Мониторинг законодательства РФ за период с 29 июня по 5 июля 2015 г.
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Федеральный закон от 29.06.2015 N 157-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 333.33 и 333.35 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
Скорректирован размер госпошлины за лицензирование нотариальной деятельности, а жители Крыма освобождены от уплаты некоторых госпошлин
Сумма госпошлины за действия, связанные с лицензированием нотариальной деятельности, с 1 января 2015 года составляла 100 тыс. руб. (пп. 110.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Настоящим Федеральным законом данная норма утратила силу.
Теперь размер указанной госпошлины определяется в соответствии с общими правилами, предусмотренными пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ. Так, в частности, за предоставление лицензии размер госпошлины составит 7500 руб.
Жители Крыма освобождены от уплаты госпошлин при первичном обращении за выдачей загранпаспорта, водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста), регистрационных документов и государственных регистрационных знаков на транспортные средства при условии, что на момент подачи заявления они имели аналогичные действительные документы, выданные на территории Украины. Действие данных положений распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года.
Терминология Налогового кодекса РФ приведена в соответствие с пенсионным законодательством
С 1 января 2015 года вступили в силу Федеральный закон "О страховых пенсиях" и Федеральный закон "О накопительной пенсии".
В этой связи из текста Налогового кодекса исключено упоминание трудовой пенсии.
Уточнены периоды применения льготной ставки налога на прибыль резидентами ОЭЗ в Калининградской области
Согласно новой редакции статьи 288.1 НК РФ применять льготную ставку налога налогоплательщики смогут со дня включения организации в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области и до окончания шести налоговых периодов, считая с 1 января года, следующего за годом включения в реестр.
В течение следующих шести налоговых периодов, считая с 1 января года, следующего за годом окончания применения нулевой налоговой ставки, применяется общая налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ, уменьшенная на 50 процентов.
Новые положения распространяются на правоотношения, касающиеся определения ставки налога на прибыль организаций, возникшие с 1 апреля 2006 года.
Нулевую ставку по налогу на прибыль вправе применять организации, оказывающие социальные услуги в соответствии с утвержденным перечнем
Перечень социальных услуг утвержден в целях реализации права налогоплательщиков на применение льготы по налогу на прибыль, предусмотренной статьей 284.5 НК РФ.
Создание благоприятного налогового режима предусматривается для организаций социального обслуживания, оказывающих, в частности:
социально-бытовые услуги, направленные на поддержание жизнедеятельности получателей социальных услуг в быту;
социально-медицинские услуги, направленные на поддержание и сохранение здоровья получателей социальных услуг;
социально-психологические услуги, предусматривающие оказание помощи в коррекции психологического состояния;
социально-правовые услуги, направленные на оказание помощи в получении юридических услуг.
К гражданам Республики Беларусь могут применяться правила налогообложения, установленные для налоговых резидентов Российской Федерации
Конституционный Суд РФ признал пункт 2 статьи 207 и статью 216 Налогового кодекса РФ не противоречащими Конституции РФ, поскольку содержащиеся в них положения по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не предполагают отказ гражданам Республики Беларусь при обложении налогом на доходы физических лиц вознаграждения за работу по найму, полученного ими в период нахождения на территории Российской Федерации, в применении правил налогообложения, установленных для налоговых резидентов Российской Федерации, в соответствии с условиями, предусмотренными международным договором, несмотря на отсутствие у них по итогам налогового периода статуса налогового резидента Российской Федерации.
Конституционный Суд, в частности, указал, что при выборе нормы международного договора необходимо учитывать не только положения Протокола от 24 января 2006 года к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года, но и положения Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29 мая 2014 года), в рамках которого была достигнута договоренность о безусловном распространении на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами государств - членов Евразийского экономического союза, национальных налоговых режимов в части применения ставки налогообложения доходов, полученных в связи с работой по найму в других государствах - членах данного Союза.
Определен порядок эмиссии и обращения ОФЗ с номинальной стоимостью, индексируемой в соответствии с индексом потребительских цен
Эмитентом облигаций является Минфин России. Облигации являются именными купонными среднесрочными (от 1 года до 5 лет) и долгосрочными (от 5 до 30 лет) государственными ценными бумагами и предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации, рассчитанной на дату ее погашения и на получение купонного дохода (КД) в виде процента к номинальной стоимости облигации, рассчитанной на дату выплаты КД.
Эмиссия облигаций осуществляется в форме отдельных выпусков, в сроки, устанавливаемые эмитентом. Каждый выпуск имеет государственный регистрационный номер.
Номинальная стоимость облигации выражается в валюте РФ и в дату начала размещения облигаций составляет 1000 рублей.
Приведены в том числе формула расчета номинальной стоимости облигации для каждой даты, следующей за датой начала размещения облигаций и до даты погашения облигаций, формула расчета КД и накопленного купонного дохода (НКД).
На официальном сайте Минфина России раскрывается информация о номинальной стоимости облигации и индексе приведения номинальной стоимости облигации на каждую календарную дату расчетного месяца не позднее чем за два рабочих дня до его начала.
Размещение облигаций осуществляется в форме аукциона или по закрытой подписке.
Банк России разъяснил некоторые вопросы, касающиеся соблюдения некредитными финансовыми организациями (НФО) требований законодательства в целях ПОД/ФТ
Обобщена практика применения положений Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем:", а также принятых в соответствии с ним нормативных актов.
В письме Банк России разъяснил, в частности, следующее:
обучение в форме повышения квалификации (планового инструктажа) обязаны пройти все сотрудники НФО, включенные в утвержденный руководителем перечень;
к форме документа, подтверждающего факт прохождения сотрудником НФО обучения в форме повышения квалификации (планового инструктажа) требований не установлено;
если в отношении юридического лица не проводится идентификация, НФО следует идентифицировать в качестве представителя такого юридического лица его руководителя;
обязанность по идентификации клиента, представителя клиента, выгодоприобретателя, бенефициарного владельца должна быть исполнена непосредственно НФО и не может быть поручена третьим лицам.
Доходы от продажи жилья, подлежащие налогообложению НДФЛ, уменьшаются на суммы процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным на его приобретение
Вместо имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованного имущества.
К указанным расходам относятся также затраты на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение жилья.
В случае утраты права на применение ПСН подлежащий доплате в бюджет НДФЛ может быть уменьшен на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН
Основания, по которым налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, перечислены в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ.
За период, в котором утрачено право на применение ПСН, суммы налогов уплачиваются, в частности, в соответствии с общим режимом налогообложения (без начисления пени).
При этом индивидуальный предприниматель исчисленную по итогам налогового периода сумму НДФЛ вправе уменьшить на сумму налога, уплаченного ранее при приобретении патента.
К дивидендам относится не только доход, полученный акционером при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям, но и аналогичный доход, полученный участником общества по принадлежащим ему долям
Также Минфин России указал, что при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащей участнику ООО доле, сумма налога, подлежащая удержанию, определяется налоговым агентом в порядке и по формуле, определенной для дивидендов, согласно пункту 5 статьи 275 НК РФ.
ФНС России разъяснен порядок определения налоговой базы по НДС при реализации страховыми организациями поврежденных автомобилей
Сообщается, в частности, следующее:
при реализации автомобилей, приобретенных у физлиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей;
при реализации поврежденных автомобилей, полученных от страхователей - юридических лиц, отказавшихся от прав на эти автомобили, налоговую базу следует определять в общеустановленном порядке.
Письмо ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11190@
"О направлении письма Минфина России"
Наличие "бумажной" копии ЭТД, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ, не препятствует реализации права на вычет сумм НДС, уплаченных декларантом по ввезенным товарам
При таможенном декларировании товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля, взаимодействие декларантов с таможенными органами осуществляется посредством электронного обмена информацией.
После выпуска (условного выпуска) или отказа в выпуске товаров декларанту направляется авторизованное сообщение, содержащее принятое решение по декларации на товары.
При этом таможенные органы по обращению декларанта распечатывают копии ЭДТ на бумажных носителях.
С учетом изложенного сообщается, что наличие у налогоплательщика копии ЭТД на бумажном носителе не препятствует реализации его права на вычет сумм НДС, уплаченных таможенным органам по ввезенным товарам.
<Письмо> ФНС России от 01.07.2015 N ГД-4-3/11408@
"О налогообложении прибыли образовательных НКО"
Родительская плата, взимаемая за содержание ребенка в дошкольных учреждениях, является выручкой от оказания услуг и не может быть признана целевым поступлением, не подлежащим налогообложению
Для признания поступивших средств целевыми поступлениями необходимо, чтобы указанные поступления производились на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности безвозмездно.
Средства считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя встречной обязанности выполнить работы или оказать услуги.
Родительская плата вносится за присмотр и уход за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность. В связи с чем не является безвозмездно полученной и, следовательно, не признается целевым поступлением в целях главы 25 НК РФ.
Разъяснены также условия применения организациями, осуществляющими образовательную деятельность, налоговой ставки по налогу на прибыль 0 процентов в соответствии со статьей 284.1 НК РФ (организация должна осуществлять образовательную деятельность, включенную в перечень, утвержденный Правительством РФ, а также соответствовать критерию в части соблюдения установленной доли доходов от образовательной деятельности и др.)
<Письмо> ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@
"О торговом сборе"
ФНС России подготовлена подробная информация о торговом сборе, введенном на территории Москвы с 1 июля 2015 года
Плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории введения торгового сбора, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества.
От уплаты сбора освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, и налогоплательщики, применяющие ЕСХН, в отношении соответствующих видов деятельности.
Разъяснены также следующие вопросы:
постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе (в частности, постановка на учет осуществляется: по месту нахождения объекта недвижимого имущества; по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в случаях осуществления торговли через объекты нестационарной торговой сети);
осуществление налоговыми органами контроля за правильностью отражения информации в уведомлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора (в том числе на предмет правомерности применения освобождения от торгового сбора, выявления в расчете сумм торгового сбора ошибок (искажений));
порядок исчисления и уплаты сумм торгового сбора, а также порядок учета уплаченных сумм сбора при исчислении иных налогов;
ответственность плательщиков сбора;
рассмотрение жалоб плательщиков торгового сбора (жалоба на акт уполномоченного органа о выявлении нового объекта обложения торговым сбором или о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором, а также на действия (бездействие) должностных лиц уполномоченного органа рассматривается согласно требованиям Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ).
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
26.06.2015 ФНС России изменит схему налогообложения для граждан Белоруссии
КС РФ поддержал льготную налоговую ставку в 13% для белорусов
Конституционный суд России пришел к выводу, что при расчете налога для граждан Белоруссии, которые проживают в РФ, нужно исходить из межправительственного соглашения между двумя государствами. В случае, если оно не соответствует Налоговому кодексу России в вопросе определения налогового статуса, последнее должно уступить, сообщает РБК.
Данное решение содержится в постановлении суда по делу о налоговых резидентах. Таким образом, белорусы, работающие непрерывно в России в течение 183 дней, вне зависимости от истечения календарного года, получат льготную налоговую ставку НДФЛ в 13%.
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
25.06.2015 Уведомление по торговому сбору можно представить в электронном виде
С 1 июля 2015 года все плательщики торгового сбора обязаны представить уведомление о постановке на учет
Как сообщает УФНС по Хабаровскому краю, с 1 июля 2015 года все плательщики торгового сбора обязаны представить в ИФНС уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Сделать это следует в течение пяти рабочих дней со дня начала осуществления торговой деятельности.
Организации и ИП, которые начали осуществлять торговую деятельность на территории Москвы до 1 июля 2015 года и планируют вести ее и после указанной даты, обязаны представить в налоговую инспекцию такое уведомление в срок не позднее 7 июля 2015 года.
Источник: Российский налоговый портал
25.06.2015 В каком случае налоговики не будут рассматривать вашу жалобу?
Оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению налогоплательщика
Налоговым кодексом установлены основания для оставления жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков без рассмотрения (п. п. 1, 4 ст. 139.3 НК РФ):
1) Жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его представителем либо не представлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание;
2) Жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного НК РФ, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано.
УФНС по Хабаровскому краю обращает внимание на то, что оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению налогоплательщика с тем же вопросом.
Источник: Российский налоговый портал
25.06.2015 Налоговая служба утвердила новую форму декларации по НДПИ
Новая форма учитывает изменения в порядке налогообложения отдельных видов полезных ископаемых
В Минюсте зарегистрирован приказ ФНС России от 14.05.2015 г. № ММВ-7-3/197@, который утвердил новую форму налоговой декларации по НДПИ.
Как сообщает УФНС России по Вологодской области, новая форма учитывает изменения в порядке налогообложения отдельных видов полезных ископаемых, внесенные федеральными законами от 02.07.2013 г. № 152-ФЗ, от 23.07.2013 г. № 213-ФЗ, от 30.09.2013 г. № 263-ФЗ, № 267-ФЗ и № 268-ФЗ, а также от 24.11.2014 г. № 366-ФЗ, в частности:
1) Коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз), применяемый к ставке НДПИ по кондиционным рудам черных металлов;
2) Коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), применяемый к ставке НДПИ по отдельным видам полезных ископаемых;
3) Изменения в порядке расчета ставок НДПИ по природному газу и по газовому конденсату;
4) Особенности налогообложения углеводородного сырья, добытого на новых морских месторождениях (установлены адвалорные ставки НДПИ, применяемые к стоимости таких полезных ископаемых);
5) Изменения в порядке определения ставки налога на добычу нефти;
6) Изменения в перечне оснований для применения нулевой ставки НДПИ.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2015 Новосибирская область утвердила налоговые льготы для пивоваров
В регионе вводится дифференцированная ставка по налогу на прибыль для производителей пива
В Новосибирской области Заксобрание на прошлой неделе приняло во втором, окончательном, чтении поправки в региональный закон, в соответствии с которыми вводится дифференцированная ставка по налогу на прибыль для производителей пива, пишет РБК.
Этот документ призван стимулировать повышение объемов производства пива и направлена на поддержку предприятий. Несмотря на избыток в РФ пивоваренных заводов, происходит их оптимизация, потому введение в регионе соответствующих льгот, как сказал министр промышленности региона Николай Симонов, мотивирует, в том числе компанию «Балтика», которая закрыла заводы в Челябинске и Красноярске, сохранить в Новосибирской области свое производство.
Дифференцированная налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащих зачислению в областной бюджет, будет применяться с 1 января 2015 г. в зависимости от прироста объемов реализации пива в натуральном выражении.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2015 Тюменские депутаты предлагают зачислять в региональный бюджет 19% налога на прибыль
При этом лишь 1% уйдет федеральному бюджету
Тюменские парламентарии предложили коллегам из Госдумы внести поправки в Налоговый кодекс России. Законодательная инициатива была принята вчера. Депутаты предлагают 19% налога на прибыль зачислять в региональный бюджет. Сейчас же правила таковы, что 18% налога остается в региональных бюджетах, а 2% уходит в федеральный.
Стоит отметить, что законопроект получил одобрение областного правительства и ряда субъектов России, пишет РБК.
Этот документ позволит субъектам России стимулировать инвестиционную деятельность на своих территориях, что положительно скажется на росте поступлений в бюджеты, а также на социально-экономическом развитии регионов.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2015 Бизнесмена будут судить за неуплату 6 млн руб. налогов
Он не исполнил обязанностей налогового агента
В Пензенской области завершено расследование уголовного дела в отношении директора ЗАО «Автополимер», который обвиняется в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199.1 Уголовного кодекса России (неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное в крупном размере), пишет газета «Коммерсантъ».
Следствие считает, что с января 2012 по ноябрь 2014 гг. бизнесмен не перечислил в казну НДФЛ на сумму свыше 6 млн руб., что составляет 80% сумм всех налогов подлежащих уплате.
«Следствием собрана достаточная доказательственная база, в связи с чем уголовное дело после утверждения обвинительного заключения направлено в суд для рассмотрения по существу», — пишет пресс-служба пензенского СУ СКР.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2015 Ростовская область сохранит налоговые льготы до 2016 г.
В 2014 г. в области преференции были предоставлены на 2 млрд руб.
Действующие налоговые региональные льготы в Ростовской области местный Минфин предлагает продлить до 2016 г., говорится в пояснительной записки министерства, сообщает газета «Ведомости».
По сведениям Минфина, в прошлом году налоговые льготы были предоставлены на 2 млрд руб., это 2,3% от общей суммы налоговых сборов в казну. В них 60% занимают льготы по налогу на имущество организаций (1,2 млрд руб.), 33% – льготы для компаний на «упрощенке» (0,7 млрд руб.).
Стоит отметить, что в минувшем году преференциям воспользовались 46 инвесторов, они обеспечили 17,5 млрд руб. капвложений (на 67%, или на 7 млрд руб., больше, чем годом ранее).
Источник: Российский налоговый портал
29.06.2015 Правительство решило ввести налог на финансовый результат
Дмитрий Медведев поддержал очередной налоговый эксперимент
Премьер-министр РФ Дмитрий Медведев решил поддержать введение налога на финансовый результат (НФР) для пилотных нефтяных проектов. Об этом сообщил вице-премьер Аркадий Дворкович, пишет газета «Ведомости».
НФР облагаются доходы от продажи нефти за вычетом затрат на ее добычу и доставку до покупателя. В начале будет трехлетний эксперимент — предположительно для 16 проектов четырех компаний: «Роснефть», «Лукойл», «Газпром нефть», «Сургутнефтегаз».
Стоит отметить, что проект закона об НФР уже давно поступил в Государственную думу, нужен был отзыв правительства. Сейчас правительство подготовит положительный отзыв на документ, но с замечаниями к доработке во втором чтении, поведал глава Минэнерго Александр Новак.
Источник: Российский налоговый портал
29.06.2015 В интернете появились мошенники, которые совершают действия от имени ФНС
Неизвестные лица направляют компаниям требования и сообщения с электронных адресов, которые ассоциируются с налоговыми органами
Федеральная налоговая служба предупреждает о случаях мошенничества в интернете, которые совершаются от имени ФНС.
В соответствии с п. 4 ст. 31 Налогового кодекса требования в адрес компании могут быть переданы налоговым органом непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или направлены в электронной форме по ТКС. Направление требований и других документов в электронной форме осуществляется налоговым органом исключительно через оператора электронного документооборота, с которым у компании заключен договор.
В случае получения электронных писем от налогового органа не через оператора электронного документооборота необходимо обратиться в налоговый орган по месту учету компании. Нельзя открывать приложенные к письму файлы или переходить по ссылкам. В приложениях к таким письмам мошенники прикладывают вирусы в виде архивных файлов или ссылки на вредоносные программы.
Источник: Российский налоговый портал
29.06.2015 Калининградский бизнесмен подозревается в неуплате 43 млн руб. НДС
Он умышленно вносил в налоговые декларации ложную информацию
В Калининграде правоохранительными органами выявлен факт уклонения от уплаты налогов в размере более 43 млн руб. Подозреваемым оказался директор крупной строительной компании, сообщает Росбалт.
Следствие считает, что с 2010 по 2012 гг. предприниматель умышленно вносил в налоговые декларации ложную информацию.
По версии следователей, он организовал формальный, недостоверный документооборот между своей компания и двумя другими организациями. Согласно фиктивным договорам 56-летний коммерсант оплатил строительные работы, которых на самом деле не было.
Предоставление недостоверных данных в налоговую инспекцию повлекло снижение налогооблагаемой базы предприятия. В итоге подозреваемый в течении двух лет уклонился от уплаты НДС в размере свыше 43 млн руб.
Возбуждено уголовное дело по ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса России (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере).
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог н прибыль
Организация оплачивает командированному сотруднику дни нахождения в командировке исходя из оклада и ежемесячной премии (в компании применяется окладно-премиальная система оплаты труда), так как оплата по среднему значительно меньше, чем заработная плата, которую получил бы сотрудник, если бы не был направлен в командировку.
Будут ли учитываться в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда расходы в виде доплаты до среднего заработка?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если работнику, который находится в производственной командировке, производится доплата в соответствии с заключенным с ним трудовым договором или локальным нормативным актом, то организация вправе ее учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В свою очередь, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Таким образом, перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде (п. 6 ст. 255 НК РФ). В то же время в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (п. 25 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16325, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12631).
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
За время командировки работодатель обязан выплачивать работнику средний заработок, рассчитанный в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Таким образом, в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитывается сумма начисленного работнику среднего заработка за период его нахождения в командировке (смотрите письма Минфина России от 22.03.2012 N 03-03-06/1/150, от 30.05.2008 N 03-03-06/1/342).
При этом в соответствии со ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. И в свою очередь, ст. 41, ст. 57, ст. 8, ст. 9 ТК РФ позволяют установить в коллективном договоре, трудовом договоре, локальном нормативном акте организации условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
То есть, на наш взгляд, работодатель вправе принять решение о том, что командированным работникам, помимо сохранения за ними среднего заработка, производится доплата в размере разницы между текущей (фактической) заработной платой и величиной сохраненного на период командировки среднего заработка. Принятое решение должно быть с соблюдением установленной законом процедуры отражено в коллективном договоре, в трудовых договорах с работниками либо в локальном нормативном акте организации.
В этом случае, когда доплаты сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в трудовом договоре или локальном нормативном акте, то расходы по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций (смотрите письмаМинфина России от 28.04.2014 N 03-03-06/1/19699, от 03.12.2010 N 03-03-06/1/756, от 14.09.2010 N 03-03-06/2/164, от 03.04.2009 N 03-03-06/2/77, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/208).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
НДС
Организация "А" получила на расчетный счет долгосрочный кредит и согласно договору на выполнение функции заказчика перечислила данные денежные средства организации "Б" под строительство объекта недвижимости в качестве предварительной оплаты (уплатив при этом всю предусмотренную договором сумму). Согласно условиям договора организация "Б" должна построить и передать организации "А" готовый объект.
Организация "Б", с согласия организации "А", переуступила свои обязанности организации "С", о чем было заключено трехстороннее соглашение о замене лица в обязательстве. Затем между организациями "С" и "А" заключено соглашение о новации обязательства, связанного со строительством объекта недвижимости, в обязательство, связанное с продажей другого (готового) объекта недвижимости.
Как указанные операции будут отражены у организации "С" при расчете налога на прибыль, НДС и в бухгалтерском учете при условии, что все организации применяют общую систему налогообложения и все операции облагаются НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете организации "С" могут быть сформированы следующие проводки:
На дату подписания трехстороннего соглашения о замене лица в обязательстве:
Дебет 08, субсчет "Строительство объекта" Кредит 76 "Расчеты с организацией "Б" по полученному объекту строительства"
- отражена стоимость объекта, принятого от организации "Б";
Дебет 19 Кредит 76 "Расчеты с организацией "Б" по полученному объекту строительства"
- отражён НДС, относящийся к принятому объекту строительства, выставленного подрядчиками (генподрядчиком) (в пределах полученных от инвестора денежных средств);
Дебет 76, субсчет "Расчеты с организацией "Б" по полученному объекту строительства" Кредит 76, субсчет "Расчеты с организацией "А" по строительству объекта"
- отражено обязательство по строительству объекта для организации "А" по подписанному соглашению.
На дату заключения соглашения о новации с организацией "А":
Дебет 76, субсчет "Расчеты с организацией "А" по строительству объекта" Кредит 76, субсчет "Расчеты с организацией "А" по передаче иного готового объекта недвижимости"
- отражена замена долга перед организацией "А" по договору строительства на обязательство по передаче ей иного готового объекта недвижимости.
На дату фактической передачи иного (готового) объекта недвижимости:
Дебет 76, субсчет "Расчеты с организацией "А" по передаче иного готового объекта недвижимости" Кредит 91, субсчёт "Прочие доходы"
- отражен доход от реализации объекта основных средств, передаваемого в результате новации обязательства по строительству объекта в обязательство по передаче иного готового объекта недвижимости;
Дебет 91, субсчёт "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- отражён НДС к уплате по переданному (реализованному) объекту недвижимости.
Передача организацией "С" объекта недвижимости организации "А" приводит к возникновению у нее дохода, учитываемого при налогообложении прибыли.
Кроме того, реализация объекта недвижимости организацией "С" является объектом обложения НДС.
Обоснование позиции:
Общие принципы замены (перемены) стороны в обязательстве регламентированы нормами главы 24 ГК РФ "Перемена лиц в обязательстве".
В результате перевода долга происходит замена должника в обязательстве. Перевод долга означает, что обязанность по совершению действий в пользу кредитора в рамках обязательства переходит от одного лица к другому. Перевод долга допускается лишь с согласия кредитора (п. 2 ст. 391 ГК РФ).
В свою очередь, согласно п. 1 ст. 414 ГК РФ (в редакции Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ (вступил в силу с 01.06.2015)) прекращение обязательства соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений, является новацией.
Таким образом, новация не является превращением одного обязательства в другое, а представляет собой прекращение одного и установление другого обязательства.
Соответственно, после заключения соглашения о новации обязательство, перешедшее к организации "С" от организации "Б", связанное со строительством объекта недвижимости, у организации "С" также прекращается. При этом у нее возникает обязательство передать иной имеющийся в наличии готовый объект. То есть после новации первоначального обязательства возникает обязательство, вытекающее из договора продажи недвижимости (п. 1 ст. 549 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 2.3 письма Минфина России от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" (далее - Положение N 160) в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 15.11.2002 N 16-00-14/445), и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) стоимость объекта строительства, перешедшего от прежнего заказчика (организации "Б") к новому заказчику (организации "С"), следует отражать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а относящиеся к нему суммы НДС - на счёте 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":
На дату подписания трехстороннего соглашения о замене лица в обязательстве:
Дебет 08, субсчет "Строительство объекта" Кредит 76 "Расчеты с организацией "Б" по полученному объекту строительства"
- отражена стоимость объекта, принятого организацией "Б";
Дебет 19 Кредит 76 "Расчеты с организацией "Б" по полученному объекту строительства"
- отражён НДС, относящийся к принятому объекту строительства, выставленного подрядчиками (генподрядчиком) (в пределах полученных от инвестора денежных средств);
Дебет 76, субсчет "Расчеты с организацией "Б" по полученному объекту строительства" Кредит 76, субсчет "Расчеты с организацией "А" по строительству объекта"
- отражено обязательство по строительству объекта для организации "А", равное переведённому от организации "Б" долгу перед организацией "А"*(1).
На дату заключения соглашения о новации с организацией "А":
Дебет 76, субсчет "Расчеты с организацией "А" по строительству объекта" Кредит 76, субсчет "Расчеты с организацией "А" по передаче иного готового объекта недвижимости"
- отражена замена долга перед организацией "А" по договору строительства на обязательство по передаче ей иного готового объекта недвижимости.
Предположим, что в результате новации обязательства организации "С" перед организацией "А" организация "С" передаёт объект недвижимости, который учитывается в организации "С" в качестве объекта основных средств. Тогда передача объекта основных средств будет отражаться как реализация данного объекта.
Выручка от продажи ОС принимается к учету организацией в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Доходы и расходы от продажи основных средств, бывших в употреблении, вне зависимости от осуществляемого вида деятельности признаются на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в составе прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в том отчетном периоде, к которому они относятся (то есть в периоде их продажи) (п. 31 ПБУ 6/01).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3 ПБУ 9/99). В данном случае выручка от продажи ОС принимается к учету в размере долга перед организацией "А" по строительству объекта, переведённого на организацию "С" от организации "Б" (равного средствам, полученным организацией "Б" от инвестора).
Кредит 76, "Расчеты с организацией "А" по передаче иного готового объекта недвижимости" Кредит 91, субсчёт "Прочие доходы"
- отражен доход от реализации объекта основных средств, передаваемого в результате новации обязательства по строительству объекта в обязательство по передаче иного готового объекта недвижимости.
Дебет 91, субсчёт "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- отражён НДС к уплате по реализованному объекту недвижимости.
НДС
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются нижеперечисленные операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, в том числе и на безвозмездной основе;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Исходя из этого, при переводе долга от организации "Б" на организацию "С" у нового должника (организации "С") не возникает объекта обложения НДС.
Также отметим, что при замене стороны договора, а также при новации первоначального обязательства организации "С" в новое обязательство передачи права собственности не происходит, то есть оснований для признания такой операции реализацией, с учетом норм п. 1 ст. 39 НК РФ, не имеется.
Вместе с тем реализация объекта недвижимости является объектом обложения НДС, поскольку на основании п. 3 ст. 38 НК РФ объект недвижимости на общих основаниях выступает товаром, реализуемым либо предназначенным для реализации. Следовательно, при передаче объекта недвижимости в рамках нового обязательства, возникшего в результате новации, организация "С" обязана будет исчислить НДС и выставить организации "А" соответствующий счет-фактуру.
Порядок определения налоговой базы зависит от того, был ли учтен предъявленный продавцом НДС в стоимости имущества при принятии его к учету.
В общем случае налоговая база по НДС на основании п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (без НДС). Соответственно, если НДС был принят к вычету либо объект ОС приобретен вообще без НДС (например у организации, применяющей УСН), налоговой базой по НДС является стоимость объекта, по которой он продан. Ставка НДС в таком случае будет равна 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы по НДС согласно п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке, если иное не предусмотрено п. 16 ст. 167 НК РФ. Согласно этому пункту при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях НДС признается день передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
В рассматриваемой ситуации новый должник (организация "С") перестаёт выступать заказчиком, поскольку между организациями "С" и "А" заключено соглашение о новации обязательства, связанного со строительством объекта недвижимости, в обязательство, связанное с продажей другого (готового) объекта недвижимости.
При сложении с себя полномочий заказчика у организации "С" прекращаются посреднические обязательства по отражению в составе расчётов с инвестором при передаче ему готового объекта уплаченный подрядчикам (генподрядчику) НДС, таким образом, данный НДС будет отражаться в учёте у организации "С".
По общему правилу организация вправе принять к вычету "входной" НДС при одновременном выполнении условий, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Однако в рассматриваемой ситуации новый должник (организация "С") хотя и принимает от прежнего должника (организации "Б") НДС, выставленный подрядчиками (генподрядчиком) к учёту, но фактически не оплачивает этот НДС, поскольку последний был оплачен организацией "Б" (за счёт средств, полученных у инвестора (организации "А")). Счет-фактура выставлялся подрядчиками (генподрядчиком) тоже в адрес первоначального должника.
В данном случае не выполняются условия, перечисленные в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Следовательно, новый должник не вправе принять к вычету "входной" НДС, предъявленный подрядчиками (генподрядчиком), полученный от прежнего должника. В то же время указанную сумму НДС нельзя учесть и в составе расходов в целях главы 25 НК РФ, поскольку она не соответствует общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, является прибыль, равная разнице между полученными доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 НК РФ.
Учитывая нормы ст.ст. 41, 248-250 НК РФ, можно сделать вывод о том, что при переводе долга, не обусловленного встречным предоставлением, у организации "С", как у нового должника, не возникает дохода для целей главы 25 НК РФ.
В свою очередь, в соответствии с позицией, выраженной в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2011 N 09АП-15987/11, новация обязательства в новое обязательство не является списанием кредиторской задолженности, так как само обязательство изменено, а не погашено, соответственно, не усматривается прекращение кредиторской задолженности. В этой связи полагаем, что сама по себе новация не приводит к списанию дебиторской задолженности и, соответственно, к возникновению в связи с этим дохода у организации "С".
Вместе с тем основание для отражения доходов в налоговом учете возникнет у организации "С" после передачи ею объекта недвижимости организации "А".
Этот вывод можно сделать на основании позиции, изложенной в письме Минфина России от 15.10.2012 N 03-03-06/1/548, согласно которой передача имущества в пользу другого лица по договору новации рассматривается как реализация этого имущества, приводящая к доходу, учитываемому в целях налогообложения прибыли.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Новация;
- Энциклопедия решений. Учет реализации основных средств с проведением взаимозачета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Торговый сбор
Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, осуществляет в арендуемом офисе (г. Москва) торговлю баннерами и растяжками. Другая организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в этом же офисе осуществляет торговлю картинами (продает их преимущественно физическим лицам).
Как уплачивается и учитывается торговый сбор этими организациями?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. В отношении торговли продукцией собственного производства основания для уплаты торгового сбора отсутствуют. Плательщиками торгового сбора являются лишь те организации или ИП, которые осуществляют деятельность, связанную с приобретением и продажей товаров.
2. Организация (ОСН) при расчете налога на прибыль (авансового платежа) вправе уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль (авансового платежа). При этом необходимо уведомить налоговый орган о том, что налогоплательщик является плательщиком торгового сбора путем представления уведомления.
По мнению Минфина России, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов.
По нашему мнению, налогоплательщики, применяющие УСН (независимо от выбранного объекта налогообложения), на сумму уплаченного торгового сбора имеют право уменьшить сумму налога, исчисленного в связи с применением УСН (обращаем внимание, что это экспертное мнение, которое, возможно, будет опровергнуто (или поддержано) контролирующими органами или судами). Однако для получения такого права необходимо представить в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете, уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Кроме этого, для налогоплательщиков, совмещающих несколько видов деятельности, возникает обязанность вести раздельный учет доходов и суммы налога, определяемого в отношении деятельности, облагаемой торговым сбором.
Обоснование позиции:
Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ (далее - Закон N 382-ФЗ) раздел X "Местные налоги и сборы" НК РФ дополнен главой 33 "Торговый сбор", вступившей в силу с 1 января 2015 года. В соответствии с главой 33 НК РФ налог может быть введен в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе не ранее 1 июля 2015 года (п. 4 ст. 4 Закона N 382-ФЗ). С 1 июля 2015 года на территории города Москвы торговый сбор (далее - сбор) устанавливается Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон г. Москвы).
Плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые:
1. осуществляют виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор,
2. с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 1 ст. 411 НК РФ).
Сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли (п. 1 ст. 413 НК РФ).
В отношении торговли продукцией собственного производства, на наш взгляд, основания для уплаты торгового сбора отсутствуют. Например, если организация осуществляет не торговлю уже готовыми изделиями (баннерами, растяжками, картинами), а выполняет работы по изготовлению данных изделий по предварительным заказам, то такая предпринимательская деятельность квалифицируется не как торговля, а как выполнение работ (оказание услуг). Пункт 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" определяет торговую деятельность (торговлю) как вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. То же определение приведено в п. 1 ст. 2 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения" (утвержден приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст). Поэтому есть основания полагать, что деятельность по продаже продукции собственного производства, в отличие от торговли покупными товарами, объектом обложения торговым сбором не является. И мы полагаем, что организации не признаются плательщиками торгового сбора и исчисляют налоги в рамках выбранных ими систем налогообложения (ОСН или УСН).
Далее в ответе мы исходим из того, что рассматриваемые организации осуществляют именно торговую деятельность (розничную и оптовую (мелкооптовую)).
Торговля через офис
В целях главы 33 НК РФ к торговой деятельности относятся следующие виды торговли (п. 2 ст. 413 НК РФ):
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 413 НК РФ в отношении видов торговли*(1), указанных в п. 2 ст. 413 НК РФ, объектом осуществления торговли являются здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор.
На наш взгляд, буквальное толкование приведенной нормы не исключает необходимости отнесения к объекту осуществления торговли офиса, с использованием которого организация осуществляет один из видов торговли, поименованных в п. 2 ст. 413 НК РФ. Полагаем, что офис, используемый организацией для совершения сделок купли-продажи, можно отнести к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов*(2).
В ст. 2 Закона г. Москвы установлены ставки торгового сбора в рублях за квартал. Заметим, Законом г. Москвы установлены дифференцированные ставки сбора в зависимости от территории осуществления данного вида торговой деятельности. При торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и нестационарной торговой сети ставка сбора определена на объект осуществления торговли.
Сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно (за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 417 НК РФ) для каждого объекта обложения сбором начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли (п. 1 ст. 417 НК РФ). Уплата сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (кварталом) (п. 2 ст. 417, ст. 414 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 412 НК РФ объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (объекта осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
В целях главы 33 НК РФ под датой возникновения объекта обложения сбором понимается дата начала использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор (пп. 1 п. 2 ст. 412 НК РФ).
При этом обе организации, осуществляющие торговлю через один офис, признаются плательщиками торгового сбора в силу п. 1 ст. 411 НК РФ.
Отметим, что в силу п. 7 ст. 416 НК РФ плательщики торгового сбора, если они ведут торговую деятельность с использованием объекта недвижимого имущества, должны встать на учет по месту нахождения такого объекта недвижимого имущества. При этом постановка на учет плательщика сбора осуществляется на основании уведомления, представляемого им в налоговый орган, либо на основании информации, представленной указанным в п. 2 ст. 418 НК РФ уполномоченным органом в налоговый орган (п. 1 ст. 416 НК РФ) (далее - Уведомление)*(3).
Отметим, ни форма Уведомления, ни порядок его представления пока не утверждены. Однако в связи с введением с 01.07.2015 на территории г. Москвы торгового сбора ФНС России направила в территориальные налоговые органы рекомендуемые формы, форматы и порядок заполнения уведомлений о постановке на учет и снятии с учета в качестве плательщиков торгового сбора для использования в работе, а также для доведения до налогоплательщиков (письмо от 10.06.2015 N ГД-4-3/10036@)*(4). Организация может обратиться в налоговый орган за указанными рекомендуемыми формами.
Учет торгового сбора при УСН
По общему правилу плательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уменьшает полученные доходы на расходы, закрытый перечень которых указан в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, учитываются в расходах.
Исходя из этого Минфин России приходит к выводу, что суммы торгового сбора, уплаченные налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учитываются в расходах на основании указанного пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-11-11/16902)*(5).
Однако, по нашему мнению, данный вывод финансистов является спорным. Дело в том, что Законом N 382-ФЗ ст. 346.21 НК РФ, которая устанавливает порядок исчисления и уплаты налога, дополнена специальной нормой (по отношению к пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с новым п. 8 ст. 346.21 НК РФ "в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.
Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора".
Отметим, что в данной норме указаны все налогоплательщики, а не налогоплательщики, "выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы". К тому же при прямом прочтении п. 8 ст. 346.21 НК РФ, можно прийти к выводу, что уменьшение Налога на сумму уплаченного торгового сбора на п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ осуществляется в дополнение к суммам, указанным в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, который касается налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения "доходы".
Исходя из чего, по нашему мнению, налогоплательщик независимо от выбранного им объекта налогообложения при расчете Налога вправе уменьшить его сумму на сумму уплаченного торгового сбора.
Однако при применении п. 8 ст. 346.21 НК РФ у налогоплательщика, осуществляющего несколько видов деятельности, возникает необходимость ведения раздельного учета сумм доходов и расходов, связанных с деятельностью, переведенной на уплату торгового сбора. Это прямо следует из формулировки данного пункта: можно уменьшить сумму Налога "по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор".
То есть фактически можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сбора не всю сумму Налога, а только ту его часть, которая относится к деятельности, переведенной на уплату торгового сбора.
Обращаем внимание, что право применения п. 8 ст. 346.21 НК РФ неразрывно связано с обязанностью налогоплательщика подать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в порядке, установленном п. 1 ст. 416 НК РФ (отметим, что для применения пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ аналогичного требования о предоставлении Уведомления не установлено).
Отметим также, что, по нашему мнению, зачет торгового сбора возможен в том случае, если и уплата налога, и уплата торгового сбора осуществляются в один и тот же бюджет субъекта РФ, что также прямо следует из формулировки п. 8 ст. 346.21 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", может учесть сумму уплаченного торгового сбора:
- как расходы в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
- или уменьшив непосредственно Налог на сумму уплаченного торгового сбора при выполнении условий, указанных в п. 8 ст. 346.21 НК РФ.
Отметим, что второй вариант хоть и более выгодный для налогоплательщика в финансовом плане, но и более рискованный, поскольку не подтвержден мнением контролирующих органов. Повторим, с позиции представителей финансового ведомства, при УСН "порядок учета сумм торгового сбора для целей налогообложения зависит от применяемого объекта налогообложения" (смотрите ответ представителя Минфина России на вопрос: Как учитывается сумма торгового сбора для целей налогообложения? Зависит ли учет сумм торгового сбора от применяемого налогового режима? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2015 г.)). Однако при таком подходе порядок учета торгового сбора налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", принципиально отличается от порядка, определенного НК РФ для случаев применения других систем налогообложения (НДФЛ и налог на прибыль) и той же системы УСН, но с объектом налогообложения "доходы". Здесь же отметим, что индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (спецрежим в виде ЕСХН) от уплаты торгового сбора освобождены.
Так, если индивидуальный предприниматель применяет общий налоговый режим и уплачивает НДФЛ, он имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке 13%, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде (п. 5 ст. 225 НК РФ).
Если организация применяет общий налоговый режим, сумма торгового сбора в расходах не учитывается (п. 19 ст. 270 НК РФ). При этом налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа) (п. 10 ст. 286 НК РФ).
В том же порядке (то есть уменьшая исчисленный налог) учитывает торговый сбор налогоплательщик УСН, применяющий объект налогообложения "доходы" (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).
Получается, что уплата торгового сбора при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", означает увеличение налоговой нагрузки на таких налогоплательщиков, поскольку имеет место не уменьшение налога, а учет сбора в составе расходов. Однако, разъясняя такой порядок учета, представители Минфина противоречат сами себе - например, поясняя, что даже в отношении налогоплательщиков, обязанных уплачивать торговый сбор, "некорректно говорить об абсолютном увеличении налоговой нагрузки: сумма торгового сбора может уменьшать сумму соответствующего налога, подлежащего уплате в бюджет" (смотрите материал "Вопрос: 1 января 2015 года вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 382-Ф3), который расширил перечень местных налогов и сборов: к земельному налогу и налогу на имущество физических лиц добавлен торговый сбор. Означает ли это, что налоговая нагрузка на налогоплательщиков, в том числе на "упрощенцев", увеличится? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2015 г.)").
Поэтому в условиях существующей неопределенности, на наш взгляд, преждевременно давать однозначный ответ о возможности уменьшения налога по УСН в случае применения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расхода". Предположим, что в будущем для разрешения данной коллизии будут внесены соответствующие изменения либо в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, исключив из его действия торговый сбор, либо в п. 8 ст. 346.21 НК РФ, исключив из его действия налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы минус расходы". А пока налогоплательщики имеют право воспользоваться п. 7 ст. 3 НК РФ и толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в свою пользу.
Учет торгового сбора при ОСН
Как уже упоминалось выше, согласно п. 10 ст. 286 НК РФ в случае осуществления налогоплательщиком налога на прибыль вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль (авансового платежа).
Положения п. 10 ст. 286 НК РФ не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в соответствии со ст. 416 НК РФ.
Обращаем внимание, что зачет торгового сбора возможен в том случае, если и уплата налога на прибыль, и уплата торгового сбора осуществляются в один и тот же бюджет субъекта РФ, что также прямо следует из формулировки п. 10 ст. 286 НК РФ.
Таким образом, на основании п. 10 ст. 286 НК РФ, например, организация сможет уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода 2015 года, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного за III квартал 2015 года (по сроку уплаты до 26.10.2015). А сумму торгового сбора за IV квартал 2015 года, фактически уплаченного в январе 2016 года (по сроку уплаты не позднее 25.01.2016), по нашему мнению, организация сможет учесть только в 2016 году при уменьшении суммы налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода 2015 года, зачисляемой в бюджет города Москвы.
Что касается случая, когда сумма налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемого в бюджет г. Москвы, будет меньше суммы фактически уплаченного торгового сбора либо налоговая база по налогу на прибыль равна нулю, хотим обратить внимание на письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15560, в котором указано, что "в случае если сумма торгового сбора превышает соответствующую сумму исчисленного по итогам отчетного периода налога на прибыль организаций (авансового платежа), то полученная разница может быть учтена при исчислении суммы соответствующего налога на прибыль организации (авансового платежа) по итогам следующего отчетного периода или текущего налогового периода".
Обращаем внимание, что высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. Учитывая отсутствие разъяснений официальных органов по рассматриваемой ситуации, рекомендуем организации на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1 ст. 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Разное
Организация является владельцем средств наружной рекламы (видеоэкраны), применяет общую систему налогообложения. По договорам с Департаментом СМИ и рекламы организация платит за право размещения экранов, в этих же договорах установлена обязанность размещать социально значимую для города рекламу ("социалку"), в которой отсутствует упоминание о спонсорах.
Должна ли организация платить налоги с этой реализации, если доход от этого не получает?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае стоимость услуг по безвозмездному "размещению социально значимой для города рекламы (социалки)" не облагается НДС и налогом на прибыль организаций.
Расходы, связанные с безвозмездным оказанием этих услуг учитываются в составе прочих расходов при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Обоснование вывода:
НДС
Объектом налогообложения для целей исчисления НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ как на возмездной, так и безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). Операции и по передаче товаров в рекламных целях не освобождаются от налогообложения, за исключением товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Вместе с тем на основании пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе:
- в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;
- в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7% площади кадра;
- в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5% рекламной площади (пространства).
Эти требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи.
Следует иметь в виду, что понятие "социальная реклама" определено в части 11 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон "О рекламе"), согласно которой социальная реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.
Статьей 3 Закона "О рекламе" определены следующие понятия:
рекламопроизводитель - лицо, осуществляющее полностью или частично приведение информации в готовую для распространения в виде рекламы форму;
рекламораспространитель - лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств.
Требования к социальной рекламе и порядку ее распространения установлены ст. 10 Закона "О рекламе".
Согласно части 3 ст. 10 Закона "О рекламе" заключение договора на распространение социальной рекламы является обязательным для рекламораспространителя в пределах 5% годового объема распространяемой им рекламы (в том числе общего времени рекламы, распространяемой в теле- и радиопрограммах, общей рекламной площади печатного издания, общей рекламной площади рекламных конструкций). Заключение такого договора осуществляется в порядке, установленном ГК РФ.
На основании части 4 ст. 10 Закона "О рекламе" в социальной рекламе не допускается упоминание о конкретных марках (моделях, артикулах) товаров, товарных знаках, знаках обслуживания и об иных средствах их индивидуализации, о физических лицах и юридических лицах, за исключением случаев, предусмотренных частью 5 настоящей статьи.
При этом частью 5 ст. 10 Закона "О рекламе" установлено, что вышеуказанные ограничения не распространяются на упоминание об органах государственной власти, иных государственных органах, органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о спонсорах, о социально ориентированных некоммерческих организациях, соответствующих требованиям, установленным данной статьей, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи. В социальной рекламе допускается упоминание о социально ориентированных некоммерческих организациях в случаях, если содержание этой рекламы непосредственно связано с информацией о деятельности таких некоммерческих организаций, направленной на достижение благотворительных или иных общественно полезных целей.
Таким образом, услуги по производству и (или) распространению социальной рекламы, оказываемые рекламопроизводителями и (или) рекламораспространителями, не облагаются налогом на добавленную стоимость в случае, если данные услуги оказаны на безвозмездной основе, при выполнении требований, установленных пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ (смотрите, например, письмо ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19322@ "О разъяснении отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся налогообложения производства и размещения социальной рекламы").
То есть в рассматриваемой ситуации безвозмездное оказание услуг по "размещению социально значимой для города рекламы (социалки)" не облагается НДС.
В целях реализации положений пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ налоговый орган (в случае сомнения в отношении правомерности и обоснованности применения рекламопроизводителями или рекламораспространителями освобождения от налогообложения соответствующих операций) вправе с соответствующим запросом обратиться в антимонопольный орган (в Федеральную антимонопольную службу), соответствующие органы государственной власти (органы местного самоуправления).
Кроме того, на основании п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) и расходы, которые несет организация при такой передаче, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Иными словами, стоимость услуг по изготовлению (размещению) социальной рекламы налогом на прибыль организаций не облагается.
При этом согласно пп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе учитываются в составе прочих расходов при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Указанная норма позволяет организациям, которые понесли затраты на производство или распространение рекламы на безвозмездной для заказчика основе, учесть их в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19322@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Организация заключает договор субаренды нежилого помещения с ЖЭУ. Также организация заключает с ЖЭУ договор на предоставление коммунальных услуг и услуг по содержанию нежилого помещения. Предмет договора звучит так: "Исполнитель обеспечивает предоставление коммунальных услуг и техническое обслуживание служебного помещения, а Потребитель производит своевременную оплату предоставляемых услуг и аренды в нежилом помещении по адресу...". Размер и стоимость услуг приводятся в Приложении к договору, который представляет собой расчет, состоящий из затрат по содержанию помещения (водопотребления/водоотведения, электроэнергии, технического обслуживания) и арендные платежи. Стоимость по договору является величиной постоянной, ежемесячной, включает в себя НДС. Помещение у ЖЭУ находится в аренде, сдавать его в субаренду можно только по согласованию с собственником помещения. ЖЭУ не получило разрешения на сдачу в субаренду. ЖЭУ не имеет лицензии на управление многоквартирными домами.
Правомерно ли отнесение таких расходов на затраты, принимаемые при налогообложении прибыли? Правомерно ли принятие НДС к зачету? Какие налоговые риски могут быть?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация имеет право учесть при исчислении налога на прибыль затраты по указанному в вопросе договору в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией либо на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. НДС, предъявленный ЖЭУ, может быть принят к вычету.
Отсутствие у контрагента разрешения собственника на передачу помещения в субаренду, а также лицензии на управление многоквартирным домом не должно препятствовать учету расходов и получению вычета НДС. Такой позиции придерживаются суды. Однако исключить возможность возникновения претензий со стороны налоговых органов нельзя.
Обоснование позиции:
В первую очередь следует заметить, что одним из основных начал гражданского законодательства является принцип свободы договора, предполагающий наличие у граждан и юридических лиц права заключить любой гражданско-правовой договор и определить его условия по своему усмотрению постольку, поскольку это не противоречит императивным нормам законодательства (п. 2 ст. 1, ст.ст. 421, 422 ГК РФ).
Поэтому стороны вправе урегулировать свои отношения, избрав договорную модель, отвечающую их интересам, с учетом характера осуществляемой ими деятельности и особенностей исполнения принятых ими обязательств. В том числе стороны не лишены права заключить смешанный договор (договор, сочетающий элементы различных видов договоров, предусмотренных законодательством) или договор, не предусмотренный законом либо иными правовыми актами.
Следует иметь в виду, что точная квалификация договора может быть дана только судом в зависимости от условий договора (ст. 431 ГК РФ).
При оценке судом того, является ли договор непоименованным, принимается во внимание не его название, а предмет договора, действительное содержание прав и обязанностей сторон, распределение рисков и т.д. (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 "О свободе договора и ее пределах", далее - Постановление N 16).
К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Из чего следует, что стороны могут заключить договор, совмещающий в себе договор аренды и договор оказания услуг.
Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
На основании ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст.ст. 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг, применяются общие положения о подряде (ст.ст. 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст.ст. 730-739 ГК РФ).
Существенными условиями для данного вида договора является определение конкретного вида оказываемых услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ) и цена услуги (ст. 709 ГК РФ). Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
При этом в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии таких данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ).
При этом ГК РФ не содержит перечня данных, позволяющих однозначно установить имущество, являющееся предметом договора.
ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 13.08.2009 N А01-142/2009 указал, что вопрос о незаключенности договора ввиду неопределенности его предмета нужно обсуждать до его исполнения, так как неопределенность этого условия может повлечь невозможность реализации договора. Если же договор уже исполнен (имущество передано), имеются данные, позволяющие определенно установить это имущество, а у сторон относительно объекта не возникает спор, условие об объекте не должно считаться несогласованным, а договор - незаключенным.
К аналогичному выводу пришел Пленум ВАС РФ, указавший, что стороны не вправе оспаривать договор, фактически исполнявшийся ими в отсутствие спора о ненадлежащем исполнении обязанности арендодателя по передаче объекта аренды, по основанию, связанному с ненадлежащим описанием объекта аренды, в том числе ссылаться на его незаключенность или недействительность (смотрите п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 N 73).
Таким образом, договором аренды должно быть однозначно определено помещение, предоставляемое в аренду.
На основании ст. 608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Однако арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду. В этом случае договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. При этом к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 615 ГК РФ).
Следовательно, обязательным условием для передачи имущества в пользование (аренду, субаренду) является предварительное получение на это согласия собственника (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2011 N 17АП-10593/11).
Налог на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Первые, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Так, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Специалистами Минфина России неоднократно высказывалось мнение, что затраты арендатора на коммунальные услуги, услуги связи и др. подобные услуги, относящиеся к арендованным помещениям, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ или по самостоятельному основанию в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-06/1/17011, от 08.06.2010 N 03-03-06/1/394, от 04.06.2010 N 03-03-06/1/382, от 03.11.2009 N 03-03-06/1/724, от 04.08.2005 N 03-03-04/2/41, от 07.12.2005 N 03-03-04/1/416, от 15.11.2005 N 03-03-04/1/361).
Специалистами контролирующих органов также высказывалось мнение, что коммунальные расходы могут быть отнесены к материальным расходам на основании пп.пп. 5 или 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (смотрите, например, письма УФНС по г. Москве от 08.06.2009 N 16-15/058069@, от 12.11.2009 N 16-15/11872). Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к работам (услугам) производственного характера относятся, в том числе, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
В письме Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/1/477 высказана позиция, что коммунальные услуги могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, как другие обоснованные расходы.
В силу п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
В рассматриваемой ситуации контрагент оказывает организации услуги по обеспечению коммунальными услугами и техническое обслуживание служебного помещения. Причем цена, установленная договором, определена единой суммой и включает в себя целый комплекс оказываемых услуг, в том числе арендные платежи.
По нашему мнению, затраты на такой комплекс услуг можно учесть на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как все услуги (коммунальные платежи и техническое обслуживание помещения) направлены на содержание арендованного помещения.
Также, полагаем, данные затраты можно учитывать на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Главное требование к таким расходам, которое предъявляется НК РФ, - чтобы они были направлены на получение дохода и документально подтверждены.
В соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено договором аренды. В равной мере данные положения относятся и к субарендатору (п. 2 ст. 615 ГК РФ).
Поэтому расходы субарендатора на арендные платежи, а также затраты на коммунальное обеспечение и техническое обслуживание арендованного помещения являются экономически обоснованными.
Налоговые органы в некоторых случаях указывают на то, что расходы по договору субаренды недвижимого имущества, подписанному без согласия арендодателя, не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Однако судебной системой такое мнение не поддерживается (смотрите, например, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2011 N 08АП-8544/11 (постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2012 N Ф04-998/12 по делу N А46-5951/2011 оставлено без изменения)).
Как указал Десятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 21.11.2012 N 10АП-7889/12, отсутствие согласия собственника относится к правоотношениям сторон, регулируемым гражданским законодательством, и не регулируется нормами законодательства о налогах и сборах. Возможность принятия расходов по аренде при исчислении налога на прибыль установлена пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. В указанной норме отсутствуют исключения в отношении тех договоров субаренды, которые заключены без согласия собственника.
Заметим, что в пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ также отсутствуют такие исключения.
Однако нельзя исключить риск непризнания расходов налоговыми органами, ввиду отсутствия согласия собственника помещения на передачу его в субаренду. Тогда организации придется отстаивать свою позицию в суде.
Общие нормы ст. 252 НК РФ не ставят возможность признания расходов в налоговом учете в зависимость от наличия у налогоплательщика и (или) его контрагентов лицензий на осуществление тех или иных видов деятельности. Однако такие требования могут предъявляться иными нормами главы 25 НК РФ, регулирующими порядок учета конкретных видов расходов, например п. 16 ст. 255, пп. 48.1 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ.
При этом нормы пп. 10 п. 1 ст. 264 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, а также пп.пп. 5 или 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, на основании которых могут быть учтены затраты на коммунальное и техническое обслуживание арендованного помещения, не содержат требования о наличии у исполнителя услуг лицензии на управление многоквартирными домами.
Напомним, что Федеральным законом от 21.07.2014 N 255-ФЗ "О внесении изменений в Жилищный кодекс Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 255-ФЗ) Жилищный кодекс РФ дополнен разделом Х, который предусматривает переход к государственному регулированию деятельности по управлению многоквартирными домами посредством введения лицензирования такого вида деятельности. Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по управлению многоквартирными домами, обязаны до 1 мая 2015 года получить лицензию на ее осуществление. После этой даты осуществление данной деятельности без лицензии не допускается.
Соответствующие изменения внесены и в Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ), где в перечень лицензируемых видов деятельности включена предпринимательская деятельность по управлению многоквартирными домами (п. 51 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ).
Из письма Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/2/188 следует, что расходы по оплате услуг (работ), оказанных организацией, не имеющей в нарушение требований законодательства соответствующей лицензии, не являются обоснованными и, соответственно, не учитываются при налогообложении прибыли.
В Приложении N 2 (п. 12) к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" приведены рекомендации налогоплательщику о проведении определенных действий по изучению контрагентов, свидетельствующих о проявлении им должной осмотрительности при заключении хозяйственных договоров. В данном Приказе указано, что отсутствие необходимых лицензий у контрагента дополнительно повышает налоговые риски.
Однако сложившаяся судебная практика исходит из того, что при отсутствии лицензии у контрагента на осуществление деятельности, подлежащей лицензированию, налоговые органы не вправе исключать из расходов документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты налогоплательщика, если сделка не признана в судебном порядке недействительной (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2012 N Ф08-374/12, ФАС Центрального округа от 05.07.2011 N Ф10-2169/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2009 N А69-2209/08, ФАС Московского округа от 22.12.2011 N Ф05-12412/11 по делу N А40-17617/11-129-89, ФАС Поволжского округа от 21.02.2011 по делу N А55-12964/2009, от 22.05.2008 N А65-24999/06, ФАС Уральского округа от 17.06.2008 N Ф09-4304/08-С3).
В то же время необходимо помнить о том, что налогоплательщик должен проявлять осмотрительность в выборе контрагентов. По мнению судей ВАС РФ, выраженному в определении от 31.08.2011 N ВАС-9984/11, обществом необоснованно включены в состав расходов затраты по контрагенту-обществу, поскольку, помимо прочего, у контрагента отсутствует лицензия на осуществление деятельности по реализации лома чёрных и цветных металлов.
Пленум ВАС РФ в п. 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что при разрешении налоговых споров суды должны исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.
При этом в п. 10 Постановления N 53 отмечено, что налоговый орган может признать налоговую выгоду необоснованной, если докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Суды считают, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных контрагентам, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции (постановление ФАС Московского округа от 07.04.2010 N КА-А40/1783-10).
По нашему мнению, в случае, если расходы организации документально подтверждены (например актами оказанных услуг, актом приемки-передачи арендованного имущества), экономически оправданы (направлены на получение дохода), то она может учесть расходы при исчислении налога на прибыль, при отсутствии у исполнителя услуг лицензии на управление многоквартирным домом.
НДС
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Заказчик услуг может это сделать при соблюдении следующих условий:
- услуги приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- услуги приняты к учету на основании первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- заказчик получил от исполнителя услуг правильно оформленный счет-фактуру (ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Каких-либо специальных требований к субарендаторам нормы главы 21 НК РФ не предъявляют, в том числе и требования о наличии разрешения на сдачу имущества в аренду, полученного субарендодателем от собственника помещения. На это указывает арбитражная практика, приведенная в предыдущем разделе. Суды признают право на вычет НДС субарендатором, при выполнении требований, установленных ст.ст. 171, 172 НК РФ.
Нормы ст.ст. 171 и 172 НК РФ также не содержат обязательного требования о наличии обязательной лицензии у контрагента.
Приведенная в предыдущем разделе арбитражная практика также свидетельствует о том, что налогоплательщик может принять к вычету НДС при отсутствии лицензии у исполнителя услуг, если все положения ст.ст. 171, 172 НК РФ соблюдены.
В то же время наличие арбитражной практики свидетельствует о наличии претензий со стороны налоговых органов в случае включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль и принятия к вычету НДС, предъявленного исполнителем услуг, когда у последнего отсутствует согласие собственника на сдачу имущества в субаренду, а также если исполнитель не имеет необходимой лицензии на осуществление соответствующей деятельности. Поэтому организации при заключении договора на оказание услуг, поименованных в вопросе, целесообразно проявить должную осмотрительность и запросить у контрагента необходимые документы (их копии).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Организация (УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") выполняет работы по техническому обслуживанию. Сотрудник организации использует личный автомобиль для выполнения работ в пределах г. Перми, а также несколько раз в квартал выезжает на объекты, расположенные в Пермском крае. При использовании автомобиля в пределах г. Перми сотруднику на основании путевого листа выплачивается компенсация в размере 1200 руб. за полный месяц. После выполнения работ на объектах за пределами г. Перми в бухгалтерию сотрудником были представлены чеки на израсходованные ГСМ для обоснования расходов перед заказчиком (согласно договору технического обслуживания). В организации нет локального документа, устанавливающего порядок и размер возмещения работникам расходов на ГСМ при поездке в командировку на личном автомобиле.
Работник, выезжающий для выполнения работ на объектах за пределами г. Перми, возвращается в место постоянной работы (г. Пермь) в тот же день.
Как отразить данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Как правильно документально оформить использование автомобиля сотрудника в производственных целях? Является ли выезд в пределах Пермского края командировкой?
Использование автомобиля сотрудника в производственных целях
Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного транспорта работнику выплачивается компенсация за его использование, износ (амортизацию), а также возмещаются расходы, связанные с его использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Из норм ТК РФ следует, что при использовании личного имущества работник может получать два вида выплат:
- компенсацию за использование, износ (амортизацию) личного имущества;
- возмещение расходов, связанных с использованием имущества.
Стороны трудового договора вправе установить любой размер компенсации или определить порядок ее расчета (например, предусмотрев, что компенсация выплачивается ежемесячно в твердой денежной сумме независимо от количества календарных дней в месяце). При этом конкретный размер компенсации, по мнению Минфина России, определяется в зависимости от интенсивности использования личного имущества (письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275).
Возмещение расходов на проезд к месту командировки
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). В командировки могут быть направлены только работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем (п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)).
Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4 Положения). Законодательство не устанавливает минимального и максимального сроков командировки. Поэтому служебная поездка на один день (когда работник имеет возможность вернуться в место постоянной работы в тот же день) также является командировкой.
В силу ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам коммерческих организаций в общем случае определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Расходы по проезду к месту командировки на территории РФ и обратно к месту работы транспортом общего пользования возмещаются при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы (п.п. 12, 26 Положения).
Исходя из этого, полагаем, что расходы сотрудника на бензин, если он едет к месту командировки и обратно к месту постоянной работы на своем личном транспорте, расходами по проезду не являются. Такие расходы относятся к иным связанным с командировкой расходам и могут быть возмещены работнику при их подтверждении, если они были произведены с разрешения или с ведома работодателя или если порядок и размер их возмещения предусмотрен коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя.
При этом, по нашему мнению, в локальном нормативном акте организация может предусмотреть, что сумма компенсации включает в себя расходы на ГСМ, или же поступить иначе и указать, что расходы на ГСМ (в том числе и при поездке в командировку) возмещаются работнику отдельно.
В первом случае подтверждать использование автомобиля в служебных целях будет информация о количестве дней, проведенных в командировке, содержащаяся, например, в табеле рабочего времени, путевом листе. При установлении компенсации в размере месячной суммы при расчете суммы, причитающейся работнику, следует учитывать количество дней, в течение которых автомобиль фактически использовался работником в интересах организации (смотрите также письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275). Например, если "за пределами командировки" автомобиль в интересах фирмы сотрудник не использует, основания для выплаты ему компенсации за эти дни отсутствуют.
Во втором случае, когда расходы на ГСМ при поездке в командировку возмещаются работнику отдельно (по факту), в составе подтверждающих документов должны быть: путевой лист (с указанием информации о пройденном автомобилем расстоянии), кассовые чеки АЗС по приобретенному бензину и т.п. По прибытии из командировки работник должен сдать в бухгалтерию авансовый отчет с приложением указанных документов (п. 7 Положения).
Учет расходов на бензин при применении УСН
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом перечень расходов, на которые разрешено уменьшить доходы "упрощенца", является исчерпывающим.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В частности, к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения, относятся:
- на основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 92), аналогичная норма содержится в пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Однако, как мы уже отмечали выше, расходы сотрудника на приобретение ГСМ в случае поездки в командировку на личном автомобиле не относятся к расходам на проезд к месту командировки, а являются иными расходами, произведенными работником с разрешения или ведома работодателя.
По мнению специалистов налоговых органов, при направлении работника организации в служебную командировку на личном автомобиле расходы на проезд могут быть возмещены выплатой работнику компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (письмо ФНС России от 21.05.2010 N ШС-37-3/2199)*(1). Если применить эту логику к налогоплательщику, применяющему УСН, то расходы на выплату компенсации учитываются согласно норме пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно разъяснениям специалистов Минфина России, в сумму компенсации включены все расходы, связанные с эксплуатацией используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (в том числе сумма износа, затраты на ГСМ, техническое обслуживание и текущий ремонт). Поэтому стоимость ГСМ, возмещаемая организацией сотрудникам, использующим личный автотранспорт в служебных целях, не может быть повторно включена в состав расходов, т.е. помимо сумм компенсаций, выплачиваемых работникам организации за использование личных автомобилей в служебных целях (смотрите, например, письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39239, от 26.02.2013 N 03-11-11/82, от 31.01.2013 N 03-11-11/38).
Согласно заданному вопросу организация выплачивает работнику компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях в размере 1200 руб. за полный месяц (в пределах нормы, установленной п. 1 Постановления N 92).
При таких обстоятельствах, учитывая позицию налогового органа, организация может учесть в расходах только сумму данной компенсации, даже если работнику были отдельно возмещены расходы на ГСМ, израсходованные в процессе поездки в командировку (предусмотренные внутренним документом организации). Сумма компенсации может быть установлена в соглашении между работником и работодателем в сумме и свыше установленной Постановлением N 92, однако сумма превышения над нормой не будет приниматься в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Очевидно, что в том случае, когда работник использует свой автомобиль, в том числе для поездки в командировку, выплата работнику компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях является невыгодным вариантом с точки зрения признания расходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог).
Вместе с тем обращаем внимание, что при использовании личного автомобиля в служебных целях отношения сотрудника с организацией могут быть оформлены одним из следующих способов:
- выплата компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля;
- аренда автомобиля;
- безвозмездное использование автомобиля.
Например, если с работником оформить договор аренды автомобиля на время командировки, то в расходах при применении УСН можно учесть сумму арендной платы (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также стоимость приобретаемых ГСМ (в качестве материальных затрат либо затрат на содержание служебного транспорта (пп.пп. 5 и 12 п. 1 ст. 346.16НК РФ, письма Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/81, от 26.05.2009 N 03-03-07/13)).
Бухгалтерский учет
Расходы, связанные с использованием личного легкового автомобиля работника в производственной деятельности организации, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (п.п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)).
Заметим, что в целях бухгалтерского учета организация, применяющая УСН, учитывает все произведенные расходы, как признаваемые, так и не признаваемые для целей исчисления Налога.
Соответственно, в рассматриваемой ситуации в состав расходов по обычным видам деятельности включается компенсация за использование личного автомобиля, выплаченная работнику за месяц в пределах норм, установленных законодательством (1200 руб.), а также сумма возмещения расходов работника на приобретение бензина.
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля в общем случае*(2) признаются в том отчетном периоде, за который выплачивается компенсация, независимо от времени фактической выплаты денежных средств работнику, то есть при ее начислении (18 ПБУ 10/99), при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99.
Поскольку расходы по выплате работнику организации компенсации за использование для служебных поездок его личного автомобиля не являются оплатой труда, они отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 73
- начислена сумма компенсации за использование личного имущества (автомобиля) работника;
Дебет 73 Кредит 50 (51)
- выплачена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях.
Если работнику отдельно возмещаются расходы на приобретение ГСМ, связанные с командировкой, то такие расходы признаются на дату утверждения авансового отчета работника руководителем организации.
Операции по приобретению и использованию ГСМ отражаются следующим образом (НДС не рассматриваем):
Дебет 10 Кредит 71
- на основании авансового отчета отражено приобретение ГСМ;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10
- расходы на ГСМ списаны в производство;
Дебет 71 Кредит 50 (51)
- компенсированы сотруднику расходы на приобретение ГСМ.
Документы, подтверждающие расходы на компенсацию за использование личного автомобиля
Для документального подтверждения расходов на компенсацию за использование личного автомобиля организации целесообразно иметь в наличии следующие документы:
1) соглашение между работником и работодателем, выраженное в письменной форме, в котором должны быть зафиксированы:
- вид используемого имущества и его характеристики. Если таким имуществом является автомобиль, то необходимо указать его технические и регистрационные данные;
- документально подтвержденные права работника в отношении имущества (документы о собственности, доверенность и др.);
- порядок использования имущества;
- размер компенсации за использование;
- порядок возмещения расходов, связанных с использованием имущества. При этом необходимо указать виды возмещаемых расходов, порядок их подтверждения работником и т.д.;
- срок использования имущества;
2) приказ руководителя организации, в котором указывается размер компенсации, рассчитываемый с учетом интенсивности использования имущества.
Кроме того, чиновники рекомендуют иметь в наличии документы, подтверждающие:
- фактическое использование имущества в интересах работодателя;
- суммы произведенных расходов.
К таким документам относятся:
- копия паспорта транспортного средства;
- платежные документы;
- документы, подтверждающие необходимость использования личного автомобиля работника в служебных целях;
- путевые листы и иные документы (письма Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/6-228, от 31.12.2010 N 03-04-06/6-327, от 24.03.2010 N 03-04-06/6-47).
А в письме Минтруда России от 25.07.2014 N 17-3/В-347 в отношении начисления страховых взносов на суммы выплачиваемой компенсации сказано, что размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного транспорта для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в служебных целях.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях;
- Энциклопедия решений. Учет возмещения расходов на проезд к месту командировки и обратно;
- Как быть, если... сотрудник поехал в командировку на личном автомобиле (В.А. Барковец, "Упрощенка", N 9, сентябрь 2012 г.);
- Автомобиль работника в деятельности предприятия общественного питания (О.А. Фролова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2014 г.);
- Вопрос: Каковы способы оформления отношений организации с сотрудником при использовании им личного автомобиля в служебных целях? Как правильно компенсировать сотруднику затраты на топливо (бухгалтерский и налоговый учет)? Возможно ли учесть расходы на ГСМ, если отношения с сотрудником по использованию личного автомобиля в служебных целях не оформлены или имеется только приказ по организации по использованию автомобиля сотрудника? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2015 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: