Мониторинг законодательства РФ за период с 29 августа по 4 сентября 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Установлены требования к раздельному учету затрат по видам деятельности организаций, осуществляющих горячее/холодное водоснабжение и (или) водоотведение
Ведение раздельного учета осуществляется путем сбора и обобщения информации о затратах на основании данных бухгалтерского и статистического учета.
Организации обязаны вести раздельный учет расходов в случае, если для таких организаций установлены регулируемые тарифы.
Приказом установлены виды деятельности, по которым осуществляется раздельный учет, а также определена единая система классификации таких затрат.
Утвержден Перечень горнодобывающего оборудования и горной техники, используемых в деятельности по добыче полезных ископаемых, в целях применения налогового вычета
Налогоплательщики при добыче многокомпонентной комплексной руды, на условиях, предусмотренных статьей 343.7 НК РФ, вправе применить налоговый вычет по расходам на приобретение, сооружение, изготовление и доставку объектов основных средств, соответствующих установленным требованиям.
В целях реализации указанных положений приведены наименования оборудования (техники) и их коды в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014.
ФНС разработаны формы документов для организации работы с согласиями на представление сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), составляющих налоговую тайну
Не является разглашением налоговой тайны представление инспекцией сведений о налогоплательщике, составляющих налоговую тайну, иному лицу, если на это есть согласие самого налогоплательщика (п. 2.3 ст. 102 НК РФ).
С 01.09.2022 и до утверждения необходимых форм документов приказом ФНС России рекомендуется руководствоваться документами, доведенными настоящим письмом:
рекомендуемый формат согласия налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на раскрытие сведений, составляющих налоговую тайну в электронной форме;
визуализация формата;
рекомендуемый порядок направления согласия налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на предоставление сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), составляющих налоговую тайну, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 2.3 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации;
рекомендуемый порядок предоставления налоговым органом сведений, составляющих налоговую тайну, иному лицу;
рекомендуемый формат представления запроса на предоставление сведений, составляющих налоговую тайну в электронной форме;
XML-схемы к рекомендуемым форматам.
Письмо ФНС России от 14.05.2018 N ГД-4-19/9120@ считается утратившим силу с 01.09.2022.
ФНС напомнила о том, какие налоговые льготы предусмотрены для физлиц и на что обратить внимание при получении уведомления на уплату налогов
В полученном из налогового органа уведомлении необходимо проверить учтена ли в нем льгота за период владения налогооблагаемым имуществом, а также выяснить - относится ли налогоплательщик к категориям лиц, имеющим право на льготы по определенным объектам налогообложения.
Сообщен перечень льгот, установленных по конкретным налогам и категории лиц, имеющих право на их применение.
Если налогоплательщик относится к таким категориям лиц, но льгота не учтена в налоговом уведомлении, рекомендуется подать заявление по утвержденной форме через личный кабинет налогоплательщика, по почте или через уполномоченный МФЦ.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
29.08.2022 Доход предпринимателя от множественной реализации квартир, принадлежавших ему непродолжительное время, облагается налогом в рамках предпринимательской деятельности
Определение Верховного Суда РФ от 22 июня 2022 г. N 310-ЭС22-9248 по делу N А64-3663/2020 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, ему неправомерно доначислен налог по УСН, т. к. приобретение и реализация квартир не были связаны с предпринимательской деятельностью, не имели целью извлечение прибыли. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Реализация предпринимателем недвижимого имущества носила множественный характер, реализованные объекты не могли быть использованы им в личных целях либо в целях удовлетворения потребностей членов семьи, поскольку принадлежали ему на праве собственности непродолжительное время. Суд согласился с выводами налогового органа о том, что в данном случае налогоплательщиком фактически осуществлялась предпринимательская деятельность по реализации квартир. При этом суд отметил, что доказательств использования квартир в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательской деятельностью, целях не представлено.
Источник: http://www.pravovest.ru/
29.08.2022 При покупке товара в розницу кассовый чек является основанием для заявления вычета по НДС
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 июля 2022 г. N Ф06-20227/22 по делу N А12-25769/2021
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик не вправе был заявлять вычет по НДС на основании кассовых чеков без счетов-фактур. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа неправомерной. В книге покупок налогоплательщика отражены вычеты по НДС на основании кассовых чеков в отсутствие счетов-фактур. Суд подчеркнул, что товары приобретались работниками налогоплательщика за наличный расчет, а при реализации товаров за наличный расчет организациями (ИП) розничной торговли требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек. Доказательств использования приобретенных товаров не в хозяйственной деятельности налогоплательщика инспекцией не представлено.
Источник: http://www.pravovest.ru/
29.08.2022 Налогоплательщику может быть доначислен НДС с реализации непригодных, по его мнению, товаров, если нет доказательств их выбытия в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика, в том числе боя, брака, залития, пожара
Определение Верховного Суда РФ от 21 июня 2022 г. N 303-ЭС22-9336 по делу N А24-2852/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что списание непригодного товара не является реализацией для целей НДС и ему неправомерно доначислен налог. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Предпринимателем документально не подтверждены обстоятельства и обоснованность выбытия спорных товаров в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика, в том числе боя, брака, залития, пожара. В связи с этим суд признал доначисление НДС с реализации спорных товаров обоснованным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
30.08.2022 Ввоз на территорию РФ кормовых добавок облагается НДС по ставке 10% только с 01.04.2019
Определение Верховного Суда РФ от 21.06.2022 № 305-ЭС22-9549 по делу N А40-22047/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что правомерно применило ставку НДС 10% при ввозе на территорию РФ товара - продуктов, используемых для кормления животных. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что ввезенный товар (кормовая добавка) не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, а является продуктом, предназначенным для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных. Данный товар по ставке 10% не облагается. Изменения в законодательство, в соответствии с которыми стало возможным применение ставки НДС 10% в отношении кормовых добавок, начали действовать с 01.04.2019 после ввоза обществом спорного товара на территорию РФ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
30.08.2022 Подача заявления о признании несостоятельным (банкротом) сама по себе не является основанием для предоставления отсрочки уплаты государственной пошлины при обжаловании судебных актов
Определение Верховного Суда РФ от 22.06.2022 № 306-ЭС22-13555 по делу N А12-9664/2021
О возврате кассационной жалобы без рассмотрения по существу, отказе в предоставлении отсрочки по уплате государственной пошлины, возврате жалобы
Общество полагает, что в связи с тяжелым финансовым положением и банкротством ему должна быть предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины при обжаловании судебных актов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Общество не представило подтвержденный налоговым органом перечень расчетных и иных счетов, наименования и адреса банков и других кредитных учреждений, в которых эти счета открыты. Подача заявления о признании несостоятельным (банкротом) не может свидетельствовать об отсутствии у общества возможности уплатить государственную пошлину. Поэтому в удовлетворении ходатайства общества о предоставлении отсрочки уплаты государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы отказано.
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.08.2022 Разбираемся, сколько штрафов будет при неправомерном применении специальных налоговых режимов
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 26 августа 2022 г. N 308-ЭС22-1936 по делу N А32-17746/2020 Суд отменил кассационное постановление, оставив в силе решение суда первой инстанции и апелляционное постановление по делу о признании недействительным решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку налогоплательщик не мог не осознавать противоправность собственных действий по использованию специальных налоговых режимов и непредставлению налоговой отчетности по общей системе налогообложения
ИП обратился в суд из-за доначисления ему налогов и штрафов. Три инстанции разошлись во мнениях в отдельной части. ВС РФ счел все доначисления законными. При проверке выявили, что ИП неправомерно применял ЕНВД и УСН. Его привлекли к ответственности за неуплату налогов по ОСН и непредставление отчетности по этим налогам. Повторного привлечения к налоговой ответственности в такой ситуации нет. Если лицо совершает одно действие или бездействие, содержащее составы различных налоговых правонарушений, его привлекают к ответственности за каждый такой деликт в отдельности. Санкции взыскивают за каждый из них в отдельности, т. е. без поглощения менее строгой санкции более строгой. Причем не важно, что поведение налогоплательщика охватывалось единым умыслом. В данном деле виновные действия ИП, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, привели к неисполнению им двух различных обязанностей: к неподаче отчетности по ОСН и к неуплате налогов по этой системе налогообложения. Поэтому наложение двух отдельных штрафов в таком случае не является повторным привлечением ИП к ответственности.
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.08.2022 НК РФ не содержит запрета коммерческим организациям на применение пониженной ставки земельного налога в отношении участков с видом разрешенного использования «для индивидуальной жилой застройки»
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 24 июня 2022 г. N 310-ЭС22-2242 по делу N А14-3191/2021 Суд направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции дело о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку в рассматриваемом судом налоговом периоде мероприятия по изменению вида разрешенного использования спорных земельных участков не проводились
Налоговый орган полагает, что общество не вправе применять пониженную ставку земельного налога в отношении участков с видом разрешенного использования "для индивидуальной жилой застройки", т. к. нет доказательств фактического использования либо намерений использовать участки для строительства жилых домов; часть участков продана. Суд, исследовав обстоятельства, признал позицию налогового органа необоснованной и направил дело на новое рассмотрение. Определяющим для применения ставки 0,3% является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов. Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога. Иных ограничений в праве на применение пониженной ставки земельного налога в отношении участков с видом разрешенного использования "для жилищного строительства", а именно запрета применять такую ставку коммерческим организациям НК РФ не содержит. С учетом этих и иных обстоятельств ВС РФ направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.08.2022 Суд признал правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление запрошенных документов, т. к. требование содержит необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать документы, и доказательств невозможности исполнения требования нет
Определение Верховного Суда РФ от 22 июня 2022 г. N 305-ЭС22-9244 по делу N А40-95154/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что неправомерно привлечен к ответственности за непредставление документов в ходе выездной проверки, т. к. он не имел возможности их представить. Кроме того, налоговым органом допущены процессуальные нарушения. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Запрошенные документы содержат информацию, необходимую для проверки исчисления налогов, а требование о представлении документов содержит необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы, которые налогоплательщиком в установленный срок не представлены. Довод налогоплательщика о невозможности исполнения требования отклонен как неподтвержденный. Суд отметил, что предоставление проверяемым лицом в ходе выездной проверки для ознакомления подлинников документов не препятствует налоговому органу впоследствии истребовать копии данных документов. Общество, в свою очередь, подменяет понятия ознакомления и истребования документов.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.09.2022 Если цена договора поставки металлолома определена без учета НДС, то покупатель должен исчислить налог расчетным методом исходя из полной суммы договора
Определение Верховного Суда РФ от 24 июня 2022 г. N 310-ЭС22-9654 по делу N А83-18489/2019 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Истец (покупатель) полагает, что на стороне ответчика (поставщика) возникло неосновательное обогащение в сумме излишне перечисленного НДС, поскольку налог при приобретении у налогоплательщиков лома черных и цветных металлов уплачивает покупатель (налоговый агент). Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию истца необоснованной. Установлено, что итоговая цена договора на поставку металлолома определена по результатам проведенных торгов без учета НДС, и поставка осуществлялась на условиях определения стоимости товара без учета НДС. Соответственно, истец должен был исчислить НДС расчетным методом исходя из полной цены договора, и на стороне ответчика не возникло неосновательное обогащение.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.09.2022 Суд признал правомерным исчисление налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости помещения ИП, т. к. оно обоснованно включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость
Определение Верховного Суда РФ от 23 июня 2022 г. N 309-ЭС22-9423 по делу N А50-6686/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что ему неправомерно доначислен налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Принадлежащее ИП помещение в спорный период было включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Данное помещение является нежилым, предназначено для использования под офис, сдается в аренду коммерческой организации и включено в Перечень обоснованно. Поэтому налоговый орган верно исчислил налог исходя из кадастровой стоимости помещения. Неожиданное для предпринимателя увеличение размера налога по сравнению с суммами за предшествующие периоды не является основанием для освобождения от уплаты законно установленного налога. Кроме того, у ИП было достаточно времени для планирования расходов, связанных с увеличением налогового бремени.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.09.2022 Налоговый орган вправе произвести выемку сервера, принадлежащего не проверяемому налогоплательщику, а иному лицу, если сервер может содержать данные в отношении налогоплательщика, скрываемые от налогового контроля
Определение Верховного Суда РФ от 27 июня 2022 г. N 305-ЭС22-10514 по делу N А40-86457/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что налоговый орган неправомерно произвел выемку принадлежащего ему сервера, т. к. выездная проверка проводилась в отношении другого лица. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Выемка произведена при наличии предположений о том, что сервер общества может содержать данные в отношении проверяемого налогоплательщика, скрываемые от налогового контроля, а также документы, которые не соответствуют официальной бухгалтерской и налоговой отчетности, но отражают реальное движение ТМЦ и денежных средств, не включенных в объект налогообложения по различным причинам. При этом инспекцией учтены возможность привлечения экспертов (специалистов), а также наличие достаточных оснований полагать, что подлинники документов и предметов, необходимых для осуществления мероприятий налогового контроля, могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. Суд пришел к выводу о том, что оспоренные действия должностных лиц налогового органа соответствуют требованиям законодательства и не нарушают права и законные интересы общества.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.09.2022 Суд признал законным решение о взыскании доначисленных сумм за счет денежных средств налогоплательщика с учетом того, что нарушение срока принятия решения по итогам проверки не привело к пропуску предельно допустимого двухлетнего срока взыскания недоимки
Определение Верховного Суда РФ от 27 июня 2022 г. N 309-ЭС22-9557 по делу N А07-10783/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что налоговый орган неправомерно вынес решение о взыскании доначисленных сумм за счет денежных средств, поскольку им утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке указанных сумм. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Инспекцией приняты все необходимые меры по принудительному взысканию задолженности налогоплательщика по налогам и пеням, в т. ч. в рамках исполнительного производства. При этом нарушение длительности оформления результатов выездной налоговой проверки (принятия решения) не привело к нарушению предельно допустимого двухлетнего срока взыскания недоимки.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.09.2022 Поскольку обществом не представлены документы, позволяющие достоверно установить факт приобретения металлолома у физических лиц (в т. ч. приемо-сдаточные акты), суд признал правомерным доначисление НДФЛ на денежные средства, полученные работниками под отчет для данных целей
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12 июля 2022 г. N Ф10-1896/22 по делу N А62-349/2021
Налоговый орган посчитал, что общество неправомерно не удержало НДФЛ из доходов подотчетных лиц в виде стоимости приобретенного у физических лиц металлолома, т. к. отсутствуют надлежащие подтверждающие документы. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Прием лома черных и цветных металлов у физических лиц осуществляется при предъявлении физическим лицом документов, удостоверяющих личность, на основании которых принимающей организацией составляются приемо-сдаточные акты с указанием обязательной информации. В представленных обществом ПСА отсутствуют сведения о физических лицах, что не позволяет проверить факт приобретения металлолома у этих лиц. В дни совершения операций по закупке лома денежные средства через банкоматы с корпоративных карт не снимались. В ряде чеков ККТ, приложенных к авансовым отчетам, фигурирует одно и то же время отражения операции по закупке металлолома у нескольких физических лиц. Суд пришел к выводу о недостоверности как первичных документов, так и документов бухгалтерского учета, что подтверждает правомерность выводов налогового органа о нереальности отраженных в них хозяйственных операций и , как следствие, правомерность доначисления НДФЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.09.2022 Налоговый орган вне рамок налоговой проверки вправе истребовать документы по конкретной сделке (сделкам), а не всю документацию предпринимателя по его финансово-хозяйственной деятельности за несколько периодов
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 7 июля 2022 г. N Ф10-1822/22 по делу N А35-5409/2021
Налоговый орган посчитал, что предприниматель не в полном объеме представил документы, запрошенные вне рамок налоговых проверок, в связи с чем он обоснованно привлечен к налоговой ответственности. Истребование документов обусловлено проведением предпроверочного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Перечень указанных в требовании документов и действия инспекции по истребованию у предпринимателя всей относящейся к нескольким периодам документации, касающейся его финансово-хозяйственной деятельности, свидетельствуют не об объективной заинтересованности в получении информации по конкретной сделке (нескольким сделкам), а об анализе предпринимательской деятельности налогоплательщика за указанный период. Кроме того, ИП представил практически все запрошенные документы, за исключением отсутствующих у него в силу специфики деятельности по оказанию комиссионных услуг. Суд, учитывая несоответствие требования инспекции положениям НК РФ, пришел к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа нарушает права и законные интересы ИП, поскольку отсутствует сам факт совершения предпринимателем налогового правонарушения.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.09.2022 Суд признал правомерным привлечение общества к ответственности за непредставление документов вне рамок налоговых проверок, т. к. налоговый орган указал, что сделка, по которой истребованы документы, может быть мнимая или притворная
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29 июня 2022 г. N Ф10-2139/22 по делу N А36-2471/2021
Общество считает, что неправомерно привлечено к ответственности за непредставление документов вне рамок налоговых проверок, т. к. документы истребованы произвольно без указания причин. Суд, исследовав обстоятельства дела, с доводами общества не согласился. Инспекцией были запрошены документы по конкретной сделке общества, при этом в качестве основания было указано на наличие оснований полагать мнимость и (или) притворность указанной сделки. Суд пришел к выводу, что у общества не имелось правовых оснований для непредставления запрашиваемых налоговым органом документов и оно обоснованно привлечено к ответственности.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
29.08.2022 По ФСБУ 6/2020 не всякие основные средства надо амортизировать
По основным средствам начисляют амортизацию. Но если это ОС, потребительские свойства которых с течением времени не меняются, амортизировать их не надо.
Речь идет об амортизации для целей бухгалтерского учета по ФСБУ 6/2020.
Разъяснение дает Минфин в письме от 14.07.2022 № 07-01-09/67325.
К таким неамортизируемым ОС, в частности, относятся:
земельные участки;
объекты природопользования;
музейные предметы;
музейные коллекции;
имущество религиозного назначения.
Организация самостоятельно определяет объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
При этом нормы ФСБУ 6 не влияют на расчет налога на прибыль. А нормы НК не влияют на бухучет.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.08.2022 Если ИП на УСН получил в дар личное имущество от близкого родственника, не будет ни налога по УСН, ни НДФЛ
Доход физлица от подаренного имущества облагается НДФЛ. Исключение – подарки от родных. Если этот подарок от родного человека – не для бизнеса, то налога по УСН не будет.
Доход в виде подаренной недвижимости не облагается НДФЛ, если даритель — член семьи или близкий родственник.
Это вот эти люди:
|
Члены семьи |
Близкие родственники |
|
супруги родители; дети, в т.ч. усыновленные |
родители; дети; дедушка; бабушка; внуки; братья и сестры (в т.ч. неполнородные) |
Если договор дарения заключен между физлицами вне рамок предпринимательской деятельности, ИП на УСН не должен включать этот доход в декларацию по упрощенке.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 11.08.2022 № 03-11-11/78069.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.08.2022 Субсидия за недополученную выручку идет в доходы и облагается налогом на прибыль
Субсидия, полученная в связи с реализацией коммунальных услуг по регулируемому тарифу, по сути является компенсацией недополученной выручки. Поэтому ее надо включить в расход, причем датой оказания коммунальных услуг, а не датой получения.
Разъяснения дает Минфин в письме от 24.06.2022 № 03-03-06/1/60329.
Президиум ВАС ранее заявлял, что подобная субсидия — это часть выручки за оказанные услуги, если она получена от публично-правового образования в связи с;
реализацией услуг по регулируемым тарифам;
возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам.
Такая субсидия (когда компенсируется разница между базовой ценой и фактической ценой реализации) включается в состав выручки на дату реализации коммунальных услуг.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.08.2022 Для пониженных взносов и 0% налога на прибыль IT-компания должна иметь 70% профильных доходов
Для налоговых льгот IT-компаниям в 2022 году действуют переходные положения.
Об этом сообщает Минфин в письме от 09.08.2022 № 03-15-06/77218.
С 2022 года новые условия для налоговых льгот айтишникам. Они введены задним числом.
Раньше условий было три:
аккредитация;
численность 7 человек;
доля льготных доходов 90%.
Сейчас условий только два:
аккредитация;
доля льготных доходов 70%.
Эти два условия должны соблюдаться по итогам отчетного периода.
Если у фирмы с аккредитацией 70% доходов — льготные, она платит взносы 7,6% и считает налог на прибыль 0%.
Если у фирмы нет аккредитации, то доля доходов уже роли не играет. Льгот в любом случае не будет.
Кстати, недавно из реестра исключили сотни IT-компаний. И чистка реестра продолжится.
Отметим, что с новыми правилами применения IT-льгот бухгалтерам не все ясно. Самый главный вопрос — сохраняется ли право на льготу по взносам у упрощенцев с 2023 года. Причина сомнений — новая формулировка о доле профильных доходов с упоминанием главы 25 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.08.2022 Не всякую обособку надо регистрировать в ФСС
Если в подразделении организации оборудуют стационарные рабочие места на срок более 1 месяца, нужно ставить такую обособку на учет в ИФНС. Но другие дело – учет в ФСС. Там другие критерии.
Если обособка уже создана, зарегистрирована в ИФНС, ставить ее на чет в ФСС надо при соблюдении таких условий:
если для обособки открыт отдельный расчетный счет;
если обособка начисляет зарплату и иное вознаграждение физлицам.
Если ни одного из этих признаков нет, то ставить подразделение на учет не надо, пояснили в ФСС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.08.2022 Для получения соцвычета на фитнес нужен договор и чеки
Можно получить социальный налоговый вычет на физкультурно-оздоровительные услуги за себя и своих детей до 18 лет или до 24 лет, если они студенты-очники.
Общая сумма соцвычета – не более 120 тыс. рублей.
При этом есть условия:
физкультурно-оздоровительные услуги включены в перечень (утвержден распоряжением Правительства от 06.09.2021 № 2466-р.
Фитнес-клуб включен в перечень (опубликован на сайте Минспорта).
Чтобы получить этот вычет, надо предъявить налоговикам такие документы:
копия договора на оказание физкультурно-оздоровительных услуг;
кассовый чек (бумажный или в электронной форме).
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 15.08.2022 № 03-04-06/79405.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.09.2022 Неотделимые улучшения в арендованное имущество надо амортизировать
Если арендатор произвел неотделимые улучшения в арендованное имущество, они становятся его собственностью. Такие улучшения признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК).
Если арендодатель не возмещает стоимость улучшений, то арендатор их амортизирует в течение срока аренды.
Амортизацию считают с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов ОС по классификатору.
Когда закончится срок аренды, арендатор прекращает начислять амортизацию.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 14.07.2022 № 03-03-06/1/66913.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.09.2022 При расчете НДФЛ с продажи ценных бумаг учитывают расходы на них по методу ФИФО
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами считают как доходы за вычетом расходов. С разницы платят НДФЛ.
Расходы учитывают такие:
на приобретение ценных бумаг;
на реализацию;
на хранение и погашение ценных бумаг.
При этом расходы в виде покупной стоимости ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).
При этом сам по себе факт перевода ценных бумаг из одного депозитария в другой не меняет данный порядок.
Такие разъснение дает Минфин в письме от 03.08.2022 № 03-04-05/75164.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.09.2022 Сроки получения вычетов по НДФЛ уменьшились до 12 дней
Сроки получения вычетов по НДФЛ в данный момент не превышают 12 дней, заявил глава ФНС РФ Даниил Егоров на встрече с президентом России Владимиром Путиным, пишет ТАСС.
«Здесь, мне кажется, тоже важно отметить, что те технологии, которые мы реализовывали, во-первых, позволили нам сократить сроки вычетов, потому что мы посчитали очень важным людям как можно быстрее давать вычеты по подоходному налогу. И мы за это время с трех месяцев сократили до 12 дней для подавляющего большинства людей те вычеты, которые они получают», — отметил глава ФНС.
«Под 80 процентов вычетов по сравнению с прошлым годом уже сейчас люди физически получили», — сообщил Егоров.
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2022 С 1 октября вступят в силу изменения для налоговых агентов по НДС
Российские организации и ИП с 1 октября обязаны выполнять функции налоговых агентов по НДС при покупке у иностранной компании электронных услуг.
Удерживать НДС с 1 октября обязал закон № 323-ФЗ от 14.07.2022.
Де-факто норма заработала еще раньше — ФНС в письме от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@ рекомендовала бизнесу платить НДС за иностранных контрагентов, а потом рассчитываться с ними с учетом уплаченного налога.
Такая же рекомендация есть в письме Минфина от 10.06.2022 № 03-07-08/55372.
С 1 октября эти рекомендации станут обязаловкой. Так уже было до 2019 года.
При этом у инофирм останется обязанность вставать на учет в ФНС. Эту обязанность только планируют отменить. И они по-прежнему будут сами платить за электронные услуги, оказанные физлицам.
Причиной поправок в НК стали сложности с перечислением денег из-за границы в бюджет РФ. Поэтому эту обязанность переложили на наш бизнес.
Однако если российская компания до 1 октября перечислит аванс иностранной фирме за электронные услуги, она не будет агентом по НДС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Закреплено ли в нормативно-правовых документах, кто на предприятии должен определять срок полезного использования оборудования, транспортных средств и других основных средств? Как определяется срок полезного использования, если в паспорте на оборудование срок эксплуатации установлен 10 лет, а в Классификации основных средств указано 7 лет?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Срок полезного использования амортизируемого имущества определяет специально созданная комиссия, утверждаемая руководителем организации.
Для целей налогового учета срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями п. 1 ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств. Если в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, прямо не указано какое-либо основное средство, то срок его полезного использования устанавливается налогоплательщиком исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя.
Как показывает арбитражная практика, подтвердить отнесение объекта к определенной амортизационной группе можно не только с помощью Классификации основных средств, но и с помощью экспертных заключений, дополнительной документации, полученной от изготовителя.
Классификацию основных средств (включаемых в амортизационные группы), предназначенную для определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация не обязана (но может) использовать для целей бухгалтерского учета. Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 9 ФСБУ 6/2020.
Обоснование вывода:
Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета
Сроком полезного использования (далее - СПИ) считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).
Для отдельных объектов основных средств СПИ определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств.
СПИ объекта основных средств определяется исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):
а) ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
б) ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
в) ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
г) планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.
Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация), предназначенную для определения СПИ в налоговом учете, организация не обязана (но может) использовать для целей бухгалтерского учета. При этом организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять СПИ, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 9 ФСБУ 6/2020. Смотрите также Энциклопедию решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 6/2020.
СПИ объектов основных средств определяется при постановке этого объекта на учет (п. 37 ФСБУ 6/2020). Порядок определения СПИ объектов ОС необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Определение СПИ амортизируемого имущества при налогообложении прибыли
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со СПИ.
При отнесении объекта основных средства к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться ОКОФ, введенным в действие с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст. (отменен ранее действующий Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-94). В письме Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243 поименованы прямые и обратные переходные ключи между новым и старым ОКОФ.
Если в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, прямо не указано какое-либо основное средство, то срок его полезного использования устанавливается налогоплательщиком исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 09.02.2022 N 03-03-05/8762, от 12.02.2021 N 03-03-07/9521, от 07.06.2018 N 03-03-07/39084, от 07.03.2018 N 03-03-06/1/14560, от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79707, от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66911.
С обоснованностью самостоятельного установления СПИ в отношении основных средств, не поименованных в Классификации, соглашаются и судьи (смотрите, например, постановления АС Московского округа от 30.05.2017 N Ф05-6729/17 по делу N А40-139293/2016, от 27.03.2017 N Ф05-2861/17 по делу N А40-31786/2016, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 N А27-10607/2011).
Если для объекта отсутствуют технические условия и рекомендации производителя (и по другим вопросам классификации ОС), Минфин рекомендует обращаться в Минэкономразвития для решения этого вопроса (смотрите письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/1/14560, от 21.02.2019 N 03-03-06/1/11416, от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2098, от 03.10.2017 N 03-03-06/1/64157, от 29.03.2018 N 03-03-07/19967, от 19.03.2018 N 03-03-06/1/16729, от 02.10.2017 N 03-03-06/1/63785, от 13.09.2017 N 03-03-06/1/58770 и др.). Пример ответа на такое обращение смотрите, например, в письме Минэкономразвития России от 15.08.2006 N Д19-73.
Амортизационные группы согласно Классификации устанавливают СПИ исходя из видов основных средств и вида их эксплуатации, что предполагает в каждом конкретном случае отнесение основного средства к той или иной группе исходя из указанных параметров (постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.06.2017 N Ф04-1537/17 по делу N А27-26491/2015).
После отнесения амортизируемого имущества к амортизационной группе для целей начисления амортизации налогоплательщик имеет право установить любой СПИ такого имущества в пределах сроков, установленных для соответствующей амортизационной группы (смотрите письма Минфина России от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58781, от 14.06.2018 N 03-03-06/2/40724).
Кроме того, при определении амортизационной группы для основных средств необходимо определить назначение объекта. Как правило, суды исследуют предназначение основного средства, его состав и производительность.
Рассмотрим порядок определения амортизационной группы объекта на примере карьерного самосвала марки БелАЗ. Классификация содержит код ОКОФ 310.29.10.41.113 "Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 12 т", которому соответствует пятая амортизационная группа, т.е. имущество с СПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Вместе с тем из ряда судебных решений следует, что карьерные самосвалы марки "БелАЗ" не относятся к категории грузовых автомобилей, так как они используются на внутрикарьерных работах и не участвуют в дорожном движении по дорогам общего пользования (смотрите, например, определение ВС РФ от 04.08.2017 N 302-КГ17-9520, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2005 N Ф04-813/2005(8899-А27-33)).
В этой связи можно сделать вывод, что код ОКОФ 310.29.10.41.113 к карьерным самосвалам не относятся. То есть прямо в Классификации карьерные самосвалы "БелАЗ" не поименованы.
Так, в определении ВАС РФ от 29.12.2010 N ВАС-17836/10 судьи признали обоснованным определение СПИ карьерных самосвалов "БелАЗ", исходя из технических условий и рекомендаций завода-изготовителя. Суды отметили, что общество правомерно отнесло указанное имущество к 4, а не к 5 амортизационной группе.
Кроме того, суд отметил: НК РФ не предусмотрено, что для целей исчисления амортизации налогоплательщиком в безусловном порядке должен быть применен максимальный срок полезного использования основных средств, установленный для соответствующей амортизационной группы ((постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.10 N А27-24526/2009 (определением от 29.12.10 N ВАС-17836/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).
В постановлении Одиннадцатого ААС от 12.12.12 N А65-17639/2012 (оставлено в силе постановлением ФАС Поволжского округа от 09.04.13 N А65-17639/2012) рассмотрены аппараты для сварки оптического волокна, они предназначены для соединения стеклянных (оптических) волокон и контроля высокой точности этого соединения. Следовательно, такие основные средства налогоплательщик правомерно отнес к классу 14 3321000 "Приборы оптические", которые включены в третью амортизационную группу, а не в четвертую амортизационную группу ("Оборудование для пайки и сварочное (оборудование для механической сварки, электросварки, термокомпрессионной, ультразвуковой, лазерной сварки и прочее)", код Классификации 14 2922060).
Как упоминалось выше, для тех видов основных средств, которые не указаны в ОКОФ и соответственно в Классификации, СПИ устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). В этом случае установление СПИ объектов основных средств не в соответствии с учетом технических характеристик (например, заводским паспортом) сопряжено с налоговыми рисками, что подтверждает судебная практика (постановление АС Северо-Западного округа от 06.02.2020 N Ф07-17382/2019 по делу N А13-2437/2018, постановление АС Западно-сибирского округа от 24.03.2020 N Ф04-7599/2019 по делу N А27-3256/2019, постановление АС Западно-сибирского округа от 05.11.2019 N Ф04-3942/2019 по делу N А46-4130/2018 (в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано определением ВС РФ от 17.02.2020 N 304-ЭС19-28081)).
Таким образом, подтвердить отнесение объекта к определенной амортизационной группе можно не только с помощью Классификации основных средств, но и с помощью экспертных заключений, дополнительной документации, полученной от изготовителя (смотрите материал: В спорах об установлении срока полезного использования ОС суды исследуют характеристики объекта, даже несмотря на наличие заключения эксперта (Ю.Л. Терновка, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2013 г.)).
Для основных средств, бывших в эксплуатации (в целях применения линейного метода начисления амортизации), организации вправе определять норму амортизации по данному имуществу с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).
При этом СПИ указанных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации такого имущества предыдущим собственником.
Отметим, п. 12 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, входят в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
НК РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения СПИ имущества, бывшего в употреблении, ему применять (смотрите письма Минфина РФ от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608, от 14.06.2018 N 03-03-06/2/40724, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2010 N А27-24526/2009).
Таким образом, из буквального прочтения приведенных норм следует, что налогоплательщики в настоящее время при определении срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, вправе установить его (смотрите Вопрос: Определение срока полезного использования и амортизационной группы для приобретенных основных средств, бывших в употреблении (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.):
- исходя из СПИ, устанавливаемого с учетом Классификации (в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ), как для нового ОС;
- исходя из СПИ, устанавливаемого с учетом Классификации, уменьшенного на срок фактического использования всеми прежними собственниками (первое предложение п. 7 ст. 258 НК РФ);
- исходя из СПИ, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования прежним владельцем (второе предложение п. 7 ст. 258 НК РФ);
- с учетом требований техники безопасности и других факторов (третье предложение п. 7 ст. 258 НК РФ).
Более подробно о порядке установления СПИ основных средств, бывших в эксплуатации, смотрите материал: Энциклопедия решений. Амортизация основных средств, бывших в употреблении у предыдущего собственника, в целях налогообложения прибыли.
СПИ амортизируемого имущества определяет специально созданная комиссия, утверждаемая руководителем организации.
НК РФ, бухгалтерское законодательство не предписывает налогоплательщикам создавать комиссию для определения срока полезного использования основных средств. О создании комиссии упоминалось в пп. 77, 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (действующих до 31.12.2021, утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания, Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н признаны утратившими силу с 1 января 2022 г.). В соответствии с п. 77 Методических указаний, в состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
При этом создание такой комиссии необходимо для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов.
О создании комиссии, в компетенцию которой входит в том числе и определение СПИ, упоминается в письмах Минфина России от 10.09.2020 N 02-07-10/81032, от 14.06.2019 N 02-06-10/43749, адресованных организациям госсектора. Комиссия может обосновывать решения и для целей налогового учета (письма Минфина России от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61).
С возможностью создания комиссии, в компетенцию которой входит контроль за правильностью присвоения кода ОКОФ и установления СПИ, соглашаются и судьи (постановление Девятого ААС от 14.04.2017 N 09АП-10460/17, постановление Седьмого ААС от 18.01.2016 N 07АП-12232/15 и др.).
Состав комиссии утверждается соответствующим распорядительным документом руководителя организации. В комиссию могут входить, например, руководитель (и/или его заместитель), главный бухгалтер, материально ответственные лица организации. Возможно, в том числе для целей абзаца второго п. 7 ст. 258 НК РФ следует включить в ее состав лицо, отвечающее за соблюдение техники безопасности в организации (смотрите также материал: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2022 год (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2022 г.).
Установленные СПИ основных средств такая комиссия указывает в приказах о вводе объектов в эксплуатацию.
В некоторых случаях при установлении СПИ целесообразно составить дополнительные документы (например, заключения технических специалистов, какие-либо расчеты и пр.), подтверждающие СПИ основных средств. Так как при отстаивании позиции в судах налогоплательщики используют документы, подтверждающие техническое состояние имущества.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по названию основного средства;
- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства;
- Энциклопедия решений. Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли; Классификация основных средств;
- Энциклопедия решений. Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли;
- Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 6/2020;
- Срок полезного использования прибора учета электроэнергии (Г.К. Габелли, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2022 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Стафеева Лариса
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Организация находится на общей системе налогообложения. Руководство организации решило организовать бесплатные обеды для сотрудников с привлечением кейтеринговых услуг. Каждый день на определенное количество человек будут заказываться обеды на определенную сумму (180 руб.). Будет подписан договор и на услуги будет выписан акт выполненных работ и счет (за месяц). Как данные расходы отражаются в учете? Каков учет данных расходов по налогу на прибыль, а также НДФЛ? Обязанность по оплате питания сотрудников не предусмотрена нормами законодательства.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на оплату питания сотрудников могут учитываться при расчете налога на прибыль только в случае, если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективным договором. В противном случае их признание в налоговом учете будет сопряжено с высокими налоговыми рисками.
В связи с оплатой организацией стоимости питания у сотрудников возникает доход в натуральной форме, который подлежит налогообложению НДФЛ.
Затраты на обеспечение работников питанием, которое предусмотрено трудовыми (коллективным) договорами, в бухгалтерском учете являются для организации расходами по обычным видам деятельности.
Обоснование вывода:
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы налогоплательщик уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Положениями главы 25 НК РФ установлены случаи возможности отнесения стоимости питания, предоставляемого работникам организации, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 252, 255 и 270 НК РФ).
Так, стоимость питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если действующим законодательством предусмотрено специальное питание для отдельных категорий работников. Кроме того, п. 25 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами. На этом основании расходы на оплату питания работникам могут учитываться для целей налогообложения, в том числе в случае, если такой порядок предусмотрен трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором. Аналогичное мнение неоднократно высказывали уполномоченные органы (письма Минфина России от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 21.08.2020 N 03-03-06/1/73500, от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 06.03.2015 N 03-07-11/12142, от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497, от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61204, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@).
Однако, с точки зрения чиновников, если у организации отсутствует возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника, то расходы на питание не могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета в пользу работников такого рода выплат, являющихся, по сути, социальными выплатами, не предусмотрен (письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@).
В ситуации, когда оплата питания работодателем не предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором, такие расходы не учитываются в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 270 НК РФ.
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами) как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, с учетом положений ст. 211 НК РФ стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (освобожденные от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ. В ней не предусмотрено освобождение от НДФЛ выплат (компенсаций) на питание, производимых работодателем в соответствии с коллективным и (или) трудовыми договорами. Поэтому независимо от того, предусмотрены выплаты трудовым и (или) коллективным договором или нет, доходы работника в сумме оплаты стоимости или компенсации затрат на питание (оплаты питания) облагаются НДФЛ. Если компенсация питания не установлена законодательством, то она облагается НДФЛ как доход физлица (смотрите, например, письма Минфина России от 10.05.2018 N 03-04-07/31223, от 11.12.2019 N 03-04-05/96827, от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, от 07.02.2022 N 03-01-10/7881).
Таким образом, доходы работников, полученные в виде бесплатного питания, облагаются налогом на доходы физических лиц. При этом датой получения работниками доходов в натуральной форме является день оплаты организацией стоимости питания для них (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 14.09.2021 N 03-04-05/74365).
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Бухгалтерский учет
Затраты на обеспечение работников питанием, которое предусмотрено трудовыми (коллективным) договорами, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. 5, п. 8 ПБУ 10/99).
Расходы организации по оплате питания работников в этих случаях следует отражать по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Если, как в данном случае, организация оплачивает питание работников напрямую поставщику, то в бухгалтерском учете оформляются проводки:
Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
- оплачено питание работников в организации общепита;
Дебет 20 (26, 44...) Кредит 60 (76)
- стоимость питания учтена в составе расходов.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет оплаты питания работников;
- Энциклопедия решений. Расходы на оплату питания работников (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты питания, предоставляемого работникам организацией;
- Энциклопедия решений. Страховые взносы с предоставляемого работодателем соцпакета;
- Вопрос: Организация (ООО), находящаяся на общем режиме налогообложения, заключает с индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО, на основе патента договор об оказании услуг по обеспечению сотрудников бесплатным питанием. По каждому сотруднику ведется соответствующий учет и начисляется НДФЛ. Как правильно оформить в бухгалтерском и налоговом учете предоставление данного вида услуг? Является ли оплата питания работникам объектом обложения НДС? Облагаются ли налогом на доходы физических лиц доходы работников, полученные в виде бесплатного питания? Подлежит ли обложению страховыми взносами стоимость питания сотрудников? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2011 г.);
- Вопрос: Организация предоставляет своим сотрудникам бесплатное питание. Условие о компенсации расходов на питание будет предусмотрено трудовым договором. Можно ли стоимость питания учесть в целях налогообложения прибыли в качестве расходов на оплату труда? Возникает ли при этом объект обложения данных расходов НДС, НДФЛ? Можно ли стоимость питания работников облагать страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2011 г.);
- Вопрос: Организация оплачивает обеды сотрудников. Оплата питания сотрудников не предусмотрена нормами законодательства. Организация на основании договора оплачивает питание своих работников организации общественного питания. Каков порядок налогообложения стоимости обедов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2017 г.);
- Вопрос: Организация оплачивает сотрудникам обеды. В настоящее время условие об оплате обедов в трудовых договорах, а также в коллективном договоре не установлено. Организация на основании договора оплачивает питание организации общественного питания. Работники не являются спортсменами и добровольцами, не заняты на сезонных полевых работах. Нужно ли со стоимости обедов удерживать НДФЛ и какие-либо другие налоги? Можно ли учитывать стоимость обедов в целях налогообложения налогом на прибыль? Облагается ли стоимость обедов страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.);
- Вопрос: В организации существует персонифицированный учет предоставления бесплатных обедов сотрудникам - составляются соответствующие списки. Организация оплачивает обеды сотрудников. Оплата питания сотрудников не предусмотрена нормами законодательства. Организация на основании договора оплачивает питание по итогам месяца в компанию, оказывающую услуги по питанию работников. Исполнитель услуг применяет УСН. Условие о бесплатном питании работников планируется включить в трудовые договоры с работниками и (или) коллективный договор. Каков порядок налогообложения стоимости обедов? Необходимо ли начислять НДС с услуг по обеспечению питанием работников? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
Разное
Самозанятый оказывает услуги российской организации. При этом находится за границей РФ. Пока не превысил срок нахождения за границей РФ в 183 дня. При нахождении за границей более 183 дней возникает ли у самозанятого обязанность по уплате НДФЛ с полученных доходов? Если возникает, то по какой ставке: 13% или 30%? И как можно избежать этой проблемы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работая в рамках специального налогового режима Налог на профессиональный доход, налогоплательщик освобождается от уплаты НДФЛ. Наличие или отсутствие у него статуса налогового резидента РФ не изменяет порядка уплаты НПД (при соблюдении требований Закона N 422-ФЗ).
Обоснование вывода:
Налог на профессиональный доход относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента (подп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ). Профессиональный доход - это доход физических лиц (в том числе ИП) от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Плательщиками НПД признаются физические лица (граждане РФ и стран ЕАЭС), в том числе ИП, добровольно перешедшие на указанный налоговый режим (ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). С 1 октября 2020 года НПД введен во всех субъектах России (смотрите информацию ФНС от 19.10.2020).
Положения Закона N 422-ФЗ не содержат определения места ведения деятельности, осуществляемой дистанционно. В связи с этим, по мнению контролирующих органов, до внесения уточнений в данный закон место ведения деятельности может определяться по выбору плательщика НПД: либо по его собственному месту нахождения, либо по месту нахождения покупателя\заказчика (письмо ФНС России от 18.11.2019 N СД-4-3/23424@). Допускается работа в качестве самозанятого с территории иностранного государства (письмо ФНС от 12 октября 2020 г. N АБ-4-20/16632@, вопрос: Может ли гражданин России или других государств ЕАЭС применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в отношении доходов от оказания онлайн-услуг, находясь за пределами РФ? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", апрель 2022 г.)), однако при этом следует учитывать, что в случае, когда и исполнитель, и покупатель/заказчик находятся за границей (то есть место ведения деятельности находится за пределами территории РФ), применение спецрежима НПД невозможно.
Отметим, что сама возможность применения налогоплательщиком режима НПД не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у него статуса налогового резидента РФ (письмо Минфина РФ от 20.01.2020 N 03-11-11/2644). Собственно, данный статус в налоговом законодательстве используется в целях исчисления налога на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ), тогда как в силу части 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, освобождаются от уплаты НДФЛ (в отношении доходов, являющихся объектом обложения НПД).
Налоговой базой по НПД признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ). Если заказчиком работ (услуг) выступает физическое лицо, применяется налоговая ставка 4%, если юридическое лицо - 6% (ст. 10 Закона N 422-ФЗ).
Обратите внимание, существуют определенные ограничения для применения режима НПД исходя из видов осуществляемой деятельности, а также из некоторых других критериев (подробнее смотрите часть 2 ст. 4, части 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ, а также специальный материал ГАРАНТа: Энциклопедия решений. Кто может стать плательщиком НПД?). Так, например, не могут облагаться НПД доходы:
- получаемые в рамках трудовых отношений;
- от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
- от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
- от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
- от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад и т.д.
Поэтому в каждой конкретной ситуации следует убедиться, что оказываемые самозанятым услуги (и сам налогоплательщик) соответствуют критериям, перечисленным в части 2 ст. 4, части 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: