Мониторинг законодательства РФ за период с 29 января по 4 февраля 2024 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Утверждены форматы первичной учетной документации, в том числе счетов-фактур, а также универсальных передаточных документов (УПД)
Приказом утверждены следующие форматы:
счета-фактуры, универсального передаточного документа, включающего счет-фактуру, и универсального передаточного документа;
счета-фактуры, выставляемого (составляемого) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, выставляемый (составляемый) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг).
Определен порядок применения приведенных форматов в период до 01.04.2025.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@.
Обновлены форма и формат представления сведений о полученном разрешении на добычу (вылов) водных биоресурсов (ВБР) и сумме сбора за пользование объектами ВБР
Организации и ИП, осуществляющие пользование объектами водных биоресурсов по разрешению на их добычу (вылов), не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы сведения о полученных разрешениях и суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.
Указанные сведения необходимо представлять в соответствии с новой формой (форматом).
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 14.06.2017 N ММВ-7-3/505@.
Обновлены форма и формат представления сведений о лицах, распорядившихся средствами маткапитала в целях улучшения жилищных условий, и суммах таких средств
Сведения представляются в налоговые органы Социальным фондом России.
Форма обновлена в связи с принятием Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 29.12.2022 N ЕД-7-11/1287@.
Обновлены Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации"
Первичные статданные по указанной форме предоставляют юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства, государственных, муниципальных учреждений, банков, страховых и прочих финансовых и кредитных организаций) всех форм собственности.
Признан утратившим силу Приказ Росстата от 13 декабря 2022 г. N 929, которым были утверждены аналогичные указания.
<Письмо> ФНС России от 19.01.2024 N БС-4-11/476@
"О направлении информации"
ФНС сообщает о необходимости приема с 1 января 2024 года Заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов по новой форме и формату (версия 5.05)
На регистрации в Минюсте России находится приказ, которым внесены изменения в форму и формат Заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, а также в форму уведомления о подтверждении права на указанные налоговые вычеты.
Настоящим письмом ФНС информирует о необходимости применения с 01.01.2024 новых форм и формата указанных документов.
ФНС направлены рекомендуемые формы и форматы реестров, прилагаемых экспортерами к декларации по НДС в подтверждение обоснованности применения нулевой ставки налога
Федеральным законом от 19.12.2022 N 549-ФЗ скорректирован порядок подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки НДС при экспорте. Соответствующие положения закона вступили в силу с 1 января 2024 года.
В целях обеспечения возможности представления в налоговые органы реестров, предусмотренных подпунктами 1, 2, 4 - 6 пункта 1, пунктами 2 и 2.1 статьи 165 НК РФ, одновременно с налоговой декларацией по НДС за 1 квартал 2024 года ФНС направлены их рекомендуемые формы и форматы.
Для использования в работе с 01.02.2024 направлен рекомендуемый формат представления в налоговый орган расчета отношения суммы значений показателей налогоплательщиком, совершающим операции по переработке нефтяного сырья
В соответствии с данным форматом в налоговый орган представляется расчет отношения суммы значений показателей Vпб_вр, Vаб и Vдт к сумме значений показателей Vсв и Vпб по группе компаний для целей определения величины Кврк, участвующей в расчете налогового вычета.
Формат применяется для представления расчета в срок, установленный для представления налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье начиная с налогового периода - январь 2024 года.
ФНС напоминает, что налог на имущество организаций за 2023 год подлежит уплате (перечислению) налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля 2024 года
Налогоплательщики - юридические лица должны представить декларации по налогу на имущество организаций за период 2023 года в налоговые органы не позднее 26 февраля 2024 года по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@.
Компания, состоящая на учете в нескольких налоговых инспекциях одного субъекта РФ по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, вправе представить одну декларацию по всем таким объектам в любую из налоговых инспекций региона по своему выбору. Для этого необходимо уведомить УФНС по субъекту РФ, где функционируют налоговые инспекции по району (городу, межрайонного уровня). Уведомление представляется ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется указанный порядок представления декларации.
Также сообщается, что в связи с изменением срока представления налоговой декларации за 2023 год в отношении объектов недвижимости, сведения о налоге за которые отражаются в такой декларации, не требуется представлять в налоговый орган уведомление об исчисленной сумме налога за указанный период для таких объектов налогообложения. Об этом направлены разъяснения ФНС России от 17.10.2023 N БС-4-21/13243@.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
29.01.2024 Свидетельские показания физических лиц (арендаторов) о размере арендной платы сами по себе не подтверждают размер полученного предпринимателем (арендодателем) дохода от аренды
Налоговый орган доначислил налог по УСН в связи с неправомерным занижением предпринимателем дохода, полученного от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа.
Налоговым органом не доказан размер занижения дохода от сдачи в аренду недвижимого имущества.
Свидетельские показания физических лиц (арендаторов) о размере арендной платы, выплаченной ими налогоплательщику, в отсутствие платежных документов либо иных письменных доказательств внесения арендной платы не могут быть признаны достаточными доказательствами, подтверждающими размер полученного предпринимателем дохода.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26 октября 2023 г. N Ф09-6701/23 по делу N А76-5542/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.01.2024 Реорганизация юридического лица не изменяет правила исчисления доходов в рамках налогового периода
Налоговый орган пришел к выводу, что для целей применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ доходы реорганизованного общества в течение одного налогового периода подлежат объединению с доходами первоначального общества, вследствие чего право на применение УСН у организации, образованной в результате реорганизации, утрачено, она должна была применять общую систему налогообложения.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа.
В проверяемом периоде общество изменило организационно-правовую форму с ЗАО на ООО, после чего заявило о раздельности доходов для правопредшественника и правопреемника, в силу чего предельный уровень доходов для целей УСН, по его мнению, не был превышен.
Суды указали, что преобразование одного юридического лица в другое налогозначимых для УСН экономических последствий не влечет, вследствие чего в отсутствие прямых указаний в налоговом законодательстве такое преобразование не может влиять на установленный способ исчисления доходов. При ином подходе допустимое гражданским законодательством многократное преобразование организации из одной организационно-правовой формы в другую в течение календарного года каждый раз предполагало бы и возможность нового учета доходов для целей УСН, что очевидно не согласуется с целями данного специального налогового режима.
Судья ВС РФ отказал заявителю (налогоплательщику) в передаче надзорной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Президиума ВС РФ.
Определение Верховного Суда РФ от 27 ноября 2023 г. N 382-ПЭК23 по делу N А33-3588/2021 Об отказе в передаче надзорной жалобы в Президиум Верховного Суда Российской Федерации, отказе в передаче надзорной жалобы
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.01.2024 Денежные средства (субсидии), полученные из бюджета и непосредственно связанные с оплатой выполненных получателем субсидии работ, являются объектом обложения НДС
По результатам проверки инспекцией вынесено решение, которым предприятие привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС, предприятию доначислен НДС и предложено его уплатить, начислены пени за несвоевременную уплату НДС.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа о том, что между сторонами фактически сложились отношения, регулируемые положениями главы 37 ГК РФ "Подряд", в рамках которых предприятие при наличии заказа взяло на себя обязательства по выполнению работ по сносу объектов. При этом в рассматриваемый период цены на указанный вид деятельности (снос объектов) не относились к государственным регулируемым ценам, в связи с чем предприятие фактически осуществляло реализацию работ по сносу объектов в целях обеспечения муниципальных нужд городского округа. Спорные денежные средства в виде субсидий фактически получены предприятием не в связи с осуществлением конкретного, предусмотренного уставом вида деятельности, а в качестве оплаты за выполненные работы, являются его выручкой от реализации и, соответственно, объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, в связи с чем налоговая база должна исчисляться с учетом полученных из бюджета средств субсидий в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Соответственно, доначисление НДС правомерно.
Определение Верховного Суда РФ от 4 декабря 2023 г. N 302-ЭС23-19917 по делу N А58-5003/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.02.2024 Поскольку требование о предоставлении документов содержало неточную информацию, не позволяющую определить объект проверки, суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности в виде штрафа
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности в виде штрафа за непредставление в установленный срок запрошенных документов.
Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился.
В данном деле суд указал, что для привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление документов необходимо, чтобы он располагал истребованными документами. Суд установил, что по спорному требованию у налогоплательщика запрошены документы в отношении транспортного средства, которое в собственности либо ином пользовании у него не находится. Суд указал, что неясность и неточность требования в части указания номера транспортного средства, в отношении использования которого подлежат представлению путевые листы, не позволяла для налогоплательщика точно и недвусмысленно установить, об истребовании каких документов идет речь, а для налогового органа - обосновать, за непредставление каких конкретно документов предприниматель привлечен к ответственности. Суд пришел к выводу о недействительности решения налогового органа о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности в виде штрафа.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 5 декабря 2023 г. N Ф10-5122/23 по делу N А48-5356/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.02.2024 С периода, в котором предприниматель превысил лимит дохода для применения ПСН, подлежит начислению налог в связи с применением УСН
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик утратил право на применение ПСН с 01.01.2021, в связи с чем обязан был исчислить налоги по УСН.
Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился.
В данном случае суд указал, что в случае одновременного применения налогоплательщиком УСН и ПСН и утрате права на применение ПСН он обязан пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН. Суд установил, что доходы налогоплательщика от осуществления предпринимательской деятельности за 2021 г. превысили 60 млн руб. в августе, при этом в налоговой декларации по УСН за 2021 г. он отразил сумму дохода без учета дохода, отраженного по ПСН, что привело к занижению налоговой базы по УСН.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12 декабря 2023 г. N Ф10-5847/23 по делу N А09-2187/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.02.2024 КС РФ обобщил практику за четвертый квартал 2023 года
КС РФ утвердил обзор наиболее важных постановлений и определений, принятых им в четвертом квартале 2023 года.
Представлены акты, в которых оценивалась конституционность либо выявлялся смысл отдельных норм публичного и частного права, трудового законодательства и соцзащиты, уголовной юстиции.
Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за четвертый квартал 2023 года
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.02.2024 Должностное лицо иной инспекции, включенное в состав проверяющих на основании решения, вправе подписать постановление о производстве выемки документов
По мнению общества, постановление о производстве выемки документов, подписанное должностным лицом иной инспекции, не соответствует требованиям НК РФ.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика.
Должностное лицо, включенное в состав проверяющих, вынесло оспариваемое постановление с соблюдением административной процедуры его утверждения вышестоящим должностным лицом налогового органа, проводившего выездную проверку.
Включение в состав проверяющей налогоплательщика группы сотрудника иного органа налоговой службы законом не запрещено при условии подтверждения его действий решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего выездную проверку.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2023 г. N Ф02-6775/23 по делу N А33-10103/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.02.2024 Начисленные по результатам проверки штрафы могут быть взысканы с директора общества как убытки
По результатам проверки общество было привлечено к налоговой ответственности, ему был доначислен НДС. Полагая, что меры ответственности составляют убытки общества, причиненные ему в результате незаконных действий директора, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим иском.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией истца.
Недобросовестность действий директора и мнимость заключенных сделок в спорный период следуют из решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, материалов выездной налоговой проверки, решения суда по иному делу.
Истцом доказано причинение убытков обществу действиями директора, в связи с чем исковые требования подлежат удовлетворению.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 декабря 2023 г. N Ф03-5651/23 по делу N А51-19732/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.02.2024 При УСН нельзя брать на вычет НДС, а платить НДС можно
Компания на УСН может выставить покупателю счет-фактуру с НДС, но весь этот НДС придется заплатить в бюджет без права на вычет.
Подписчик нашего Telegram-канала «Красный уголок бухгалтера» надеялся, что сможет уменьшить этот исходящий НДС при УСН за счет вычета с покупок.
Но коллеги огорчили его – вычет по НДС при УСН невозможен.
Разъяснение на этот счет есть в письме Минфина от 08.08.2023 № 03-07-09/74218.
Даже уплачивая НДС, упрощенец не приобретает статус налогоплательщика НДС. А право на вычет имеют только налогоплательщики.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.02.2024 ВС разобрался с размером штрафа для микропредприятий
УФАС оштрафовало микрокредитную компанию за то, что в рекламе услуг по выдаче кредитов не были указаны все условия кредита. В кассации снизили размер наказания в 15 раз. На момент нарушения штраф для микропредприятия рассчитывался как для должностных лиц, то есть в гораздо меньшем диапазоне.
Верховный Суд РФ отменил решения и вернул дело на пересмотр.
Наказание для субъектов малого бизнеса, включенных в специальный реестр, назначают в величине, предусмотренной для предпринимателей. Если такая величина не предусмотрена соответствующей статьей КоАП, то не следует ориентироваться на санкции для должностных лиц. В этом случае наказание рассчитывают в половином размере штрафа, предусмотренного для юрлиц.
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 24 января 2024 г. № 309-ЭС23-17936 по делу N А34-20665/2021 Суд отменил судебные решения м направил дело о признании незаконным и отмене постановления о привлечении к административной ответственности на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку суд не учел, что лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут ответственность за такое правонарушение как юридические лица
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
29.01.2024 Стоимость ОС из сферы высоких технологий в учете можно завышать в 1,5 раза
При формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования, компания вправе учитывать расходы с коэффициентом 1,5.
Об этом напоминает Минфин в письме от 18.12.2023 № 03-03-05/122631.
Перечень такого оборудования утвержден распоряжением Правительства от 20.07.2023 № 1937-р. Этот документ вступил в силу с 21.07.2023.
Именно с этой даты фактически и заработала норма про коэффициент 1,5.
Применять его можно к расходам, формирующим первоначальную стоимость высокотехнологичного оборудования, которое введено в эксплуатацию начиная с 21.07.2023 и содержится в перечне.
При этом в учетной политике должно быть предусмотрено применение такого коэффициента.
В вышеназванный перечень входят, в частности, средства связи, пожарная и охранная сигнализация, некоторые станки и т. д.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.01.2024 Когда уменьшение уставного капитала надо учитывать в доходах
Сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала организации идет в состав внереализационных доходов и облагается налогом, если нет возврата стоимости соответствующей части взносов участникам.
Но есть исключения. Налога с уменьшения уставного капитала не будет, если уменьшение произошло по таким причинам:
в соответствии с требованиями законодательства;
если величина уставного капитала стала больше стоимости чистых активов.
В остальных случаях будет налогооблагаемый доход и результат уменьшения уставного капитала надо учитывать в том отчетном году, в котором произошло такое уменьшение.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 12.12.2023 № 03-03-06/1/120190.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.01.2024 Как бухгалтеру получить закрывающие документы в разных сервисах для путешествий
Узнайте, как быстро получить закрывающие документы на билеты, купленные с помощью электронных сервисов Tutu.ru, «Авиасейлс», «Аэрофлота» и РЖД.
Для отчета о деловых поездках и рабочих командировках в бухгалтерию нужно принести несколько закрывающих документов. В комплект входят:
электронный билет;
чек об оплате;
акт об оказании услуг (УПД-2) на сумму сервисного сбора;
если был онлайн-возврат, то акт на возврат билета (УПД-2);
страховка, если была куплена при оформлении билета.
Tutu.ru
Если билеты были куплены с помощью сервиса Tutu.ru, то отчетные документы можно найти в электронном письме о покупке билета или в личном кабинете пользователя на сайте или в мобильном приложении.
Для этого нужно выбрать заказ, нажать на ссылку «Детали заказа» и выбрать кнопку «Отчетные документы».
Если организации будут нужны оригиналы с печатью, то придется заполнить форму и в течение пяти рабочих дней сервис отправит документы по указанному адресу.
Авиасейлс
Сервис организации поездок «Авиасейлс» также предоставляет закрывающие документы на все билеты, которые были оплачены по безналу. Закрывающие документы формируются автоматически после 10 числа каждого месяца за предыдущий.
Чтобы скачать файлы, нужно перейти в личный кабинет «Авиасейлс» и в разделе «Баланс» выбрать период, за который нужны закрывающие документы.
Оригиналы документов направляются через ЭДО или почтой России. Запрос на получение оригиналов нужно отправить на почту сервиса.
Аэрофлот
В «Аэрофлоте» закрывающими документами является маршрутная квитанция электронного билета с выделенной строкой НДС, электронный чек при оплате банковской картой и посадочный талон. Счет-фактура при оплате банковской картой не выдается.
РЖД
При путешествии на поезде бухгалтерские документы можно получить в личном кабинете на сайте РЖД в разделе «Мои заказы». Нужно распечатать купон электронного билета.
В соответствии с приказом Минтранспорта от 21.08.2012 № 322 контрольный купон является документом строгой отчетности и применяется для осуществления расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.01.2024 Что включают в пояснительную записку к бухотчетности
Пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности. Ее составляют для заинтересованных лиц (учредителей, инвесторов и т. д.), чтобы более подробно разъяснить финансовую ситуацию в компании.
В ФНС пояснительную записку не сдают. Не путайте пояснительную записку и пояснения, которые входят в состав бухотчетности.
Перечень бухотчетности – тут.
Записку составляют в свободной форме, причем законодательные требования к содержанию и оформлению этого документа отсутствуют.
В нее, в частности, можно включить такие данные:
реквизиты компании (юрадрес, численность персонала, ОКВЭД, сведения о директоре и т. д.);
общие данные учетной политики;
анализ текущих финансовых показателей деятельности фирмы;
текстовые и табличные пояснения.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.02.2024 Когда капвложения признают основным средством и амортизируют: правила по ФСБУ 26/2020
По ФСБУ 26/2020 капвложения считаются основными средствами после приведения объекта капвложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях.
По нормам ФСБУ 6/2020 начисление амортизации ОС начинается:
с даты его признания в бухучете;
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухучете (по решению организации).
Об этом говорится в письме Минфина от 27.12.2023 № 07-01-09/126330.
То есть, капвложения становятся основными средствами, которые идут в расходы через амортизацию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.02.2024 Ставка пеней за просроченные налоги увеличилась в 2 раза
С 2024 года изменились условия расчета штрафов за просрочку уплаты налогов для юридических лиц. УФНС предоставила информацию о том, что новые процентные ставки зависят от продолжительности задержки.
С 1 января 2024 года изменились правила расчета пеней за просроченные налоги для организаций. Новые процентные ставки зависят от продолжительности задержки, как сообщили в УФНС по Республике Бурятия.
Ранее, с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года, ставка пеней для организаций за несвоевременную уплату налогов и взносов составляла 1/300 ключевой ставки Центрального банка России. Эта ставка не зависела от длительности просрочки.
С 1 января 2024 года вступили в силу новые правила начисления пеней для организаций. Теперь процентная ставка пеней зависит от периода просрочки:
Если просрочка составляет 30 календарных дней и менее, ставка пеней равна 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка России для отрицательного сальдо Единого налогового счета (ЕНС).
Если просрочка превышает 30 календарных дней, начиная с 31-го дня, для расчета пеней применяется ставка 1/150 ключевой ставки Центрального банка России, согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, ставка пеней составляет 1/300 ключевой ставки Центрального банка России, независимо от периода просрочки.
Источник: Российский налоговый портал
03.02.2024 Перейти на ПСН можно в любое время
Для перехода на ПСН надо подать заявление о получении патента не позднее, чем за 10 рабочих дней до даты начала ее применения.
Например, чтобы использовать ПСН с 15 февраля 2024 года, заявление следует подать не позднее 5 февраля 2024 года.
Об этом напоминает УФНС по Республике Ингушетия.
Патент выдается с любого числа месяца, которое ИП указывает в заявлении, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи.
Если ИП направит заявление на получение патента через личный кабинет или по ТКС, то получит его в электронном виде. Получать его на бумаге не нужно. Вместе с тем, если ИП обратится в ИФНС для получения патента на бумажном носителе, то ему его выдадут.
Заявление на выдачу патента налоговики рассматривает в течении 5 рабочих дней.
Рассчитать сумму налога по ПСН можно в сервисе на сайте ФНС.
Как подать заявление на патент для ИП в 2024 году, мы разбирали здесь.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Корректировка в бухучете расхождений с ИФНС по ЕНС
При сверке с ИФНС на ЕНС на 01.01.2023 перенесена сумма переплаты по одному налогу (600 руб.), но в бухгалтерской программе организации данной переплаты нет. Выявить причины расхождений не смогли.
Какими проводками можно откорректировать данные бухгалтерского учета, чтобы они соответствовали данным ИФНС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае приведение учетных данных налогоплательщика в соответствие с данными ИФНС может сопровождаться записью Дебет 68ЕНС Кредит 91 (при несущественности ошибки). Если же ошибка для организации является существенной, то сальдо корректируется проводкой Дебет 68ЕНС Кредит 84.
Обоснование вывода:
С 2023 года налоговым органом каждому налогоплательщику организован свой единый налоговый счет (ЕНС), где по дебету учитывают поступления в качестве единого налогового платежа (ЕНП), а по кредиту - начисления по декларациям, расчетам, уведомлениям, решениям по проверкам (ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ). Налоговый орган, зная совокупную обязанность налогоплательщика, сам распределяет поступивший ЕНП в определенной последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ).
Стоит заметить, что первичное сальдо ЕНС формировалось на 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:
неисполненных обязанностей (причем совокупно налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и (или) налогового агента);
излишне уплаченных и излишне взысканных денежных средств, не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности.
При этом некоторые суммы не включались в суммы неисполненных обязанностей или не признавались излишне перечисленными (части 2, 3 ст. 4 Закона N 263-ФЗ), а некоторые платежи и обязанности формировали сальдо ЕНС в особом порядке (части 5-6 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Единый налоговый платеж организаций и индивидуальных предпринимателей.
Внедрение института ЕНС и ЕНП потребовало от организации введения в план счетов организации нового субсчета "Единый налоговый счет" к счету 68 для отражения расчетов с налоговым органом. Все сформировавшиеся в учете на 01.01.2023 остатки по конкретным налогам и взносам (включая переплату и/или недоимку, пени и штрафы) переносятся на новый субсчет 68 "ЕНС".
Появление в учете переплаты по налогу возможно по разным причинам. Например, в случае излишней уплаты налога по сравнению с подлежащей к уплате за соответствующий налоговый период (в т.ч. указанной в налоговой декларации). Но в этом случае излишне уплаченная сумма числилась бы в учете организации по дебету счета 68, что в данном случае не имеет места. К переплате может привести некорректное отражение в учете сумм исчисленного налога (например, ошибочное завышение кредита счета 68 вследствие технической ошибки или погрешностей в расчетах). В то же время не можем исключить и ошибки со стороны налогового органа при ведении карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика до 2023 г., повлиявшие в итоге на формирование входящего сальдо ЕНС, технические сбои и т.п.
В любом случае отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговым органом и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).
Согласившись с наличием неучтенной переплаты по налогу, выявленной при сверке с налоговым органом (с учетом особенностей формирования входящего сальдо по ЕНС), организация фактически признала искажение в собственном учете.
Неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой, которая подлежит обязательному исправлению (п. 2, п. 4 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"). Ошибка может быть обусловлена, в частности, неточностями в вычислениях, неправильным использованием информации, законодательства по бухучету, положений учетной политики и т.п.
На порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете влияют два фактора:
момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного года);
характер ошибки (существенная или несущественная).
Большинство ошибок исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в периоде выявления (пп. 5, 9, 14 ПБУ 22/2010). Некоторые особенности есть для случаев выявления ошибок по окончании отчетного года, но до даты подписания или утверждения отчетности, когда записи производятся декабрем отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (пп. 6, 7, 8 ПБУ 22/2010).
Поскольку в данном случае не удалось установить причину появления ошибки и, как мы предполагаем, конкретный период ее возникновения, есть основания говорить об ошибке прошлых лет, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности (т.к. переплата была учтена во входящем сальдо ЕНС, которое, как говорилось выше, формировалось из данных по состоянию на 31.12.2022). А порядок исправления ошибки, возникшей в предшествующих отчетных периодах, зависит прежде всего от ее существенности, определяемой организацией самостоятельно (п. 3 ПБУ 22/2010).
Так, согласно п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Дебет 68 ЕНС Кредит 84
- 600,00 руб. - откорректировано сальдо ЕНС.
Такой механизм исправления требует ретроспективного пересчета соответствующих показателей бухгалтерской отчетности (в частности, корректировка по статьям 1230 "Дебиторская задолженность" или 1520 "Кредиторская задолженность" бухгалтерского баланса (в зависимости от обстоятельств и показателей этих строк баланса), а также капитала (строка 1370) на каждую из дат, представленных в бухгалтерской отчетности), как если бы переплаты не было. Информация об исправлении существенной ошибки, влияющей на капитал организации, показывается также в разделе 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" отчета об изменениях капитала.
Но, учитывая размер переплаты, можем предположить, что ошибка в данном случае для организации не является существенной. Несущественная ошибка исправляется в месяце ее выявления с отнесением на прочие доходы (расходы) (п. 14 ПБУ 22/2010):
Дебет 68 ЕНС Кредит 91
- 600,00 руб. - откорректировано сальдо ЕНС.
Исправление несущественной ошибки не требует пересчета сравнительных показателей статей бухгалтерского баланса, результат ее исправления влияет непосредственно на финансовый результат текущего года.
Стоит заметить, что в таком же порядке, без ретроспективного пересчета, могут исправляться все ошибки предшествующего отчетного года (как существенные, так и несущественные) организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (последний абзац п. 9 ПБУ 22/2010, части 4, 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Также отметим, что необходимости править сальдо по конкретному налогу в данном случае не усматриваем, поскольку речь идет о переплате, учтенной на ЕНС (сформировавшей входящее сальдо ЕНС).
К сведению:
Внесение исправительных записей в бухгалтерский учет подлежит оформлению первичным учетным документом, в роли которого в данном случае может выступать бухгалтерская справка, содержащая все необходимые реквизиты (ст. 9 Закона N 402-ФЗ, смотрите также п. 9 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете").
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Организация бухгалтерских счетов расчетов с бюджетом в связи с переходом на единый налоговый счет;
Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Налогообложение расходов при командировке на конференцию (транспортная карта для передвижения на метро; завтраки в гостинице; оплата за выбор места в самолете и страховка пассажиров)
Сотрудник летал в командировку на конференцию, и в связи с этой поездкой были произведены расходы: куплена транспортная карта для передвижения на метро; были оплачены завтраки в гостинице; оплата за выбор места в самолете и страховка пассажиров. Куда относить данные расходы в бухгалтерском учете? Являются ли данные расходы принимаемыми в налоговом учете? Что делать с НДС, выделенным в документах?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В прилагаемом материале рассмотрен порядок бухгалтерского и налогового учета некоторых расходов в командировке, перечисленных в вопросе, а также порядок учета НДС по командировочным расходам.
Обоснование позиции:
В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.
Указанные расходы должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ: должны быть экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение).
В соответствии с п. 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой.
В общем случае расходы на командировку, включая все затраты, связанные с проездом (стоимость билета, оплата услуг за выбор места и т.д.), отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат: 20 (23, 25, 26, 29, 44...). Расходы на командировку могут быть отражены на счете 91 "Прочие доходы и расходы", если командировка носит не производственный характер (при этом рассматриваемые расходы не должны учитываться при исчислении налога на прибыль).
В отношении налогообложения есть нюансы по каждому виду расходов.
Расходы на транспортную карту
При покупке транспортной карты для поездки в метро сотруднику выдается кассовый чек.
Кроме того, если оплата производится картой, то согласно п. 3.1 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием", при совершении операции с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и (или) в электронной форме.
Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения. Такими документами на бумажном носителе могут быть слип, квитанция электронного терминала и другие аналогичные документы, свидетельствующие о факте совершения операции. Смотрите также письмо Минфина России от 24.03.2021 N 03-03-07/21069.
Также расходы по карте работник может подтвердить выпиской из своего онлайн-кабинета.
В письме ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11246 отмечается, что сотрудники направляются в командировки для выполнения отдельных поручений вне места постоянной работы, в котором они исполняют свои основные трудовые обязанности.
Следовательно, по мнению налоговиков, работодатель вправе предусмотреть возмещение расходов на проезд городским транспортом (транспортом общего пользования) и закрепить соответствующие положения в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте (например, положении о командировках в организации).
При наличии таких положений расходы на проезд в общественном транспорте (в том числе на метро) в командировке можно учесть в целях налогообложения на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 27.11.2019 N 03-03-07/92053, от 21.07.2011 N 03-03-06/4/80). Отметим: существует также мнение, что данные расходы можно также учесть на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией.
Оплата завтраков в гостинице
Расходы на питание работника в командировке рискованно принимать в целях налогообложения.
Так, в письме Минфина России от 09.10.2015 N 03-03-06/57885 указано следующее.
Согласно п. 24 Положения возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.
Но расходы по возмещению стоимости питания работников, находящихся в командировке, не могут рассматриваться в качестве иных расходов, связанных со служебной командировкой (очевидно, что это одинаково относится как к однодневным, так и к многодневным командировкам).
Отрицательный ответ о возможности учета расходов на питание в командировке имеется также и в письме Минфина России от 02.03.2017 N 03-03-07/11901.
Правда, в письме Минфина России от 28.03.2019 N 03-15-06/21254 чиновники были не столь категоричны, отвечая на вопрос о возможности учета в расходах по командировке, в частности, затрат на питание работника. Однако их ответ был общим: соответствующие расходы должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: быть экономически обоснованы, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Но в целом позиция чиновников ясна: они против того, чтобы учитывать расходы на питание в командировке.
Исключением может быть ситуация, когда завтрак входит в сумму проживания в гостинице, но отдельно его сумма в счете гостиницы не выделена. Стоимость такого питания учитывается в расходах на общем основании как расходы на проживание (смотрите постановление Арбитражного суда Северо-западного округа от 31.01.2019 N Ф07-16272/2018, Вопрос: Организация отправляет сотрудников в командировки, где организует питание через специализированную организацию, занимающиеся питанием (завтрак, обед, ужин). Как отображать расходы на питание сотрудников в командировке с точки зрения налогообложения? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.); Вопрос: Сотрудник организации при нахождении в командировке проживал в гостинице. В счете гостиницы отдельной строкой выделен завтрак. Включается ли стоимость питания в доход сотрудника и является ли данная сумма объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2010 г.)).
Оплата за выбор места в самолете
Чиновники допускают, что расходы по оплате услуг за выбор места в самолете в командировке могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что возмещение указанных затрат предусмотрено локальным нормативным актом организации и при условии их документального подтверждения (письмо Минфина России от 25.12.2019 N 03-03-06/1/101535).
Объясняют они это тем, что перечень расходов, приведенный в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, не является исчерпывающим и данные расходы могут быть отражены в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
Руководствуясь этой позицией чиновников, организация может учесть названные расходы в целях налогообложения.
Смотрите также Вопрос: Оплата выбора места в самолете работнику, направленному в командировку (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.), Вопрос: Учет расходов на выбор места в самолете в целях налогообложения прибыли (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.).
Оплата страхования пассажиров
Приобретение командированным работником полиса добровольного страхования пассажиров хоть и связано с расходами на приобретение авиабилета для проезда в командировку, однако его оплата не обязательна при оформлении билетов. Поэтому возмещение стоимости такого полиса страхования пассажиров в составе командировочных расходов и учет соответствующих расходов в целях налогообложения сопряжены с риском возникновения претензий со стороны контролирующих органов.
Смотрите также Вопрос: Подлежат ли оплате при командировке, помимо стоимости авиабилета, полис добровольного страхования, оплата багажа и сбор при оформлении багажа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2023 г.).
В то же время если страховка включена транспортной компанией в стоимость билета (то есть является обязательной для его приобретения), то соответствующие расходы в составе стоимости билета могут быть учтены в расходах на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-03-06/2/34907).
НДС по командировочным расходам
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Предъявить к вычету НДС можно, если выполнены все условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ.
Согласно первому абзацу п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
При этом суммы НДС, уплаченные в составе командировочных расходов, подлежат вычету в полном объеме.
Но если какой-либо командировочный расход нельзя учесть при налогообложении прибыли, то и НДС по нему к вычету не принять. Так, в письме Минфина России от 06.10.2016 N 03-07-11/58108 отмечается, что выделенные в ж/д билете суммы оплаты сервисных услуг (питания) не учитываются в расходах при налогообложении прибыли, а, следовательно, НДС по ним к вычету не принимается. Смотрите также письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@.
Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок при приобретении услуг по найму жилых помещений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (БСО) или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, прилагаемые сотрудником к авансовому отчету.
Требования к БСО перечислены в ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. К БСО относятся гостиничные счета, проездные билеты (авиационные, железнодорожные), соответствующие требованиям, установленным указанным законом. Если при поездках в командировку приобретаются электронные авиа- и железнодорожные билеты, то БСО являются маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок), а также контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте).
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по расходам на командировки по проезду к месту командировки и обратно, могут быть приняты к вычету на основании проездных документов (билетов), в которых НДС выделен отдельной строкой, без счета-фактуры (смотрите, например, письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112). Более того, в этом случае перевозчики и их агенты при реализации организациям билетов, оформленных командированным сотрудникам, и не должны выставлять счета-фактуры.
Основанием для принятия к вычету суммы НДС по услугам по найму жилого помещения в гостинице в период командировки являются либо БСО (или их копии) установленной формы, выдаваемые гостиницами гражданам, находящимся в служебной командировке, с выделением в них отдельной строкой суммы НДС (смотрите письма Минфина России от 19.07.2013 N 03-07-11/28554, от 21.11.2012 N 03-07-11/502), либо счет-фактура, выставленный на имя организации.
Однако суды считают, что суммы НДС по командировочным расходам, которые предъявляются к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не является обязательным условием для принятия указанных сумм налога к вычету. Кроме того, суды отмечают, что право на вычет НДС по командировочным расходам установлено НК РФ, поэтому налог предъявить к вычету можно, исчислив его сумму расчетным методом по ставке 20/120 исходя из стоимости транспортных услуг.
Например, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 19.06.2015 N Ф05-7241/15 по делу N А40-102117/2014 сказано, что, отклоняя доводы Инспекции в отношении эпизода с применением Обществом налоговых вычетов по НДС по операциям по приобретению билетов для работников, суды руководствовались положениями ст. 168 НК РФ и исходили из отсутствия установленной законом обязанности выделения и указания отдельной строкой суммы НДС из стоимости билетов, оформленных на имя физических лиц - работников заявителя, при недоказанности налоговым органом обратного, в связи с чем применение Обществом вычетов по расходам на приобретение авиа- и железнодорожных билетов для командированных работников за 2010-2011 гг. признано правомерным и обоснованным.
Но этот подход не исключает рисков (письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2008 N 19-11/603 О неправомерности предъявления к вычету НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, если в расчетных документах сумма НДС не выделена отдельной строкой, письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-11/01, Вопрос: Суммы НДС не выделены отдельной строкой в железнодорожном билете и в счете гостиницы. Можно ли принять их к вычету по расходам, связанным с командировкой работника? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2008 г.), Вопрос: Сотрудник вернулся из командировки, предоставив документы, подтверждающие проезд: электронный билет (маршрут/квитанция), где указана сумма без выделения НДС, посадочный талон и чек, так как оплата проведена наличными денежными средствами. В чеке НДС выделен отдельной строкой. Можно ли принять НДС к вычету на основании чека или необходимо запросить счет-фактуру? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.), Нюансы применения вычета НДС по командировочным расходам (Е. Тарасова, журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2021 г.)).
Подробнее об учете НДС в составе командировочных расходов смотрите Энциклопедия решений. Вычеты НДС по командировочным расходам на проезд и проживание (декабрь 2023).
Смотрите также Энциклопедия решений. Учет расходов на командировки по территории РФ (декабрь 2023).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Ответ прошел контроль качества
ПСН
Может ли ИП применять ПСН, оказывая услуги по перевозке грузов, если ИП использует транспорт по договору аренды с экипажем?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По нашему мнению, в рамках ПСН возможно использование арендованного транспортного средства с экипажем при условии правильного оформления договора аренды. При этом не исключаются претензии со стороны налоговых органов с целью переквалификации таких договоров с целью обложения полученного при их использовании дохода по другому режиму налогообложения. Необходимо этот риск учитывать.
Обоснование позиции:
В соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ на ПСН переводится такой вид деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг.
В письме Минфина России от 31.12.2020 N 03-11-11/117026 указано, что в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке грузов с использованием арендованных автотранспортных средств, может применяться ПСН.
Однако надо отличать договор аренды транспортного средства без экипажа (при этом ИП пользуется арендованным транспортным средством лично или привлекает водителя по трудовому договору) от договора аренды транспортного средства с экипажем.
Согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
Именно вот этот момент (оказание услуг арендодателем) может вызывать сомнения в возможности применения ПСН по грузовым перевозкам в отношении такого транспортного средства.
В пункте 2 ст. 635 ГК РФ указано, что члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства.
Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодатель.
В то же время договорные отношения в сфере оказания услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа регулируются нормами главы 40 "Перевозка" ГК РФ (ст. 784-800). Поэтому в целях применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов индивидуальный предприниматель должен оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ.
Исходя из положений этой главы под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке грузов следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке грузов на основе соответствующих договоров перевозки (смотрите письмо Минфина России от 24.07.2020 N 03-11-11/65400).
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется произвести перевозку груза за установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ).
Однако, по нашему мнению, стоит обратить внимание на то, что согласно п. 2 ст. 638 ГК РФ арендатор в рамках осуществления коммерческой эксплуатации арендованного транспортного средства вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды, а если такие цели не установлены, назначению транспортного средства.
Представляется, это означает, что даже в рамках аренды транспортного средства с экипажем возможно его использование индивидуальным предпринимателем-арендатором именно для осуществления грузовых перевозок, что не выглядит противоречащим требованиям подп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
В отсутствие официальных разъяснений о возможности применения ПСН в данном случае эксперты нередко ссылаются на позицию финансистов в отношении этого же вида деятельности в рамках спецрежима в виде уплаты ЕНВД, который сейчас отменен.
Как и в отношении деятельности на патенте, на уплату ЕНВД можно было перевести деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемую организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. То есть формулировка та же.
Финансисты указывали, что данный спецрежим применять было можно и в отношении транспортных средств, используемых предпринимателем по договору аренды с экипажем (письма Минфина России от 01.03.2017 N 03-11-11/11602, от 29.08.2011 N 03-11-11/219, от 10.10.2012 N 03-11-06/3/69).
Тем не менее на местах налоговики не всегда с этим соглашаются. Свидетельство тому арбитражная практика, в которой рассматривались их соответствующие споры с налогоплательщиками.
Правда, суть таких споров сводится к тому, что на ПСН (или ранее на уплату ЕНВД) не переводится деятельность в виде оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов силами третьего лица, то есть посредством транспортных средств, не принадлежащих налогоплательщику на каком-либо праве (смотрите постановления АС ДВО от 08.04.2016 N Ф03-1241/2016 по делу N А59-2424/2015 (https://arbitr.garant.ru/#/document/37165449/paragraph/1:0) (Определением Верховного Суда РФ от 01.07.2016 N 303-КГ16-7108 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления (https://arbitr.garant.ru/#/document/71434464/paragraph/25/doclist/2890/1/0/0/303-КГ16-7108:2)), АС МО от 08.10.2018 N Ф05-14270/2018 по делу N А41-91844/2017 (https://arbitr.garant.ru/#/document/41969535/paragraph/1/doclist/2897/1/0/0/Ф05-14270%7C2018:4), АС ДВО от 19.07.2017 N Ф03-2460/2017 по делу N А51-12257/2016 (https://arbitr.garant.ru/#/document/37179508/paragraph/1/doclist/2903/1/0/0/Ф03-2460%7C2017:6)).
То есть указанные третьи лица воспринимаются как субподрядчики по отношению к налогоплательщику, самостоятельно осуществляющие грузовые перевозки, хотя и по его заданию.
По нашему мнению, такие договора следует отличать от договоров аренды транспортного средства с экипажем, когда весь процесс перевозки организует налогоплательщик ИП на патенте, а арендодатель выступает, по сути дела, водителем сдаваемого им в аренду транспортного средства.
Но юридически (да и с точки зрения трудового и налогового законодательства) он, конечно, не водитель (в этом случае он заключил бы с предпринимателем трудовой договор), а арендодатель.
Поэтому в договоре с ним надо предусмотреть все существенные условия такого договора (ст. 632-641 ГК РФ, смотрите Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.12.2021 N Ф04-7455/2021 по делу N А75-11125/2020) и исключить положения, относящиеся только к договорам подряда (ст. 702-729 ГК РФ) и договорам перевозки (ст. 784-800 ГК РФ).
Хотя, как видно, и в этом случае налоговики могут расценить осуществление перевозок грузов как с привлечением третьих лиц, что все-таки создает некоторые риски в отношении возможности применения ПСН по такой деятельности.
Отметим, что у экспертов на этот счет могут быть разные мнения, что лишь подчеркивает степень риска при применении ПСН в данном случае.
Смотрите:
Вопрос: Может ли ИП на патенте (ПСН) арендовать транспортное средство с экипажем для разовой перевозки? Не будет ли доначислений и штрафов со стороны налоговой инспекции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.);
Вопрос: Может ли ИП применять ПСН, оказывая услуги по перевозке грузов, если ИП использует транспорт по договору аренды с экипажем? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.);
Вопрос: ПСН в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом при увеличении количества и замене машин, а также при оказании услуг силами третьих лиц (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2023 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: