Мониторинг законодательства РФ за период с 29 ноября по 5 декабря 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
С 1 июля по 31 декабря 2022 года пройдет эксперимент по применению юрлицами и ИП единого налогового платежа
В указанный период организации и индивидуальные предприниматели вправе применять особый порядок уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов посредством перечисления единого налогового платежа.
Платеж перечисляется на счет Федерального казначейства.
Налоговый орган на основе имеющейся у него информации (документов) самостоятельно произведет зачет средств в счет уплаты обязательных платежей в соответствии с установленной очередностью.
Применение данного порядка возможно после совместной сверки расчетов с налоговыми органами.
Подать заявление на применение особого порядка перечисления платежей необходимо с 1 апреля по 30 апреля 2022 г., но не позднее одного месяца после осуществления совместной сверки расчетов.
Подписан закон о штрафах для участников финансового рынка за непредставление информации о клиентах-нерезидентах
Законом в новой редакции изложена статья 129.7 НК РФ, согласно которой:
за непредставление информации в соответствии с пунктом 1 статьи 142.2 НК РФ о налоговых резидентах иностранных государств (территорий) предусматривается штраф в размере 300 тыс. рублей;
невключение информации в отношении отдельного клиента-нерезидента - 50 тыс. рублей за каждый факт такого нарушения;
представление неполной или недостоверной информации о клиенте-нерезиденте - 25 тыс. за каждый факт.
За умышленное невключение (искажение) информации штраф увеличивается до 100 тыс. рублей за каждый факт.
Введена новая статья 129.7-1 НК РФ, предусматривающая ответственность за представление клиентом неполной или недостоверной информации (величина штрафа может составить от 10 до 50 тысяч рублей).
Законом также уточняется определение лица, прямо или косвенно контролирующего клиента (выгодоприобретателя) и дополняется понятие финансового актива (к финансовым активам отнесены "иные активы", являющиеся предметом договора между клиентом и организацией финансового рынка, предусматривающего оказание финансовых услуг).
Уточнены условия особого порядка налогообложения в отношении резидентов ОЭЗ в Калининградской области
Законом, в частности:
уточнен порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций в случае передачи имущества иному резиденту ОЭЗ;
продлен срок применения пониженных тарифов страховых взносов резидентами ОЭЗ до 10 лет, а также исключен предельный срок их применения, ранее ограниченный 31 декабря 2022 года;
установлена обязанность уплаты сумм земельного налога в отношении земельных участков, к которым была применена налоговая льгота, в случае исключения налогоплательщика из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.
В НК РФ закреплено изменение подходов к налогообложению металлургической отрасли, расширен перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, и уточнены отдельные положения
Законом в числе прочего уточнены условия освобождения от НДС реализации медицинских изделий в части сроков выдачи на них регистрационного удостоверения.
К подакцизным товарам отнесена жидкая сталь, уточнены позиции, касающиеся виноматериалов, к спиртам отнесены винный и виноградный спирты, скорректирован порядок применения вычетов по акцизам при использовании винограда.
Также законом предусмотрено изменение порядка налогообложения НДПИ товарных руд черных металлов, в частности железных руд, многокомпонентных комплексных руд с содержанием меди, никеля, металлов платиновой группы, добываемых на территории Красноярского края, коксующегося угля, а также калийных солей, апатит-нефелиновых, апатит-штаффелитовых, апатитовых и фосфоритовых руд.
Кроме того, положения закона предусматривают, в частности, освобождение от налогообложения НДФЛ:
доходов семьи с детьми (не менее двух), полученных от продажи жилых помещений, при условии, в частности, покупки иного жилья, площадь которого превышает площадь проданного жилого помещения;
доходов, полученных в виде призов в рамках стимулирования вакцинации против COVID-19;
доходов, возникающих в связи с выполнением мероприятий в целях догазификации населенных пунктов.
Уточнен порядок освобождения от НДФЛ доходов в виде грантов Президента РФ.
Введена госпошлина за проведение экспертиз в целях предоставления разрешения на применение незарегистрированного медицинского изделия, и увеличены размеры госпошлин за регистрацию медицинских препаратов.
Установлены основания освобождения от уплаты транспортного налога лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, имеющие место нахождения на федеральной территории "Сириус".
К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, отнесены выплаты работникам в размере, не превышающем 12 792 рублей на одного работника, выплаченные работодателями - субъектами МСП и СОНКО, получившими субсидии из федерального бюджета на сохранение занятости в условиях ухудшения эпидемиологической ситуации.
Скорректированы требования к предоставлению лицензии в связи с введением реестровой модели в сфере лицензирования
В соответствии с принятым законом в случаях, когда для целей налогообложения необходимо предоставление лицензии (копии лицензии), например для получения свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, или для подтверждения обоснованности применения льготной налоговой ставки, могут быть представлены сведения о дате предоставления налогоплательщику лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности.
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2022 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых установлен иной срок вступления их в силу.
До 31 декабря 2022 года продлен пилотный проект по внедрению системы "tax free" на территории РФ
Реализация пилотного проекта по компенсации физическим лицам - гражданам иностранных государств суммы налога на добавленную стоимость при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС осуществляется на территориях Республики Мордовия, Республики Татарстан, Краснодарского края, Приморского края, Хабаровского края, Волгоградской области, Калининградской области, Ленинградской области, Московской области, Нижегородской области, Новгородской области, Ростовской области, Самарской области, Свердловской области, гг. Москвы и Санкт-Петербурга.
Для участия организаций в пилотном проекте Правительством РФ утверждены:
критерии, которым должны соответствовать организации розничной торговли;
перечень мест размещения организаций розничной торговли или их обособленных подразделений на территориях указанных выше субъектов РФ.
Установлен порядок подтверждения Правительством РФ наличия оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов
Для получения подтверждения заявитель направляет в уполномоченный орган соответствующее заявление в виде документа на бумажном носителе или в электронном виде.
Заявление составляется в свободной форме и содержит следующую информацию:
сведения о заявителе;
реквизиты внешнеторгового контракта, во исполнение которого осуществляется ввоз товаров;
основание предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
К заявлению прилагаются документы и (или) сведения, подтверждающие наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
В случае положительного рассмотрения поступивших документов уполномоченный орган составляет заключение по установленной форме и подготавливает проект распоряжения Правительства РФ, который подлежит согласованию с ФТС России.
Приведена форма заключения о наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
Настоящее Постановление вступает в силу по истечении 30 дней после дня его официального опубликования.
Обновлены указания по заполнению форм ФСН N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"
Указания введены в действие с отчета за 2021 год.
Признан утратившим силу аналогичный Приказ Росстата от 29.11.2019 N 717.
Минфин планирует отсрочить переход к новым требованиям в отношении условий хранения документов бухгалтерского учета
Предусмотренный проектом перенос срока вступления в силу пункта 25 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете" с 1 января 2022 г. на 1 января 2024 г. обусловлен необходимостью предоставления организациям дополнительного времени для перехода на предусмотренные этим пунктом условия хранения документов бухгалтерского учета, а также данных, содержащихся в таких документах, и размещения базы указанных данных.
Обновлены форматы уведомлений об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС
ФНС рекомендованы для использования в работе с 01.01.2022 форматы и xsd-схемы:
уведомления об использовании указанного права организациями и ИП, за исключением налогоплательщиков, применяющих ЕСХН (КНД 1150104);
уведомления об использовании указанного права организациями и ИП, применяющими систему налогообложения ЕСХН (КНД 1150105).
<Письмо> ФНС России от 25.11.2021 N СД-4-3/16437@
"О применении НПД после регистрации в качестве ИП"
Физлицо, зарегистрированное в качестве ИП, представившее уведомление о переходе на УСН, теряет право на применение НПД
НК РФ устанавливает запрет на применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" лицами, применяющими иные специальные налоговые режимы, в том числе УСН.
Если индивидуальный предприниматель откажется от применения УСН, направив соответствующее обращение в налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты постановки его на учет, то ранее представленное уведомление будет аннулировано. В указанном случае налогоплательщик сможет продолжить применять НПД при соблюдении установленных НК РФ условий.
<Письмо> ФНС России от 26.11.2021 N СД-4-3/16549@
"О налоге на добычу полезных ископаемых"
ФНС сообщает о возможности корректировки параметров демпфирующего механизма обратного акциза на нефтяное сырье
корректировка параметров приведет к увеличению размера компенсации затрат нефтепереработчиков на поставку моторного топлива на внутренний рынок за счет средств федерального бюджета.
при корректировке параметров для расчета демпфера, установленных пунктом 27 статьи 200 НК РФ, происходит соответствующее изменение параметров для расчета коэффициента Кабдт, установленных пунктом 11 статьи 342.5 НК РФ.
<Письмо> ФНС России от 26.11.2021 N СД-4-3/16553@
"О применении патентной системы налогообложения"
В каких случаях стоимость патента должна быть пересчитана, можно ли отказаться от получения патента - на эти другие вопросы даны разъяснения ФНС
В связи с поступающими обращениями налогоплательщиков разъяснено, в частности, следующее:
в случае изменения законом субъекта РФ размера потенциально возможного к получению годового дохода (ПВГД) сумма налога по выданным патентам, начало действия которых не наступило, должна быть пересчитана с последующей выдачей новых патентов с уточненной суммой налога;
ИП, получивший патент, вправе до даты начала действия данного патента (до даты постановки на учет) принять решение об отказе от патента, уведомив об этом налоговый орган в произвольной форме;
в случае если законом субъекта РФ изменяется перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН, то выданные патенты, действие которых по исключенным видам деятельности уже началось, продолжают действовать до окончания срока их действия.
ФНС приведен обзор основных изменений законодательства по вопросам налогообложения имущества
В письме разъясняются положения Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ, которым были внесены многочисленные изменения в НК РФ.
Законом в числе прочего: предусмотрена возможность установления дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций в зависимости от вида недвижимого имущества; установлены налоговые льготы, введены новые процедурные сроки для ознакомления с сообщениями налоговых органов об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога; установлены правила налогообложения имущества, переданного в аренду по договору лизинга, и т.д.
ФНС разъяснила порядок уменьшения налогов, уплачиваемых в связи с применением ПСН и УСН, на сумму уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий
В случае, если ИП совмещает ПСН и УСН и использует труд наемных работников в рамках обоих специальных налоговых режимов, то ИП следует распределять по каждому налоговому режиму уплаченные страховые взносы как за себя, так и за работников для последующего уменьшения сумм налогов по ПСН и УСН.
Приведен пример такого расчета.
<Письмо> ФНС России от 30.11.2021 N СД-4-3/16725@
"О направлении письма Минфина России"
ФНС разъяснен порядок применения вычетов по НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных за счет заемных средств, при реализации инвестиционных проектов
Согласно общему правилу суммы НДС по товарам, приобретенным полностью за счет бюджетных инвестиций, предоставленных на безвозмездной и безвозвратной основе, к вычету не принимаются.
Если договорами о предоставлении бюджетных инвестиций, предусмотрено право организации перечислять такие средства в качестве заемного финансирования юрлиц, непосредственно реализующих инвестиционные проекты, то указанное выше правило, не применяется.
В случае если заемное обязательство в дальнейшем конвертируется во вклад в уставный капитал юридического лица, то на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению.
На сайте ФНС в формате открытых данных размещены сведения организаций за 2020 год о суммах задолженности по обязательным платежам и штрафах
Сообщается, что эти сведения также размещены в сервисе "Прозрачный бизнес" в карточке компании.
<Информация> Минспорта России от 01.12.2021 "Минспорт России утвердил перечень физкультурно-спортивных организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих физкультурно-оздоровительные услуги, за которые россияне смогут получить социальный налоговый вычет"
Минспортом определен перечень фитнес-клубов, за занятия в которых можно получить социальный налоговый вычет по НДФЛ
В перечень вошли 3836 организаций, среди которых такие сети, как "АЛЕКС ФИТНЕС", "КРОКУС ФИТНЕС", World Class и X-Fit, а также другие физкультурно-спортивные организации и ИП, осуществляющие деятельность в области физической культуры и спорта.
Благодаря социальному налоговому вычету занятия спортом станут доступнее для населения.
Заявить вычет по НДФЛ налогоплательщик сможет: с 2022 года - через работодателя по фактическим расходам; с января 2023 года - самостоятельно через личный кабинет портала "Государственные услуги" или непосредственно в территориальном управлении Федеральной налоговой службы.
Максимальная сумма расходов, с которых можно получить налоговый вычет, 120 тысяч рублей. Вычет в размере 13% может составить до 15,6 тысячи рублей.
<Информация> Минспорта России
"О налоговом вычете за занятия спортом"
С 2022 года граждане смогут получать социальный налоговый вычет на физкультурно-оздоровительные услуги
Для получения вычета необходимо, чтобы организации, предоставляющие такие услуги, были включены в специальный перечень организаций.
В срок до 1 декабря Минспорт России утверждает федеральный перечень таких организаций и размещает его на своем официальном сайте.
Вопросы по порядку формирования перечня можно направлять на адрес электронной почты: orrivsfo@yandex.ru.
Доходы от продажи имущества, полученные с 2021 года членом семьи с двумя и более детьми, освобождаются от обложения НДФЛ
Освобождение применяется:
вне зависимости от срока нахождения указанного имущества в собственности;
при условии, в частности, что до 30 апреля следующего года налогоплательщик приобретет другое жилое помещение, которое превышает по площади или размеру кадастровой стоимости ранее проданный объект.
<Информация> ФНС России от 30.11.2021 "Выплаченная из средств субсидии зарплата не облагается НДФЛ"
Доход в размере 12 792 рублей в составе заработной платы, выплаченной сотруднику из сумм субсидии на нерабочие дни, не облагается НДФЛ
Субсидии на нерабочие дни предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 07.09.2021 N 1513.
Основания освобождения указанных сумм от НДФЛ установлены Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ.
На сайте ФНС России в разделе "Досудебное урегулирование споров" обновился перечень точек видео-конференц-связи, развернутых на базе налоговых органов, где в рамках досудебного урегулирования споров налогоплательщик может воспользоваться правом участия в ходе рассмотрения своей жалобы
Налогоплательщик может выбрать ближайшую точку, где он сможет присутствовать в рамках процесса рассмотрения жалобы, вне зависимости от места нахождения налогового органа, где таковая будет рассматриваться.
В последующем данный перечень будет периодически обновляться. При этом будет обязательно указываться дата актуальности списка точек ВКС.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
29.11.2021 СУД ПРИЗНАЛ ДОНАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ ОБОСНОВАННЫМ, ПОСКОЛЬКУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИСПОЛЬЗОВАЛ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРЫЕ ПО СУТИ ЯВЛЯЛИСЬ ЕГО СТРУКТУРНЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ, ДЛЯ ИСКУССТВЕННОГО ДРОБЛЕНИЯ ЕДИНОЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ
Определение Верховного Суда РФ от 03.09.2021 № 301-ЭС21-14781 по делу N А29-11956/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислены налоги с выручки, полученной третьими лицами. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что налогоплательщик использовал организации, которые по сути являлись его структурными подразделениями, для получения необоснованной налоговой выгоды (минимизации налога на прибыль и НДС) путем искусственного дробления единой розничной торговой сети. В связи с этим суд признал доначисление налогов обоснованным.
Источник http://www.pravovest.ru/
29.11.2021 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ ВПРАВЕ ТРЕБОВАТЬ ОТ РОСРЕЕСТРА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ВНЕ ПРОЦЕДУРЫ ОСПАРИВАНИЯ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ
Определение Верховного Суда РФ от 02.09.2021 № 305-ЭС21-15775 по делу N А41-49100/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик считает, что Росреестр обязан для налогообложения использовать рыночную стоимость земельного участка, а не кадастровую стоимость. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Для целей налогообложения подлежат использованию сведения о кадастровой стоимости земельного участка, указанные в государственном реестре. Кадастровая стоимость может быть оспорена физическими или юридическими лицами в установленном законом порядке. Налогоплательщик избрал неправильный способ защиты права, которое он считает нарушенным, в связи с чем суд отказал в удовлетворении исковых требований.
Источник http://www.pravovest.ru/
30.11.2021 ПРОЦЕНТЫ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА, УЧТЕННЫЕ В ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ СОЗДАННЫХ ОБЪЕКТОВ ОС, НЕ МОГУТ БЫТЬ ИСКЛЮЧЕНЫ ИЗ НЕЕ, ДАЖЕ ЕСЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПРЕКРАТИЛОСЬ В СВЯЗИ С ПРОЩЕНИЕМ ДОЛГА
Определение Верховного Суда РФ от 02.09.2021 № 301-ЭС21-14896 по делу N А29-10922/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно исключил из стоимости объектов ОС при исчислении налога на имущество сумму прощенных процентов по договорам займа. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что на момент окончания строительства спорных объектов первоначальная стоимость уже была сформирована с включением процентов по заемным средствам, которые были направлены на строительство. Нормами законодательства о бухгалтерском учете не предусмотрено исключение из сформированной стоимости инвестиционного актива процентов, причитающихся к уплате по договорам займа, в случае прекращения обязательств по договорам займа. В связи с этим суд признал доначисление налога на имущество обоснованным.
Источник http://www.pravovest.ru/
30.11.2021 ЗДАНИЕ, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЕ И ФАКТИЧЕСКИ ИСПОЛЬЗУЕМОЕ ДЛЯ РАЗМЕЩЕНИЯ АДМИНИСТРАТИВНОГО ПЕРСОНАЛА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, БЕЗ СТОРОННИХ ОФИСОВ НЕ ПОДПАДАЕТ ПОД КАТЕГОРИЮ ОБЪЕКТОВ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ НАЛОГОВАЯ БАЗА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ИХ КАДАСТРОВАЯ СТОИМОСТЬ
Определение Верховного Суда РФ от 06.09.2021 № 307-ЭС21-14588 по делу N А56-7848/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что его здание должно быть включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, как административно-деловой центр. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорное здание расположено на территории, занятой производственными корпусами, с соответствующим видом разрешенного использования. Объект предназначен для размещения административного персонала общества, обеспечивающего уставную деятельность общества, и фактически используется в этих целях. Доказательств использования спорного здания для размещения офисов, не опосредованных производственной деятельностью общества, не имеется. Суд пришел к выводу, что по фактическому назначению и использованию спорное здание не отвечает критериям офисного и не относится к объектам, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Источник http://www.pravovest.ru/
01.12.2021 ПОДЛЕЖАЩАЯ ПРИМЕНЕНИЮ СТАВКА НДС НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ИЗМЕНЕНА СТОРОНАМИ ДОГОВОРА, И ПРЕДЪЯВЛЕНИЕ К УПЛАТЕ НАЛОГА ПО СТАВКЕ 20% ВМЕСТО ВЕРНОЙ СТАВКИ 10% ВЛЕЧЕТ ВОЗНИКНОВЕНИЕ НЕОСНОВАТЕЛЬНОГО ОБОГАЩЕНИЯ НА СТОРОНЕ ПРОДАВЦА
Определение Верховного Суда РФ от 07.09.2021 № 308-ЭС21-13485 по делу N А63-8665/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Покупатель полагает, что на стороне поставщика возникло неосновательное обогащение в связи с включением в цену поставленного товара НДС по ставке 20%, в то время как реализация данного товара облагается по ставке 10%. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию покупателя обоснованной. Ставка НДС при реализации саженцев плодовых культур с 01.10.2019 установлена в размере 10% и распространяется на спорные гражданско-правовые отношения. При этом определение ставок по налогам относится к сфере публичных отношений, а не гражданско-правовых, и они не могут быть изменены соглашением сторон при заключении договора. Сумма НДС, уплаченная покупателем товаров сверх установленного НК РФ размера, является исполнением, которое произведено при отсутствии к тому законных оснований, и подлежит возврату этому лицу.
Источник http://www.pravovest.ru/
02.12.2021 УСТАНОВИВ, ЧТО ЕДИНСТВЕННОЙ ЦЕЛЬЮ ПРИОБРЕТЕНИЯ ИМУЩЕСТВА БЫЛО ФОРМИРОВАНИЕ ФИКТИВНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БАНКРОТСТВА, СУД ПРИЗНАЛ ПРАВОМЕРНЫМ ОТКАЗ В ПРИМЕНЕНИИ ВЫЧЕТА ПО НДС
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.09.2021 № Ф10-3530/21 по делу N А48-9059/2020
Налоговый орган отказал налогоплательщику в применении вычета по НДС в отношении операций по приобретению имущества, которые носят формальный характер. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Налогоплательщиком со спорным контрагентом был заключен договор купли-продажи имущества, в подтверждение реальности операций были представлены договоры, дополнительные соглашения, счет-фактура, акт приема-передачи, выписки из ЕГРН о регистрации права собственности, книги покупок и продаж, договоры поручительства. Вместе с тем установлено, что налогоплательщик на момент совершения сделки имел задолженность перед бюджетом и у него отсутствовали необходимые денежные средства. При этом никаких действий по взысканию задолженности с него не предпринималось. Суд пришел к выводу, что целью заключения договоров купли-продажи было формирование фиктивной задолженности для последующей подачи заявления о включении требований в реестр кредиторов налогоплательщика исключительно с противоправной целью уменьшения в интересах должника и его аффилированных лиц количества голосов, приходящихся на долю независимых кредиторов. Поэтому налогоплательщику было правомерно отказано в применении налогового вычета.
Источник http://www.pravovest.ru/
02.12.2021 ВВОЗ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ МЕДИЦИНСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ, ОСНОВНОЙ ФУНКЦИЕЙ КОТОРОГО ЯВЛЯЕТСЯ МОНИТОРИНГ (НАБЛЮДЕНИЕ, ДИАГНОСТИКА), НЕ ОСВОБОЖДАЕТСЯ ОТ НДС
Определение Верховного Суда РФ от 07.09.2021 № 305-ЭС21-14945 по делу N А41-27860/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что ему должно быть предоставлено освобождение от уплаты НДС при ввозе на территорию РФ оборудования, которое относится к медицинским изделиям ("нейромонитора _ с принадлежностями"). Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Установлено, что основной функцией ввозимого товара является мониторинг, то есть наблюдение, диагностика, выполнение нескольких типов определенных исследований. Это полностью соответствует подсубпозиции, обозначенной таможенным органом и не подпадающей под освобождение от НДС.
Источник http://www.pravovest.ru/
02.12.2021 ЕСЛИ СТОИМОСТЬ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ НЕ ВХОДИТ В АРЕНДНУЮ ПЛАТУ, ТО СУММЫ, ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ АРЕНДАТОРАМИ В КАЧЕСТВЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ СТОИМОСТИ ТАКИХ УСЛУГ, ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ ДОХОДОВ АРЕНДОДАТЕЛЯ
Определение Верховного Суда РФ от 07.09.2021 № 302-ЭС21-14990 по делу N А10-7746/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик (арендодатель) полагает, что суммы, полученные от арендаторов в целях возмещения затрат по коммунальным и иным услугам, не включаются в состав доходов по УСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик, являясь собственником недвижимого имущества, заключал договоры аренды, по условиям которых стоимость коммунальных услуг не входила в стоимость арендной платы. Суд отметил, что оплата налогоплательщиком коммунальных услуг связана с исполнением обязанности, возлагаемой на него договорами аренды по предоставлению арендаторам имущества в состоянии, соответствующем его назначению. Поэтому суммы, перечисленные арендаторами в качестве возмещения стоимости коммунальных услуг в арендуемых помещениях, должны быть учтены в составе доходов.
Источник http://www.pravovest.ru/
03.12.2021 ВЗЫСКАННЫЕ НДС, ПЕНИ, ШТРАФ И ПРОЦЕНТЫ НЕ ПОДЛЕЖАТ ВОЗВРАТУ, ЕСЛИ СУДЕБНЫМИ АКТАМИ ПО ДРУГИМ ДЕЛАМ УСТАНОВЛЕНА НЕДОБРОСОВЕСТНОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ПРАВОМЕРНОСТЬ ОТКАЗА В ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Определение Верховного Суда РФ от 08.09.2021 № 309-ЭС21-14981 по делу N А60-55411/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему должен быть возвращены излишне взысканные НДС, проценты (начисленные в рамках заявительного порядка возмещения налога), пени и штраф. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Вступившими в законную силу судебными актами по другим делам установлено, что предъявленный налогоплательщику контрагентами НДС в бюджет не уплачивался; заключение договоров носило формальный характер с целью получения права на применение налоговых вычетов. Суд указал на недоказанность с учетом судебных актов, содержащих оценку доводов относительно добросовестности налогоплательщика, факта излишнего взыскания спорной суммы. Также суд отметил, что заявление налогоплательщика фактически направлено на преодоление вступивших в законную силу судебных актов.
Источник http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
29.11.2021 Участник ООО может продать свою долю без НДФЛ, если владел ею более 5 лет
Не облагается НДФЛ доход от реализации доли в уставном капитале ООО при условии, что человек владел ею более 5 лет.
Такая норма заложена в п. 17.2 статьи 217 НК. Она применяется при реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций.
Доли должны принадлежать человеку на праве собственности или ином вещном праве.
Если доли в уставном капитале не принадлежат налогоплательщику, то норма по освобождению от НДФЛ не применяется.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-05/89551 от 03.11.2021.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.11.2021 РФ начнет автоматический обмен налоговыми сведениями с рядом государств
ФНС России начет обмен налоговой информацией с Албанией, Брунеем, Новой Каледонией, Перу и Эквадоров
ФНС России предложила включить Албанию, Бруней, Новую Каледонию, Перу и Эквадор в перечень государств и территорий, которые участвуют в автоматическом обмене налоговой информацией с РФ, пишет ПРАЙМ.
Проект соответствующего приказа ведомства утверждает обновленный перечень юрисдикций, которые сообщили о готовности обмениваться финансовыми сведениями с РФ в автоматическом режиме.
«Существующий перечень будет дополнен такими юрисдикциями как Албания, Бруней, Новая Каледония, Перу и Эквадор. Таким образом, в настоящее время 96 юрисдикций заявили о готовности осуществлять такой обмен с Российской Федерацией», — отмечается в пояснительной записке к проекту приказа.
Напомним, что Россия с 2018 года участвует в международном обмене финансовой информацией, предоставляя иностранным налоговикам информацию об их налогоплательщиках, которая получены от российских компаний. Взамен ФНС РФ получает данные о зарубежных счетах граждан России.
Участники предоставляют друг другу сведения в соответствие со стандартом, разработанным ОЭСР, который нацелен на борьбу с неуплатой налогов путем скрытия финансовых счетов в офшорных государствах.
Источник: Российский налоговый портал
30.11.2021 Банки будут реже сообщать о подозрительных сделках. ЦБ почти определился с суммой
Сумму сделки, о которой банки обязательно сообщат в Финмониторинг, хотят поднять с 600 тыс. до 1 млн.
С таким предложением выступили в ЦБ.
Обязательный контроль — это когда банк направляет сведения об операции в фин разведку независимо от подозрений. Сейчас от 600 тыс. под контролем, например, такие операции, как взнос/снятие наличных со счета юрлица или ИП, операции физлиц по обмену валюты, лизинговые платежи и т.д.
Однако 115-ФЗ предусматривает и другие суммы по ряду сделок, по которым также есть обязанность банков сообщать в Росфинмониторинг. К примеру, от 3 млн руб. — сделки с недвижимостью (а для НКО — при любой сумме).
«Безусловно, повышение суммового порога с 600 тыс до 1 млн облегчит жизнь банкирам, но основную головную боль антиотмывальщикам приносят операции некоммерческих организаций, где нет суммового критерия, банкирам приходится стучать на каждую копейку, будь то комиссия банку, или налоги. Контроль НКО появился с 01.10.2021 и объем сообщений в РосФин сразу же увеличился более, чем на 500 тысяч сообщений в день».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.11.2021 Если иностранец-ВКС стал временно проживающим, начинайте платить за него взносы. Но только на ОПС и ОСС
За временно пребывающего иностранца-ВКС страховые взносы не начисляются. Если он стал временно проживающим, надо начислять.
Высококвалифицированный специалист (ВКС) ─ это иностранец, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если по условиям заключенного с ним в РФ трудового договора он получает высокую зарплату. Ее уровень зависит от сферы деятельности. Причем, как поясняет Роструд, ее надо ежегодно индексировать.
Минфин в письме № 03-15-05/88943 от 02.11.2021 рассмотрел следующую ситуацию:
с 01.01.2021 по 22.07.2021 иностранный работник-ВКС с 01.01.2021 по 22.07.2021 имел статус временно пребывающего на территории РФ.
с 23.07.2021 им получен статус временно проживающего на территории РФ.
Иностранцы-ВКС, временно пребывающие и работающие в РФ по трудовым договорам, не признаются застрахованными лицами по ОПС, ОСС, ОМС. Значит, взносы с их зарплаты платить не надо.
Если иностранцы-ВКС — временно проживающие, то они являются застрахованными лицами по ОПС и ОСС и не застрахованными — по ОМС.
Таким образом, выплаты сотруднику-иностранцу-ВКС с момента получения им статуса временно проживающего на территории РФ облагаются страховыми взносами только на:
обязательное пенсионное страхование;
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.
О том, как считать НДФЛ по иностранным работникам, в том числе ВКС, читайте здесь.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.11.2021 Удерживать НДФЛ из зарплаты надо только после окончания месяца
Дата фактического получения зарплаты — последний день месяца, за который она была начислена. Удерживать исчисленную сумму НДФЛ по итогам месяца надо из зарплаты сотрудника при ее выплате после окончания месяца.
Об этом напоминает Минфин в письме № 03-04-06/89485 от 03.11.2021.
НДФЛ, который работодатель удержал из зарплаты, нужно перечислить на следующий день после ее выплаты.
При этом в Минфине заявили, что все предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях, рассматриваются в рамках подготовки и согласования законопроектов.
В письме не уточняется, какая именно проблема волнует автора вопроса.
Рискнем предположить, что речь идет о выплате зарплаты до окончания месяца, так как этот вопрос наиболее остро встал после введения нерабочих дней. Работодателям пришлось выплачивать зарплату раньше положенного срока, а как быть с НДФЛ — непонятно.
Если строго следовать нормам НК и разъяснениям Минфина, то выплачивать зарплату до окончания месяца надо без удержания НДФЛ, ведь налог к этому моменту еще не исчислен. А раз он не исчислен, то и удерживать нечего.
Но на практике бухгалтеры обычно удерживают НДФЛ сразу же при выплате, даже если она осуществлена чуть раньше последнего дня месяца.
Есть разъяснение ФНС, по которому не имеет значения, что зарплата выплачена досрочно. Срок уплаты НДФЛ все равно будет следующий за выплатой день. Такое мнение — в письме № БС-4-11/5106 от 24.03.2016.
Но гораздо больше других разъяснений. В них говорится, что до конца месяца доход в виде зарплаты не может считаться полученным. Значит до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.
Перечисление НДФЛ в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения сотрудником дохода, не допускается.
Об этом говорится в письмах Минфина:
№ 03-04-05/5316 от 28.01.2021;
№ 03-04-06/8932 от 13.02.2019;
№ 03-04-09/7597 от 08.02.2018;
№ 03-04-06/84250 от 15.12.2017;
№ 03-04-06/4321 от 01.02.2016;
а также в письме ФНС № БС-4-11/7893 от 29.04.2016.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.12.2021 Форму СЗВ-СТАЖ надо будет заполнять по-новому
Изменили порядок заполнения формы СЗВ-СТАЖ с кодом «КВАЛИФ». Ввели новую категорию — «СТАЖ/ДОБРОВ/ПРАВООТН/ВОЕН/ПЕНС».
Опубликовано постановление правления ПФР от 06.09.2021 № 304п.
Это связано с изменениями в правилах подсчета пенсионного стажа.
В частности, теперь стаж работы для досрочной пенсии включают периоды обучения и допобразования, в том числе курсы повышения квалификации.
Поэтому меняется условие по указанию кода «КВАЛИФ» в форме СЗВ-СТАЖ. Этот код можно указывать вместе с кодами особых условий труда и условий досрочного назначения пенсии.
Код «ДЕТИ» можно указывать с одновременным указанием кода территориальных условий «СЕЛО».
Также вводится код категории застрахованного лица — «СТАЖ/ДОБРОВ/ПРАВООТН/ВОЕН/ПЕНС».
Он предназначен для адвокатов-бывших военных, вступивших в добровольные правоотношения по ОПС.
Сдать СЗВ-СТАЖ за 2021 год надо до 1 марта 2022 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Как учитывать спецодежду в 2021 году сроком использования более 12 месяцев и стоимостью менее 40 тыс. руб., если ФСБУ 6/2020 досрочно в 2021 году не применяется?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В 2021 года спецодежду со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью менее 40 тыс. руб. можно учитывать:
- как основные средства;
- в составе запасов и относить ее стоимость в состав расходов единовременно при выдаче в эксплуатацию с одновременным отражением сведений о спецодежде за балансом.
Выбранный порядок учета спецодежды подлежит обязательному закреплению в учетной политике организации.
Обоснование вывода:
При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Отражение в бухгалтерском учете информации о запасах организаций с 01.01.2021 осуществляется на основании стандарта бухгалтерского учета "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019), разработанного на основе МСФО (IAS) 2 "Запасы" и утвержденного приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н. Соответственно, бухгалтерская отчетность за 2021 год должна составляться с учетом ФСБУ 5/2019.
В связи с принятием стандарта и отменой ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" также утрачивают силу с 1 января 2021 года Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденные приказом Минфина России N 119н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России N 135н (далее - Указания).
Согласно подп. "б" п. 3 ФСБУ 5/2019 запасами, в частности, являются инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами.
При этом активы принимаются на учет в качестве запасов, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
То есть для признания актива в бухгалтерском учете в качестве запасов имеет значение эксплуатационный срок специальной одежды. При этом не имеет значения стоимость такого имущества (п. 5 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, если эксплуатационный срок спецодежды не превышает 12 месяцев, то данное имущество при приобретении включается в состав запасов.
Учет спецодежды со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев с отчетных периодов начиная с 2021 года, в связи с утверждением ФСБУ 5/2019, должен производиться по правилам учета основных средств вне зависимости от положений учетной политики, поскольку такие активы не отвечают понятию "запасы" (п. 3 ФСБУ 5/2019), но соответствуют условиям их зачисления в состав основных средств, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с нормой абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ).
В письмах Минфина России от 02.03.2021 N 07-01-09/14384, от 05.03.2021 N 07-01-09/15786 разъяснено следующее. Исходя из ПБУ 6/01 "Учет основных средств", активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и раскрываться в бухгалтерской отчетности в составе МПЗ, требования к формированию в бухгалтерском учете информации о которых с 1 января 2021 г. установлены ФСБУ 5/2019.
Следовательно, если согласно учетной политике организации активы со стоимостью менее 40 тыс. руб. и сроком службы более 12 месяцев учитываются в составе МПЗ, то учет спецодежды, которая имеют срок использования более 12 мес. и стоимость менее 40 тыс. руб., ведется в соответствии с ФСБУ 5/2019 - т.е. как запасы.
Новый стандарт не предполагает списание в расходы стоимости материалов не единовременно (пп. 36-40 ФСБУ 5/2019) (так, как ранее предусматривалось Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ для спецодежды со сроком использования более 12 мес. - равномерно в течение срока их использования).
При этом списываются запасы, если речь не идет о выбытии в связи с продажей, с признанием расхода периода, в котором такое списание произошло (пп. 41, 43 ФСБУ 5/2019).
Ни в ФСБУ 5/2019, ни в МСФО (МСФО (IAS) 16 "Основные средства" или МСФО (IAS) 2 "Запасы" (на которые также можно ориентироваться при решении неурегулированных вопросов - п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации") не содержится конкретных правил для списания малоценных необоротных активов (к которым относится спецодежда с длительным сроком использования (более 12 месяцев), но стоимостью менее 40 тыс. руб.). В то же время п. 42 ФСБУ 5/2019 не указывает случаи передачи спецодежды со склада в эксплуатацию в перечне приводящих к изменению вида запасов. Все это вместе позволяет нам допустить, что у организации есть возможность установить собственные правила для списания в расходы спецодежды с длительным сроком использования. Например, учитывать как запасы и списывать на расходы единовременно при выдаче в эксплуатацию.
С учетом изложенного, если организация досрочно не перешла на применение ФСБУ 6/2020, то, приобретая в 2021 году спецодежду со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и стоимостью менее 40 тыс. руб., она вправе учитывать такое имущество в составе запасов и относить его стоимость в состав расходов единовременно при выдаче в эксплуатацию.
Необходимо отметить, что имеет место позиция, согласно которой в тех случаях, когда расходы на приобретение малоценных активов со сроками использования более 12 месяцев составляют существенную сумму, организации целесообразно признавать их в составе основных средств независимо от стоимости единицы, поскольку единовременное списание на расходы большого количества такого имущества может привести к искажению финансовой отчетности вследствие превышения порога существенности информации о таких активах (смотрите Рекомендацию Р-122/2020-КпР "Специальные средства производства", далее - Рекомендация Р-122/2020-КпР). Как предложено в п. 2 Рекомендации Р-122/2020-КпР, в целях начисления амортизации организация может в качестве одной единицы учета ОС определить совокупность однородных объектов с одинаковыми амортизационными параметрами, руководствуясь положениями Рекомендации Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности" с учетом иллюстративного примера к этой Рекомендации.
С другой стороны, если информация о стоимости приобретенных объектов ОС не носит существенного характера (то есть от наличия, отсутствия или способа отражения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности), то в соответствии с п. 7.4 ПБУ 1/2008 организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности. При этом отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации.
С учетом изложенного полагаем, что если в рассматриваемой ситуации для организации является приемлемым отнесение стоимости спецодежды к несущественной информации, как исходя из величины этой стоимости, так и исходя из характера данной информации, то организация вправе не учитывать спецодежду в качестве одной единицы учета ОС и не переносить первоначальную стоимость совокупности однородных объектов на расходы в течение срока полезного использования посредством амортизации, а с учетом нормы абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 единовременно признать стоимость спецодежды в расходах при начале эксплуатации.
Таким образом, по нашему мнению, в 2021 году спецодежду со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью менее 40 тыс. руб. можно учитывать:
- как основные средства;
- в составе запасов и относить ее стоимость в состав расходов единовременно при выдаче в эксплуатацию с одновременным отражением сведений о спецодежде за балансом.
Выбранный порядок учета спецодежды подлежит обязательному закреплению в учетной политике организации.
Изложенная позиция является нашим экспертным мнением и не препятствует организации руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения и выдачи спецодежды с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет;
- Вопрос: Бухгалтерский учет СИЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев в 2021 и 2022 годах (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.);
- Вопрос: Отвечает ли требованиям ФСБУ 5/2019 единовременное списание 01.01.2021 года активов, со сроком службы более 12 месяцев (или более операционного цикла компании), при перспективном отражении изменений учетной политики? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);
- Вопрос: Признание в расходах текущего периода стоимости средств индивидуальной защиты, приобретенных до 2021 года, при их передаче работникам (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.);
- Вопрос: Порядок бухгалтерского учета в 2021 году спецодежды со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 руб. (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
- Вопрос: Как учитывать некоторые виды запасов в 2021 году в соответствии с положениями ФСБУ 5/2019 "Запасы"? Нужно ли вносить изменения (дополнения) в учетную политику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Ответ прошел контроль качества
НДС
Организация-арендатор планирует заключить договор аренды недвижимого имущества со следующим условием в части неотделимых улучшений: "Неотделимые улучшения, произведенные Арендатором, в течение срока действия договора аренды учитываются на балансе последнего. Произведенные Арендатором неотделимые улучшения по окончании срока аренды подлежат передаче Арендодателю с компенсацией последним Арендатору стоимости неотделимых улучшений, несамортизированной в налоговом учете Арендатора, с учетом НДС. Данное условие применяется только в случае, если договор не будет прекращен по инициативе Арендатора в течение 15 лет".
Имеет ли право арендатор признать неотделимые улучшения (перепланировка помещений) в составе амортизируемого имущества и амортизировать в течение срока аренды (для целей налога на прибыль)? Как определяется стоимость передаваемых неотделимых улучшений для целей исчисления НДС (арендатор и арендодатель не взаимозависимые лица)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Арендатор имеет право признать неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в составе амортизируемого имущества (с признанием амортизационных отчислений в расходах по налогу на прибыль) в течение срока аренды при выполнении условий: капитальные вложения произведены арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем (п. 1 ст. 258 НК РФ), неотделимые улучшения используются в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если стороны договора аренды не являются взаимозависимыми, то налоговую базу при передаче неотделимых улучшений необходимо определять как согласованную сторонами договорную сумму возмещения (из которой выделен НДС).
При безвозмездной передаче арендатором арендодателю неотделимых улучшений налоговая база определяется как рыночная стоимость неотделимых улучшений, без учета НДС.
Обоснование вывода:
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 606 ГК РФ).
В соответствии со ст. 623 ГК РФ улучшения могут быть отделимыми и неотделимыми.
Из ст. 623 ГК РФ следует:
- арендатор имеет право на возмещение стоимости улучшений после прекращения договора, если иное не предусмотрено договором аренды (в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя);
- стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит (если иное не предусмотрено законом);
- улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.
Если неотделимые улучшения носят капитальный характер, произведены путем реконструкции, модернизации, технического перевооружения, не отделимые без вреда для имущества (п. 2 ст. 623 ГК РФ), то в налоговом учете данные затраты отражаются в составе основных средств (письма Минфина России от 07.12.2017 N 03-03-06/2/81480, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75487). Если же расходы произведены с целью поддержания имущества в рабочем состоянии, то при налогообложении они признаются расходами на ремонт (письма Минфина России от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578, от 27.09.2021 N 03-03-06/1/78003, постановление АС Уральского округа от 17.11.2020 N Ф09-6573/20 и др.).
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ неотделимые улучшения в объекты основных средств (указанные в абзаце 1 п. 1 ст. 256 НК РФ) амортизируются той стороной, которая фактически несет затраты на неотделимые улучшения, в следующем порядке:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем;
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования.
Таким образом, порядок отражения в учете неотделимых улучшений определяется исходя из условий договора аренды, а именно:
- есть ли согласие арендодателя на улучшение арендованного имущества;
- возмещает ли арендодатель стоимость неотделимых улучшений.
Амортизация неотделимых улучшений
В налоговом учете для учета в расходах арендатора амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям в виде капитальных вложений необходимо выполнение условий:
- капитальные вложения, произведены арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем (п. 1 ст. 258 НК РФ);
- неотделимые улучшения используются в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно абзацу 6 п. 1 ст. 258 НК РФ амортизация по неотделимым улучшениям рассчитывается с учетом срока полезного использования (в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, который установлен по той амортизационной группе, в которую входит объект аренды или капитальное вложение в такой объект (письмо от 05.02.2019 N 03-03-06/1/6635), а при невозможности определить срок полезного использования исходя из Классификатора основных средств - в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/638). То есть норма амортизации капвложений у арендатора рассчитывается исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с классификацией, или для объекта аренды, или для самих капитальных вложений (письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/7).
Таким образом, возможны варианты учета неотделимых улучшений, исходя из следующих ситуаций.
1. Согласие арендодателя на улучшения арендованного помещения отсутствует.
В этом случае арендатор не сможет учесть амортизационные отчисления в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 256 НК РФ; письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74085).
При безвозмездной передаче улучшений арендодателю их стоимость не включается в расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ) у арендатора.
2. Арендодатель возмещает стоимость неотделимых улучшений.
Амортизационные отчисления учитывает арендодатель. Арендатор на дату передачи неотделимых улучшений учитывает в налоговом учете расходы, связанные с созданием данных улучшений (подп. 1 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 05.04.2017 N 03-03-06/1/20242, от 13.12.2012 N 03-03-06/1/651, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334), и доходы от реализации (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134, от 18.03.2008 N 03-03-09/1/195) на дату их передачи по акту приемки-передачи или день возврата арендованного имущества.
3. Арендодатель согласовал неотделимые улучшения и не возмещает их стоимость.
Арендатор отражает неотделимые отчисления в учете в качестве объекта основного средства и признает в налоговом учете расходы по амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом амортизировать неотделимые улучшения арендатор может в течение срока договора аренды (письмо Минфина России от 31.07.2018 N 03-03-06/1/53831).
По мнению ведомства, по окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения прибыли организаций. При этом если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды и часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована (то есть арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения), по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. Смотрите материалы:
- Расходы на капвложения: изменения в налоговом учете (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). - Специально для Системы ГАРАНТ, август 2021 г. (Вопросы: Перейдем к ситуации, когда расходы амортизируются арендатором. Как определяется срок, в течение которого соответствующие расходы списываются для целей налогообложения?; Даже установление срока применительно к капитальным вложениям не позволит учесть всю сумму в расходах, поскольку договор аренды, как правило, заключается на небольшой срок; Появилась новая судебная практика, допускающая учет расходов даже в случае прекращения договора аренды);
- У арендатора есть возможность учесть в расходах недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений (К. Трунтаева, АКГ "ПРАВОВЕСТ Аудит", апрель 2021 г.).
4. Арендодатель возмещает часть стоимости неотделимых улучшений.
Сумма полученного возмещения расходов на проведение ремонта и (или) создание неотделимых улучшений арендованного имущества учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе выручки от реализации, а оставшаяся не возмещенной стоимость произведенных работ может, по нашему мнению, амортизироваться в общеустановленном порядке. Таким образом, в течение срока действия договора аренды арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, в части затрат, не возмещаемых арендодателем (письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19, от 06.11.2009 N 03-03-06/2/215, от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134).
Например, в письме Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134 сказано следующее: В случае, если налогоплательщик получает возмещение (либо частичное возмещение) стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного имущества, сумма полученного возмещения учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе доходов от реализации. В течение срока действия договора аренды арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем.
Таким образом, арендатор по договоренности с арендодателем может передать неотделимые улучшения (произведенные за счет арендатора):
- сразу после их окончания (отразить стоимость улучшений в расходах и в доходах по налогу на прибыль);
- либо по окончании договора аренды.
Если арендатор получает частичное возмещение стоимости неотделимых улучшений, то он вправе учитывать в расходах амортизацию на стоимость неотделимых улучшений, произведенных им с согласия собственника имущества, в части затрат, не компенсируемых арендодателем.
С первого числа месяца, следующего за тем, когда срок договора истек, применять механизм амортизации арендатор не может (п. 1 ст. 258, п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 20.08.2018 N 03-03-07/58751, от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134, от 31.07.2018 N 03-03-06/1/53831.
Таким образом, у арендатора есть право учитывать расходы в виде амортизации на сумму неотделимых улучшений (в виде капитальных вложений) на период действия договора аренды.
НДС при передаче неотделимых улучшений
Если арендатор в соответствии с договором аренды осуществляет операции по передаче (на возмездной или безвозмездной основе) арендодателю неотделимых улучшений, то такие операции признаются объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ, письма Минфина России от 17.11.2020 N 03-07-11/100059, от 16.11.2017 N 03-07-11/75600, от 27.10.2016 N 03-07-11/62656, от 29.04.2016 N 03-07-11/25386, от 17.12.2015 N 03-07-11/74085 и др., п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Таким образом, независимо от того, будут ли неотделимые улучшения передаваться арендодателю безвозмездно или на возмездной основе, у организации-арендатора возникает объект налогообложения НДС.
Исчислить НДС необходимо на дату передачи улучшений арендодателю по акту (пп. 3, 16 ст. 167 НК РФ, определение ВС РФ от 15.07.2015 N 306-КГ15-7133).
НДС необходимо исчислить на дату передачи по акту улучшений арендодателю или на дату получения компенсации от арендодателя в зависимости от того, что произошло раньше.
Исходя из п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при возмещении арендодателем расходов (при возмездной передаче) определяется как договорная (рыночная) стоимость передаваемых улучшений без учета НДС (ст. 105.3 НК РФ).
Исходя из условий вопроса, если стороны не являются взаимозависимыми, то в данном случае налоговую базу необходимо определять как согласованную сторонами сумму возмещения, из которой выделен НДС. Из анализа постановления Тринадцатого ААС от 17.12.2014 N 13АП-24582/14 следует, что именно так действовал налоговый орган, доначисляя НДС налогоплательщику, в чем суд поддержал налоговый орган.
Согласно абзацу 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (письма Минфина России от 09.06.2021 N 03-07-11/45223, от 19.09.2019 N 03-12-11/1/72269, от 04.10.2012 N 03-07-11/402).
Поэтому договорная стоимость может быть признана рыночной для целей исчисления НДС при передаче неотделимых улучшений, если арендатор и арендодатель не взаимозависимые лица.
При безвозмездной передаче арендатором арендодателю неотделимых улучшений налоговая база определяется как рыночная стоимость неотделимых улучшений, без учета НДС в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 27.10.2016 N 03-07-11/62656). Например, есть мнение, что арендатор в акте передачи может указать цену, соответствующую затратам на создание улучшений за вычетом амортизационных отчислений за период до их передачи. Из постановления Двадцатого ААС от 02.08.2018 N 20АП-2472/18 следует, что при безвозмездной передаче улучшений налоговым органом налогоплательщику был доначислен НДС исходя из остаточной стоимости улучшений по данным налогоплательщика-арендатора. Суд указал, что такой расчет был правомерен. Смотрите также Энциклопедию решений. Учет капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств (раздел "НДС").
Несколько иной вывод следует из постановления АС Уральского округа от 26.04.2016 N Ф09-1546/16. Судьи указали, что гл. 21 НК РФ разграничивает такие понятия, как "рыночная цена имущества", определяемая по правилам ст. 40, 105.3, 105.7 НК РФ, и "остаточная стоимость данного имущества"; при этом названные статьи не устанавливают, что налоговая база при реализации амортизируемого имущества должна определяться исходя из его остаточной стоимости. Суды посчитали, что, используя остаточную стоимость неотделимых улучшений для расчета налоговой базы, налоговый орган фактически применил затратный метод определения рыночной стоимости неотделимых улучшений. Это, на наш взгляд, означает, что налоговая база в отношении стоимости переданных арендодателю неотделимых улучшений должна быть установлена исходя из рыночных цен (или из остаточной стоимости, если она соответствует рыночной). Смотрите также Вопрос: Арендатором было осуществлено неотделимое улучшение арендованного имущества, которое учитывалось на балансе организации-арендатора до окончания договора аренды, затем было передано организации-арендодателю. Согласно данным бухгалтерского учета арендатора остаточная стоимость на момент передачи неотделимого улучшения арендодателю равнялась нулю, а согласно данным налогового учета - нет. В ОС-1 отражена остаточная стоимость, соответствующая данным бухгалтерского учета. Стороны договора аренды не являются взаимозависимыми. Верно ли, что в данной ситуации у арендатора не возникает объекта обложения НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2013 г.)
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Амортизация капитальных вложений в арендованные (полученные в пользование) основные средства в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. НДС с капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества;
- Вопрос: Организация арендует недвижимое имущество, произвела капитальные вложения - неотделимые улучшения арендованного имущества. В договоре не установлены условия по капитальным вложениям, они были поставлены на баланс по отдельным инвентарным номерам, начисляется амортизация. Согласие на неотделимые улучшения от арендодателя, скорее всего, будет получено, компенсация стоимости улучшений будет получена арендатором. Каков порядок учета передачи неотделимых улучшений в целях налогообложения прибыли и НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)
- Вопрос: Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении неотделимые улучшения, произведенные хозяйственным способом? Арендодатель оформил согласие, но стоимость улучшений не компенсирует. Как быть с произведенными улучшениями по окончании срока аренды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.)
- Вопрос: Отражение в учете недоамортизированной стоимости капитальных вложений в связи с расторжением договора аренды (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);
- Вопрос: Учет неотделимых улучшений по ФСБУ 6/2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
- Вопрос: Арендатор (банк) и арендодатель заключили договор аренды нежилого помещения. Банк имеет право производить неотделимые улучшения, стоимость которых не подлежит возмещению. Договор был досрочно расторгнут, осталась недоамортизированная часть неотделимых улучшений. В договор внесены изменения: 1) арендодатель частично возмещает неотделимые улучшения; 2) стороны прекращают требования по уплате арендной платы зачетом требования о возмещении части стоимости неотделимых улучшений. Можно ли сумму возмещения части произведенных неотделимых улучшений считать выручкой от реализации амортизируемого имущества и полученный убыток учитывать при налогообложении прибыли? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2015 г.)
- Вопрос: Налоговые последствия при передаче арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества при расторжении договора аренды (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Стафеева Лариса
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Налог на прибыль
Организация планирует взять в аренду для перевозки металлолома грузовой автомобиль, при этом заключить договор аренды с экипажем.
Может ли организация взять на себя затраты по ремонту этой машины (в том числе покупку автошин), прописать это в договоре аренды с экипажем и в дальнейшем учесть расходы в затратах? Вправе ли организация-арендатор учесть в расходах по налогу на прибыль расходы на топливо?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При аренде транспортного средства с экипажем признание расходов по ремонту арендованного автомобиля (в том числе расходов на покупку автошин) организацией-арендатором влечет налоговые риски в целях налогообложения прибыли, даже если обязанность по содержанию и техническому обслуживанию автомобиля будет возложена на арендатора договором.
Организация-арендатор вправе учесть в расходах по налогу на прибыль расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на топливо.
Обоснование вывода:
Договор аренды с экипажем
Согласно п. 1 ст. 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (смотрите Примерную форма договора аренды транспортного средства с экипажем (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)).
Таким образом, договор имеет две составляющие: аренду транспортного средства и плату за услуги по управлению этим транспортным средством. Поэтому при приеме-передаче объекта договора нужно отразить поступление от арендодателя к арендатору автомобиля, а также в передаточном акте или ином документе указать, что автомобиль передан с экипажем. Если транспортное средство передано без экипажа и арендодатель не сможет доказать, что объект аренды эксплуатировался с экипажем, то ему не удастся взыскать с арендатора арендную плату (постановления ФАС Уральского округа от 21.12.2010 N Ф09-10614/10-С5 по делу N А76-45677/2009-18-1170/208, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.02.2011 по делу N А67-5335/2010). Состав экипажа и персональные данные водителей могут быть отражены в отдельном документе. Это может быть наряд на работу у арендатора. В ходе исполнения условий контракта состав экипажа может меняться, о чем арендодатель должен уведомить арендатора (Арендуем... экипаж (Е.Ю. Диркова, "Расчет", N 4, апрель 2014 г.)).
В силу ст. 633 ГК РФ договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока.
В соответствии с п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
Если арендодатель - физическое лицо
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 10.12.1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" водитель может управлять транспортным средством в личных целях либо в качестве работника или индивидуального предпринимателя.
Несмотря на это, часто имеет место заключение договоров аренды транспортного средства с экипажем с физическим лицом, не являющимся ни работником, ни индивидуальным предпринимателем.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 635 ГК РФ члены экипажа являются работниками арендодателя. Есть мнение, что если физическое лицо самостоятельно оказывает услуги по управлению транспортным средством, то в силу подп. 2 п. 2 ст. 635 ГК РФ оно не может выступать стороной договора аренды с экипажем в качестве арендодателя.
В такой ситуации, возможно, было бы правильно заключить с физлицом:
- либо два договора: один - аренды транспортного средства без экипажа (Примерная форма договора аренды транспортного средства без экипажа (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)), второй - об оказании услуг по управлению транспортным средством (Примерная форма договора об оказании услуг по управлению транспортным средством при перевозке грузов (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ));
- либо один договор - договор перевозки (ст. 785 ГК РФ) (Примерная форма договора перевозки груза (с физическим лицом) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ). Смотрите также материалы: Аренда машины с экипажем: правила для арендатора (А.Ю. Тьевар, "Зарплата", N 9, сентябрь 2011 г.); Энциклопедия решений. Аренда транспортного средства с экипажем.
Страховые взносы
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг, для организаций и индивидуальных предпринимателей являются объектом обложения страховыми взносами.
Таким образом, с суммы вознаграждения за услуги по управлению транспортным средством, по договору аренды с экипажем в части оказываемых услуг по перевозке, а также со всей суммы договора перевозки организацией (арендатором) начисляются и уплачиваются страховые взносы.
Взносы от НС и ПЗ начисляются, только если это предусмотрено договором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Таким образом, если организация-арендатор все же примет решение заключить договор аренды транспортного средства с экипажем, то целесообразно будет разделить в договоре суммы оплаты за аренду автомобиля и сумму оплаты услуг по его управлению (письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780). На сумму оплаты услуг по управлению автомобилем нужно начислять страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (п. 1 ст. 420 НК РФ). На сумму платы за аренду автомобиля страховые взносы начислять не нужно (п. 4 ст. 420 НК РФ). Так, договор аренды ТС относится к договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), арендная плата, установленная таким договором аренды (субаренды), заключенным между организацией и физическим лицом, не является объектом обложения страховыми взносами согласно п. 4 ст. 420 НК РФ (письмо Минфина России от 01.11.2017 N 03-1506/71986). Смотрите также материалы: Вопрос: НДФЛ и страховые взносы по договору аренды (субаренды) транспортного средства с физическим лицом (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.); Вопрос: Налогообложение НДФЛ и страховыми взносами выплат по договору аренды оборудования, заключенному с физическим лицом - резидентом РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.).
НДФЛ
Полученное физическим лицом вознаграждение по договору аренды без экипажа, договору об оказании услуг по управлению транспортным средством, договору аренды с экипажем, а также по договору перевозки признается объектом обложения НДФЛ и облагается по общей ставке 13% (15%) (ст. 224 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 09.09.2020 N 03-04-05/79095).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Смотрите также письмо Управления МНС по г. Москве от 19.01.2000 N 08-12/3062.
Налог на прибыль
По налогу на прибыль расходы на оказание услуг по управлению транспортным средством в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ могут учитываться в составе расходов на оплату труда.
Арендные платежи по договору аренды транспортного средства учитываются на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Если арендодатель - юридическое лицо (или индивидуальный предприниматель)
НДФЛ и страховые взносы с выплат работникам (экипажу) уплачивает арендодатель.
В ситуации, когда заключен договор аренды транспортного средства с экипажем между двумя юридическими лицами (или ИП), арендатор ведет расчеты с юридическим лицом (или ИП) и, соответственно, не осуществляет выплат в пользу физических лиц, являющихся сотрудниками арендодателя, в связи с чем арендатор не производит начислений в ПФР, ФФОМС, ФСС с сумм арендных платежей по договору аренды транспортного средства с экипажем, заключенному с юридическим лицом. Начисление указанных взносов на суммы выплат, производимых своим работникам, осуществляющим управление сданным в аренду транспортным средством, несет арендодатель. Аналогично решается вопрос с начислением, удержанием и уплатой НДФЛ. Смотрите также Вопрос: Организации заключили между собой договор аренды транспортной техники с экипажем. Лица, которые будут обслуживать эту технику по заданию арендатора, являются работниками арендодателя и получают у него зарплату. Нужно ли разделять арендную плату по договору на две составляющие: сумму за аренду и сумму за оказание услуг по управлению этой техникой? Какими налогами будет облагаться сумма арендной платы по договору аренды транспортного средства с экипажем? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2012 г.)
Расходы на текущий и капитальный ремонт
Статья 616 ГК РФ определяет общий порядок несения расходов на ремонт при арендных отношениях. Так, согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. В свою очередь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
Но для случаев аренды ТС ГК РФ устанавливает иное распределение обязанности по капитальному и текущему ремонту арендуемого транспортного средства.
Если речь идет об аренде ТС без экипажа, ст. 644 ГК РФ определено, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
Если же автомобиль арендуется с экипажем, то согласно ст. 634 ГК РФ арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.
Буквальное толкование ст. 634 ГК РФ свидетельствует об императивном характере данной нормы.
В постановлении ФАС Московского округа от 20.01.2009 N КГ-А40/12869-08 по делу N А40-23676/08-52-237 суд пришел к выводу, что заключенный сторонами договор об эксплуатационном управлении транспортного средства в дополнение к договору аренды транспортного средства с экипажем является ничтожным в силу противоречия его положениями ст. 632, 634, 635 ГК РФ, согласно которым обязанность по осуществлению текущего и капитального ремонта лежит на арендодателе.
Таким образом, обязанность арендодателя производить ремонт транспортного средства сформулирована императивно и не может быть изменена договором. Смотрите также постановление Восьмого ААС от 29.11.2011 N 08АП-8355/11.
Замена автошин
Напомним, что арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан предоставлять необходимые принадлежности для нормальной и безопасной эксплуатации автомобиля (ст. 634 ГК РФ).
Также согласно п. 1 ст. 635 ГК РФ предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре.
К данному объему услуг относятся такие действия, как вождение, навигационные услуги связи, замена деталей, регулировка механизмов, контроль за приборами, иные регламентные работы, управление работниками и машинами в целях выполнения указаний арендатора. Конкретный перечень услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации зависит от вида и состояния транспортного средства постольку, поскольку это решает главную задачу - обеспечение нормальной и безопасной эксплуатации в соответствии с целями аренды, указанными в договоре, обычными для того или иного вида деятельности целями (смотрите материал: Комментарий к ГК РФ. Часть вторая: учебно-практический комментарий (под ред. д.ю. н., проф. А.П. Сергеева; 2-е изд., перераб. и доп.). - "Проспект", 2016 г.).
Согласно п. 2.3.7 "ГОСТ 18322-2016. Межгосударственный стандарт. Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения" (введен в действие приказом Росстандарта 28.03.2017 N 186-ст) капитальный ремонт - это плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному ресурса объекта с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые.
В соответствии с п. 2.3.9 указанного ГОСТа текущий ремонт - это плановый ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности объекта и состоящий в замене и/или восстановлении отдельных легкодоступных его частей.
Вот пример из судебной практики по зеркальной ситуации.
По договору аренды без экипажа расходы на приобретение комплекта зимних шин для арендованного автомобиля в силу закона возложены на арендатора, который обязан соблюсти режим безопасной эксплуатации арендованного транспортного средства в зимнее время, в связи с чем у суда не имелось оснований для отнесения указанных расходов на арендодателя (апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 23.08.2017 по делу N 33-16851/2017). Смотрите также Вопрос: Заключен договор аренды транспортного средства без экипажа с организацией. Автомобиль укомплектован шинами собственника. Составлен акт о списании изношенных шин. По договору арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, осуществляет за свой счет ремонт. Каковы должны быть дальнейшие действия арендатора при наличии данного акта? Какую карточку необходимо завести на новые шины? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2009 г.)
Таким образом, мы приходим к мнению, что приобретение автошин является средством обеспечения нормальной и безопасной эксплуатации автомобиля, а замена автошин является видом текущего ремонта. Следовательно, и обязанность по их приобретению и замене лежит на арендодателе.
Расходы на ГСМ
Согласно ст. 636 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.
Как правило, основную часть расходов на эксплуатацию транспортного средства составляют расходы на топливо. Кроме этого, арендатор может оплачивать другие материалы (масла, жидкости и др.), таможенные сборы, проезд по платным дорогам, плату за въезд на территории с платным въездом, парковку и т.д.
Но эти расходы договором можно переложить частично или полностью и на арендодателя.
Налог на прибыль
Чтобы учесть расходы, возникающие при аренде транспортного средства, по налогу на прибыль, данные расходы должны быть направлены на получение дохода, экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Как мы выяснили, расходы на ремонт транспортного средства и покупку автошин в соответствии со ст. 632, 634, 635 ГК РФ должен нести арендодатель.
Следовательно, если арендатор в данном случае возьмет эти расходы на себя, есть мнение, что организация-арендатор будет не вправе признать такие расходы в целях налогообложения прибыли. Смотрите материал: Вопрос: Организация арендует автомобиль с экипажем у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Договором предусмотрено, что текущий ремонт автомобиля осуществляет арендатор. Арендодатель не возмещает арендатору затраты на ремонт. Учитываются ли расходы арендатора на ремонт автомобиля? Как оценивать позицию Минфина РФ, содержащуюся в письме от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2009 г.)
Поскольку согласно ст. 634 ГК РФ обязанность по поддержанию надлежащего состояния сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей, лежит на арендодателе, следовательно, расходы, связанные с содержанием транспортного средства (приобретение запчастей и ремонт автомобиля), не могут быть учтены арендатором при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Вопрос: ООО (строительная организация) имеет несколько объектов в разных частях города. Работник, ответственный за эти объекты (контроль проведения строительных работ, приемка материалов и инструментов), использует личный автомобиль для перемещения между объектами, между объектами и офисом. Какими документами необходимо оформить использование личного автомобиля в служебных целях, чтобы организация могла списывать на затраты расходы на бензин (необходимо рассмотреть два варианта оформления: через компенсацию за использование личного автомобиля и через аренду автомобиля у сотрудника)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.)).
Вместе с тем можно рассуждать и иначе.
Учитывая положения ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности расходов и направленности их на получение дохода, можно полагать, что, если, например, в результате договорных отношений по несению ремонта арендная плата будет уменьшена на суммы стоимости такого ремонта, экономический смысл несения таких затрат имеется (предположим, по совокупности расходы на ремонт и сниженную арендную плату составили тот же размер, что и арендная плата в случае несения затрат на ремонт арендодателем).
При этом согласно ст. 2 НК РФ, пп. 1, 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения, в свою очередь, не регулируются налоговым законодательством. Соответственно, уплата тех или иных налогов определяется исключительно налоговым законодательством. В п. 38 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 N 7 "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств" разъяснено, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, гражданское законодательство может быть применено к названным правоотношениям при условии, что это предусмотрено законом (п. 3 ст. 2 ГК РФ).
Суды придерживаются позиции, что нарушение норм гражданского законодательства влияет на налогообложение лишь в случаях, специально предусмотренных законодательством. Если налоговая норма не обуславливает применение содержащегося в ней правила соблюдения норм гражданского законодательства, это правило должно применяться вне зависимости от того, соблюдены нормы гражданского законодательства или нет (смотрите, например, постановления Четырнадцатого ААС от 28.11.2018 N 14АП-9079/18, Четвертого ААС от 06.05.2016 N 04АП-1842/16, от 08.05.2013 N 04АП-1268/13, Пятого ААС от 08.09.2014 N 05АП-10980/14, Десятого ААС от 21.11.2012 N 10АП-7889/12).
Пункт 2 ст. 260 НК РФ содержит лишь условие о том, что расходы на ремонт не должны возмещаться арендодателем. Поэтому существует также мнение, что организация может учесть расходы на ремонт даже если заключен договор аренды транспортного средства с экипажем, но в случае использования автомобиля в деятельности, приносящей доход, при наличии подтверждающих расходы документов и при отсутствии возмещения затрат арендодателем. Прямого запрета на учет рассматриваемых нами расходов ст. 270 НК РФ не содержит. Однако данную позицию организации, возможно, придется отстаивать в суде (Вопрос: Организация находится на ОСНО. Для ремонта арендуемого у физического лица автомобиля была приобретена запчасть стоимостью 21 000 руб. Запчасть была передана в сервисный центр для замены. Запчасть приобретена без НДС, работы по замене запчасти облагаются НДС. Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Как правильно оформить списание запчасти в налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2019 г.)).
Таким образом, налоговый риск в случае ремонта чужого имущества очевиден, поскольку ст. 634 ГК РФ предписывает его осуществление именно арендодателем. Например, в письме Минфина России от 21.06.2017 N 03-03-06/3/38845 сказано, что в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций, могут приниматься затраты, которые организация обязана нести на основании действующего законодательства РФ, при соблюдении критериев ст. 252 НК РФ.
Что касается расходов на топливо, то если договором не предусмотрено обратное, арендатор вправе учесть эти затраты в целях налогообложения прибыли. При этом расходы на топливо и другие эксплуатационные расходы в рассматриваемом случае могут учитываться:
- в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- в составе арендных платежей (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ - если эксплуатационные расходы по условиям договора включены в арендную плату). Смотрите письма Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780, от 10.06.2011 N 03-03-06/4/67.
В Налоговом кодексе не определен конкретный перечень документов, необходимых для подтверждения затрат на топливо.
По мнению ФНС России, документом, который подтверждает использование транспорта в производственных целях и, как следствие, обоснованность затрат на ГСМ, является путевой лист (смотрите, например, письмо ФНС России от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@, письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.2019 N 16-15/116577@).
По мнению Минфина России, наличие путевого листа, содержащего обязательные реквизиты, утвержденные приказом Минтранса России от 11.09.2020 N 368 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов", является фактическим подтверждением использования организацией арендованного транспортного средства в целях организации, а также конкретных расходов, понесенных ею, в частности, на арендную плату и ГСМ (письмо Минфина России от 23.03.2021 N 03-03-07/20599).
В правоприменительной практике преобладает такая же позиция. Смотрите постановление АС Уральского округа от 03.10.2018 N Ф09-5972/18, постановление АС Московского округа от 21.08.2018 N Ф05-12699/18, постановление Шестого ААС от 11.07.2018 N 06АП-2397/18, постановление АС Волго-Вятского округа от 27.11.2017 N Ф01-5193/17, постановление Второго ААС от 05.08.2017 N 02АП-3222/17, постановление АС Поволжского округа от 02.12.2016 N Ф06-15152/16, постановление АС Поволжского округа от 15.06.2016 N Ф06-9555/16, постановление Пятнадцатого ААС от 03.06.2016 N 15АП-3635/16, постановление АС Северо-Кавказского округа от 11.09.2015 N Ф08-6427/15, постановление АС Московского округа от 08.04.2015 N Ф05-3450/15.
В арбитражной практике встречаются и противоположные решения, в которых суды считают, что затраты на ГСМ могут быть учтены и при отсутствии путевых листов. Например, постановление ФАС Московского округа от 28.09.2007 N КА-А41/9866-07, постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2008 N А09-3658/07-29, постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2.
Но считаем, что наличие путевых листов существенно снизит риск возможных претензий со стороны контролирующих органов.
Таким образом, организация-арендатор при заключении договора аренда с экипажем вправе учесть расходы на топливо в целях налогообложения прибыли, но учет расходов на ремонт, в т.ч. покупку автошин, на наш взгляд, влечет налоговые риски.
Также рекомендуем Вам ознакомиться со следующими документами (материалами):
Энциклопедия решений. Сходство и различие договоров аренды транспортных средств с экипажем и без экипажа;
Энциклопедия решений. Как в учете арендатора отражать операции по договору аренды автомобиля, заключенному с юридическим или физическим лицом;
Энциклопедия решений. Учет выплат физлицам по договорам гражданско-правового характера за работы (услуги);
Аренда машины с экипажем: правила для арендатора (А.Ю. Тьевар, "Зарплата", N 9, сентябрь 2011 г.);
Вопрос: Особенности налогообложения при заключении организации с физическим лицом договора аренды транспортного средства с экипажем (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
Вопрос: Организации необходимо взять у физического лица в аренду машину с экипажем. Возможно ли это, или арендодатель должен иметь статус ИП? В этом случае необходимо ли водителю перед выходом в рейс проходить медосвидетельствование? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2019 г.);
Вопрос: Организация планирует заключить договор на перевозку груза (оборудования) с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. Перевозку физическое лицо будет осуществлять на собственном автомобиле. Может ли организация заключить данный договор? Должна ли при этом организация исчислить, удержать у физического лица и уплатить НДФЛ? Уплачиваются ли страховые взносы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2012 г.);
Вопрос: Можно ли списать ГСМ по договору найма автомобиля и запчасти на него? И как правильно оформить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2007 г.);
Вопрос: Организация арендует автомобиль с экипажем у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Договором предусмотрено, что текущий ремонт автомобиля осуществляет арендатор. Арендодатель не возмещает арендатору затраты на ремонт. Учитываются ли расходы арендатора на ремонт автомобиля? Как оценивать позицию Минфина РФ, содержащуюся в письме от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2009 г.);
Вопрос: Заполнение путевого листа, нормирование расхода топлива (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);
Вопрос: Возможно ли в налоговом учете принять к расходам затраты на ГСМ при неполном заполнении путевых листов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
Примерная форма договора аренды спецтехники (подготовлено экспертами компании "Гарант");
Автотранспорт на предприятии: учет и налоги (А.В. Анищенко, журнал "Библиотечка "Российской газеты", выпуск 6, март 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: