Мониторинг законодательства РФ за период с 29 мая по 4 июня 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
От уплаты госпошлины освобождены некоторые категории лиц, принимавшие участие (обеспечивавшие выполнение задач) в ходе СВО
Госпошлина не взимается в случае выдачи указанным в законе категориям военнослужащих (сотрудникам правоохранительных органов) взамен утраченного или пришедшего в негодность паспорта гражданина РФ или национального водительского удостоверения.
Из средств единого налогового платежа зачисление НДФЛ в соответствующие бюджеты будет осуществляться в первоочередном порядке
Законом изменяется последовательность при определении принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), установленная пунктом 8 статьи 45 НК РФ.
Из поступивших в качестве ЕНП денежных средств в бюджеты сначала будут зачисляться недоимка и текущая обязанность по НДФЛ, затем налоговые обязательства по иным налогам и взносам, а далее пени, проценты и штрафы.
Зачисление НДФЛ в бюджеты в первоочередном порядке позволит обеспечить стабильность поступления доходов в региональные и местные бюджеты.
Доход от продажи земельного участка, на котором расположено продаваемое жилое помещение, и доход от продажи хозяйственных строений на нем не подлежат налогообложению НДФЛ
Указанный доход освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика.
При этом должны соблюдаться следующие условия: продажа земельного участка, хозяйственных строений и сооружений должна осуществляться одновременно с продажей жилого помещения; такое имущество не использовалось в предпринимательской деятельности.
Освобождены от налогообложения средства материальной поддержки нуждающимся студентам и объекты недвижимости образовательных и спортивных организаций на территории "Сириус"
В перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, включена материальная поддержка нуждающимся обучающимся, оказываемая в соответствии со статьей 36 закона об образовании.
Кроме того, принятым законом на территории "Сириус" от налога на имущество освобождены образовательные организации и организации, основным видом деятельности которых является деятельность спортивных объектов, в отношении объектов, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2022 года, площадью свыше 15 000 кв. м (за исключением объектов, используемых в деятельности по организации и проведению азартных игр).
Дополнены основания освобождения от НДФЛ доходов участников долевого строительства, полученных в связи с урегулированием обязательств обанкротившихся застройщиков
В соответствии с принятым законом на основании статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде возмещения, полученного налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 218-ФЗ, а теперь также и доходы, полученные участниками долевого строительства в соответствии с законодательством субъектов РФ.
Подготовлен законопроект с многочисленными изменениями, предлагаемыми к внесению в Налоговый кодекс РФ
Поправки предлагается внести в положения, касающиеся налогового администрирования, в том числе в части проведения налоговых проверок и привлечения к налоговой ответственности (проектом вводится, например, ответственность за предоставление недостоверных сведений для целей получения социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке); исполнения обязанности по перечислению платежей в бюджет; постановки и снятия с учета в налоговом органе иностранных организаций; представления сведений уполномоченными организациями в налоговые органы; вводятся положения об особенностях рассмотрения жалоб налогоплательщиков в упрощенном порядке.
Также законопроектом значительные изменения внесены в положения о применении заявительного порядка возмещения НДС, обеспечения исполнения обязательств банковской гарантией (в т.ч. электронной) и поручительством. Скорректированы операции, освобождаемые от НДС, в отношении услуг застройщика.
Уточняется порядок подтверждения права на получение социальных налоговых вычетов и порядок обмена соответствующей информацией между СФР и налоговыми органами.
Проектом освобождены от налогообложения НДФЛ суммы возмещения расходов дистанционного работника в пределах 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции, установлен механизм взимания налога при дистанционной работе за рубежом.
Изменения коснулись также налогообложения цифровых прав, взимания госпошлины, налогообложения налогом на прибыль, НДПИ, транспортным и земельным налогами и пр.
С 1 июня по 30 ноября 2023 г. включительно вводится количественное ограничение на вывоз за пределы территории РФ в государства, не являющиеся членами ЕАЭС, минеральных удобрений
Общий объем экспортной квоты составит более 16,3 млн т. Нетарифные квоты распространяются также на удобрения, вывозимые с таможенной территории ЕАЭС с 1 июня 2023 г., задекларированные и выпущенные в соответствии с таможенными процедурами.
Установлены случаи, на которые введенные ограничения не распространяются.
Минпромторгу поручено обеспечить до 29 мая 2023 г. распределение нетарифных квот между участниками внешнеторговой деятельности.
Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.
Минфином даны разъяснения по вопросу применения налоговых льгот организацией, осуществляющей деятельность по производству радиоэлектронной продукции
Организация, осуществляющая данную деятельность, вправе применять льготные налоговые ставки по налогу на прибыль и пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении следующих условий: включение в Реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, и соблюдение доли доходов от данной деятельности в общем объеме доходов не менее 70%.
Сообщено о начале применения льготной ставки налога организацией, включенной в реестр в октябре 2022 года.
Также разъяснен порядок применения изменений, внесенных Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ в пункт 1.16 статьи 284 и статью 427 НК РФ.
ФНС разъяснены некоторые вопросы, связанные с получением инвестиционного налогового вычета по НДФЛ
Указано в числе прочего, что в случае если после заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, на который переводятся все активы, уже имеющийся индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) продолжает действовать, то налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, не предоставляется.
При этом обращено внимание на то, что положения НК РФ о предельном сроке, в течение которого должен прекратить свое действие предыдущий договор, не применяются в отношении договоров, прекращенных в период с 24.02.2022 до 28.01.2023.
В таких случаях налоговый вычет может быть предоставлен, если соблюдено условие о переводе всех активов (при их наличии) на новый ИИС.
Для целей налогообложения объекты недвижимости вида "гаражный бокс" приравнены к объектам вида "гараж"
В отношении гаражей установлены отдельные условия налогообложения в части определения налоговых ставок по налогу на имущество физлиц и налоговых льгот, а также могут устанавливаться особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.
Налоговым органам во взаимодействии с органами Росреестра предписано выявить учтенные в ЕГРН объекты недвижимости, имеющие наименование или назначение "гаражный бокс", а также обеспечить настройку справочника СНТС в целях их приравнивания к объектам "гараж".
<Письмо> ФНС России от 19.05.2023 N СД-4-3/6352@
"О направлении письма"
Минфином даны разъяснения по вопросам исчисления и порядка уплаты сбора за пользование объектами водных биоресурсов градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями
Данная категория плательщиков сбора уплачивает сбор в общеустановленном порядке - в виде разового и регулярных взносов. Разовый взнос в размере 15 процентов рассчитывается исходя из суммы сбора, исчисленной с учетом установленных пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ ставок сбора.
Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций и рыболовецких артелей (колхозов) не предусмотрена уплата сбора в виде единовременного взноса.
Уточнено контрольное соотношение N 1.26 показателей формы расчета 6-НДФЛ
Уточненное внутридокументное контрольное соотношение применяется начиная с представления расчета за 2023 год.
Изложена позиция Минфина по вопросу налогообложения жилых помещений (квартир), расположенных в нежилых зданиях, включенных в перечень административно-делового и торгового назначения
В отношении жилых помещений и объектов налогообложения, включенных в указанный перечень, применяется различный порядок налогообложения, в т.ч. применяются разные налоговые ставки по налогу на имущество.
По мнению Минфина, налогообложение указанных выше жилых помещений (квартир) осуществляется в том же порядке, что и налогообложение жилых помещений (квартир), расположенных в многоквартирных домах, в т.ч. с учетом предельной налоговой ставки 0,3% и предусмотренных НК РФ налоговых льгот.
ФНС информирует о льготных условиях налогообложения гаражей и гаражных боксов
Сообщено о размерах налоговых ставок, льготных категориях налогоплательщиков, понижающих коэффициентах, а также о порядке использования сведений ЕГРН о виде объекта недвижимости.
Увеличенные размеры социальных налоговых вычетов по НДФЛ начнут применяться к доходам, полученным начиная с 2024 года
Максимальный размер суммы расходов на обучение ребенка (подопечного), уменьшающего налогооблагаемые доходы, увеличен до 110 тысяч рублей. Расходы, в частности, на свое обучение, медуслуги, лекарства, фитнес-услуги - до 150 тысяч рублей.
Данные размеры вычетов будут применяться при подаче декларации за 2024 год в 2025 году. При получении вычетов у работодателя - в течение 2024 года.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
29.05.2023 Если предприниматель подавал декларации по УСН, уплачивал платежи по УСН и иным образом действовал как плательщик УСН, то он признается таковым даже без своевременно поданного уведомления о переходе на спецрежим
По мнению налогового органа, поскольку предприниматель в установленном порядке не уведомил о переходе на УСН, он не вправе применять этот спецрежим. Представление предпринимателем декларации по УСН, уплата авансового платежа не являются подтверждением правомерности применения УСН. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа неправомерной. Суд установил, что с момента регистрации предприниматель сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи по УСН. Уведомление об отнесении указанных платежей к невыясненным ввиду отсутствия информации о применении УСН налоговый орган не направлял. В первичных документах (акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости работ и затрат, счета-фактуры), представленных по требованию инспекции контрагентом предпринимателя, НДС не выделен. На основании изложенного суд пришел к выводу о доказанности фактического применения предпринимателем в спорном периоде УСН.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 2023-03-27 № Ф01-336/23 по делу N А79-3390/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
30.05.2023 Выездная налоговая проверка считается оконченной на дату составления справки о проведенной проверке, а не на момент вступления в силу решения по итогам проверки
По мнению налогоплательщика, справка инспекции о проведенной налоговой проверке не свидетельствует о том, что проверка завершена. Налоговая проверка считается завершенной только после вступления в силу решения налогового органа. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика неправомерной. Согласно нормам НК РФ выездная налоговая проверка заканчивается справкой о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Получение такой справки означает окончание проверки. Следовательно, довод налогоплательщика о том, что проверка не окончена, не соответствует законодательству.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 2023-03-27 № Ф01-7134/22 по делу N А43-16983/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.05.2023 Налоговый орган не вправе оценивать и корректировать при расчете налога по патенту данные о сдаваемых в аренду помещениях, указанные ИП в заявлении на получение патента
Налогоплательщик полагает, что налоговым органом неверно определена стоимость патента при сдаче в аренду (наем) нежилого недвижимого имущества в случае, когда ИП владеет объектом недвижимого имущества на праве общей долевой собственности. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Сумма налога к уплате по выданному патенту рассчитана с учетом фактически принадлежащей ИП площади помещений, сдаваемых в аренду, указанных самим ИП без уточнения вышеуказанной характеристики нежилых помещений как объекта капитального строительства либо объекта недвижимого имущества. При этом налоговый орган не вправе оценивать и корректировать при расчете налога данные, указанные в заявлении. Более того, различие в толковании терминов "объект капитального строительства" и "объект недвижимого имущества" не оказывает влияния на расчет налоговой базы по патенту.
Определение Верховного Суда РФ от 2023-03-17 № 305-ЭС22-27987 по делу N А40-192974/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.06.2023 Возможность применения ЕНВД по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов" не поставлена в зависимость от факта заключения с водителями договоров в письменной форме
Налоговый орган посчитал, что предприниматель должен уплатить НДФЛ с дохода от передачи в аренду транспортных средств, который не облагается ЕНВД по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов". Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. По условиям договора предприниматель обязуется оказывать для заказчика услуги по перевозке материалов своими транспортными средствами исполнителя. ИП и заказчиком представлены аналогичные ТТН и акты на выполнение работ (оказание) услуг. Суд пришел к выводу, что этот договор является договором перевозки. Доводы о том, что ИП не представлял сведения по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, гражданско-правовые договоры с водителями, отклонены, т. к. возможность применения ЕНВД не поставлена в зависимость от факта заключения с водителями договоров в письменной форме. Как пояснил ИП, гражданско-правовые договоры заключены с водителями посредством совершения конклюдентных действий, выразившихся в фактическом предоставлении названных транспортных средств во владение водителей. Суд пришел к выводу, что доход от оказания услуг по договору налогоплательщик правомерно учел в рамках ЕНВД, а не НДФЛ.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2023-04-11 № Ф10-1320/23 по делу N А35-4375/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.06.2023 Не все налогоплательщики, имеющие ОПХ, учитывают расходы по ним по спецправилам
Компании доначислили налог на прибыль. Как посчитал налоговый орган, она необоснованно учла в составе расходов убыток по объектам обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ). Три инстанции поддержали позицию инспекции. ВС РФ отправил дело на пересмотр. НК РФ закрепляет условия, при которых отрицательный финансовый результат деятельности, осуществляемой через ОПХ, можно учесть несмотря на то, что расходы не отвечают критериям экономической оправданности. При этом основополагающим критерием для отнесения деятельности к упомянутой является направленность затрат на удовлетворение социальных, бытовых и культурных нужд граждан (работников и жителей населенных пунктов). Эти правила не распространяются на подразделения, которые функционируют для удовлетворения потребностей самого налогоплательщика, а также для извлечения прибыли, в частности при сдаче упомянутого имущества в аренду. В таких случаях финансовый результат определяют в общем порядке безотносительно статуса объектов и их отнесения к ОПХ. В данном случае компания признала доходы от сдачи спорных объектов в аренду в общем порядке и учла амортизацию по ним. Информацию о расходах на обслуживание аналогичных объектов ОПХ представлять ей не требовалось, т. к. объекты использовались для ее производственной деятельности и аренды. Ошибочное отражение спорных сумм в разделе декларации, который относится к базе по объектам ОПХ, не могло служить основанием для отказа в учете затрат, т. к. представленные пояснения и документы позволяли квалифицировать расходы верно.
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 2023-05-23 № 306-ЭС22-28213 по делу N А12-27717/2021 Дело о признании недействительными решений налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения передано на новое рассмотрение, поскольку ошибочное отражение спорных сумм расходов в декларации по налогу на прибыль организаций, само по себе не могло служить основанием для налогового органа полностью исключить возможность учета указанных расходов при налогообложении прибыли, т.к. представленные налогоплательщиком пояснения и документы позволяют прийти к выводу о правильной квалификации расходов и определить величину налоговой обязанности
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.06.2023 Технический сбой в системе Интернет при сдаче расчета по страховым взносам может быть признан смягчающим обстоятельством при решении вопроса о привлечении к ответственности за нарушение срока сдачи расчета
Предприятие было привлечено к ответственности за несвоевременную сдачу расчета по страховым взносам. По мнению плательщика, наличие технического сбоя в системе Интернет, из-за которого расчет фактически не выгрузился в базу ФСС, является смягчающим ответственность обстоятельством. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией плательщика. Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, не является закрытым. Следовательно, суд вправе самостоятельно определить в качестве смягчающих иные обстоятельства помимо тех, что прямо установлены в законе. Принимая во внимание отсутствие причинения вреда государственным и общественным интересам в результате допущенного правонарушения, характер совершенного страхователем правонарушения, степень вины правонарушителя и иные существенные обстоятельства, суд пришел к выводу, что технический сбой является смягчающим обстоятельством, и снизил размер штрафа.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2023-04-14 № Ф02-1156/23 по делу N А19-19571/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.06.2023 В спорах о признании отношений трудовыми сомнения толкуются в пользу работника
Гражданин работал на компанию без заключения трудового договора. Факт трудовых отношений был потвежден судами первой и второй инстанций, но суд округа отправил дело на пересмотр ввиду недоказанности даты начала трудовых отношений. Верховный Суд РФ счел, что кассационная инстанция вышла за пределы своих полномочий. Иная оценка кассационным судом доказательств по делу и установление новых фактов не допускаются. Кроме того, наличие трудового правоотношения презюмируется и трудовой договор считается заключенным, если работодатель не докажет иное. Обязанность зафиксировать начало работы возложена законом на работодателя. Иная дата им не доказана. Неустранимые сомнения толкуются в пользу признания трудовых отношений.
Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 2023-03-27 № 18-КГ23-8-К4 Суд отменил кассационное определение, оставив в силе решение суда первой инстанции и апелляционное определение о признании отношений трудовыми, поскольку кассационный суд общей юрисдикции допустил переоценку установленных судами первой и апелляционной инстанций обстоятельств, касающихся даты начала трудовых отношений между сторонами, что применительно к полномочиям суда кассационной инстанции не может расцениваться в качестве основания для отмены судебных актов
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
29.05.2023 В уточненной 3-НДФЛ надо повторить все вычеты из первичной декларации
Если вы забыли заявить какой-то вычет в 3-НДФЛ, то при сдаче уточненки надо учесть не только этот забытый вычет, но и все остальные, которые были заявлены ранее.
Комментировать
410 184
Например, если в первоначальной декларации уже указан вычет на лечение, то его также нужно указать в исправленной уточненной декларации.
Каждая уточненная декларация имеет свой порядковый номер, а первоначальная декларация может быть только одна и на ее титульном листе ставится цифра «0».
Если в первоначальной декларации обнаруживаются ошибки, надо заполнить корректирующую декларацию и присвоить ей номер «1».
Если в уточненной декларации также были допущены ошибки, следует заполнить еще одну корректирующую декларацию с номером «2».
При этом каждая последующая корректирующая форма обнуляет сведения из предыдущей, предупреждают налоговики.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.05.2023 Минфину не нравится идея освободить от НДФЛ проценты по долгосрочным вкладам
С 2023 года проценты по вкладам облагаются НДФЛ. Для долгосрочных депозитов предложили сделать исключение, но Минфин против.
С таким предложением выступил глава комитета по финансовому рынку Госдумы Анатолий Аксаков. Он также предложил сделать долгосрочные депозиты безотзывными.
Минфин идею не оценил. Там считают, что отмена налога не сделает этот банковский продукт более привлекательным для населения.
«Мы все с вами помним, что во времена, когда не было никаких налогов по вкладам, все равно трехлетних или пятилетних депозитов особенно на рынке не было… Продукт этот не работает не из-за налогов, а потому что он просто не свойственен банку», – цитирует «Прайм» слова замминистра финансов Алексея Моисеева.
О том, как в 2023 году будут считать НДФЛ с процентов по вкладам, читайте тут.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.05.2023 Как при сокращении выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск
При увольнении сотруднику полагается денежная компенсация за всенеиспользованные отпуска согласно статье 127 Трудового кодекса РФ.
Если сотрудник, отработавший в организации 1 год и 7 месяцев, увольняется в связи с сокращением штата и не использовал отпуск за второй рабочий год, то работодатель обязан выплатить ему полную компенсацию за неиспользованный отпуск.
Это основывается на том, что при увольнении сотруднику полагается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска согласно статье 127 Трудового кодекса РФ. Правила об очередных и дополнительных отпусках (утвержденные НКТ СССР от 30.04.1930 № 169) указывают, что при увольнении в связи с ликвидацией предприятия или сокращением штата работнику, отработавшему от 5,5 до 11 месяцев, полагается полная компенсация.
Следовательно, сотрудник имеет право на получение полной компенсации (28 дней) за неиспользованный отпуск за второй рабочий год, при условии, что он не отпрашивался на оплачиваемый отпуск в течение этого года. Эту информацию подтвердили в Роструде.
Источник: Российский налоговый портал
31.05.2023 Можно ли зачесть НДС по товарам, приобретенным на ПСН при переходе на ОСНО?
Минфин сообщил, что можно ли зачесть НДС по товарам, приобретенным на патентной системе, после перехода на ОСНО?
Согласно письму Минфина от 03.05.23 № 03-07-11/40633, индивидуальный предприниматель, который перешел с патентной системы на общий налоговый режим, не имеет права на вычет «входного» НДС по товарам, которые были приобретены в период применения патентной системы, но были проданы после перехода на общий режим. Налоговый кодекс не предусматривает такой возможности.
Важно отметить, что возможность заявления вычета «входного» НДС при переходе с упрощенной системы на общий режим существует, однако требуются определенные условия для его осуществления.
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2023 Зарезервировать фиксированные взносы ИП сможет без КЭП на токене
Если у ИП нет квалифицированной электронной подписи, он все равно сможет подать заявление о зачете налогов (КНД1150057), которое сейчас сдают только электронно и только с КЭП.
Сдать его на бумаге нельзя в принципе. Этот принцип сохранится.
Но для электронной сдачи через личный кабинет будет достаточно сгенерировать там усиленную неквалифицированную подпись.
Поправки в статью 78 НК вносит законопроект, который размещен в базе Госдумы.
Такое право на сдачу заявления с НЭП (а не с КЭП) получат налогоплательщики, которые имеют право на сдачу бумажных деклараций.
Напомним, по заявлению о зачете можно зарезервировать сумму в счет предстоящей обязанности. Это особенно актуально для фиксированных взносов ИП.
Как ИП начислять страховые взносы — смотрите в бесплатном уроке.
Есть еще одна поправка в НК относительно заявления о зачете.
В период с 1 июня по 31 декабря 2023 года приостановлена норма о зачете денег с ЕНС в счет исполнения обязанности по уплате налогов другого лица.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.06.2023 Продавцам лимонада надо перерегистрировать ККТ до 1 июля 2023 года
С 1 июля 2023 года сахаросодержащие напитки станут подакцизными товарами. Поэтому в ККТ должны быть особые настройки.
УФНС по Оренбургской области напоминает, какие требования по ККТ установлены что для продавцов подакцизных товаров:
организации, ИП, торгующие подакцизными товарами, обязаны применять ККТ, в том числе в отдаленных и труднодоступных местностях;
в ККТ должен стоять фискальный накопитель сроком действия не менее 13 месяцев. При этом ФН, уже зарегистрированной в ИФНС, может применяться пользователем в ККТ до окончания срока действия его ключей фискального признака.
Смотрите в нашей таблице, что надо делать бизнесу с кассой.
|
Ситуация |
Что делать |
|
Предприниматель уже применял ККТ для продажи подакцизных товаров |
Перерегистрация ККТ не требуется. Но необходимо настроить кассу, чтобы при продаже сладких напитков в чеке было указано «Подакцизный товар» или «АТ». |
|
Предприниматель начинает свою деятельность или регистрирует ККТ |
в заявлении о регистрации (перерегистрации) ККТ надо указать, что касса будет применяться для продажи подакцизных товаров (строка 155 раздела 2 «Сведения об использовании ККТ»). Также в настройках ККТ надо отметить, что она будет использоваться при продаже подакцизных товаров и при продаже таких товаров в чеке необходимо указывать соответствующий признак. |
|
Предприниматель уже применяет ККТ, но ранее не работал с подакцизными товарами |
Необходимо перерегистрировать ККТ, а после перерегистрации внести изменения в настройки кассы и реквизиты чека. |
Тем, кто ранее пользовался льготой по освобождению от ККТ (например, в отдаленных и труднодоступных местностях), в случае продажи сахаросодержащих напитков надо зарегистрировать ККТ до 1 июля 2023 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.06.2023 Частный охранник не может применять ПСН
Частный охранник должен работать по трудовому договору, а не оформляться ИП на ПСН.
ИП могут применять ПСН для деятельности по оказанию услуг уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров (подпункт 44 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).
При этом Налоговым кодексом не определено понятие «охранник». Поэтому ориентироваться надо на Федеральный закон от 11.03.1992 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности».
По нему частный охранник – это гражданин РФ, работающий по трудовому договору с охранной организацией.
Таким образом, ПСН не применяется в отношении услуг частного охранника при оказании таких услуг индивидуальными предпринимателями.
Такой вывод делает Минфин в письме от 18.05.2023 № 03-11-11/45415.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация арендует склад. Было решено уменьшить занимаемую площадь. Арендодатель согласился, чтобы организация поставила перегородку, разделив помещение на две части. После этого освободившуюся часть будут сдавать другим арендаторам. Все работы будут за счет организации. Перегородку возможно демонтировать без нанесения ущерба помещению склада. Срок ее службы - более 12 месяцев. Договор аренды заключается на 11 месяцев и продлевается. Расходы составят около 300 000 руб. Как учесть перегородку в бухгалтерском и налоговом учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Перегородку возможно учесть в качестве объекта основных средств в бухгалтерском учете и объекта амортизируемого имущества в налоговом учете.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
В течение срока аренды арендатор может производить отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества (ст. 623 ГК РФ).
Однако критерии отделимости/неотделимости улучшений арендованного имущества весьма субъективны.
В вопросе пояснили, что перегородку возможно демонтировать без нанесения ущерба помещению склада. Таким образом, в дальнейшем мы будем исходить из того, что указанная перегородка представляет собой отделимые улучшения арендуемого склада.
Подобным образом в ряде случаев рассуждали и судьи (смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2011 N 08АП-829/11, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2013 N 19АП-2204/13, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2016 N 15АП-7453/16, Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2020 N 09АП-17245/20)*(1).
В настоящее время порядок признания затрат в качестве капитальных вложений и активов в качестве основных средств установлен соответственно ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (далее - ФСБУ 26/2020) и ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020), согласно которым затраты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества включаются в капитальные вложения, а по их завершении признаются объектом основных средств (п. 18 ФСБУ 26/2020) при условии, если они удовлетворяют условиям п. 6 ФСБУ 26/2020 и п. 4 ФСБУ 6/2020, то есть если понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Аналогичное мнение нашло отражение в письме Минфина России от 22.06.2021 N 03-05-05-01/48860.
Также об учете капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в составе основных средств арендатора говорится в пп. 46, 47 действующего Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. В частности, при завершении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств такие вложения зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.
В данном случае срок службы (использования) перегородки превышает 12 месяцев, что дает основания для учета понесенных расходов в составе капитальных вложений, а после их завершения в составе основных средств арендатора.
Для каждого объекта основных средств организация определяет срок полезного использования (далее - СПИ).
Для целей бухгалтерского учета сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020). Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из ожидаемого периода эксплуатации, ожидаемого физического износа, ожидаемого морального устаревания, а также планов по замене основных средств (п. 9 ФСБУ 6/2020).
Кроме того, при принятии актива к учету в качестве основного средства определяется его ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (пп. 30, 34, 37 ФСБУ 6/2020).
СПИ, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации объекта основных средств в дальнейшем подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств (абзац 2 п. 37 ФСБУ 6/2020).
Что же касается возможности учета перегородки в качестве затрат на ремонт, то необходимо отметить, что ремонт является одним из способов восстановления и улучшения имущества (подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).
В подп. 2.1.2 п. 2.1 Межгосударственного стандарта ГОСТ 18322-2016 "Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения" (введен в действие приказом Росстандарта от 28.03.2017 N 186-ст, далее - ГОСТ 18322-2016) дано следующее понятие ремонта: "Комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта и/или его составных частей". Под капитальным ремонтом понимается плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному ресурса объекта с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые (подп. 2.3.7 п. 2.3 ГОСТ 18322-2016).
Принимая во внимание, что установка перегородки не связана с восстановлением работоспособности и/или исправности помещения, считаем, что для ее квалификации в качестве расходов на ремонт оснований не имеется.
Налог на прибыль
Отделимые улучшения в целях налогообложения прибыли учитываются как отдельный объект основных средств и амортизируются в общем порядке п. 1 ст. 256 НК РФ.
Например, в письме Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/397, в частности, указывается, что отделимые улучшения, соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, признаются амортизируемым имуществом.
Среди критериев амортизируемого имущества в п. 1 ст. 256 НК РФ предусмотрена возможность использования объекта для извлечения дохода.
И хотя в анализируемой ситуации перегородка непосредственно не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), ее установка, по сути, приносит доход организации путем экономии средств на уплату аренды.
Учитывая изложенное, мы придерживаемся позиции, что в отношении перегородки у организации имеются предпосылки для ее учета в качестве амортизируемого имущества.
К сожалению, нам не удалось обнаружить разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к данной ситуации.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. СПИ признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
То обстоятельство, что договор аренды заключается на 11 месяцев, а затем продлевается, на наш взгляд, не препятствует учету перегородки в составе амортизируемого имущества.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедию решений. Отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества;
Энциклопедия решений. Как учитывать отделимые улучшения полученного в аренду имущества;
Энциклопедия решений. Учет капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
УСН
ИП (УСН, доходы) купил дом в Удмуртской Республике, там же прописался и перерегистрировал свой бизнес в налоговой инспекции по месту прописки. В Удмуртской Республике ставка налога по УСН с объектом налогообложения "доходы" составляет 1%.
Будет ли действовать эта же ставка (1%) после перерегистрации, учитывая, что ИП уже был зарегистрирован ранее, но не в Удмуртской Республике?
ИП на сегодняшний день продал часть недвижимого имущества, которое использовалось в коммерческой деятельности до перерегистрации своего бизнеса (то есть сейчас ставка налога 6%).
Может ли он уплачивать налог по ставке 1% после перерегистрации своего бизнеса уже в Удмуртской Республике?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ИП вправе применить налоговую ставку по УСН в размере 1%, действующую на территории Удмуртской Республики на последний день налогового (отчетного) периода.
Если реализация недвижимости и перерегистрация ИП будут осуществлены в одном отчетном периоде, то ИП может рассчитать налог по УСН при продаже имущества исходя из пониженной налоговой ставки.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
На основании п. 6 ст. 346.21 и подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении УСН, а также представление деклараций производятся по месту жительства ИП независимо от того, что ИП может получать доходы в другом субъекте РФ (письма Минфина России от 27.07.2018 N 03-11-11/53003, от 14.03.2013 N 03-04-05/8-216, от 16.10.2012 N 03-11-11/309, УФНС России по г. Москве от 09.04.2010 N 20-14/2/037613). При этом индивидуальному предпринимателю следует применять ту ставку налога, которая принята в том регионе, в котором он поставлен на учет, независимо от места, в котором фактически получены доходы (для случая, если в субъекте осуществления деятельности предусмотрена льготная ставка налога).
В ст. 346.20 НК РФ указано на допустимость и законность установления и, соответственно, применения налогоплательщиками при расчете налоговой базы дифференцированных налоговых ставок и/или использование права на налоговые каникулы, если субъект РФ своим законом установил это (смотрите также материал: Налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей по субъектам Российской Федерации (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)).
В настоящий момент в НК РФ отсутствуют положения, регулирующие порядок расчета авансовых платежей при смене места жительства ИП в течение налогового периода на регион, где установлена пониженная налоговая ставка.
Согласно информации Минфина России от 30.09.2021 "Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов" в числе мер налоговой политики по специальным налоговым режимам значится уточнение порядка исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в случае, когда одним из субъектов Российской Федерации установлена пониженная налоговая ставка. Данная мера направлена на устранение неопределенности в части порядка расчета суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода в случае, когда одним из субъектов РФ установлена пониженная налоговая ставка (ввиду отсутствия положений, регулирующих такой порядок, в действующей редакции главы 26.2 НК РФ).
Минфином России даются следующие разъяснения в части применения налоговой ставки при изменении места нахождения налогоплательщика: если в субъектах РФ установлены разные ставки налога, ИП следует применять ту ставку, которая действует на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу (смотрите письма Минфина России от 09.03.2016 N 03-11-11/13037, от 18.07.2012 N 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86).
Налоговая декларация в указанном случае должна подаваться в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
С учетом имеющихся разъяснений можно сделать вывод, что если ставка налога для ИП в новом регионе окажется ниже, чем в регионе по прежнему месту жительства, то ИП вправе применять пониженную ставку к налоговой базе с начала года, в котором он осуществил переезд.
Однако в письме Минфина России от 09.03.2016 N 03-11-11/13037 указано, что перерасчет суммы авансового платежа по налогу, уплаченному до снятия с учета в налоговых органах одного субъекта РФ при постановке на учет в налоговых органах другого субъекта РФ, законодательством о налогах и сборах не предусмотрен.
Таким образом, авансовые платежи, уплаченные до переезда, не пересчитываются, но используются при определении суммы итогового налога к уплате.
На официальном сайте ФНС России представлены следующие разъяснения:
ИП, применяющий УСН, в случае изменения в течение календарного года места жительства в результате переезда из одного региона в другой регион с разными налоговыми ставками):
1) исчисляет сумму налога (авансового платежа) - исходя из действующей к применению в субъекте РФ (субъект РФ соответствует месту жительства ИП) налоговой ставки на последний день налогового (отчетного) периода, а также с учетом ранее исчисленных и уплаченных сумм авансовых платежей, которые при этом не пересчитываются;
2) уплачивает исчисленную сумму налога (авансового платежа) - в налоговый орган субъекта РФ (субъект РФ соответствует месту жительства ИП);
3) представляет налоговую декларацию по итогу налогового периода (календарного года) - в налоговый орган субъекта РФ (субъект РФ соответствует месту жительства ИП) (Вопрос: Если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, сменил регион места жительства в текущем календарном году, то какой порядок исчисления им сумм авансовых платежей и налога за год, если налоговые ставки в прежнем и новом регионах различаются? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", октябрь 2021 г.)).
Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ если объектом налогообложения при УСН являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.
Налоговая ставка составляет 6%, если иное не установлено пп. 1, 1.1, 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ.
При этом законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе установить ставку от 1% до 5% для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы", а в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ, - 0% (если иное не установлено пунктами 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
Так, на территории Удмуртской Республики применяются налоговые ставки, установленные законом от 29.11.2017 N 66-РЗ "Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при применении упрощенной системы налогообложения" (далее - Закон N 66-РЗ).
В силу п. 1 ч. 1 ст. 1.2 Закона N 66-РЗ для ИП, впервые зарегистрированных на территории Удмуртской Республики в 2020-2023 годах в связи с переменой ими места жительства, налоговые ставки установлены в следующих размерах (в случае, если объектом налогообложения являются доходы):
1% - в течение налогового периода, в котором налогоплательщик впервые зарегистрировался на территории Удмуртской Республики, и
3% - в течение следующего налогового периода.
Никаких дополнительных условий для применения пониженной ставки Закон N 66-РЗ не предусматривает.
Учитывая изложенное, полагаем, что если реализация недвижимости и переезд и регистрация ИП на территории Удмуртской Республики будут осуществлены в одном отчетном периоде, то ИП может применить ставку по налогу в размере 1% к доходам от продажи имущества.
Необходимо отметить, что иногда предприниматели осуществляют так называемую "налоговую миграцию", чтобы применять пониженные ставки и существенно экономить на налоге. При этом ИП оформляет прописку на новом месте, а фактически находится и весь бизнес продолжает вести на старом. В этом случае налоговый орган может посчитать, что переезд ИП фиктивен и был обусловлен лишь желанием получить необоснованную налоговую выгоду за счет применения пониженной ставки. Предпринимателю могут пересчитать налог по ставке 6%, начислить соответствующие штрафы и пени (смотрите решение от 23.08.2018 N А83-6320/2018, материал: Переезд ИП на "упрощенке" в другой регион (Е.Л. Ермошина, журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, июнь 2021 г.)).
Таким образом, если регистрация предпринимателя на территории Удмуртской Республики не производится только с целью получения необоснованной налоговой выгоды, то в рассматриваемом случае ИП вправе применять пониженную налоговую ставку к доходам от продажи недвижимости при условии реализации недвижимости и регистрации ИП на территории Удмуртской Республики в одном отчетном периоде.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Федорова Ирина
Ответ прошел контроль качества
НДС
Заключен договор транспортной экспедиции, маршрут Китай - г. Москва. Растаможили во г. Владивостоке, пломба не была снята с перевозимого груза. Насколько обоснованно применять ставку НДС 0% при перевозке автотранспортом из г. Владивостока до г. Москвы? Неснятая пломба растаможенного товара гарантирует применение ставки НДС 0%?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Перевозка импортируемого товара автомобильным транспортом по территории РФ подлежит обложению по ставке НДС 0% в том случае, если транспортно-экспедиционные услуги оказываются в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, и применяется всеми участвующими в перевозке лицами. При применении нулевой ставки НДС не имеет значения, сохранена ли пломба растаможенного товара.
Обоснование вывода:
Ставка НДС 0% применяется (при условии представления документов, указанных в ст. 165 НК РФ) в отношении конкретных видов работ, услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
В частности, при международных перевозках товаров (пункт назначения или пункт отправления находится за пределами РФ), а также при оказании транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (далее также - ТЭУ) (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Как предусмотрено в п. 1 ст. 801 ГК РФ, по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (ст. 805 ГК РФ). Следует отметить, что существует риск переквалификации договора и признания деятельности посреднической, если экспедитор не оказывает самостоятельно никаких других услуг транспортной экспедиции, помимо услуги по привлечению компании-перевозчика. Подробнее смотрите в материале: Вопрос: Между компанией-экспортером и организацией "Б" заключен договор транспортной экспедиции. В свою очередь, для исполнения этого договора между организацией "Б" и организацией "А" тоже заключен договор транспортной экспедиции. Расходы по транспортировке продукции организация "А" выставляет организации "Б", а организация "Б" перевыставляет в полной сумме эти расходы компании-экспортеру, помимо этого, выставляет счета-фактуры на свое вознаграждение. Может ли организация "Б" выставить документы экспортеру за транспортные услуги вместе с комиссионным вознаграждением по ставке 0%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.).
Операции по реализации ТЭУ будут облагаться НДС по ставке 0% при одновременном выполнении следующих условий (письма ФНС России от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4588@, от 31.05.2011 N ЕД-4-3/8634@) в отношении услуг:
услуги оказываются на основании договора, который соответствует требованиям ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности";
услуги оказываются при организации международной перевозки;
услуги поименованы в перечне услуг, перечисленных в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Для целей ст. 164 НК РФ перечень ТЭУ ограничен (смотрите письмо Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-08/157 и письма ФНС от 20.06.2012 N ЕД-4-3/10120@, от 02.12.2016 N СД-4-3/22963@, от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@).
В отношении услуг, не предусмотренных абзацем пятым подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также не поименованных в других подпунктах п. 1 ст. 164 НК РФ, применение ставки НДС в размере 0% НК РФ не предусмотрено и применяется ставка НДС 20% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ (письма Минфина России от 05.02.2020 N 03-07-08/7240, от 29.01.2020 N 03-07-14/5187). Автотранспортные услуги содержатся в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (письмо ФНС России от 06.08.2020 N ЕА-4-15/12617@).
При применении нормы подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. N 33 (далее - Постановление N 33) оказание вышеуказанных услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению нулевой ставки НДС всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.
В связи с этим ставку НДС 0% применяют как перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзац первый и второй подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных ТЭУ (абзац пятый подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик ТЭУ, либо иное лицо.
То есть п. 18 Постановления N 33 применяется в тех случаях, когда соисполнителей привлекает экспедитор либо заказчик ТЭУ, либо иное лицо.
Правовая позиция, изложенная в п. 18 Постановления N 33, остается актуальной и на сегодняшний день (постановление Конституционного Суда РФ от 30.06.2020 N 31-П, п. 2 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых во втором квартале 2020 года по вопросам налогообложения (подготовлен ФНС России, июль 2020 г.)).
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ, анализируя разъяснения Пленума ВАС РФ в Постановлении N 33 и нормы подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, сделала вывод, что налоговая ставка 0% применяется в тех случаях, когда услуги по международной перевозке товаров (организации перевозки) выступают и оформляются в качестве части единого процесса перевозки экспортного товара за пределы территории РФ (смотрите определение ВС РФ от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263, а также подробнее в материале Энциклопедия решений. Как облагаются НДС транспортные услуги по договору транспортной экспедиции? (май 2023)).
На основании сложившейся судебной практики налоговые органы также указывают на необходимость информирования субисполнителей, привлекаемых при международной перевозке, при оказании ТЭУ, для правомерного применения ими ставки НДС 0%.
Так, например, в п. 7 письма ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130 говорится о правомерности применения базовой (ненулевой) ставки при выполнении одновременно двух условий:
оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном характере товара
и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории РФ.
В связи с чем в письме ФНС России от 14.06.2018 N СА-4-7/11482 указано, что "налоговым органам следует исследовать вопрос о том, располагал ли контрагент, выставивший в адрес проверяемого налогоплательщика счет-фактуру, содержащий неверную ставку налога, информацией о том, что осуществляемые им в пользу налогоплательщика операции связаны с международной перевозкой груза".
В случае, когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями о характере международной перевозки и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории РФ, на основании п. 3 ст. 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 20% (постановления АС Северо-Кавказского округа от 15.12.2020 N Ф08-10981/20 по делу N А53-41625/2019, АС Поволжского округа от 24.03.2020 N Ф06-59676/20 по делу N А55-8160/2019).
Информированность субисполнителя, привлеченного экспедитором, может подтверждаться, в частности, условиями заключенных договоров, поручениями экспедитору (субисполнителю).
Согласно п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщиками (т.е. исполнителями услуг перевозки и ТЭУ) в налоговые органы представляются документы, в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз (вывоз) товаров на (с) территорию РФ (смотрите также письма Минфина России от 15.04.2022 N 03-07-08/33266, от 22.06.2018 N 03-07-08/42845, от 11.01.2013 N 03-07-08/02, письмо ФНС России от 31.01.2019 N СД-4-3/1613@).
Таким образом, налоговым законодательством обоснованность применения ставки НДС 0% в рассматриваемом случае не поставлена в зависимость от того, сохранена ли пломба растаможенного товара. Перевозка товара автомобильным транспортом по территории РФ должна облагаться по ставке НДС 0% в том случае, если транспортно-экспедиционные услуги, оказываются в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, и применяется всеми участвующими в перевозке лицами (смотрите письма Минфина России от 11.03.2021 N 03-07-08/17207, от 10.07.2020 N 03-07-08/60602, от 30.10.2017 N 03-07-08/71004, письмо ФНС России от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@). При этом не имеет значения, сколько всего перевозчиков участвует в процессе перевозки.
К сведению:
Федеральным законом от 27.11.2017 N 350-ФЗ с 1 января 2018 года ст. 164 НК РФ была дополнена п. 7, согласно которому при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2.1-2.5, п. 2.7 и п. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам, указанным в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, представив заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять налоговую ставку, указанную в п. 1 ст. 164 НК РФ.
По мнению контролирующих органов, ставка НДС в размере 20 процентов может применяться в отношении работ (услуг), предусмотренных вышеуказанными подпунктами п. 1 ст. 164 НК РФ, выполняемых (оказываемых) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта. Применение ставки НДС в размере 20% в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в отношении товаров, помещенных под иные таможенные процедуры, в том числе товаров, ввозимых на территорию РФ с территории иностранного государства, п. 7 ст. 164 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 18.10.2018 N 03-07-08/74870, п. 2 письма ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/532@).
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Подпунктами 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны ставка НДС и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Таким образом, при оказании услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки 20 процентов данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подпунктов 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и не может признаваться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету (письмо Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-08/6650).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Вопрос: Правильность применения экспедитором ставки 0%, если им привлечено третье лицо в целях выполнения договора транспортной экспедиции по международной перевозке, которое стоимость своих услуг облагает НДС по ставке 20% (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2022 г.);
Вопрос: Применяемая ставка НДС при международной перевозке груза из-за границы в Россию (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.);
Вопрос: Как организации, оказывающей как соисполнитель услуги при транспортировке товара за пределы РФ (выполняет услуги по предоставлению подвижного состава на территории РФ), подтвердить ставку НДС 0%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.);
Вопрос: Применяемая ставка НДС при международной перевозке груза из-за границы в Россию (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.);
Вопрос: Организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки (экспорт зерна из России в Турцию). Товар доставляется в порт г. Новороссийска автомобильным транспортом от складов нескольких контрагентов, находящихся на территории России. Организация оказывает услуги по перегрузке и перевозке груза по РФ до порта отправки товара; по оформлению документации, необходимой для экспорта; по погрузке товара на судно, портовое экспедирование. Соисполнители привлекаются в отношении всех видов услуг. Можно ли применить ставку НДС 0% по этим услугам? Как получить подтверждение этой ставки, если организация использует соисполнителей? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2018 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: