Мониторинг законодательства РФ за период с 30 сентября по 6 октября 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Плата, вносимая лицами, ведущими садоводство или огородничество без вступления в члены товарищества, освобождена от налога на прибыль
Федеральным законом о ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд предусмотрено внесение лицами, не являющимися членами товарищества, платы, в том числе за содержание и ремонт имущества общего пользования, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом и т.д. Размер данной платы устанавливается в размере целевых и членских взносов товарищества.
Взносы членов таких некоммерческих организаций не учитываются при исчислении налога на прибыль. Теперь освобождены от налогообложения и платежи, вносимые лицами, ведущими садоводство или огородничество в индивидуальном порядке. Причем действие новых положений распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года.
Закон вносит также ряд технических поправок, направленных на приведение терминологии, применяемой в Налоговом кодексе РФ, в соответствие с терминологией Федерального закона о ведении гражданами садоводства и огородничества.
Освобождены от НДС транзитные перевозки порожних подвижных составов и контейнеров
В настоящее время транзитные перевозки порожних контейнеров и грузовых вагонов подлежат налогообложению НДС по ставке 20 процентов.
В целях создания конкурентных преимуществ российских железных дорог и привлекательности российских транспортных коридоров для иностранных грузоотправителей внесены изменения в НК РФ, согласно которым ставка НДС 0 процентов будет применяться в отношении:
работ (услуг) по перевозке или транспортировке не только товаров, но и порожнего железнодорожного подвижного состава или контейнеров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС,
работ (услуг), непосредственно связанных с указанной перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах.
Не облагаются НДФЛ любые доходы, полученные пострадавшими лицами в связи со стихийным бедствием или терактом
Законом уточнен состав доходов лиц, пострадавших от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, не учитываемых при исчислении НДФЛ.
Согласно новой редакции статьи 217 НК РФ, не облагаются налогом доходы не только в денежной, но и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды (включая доходы в связи с прощением долга), полученные указанными налогоплательщиками и членами их семей.
Кроме того, доходы граждан, предоставляющих жилые помещения лицам, пострадавшим от ЧС или терактов, освобождены от НДФЛ. Льгота предоставляется, если оплата пострадавшими лицами произведена в пределах сумм, полученных на эти цели из средств бюджетов.
Освобожден от НДС ввоз в РФ авиационных двигателей и гражданских воздушных судов
В отношении воздушного судна освобождение действует при условии представления в таможенный орган копии свидетельства о его регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации (либо обязательства о представлении копии свидетельства в течение 90 календарных дней с даты регистрации таможенной декларации).
Если воздушное судно зарегистрировано в реестре иностранного государства, освобождение действует при условии представления копии свидетельства (сертификата) о его регистрации в реестре гражданских воздушных судов иностранного государства, которым России переданы функции и обязанности государства регистрации.
Ввоз авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, а также печатных изданий, опытных образцов и (или) их составных частей освобождается от НДС при условии представления документа, подтверждающего целевое назначение ввозимого товара.
По ставке НДС 0 процентов облагается реализация авиационных двигателей (запчастей и комплектующих), гражданских воздушных судов, зарегистрированных в российском реестре, реализация услуг по передаче таких судов по договору аренды (лизинга), а также реализация работ (услуг) по строительству гражданских воздушных судов.
Кроме того, освобождается от НДС ввоз в РФ судов, подлежащих регистрации в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края".
Принятым Законом вводятся пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, получивших статус участника специального административного района, в отношении выплат (вознаграждений) членам экипажей судов.
Для указанных плательщиков на период до 2027 года включительно устанавливается тариф на ОПС, на ОСС на случай временной нетрудоспособности и на ОМС в размере 0 процентов.
Подписан закон о масштабных изменениях в НК РФ
Внесенными поправками предусматривается, в частности, следующее:
возможность представления в налоговые органы и получения от них документов через МФЦ. Определяется порядок взаимодействия налоговых органов и МФЦ. Налоговым органам предоставляется право информировать налогоплательщиков (с их согласия) о наличии недоимки и (или) задолженности посредством СМС-сообщений;
вводится обязанность организаций сообщать в налоговый орган о наличии у них транспортных средств и (или) земельных участков, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в случае неполучения от налоговых органов сообщения об исчисленных суммах налогов;
практика применения единого налогового платежа в целях уплаты имущественных налогов физическими лицами распространена на уплату НДФЛ в отношении отдельных видов доходов;
дополняется перечень доходов, не учитываемых при определении прибыли КИК на основании абзаца третьего пункта 1 статьи 25.15 НК РФ (доходы в виде дивидендов заменены на доходы, поименованные в пункте 1 статьи 309 НК РФ);
вводятся новые правила принятия решения о взыскании задолженности, направления требования об уплате недоимки (в частности, срок направления требования, составляющий один год, теперь применяется к сумме недоимки ЮЛ или ИП менее 3000 рублей (ранее - менее 500 рублей)), предусматривается возможность замены наложения ареста на имущество налогоплательщика-организации предоставлением, в частности, банковской гарантии, поручительства третьего лица, установлением залога имущества;
предусматривается начисление процентов в размере ставки рефинансирования Банка России на сумму задолженности в случае предоставления рассрочки по основанию, указанному в подпункте 7 пункта 2 статьи 64 НК РФ (невозможность единовременной уплаты начисленных сумм), а также введение предельных сроков предоставления такой рассрочки с учетом размера задолженности;
устанавливается возможность проведения камеральной налоговой проверки в случае, если физлицом не представлена налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи или дарения недвижимого имущества. Камеральная налоговая проверка будет проводиться на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах;
корректируются положения, касающиеся постановки на учет в налоговых органах в отношении иностранных банков, иностранных граждан и лиц без гражданства;
совершенствуется налоговый контроль в отношении ценообразования по трансграничным сделкам, а также устанавливаются порядок проведения взаимосогласительных процедур в рамках международных соглашений по вопросам налогообложения;
уточняется порядок подтверждения ставки НДС 0 процентов по экспортным операциям в соответствии со статьей 165 НК РФ;
устанавливается порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету, при реорганизации и при переходе на специальный налоговый режим;
предусматриваются особенности определения налоговой базы по НДФЛ, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества (например, в случае если отсутствует кадастровая стоимость объекта или доходы от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем его кадастровая стоимость), а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
с 25 до 10 человек снижена минимальная численность работников, при которой отчетность налогового агента по НДФЛ и расчеты страховых взносов должны представляться в налоговые органы в электронной форме;
в составе налоговой декларации по НДФЛ налогоплательщики смогут заявить о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога;
предельный срок представления налоговыми агентами расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ перенесен с 1 апреля на 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
ограничение, касающееся уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков предыдущих периодов в размере не более чем на 50%, продлено по 31 декабря 2021 года;
уточняется порядок применения пониженных налоговых ставок участниками региональных инвестиционных проектов;
уточнены положения об уплате госпошлины в связи с регистрацией прав на недвижимое имущество, а также порядок возврата госпошлины;
введены дополнительные ограничения на применение ПСН;
конкретизируется объект налогообложения налогом на имущество организаций, а также порядок уплаты земельного налога (для организаций установлен срок уплаты налога - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, авансовых платежей - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом);
вводятся особенности уплаты торгового сбора при осуществлении деятельности в соответствии с договором простого товарищества, посредническими договорами, договором доверительного управления.
Закон о новых "винных" акцизах подписан Президентом РФ
Принятый закон направлен на совершенствование налогового контроля в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Так, например, новой редакцией статьи 179.2 НК РФ уточняется порядок выдачи свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом. В том числе предусмотрена выдача свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости, а также на производство фармацевтической продукции.
Также скорректированы основания и порядок приостановления действия свидетельства и его аннулирования (в случае приостановления действия свидетельства налоговый орган теперь будет обязан установить срок (не более 6 месяцев) для устранения обстоятельств, послуживших основанием для такого приостановления).
Кроме того, в перечень подакцизных товаров внесены уточнения, а именно:
парфюмерно-косметическая продукция без учета объемной доли этилового спирта разделена на две позиции - в металлической аэрозольной упаковке и в малой емкости;
в отдельную позицию выделено пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно (со ставкой акциза 0 рублей за литр);
виноматериалы, виноградное и фруктовое сусло выделены в самостоятельную позицию перечня, и дополнительно включен виноград, используемый для производства спиртных напитков по технологии полного цикла;
скорректировано понятие "электронных систем доставки никотина" (исключено указание на одноразовые устройства), включены устройства для нагревания табака.
Установлен размер акциза в отношении винограда: в 2020 - 2021 - 2022 годах размер акциза составит соответственно 30 - 31 - 32 рубля за тонну; в отношении виноматериалов, виноградного и фруктового сусла - 31 - 32 - 33 рубля за литр.
В отношении вин размер акциза значительно повышен, не разделен в зависимости от того, защищено ли географическое указание или наименование места происхождения, и составляет в 2020 - 2021 - 2022 годах соответственно 31 - 32 - 33 рубля за литр, в отношении шампанских вин - 40 - 41 - 43 рубля за литр.
При этом установлен особый порядок применения вычетов в отношении акцизов по операциям с использованием винограда, с применением коэффициента Квд, учитывающим, в том числе, производство вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения.
Поскольку организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять ЕСХН, законом для производителей подакцизного винограда, виноматериалов и вина из винограда собственного производства сделано исключение, т.е. данные производители смогут применять ЕСХН.
Законом установлены ставки акцизов на 2022 год с учетом ежегодной индексации на уровень инфляции.
Введен особый порядок определения ставок акциза на средние дистилляты: с 1 января по 31 марта 2020 ставка акциза на средние дистилляты составит 9535 рублей за тонну, а с 1 апреля 2020 года будет исчисляться по предусмотренной законом формуле.
С 1 января 2020 года не облагается НДФЛ материальная помощь, оказываемая образовательными организациями
Согласно дополнению, внесенному в пункт 28 статьи 217 НК РФ, от налогообложения НДФЛ освобождена материальная помощь, оказываемая студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам.
При этом необходимо учитывать, что названная норма содержит ограничение: не облагаются НДФЛ доходы в сумме, не превышающей 4000 рублей за налоговый период.
На период 2020 - 2022 годов предлагается сохранить действующие тарифы и порядок уплаты страховых взносов на травматизм и профзаболевания
Согласно законопроекту, в указанный период страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (всего предусмотрено 32 страховых тарифа в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска).
Кроме того, в целях стимулирования включения инвалидов в трудовой процесс проектом сохраняются действующие льготные тарифы (в размере 60% от установленного размера) для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.
С отчета за налоговый период 2019 года вводится новая форма декларации по налогу на имущество организаций
Необходимость обновления формы (формата) отчета обусловлена изменениями, внесенными в НК РФ (это, в первую очередь, отмена обязанности по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам).
Настоящим Приказом утверждены новая форма налоговой декларации, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" с внесенными в него изменениями.
Настоящий Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования и применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2019 года, но не ранее 1 января 2020 года.
Новый вид муниципального образования - муниципальный округ включен в стандарт форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий, а также в стандарт их заполнения
Изменения инициированы вступлением в силу положений Федерального закона от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 1 мая 2019 года N 87-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"), предусматривающих новый вид муниципального образования - муниципальный округ.
Обновлены статистические формы: полугодовая N 2-соцподдержка (действует с отчета за январь - декабрь 2019 года) и годовая N 3-соцподдержка (действует с отчета за 2019 год)
Формы предоставляются территориальному органу Росстата.
Форму N 2-соцподдержка "Сведения о средствах на реализацию мер социальной поддержки отдельных категорий граждан по расходным обязательствам субъекта РФ и муниципальных образований" предоставляет уполномоченный региональный орган исполнительной власти. Срок предоставления: за I полугодие - 15-й день после отчетного периода; за год - 20 февраля.
Форму N 3-соцподдержка "Сведения о реализации мер социальной поддержки отдельных категорий граждан за счет средств консолидированного бюджета субъекта РФ" предоставляет уполномоченный региональный орган или уполномоченное им учреждение (организация). Срок предоставления - 20 февраля после отчетного периода.
Признан утратившим силу Приказ Росстата от 17.09.2018 N 562, которым были утверждены ранее действовавшие формы.
Приказ Минсельхоза России от 17.04.2019 N 201
"Об утверждении формата представления в электронной форме деклараций об объеме винограда, собранного для производства винодельческой продукции"
Зарегистрировано в Минюсте России 02.10.2019 N 56110.
Утвержден формат представления в электронной форме деклараций об объеме винограда, собранного для производства винодельческой продукции
Приводятся требования к XML-файлам по передаче в электронной форме декларации по форме N 9 (версия 4.4).
Приказ Минсельхоза России от 17.04.2019 N 202
"Об утверждении порядка заполнения деклараций об объеме винограда, собранного для производства винодельческой продукции"
Зарегистрировано в Минюсте России 02.10.2019 N 56111.
Установлен порядок заполнения декларации об объеме винограда, собранного для производства винодельческой продукции
Декларация заполняется сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями, не признаваемыми сельскохозяйственными товаропроизводителями, гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, осуществляющими выращивание винограда для производства винодельческой продукции, по форме N 9 к правилам предоставления деклараций, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 09.08.2012 N 815.
Приказ Минсельхоза России от 17.04.2019 N 203
"Об утверждении порядков заполнения деклараций об объеме винограда, использованного для производства вина, игристого вина (шампанского), и об объеме винограда, использованного для производства винодельческой продукции с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения и полного цикла производства дистиллятов"
Зарегистрировано в Минюсте России 02.10.2019 N 56112.
Обновлен порядок заполнения деклараций об объеме винограда, использованного для производства вина и винодельческой продукции
Декларации заполняются сельскохозяйственными товаропроизводителями (организациями, индивидуальными предпринимателями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами), осуществляющими производство, хранение, поставки вина, игристого вина (шампанского), и организациями, осуществляющими производство винодельческой продукции и полный цикл производства дистиллятов.
Признан утратившим силу Приказ Минсельхоза России от 27.10.2016 N 472, которым был утвержден ранее применявшийся порядок.
Приказ Минсельхоза России от 17.04.2019 N 204
"Об утверждении форматов представления в электронной форме деклараций об объеме винограда, использованного для производства вина, игристого вина (шампанского), и об объеме винограда, использованного для производства винодельческой продукции, в том числе винодельческой продукции с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, и полного цикла производства дистиллятов"
Зарегистрировано в Минюсте России 02.10.2019 N 56113.
Обновлены форматы представления в электронной форме деклараций об объеме винограда, использованного для производства вина и винодельческой продукции
Приводятся требования к XML-файлам по передаче в электронной форме деклараций об объеме винограда, использованного для производства вина, игристого вина (шампанского), а также для производства винодельческой продукции.
Признан утратившим силу Приказ Минсельхоза России от 27.10.2016 N 473, которым были утверждены ранее применявшиеся форматы.
Проект Приказа Минэкономразвития России "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2020 год"
Минэкономразвития России предложены коэффициенты-дефляторы на 2020 год
Коэффициенты-дефляторы устанавливаются в следующих размерах:
для целей применения НДФЛ - 1,813;
для исчисления ЕНВД - 2,009;
для применения ПСН - 1,592;
для целей уплаты торгового сбора - 1,382.
Минфином России разъяснены особенности расчета и отражения в отчетности управляющих компаний стоимости чистых активов на отчетную дату
Сообщается, в частности, что в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной пенсии в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон 111-ФЗ) отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Исходя из указанной нормы, Минфином России утверждены приказы от 05.11.2009 N 113н "Об утверждении типовых договоров об оказании услуг специализированного депозитария Пенсионному фонду Российской Федерации, доверительного управления средствами пенсионных накоплений между Пенсионным фондом Российской Федерации и управляющей компанией и об оказании услуг специализированного депозитария управляющей компании в отношении средств пенсионных накоплений" и от 31.05.2012 N 72н "Об утверждении типовых договоров об оказании услуг специализированного депозитария Пенсионному фонду Российской Федерации, доверительного управления средствами выплатного резерва (средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата) между Пенсионным фондом Российской Федерации и государственной управляющей компанией средствами выплатного резерва и об оказании услуг специализированного депозитария государственной управляющей компании средствами выплатного резерва".
Положения договоров, утвержденных указанными приказами Минфина России, содержат требования, в соответствии с которыми средняя стоимость чистых активов в целях настоящих договоров рассчитывается путем сложения стоимости чистых активов по состоянию на конец каждого рабочего дня отчетного года и на последний календарный день отчетного квартала отчетного года, если он приходится на нерабочий день, и деления полученной суммы на количество дней, за которые осуществлялся расчет стоимости чистых активов в отчетном периоде.
Таким образом, действующий в настоящее время порядок расчета стоимости чистых активов на последний календарный день отчетного квартала соответствует положениям Федерального закона 111-ФЗ и отвечает интересам застрахованных лиц.
Ответственность за нарушение срока представления расчета по страховым взносам установлена статьей 119 НК РФ
По мнению налогоплательщика, за допущенное нарушение должна быть применена штрафная санкция по статье 126 НК РФ в соответствии с п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.
ФНС России, рассмотрев жалобу организации, указала, что в 2016 году налоговым органам переданы функции по администрированию страховых взносов. В этой связи статья 119 НК РФ дополнена положением, согласно которому ответственность, предусмотренная указанной статьей, распространяется не только на случаи несвоевременного представления декларации, но и расчета по страховым взносам.
Организации отказано в пересмотре оспариваемого судебного решения, поскольку заключение эксперта, составленное в рамках уголовного дела, не является вновь открывшимся обстоятельством
В ходе расследования уголовного дела эксперт, исследовавший документы налогоплательщика, установил, что сумма неправомерно принятого к вычету НДС в два раза меньше той, что установила налоговая инспекция.
На этом основании компания обратилась в суд с заявлением о пересмотре вступившего в законную силу судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам.
Суд апелляционной инстанции отказал налогоплательщику на том основании, что заключение специалиста, составленное в рамках уголовного дела, не является вновь открывшимся обстоятельством, а считается новым письменным доказательством.
Кроме того, суд отметил, что обстоятельства, определенные пунктами 2 и 3 части 2 статьи 311 АПК РФ, в связи с открытием которых пересматривается судебный акт, должны быть установлены вступившим в законную силу приговором суда.
Процедуры взаимодействия физлиц с налоговыми органами по вопросам налогообложения имущества станут проще и доступнее
Сообщается, что граждане теперь смогут направлять ключевые документы в налоговые инспекции и получать ответы через МФЦ. Таким способом можно будет подать заявление о предоставлении льготы по транспортному и земельному налогам, налогу на имущество физических лиц, уведомление о выбранных объектах налогообложения, для которых предоставляется льгота по налогу на имущество физических лиц, уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется вычет по земельному налогу, заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физлиц.
Для этого высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ должен принять решение о возможности оказания таких услуг в МФЦ.
Аналогично физлица смогут получать налоговые уведомления через МФЦ независимо от того, какой налоговый орган их направил. Для этого достаточно обратиться в МФЦ с соответствующим заявлением.
ФНС России также напоминает, что с 2020 года льготникам, владеющим налогооблагаемыми транспортными средствами, больше не потребуется обращаться с заявлениями в инспекцию, если у нее уже есть соответствующие сведения, полученные в рамках межведомственного взаимодействия.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
30.09.2019 Если при перечислении налоговых платежей не были указаны периоды и допущены иные ошибки, после устранения которых платежи были учтены инспекцией, то нет оснований для удовлетворения заявления о признании исполненной обязанности по уплате налогов за конкретные периоды
Определение Верховного Суда РФ от 19.08.2019 № 305-ЭС19-13043
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что его обязанность по уплате налоговых платежей за определенные периоды должна быть признана исполненной, а принудительное взыскание пеней - незаконным. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Предприниматель по чекам-ордерам произвел уплату ЕНВД, однако в связи с неправильным заполнением платежных реквизитов, в том числе без указания периода, за который производится платеж, спорные суммы были учтены налоговым органом после внесения в них изменений в счет погашения ранее возникшей задолженности по указанному налогу. При этом сведения о фактическом учете спорных платежей, а также о возникновении переплаты по налогу при принудительном исполнении постановления инспекции о взыскании налоговой задолженности своевременно доводились до налогоплательщика. Поскольку все платежи после устранения допущенных ошибок учтены инспекцией, в том числе в счет погашения ранее возникшей задолженности, оснований для удовлетворения заявления налогоплательщика не имеется.
Источник: http://www.pravovest.ru
30.09.2019 При определении базы по страховым взносам предпринимателя, применяющего УСН с объектом «доходы минус расходы», учитываются как доходы, так и расходы, отраженные в налоговой декларации
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 01.08.2019 № Ф10-3215/19 по делу N А09-10953/2018
Налоговый орган посчитал, что у предпринимателя, применяющего УСН, имеется недоимка по страховым взносам, подлежащая доплате сверх фиксированного размера, в связи с чем ему было выставлено требование. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В целях определения размера страховых взносов подлежала учету информация о доходах налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в декларациях по УСН. Поскольку налоговый орган не оспаривал размер доходов и расходов, отраженных в декларации, суд пересчитал подлежащую обложению страховыми взносами базу и пришел к выводу об отсутствии у ИФНС правовых оснований для выставления оспариваемого требования.
Источник: http://www.pravovest.ru
30.09.2019 Достижение предпринимателем пенсионного возраста само по себе не является основанием для снятия его с учета в ПФР в качестве плательщика страховых взносов
Определение Верховного Суда РФ от 13.08.2019 № 305-ЭС19-12313
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель считает, что ПФР обязан снять его с регистрационного учета в качестве плательщика страховых взносов в связи с достижением пенсионного возраста. Суд, исследовав материалы дела, с доводами предпринимателя не согласился. Суд пришел к выводу о том, что обязанность ИП состоять на регистрационном учете и уплачивать страховые взносы может быть прекращена только с момента государственной регистрации прекращения деятельности в качестве ИП.
Источник: http://www.pravovest.ru
30.09.2019 Нельзя снижать оклад работнику на испытательном сроке
Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 19.08.2019 № 18-КГ19-77
Суд отменил вынесенные ранее судебные решения, которыми отказано в удовлетворении требования о взыскании невыплаченной заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск, и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку нижестоящие судебные инстанции не определили обстоятельства, имеющие значение для дела, и то, какая сторона должна их доказывать
Работодатель установил работнику на период испытательного срока заработную плату в размере 60% от должностного оклада. Работник потребовал от него взыскания с не полностью выплаченной зарплаты. Нижестоящие инстанции отказали ему в иске, но Верховный Суд РФ поддержал работника и отправил дело на пересмотр. В трудовом договоре не могут содержаться условия, которые ухудшают положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством. Гарантии распространяются и на период испытания. Условие о заработке в размере 60% от оклада не подлежит применению, даже если работник подписал договор.
Источник: http://www.pravovest.ru
30.09.2019 Предприниматель обязан уплачивать торговый сбор в отношении объекта, не указанного в полученном им патенте на право применения патентной системы налогообложения
Определение Верховного Суда РФ от 21.08.2019 № 305-ЭС19-13255
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель считает, что акт о выявлении нового объекта обложения торговым сбором является незаконным, т. к. он применяет патентную систему налогообложения в отношении вида деятельности, осуществляемого с использованием указанного объекта. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Патент выдан предпринимателю в отношении иного объекта. Довод предпринимателя о том, что при оформлении патента произошла техническая ошибка, заявление о применении патентной системы подавалось им в отношении спорного торгового объекта, отклонен. Сведения, отраженные в имеющихся у предпринимателя документах, позволяют точно идентифицировать арендуемый им объект и в случае представления их в налоговый орган не могли бы привести к возникновению ошибки.
Источник: http://www.pravovest.ru
01.10.2019 Налоговое законодательство не предусматривает возможность применения разных ставок земельного налога к частям земельного участка
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31.07.2019
Ф10-2854/19 по делу N А68-10416/2016
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик занизил базу по земельному налогу, применив ставку 0,3% в отношении части земельного участка, на котором расположены объекты инженерной инфраструктуры. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с выводами налогового органа. Ставка 0,3% действительно установлена в отношении участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Вместе с тем, спорный участок относится к землям населенных пунктов с разрешенным видом его использования - для эксплуатации производственной базы. Помимо инженерных сооружений на нём расположен комплекс производственных зданий и сооружений. При этом весь комплекс зданий, строений и сооружений использовался как для производственной деятельности налогоплательщика, так и для обеспечения коммунальными ресурсами жилого фонда. Однако налоговое законодательство не предусматривает возможность определения налоговой базы в отношении одного участка с применением различных налоговых ставок. Следовательно, у налогоплательщика не имелось права на применение налоговой ставки в размере 0,3% в отношении части земельного участка.
Источник: http://www.pravovest.ru
01.10.2019 В применении УСН отказано обоснованно, т. к. налогоплательщик изначально неправомерно использовал ЕНВД и нарушил 30-дневный срок для подачи заявления о переходе на УСН, считая с даты вступления в силу решения налогового органа по результатам выездной проверки, которым начислены налоги по ОСН
Определение Верховного Суда РФ от 20.08.2019 № 307-ЭС19-13137
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно отказано в применении УСН, т. к. он представил налоговые декларации за спорные периоды и заявление об использовании этого спецрежима. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. По результатам выездной проверки инспекцией вынесено решение, которым доначислены налоги по ОСН, соответствующие пени и штрафы в связи с необоснованным применением ЕНВД. Решением арбитражного суда решение инспекции признано законным. Спустя длительное время налогоплательщик представил в инспекцию первичные налоговые декларации по УСН, книги продаж за проверенные периоды и направил уведомление о переходе на УСН с периода, в котором он утратил статус плательщика ЕНВД. В переходе на УСН отказано в связи с нарушением срока подачи соответствующего заявления. Суд указал, что налогоплательщик изначально неправомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД, что подтверждено судебными актами. Также им нарушен тридцатидневный срок для подачи заявления о переходе на УСН, считая с даты вступления в силу решения налогового органа по результатам выездной проверки.
Источник: http://www.pravovest.ru
01.10.2019 Суд признал правомерным доначисление налогов с неучтенной наличной выручки на основании данных ККТ, т. к. имеющиеся в ней функции возврата товара и аннулирования денежных сумм не были использованы; заявлений покупателей на возврат денежных средств нет; не уменьшена сумма дневной выручки по контрольно-кассовой ленте (Z-отчет) на ошибочно пробитые суммы
Определение Верховного Суда РФ от 19.08.2019 № 308-ЭС19-13184
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик считает, что ему неправомерно доначислены НДС и налог на прибыль с неучтенной наличной выручки на основании данных ККТ, т. к. товары были возвращены покупателями. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. В эксплуатируемой налогоплательщиком ККТ имеются функции возврата товара и аннулирования денежных сумм, однако они не были использованы при осуществлении спорных операций по ошибочной выдаче кассовых чеков. Спорные суммы отражены как возвращенные покупателям, однако заявления покупателей на возврат денежных средств не представлены, не уменьшена сумма дневной выручки по контрольно-кассовой ленте (Z-отчет) на ошибочно пробитые суммы. Кроме того, контрольные ленты ККТ не содержат информации, что спорные суммы являются возвратами. В связи с этим суд признал доначисление налогов обоснованным.
Источник: http://www.pravovest.ru
02.10.2019 Ввоз на территорию РФ товара, который не является кормовой смесью или зерновым отходом, а лишь используется для производства комбикормов для сельскохозяйственных животных, не облагается НДС по ставке 10%
Определение Верховного Суда РФ от 19.08.2019 № 310-ЭС19-12739
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что правомерно применило ставку НДС 10% при ввозе на территорию РФ продовольственных товаров для животных. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Спорный товар (глютен кукурузный, сухой (остатки от производства крахмала из кукурузы)) не является кормовой смесью или зерновым отходом, а лишь используется для производства комбикормов для сельскохозяйственных животных. В отношении такого товара не предусмотрена возможность применения ставки НДС 10%.
Источник: http://www.pravovest.ru
03.10.2019 Система налогообложения в виде ЕНВД не применяется при продаже товаров не через объект торговой сети и с доставкой их непосредственно покупателю
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 07.08.2019 № Ф10-5756/16 по делу N А62-608/2016
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик необоснованно квалифицировал свою деятельность как розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, тогда как она является поставкой товаров. Суд, исследовав обстоятельства дела, частично согласился с выводами налогового органа. Реализация товаров не через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, а по договору поставки путем доставки до покупателя относится к оптовой торговле. В данном случае установлено, что налогоплательщик продавал товары бюджетным учреждениям не через объект торговой сети, а путем их доставки покупателям. Суд пришел к выводу о том, что данные правоотношения не могут быть квалифицированы в качестве розничной торговли, облагаемой ЕНВД.
Источник: http://www.pravovest.ru
03.10.2019 Передача имущества в безвозмездное пользование признается услугой, облагаемой НДС
Определение Верховного Суда РФ от 23.08.2019 № 303-ЭС19-13105
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему необоснованно доначислен НДС при передаче объектов в безвозмездное пользование, поскольку по таким договорам осуществляется переход имущественных прав, что не является услугой. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. В целях налогообложения передача имущества в аренду признается реализацией услуг, а к договору безвозмездного пользования отчасти подлежат применению правила, установленные для договора аренды. Передавая имущество на безвозмездной основе третьим лицам, налогоплательщик оказывает им услугу, поскольку в процессе отношений по безвозмездному пользованию, во-первых, удовлетворяются потребности получателей, во-вторых, результаты оказанной услуги не имеют материального выражения. Суд пришел к выводу, что налог доначислен обоснованно.
Источник: http://www.pravovest.ru
04.10.2019 Материальная помощь, выплаченная работникам на основании коллективного договора, страховыми взносами не облагается
Определение Верховного Суда РФ от 26.08.2019 № 303-ЭС19-13201
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Отделение ФСС считает, что материальная помощь, выплаченная работникам в силу условий коллективного договора, облагается страховыми взносами в общем порядке. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Выплаченная работникам в соответствии с условиями коллективного договора материальная помощь не относится к категории вознаграждений за труд. По своему содержанию она представляет собой выплаты социального характера, которые не зависят от квалификации работников, сложности, количества и качества выполняемой работы. Поэтому она не включается в базу для начисления страховых взносов.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
30.09.2019 Нужно ли писать заявление при выходе из отпуска по уходу за ребенком
Законодательство не обязывает уведомлять работодателя о выходе из декрета. Об этом сообщает Роструд, отвечая на вопрос пользователя портала Онлайнинспекция.рф.
Однако такая обязанность может быть предусмотрена локальным нормативным актом, отмечают трудинспекторы. Приказ по этому поводу составляется в произвольной форме.
Напомним, ранее Минтруд разработал поправки в ст. 256 ТК, которые предусматривают обязанность работника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, не менее чем за 5 рабочих дней письменно уведомить работодателя о досрочном выходе из данного отпуска.
Предлагаемые изменения позволят учесть желание работника о досрочном выходе из отпуска, работодателю своевременно принять необходимые кадровые решения, а также гарантируют работнику, замещающему должность временно отсутствующего работника, заранее подготовиться к предстоящим кадровым перестановкам или к расторжению трудового договора с ним, говорится в пояснительной записке к проекту.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.09.2019 Как неотделимые улучшения при аренде отразить в декларации по налогу на имущество
ФНС в письме № БС-4-21/18550@ от 16.09.2019 разъяснила порядок уплаты и представления налоговой отчётности по налогу на имущество организаций в отношении капвложений в виде неотделимых улучшений, произведенных налогоплательщиком в арендованный им объект недвижимости.
Сумма налога, исчисленная в отношении неотделимых капвложений, находящихся вне местонахождения арендатора или его обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с неотделимыми капвложениями.
При этом в налоговой отчетности по налогу в каждом блоке строк с кодами 010 — 040 указываются по строке с кодом 010 код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока.
Разделы 2.1 налоговой отчетности по налогу заполняются организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в соответствующих Разделах 2 налоговой отчетности по налогу.
В отношении неотделимых капитальных вложений в арендованный объект недвижимости при заполнении разделов 2.1 налоговой отчетности могут указываться:
— по строке с кодом 010 — код номера объекта недвижимости, в отношении которого заполняется раздел 2.1 налоговой отчетности. При этом в случае наличия инвентарного номера, а также присвоенного арендованному объекту недвижимости адреса на территории РФ с указанием муниципального образования, по строке с кодом 010 указывается код номера объекта «3»; в случае наличия инвентарного номера при отсутствии присвоенного адреса с указанием муниципального образования, по строке с кодом 010 указывается код «4»;
— по строке с кодом 020 — инвентарный номер неотделимых капитальных вложений;
— по строке с кодом 030 — адрес арендованного объекта недвижимости, расположенного на территории РФ, в случае, если адрес включает указание муниципального образования. Строка с кодом 030 заполняется только в случае заполнения в строке с кодом 010 кода «3»;
— по строке с кодом 040 — код арендованного объекта недвижимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
— по строке с кодом 050 — остаточная стоимость неотделимых капитальных вложений в арендованный объект недвижимости по состоянию на 31 декабря налогового периода.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.10.2019 ФНС поведала о случаях мошенничества с фальшивыми уведомлениями о налогах
Россиянам массово приходят поддельные письма с требованием оплатить налоги по реквизитам, принадлежащим мошенникам
Налогоплательщикам по «Почте России» поступают поддельные письма якобы из ФНС России с предложением перевести сумму задолженности на счет, который на самом деле принадлежит мошенникам, пишет РБК.
О получении фиктивного налогового уведомления рассказал в Facebook пользователь Денис Виленский. Он получил по почте заказное письмо якобы от ФНС РФ с требованием оплатить налоги. При попытке оплаты с помощью QR-кода на конверте он увидел, что сумма налогов завышена. Прервав операцию, Виленский зашел в личный кабинет на сайте налоговой и выяснил, что необходимая для оплаты сумма в несколько раз меньше той, что написана в письме.
О получении подобных писем в комментариях к его посту сообщили и другие пользователи. «ФНС России к таким письмам не имеет никакого отношения», — сообщила пресс-служба налогового ведомства.
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2019 Устаревшие нормы о ККТ отменят
Опубликован проект Постановления Правительства о признании утратившими силу отдельных актов Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам.
В пояснительной записке к проекту отмечается, что за последние годы законодательство о ККТ претерпело значительные изменения.
Законодательство РФ о применении ККТ – это Федеральный закон № 54-ФЗ, а также принятые в соответствии с ним акты Правительства и ведомственные акты.
Вместе с тем, до настоящего времени не отменены и действуют ранее утвержденные акты, формально не являющиеся актами законодательства РФ о применении ККТ, но устанавливающие обязательные требования к ККТ.
В этой связи предлагается признать утратившими силу ряд решений Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам, как не соответствующих положениям законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники.
В перечне значатся 27 протоколов заседания ГМЭК с 1994 по 2004 годы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.10.2019 Налог на имущество физлиц можно учесть в расходах при УСН
Применение УСН освобождает ИП от уплаты налога на имущество, используемое в предпринимательской деятельности.
Однако налог на имуществу, облагаемое по кадастровой стоимости и входящее в специальный список, платить придется.
Можно ли этот налог включить в состав расходов при УСН? Да, можно, ответил Минфин в письме № 03-11-11/67953 от 04.09.2019.
ИП при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде суммы налога на имущество физлиц, уплаченного в отношении недвижимого имущества (магазина), подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости, и используемого в предпринимательской деятельности.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.10.2019 Ставку НДФЛ для нерезидентов уменьшат до 13%
Ставка НДФЛ для нерезидентов и резидентов РФ может уравняться уже с 2020 г.
Ставка НДФЛ для нерезидентов и резидентов России может уравняться с 2020 г., заявил первый вице-премьер, глава Минфина РФ Антон Силуанов, пишет ТАСС.
«Что касается, когда и с какого года: по идее такой законопроект подготовлен, в лучшем случае мы его сможем принять в осеннюю сессию. Поскольку мы сейчас подготовили законопроект об изменении нормы о том, когда могут приниматься изменения в налоговые законы, мы снесли эту дату — 1 октября, которая у нас с вами была. Поэтому, по идее, можем принять это в этом году со сроком действия в следующем. Для этого есть все основания», — сообщил он, отвечая на соответствующий вопрос.
По его словам, уменьшение ставки НДФЛ для нерезидентов до 13% и сокращение необходимого для сохранения статуса резидента срока пребывания в стране до 90 дней на бюджете «практически не скажется».
Минфин РФ предложил подготовить более гибкий подход к определению налогового резидентства граждан, в частности использовать такой критерий, как центр жизненных интересов. В результате даже если гражданин провел в России менее положенного срока, он может быть признан резидентом, если основная часть его жизни связана с Россией.
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2019 Обрабатывать заявления по имущественным налогам будут по новой схеме
При работе с сообщениями, заявлениями и уведомлениями, по имущественным налогам налоговики будут использовать новую схему. Она направлена письмом ФНС от 25.09.2019 № БС-4-21/19518@ по нижестоящим инспекциям
В схеме отражены, порядок приема заявления, взаимодействия инспекций, рассмотрения документов, направления ответа заявителю.
В схеме предусмотрены вот такие основания для отказа в приеме документов:
нарушен формат представления документов или они некорректно оформлены;
не подтверждены полномочия представителя;
нет обязательных приложений;
обнаружены недостоверные сведения (неправильный ИНН, подпись дисквалифицированного лица и т.д.).
Налогоплательщики в обязательном порядке будут проинформированы о результатах рассмотрения их заявлений.
При этом к письму приложены формы рекомендуемых уведомлений и заявлений, поскольку они еще не утверждены приказами ФНС. Утверждено только заявление о льготах для организаций. Напомним, что начиная с налогового периода за 2020 год, отменяются декларации по земельному и транспортному налогу у юридических лиц. Налог будет считать ИФНС по имеющимся у них данным.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.10.2019 Минфин определился, какие сборы включить в Налоговый кодекс
В НК РФ попадут утилизационный и курортный сборы, а также обязательные отчисления операторов сети связи общего пользования
Утилизационный сбор, туристический сбор, а также отчисления операторов сети связи общего пользования предполагается включить в НК РФ. Об этом говорится в приложении к «Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов», которые разработаны Минфином России, пишет ТАСС.
«Предполагается включить ряд платежей, имеющих квазиналоговый характер, в Налоговый кодекс — это утилизационный сбор, обязательные отчисления операторов сети связи общего пользования, курортный сбор», — говорится в документе Минфина.
В Минфине сообщили, что для включения в Налоговый кодекс предлагались только те неналоговые платежи, которые имеют признаки налогов или сборов.
«Речь не идет о включении обязательно именно в виде налога. В большинстве случаев неналоговые платежи больше похожи на сборы, поскольку носят возмездный характер. В рамках работы по подготовке проекта изменений НК РФ в части неналоговых платежей детально прорабатываются все возникающие вопросы», — подчеркнули в ведомстве.
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2019 Как рассчитать отпускные, если отпуск начинается с первого числа
Как известно, отпускные надо выплатить за 3 дня до начала отпуска. Соответственно, если отпуск начинается с 1 числа, то отпускные должны быть выплачены еще в предыдущем месяце. При этом предыдущий месяц входит в расчетный период.
Получается, что на момент расчета отпускных еще не известна точная сумма дохода за один из месяцев расчетного периода, а также количество отработанных в нем дней. Ведь в последние дни месяца сотрудник неожиданно может заболеть прогулять взять дни без содержания и т.д.
Как в этом случае бухгалтеру учесть все нюансы? Рекомендации дает Роструд на портале «Онлайнинспекция.рф».
Выплату отпускных надо осуществить до окончания расчетного периода, исходя из размера среднего заработка, определенного с учетом фактически начисленных в месяце расчета сумм (с учетом того, что отпускные должны быть выплачены за 3 дня до начала отпуска, т.е. за не полностью отработанный месяц).
При этом в следующем месяце (когда работник будет находиться в отпуске) можно будет сделать перерасчет с учетом тех сумм, которые работнику были начислены в последние дни расчетного месяца после выплаты отпускных.
Одновременно с выплатой очередной заработной платы работнику, вышедшему из отпуска, будет произведена доплата отпускных.
По мнению Роструда, в данном случае у работодателя не возникает обязанность выплатить денежную компенсацию за задержку выплаты зарплаты.
Работодатель также вправе рассчитать зарплату за еще не отработанные дни, т.е. авансом, учитывая последний месяц расчетного периода как полностью отработанный. Однако если после выплаты отпускных работник, например, заболеет перед отпуском или, скажем, ему будет начислена премия, отпускные придется пересчитать.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.10.2019 Минфин хочет зафиксировать список профессий для самозанятых
Только в этом случае Минфин будет готов распространить данный механизм на всю страну
Список профессий, представители которых могут зарегистрироваться в качестве самозанятых, должен быть зафиксирован, заявил вице-премьер, глава Минфина Антон Силуанов в Совете Федерации, передает ТАСС.
Только в этом случае Минфин будет готов распространить данный механизм на все регионы России.
По его словам, в данный момент рассматривается несколько подходов по распространению этого механизма на всю Россию.
“Предложение, на мой взгляд, наиболее оптимальное следующее - дать возможность субъектам РФ использовать этот механизм. Он себя неплохо зарекомендовал, хотя там есть риски, потому что теперь целый ряд предприятий нанимает своих работников уже не как сотрудников предприятий, а как самозанятых. Я сам лично знаю такие случаи”, — отметил министр финансов.
Ранее мы писали, что спикер Совфеда Валентина Матвиенко предлагает распространить налог для самозанятых на всю Россию.
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2019 Директора могут вызвать на допрос в ходе проведения камеральной проверки
Вправе ли ИФНС так поступать?
Конечно, это ее право. В ходе проверки налоговой декларации инспектор имеет полное право вызвать руководителя предприятия или предпринимателя для дачи пояснений.
Как пишет ФНС России, налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах, вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
Налоговое законодательство не предусматривает каких-либо ограничений по вызову в налоговые органы руководителя организации во время проведения камеральной проверки, который может быть привлечен в качестве свидетеля для дачи показаний.
Письмо ФНС России от 09.08.2019 г. № ЕД-4-15/15859@
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2019 Три особенных правила оформления внутренних совместителей
Внутреннее совместительство должно быть оформлено отдельным трудовым договором и приказом о приеме на работу. В них необходимо указать, что работник принят по совместительству.
Поскольку режим работы и времени отдыха совместителя отличается от общих правил, действующих в организации, его также необходимо согласовать в трудовом договоре.
Что касается присвоения табельного номера, то нормативными актами этот вопрос не урегулирован. В связи с этим нет обязанности присваивать отдельный табельный номер внутренним совместителям.
При этом рекомендуется придерживаться следующего: в случае если работа по совместительству и работа по основному месту работы выполняются в одном структурном подразделении, присваивать работнику один и тот же табельный номер; если подразделения разные — два табельных номера.
Такие рекомендации дает Роструд на портале «Онлайнинспекция.рф».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.10.2019 Как облагать страховыми взносами зарплату китайцев
Временно пребывающие граждане Китайской Народной Республики осуществляют трудовую деятельность на территории РФ. Облагается ли их зарплата страховыми взносами?
Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № БС-4-11/18262@ от 11.09.2019.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР о временной трудовой деятельности граждан РФ в КНР и граждан КНР в РФ от 03.11.2000 вопросы пенсионного страхования граждан Китая, осуществляющих временную трудовую деятельность на территории РФ в соответствии с трудовым договором, заключенным с работодателями — юрлицами РФ, регулируются законодательством государства постоянного проживания.
Вопросы социального страхования (обеспечения) вышеназванных граждан КНР Соглашение не регулирует, и, следовательно, к ним в этой части применяется законодательство страны пребывания, т.е. законодательство РФ, в частности Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Таким образом, граждане КНР, временно пребывающие на территории РФ и работающие по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, не подлежат обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию в РФ, но подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.
Следовательно, с выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в их пользу, страховые взносы на ОПС и на ОМС не уплачиваются, а страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности уплачиваются по тарифу 1,8 % в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.10.2019 Дешевый компьютер идет в расходы по УСН как материал
В состав ОС при УСН входит имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Если фирма купила компьютер на сумму менее 100 000 рублей, он не может учитываться в качестве объекта основных средств.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов.
Таким образом налогоплательщик УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, может учитывать стоимость комплектующих компьютера в составе материальных расходов.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/69903 от 11.09.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
ООО имеет большую задолженность по договорам займа с учредителем (юридическое лицо, доля в уставном капитале - 100%) (сумма основного долга и проценты), что негативно влияет на расчет чистых активов. Для увеличения чистых активов стороны подписали соглашение о прощении долга по процентам. Как организации должны отразить эту операцию в бухучете и для целей налога на прибыль (организации применяют метод начисления)? Может ли соглашение о прощении долга по процентам быть расценено как дарение и признано недействительным?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У организации-заемщика в результате прощения долга образуется доход, учитываемый как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.
У организации-заимодавца в результате прощения долга в бухгалтерском учете возникает прочий расход. Признание расхода в целях налогообложения прибыли может привести к претензиям проверяющих.
Обоснование вывода:
Прощение долга является одним из оснований прекращения обязательств (ст. 415 ГК РФ).
Сделка по прощению долга не может безусловно квалифицироваться как дарение. Как разъяснил Президиум ВАС РФ в п. 3 информационного письма от 21.12.2005 N 104, такая квалификация возможна только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10). Об отсутствии же намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами. Иными словами, если прощение заимодавцем долга, имеющегося перед ним у заемщика, связано не с намерением одарить последнего, а совершено, например, с целью обеспечить возможность исполнения заемщиком возврата займа, то такое прощение не должно рассматриваться как дарение (см., например, постановления АС Поволжского округа от 16.06.2016 N Ф06-8231/2016, ФАС Центрального округа от 24.12.2009 N Ф10-5517/09, ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2008 N А21-3512/2007, ФАС Московского округа от 09.08.2012 по делу N А40-1559/2012, Восьмого ААС от 16.01.2018 N 08АП-15815/17, Девятнадцатого ААС от 05.12.2012 N 19АП-4899/12, Девятого ААС от 28.05.2012 N 09АП-10858/12).
Учет у заемщика
1. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Однако задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств заемщику.
Учитывая данное обстоятельство, чиновники делают вывод, что на задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемую путем прощения долга, положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяются, и сумма задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367).
Аналогичное мнение нашло отражение в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 N Ф04-16250/15 по делу N А70-4852/2014.
Принимая во внимание изложенное, можно сделать вывод, что сумма прощенной заимодавцем задолженности по процентам включается в состав внереализационных доходов заемщика.
2. В силу п. 2 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008) основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), на основании п. 3 ПБУ 15/2008 являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п. 4 ПБУ 15/2008).
Освобождение от обязательств по уплате процентов приводит к необходимости отражения организацией-заемщиком в бухгалтерском учете на дату прощения долга прочих доходов в размере суммы процентов, начисленных, но не выплаченных до указанной даты (п.п. 2, 4, 8, 10.6, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее - ПБУ 9/99), что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 66, субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - в состав прочих доходов списана сумма прощенных процентов.
Учет у заимодавца
1. Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ.
При этом нормы ст. 270 НК РФ прямо не запрещают учитывать при расчете прибыли, подлежащей налогообложению, расходы в виде суммы прощенного долга.
По мнению специалистов финансового ведомства, налогоплательщик не имеет права учитывать в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль задолженность, списанную на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/728).
Вместе с тем судьи допускают возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли организации-кредитора на сумму прощенной задолженности (смотрите постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10, далее - Постановление). Так, в Постановлении указывается, что налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения, заключенного на условии прощения долга, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры и сохраняющим в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности. При этом при прощении долга налогоплательщик должен представить доказательства направленности этих действий на получение дохода, о чем может свидетельствовать наличие у кредитора, освобождавшего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга, который, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований.
В свою очередь, в письме ФНС России от 21.01.2014 N ГД-4-3/617 со ссылкой на Постановление говорится, что окончательный вывод о правомерности признания организацией рассматриваемых сумм в составе расходов для целей налогообложения может быть сделан только после получения от этой организации пояснений относительно целей заключения мирового соглашения.
Сказанное, на наш взгляд, позволяет прийти к заключению, что если у организации-заимодавца имеются доказательства направленности действий по прощению долга по процентам на получение дохода (например, простив долг по процентам, кредитор увеличивает вероятность возврата долга непосредственно по займу), то списанную в результате прощения долга задолженность возможно учесть в составе внереализационных расходов по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
При отсутствии коммерческого интереса при оформлении соглашения о прощении долга расходы могут быть расценены как не признаваемые при налогообложении на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.
Судьи в случаях, когда налогоплательщикам не удается доказать направленность своих действий на получение дохода, принимают решения в пользу налоговых органов (смотрите, например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.03.2015 N Ф04-16322/1, постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2014 N Ф09-1388/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2014 N Ф08-653/14).
Как мы понимаем, в рассматриваемом случае прощение долга планируется не по причине увеличения вероятности возврата суммы займа, а по причине планируемого увеличения чистых активов заемщика. По нашему мнению, данное обстоятельство однозначно не свидетельствует о направленности действий заимодавца на получение дохода. Поэтому мы не исключаем претензии проверяющих в ситуации, если прощенная задолженность по процентам будет признана заимодавцем во внереализационных расходах.
2. Предоставленные другим субъектам займы относятся к финансовым вложениям на основании п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99).
В свою очередь, списываемая в результате прощения долга задолженность заемщика по процентам учитывается в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В части прощенной задолженности по процентам в учете организации-заимодавца будет сделана запись:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты с заемщиком по процентам" - списана сумма прощенной задолженности по процентам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Как списать амортизацию прошлых лет по основному стаду, если она всегда начислялась и никогда не списывалась (животные на балансе уже не числятся)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Амортизация, начисленная по выбывшим животным, списывается в кредит субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" при их выбытии.
При исправлении ошибок за прошлые отчетные периоды следует руководствоваться ПБУ 22/2010"Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
Обоснование вывода:
Пункт 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559 (далее - Методические рекомендации N 559), предусматривает, что синтетический и аналитический учет основных средств в сельском хозяйстве организуется, в частности, в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), Методических рекомендаций по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденных приказомМинсельхоза России от 13.06.2001 N 654 (далее - Методические рекомендации N 654).
Так, в силу п. 5 ПБУ 6/01 рабочий, продуктивный и племенной скот относится к основным средствам организации.
При этом в сельскохозяйственных организациях действует типовая корреспонденция счетов по учету основных средств с особенностями операций, характерных для сельскохозяйственного производства (п. 29 Методических рекомендаций N 559).
На основании положений Методических рекомендаций N 654 при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, включая рабочий скот, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". Аналогичную запись производят при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
По сути, аналогичные указания дают и Методические рекомендации N 559.
Так, согласно п. 27 Методических рекомендаций N 559 на субсчете 01-11 "Выбытие основных средств" отражают выбытие объектов основных средств. По кредиту этого субсчета отражается сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств".
В п. 30 Методических рекомендаций говорится, что движение животных основного стада, по которым начисляется амортизация, отражается в бухгалтерском учете в установленном порядке: при их поступлении по дебету счета 01 "Основные средства", при их выбытии - по кредиту этого счета и дебету субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" с одновременным списанием числящейся амортизации в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и с кредита субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". Далее отражается (списывается) остаточная стоимость выбывших объектов на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита субсчета 01-11 "Выбытие основных средств".
Аналогично при выбытии животных в случае падежа их стоимость списывается по кредиту со счета 01 "Основные средства" в дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств", по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" списывается в кредит этого субсчета амортизация (если она начислялась) (п. 33 Методических рекомендаций N 559).
В свою очередь, в п. 158 Методических рекомендаций N 559 отмечается, что на сумму начисленных амортизационных отчислений по выбывающему рабочему скоту дебетуется счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуется субсчет 01-11 "Выбытие основных средств".
Как видим, руководящие документы предписывают амортизацию, накопленную на счете 02, при выбытии основных средств списывать в кредит субсчета 01-11 "Выбытие основных средств".
Мы поняли, что в данном случае это ранее сделано не было.
Полагаем, что в данной ситуации речь идет о неправильном применении законодательства РФ о бухгалтерском учете и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. В этой связи организации в силу п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) следует воспользоваться нормами данного положения.
Пункт 5 ПБУ 22/2010 определяет, что ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
В свою очередь, п. 9 ПБУ 22/2010 устанавливает, что существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в том числе записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)*(1).
Если ошибки предшествующих отчетных периодов не являются существенными, то прибыль или убыток, возникшие в результате их исправления, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Учитывая изложенное, в зависимости от существенности ошибок их исправление отражается в текущем периоде следующим образом:
Дебет 02 Кредит 84 - списана начисленная за прошлые отчетные периоды по выбывшим объектам амортизация (в случае признания ошибок существенными);
Дебет 02 Кредит 91 - списана начисленная за прошлые отчетные периоды по выбывшим объектам амортизация (в случае признания ошибок несущественными).
Если же речь идет об ошибке текущего периода, то в этом случае, по нашему мнению, следует сделать записи, приведенные в Методических рекомендациях. Иными словами, сделать запись:
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств".
Одновременно следует скорректировать и величину прочих расходов, связанных с выбытием основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
НДС
Между арендатором и арендодателем к основному договору аренды заключено дополнительное соглашение. Предмет соглашения: "Арендодатель производит текущий ремонт помещений, указанных в приложении N 1 к Договору, а Арендатор принимает на себя обязательство по возмещению расходов Арендодателю".
Каков порядок налогообложения данной операции у арендодателя, применяющего общую систему налогообложения, если будет заключено указанное соглашение или агентский договор? Может ли арендодатель принять к вычету НДС по счету-фактуре, который выставит подрядчик (выполняющий ремонт для арендатора)? В каком разделе декларации по НДС арендодатель должен отразить счет-фактуру, выставленный в адрес арендатора на этот ремонт: в основном разделе в книге продаж или в журнале учета счетов-фактур выданных (как посредник)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Суммы, полученные в качестве возмещения стоимости ремонта, являются облагаемым налогом на прибыль доходом арендодателя и объектом налогообложения НДС. В этом случае при передаче результатов выполненных работ арендатору арендодатель выставляет обычный счет-фактуру. Порядок выставления счетов-фактур при заключении агентского договора приведен в соответствующем разделе ответа.
Обоснование позиции:
Собственник имущества несет бремя его содержания (ст. 210 ГК РФ). В случае передачи имущества в аренду поддержание его в исправном состоянии, проведение текущего ремонта и осуществление соответствующих расходов на его содержание возлагаются на арендатора, если иное не установлено договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
В силу принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ) стороны вправе самостоятельно определить способ реализации обязанности арендатора по оплате текущего ремонта.
Возмещение расходов на ремонт*(1)
Налог на прибыль
В целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст.ст. 249, 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Причем выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
Доходы, относящиеся к внереализационным, перечислены в ст. 250 НК РФ. Статьей 251 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В настоящее время Минфин России придерживается позиции, что доходы в виде средств, полученных от арендаторов в возмещение коммунальных, эксплуатационных и иных аналогичных услуг, в ст. 251 НК РФ не указаны, в связи с чем учитываются в составе внереализационных доходов на основании положений ст. 250 НК РФ (письма Минфина России от 06.09.2017 N 03-03-06/3/57236, от 28.08.2013 N03-03-06/4/35325, от 20.12.2012 N 03-03-06/4/117, дополнительно смотрите письма Минфина России от 11.07.2016 N 03-11-06/2/40349, от 10.05.2016 N 03-11-11/26639). При этом арендодатель, заключающий договоры с ресурсоснабжающими организациями, может учитывать стоимость услуг в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 19-11/58877)*(2).
Схожая логика действует и в отношении сумм, полученных от арендатора в счет возмещения затрат арендодателя на проведение текущего ремонта предмета аренды (письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19, от 06.11.2009 N 03-03-06/2/215, от 18.03.2008 N 03-03-09/1/195 *(3)).
Из постановления Президиума ВАС РФ от 18.02.2014 N 12604/13 (далее - Постановление N 12604/13) также следует, что передача арендодателем арендатору стоимости выполненных третьим лицом работ по ремонту предмета аренды влечет образование показателей хозяйственно-финансовой деятельности: выручки - у передающей стороны и расходов - у принимающей стороны, которая компенсирует (возмещает) стоимость ремонта. Соответственно, у передающей стороны возникает объект обложения НДС в виде стоимости переданных работ, а у принимающей (возмещающей) стороны - право на налоговый вычет по НДС*(4). Руководствуясь приведенной позицией ВАС РФ и разъяснениями, представленными финансовым ведомством в письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571*(5), полагаем, что доходы в виде полученных сумм возмещения необходимо учитывать в составе тех доходов, в которых учитывается доход в виде арендной платы (либо это выручка от реализации - ст. 249 НК РФ, либо это внереализационный доход - п. 4 ст. 250 НК РФ), аналогично учитываются и расходы на ремонт (либо по ст. 260 НК РФ, либо по пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации работ, услуг на территории РФ. Реализацией работ или услуг организацией признается, в частности, передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Пункт 2 ст. 146 НК РФ содержит исчерпывающий перечень операций, которые не признаются объектом обложения НДС. В первую очередь это операции, не признаваемые реализацией на основании п. 3 ст. 39 НК РФ.
Ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, ни в п. 3 ст. 39 НК РФ операции по возмещению расходов на ремонт арендатором арендодателю не поименованы. Такие операции также не поименованы в ст. 149 НК РФ, которой установлены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС.
С учетом позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении N 12604/13, и руководствуясь письмом Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, полагаем, что в рассматриваемой ситуации у арендодателя возникает объект налогообложения в виде передаваемых арендатору результатов выполненных подрядчиком работ. В этом случае арендодатель не позднее пяти календарных дней со дня подписания акта о передаче результатов этих работ*(6) выставляет арендатору счет-фактуру в общеустановленном порядке (п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ), регистрирует его в книге продаж и в Декларации по НДС (Разделы 3 (строка 010) и 9 Декларации).
НДС, предъявленный подрядчиком, принимается арендодателем к вычету в общеустановленном порядке: на основании выставленного подрядчиком счета-фактуры, после постановки на учет результатов выполненных работ на основании первичных документов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
На основании счета-фактуры арендодателя арендатор также сможет принять к вычету НДС, предъявленный по ремонтным работам арендодателем*(7).
Посреднический договор
Приобретение товаров (работ, услуг) через посредника от его имени возможно в рамках договора комиссии, а также в рамках агентского договора, по условиям которого агент действует от своего имени, но за счет принципала. По сделке, совершенной агентом (комиссионером) с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным агент (комиссионер), хотя бы принципал (комитент) и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ, п. 1 ст. 990 ГК РФ). Поэтому для подрядчика, заключившего договор с агентом - арендодателем, заказчиком работ будет являться арендодатель. Следовательно, в первичных документах и счетах-фактурах, выставляемых подрядчиком, в качестве покупателя (заказчика) указывается арендодатель - агент.
При заключении посреднического договора необходимо учитывать, что он должен быть заключен ранее чем договор на ремонт с подрядчиком (п. 6 информационного письма Президиум ВАС РФ от 17.11.2004 N 85, письма Минфина России от 16.08.2013 N 03-11-11/33417, от 18.04.2013 N 03-11-11/149).
Договор явно и недвусмысленно должен предусматривать обязанность агента (арендодателя) совершить по поручению принципала (арендатора) сделки и (или) иные действия, связанные с проведением ремонта в арендованном помещении, например, заключить договоры с подрядчиками от имени арендодателя и за счет арендатора (ст.ст. 990, 1005 ГК РФ). Обязательным условием посреднических договоров является представление агентом отчета об исполнении поручения, к которому прилагаются доказательства произведенных за счет принципала расходов (ст.ст. 999, 1008ГК РФ)*(8). Должен также быть установлен порядок возмещения расходов посредника.
Необходимо также учитывать, что все посреднические договоры являются возмездными (ст.ст. 991, 1006 ГК РФ). Поэтому целесообразно отдельно выделять сумму посреднического вознаграждения или порядок его определения в договоре. Ведь именно исходя из этой суммы посредник (арендодатель) определяет налоговую базу по НДС (ст. 156 НК РФ), а также доход от реализации посреднической услуги (п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ), так как сами расходы на ремонт переданного в аренду помещения, возмещаемые организацией-арендатором, в этом случае не учитываются в составе расходов арендодателя на основании п. 9 ст. 270 НК РФ, а суммы, полученные в качестве возмещения понесенных расходов, не учитываются в составе налогооблагаемых доходов в силу пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 28.08.2018 N 03-12-11/1/61134, от 24.01.2018 N 03-03-07/3581, п. 3 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).
Полученный от подрядчика счет-фактуру агент (арендодатель) регистрирует в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, без регистрации в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок). То есть "входящий" НДС по ремонтным работам арендодатель-агент к вычету не принимает. В Декларации по НДС данный счет-фактура указывается в Разделе 11.
Далее арендодатель перевыставляет арендатору - принципалу счет-фактуру на основании показателей счета-фактуры, полученного от подрядчика. В строках счета-фактуры "Продавец", "Адрес" и "ИНН/КПП продавца" приводятся наименование, адрес (пп. "в" и пп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры), ИНН и КПП подрядчика*(9).
Перевыставленный счет-фактуру посредник регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж). Этот счет-фактура включается в Раздел 10 Декларации по НДС.
Арендатор, получив от арендодателя перевыставленный счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок). Счет-фактура на агентское вознаграждение выставляется арендодателем в общеустановленном порядке и регистрируется в книге продаж, а арендатором - в книге покупок.
Днем оказания посреднической услуги является день утверждения отчета посредника (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Разное
Работнику было выплачено пособие по временной нетрудоспособности. Через месяц после выплаты работник обратился к работодателю с письменным заявлением, в котором просит заменить годы расчетного периода (основания для замены имеются; пособие при замене увеличится) и произвести перерасчет выплаченного пособия. Производится ли перерасчет выплаченного пособия в данном случае?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В приведенной ситуации работодатель обязан произвести перерасчет выплаченного пособия.
Обоснование вывода:
Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определяютсяФедеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. Также указанной нормой предусмотрена возможность заменять годы расчетного периода. Правом на замену обладают работники, которые в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая (временной нетрудоспособности), либо в одном из указанных годов находились в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком. Соответствующие календарные годы (календарный год) они могут заменить в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом).
Обязательные условия замены лет расчетного периода:
- заявление работника (в произвольной форме);
- такая замена должна приводить к увеличению размера пособия.
Отметим, что единственный случай перерасчета пособия установлен ч. 2.1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ и касается ситуаций, когда у работника на момент обращения за пособием отсутствовали на руках необходимые справки, подтверждающие его заработок, но после выплаты пособия они были им представлены.
Вместе с тем, как следует из разъяснений специалистов ФСС РФ, замена лет для расчета среднего заработка является правом работника, которым он может воспользоваться по своему желанию, представив соответствующее заявление. Действующее законодательство не содержит запрета на перерасчет пособия по временной нетрудоспособности. Перерасчет назначенного пособия производится за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления соответствующего заявления (смотрите ответ 1 и ответ 2 Владимирского регионального отделения ФСС РФ)*(1).
Таким образом, в приведенной ситуации работодатель обязан произвести перерасчет выплаченного пособия (смотрите также ответ Санкт-Петербургского регионального отделения ФСС РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: