Мониторинг законодательства РФ за период с 30 января по 5 февраля 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В Москве 3 октября 2022 года подписан договор с Республикой Беларусь об общих принципах налогообложения по косвенным налогам
Действие договора распространяется на правоотношения, регулируемые налоговым законодательством сторон о налоге на добавленную стоимость и акцизах, и не затрагивает иных налогов и сборов.
Договор направлен, в частности, на устранение налоговых барьеров, формирование единого информационного пространства для сквозного анализа данных по НДС, противодействие уклонению от уплаты косвенных налогов.
Договор вступит в силу с даты получения по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении сторонами необходимых внутригосударственных процедур.
Обновлена форма заявления о подтверждении права на получение некоторых социальных налоговых вычетов по НДФЛ
В новой редакции изложены форма и формат заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2, 3, 4 (в части социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни) и 7 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, внесены изменения в порядок заполнения данного заявления.
Скорректирован перечень государств (территорий), с которыми осуществляется обмен страновыми отчетами
Перечень дополняется государством Тунис, а также из него исключаются государство Швейцария и территория Острова Кайман.
Утверждены форма и формат представления информации об операциях по отчуждению цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав
Обязанность оператора информационной системы по представлению в налоговые органы указанной информации установлена пунктом 10 статьи 226.2 НК РФ.
Скорректирован Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи
Поправки внесены в целях обеспечения унификации электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами по телекоммуникационным каналам связи с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи (технологический процесс 103.06.02.02.0010 "Прием и обработка документов, представленных в налоговые органы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи") в соответствии с приказом ФНС России от 23.12.2022 N ЕД-7-11/1249@.
Актуализированы формы документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий по проведению контрольных мероприятий
Изменения вносятся в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП), единого налогового счета (ЕНС) и изменением подхода к взысканию задолженности.
В некоторые формы внесены необходимые изменения, а также в новой редакции изложены, в частности, формы: "Акт налоговой проверки", "Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", "Решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке" и многие другие.
Актуализирован порядок электронного документооборота между ФНС и банками (операторами по переводу денежных средств)
Внесены поправки в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
Минсельхозом утверждена форма заявления о подтверждении обоснованности применения вычета, уменьшающего сумму сбора за пользование объектами водных биоресурсов
Размер вычета по каждому получаемому разрешению на добычу (вылов) водных биоресурсов определяется плательщиком самостоятельно в соответствии с установленным порядком (п. 2 ст. 333.4-1 НК РФ). Для применения вычета плательщик сбора обязан представить заявление о подтверждении обоснованности применения вычета по утвержденной форме с приложением подтверждающих документов (в соответствии с перечнем, утвержденным настоящим приказом).
Актуализирован перечень услуг, рекомендуемых к предоставлению налогоплательщикам в МФЦ
Обновленный перечень включает, в частности, следующие услуги:
прием запроса о предоставлении справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа;
прием согласия налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента на информирование о наличии недоимки и (или) задолженности по пеням, штрафам, процентам.
<Письмо> ФНС России от 30.12.2022 N 8-7-02/0001@
"О размещении материала"
В связи с введением единого налогового счета ФНС подготовлена памятка о порядке заполнения и представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов и страховых взносов
Памятка размещена на интранет-портале http://portal.tax.nalog.ru/ca/urz/ и на интернет-сайте ФНС России https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/debt/.
Кроме того, настоящим письмом доведена информация по налогам в разрезе КБК, по которым в 2023 году налогоплательщики должны предоставлять уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.
Компенсация, выплаченная работнику на основании решения суда в случае нарушения работодателем срока выплаты заработной платы, подлежит обложению НДФЛ
Если при выплате указанной компенсации работодатель не удержал сумму НДФЛ, то после выявления данного факта организация обязана удержать НДФЛ при выплате работнику текущих доходов.
Также сообщается о необходимости представить уточненные расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за соответствующие периоды.
ФНС разъяснила, как при применении УСН уменьшить сумму авансовых платежей по налогу на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере
Отмечено, в частности, что в отношении страховых взносов, уплачиваемых в соответствии со статьей 430 НК РФ, не установлено требование о представлении расчетов, а также не требуется направления в инспекцию уведомления, указанного в пункте 9 статьи 58 НК РФ, поскольку размер таких страховых взносов определяется не плательщиком взносов, а положениями НК РФ.
ФНС напоминает, что в течение 2023 года наряду с уведомлением действуют альтернативные механизмы информирования о совокупной обязанности, подлежащей учету на ЕНС, в том числе на основе распоряжений о переводе денежных средств.
Сообщается порядок действий, в случае если налогоплательщик хочет, например, уменьшить предстоящий авансовый платеж по УСН за 1 квартал и полугодие 2023 года.
ФНС представлены рекомендованные образцы заполнения платежных документов, а также перечень налогов, уплачиваемых посредством ЕНП
Письмо содержит образцы заполнения платежных документов:
- при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ (единый налоговый платеж (ЕНП));
- при перечислении иных платежей, администрируемых налоговыми органами (за исключением ЕНП);
- при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ (за исключением ЕНП), налогоплательщиками, формирующими уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховым взносам в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ.
Приведен также перечень налогов, уплачиваемых с использованием ЕНП, и перечень неналоговых доходов, уплачиваемых на конкретный КБК.
Сообщено также, что актуальная информация о едином налоговом счете размещена на официальном сайте ФНС (https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/).
ФНС даны разъяснения по вопросам применения IT-компаниями льготной ставки по налогу на прибыль организаций
Разъяснения касаются возможности применения ставки налога в размере 0%:
ретроспективно с 01.01.2022 компанией, получившей аккредитацию в июле 2022 года;
в случае, когда единственным заказчиком разработки программного обеспечения является иностранная компания;
если при расчете доли доходов, получаемых от IT-деятельности, учитывались доходы от услуг (работ) по "адаптации" и (или) "модификации", при этом "разработку" IT-компания не осуществляла;
если доходы, получаемые от IT-деятельности, связаны с внедрением и сопровождением программно-аппаратных комплексов, а не их разработкой.
Письмо ФНС России от 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@
"В отношении взыскания сумм задолженности"
ФНС даны поручения в связи с установлением особого порядка взыскания сумм задолженности
Поручения связаны с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде в соответствии с пунктом 9 статьи 4 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", а также изменением порядка признания исполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии со статьей 45 НК РФ.
ФНС рекомендованы к применению формы решений относительно возмещения НДС в заявительном порядке при проведении налогового мониторинга
Доведенные настоящим письмом формы решений применяются до регистрации в Минюсте России приказа ФНС России, которым вносятся изменения в соответствующие формы документов.
ФНС представлен обзор правовых позиций ВС РФ и КС РФ по вопросам налогообложения имущества за IV квартал 2022 года
В обзоре приведены выводы судов по вопросам, касающимся, в частности: применения ставки земельного налога с учетом вида разрешенного использования земельного участка; предоставления налоговой льготы в отношении воздушных судов; обязанности по уплате транспортного налога по факту госрегистрации транспортного средства без учета фактического владения им; применения кадастровой стоимости в отношении объекта недвижимости без учета фактического использования здания.
Банк России сообщает об изменении требований к раскрытию годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности непубличным акционерным обществом
Указано, в частности, что, в случае если обязанность по проведению аудита годовой отчетности, подлежащей раскрытию, не предусмотрена законом либо решение о его проведении не принималось уполномоченным органом непубличного общества, годовая отчетность начиная с отчетности за 2022 год может быть опубликована без аудиторского заключения о ней.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
30.01.2023 НДС, предъявленный подрядчиками при строительстве объекта, предъявляется к вычету по мере несения соответствующих затрат, а не на момент введения объекта в эксплуатацию
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2022-12-20 № Ф10-5711/22 по делу N А83-18712/2021
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно отказано в применении вычетов по НДС в отношении сумм, относящихся к периодам за пределами трехлетнего срока, т. к. предъявленные подрядчиками при строительстве объекта суммы налога могут быть приняты к вычету только после введения объекта в эксплуатацию. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогоплательщика не согласился. У налогоплательщика в спорные периоды возникло право на применение налоговых вычетов, которым он своевременно не воспользовался. Не представлены доказательства наличия объективных препятствий для своевременной реализации права на возмещение НДС в течение трехлетнего срока. В связи с этим суд пришел к выводу об отсутствии оснований для возмещения НДС за пределами данного срока. При этом положения НК РФ не связывают право на применение налогового вычета с моментом окончания строительства объекта, определяя отнесение НДС, уплаченного подрядным организациям, к вычетам по мере несения соответствующих затрат. Соответственно, позиция налогоплательщика о возможности накопления сумм вычетов за весь период строительства неверна.
Источник: http://www.pravovest.ru/
30.01.2023 Предприниматель, использующий земельные участки для перепродажи, а не для ведения личного подсобного хозяйства, не имеет права на применение пониженной ставки земельного налога
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2022-12-08 № Ф10-5281/22 по делу N А23-1678/2022
Предприниматель считает, что земельный налог в отношении принадлежащих ему земельных участков, предназначенных для ведения дачного хозяйства и строительства, должен быть рассчитан исходя из ставки 0,3 %, а не 1,5 %, как указано в налоговых уведомлениях. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогоплательщика не согласился. Пониженные налоговые ставки применяются лицами, непосредственно использующими участки в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, а не в целях извлечения прибыли. В данном случае множественность земельных участков, принадлежащих налогоплательщику, исключает возможность удовлетворения личных потребностей по ведению личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества. Более того, земельные участки систематически отчуждаются. Суд пришел к выводу об использовании налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли (получение дохода от продажи участков), что не отвечает условиям применения пониженной налоговой ставки.
Источник: http://www.pravovest.ru/
30.01.2023 Предприниматель, применяющий ЕНВД, должен уплатить НДС с реализации нежилой недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, даже если впоследствии сделка была признана недействительной решением суда
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2022-12-13 № Ф10-5375/22 по делу N А64-4452/2020
Предприниматель считает, что ему неправомерно доначислен НДС с реализации нежилого помещения, т. к. он применял ЕНВД; помещение приобреталось им с целью инвестирования денежных средств; сделка была признана недействительной решением суда. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. В перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, операции по реализации основных средств не входят. Объект предназначен для ведения торговли и передавался налогоплательщиком в аренду. Объект не мог быть использован им в личных целях, либо в целях удовлетворения потребностей членов семьи. Признание сделки недействительной не является основанием для корректировки налоговых обязательств за соответствующий налоговый период, в котором возникла налоговая база вследствие реализации имущества. Суд пришел к выводу, что в данном случае у налогового органа имелись все основания для доначисления налогоплательщику НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.01.2023 Налогоплательщик, изначально неправомерно применявший ЕНВД, не вправе перейти на УСН в течение налогового периода
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2022-11-30 № Ф10-5151/22 по делу N А68-13256/2018
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик неправомерно применял ЕНВД в отношении работ с использованием спецтехники, поэтому ему начислены налоги по ОСН. По мнению налогоплательщика, налоговый орган не учел наличие у него права на применение в проверяемый период УСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Установлено, что налогоплательщик неправомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД. Довод предпринимателя о наличии у него права на применение в проверяемый период УСН отклонен. Уведомление о переходе на УСН подано после окончания проверяемого периода. НК РФ предусматривает право перейти на уплату УСН в течение года только для тех налогоплательщиков, которые изначально правомерно применяли ЕНВД и утратили право на его использование. В данном случае налогоплательщик изначально неправомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД, а значит, его нельзя признать утратившим право на применение ЕНВД.
Источник: http://www.pravovest.ru/
КС РФ постановил исходить из конституционного содержания подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ при решении вопроса о применении ПСН в отношении деятельности по ремонту жилья и других построек
Предприниматель был привлечен к налоговой ответственности в связи с применением ПСН на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года N 373-ФЗ) в отношении деятельности по ремонту жилья и других построек, поскольку выполненные им отделочные и строительно-монтажные работы на вновь возводимых объектах, по мнению инспекции и судебных инстанций, нельзя отнести к работам по ремонту жилья.
Проанализировав отдельные понятия, используемые в оспариваемой норме, КС РФ признал положения подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ - как позволяющие налогоплательщику, получившему патент на осуществление деятельности по ремонту жилья и других построек, при проявлении обусловленных характером предпринимательской деятельности должных добросовестности, заботливости и осмотрительности использовать ПСН с учетом конкретного содержания осуществляемой деятельности (оказываемых услуг) и характеристик объектов, на которые она направлена, - соответствующими Конституции РФ.
Источник: материалы ПС «Конскультант Плюс»
02.02.2023 За каждый факт выдачи зарплаты иностранцу наличными деньгами гендиректора оштрафовали отдельно
Постановление Верховного Суда РФ от 2022-12-14 № 127-АД22-17-К4
Суд оставил без изменения вынесенные ранее судебные решения, поскольку в действиях лица содержится состав административного правонарушения, выразившегося в осуществлении незаконных валютных операций
Гендиректора фирмы оштрафовали за незаконную валютную операцию. Поводом для этого стал факт выдачи зарплаты иностранному работнику наличными деньгами, минуя счет в банке. ВС РФ счел штраф законным. Закон устанавливает исчерпывающий перечень допустимых случаев, когда юрлицо-резидент может проводить расчеты с физлицами-нерезидентами в наличной валюте без использования банковских счетов. В этот список не входит выплата зарплаты иностранному работнику наличными деньгами, минуя счет. Является несостоятельным довод гендиректора о том, что каждую такую выплату не должны были квалифицировать отдельно как самостоятельный состав правонарушения. Вмененное деяние является оконченным с момента совершения конкретной валютной операции. Каждая такая выплата производилась в разное время за неодинаковые расчетные периоды работы и со значительным интервалом. Соответственно, по каждому подобному эпизоду есть самостоятельный состав правонарушения. С 6 апреля 2022 г. ввели ограничение по одновременному привлечению к административной ответственности за идентичные правонарушения, выявленные в ходе одной проверки. Между тем в данном деле это правило обратной силы не имеет, т. к. штраф уже уплачен, т. е. постановление о назначении наказания уже исполнено.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
30.01.2023 При аренде склада у физлица надо удерживать НДФЛ
Если компания арендует нежилое помещение у физлица, она является налоговым агентом по НДФЛ и должна удерживать налог из доходов физлица.
Минфин в письме от 30.12.2022 № 03-04-05/130427 разобрал ситуацию, когда компания арендует склад у родственника директора, который не зарегистрирован как ИП.
В ведомстве отметили, что в общем случае с арендодателя надо удерживать НДФЛ, но если он зарегистрирован в качестве ИП, то сам должен платить свой налог.
Ранее Минфин заявлял, что если человек сдает в аренду нежилое помещение, он фактически ведет предпринимательскую деятельность, только в нарушении законов не оформил статус ИП.
Такой человек, по мнению Минфина, будет плательщиком НДС.
Однако в этом письме Минфин не стал развивать тему неоформленной предпринимательской деятельности.
Если исходить из того, что арендодатель – это неоформленный ИП, то НДФЛ он должен платить сам. Но Минфин сообщает, что это должен делать арендатор-налоговый агент.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.01.2023 Доход для 1-процентных взносов ИП в 2023 году надо считать по-старому
В НК РФ обнаружили неувязку в норме о подсчете доходов для взносов ИП с дохода свыше 300 тыс. рублей.
С 2023 года фиксированные взносы ИП не делятся на ОПС и ОМС.
Раньше размер взносов был прописан в пункте 1 статьи 430 НК РФ.
Сейчас он прописан в пункте 1.2 статьи 430 НК РФ.
Кстати, не все налоговики разобрались в новых правилах, некоторые путаются и ссылаются на устаревшие нормы.
С 2023 года фиксированный взнос составляет 45 842 руб. + 1% с дохода свыше 300 тыс. руб., но не более 257 061 руб.
Итого максимальный взнос – 257 061 + 45 842 = 302 903 руб.
Какой доход учитывать для расчета 1%? Обратимся к нормам НК РФ.
Правила для расчета дохода на разных режимах налогообложения описаны в пункте 9 статьи 430 НК.
Но там сказано, что они действуют для пункта 1 статьи 430 НК РФ. Но взносов за 2023 год в пункте 1 нет. Они теперь в пункте 1.2.
Минфин проанализировал эти нормы и в письме от 27.12.2022 № 03-15-05/128189 пришел к выводу, что правила подсчета дохода из п. 9 ст. 430 НК РФ можно применять и для взносов за 2023 года из п. 1.2 ст. 430 НК РФ.
Так что, правила учета доходов не изменились, хотя напрямую в НК и не сказано, что они годятся для взносов за 2023 год.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.02.2023 Утвердили статусы 01 и 02 для платежных поручений на ЕНС
Свершилось! Через 10 дней заработают новые правила оформления платежных поручений на уплату налогов.
Опубликован долгожданный приказ Минфина от 30.12.2022 № 199н, который вносит поправки в приказ № 107н с правилами платежек.
В поле 101 статус для всех налогоплательщиков – 01.
Если платежка применяется в качестве уведомления, статус для всех, – 02.
В поле «Плательщик» надо указывать название компании или ФИО ИП. Указывать там адрес ИП через двойной слеш, как сейчас, не надо.
В платежке на ЕНП ОКТМО будет 0, но можно ставить свой ОКТМО.
В полях с периодом и т.д. 106 – 109 указывается 0.
В платежке-уведомлении надо ставить КБК конкретного налога и свой ОКТМО.
Также там указывается период с кодами МС, КВ, ПЛ, ГД. Например, МС.01.2023, КВ.01.2023, ПЛ.01.2023, ГД.00.2023.
В поле «Назначение платежа» указывают информацию, необходимую для идентификации платежа.
Причем это правило действует как для обычных платежек, так и для платежек-уведомлений.
Успели запутаться в правилах работы с ЕНП, до сих пор не понимаете как платить взносы и что сдавать в 2023 году? Без паники! «Клерк» спешит на помощь бухгалтеру с новым актуальным курсом «Все новые правила — 2023 для бухгалтера: ЕНП, Соцфонд, АУСН, новая отчетность». Он не только про ЕНП и отчетность, но и про изменения в кадровом учете, больничных, охране труда, 115-ФЗ и проверках. Успейте записаться!
В обновленном приказе № 107н нет правила, по которому поле «Назначение платежа» должно быть пустым, как это представлено на образце ФНС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.02.2023 Предприниматели пожаловались на резкий рост кадастровой стоимости земли в тысячи раз
Российские предприниматели жалуются на повышение кадастровой стоимости земли в сотни и тысячи раз, например, в Ставрополе в 417 раз, в Ростове-на-Дону — в 1110 раз, а в Санкт-Петербурге — до 29 000 раз
Малый бизнес пожаловался на резкое увеличение кадастровой стоимости земельных участков. «Опора России» зафиксировала всплеск обращений предпринимателей, которые сообщают о кратном росте официальной цены на землю, пишет газета «Ведомости».
Об этом руководитель «Опоры России» Александр Калинин сообщил в письме главе Росреестра Олегу Скуфинскому, в целом такое же обращение исполнительный директор организации Андрей Шубин направил статс-секретарю — замглавы Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Алексею Бутовецкому.
В обращении приводится, в частности, несколько экстремальных примеров роста увеличения кадастровой стоимости. Отдельные земельные участки в Ставрополе выросли в цене в 417 раз, в Ростове-на-Дону — в 1110 раз, а в Санкт-Петербурге — вплоть до 29 000 раз.
Источник: Российский налоговый портал
03.02.2023 Оплата такси работникам ночной смены не облагается НДФЛ и взносами
В общем случае оплата расходов работников – это их доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ и страховыми взносами. Но если поездка на такси за счет работодателя связана с работой, то ни НДФЛ, ни взносов не будет.
Разъяснение дает Минфин в письме от 22.12.2022 № 03-04-07/125960.
Компания оплачивает службе такси проезд своих работников в ночное время до места работы и обратно. Общественный транспорт в это время не ходит.
Так как оплата идет напрямую перевозчику, и такси – это производственная необходимость, то, по мнению Минфина, можно не начислять взносы и не удерживать у сотрудников НДФЛ со стоимости таких поездок.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
05.02.2023 Нельзя получить имущественный вычет по НДФЛ с кадастровой стоимости построенного дома
На жилой дом можно получить имущественный налоговый вычет в размере расходов на его строительство. Перечень этих расходов закрытый. Просто заявить в 3-НДФЛ кадастровую стоимость дома нельзя.
Разъяснение дает Минфин в письме от 29.12.2022 № 03-04-05/129411.
Кадастровая стоимость дома может значительно отличаться от фактически произведенных расходов на его строительство и отделку, отмечает Минфин.
В вычет можно включить такие расходы:
расходы на разработку проектной и сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация ввозит на территорию РФ товар. До поступления товара на склад оформляется перевод документов на русский язык для проведения таможенных процедур. Указанные затраты можно учитывать в фактической себестоимости ввезённого товара?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Затраты на перевод документов на русский язык для проведения таможенных процедур можно учесть в фактической себестоимости ввезенного товара.
Обоснование позиции:
Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы").
Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).
Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов (в частности, товаров) включаются фактические затраты:
- на приобретение таких запасов;
- на приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.
В соответствии с п. 11 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость товаров, в частности, могут включаться:
- суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении товаров. В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). Отметим, премии, льготы, предоставленные организации согласно условиям договора, учитываются в фактической себестоимости запасов, по мнению Минфина России, при условии, что они непосредственно связаны с приобретением конкретной единицы учета запасов, признанных в бухгалтерском учете (смотрите Рекомендации Минфина России (приложение к письму от 18.01.2022 N 07-04-09/2185), письмо Минфина России от 06.12.2021 N 07-01-09/98963). При этом суммы возмещаемых налогов и сборов не включаются в фактическую себестоимость (п. 12 ФСБУ 5/2019);
- затраты на заготовку и доставку товаров до места их потребления (продажи, использования);
- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);
- иные затраты, связанные с приобретением товаров (смотрите также пп. 10, 11 Международного стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы").
Отметим, затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения товаров, в себестоимость товаров не включаются в силу п. 18 ФСБУ 5/2019.
Таким образом, если затраты связаны с приобретением товаров и (или) были необходимы для их приобретения, то организация может такие затраты учесть в фактической себестоимости товаров.
Учитывая, что в соответствии со ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке РФ, полагаем, что затраты на перевод документов на русский язык для проведения таможенных процедур можно учесть в фактической себестоимости ввезенного товара (смотрите также письмо Минфина России от 20.01.2021 N 03-03-06/1/2476).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при импорте товаров в соответствии с ФСБУ 5/2019;
- Энциклопедия решений. Приобретение импортного товара с оплатой в иностранной валюте авансом.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Организация имеет два объекта основных средств. На конец 2022 года объекты оказались полностью самортизированы. Сроки полезного использования по ним ранее не пересматривались, ликвидационная стоимость не определялась. Одно из них не будет использоваться по причине отсутствия определенной деятельности у организации, другое по причине его капремонта, продолжительность которого неизвестна.
Как учитывать эти объекты в бухгалтерском учете согласно ФСБУ 6/2020?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Порядок бухгалтерского учета указанных основных средств описан ниже.
Обоснование позиции:
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020) (п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
В соответствии с п. 48 ФСБУ 6/2020 последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно, т.е. так, как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.
При переходе на ФСБУ 6/2020 было необходимо проанализировать состав имеющихся объектов на предмет соответствия условиям признания актива в качестве основных средств по нормам ФСБУ 6/2020 (пп. 4, 5 ФСБУ 6/2020). Для этого, в частности, требовалось определить, отвечают ли первоначальная стоимость основного средства и срок полезного использования требованиям ФСБУ 6/2020.
Кроме того, следовало установить ликвидационную стоимость актива, которая может равняться нулю. После этого также необходимо было пересчитать сумму амортизации в соответствии с новыми данными (пп. 30-32 ФСБУ 6/2020).
При этом нормы ФСБУ 6/2020 не исключают такой вариант, при котором учет объектов основных средств, в т.ч. и начисление амортизации, в 2022 году мог продолжиться в прежнем порядке.
В этой связи мы допускаем, что указанные в вопросе объекты основных средств теоретически могли быть полностью самортизированы в 2022 году (в декабре 2022 года).
Поэтому и корректировки в межотчетный период 2021 года организацией не делались.
Теперь рассмотрим учет каждого из названных в вопросе объектов в 2023 году.
Временно не используемый по причине приостановки деятельности объект
Как определено в п. 37 ФСБУ 6/2020, элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации) объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.
Не являются исключением и самортизированные основные средства.
Таким образом, в ситуации, когда временно не используемый объект соответствует критериям, установленным в п. 4 ФСБУ 6/2020, в частности, он предназначен для использования при производстве продукции в течение периода более 12 месяцев, способен приносить организации экономические выгоды (доход), то в отношении такого объекта проводится проверка элементов амортизации.
Потенциальная возможность использования данного объекта еще более 12 месяцев означает, что установленный в декабре 2021 год срок его полезного использования подлежит корректировке.
Такая корректировка отражается как изменения оценочных значений.
Пункт 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" предусматривает, что изменение оценочного значения (за исключением изменения, непосредственно влияющего на величину капитала организации) подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) (смотрите также п. 9 Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-6/2009-КпР "Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации" далее - (Рекомендация Р-6/2009-КпР)).
Как сказано в п. 10 Рекомендации Р-6/2009-КпР, момент начала начисления амортизации по новому графику в связи с изменением срока полезного использования выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Рекомендуется во всех случаях отражать изменение срока полезного использования в учете с начала отчетного года, в котором произошло изменение. Амортизация за истекшие месяцы текущего года пересчитывается в соответствии с новым сроком полезного использования, что не является ретроспективным пересчетом, а является отражением изменения оценочного значения в текущем периоде.
Поскольку пересмотр элементов амортизации, влияющий на сумму амортизационных отчислений, как правило, осуществляется в конце периода и должен проводится каждый год, то корректировке подлежит амортизация за этот период (в данном случае за 2022 год). В отчетности за этот период необходимо отразить расходы на амортизацию, балансовую стоимость основных средств исходя из пересмотренных элементов амортизации (смотрите также материал: Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 6/2020 (декабрь 2022 г.)).
В отношении того, на сколько увеличивается срок полезного использования, применяется профессиональное суждение (смотрите также Рекомендацию Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" (принята Фондом "НРБУ "БМЦ" от 17.12.2018, далее - Рекомендация Р-96/2018-КпР)), основанное на заключениях технических специалистов о потенциальной возможности эксплуатации такого оборудования в будущем.
С учетом изложенного считаем, что в результате корректировки срока полезного использования (в сторону увеличения) основного средства в учете организации может быть сделана записи:
СТОРНО Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 02
- уменьшена начисленная за 2022 год амортизация в связи с увеличением срока полезного использования.
Затем в 2022 году и в будущих периодах отражается обычное начисление амортизации (Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 02), исходя из пересмотренной суммы амортизационных отчислений (смотрите Вопрос: Пересмотр срока полезного использования для полностью самортизированного основного средства (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.)).
Согласно п. 29 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. При этом в силу прямой нормы п. 30 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств.
Следовательно, в 2023 году начисление амортизации по такому объекту не приостанавливается.
Однако все сказанное выше справедливо, если названный выше объект отвечает требованиям п. 4 ФСБУ 6/2020. В частности, согласно подп. "г" п. 4 ФСБУ 6/20520 одно из таких требований - это способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
В п. 40 ФСБУ 6/2020 приведен перечень оснований для списания объекта основных средств.
Так, списание объекта основных средств обусловливается, например, прекращением организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности (подп. "д" п. 40 ФСБУ 6/2020).
Как видим, прекращение организацией определенной деятельности может привести к списанию занятого в такой деятельности основного средства (если в будущем его использование не предполагается).
Применительно к периоду действия ПБУ 6/01 "Учет основных средств" специалисты рассуждали так: как только организация перестает использовать такой объект (и в дальнейшем не предполагает использовать), его можно сразу списать. Но при этом нужно документально подтвердить, в частности, что объект непригоден для эксплуатации и его использование прекращено. Такими документами могут являться, к примеру, заключение специально созданной комиссии, акты органов государственного контроля (надзора), приказ руководителя организации и т.п. Главное, чтобы все они в совокупности однозначно подтвердили причину и дату вывода имущества из эксплуатации в связи с необходимостью его списания (смотрите также материал: Вопрос: Обществом с ограниченной ответственностью принято решение о ликвидации основных средств из-за прекращения использования объектов вследствие физического износа (приказ о ликвидации утвержден руководителем Общества, утвержден и подписан Акт о переводе основных средств на ликвидацию). Данные основные средства подлежат демонтажу. Процесс ликвидации происходит в течение длительного периода (переходит на следующий отчетный год). На основании Приказа о ликвидации подписывается договор с подрядной организацией на проведение работ по демонтажу объекта. По состоянию на отчетную дату работы по демонтажу не начаты. Прошу рассмотреть пакет документов и высказать мнение по... (ООО "АНТ-Консалт", ноябрь 2016 г.)). Полагаем, что подобным образом следует обосновать списание основного средства и в данном случае.
Мы не можем оценить перспективы использования данного основного средства в другой деятельности и/или возобновления прекращенной деятельности.
Поэтому считаем, что окончательное решение (списание или продолжение начисления амортизации (с увеличением срока полезного использования и пересчетом амортизации за 2022 год)) организации следует принять самостоятельно с учетом профессионального суждения (смотрите также Рекомендацию Р-96/2018-КпР).
Основное средство, подлежащее капитальному ремонту
Мы придерживаемся позиции, что все сказанное выше справедливо и в отношении объекта основных средств, подлежащего капитальному ремонту.
Иными словами, подлежащее ремонту или ремонтируемое основное средство может продолжать амортизироваться в течение скорректированного в конце 2022 года срока полезного использования. Сам факт ремонта, на наш взгляд, свидетельствует о том, что основное средство будет использоваться в дальнейшем, то есть основания для пересмотра срока полезного использования имеются.
Одновременно у организации возникает обязанность по учету корректировки сумм амортизации, о которой было написано выше.
Вместе с тем дополнительно необходимо учитывать следующее.
Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, а также на улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (далее - ФСБУ 26/2020)).
Улучшение и (или) восстановление объекта основных средств может осуществляться в виде модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или ремонта (подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).
При этом ФСБУ 26/2020 не конкретизирует, затраты на какой именно вид ремонта (текущий или капитальный) следует включать в капитальные вложения.
Нормы ФСБУ 6/2020 не противоречат нормам ФСБУ 26/2020 и предусматривают, что первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений (п. 24 ФСБУ 6/2020).
В то же время ФСБУ 26/2020 устанавливает, что затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт не включаются в капитальные вложения (подп. "б" п. 16 ФСБУ 26/2020).
К капитальным вложениям не относятся также затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их (подп. "в" п. 16 ФСБУ 26/2020).
Таким образом, в зависимости от квалификации ремонтных работ затраты по ним могут относиться к капитальным вложениям организации или быть учтены и в составе расходов по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Окончательная квалификация производимых работ должна проводиться соответствующим техническим специалистом.
При этом в случае, если проводимые ремонтные работы будут рассматриваться организацией в качестве капитальных вложений, то, помимо увеличения балансовой стоимости основного средства, они могут рассматриваться и как отдельный инвентарный объект основных средств в силу п. 10 ФСБУ 6/2020 (смотрите также материал: Вопрос: Что признается отдельным инвентарным объектом в виде ремонтов и ТО для целей п. 10 ФСБУ 6/2020? Как определить его СПИ и код ОКОФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.)).
Как указывают чиновники, согласно п. 10 ФСБУ 6/2020 существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, признаются самостоятельными инвентарными объектами. Такое признание осуществляется вне зависимости от стоимости и срока полезного использования объектов основных средств, в отношении которых осуществлены указанные затраты (смотрите Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2022 год (приложение к письму Минфина России от 23.12.2022 N 07-04-09/126779)).
Критерий существенности организации следует самостоятельно установить и закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). В частности, уровень существенности может быть установлен:
- в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств;
- в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной либо балансовой стоимости соответствующей группы основных средств;
- в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.
Подобные рекомендации о порядке определения уровня существенности приводят специалисты Фонда "НРБУ "БМЦ" в п. 2 Рекомендации Р-51/2014-ОК Маш "Затраты на капитальный ремонт основных средств", принятой 19.08.2014.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
НДС
Организация осуществляет не облагаемые НДС операции - выдает займы (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Прочие доходы НДС не облагаются по п. 1 ст. 145 НК РФ. При получении услуг с НДС и при наличии счета-фактуры сумма НДС включается в стоимость услуг.
Можно ли включать сумму НДС в стоимость услуг при отсутствии счета-фактуры к первичному документу или кассовому чеку с выделенным НДС для налогового учета?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для включения НДС, выделенного в первичных документах, чеках, в расходы для цели налога на прибыль счет-фактура не требуется.
Обоснование позиции:
В том случае, если организация освобождена от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ) или осуществляет операции, которые освобождены от НДС (ст. 149 НК РФ), входящий НДС к вычету не принимается, при этом он может быть учтен в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг), а вместе с ними и "входной" НДС можно, только если они экономически обоснованны, подтверждены документами и не входят в перечень расходов, которые не учитываются для цели налогообложения (п. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ). Также организация вправе обосновать понесенные расходы документами, косвенно подтверждающими факт приобретения работ (услуг) (письмо Минфина России от 28.01.2019 N 03-03-06/2/4675). Кроме того, расходы могут быть учтены, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и из этих документов четко и определенно видно, какие расходы были произведены и их непосредственная связь с деятельностью организации, направленной на получение доходов (письмо Минфина России от 05.12.2019 N 03-03-06/2/94579 и письмо ФНС России от 25.06.2013 N ЕД-4-3/11515@).
Таким образом, право налогоплательщика на включение в состав расходов для цели налога на прибыль "входящего" НДС в данном случае прямо предусмотрено НК РФ и не связано с фактом отсутствия счета-фактуры как, например, в случае которому посвящено письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-11/87948.
В силу положений ст. 313 НК РФ о правилах ведения налогового учета первичные учетные документы должны соответствовать требованиям, которые установлены Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Таким образом, с точки зрения соответствия законодательству документов, подтверждающих расходы в целях налогообложения, прежде всего, следует руководствоваться требованиями, предъявляемыми к первичным учетным документам положениями ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Если при осуществлении расчетов применялась контрольно-кассовая техника, оправдательные документы должны быть сформированы в соответствии с положениями Закона о ККТ (письма Минфина России от 30.11.2021 N 03-03-06/1/96791, от 22.01.2020 N 03-03-06/1/3298, от 31.05.2018 N 03-03-06/1/37141, подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Признание расходов по налогу на прибыль, если кассовый чек оформлен на подотчетное лицо (декабрь 2022 г.)).
Счет-фактура, как известно, является документом налогового учета НДС и главным образом подтверждает факт предъявления НДС продавцом покупателю и правомерность принятия последним предъявленных сумм НДС к вычету (пп. 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ). При этом сам по себе счет-фактура без надлежащих первичных документов не дает права и на принятие к вычету НДС, поскольку такой вычет производится, как указано в абзаце 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.
В связи с этим счет-фактура не может служить основанием для документального подтверждения произведенных расходов в целях исчисления налога на прибыль (смотрите письма Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392, от 20.02.2006 N 03-03-04/4/35).
В судебной практике также распространена позиция, согласно которой счет-фактура не является первичным учетным документом, подтверждающим расходы налогоплательщика. В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 08.05.2008 N Ф03-А59/08-2/1401 суд указал, что расходы не могут считаться документально подтвержденными, если у налогоплательщика нет первичных документов.
Договор, счета-фактуры, платежные поручения не являются бухгалтерскими документами, подтверждающими совершение хозяйственной операции (смотрите постановление АС Дальневосточного округа от 25.05.2015 N Ф03-1860/15 по делу N А59-3198/2014).
Учитывая то, что нормы главы 21 НК РФ, как и главы 25 НК РФ, не определяют счет-фактуру в качестве документа, подтверждающего произведенные расходы, считаем, что для включения НДС, выделенного в первичных документах, чеках, в расходы для цели налога на прибыль счет-фактура не требуется.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Как в учете списать "входной" НДС в расходы (декабрь 2022 г.);
- Вопрос: Организация ведет не облагаемую НДС деятельность. Подотчетные лица закупают материалы за наличный расчет, в кассовых чеках НДС выделен. Помимо кассовых чеков, к авансовым отчетам прилагаются надлежащие первичные документы (накладные и т.п.). Таким образом, при закупке ТМЦ через подотчетных лиц счета-фактуры отсутствуют. Организация осуществляет деятельность, не подлежащую обложению НДС на территории РФ на основании ст. 148 НК РФ, а также операции, освобожденные от НДС на основании ст. 149 НК РФ. Раздельный учет в необходимых случаях ведется. Может ли этот выделенный в кассовых чеках НДС быть принят в расходы для налога на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
- Порядок признания сумм "входного" НДС в составе расходов по налогу на прибыль (Е. Тарасова, журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2022 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
В организации имеются иностранные сотрудники, работающие на патенте. Данные работники ежемесячно самостоятельно уплачивают фиксированный авансовый платеж по НДФЛ (в декабре 2022 года уплатили). При начислении заработной платы организация уменьшает НДФЛ с доходов иностранных работников на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за период действия патента применительно к текущему налоговому периоду. В уведомлении, полученном из ИФНС, указан налоговый период: 2022 год.
Возможно ли уменьшить НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранными работниками в декабре 2022 года, если НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022 года, выплаченной в январе 2023 года, принадлежит к налоговому периоду 2023 года?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Учитывая неопределенность по данному вопросу, мы не исключаем, что зачет уплаченного иностранными работниками в декабре 2022 года авансового платежа по НДФЛ в 2023 году может привести к налоговым спорам.
Обоснование позиции:
Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 227.1 НК РФ, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Уменьшение исчисленной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления, указанного в абзаце 2 п. 6 ст. 227.1 НК РФ.
На основании приведенных выше норм финансовое ведомство делает вывод, что возможность уменьшения сумм НДФЛ на суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей распространяется только на выплаты, и, соответственно, исчисление сумм налога, производимое за месяцы действия патента (смотрите письма Минфина России от 13.04.2020 N 03-04-05/29047, от 29.11.2019 N 03-04-06/92789).
В письме Минфина России от 18.10.2021 N 03-04-06/83974 сообщается, что общая сумма налога с доходов указанных налогоплательщиков за соответствующий налоговый период исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за тот период действия патента, который относится к соответствующему налоговому периоду.
Налоговые агенты вправе уменьшить общую сумму НДФЛ, исчисленную с доходов работников-иностранцев за налоговый период, на размер фиксированных авансовых платежей, которые работники внесли за период действия патента, относящегося к этому налоговому периоду (письмо ФНС России от 16.03.2015 N ЗН-4-11/4105).
В рассматриваемом случае период действия патента - 2022 год. Соответствующий налоговый период - 2022 год.
С 01.01.2023 в целях уплаты НДФЛ дата фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда будет определяться по общим правилам, установленным подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, то есть как день выплаты (перечисления) денежных средств. Объясняется это тем, что с 1 января 2023 года п. 2 ст. 223 НК РФ утратил силу (п. 12 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Следовательно, заработная плата, начисленная за декабрь и выплаченная в январе 2023 года, будет относиться к доходам 2023 года. Сказанное подтверждается, например, в письме ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@ (смотрите также письмо Минфина России от 14.09.2022 N 03-04-06/88989, материал: Вопрос: Исчисление НДФЛ с части зарплаты за декабрь 2022 года, выплачиваемой в январе 2023 года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.)).
Поскольку срок действия патента - 2022 год, мы придерживаемся позиции, что зачет уплаченного в декабре 2022 года авансового платежа по НДФЛ в другом налоговом периоде неправомерен.
Так, в письме ФНС России от 07.09.2018 N БС-4-11/17454 сообщалось, что уменьшение исчисленного НДФЛ возможно только в течение календарного года (ст. 216 НК РФ). Кроме того, календарный год, проставляемый в форме Уведомления, указывает на период, в котором действует данное подтверждение права. Соответствующее заявление на получение уведомления о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ с доходов иностранных граждан на сумму уплаченных ими фиксированных авансовых платежей в 2017 году поступило в налоговый орган только в январе 2018 года. На основании изложенного суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей, приходящихся на 2017 год, могли быть учтены налоговым агентом при уменьшении исчисленной суммы налога за 2017 год только после получения в установленном порядке налоговым агентом уведомления на 2017 год.
Разъяснений уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации нами не обнаружено. Косвенно в пользу нашей позиции свидетельствуют также разъяснения, данные, в частности, в письме ФНС России от 22.03.2016 N БС-4-11/4792@.
В нем отмечается, что сумма фиксированного авансового платежа за патент, срок действия которого с декабря 2015 года переходит на январь 2016 года, уплаченная в 2015 году, может быть зачтена налоговым агентом в полном объеме при уменьшении исчисленной суммы налога за 2015 год. Суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей, приходящихся на 2016 год, могут быть учтены налоговым агентом при уменьшении исчисленной суммы налога за 2016 год после получения в установленном порядке налоговым агентом уведомления на 2016 год.
Применительно в периодам до 2023 года налоговые органы не исключали ситуацию, когда соответствующее заявление представлено в налоговый орган в одном календарном году, а уведомление от налогового органа получено в следующем году. В этом случае налоговый агент может пересчитать НДФЛ за истекший год и вернуть излишне удержанную сумму. Также сообщалось, что порядок возврата излишне удержанных сумм НДФЛ определен ст. 231 НК РФ (письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3920@).
В постановлении Одиннадцатого ААС от 25.12.2019 N 11АП-20047/19 судом было указано на отсутствие такого основания для отказа в выдаче уведомления, как истечение соответствующего налогового периода. Иное бы означало двойное взыскание в бюджет сумм налоговых платежей НДФЛ (смотрите также материалы:
- Вопрос: В организации работает иностранец (узбек) по патенту с декабря 2016 года по настоящее время. Иностранный гражданин поставлен на учет по месту пребывания. Уплачивает фиксированные платежи каждый месяц по 3000 руб. Сейчас он хочет вернуть излишне уплаченный НДФЛ за декабрь 2016 года, за 2017 год. Заработная плата - 35 000 руб. Уведомление (за 2016 и 2017 годы) налоговый орган не выдавал. Кто должен заниматься возвратом излишне уплаченного НДФЛ: работодатель или работник? Если работодатель, надо ли пересдавать справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ за 2016 и 2017 годы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.)
- Вопрос: В организации трудятся несколько имеющих патенты иностранных сотрудников. Ежемесячные авансовые платежи сотрудники уплачивают лично и представляют в отдел кадров квитанции. В январе 2019 года сотрудники на патенте представили в бухгалтерию заявление об уменьшении сумм НДФЛ за 2018 год. Сотрудниками бухгалтерии в июне 2019 г. были направлены заявления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за 2018 год. Правомерны ли действия сотрудников налоговой инспекции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.)).
Кроме того, возвращаясь к письму ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@, отметим, что пока ясно только, что заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 15.01.2023, относится к доходам 2023 года. Однако из разъяснений нельзя понять, затрагивают ли они заработную плату за первую половину декабря, выплаченную в декабре 2022 года.
Так, можно исходить из того, что дату получения дохода, соответствующего этой части зарплаты, следует определять в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ как последний день декабря 2022 года и отразить этот доход в расчете 6-НДФЛ за 2022 год, так как дата его выплаты не позволяет его отнести к доходам 2023 года (смотрите также материалы:
- Вопрос: Надо ли уплачивать НДФЛ в бюджет при выплате аванса в декабре 2022 года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2022 г.)
- Вопрос: Сроки перечисления НДФЛ с доходов декабря 2022 года (зарплата, отпускные) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);
- Споры вокруг аванса (С.В. Манохова, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2022 г.)).
При таком подходе возможно, что часть НДФЛ, уплаченного иностранным работником в виде фиксированного платежа, может быть зачтена и в 2022 году с части заработной платы за первую половину месяца (аванса), поскольку уведомление на 2022 год имеется.
Учитывая неопределенность, в том числе и в отношении отнесения заработной платы за первую половину месяца (декабря 2022 года) к доходам 2022 или 2023 года, полагаем целесообразным самостоятельно обратиться в налоговый орган или Минфин России. Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также возможно обращение в контакт-центр ФНС по телефону 8-800-222-2222.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: