Мониторинг законодательства РФ за период с 29 июня по 5 июля 2020 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Ко второму чтению подготовлен законопроект о взыскании органами ПФР финансовых санкций при их превышении 3000 рублей
Законопроектом в целях оптимизации работы территориальных органов ПФР и судов предусматривается возможность обращения в суд за взысканием со страхователя финансовых санкций только после того, как общая их сумма, подлежащая взысканию, превысит 3 000 рублей.
Предлагаемое суммирование размеров финансовых санкций позволит исключить необходимость обращения в суд по каждой незначительной сумме финансовых санкций.
Из перечня оснований для включения НКО в реестр наиболее пострадавших в условиях COVID-19 НКО исключены критерии о применении ими упрощенной системы налогообложения и пониженных тарифов страховых взносов
Установлено, что в указанный реестр может быть включена в том числе некоммерческая организация, являющаяся благотворительной организацией, зарегистрированная в установленном законодательством РФ порядке, и представившая в Минюст России отчетность по формам ОН0001 и ОН0002, утвержденным Приказом Минюста России от 16 августа 2018 г. N 170 "Об утверждении форм отчетности некоммерческих организаций", за 2017 - 2018 годы.
Также определено, что информацию в реестр будут представлять Рособрнадзор и Минюст России (ранее - Рособрнадзор и ФНС России).
Разрешен однократный въезд в РФ иностранных граждан, привлекаемых к трудовой деятельности в качестве высококвалифицированных специалистов
Въезд указанных лиц возможен при условии включения в список, направленный в ФСБ России и МВД России федеральным органом исполнительной власти, в сфере ведения которого находится организация - работодатель или заказчик работ (услуг), предъявления указанными лицами действительных документов, удостоверяющих их личность и признаваемых РФ в этом качестве, и визы либо в безвизовом порядке в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, и при условии предъявления действующего трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) с работодателем или заказчиком работ (услуг).
Разработаны форматы для направления физлицами через ЛКН заявлений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) суммы налогов и других платежей
В целях организации электронного документооборота утверждены рекомендуемые форматы:
заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в электронной форме;
заявления о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в электронной форме.
<Письмо> ФНС России от 22.06.2020 N СД-4-3/10218@
"О направлении письма"
ФНС даны разъяснения по вопросу исчисления ставки акциза на средние дистилляты
С 1 апреля 2020 года ставка акциза на средние дистилляты (Асдл) определяется в рублях за 1 тонну по установленной формуле, предусматривающей, что абсолютный размер ставки, составляющий 9 585 за 1 тонну, увеличивается, если показатель Ддт принимает отрицательное значение.
При этом сообщается, что специальных правил округления рассчитанной ставки акциза на средние дистилляты (Асдл) до целого значения не установлено.
Таким образом, ставка акциза на средние дистилляты (Асдл) рассчитывается с точностью до копеек.
Налоговая льгота по транспортному налогу предоставляется физлицу на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с законодательством
В соответствии с абзацем девятым пункта 3 статьи 361.1 НК РФ в случае, если налогоплательщик - физическое лицо, имеющий право на налоговую льготу по транспортному налогу, не представил в инспекцию заявление о предоставлении льготы или не сообщил об отказе от ее применения, льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами.
Отмечено, что данное положение вступило в силу с 1 января 2020 года и не имеет ограничений по налоговым периодам, за которые может применяться указанный порядок предоставления налоговых льгот.
Затраты на оплату услуг по проведению исследований на наличие у работников COVID-19, а также иммунитета к инфекции можно учесть в "прибыльных" расходах
ФНС рассмотрела вопрос налогового учета расходов организаций на оплату услуг по проведению указанных исследований.
Сообщается, что на территории Российской Федерации действуют федеральные санитарные правила, соблюдение которых является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.
Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.
В этой связи расходы организаций на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также иммунитета к ней, направленные на выполнение требований действующего законодательства, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
С 1 июля 2020 года отменяется письмо Банка России о неприменении мер воздействия к источникам формирования кредитных историй
Речь идет об Информационном письме Банка России от 10.04.2020 N ИН-05-47/56 "О предоставлении информации в бюро кредитных историй в период с 4 по 30 апреля 2020 года", изданном с учетом введения ограничительных мер в целях снижения последствий влияния коронавирусной инфекции (COVID-19).
Даны разъяснения по вопросу погашения в ЕГРН записи об аресте (запрете) на совершение сделок с имуществом в случае признания должника банкротом
Принятие налоговым органом решения об отмене ареста в связи с признанием должника банкротом НК РФ не предусмотрено.
При этом отмечено, что с 1 апреля 2020 года вступила в силу норма пункта 2.1 статьи 73 НК РФ, согласно которой в случае неуплаты в течение одного месяца задолженности, указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество, либо вступления в силу решения, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа, соответствующее имущество признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.
С учетом изложенного наложенный до 1 апреля 2020 года арест на имущество или запрет на отчуждение имущества (передачу его в залог) в случае признания должника банкротом могут быть погашены в ЕГРН без решения (без согласия) налогового органа.
В случае наложения ареста или запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа, права на которые подлежат регистрации в ЕГРН, после 01.04.2020 с последующим признанием должника банкротом и открытием в отношении него конкурсного производства соответствующая запись в ЕГРН должна быть погашена записью о возникновении залога на основании закона (с учетом особенностей пункта 2.1 статьи 73 НК РФ).
Со 2 июля Минюст России возобновляет личный прием граждан и представителей НКО, обратившихся за оказанием госуслуги по государственной регистрации НКО
Личный прием осуществляется по адресу: г. Москва, ул. Кржижановского, д. 7, корп. 1 в соответствии с указанным графиком.
При осуществлении личного приема необходимо соблюдать обязательное ношение средств индивидуальной защиты, а также социальное дистанцирование (не менее 1,5 метра).
<Информация> ФНС России
"ФНС будет формировать реестр МСП с учетом отсрочки по сдаче отчетности"
Единый реестр субъектов МСП будет обновлен 10 августа на основе данных налоговой отчетности с учетом отложенных сроков ее сдачи
В 2020 году из-за пандемии и объявленных нерабочих дней были перенесены сроки представления отчетности, которую обычно сдают в марте - мае. При этом срок представления отчетности, необходимой для формирования реестра для юрлиц, до 30 июня 2020 года включительно, для ИП - до 30 июля 2020 года включительно.
В связи с этим сообщается, что реестр будет формироваться 10 августа 2020 года с учетом отложенных сроков сдачи отчетности.
<Информация> ФНС России
"Подать заявление на субсидию за апрель можно до 1 июля 2020 года"
Субъекты МСП вправе направить заявление на получение субсидии за апрель 2020 года до 1 июля 2020 года
Срок для направления заявления на субсидию за май 2020 года остался прежним - не позднее 1 июля 2020 года.
Правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий пострадавшим от COVID-19 субъектам малого и среднего предпринимательства утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.06.2020 N 894.
Узнать о соответствии критериям для получения субсидии можно в специальном разделе на сайте ФНС России.
С 1 июля 2020 молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира облагаются НДС по ставке 10%
Пониженная ставка налога будет применяться при реализации следующей продукции, содержащей заменители молочного жира:
продуктов, произведенных по технологии сыра;
напитков, коктейлей и киселей;
желе, соусов, кремов, пудингов, муссов, пасты и суфле;
консервов и продуктов сухих, консервов сгущенных.
Также пониженная ставка налога будет применяться при реализации молокосодержащего мороженого.
"Налог на профессиональный доход" расширяет свою географию
С июля текущего года многие регионы присоединятся к эксперименту по введению налогового режима "Налог на профессиональный доход" для самозанятых лиц.
Так, налоговый режим вводится:
с 1 июля - в Амурской, Архангельской, Астраханской, Белгородской, Брянской, Владимирской, Ивановской, Иркутской, Калининградской, Кемеровской, Кировской, Костромской, Курганской, Курской, Липецкой, Мурманской, Новгородской, Оренбургской, Орловской, Пензенской, Псковской, Рязанской, Саратовской, Смоленской, Тверской, Томской, Тульской и Ярославской областях, в Алтайском, Камчатском, Краснодарском, Ставропольском, Приморском и Хабаровском краях, в республиках Алтай, Бурятия, Дагестан, Кабардино-Балкария, Коми, Крым, Мордовия, Саха (Якутия), Хакасия, Карелия, Удмуртия, Чувашия, в Севастополе, в Чукотском автономном округе и Еврейской автономной области;
с 3 июля - в Республике Адыгея;
с 9 июля - в Ульяновской области и Республике Тыва;
с 24 июля - в Республике Северная Осетия-Алания.
Все самозанятые, вставшие на учет в этом году, получат дополнительный налоговый бонус в размере 12 130 рублей, который увеличит существующий налоговый вычет (предоставляется в размере 10 000 рублей).
<Информация> ПФ РФ
"Продлен срок уведомления работников о возможности перехода на ЭТК"
До 31 октября 2020 года включительно продлен срок для информирования работодателем своих работников о праве выбора формы трудовой книжки
Ранее указанный срок истекал 30 июня, но был продлен в связи с длительным периодом работы в удаленном режиме большинства российских компаний.
Способ уведомления сотрудников сохраняется - работодателю следует уведомить каждого работника в письменной форме об изменениях в трудовом законодательстве по формированию сведений о трудовой деятельности в электронном виде, а также о праве работника сделать выбор, подав письменно одно из заявлений о сохранении бумажной трудовой книжки или о ведении трудовой книжки в электронном виде.
Сведения для электронных трудовых книжек направляются всеми компаниями и предпринимателями с наемными работниками. Самозанятые граждане не представляют отчетность о своей трудовой деятельности.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
15.06.2020 ВС РФ представил первый за 2020 год обзор практики
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2020) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10 июня 2020 г.)
В первый обзор практики ВС РФ за 2020 год вошли дела по широкому кругу вопросов, касающихся уголовных, гражданских, жилищных, семейных, трудовых, налоговых правоотношений, страхования, банкротства, процессуальных вопросов. По одному из дел суд установил, что перечисление денег от предпринимательской деятельности на счет одного из супругов после расторжения брака не лишает бывшего супруга права на получение части этих средств при их разделе. ВС напомнил, что установление инвалиду I или II группы сокращенной продолжительности рабочего времени - это обязанность работодателя, и она не обусловлена волеизъявлением такого работника. Также запрещается необоснованный отказ инвалиду в приеме на работу на квотируемые рабочие места. Еще одно дело касается фактического управления многоквартирным домом. Если в реестре лицензий нет сведений о МКД, это еще не значит, что управляющая компания действует без лицензии или ее ранее выданная лицензия недействительна.
Источник: http://www.pravovest.ru
29.06.2020 Оплата по договору оказания медицинских услуг, заключенному в пользу работника на срок менее года, страховыми взносами не облагается
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.03.2020 № Ф06-59779/20 по делу N А72-10121/2019
Управление ПФР считает, что страхователь неправомерно не включил в базу для начисления страховых взносов выплаты по контракту на предоставление медицинских услуг работникам, т. к. он заключен на срок менее одного года. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления не согласился. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги). Из материалов дела не следует, что спорные выплаты зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, данные выплаты не являлись оплатой труда работников и не могут быть включены в объект обложения взносами.
Источник: http://www.pravovest.ru
29.06.2020 Расходы на ремонт основных средств должны списываться через амортизацию, если они связаны с доведением объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2020 № Ф07-853/20 по делу N А21-13318/2018
По мнению инспекции, общество неправомерно включило в состав расходов затраты на ремонт и содержание основных средств. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогового органа обоснованными. Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод инспекции о том, что спорные затраты связаны с дооборудованием и модернизацией основных средств, а значит, должны увеличивать первоначальную стоимость объектов и списываться через амортизационные отчисления. Исследовав характер произведенных работ, суд установил, что спорные работы действительно связаны не с текущим поддержанием основных средств, а направлены на доведение оборудования до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Суд пришел к выводу, что спорные расходы должны списываться посредством амортизации.
Источник: http://www.pravovest.ru
30.06.2020 Поскольку из представленных налоговым органом документов невозможно установить реальную задолженность налогоплательщика по налогам, суд взыскал с инспекции убытки, возникшие в связи с предоставлением недостоверной информации
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25.03.2020 № Ф10-582/20 по делу N А83-18742/2018
Общество посчитало, что неправомерные действия ИФНС по представлению недостоверных сведений о наличии задолженности по налогам и сборам, повлекшие незаконный отказ в продлении лицензии, привели к убыткам. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами общества согласился. Налоговый орган несет ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам. Суд отклонил ссылку налогового органа на автоматические обновления информационных ресурсов, в результате которых была выявлена задолженность, отраженная в направленных в лицензирующий орган справках. Налоговым органом не представлено доказательств того, по какому налогу или по какому виду страховых взносов была выявлена недоимка, период ее возникновения и размер недоимки, период начисления пени и размер начисленной пени. Суд отметил, что в данном случае выводы налогового органа о действительности сведений о наличии у Общества задолженности являются голословными, в связи с чем удовлетворил заявленные требования.
Источник: http://www.pravovest.ru
30.06.2020 Суммы налогов, уплаченные во исполнение решения налогового органа, в последующем признанного недействительным, признаются излишне взысканными и подлежат возврату с соответствующими процентами
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.03.2020 № Ф08-725/20 по делу N А53-22780/2019
Общество обратилось в суд с заявлением о взыскании с налогового органа процентов за нарушение срока возврата излишне взысканного налога, пени, штрафа. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы общества обоснованными. Как указал суд, самостоятельное исполнение налогоплательщиком решения о привлечении его к налоговой ответственности не является основанием для квалификации сумм как излишне уплаченных. Судом установлено, что общество самостоятельно произвело уплату доначисленных по итогам проверки налогов, пеней и штрафов. Однако в последующем решение налогового органа было признано недействительным, в связи с чем общество обратилось с заявлением о возврате излишне взысканных сумм. Указанные суммы были возвращены обществу с нарушением срока, но без начисленных процентов. Суд пришел к выводу о нарушении налоговым органом процедуры возврата излишне взысканных сумм и удовлетворил требования общества о взыскании процентов.
Источник: http://www.pravovest.ru
30.06.2020 Документы по договорам аренды, не содержащие обязательных сведений, позволяющих идентифицировать спецтехнику, место оказания услуг, объем выполненных работ, не являются основанием для применения вычетов по НДС
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.03.2020 № Ф10-6801/19 по делу N А54-3985/2017
Налоговый орган отказал налогоплательщику в применении вычетов по НДС в отношении операций с контрагентом, носящих формальный характер. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Налогоплательщиком (арендатором) были представлены договоры аренды техники с экипажем, а также договоры поставки, акты, счета-фактуры, товарные накладные. Однако данные документы не отвечают требованиям, предъявляемым к ним Законом о бухгалтерском учете и ст. 169 НК РФ, не содержат обязательных сведений, позволяющих идентифицировать спецтехнику, место оказания услуг, объем выполненных работ; в них отсутствуют расшифровка должности и подписи лиц, сдавших и принявших работы. Более того, спорные контрагенты не обладают необходимыми ресурсами для осуществления предпринимательской деятельности как для оказания услуг по предоставлению за плату транспортных средств с экипажем, так и для поставки заявленных товаров.
Источник: http://www.pravovest.ru
03.07.2020 Доход от реализации имущественных прав, ранее полученных налогоплательщиком в счет оплаты своих услуг, учитывается при определении налоговой базы по УСН
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.03.2020 № Ф04-7957/20 по делу N А46-7725/2019
Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог по УСН с учетом дохода от реализации имущественных прав, которые ранее были получены им в качестве оплаты за услуги, оказанные в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с выводами налогового органа. Денежные средства, полученные налогоплательщиком по договорам уступки права требования, являются доходом от реализации имущественных прав, который учитывается в составе доходов по УСН. Двойного налогообложения не возникает, поскольку признание доходов происходит в рамках двух самостоятельных операций: - реализация услуг (применительно к деятельности по ЕНВД); - затем реализуются имущественные права (применительно к деятельности по УСН). Арифметическое совпадение сумм, подлежащих получению за оказанные услуги и подлежащих получению от реализации имущественных прав, не имеет правового значения в целях исчисления налога по УСН.
Источник: http://www.pravovest.ru
03.07.2020 Самостоятельное дополнение страхователем представленных сведений о застрахованных лицах (в т. ч. в отношении лиц, ранее не указанных в отчетности) не влечет ответственность за несвоевременное представление формы СЗВ-М
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.04.2020 № Ф07-3940/20 по делу N А56-97187/2019
Управление ПФР считает, что страхователь правомерно привлечен к ответственности за несвоевременное представление формы СЗВ-М, т. к. он вправе представить дополнительные сведения только в отношении застрахованных лиц, сведения по которым уже представлены, а не в отношении лиц, ранее не указанных в отчетности. Суд, исследовав материалы дела, с доводами фонда не согласился. Дополнение (т. е. внесение новых сведений, которые раньше отсутствовали) и уточнение (т. е. корректировка уже имеющихся сведений) о застрахованных лицах являются правом страхователя, а не его обязанностью. Следовательно, за реализацию права привлечь к ответственности нельзя. Для привлечения к ответственности как при представлении неполных (недостоверных) сведений, так и при несвоевременном представлении сведений, если допущенные ошибки выявлены и устранены самостоятельно (до обнаружения этого Фондом), оснований нет.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
29.06.2020 Расширен перечень отраслей, пострадавших от пандемии коронавируса
Соответствующее постановление подписал Михаил Мишустин
Глава правительства Михаил Мишустин включил пассажирские железнодорожные перевозки и водный транспорт в перечень отраслей, которые наиболее пострадали от пандемии коронавирусной инфекции. Премьер-министром было подписано соответствующее проставление. Решение принято в связи с падением спроса на перевозки из-за санитарно-эпидемиологических ограничений, передает газета «Коммерсантъ».
«В числе мер поддержки, которыми могут пользоваться предприятия из пострадавших отраслей, — отсрочка по уплате всех налогов (кроме НДС), а также арендных платежей при использовании недвижимого имущества, находящегося в государственной, муниципальной или частной собственности, беспроцентные кредиты на неотложные нужды и выплату зарплат, льготные кредиты по ставке 2% на любые цели, мораторий на банкротство, проведение плановых и внеплановых проверок», — отмечается в пояснительной записке к постановлению.
Также для малого и среднего бизнеса из пострадавших отраслей предусмотрена отсрочка по уплате страховых взносов и снижение их размера вдвое, если зарплата сотрудников выше 1 МРОТ. Предусмотрена и реструктуризация выплат, которые сформировались в период предоставления отсрочки по уплате налогов и страховых взносов, сроком на один год ежемесячно равными долями. Кроме того, для них действует прямая финансовая поддержка в виде субсидий, которые можно потратить на зарплаты и оплату долгов за коммунальные услуги.
Источник: Российский налоговый портал
29.06.2020 С 15 июля в России открывают кинотеатры. Об этом сказал Чернышенко
В России с 15 июля открываются кинотеатры. Об этом сказал вице-премьер Чернышенко. Само собой, с соблюдением дистанции, обязательными дезинфекциями и мерами предосторожности.
По материалам «РИА Новости».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.06.2020 Налоговики пояснили, как будут списывать налоги за 2 квартал пострадавшим отраслям
Для субъектов малого и среднего бизнеса, работающих в пострадавших отраслях экономики, предусмотрено освобождение от уплаты налогов за 2 квартал 2020 года. О том, как это будет происходить, пояснилзаместитель руководителя ФНС России Константин Чекмышев.
Проверить, относитесь ли вы к лицам, на которых распространяется освобождение от налогов за II квартал 2020 года, можно с помощьюспециального сервиса на сайте ФНС России.
Правила заполнения и подачи деклараций не изменились. Т.е. в декларациях должен быть отражен налог, исчисленный за 2 квартал (1 полугодие). Налоговая просто исключит этот налог из своих систем. При этом налогоплательщику должно быть направлено сообщение, что сумма по декларации не подлежит уплате.
По имущественным налогам принято решение, что период владения объектом, который приходится с апреля по июнь 2020 года, исключается из налогооблагаемого периода. При расчете ФНС России уменьшит итоговую сумму налога за год на сумму, подлежащую уплате за II квартал.
По торговому сбору и патентной системе налогообложения налогоплательщикам уже разосланы уведомления о том, что эти налоги пересчитаны за II квартал 2020 года и уплачивать их не нужно.
Реализовано освобождение и по страховым взносам — в виде нулевой ставки. Декларация заполняется точно так же, но в графе «ставка» следует указать «0».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.07.2020 Стартовал второй этап выплат семьям с детьми
Применяется ранее принятый подход
Второй этап единовременных выплат семьям с детьми до 16 лет начался в России. С 1 июля россияне смогут получить 10 тыс. руб. пишет газета «Известия».
Новая выплата не требует подачи отдельного заявления от родителей, решение выносится на основе информации, которая уже имеется в ПФР.
В результате применяется ранее принятый подход.
Для тех родителей, кто еще не получил такие выплаты на детей от 0 до 3 и от 3 до 16 лет, возможность подачи заявления сохраняется до 1 октября. В данном случае ранее введенные выплаты и новая единовременная выплата будут перечислены одной суммой.
Стоит отметить, что выплаты могут быть назначены более чем на 27 млн детей. На дополнительную помощь будет направлено 274 млрд руб.
Источник: Российский налоговый портал
02.07.2020 Расчет отпускных после нерабочих дней для неработающих, работающих и удаленщиков
Как считать отпускные после нерабочих дней? Этот вопрос задала Роструду главбух бюджетного учреждения.
Часть сотрудников организации в эти объявленные Президентом нерабочие дни действительно не работали, а часть сотрудников — работали дистанционно. В табеле все это промаркировано соответствующими кодами.
Отвечая на этот вопрос, Роструд ссылается на мнение Минтруда, выраженное в письме от 18.05.2020 № 14-1/В-585.
При исчислении среднего заработка период, когда работник освобождался от работы и суммы, фактически начисленные за этот период не учитываются.
Данная норма применяется в отношении работников, которые были освобождены от работы в соответствии с Указами Президента.
Если же работник в период действия Указов не освобождался от работы и в табеле учета рабочего времени у него указаны рабочие дни, то этот период и суммы выплат за него учитываются при исчислении среднего заработка.
Работники, осуществляющие удаленный режим работы, не освобождались от работы, зарплата им начислялась в соответствии с трудовым договором, а значит и дни, и суммы учитываются при исчислении среднего заработка.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.07.2020 С 1 июля продавцы обуви и лекарств не могут применять ЕНВД
С 1 июля организации и ИП, занимающиеся розничной продажей обуви и лекарств, не могут применять ЕНВД. С этой даты запрещена продажа этих товаров, если они не промаркированы.
У компаний и предпринимателей переставших быть плательщиками вмененки в силу закона, есть право перейти на УСН в середине года. Для этого надо уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Так что налогоплательщики, реализующие обувные товары или лекарственные средства, при переходе с 01.07.2020 года на УСН могут подать Уведомление о преходе на упрощенную систему налогообложения формы № 26-2-1 (КНД 115000) не позднее 30 июля 2020 года. Если они этого не сделают, то придется платить налоги по общей системе налогообложения.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.07.2020 Налоговики присылают перерасчет по патенту без учета оплат. Будьте внимательны
Налоговики рассылают перерасчет патента по пострадавшим отраслям. Обратите внимание, там сумма за весь патент, а не за остаток, который нужно еще оплатить.
Ситуацией поделились в «Красном уголке бухгалтера».
«Кому-либо приходило требование с перерасчетом налога за 2 квартал по пострадавшим отраслям? Мне пришло требование с перерасчетом патента, внимание, с суммой гораздо большей к уплате, чем если бы я не была даже освобождена».
Вот что пишут в комментариях:
«Это не доплата, это стоимость всего патента. Не забудьте вычесть из этой суммы ту, что оплатили».
Или:
«Посмотрите внимательно, там не учитывается ваша оплата. Налоговая предоставляет просто перерасчет, без учета ваших оплат».
Кто-то предложили написать возражение, но смысла в нем нет. Налоговики все правильно посчитали.
В итоге, все пришли к выводу, что все прислали верно. В общем, будьте внимательны.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.07.2020 Зарплату иностранным работникам нельзя выплачивать наличными деньгами
Выплата иностранным работникам–нерезидентам заработной платы наличными из кассы запрещена, напоминают налоговики Севастополя.
Согласно Федеральному закону от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», иностранным гражданам заработная плата выплачивается только в безналичной форме через уполномоченные банки. По мнению контролирующих органов, требование выплачивать зарплату не наличными денежными средствами, а на банковский счет не противоречат Трудовому кодексу РФ.
Процедура получения зарплаты иностранным работником считается валютной операцией, и ее нарушение влечет наложение административного штрафа. Так, частью 1 статьи 15.25 КоАП за осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в банках, предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции, а на должностных лиц – от 20 тысяч до 30 тысяч рублей.
Срок для привлечения к административной ответственности составляет два года с момента выплаты заработной платы из кассы работодателя.
Для того, чтобы не нарушать нормы законодательства, в случае если работодатель принимает на работу нерезидента, он должен предложить наемному работнику открыть расчетный счет в банке с последующим получением карты для перечисления заработной платы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация оказывает платные услуги.
Обязана ли организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), начислять НДС при предоставлении скидки по договору возмездного оказания услуг?
Как отразить в бухгалтерском учете предоставление скидки в следующих ситуациях:
1) предоставление скидки за выполнения определенных условий договора (по соглашению сторон оплата услуг за 3 месяца не производится);
2) предоставление 100% скидки на период пандемии COVID-19 (скидка может быть предоставлена как на будущий, так и за прошлый период)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Применяющая УСН организация-исполнитель не должна начислять НДС при предоставлении скидки по договору возмездного оказания услуг (независимо от оснований ее предоставления).
О порядке отражения в бухгалтерском учете организации указанных в вопросе операций смотрите ниже.
Обоснование позиции:
НДС
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.
В соответствии с абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией в целях исчисления НДС.
Вместе с тем п. 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.ст. 161 и 174.1 НК РФ.
Каких-либо иных исключений из данного правила НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, применяющая УСН организация не должна начислять НДС при предоставлении скидки по договору возмездного оказания услуг (независимо от оснований ее предоставления).
Бухгалтерский учет
Предоставление скидки за выполнение определенных условий договора
В силу п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Иными словами, стороны вправе при заключении договора включать в него условия о предоставлении скидки*(1).
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) поступления, связанные с оказанием услуг, квалифицируются в качестве доходов от обычных видов деятельности (выручка). Выручка признается при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99*(2).
Как указано в п.п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99, выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, выручка от реализации услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов, скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 "Продажи" (смотрите также письмо Минфина России от 12.05.2014 N 07-01-06/22185).
Минфин России в разделе III Рекомендаций аудиторам, приведенных в письме от 06.02.2015 N 07-04-06/5027, уточнил, что таким образом учитываются все скидки, независимо от формы их предоставления (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.). При этом в данных рекомендациях не разъясняется, каким образом отражать операцию с отсроченным предоставлением скидки (по итогам периода, по объемам закупки и пр.). Вероятно, предлагается впоследствии выручку скорректировать (сторнировать) на сумму скидки.
В то же время полагаем, что сумму скидки, которую исполнитель по условиям договора должен предоставить покупателю (заказчику) после момента реализации, можно отразить в качестве прочих расходов организации-исполнителя по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Вместе с тем поскольку предоставление скидки направлено на увеличение объемов реализации, то суммы скидок могут быть учтены в расходах по обычным видам деятельности по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99), Инструкция по применению Плана счетов).
Выбранный вариант учета операции по предоставлению скидки необходимо закрепить в учетной политике организации.
Таким образом, при предоставлении покупателю (заказчику) скидки после реализации услуги сумма ранее отраженной выручки корректируется на сумму этой скидки.
Так, если операции по реализации продукции и предоставлению скидки были осуществлены в одном отчетном периоде, то корректировка может быть произведена методом "сторно":
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" - сторно
- отражена корректировка выручки от реализации услуг на сумму скидки;
Если скидка предоставляется в следующем отчетном периоде, то в бухгалтерском учете скидка отражается как прочий расход (или расходы на продажу):
Дебет 44 (91, субсчет "Прочие расходы") Кредит 62
- отражена сумма предоставленной покупателю скидки по услугам, оказанным в прошлом отчетном периоде.
Предоставление скидки в период сложной эпидемиологической ситуации в связи с угрозой распространения коронавирусной инфекции ( COVID-19)
Согласно п. 1 ст. 451 ГК РФ основанием для изменения договора является существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при его заключении, если иное не предусмотрено самим договором или не вытекает из его существа. Изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях.
В судебной практике сформулированы выводы о том, что такие обстоятельства должны:
- находиться вне контроля сторон, изменение которых не зависит от воли сторон (постановление АС Поволжского округа от 19.10.2017 N А55-2838/2017);
- являться на момент заключения сделки заведомо непредвиденными (определение Курганского облсуда от 20.02.2018 N 33-589/2018);
- быть связанными с условиями заключенного между сторонами договора, влиять на исполнение ими обязательств (определение Оренбургского облсуда от 24.01.2018 N 33-372/2018).
На наш взгляд, объявление ВОЗ пандемии новой коронавирусной инфекции (COVID-19) во всем мире отвечает этим требованиям и поэтому может рассматриваться как существенное изменение обстоятельств, так как в случае если бы пандемия была предвидима, разумно действующие стороны вообще не заключили бы договор или заключили бы его на значительно отличающихся условиях.
Что касается предоставления скидки в период сложной эпидемиологической ситуации в связи с угрозой распространения коронавирусной инфекции (COVID-19), полагаем, что в каждом конкретном случае предоставленную скидку нужно рассматривать в зависимости от обстоятельств (Вопрос 6.2 Информации Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 13.04.2020 "Коронавирус COVID-19: какие права есть у потребителя и как их защитить? (ответы на типовые вопросы)").
Так, по нашему мнению, если скидка предоставляется за прошлый период, ее необходимо классифицировать как прощение долга (письма МНС России от 25.07.2002 N 02-3-08/84-Ю216, ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8@). Соответственно, предоставляемая скидка не может уменьшать размер выручки.
В бухгалтерском учете размер скидки, предоставляемой организацией в виде прощения долга, на основании п. 12 ПБУ 10/99 может быть отнесен в состав прочих расходов.
В части прощенной задолженности по договору возмездного оказания услуг в учете организации-исполнителя может быть сделана запись:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62
- отражена сумма прощенной задолженности.
По поводу скидки, предоставляемой на будущий период, необходимо отметить следующее.
Ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержат понятий "скидка", их прямое регулирование отсутствует.
На практике под скидкой, как правило, понимается непосредственное уменьшение цены товара (работы, услуги). Полагаем, пока услуга не оказана, скидка не отражается в бухгалтерском учете*(3).
На наш взгляд, на момент отражения факта реализации услуги со скидкой в бухгалтерском учете организации-исполнителя следует сделать следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена выручка от реализации услуг на всю сумму;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62
- отражена сумма предоставленной покупателю (заказчику) скидки по оказанным услугам.
В заключение отметим, что изложенная позиция является нашим экспертным мнением, которое может отличаться от мнения других специалистов.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Скидки и премии (бонусы) за выполнение определенных условий гражданско-правового договора;
- Энциклопедия решений. Учет доходов от реализации при предоставлении скидок (бонусов);
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от реализации при предоставлении скидок, бонусов (корректировка реализации в сторону уменьшения);
- Скидка как прощение долга. Семенихин В.В. Торговля. Поставка (издание седьмое, перераб. и доп.). - ИД "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2019 г.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Ответ прошел контроль качества
НДС
Российская организация (общая система налогообложения, исполнитель) заключает контракт с иностранной компанией (Лондон). Будут оказаны услуги по автоматизации системы управления (АСУ) на предприятии (через Интернет). Выезжать компания-исполнитель в Лондон не будет. Кроме того, у заказчика есть представительство на территория РФ, но услуги фактически будут оказываться для головной организации и договор заключен с головной организацией.
Каков порядок налогообложения НДС у исполнителя при условии, что есть представительство иностранной компании на территории РФ? Есть ли у российской организации право на вычет НДС у исполнителя (по приобретенным товарам, работам услугам) при выполнении АСУ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Российская Федерация не будет признаваться местом реализации услуг по автоматизации системы управления предприятием для целей исчисления НДС. Поэтому у организации-исполнителя не возникает объекта налогообложения НДС и обязанности по исчислению и уплате данного налога в российский бюджет.
По товарам (работам, услугам), приобретенным с 01.07.2019 в целях оказания услуг по автоматизации системы управления предприятием иностранному заказчику, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, российская организация - исполнитель вправе заявить вычет "входного" НДС (при соблюдении условий, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ).
Обоснование позиции:
Учитывая п. 1 ст. 7 НК РФ, сразу отметим, что в настоящее время между Российской Федерацией и Великобританией действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (Москва, 15 февраля 1994 г.) (далее Конвенция).
При этом Конвенция не регламентирует порядок взимания косвенных налогов по операциям между резидентами РФ и Великобритании, поэтому в целях исчисления НДС следует руководствоваться исключительно нормами НК РФ (ст. 2 Конвенции).
Так, обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, изначально - с момента возникновения у него соответствующего объекта налогообложения (п.п. 1, 2 ст. 44, п. 1 ст. 38 НК РФ).
Одним из объектов налогообложения НДС выступают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Как следует из приведенной нормы, при реализации товаров (работ, услуг) обязанность по исчислению НДС возникает только в том случае, если местом реализации таких товаров (работ, услуг) признается территория РФ. Место реализации услуг определяется с учетом положений ст. 148 НК РФ.
По общему правилу местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность лица, которое оказывает эти услуги, осуществляется на территории РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Исключением из общего правила определения места реализации услуг являются ситуации, перечисленные в пп.пп. 1-4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Так, в частности, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом оказания услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2НК РФ, признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Смотрите письма Минфина России от 27.02.2017 N 03-07-11/10856, от 05.09.2016 N 03-07-08/51706 *(1).
Услуги по автоматизации системы управления на предприятии в этой норме прямо не указаны. Вместе с тем мы полагаем, что такие услуги могут быть отнесены к услугам по разработке программных средств и информационных продуктов вычислительной техники.
Так, в п. 3 приказа Федеральной службы по техническому и экспортному контролю от 14.03.2014 N 31 "Об утверждении Требований к обеспечению защиты информации в автоматизированных системах управления производственными и технологическими процессами на критически важных объектах, потенциально опасных объектах, а также объектах, представляющих повышенную опасность для жизни и здоровья людей и для окружающей природной среды" (далее - Приказ) сказано, что действие требований распространяется на АСУ, обеспечивающие контроль и управление технологическим и (или) производственным оборудованием (исполнительными устройствами) и реализованными на нем технологическими и (или) производственными процессами (в том числе системы диспетчерского управления, системы сбора (передачи) данных, системы, построенные на основе программируемых логических контроллеров, распределенные системы управления, системы управления станками с числовым программным управлением).
Не исключает отнесение услуг по разработке АСУ к услугам по разработке программных средств и информационных продуктов вычислительной техники и содержание п. 7 Приказа*(2), а также содержание, например, таких документов:
ГОСТ 24.702-85. Государственный стандарт Союза ССР. Единая система стандартов автоматизированных систем управления. Эффективность автоматизированных систем управления. Основные положения (утвержден и введен в действие постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1985 N 4686);
ГОСТ 24.703-85. Государственный стандарт Союза ССР. Единая система стандартов автоматизированных систем управления. Типовые проектные решения в АСУ. Основные положения";
Сборник 5.4 "Автоматизированные системы управления (АСУ) МРР-5.4-16 (утвержден и введен в действие приказом Комитета г. Москвы по ценовой политике в строительстве и государственной экспертизе проектов от 29.12.2016 N МКЭ-ОД/16-75);
Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 58329-2018 "Правила эксплуатации магистральных конденсатопроводов и продуктопроводов" (утвержден и введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 25.12.2018 N 1134-ст).
Также в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом оказания услуг признается территория РФ в случае оказания инжиниринговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
Поэтому принять решение по отнесению услуг к одному из видов, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, организации следует с учетом характера оказываемых услуг АСУП.
В соответствии с абзацем 2 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в этом подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании:
- места, указанного в учредительных документах организации;
- места управления организации;
- места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа;
- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство).
В ситуации, указанной в вопросе, услуги будут оказываться непосредственно иностранной организации и договор будет заключаться с головной организацией, находящейся в Лондоне. Следовательно, считаем, что Российская Федерация не будет признаваться местом реализации услуг по автоматизации системы управления предприятием, а потому у организации-исполнителя не возникает объекта налогообложения НДС и обязанности по исчислению и уплате данного налога в российский бюджет (письмо Минфина России от 30.05.2017 N 03-07-08/33135, Вопрос: Российская организация оказывает консультационные услуги на возмездной основе иностранной организации, зарегистрированной в Республике Кипр. Согласно учредительным документам иностранная организация зарегистрирована, имеет фактическое местонахождение и место управления, а также место нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа на территории страны ЕС. На дату подписания акта об оказании услуг иностранная организации уже будет иметь в РФ аккредитованный филиал, который будет вести деятельность в РФ. Частично оплачивать консультационные услуги будет филиал иностранной организации. Будут ли облагаться НДС консультационные услуги? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2017 г.)).
В соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), если иное не предусмотрено п. 5 ст. 148 НК РФ, являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
В отношении вычета НДС по товарам (работам и услугам) сообщаем следующее.
Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внес в п. 2 ст. 171 НК РФ пп. 3, в соответствии с которым с 01.07.2019 суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ территория РФ не признается, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Исключение составляет только "входной" НДС, относящийся к работам и услугам, предусмотренным ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается Российская Федерация (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ) (письма Минфина России от 25.12.2019 N 03-07-08/101316, от 11.11.2019 N 03-07-08/86848, от 18.11.2019 N 03-07-08/88858)*(3). В этом случае "входной" НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость товаров (работ, услуг) (согласно новому подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Смотрите также Энциклопедию решений. Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций.
Таким образом, по товарам (работам, услугам), приобретенным с 01.07.2019 в целях оказания услуг по автоматизации системы управления предприятием иностранному заказчику, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, российская организация - исполнитель вправе заявить вычет "входного" НДС (при соблюдении условий, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Между АО и иностранной организацией (Канада), у которой нет постоянного представительства в России, заключен договор, в рамках которого оказываются услуги по техническому обслуживанию механизма раннего определения системы мониторинга, диагностики и контроля работы электролизеров "EMOS Monitoring". Фактически в предыдущих периодах были приобретены программный продукт и оборудование для контроля за правильной работой оборудования. В текущем периоде контракт на техническое обслуживание включает в себя представление обновлений ранее приобретенной программы. Подпадают ли перечисленные услуги под действие статьи 174.2 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)
- Вопрос: Как в целях исчисления НДС подтвердить экспорт, если созданная программа выслана иностранному заказчику по Интернету? ("В курсе правового дела", N 4, февраль 2009 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
УСН
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", получает проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на расчетном счете.
Включаются ли суммы таких процентов в налоговую базу по УСН?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Проценты, получаемые ИП, применяющим УСН, за пользование банком денежными средствами, находящимися на его расчетном счете, признаются внереализационным доходом и включаются в налоговую базу по УСН.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
На основании п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Акцентируем внимание, что данной норме понятия банковского счета и банковского вклада перечислены через запятую, что само по себе свидетельствует о том, что доходы в виде процентов, полученные по договору банковского счета, и доходы в виде процентов, полученные по договору банковского вклада, являются самостоятельными видами доходов и не приравниваются друг к другу.
Пунктом 3 ст. 346.11 НК РФ определено, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ.
Иными словами, в случае, если доход, полученный ИП, облагается по ставке, установленной п. 2 или 5 ст. 224 НК РФ, этот доход облагается не налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, а НДФЛ.
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов.
Указанные нормы позволили сформироваться позиции, что доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита), полученные ИП, применяющим УСН, не облагаются в рамках УСН. Их необходимо облагать только НДФЛ по правилам, установленным ст. 214.2 НК РФ, из которой следует, что налогообложению подлежит только превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (а по вкладам в иностранной валюте - исходя из девяти процентов годовых). Смотрите письма Минфина России от 22.06.2017 N 03-11-11/39337, от 25.04.2017 N 03-11-11/24735, от 06.04.2017 N 03-11-11/20549, от 24.12.2018 N 03-04-05/94050. Однако в 2018 году Верховный Суд РФ по данному вопросу высказался иначе. В определении от 16.04.2018 N 301-КГ18-3007 указано, что в случае если процентные ставки по договору банковского вклада не превысили предел, установленный в ст. 214.2 НК РФ, то проценты по банковским вкладам, полученные ИП в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности, на основании п. 6 ст. 250 НК РФ являются внереализационными доходами и подлежат учету в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Вместе с тем проценты по банковским вкладам, полученные физическим лицом вне рамок осуществляемой им предпринимательской деятельности, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются. Данная позиция Верховного Суда была принята и Минфином России (письмо от 01.04.2019 N 03-11-11/22199).
Таким образом, в настоящее время официальная позиция заключается в том, что доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита) в любом случае облагаются налогом: либо НДФЛ, либо в рамках УСН.
Между тем в рассматриваемом случае, как следует из текста вопроса, ИП получает процентный доход по договору банковского счета с остатка денежных средств, находящихся на его расчетном счете (не на депозите).
В п. 2 ст. 224 НК РФ идет речь о процентных доходах по вкладам в банках; доходы в виде процентов, полученные по договору банковского счета, в данной норме не поименованы.
Под счетом для целей налогообложения понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах (п. 2 ст. 11 НК РФ). Отношения по договору банковского счета регламентированы главой 45 ГК РФ. Так, по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на банковском счете клиента, банк уплачивает проценты в размере, определяемом договором банковского счета, сумма которых зачисляется на счет. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала (ст.ст. 845, 852 ГК РФ).
Понятие "вклад" в НК РФ не содержится. При этом договор банковского вклада выделен в самостоятельный вид договора, отношения по которому регламентированы отдельной главой 44 ГК РФ. По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Если иное не предусмотрено законом, по просьбе вкладчика-гражданина банк вместо выдачи вклада и процентов на него должен произвести перечисление денежных средств на указанный вкладчиком счет (ст. 834 ГК РФ).
Иными словами, договор банковского счета и договор банковского вклада являются самостоятельными видами договоров.
Этот вывод следует и из Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" (далее - Инструкция N 153-И). Так, в п. 2.1 Инструкции N 153-И указано, что банки открывают в валюте РФ и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; публичные депозитные счета нотариусов, службы судебных приставов, судов, иных органов или лиц, которые в соответствии с законодательством РФ могут принимать денежные средства в депозит; счета по вкладам (депозитам).
Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (п. 2.3 Инструкции N 153-И). Счета по вкладам (депозитам) открываются соответственно физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств (п. 2.10 Инструкции N 153-И).
В связи с изложенным считаем, что положения п. 3 ст. 346.11 НК РФ к процентному доходу по договору банковского счета (с остатка денежных средств, находящихся на расчетном счете) не применимы. Этот доход следует рассматривать в качестве внереализационного дохода ИП и облагать налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, на основании п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ. Аналогичные выводы сделаны вписьмах Минфина России от 19.05.2011 N 03-11-11/131, УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 N 20-14/2/069827@.
Стоит отметить, что существуют достаточно старые разъяснения контролирующих органов, в которых делался вывод о том, что проценты, выплачиваемые по договору банковского вклада и договору банковского счета, имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их как один и тот же вид доходов физических лиц. Смотрите письма Минфина России от 26.12.2005 N 03-05-01-04/400, от 26.10.2005 N 03-05-01-04/335, от 20.07.2005 N 03-05-01-04/239, ФНС России от 11.07.2005 N 04-1-03/405. от 12.10.2005 N 03-05-01-03/105 (доведено до нижестоящих налоговых органов и налоговых агентов письмом ФНС России от 26.12.2005 N ГИ-6-04/1087@).
На наш взгляд, с учетом приведенных выше аргументов, такую позицию финансового ведомства сложно назвать правомерной. Кроме того, эти разъяснения давались в отношении недействующего в настоящее время п. 27 ст. 217 НК РФ. Эта норма предусматривала при определенных условиях освобождение от налогообложения НДФЛ доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках. В приведенных письмах делался вывод, что положения этого пункта могут быть применимы к доходам в виде процентов, выплачиваемых банком за пользование денежными средствами на счетах, открываемых в соответствии с договорами банковского счета. В настоящее время порядок налогообложения доходов в виде процентов по вкладам в банк, как было сказано выше, регулируется положениями ст. 214.2 НК РФ. Более поздние разъяснения контролирующих органов свидетельствуют о том, что данная позиция не актуальна на сегодняшний день. Кроме того, выводы, сделанные в приведенных письмах, касались именно порядка применения возможности освобождения от уплаты НДФЛ. В отношении норм, устанавливающих налоговую ставку (в отношении ст. 224 НК РФ), подобных выводов в разъяснениях контролирующих органов мы не встречали.
Также отметим, что в ст. 214.2 НК РФ с 1 января 2020 года внесены следующие изменения: наименование и положения абзаца первого п. 1 и п. 2 после слова "вкладам" (вкладу) дополнены словами "(остаткам на счетах)" (остатку на счете) (Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ). Внесение указанной поправки, по нашему мнению, также может свидетельствовать о том, что в целях применения норм НК РФ договор банковского вклада и договор банковского счета - это различные виды договоров. При этом в п. 2 ст. 224 НК РФ аналогичные изменения не вносились. То есть можно сделать вывод, что НДФЛ в отношении доходов в виде процентов по остаткам на счетах (с суммы превышения) исчисляется по ставке 13% (на основании п. 1 ст. 224 НК РФ); соответственно, в отношении этого дохода ИП, применяющий УСН, НДФЛ не исчисляет (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
В заключение отметим, что с 2021 года абзац 5 п. 2 ст. 224 НК РФ (которым в отношении процентных доходов по вкладам в банках в настоящее время установлена ставка НДФЛ 35%) утрачивает силу (Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ). Следовательно, как в отношении процентных доходов по вкладам в банках, так и в отношении доходов в виде процентов, полученных по договору банковского счета, с 2021 года будет применяться общая, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ ставка 13% (письма Минфина России от 28.04.2020 N 03-04-05/34389, от 07.05.2020 N03-04-05/36930). Соответственно, для ИП, применяющего УСН, оба этих вида доходов будут облагаться в рамках УСН (при условии использования счетов в предпринимательской деятельности).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: