Мониторинг законодательства РФ за период с 25 по 31 июля 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Минфином разработан проект закона, предусматривающий ряд налоговых новаций, направленных на повышение эффективности налоговой системы
Проектом предлагаются в числе прочего следующие изменения:
- в части налогового администрирования:
предлагается наделить ФНС России полномочиями по утверждению порядка постановки (снятия) с учета лиц в налоговых органах, основания и порядка внесения изменений в данные учета, перечней необходимых для постановки на учет (снятия с учета) лиц в налоговых органах документов, форм таких документов, порядка их заполнения, направления и получения, а также полномочиями по определению особенностей учета крупнейших налогоплательщиков, в том числе установлению критериев отнесения лиц к категории крупнейших налогоплательщиков;
устанавливается ответственность эксперта, переводчика или специалиста за отказ от участия в проведении налогового мониторинга, или за дачу заведомо ложного заключения, или осуществление заведомо ложного перевода;
в налоговые правоотношения внедряется понятие электронной банковской гарантии, которая будет поступать в налоговые органы непосредственно от гарантов;
- в части налога на добавленную стоимость:
освобождаются от НДС услуги застройщика, оказываемые на основании заключенного договора участия в долевом строительстве, предусматривающего передачу застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений (в том числе гаражей и машино-мест) в многоквартирном жилом доме;
вносятся изменения в понятие международной перевозки товаров для целей НДС в части ограничения ее перевозкой только тем транспортным средством, которое пересекает границу РФ;
- в части налога на прибыль организаций:
продлевается до 2030 года ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет в размере 3%. Одновременно на этот же период продлевается 50-процентное ограничение по учету в текущем налоговом периоде убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах;
упрощается порядок подтверждения условий применения повышающего коэффициента к расходам на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы для уменьшения прибыли налогоплательщиков;
- в части имущественных налогов:
упрощается порядок освобождения от налогообложения транспортных средств, находящихся в розыске;
регламентируется информационный обмен налоговых органов с органами муниципального земельного контроля для выявления земель, используемых не по целевому назначению;
исключается применение повышающего коэффициента при исчислении земельного налога при наличии договора о комплексном развитии застроенной территории, определяющего в соответствии с Градостроительным кодексом РФ предельный срок застройки;
в Налоговый кодекс РФ включаются понятия "многоквартирные дома", "дома блокированной застройки", "садовые дома", "наемные дома" с распространением на них порядка налогообложения для жилых домов;
- в части специальных налоговых режимов:
предусматривается предоставление возможности применения упрощенной системы налогообложения инвестиционными советниками;
уточняется порядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в случае, когда одним из субъектов РФ установлена пониженная налоговая ставка;
- в части налога на доходы физических лиц:
предусматривается предоставление права на получение стандартного налогового вычета, если на обеспечении налогоплательщика находятся дети или подопечные, признанные недееспособными;
семьи с детьми при продаже жилого помещения, приобретенного с использованием средств господдержки, при определении налоговой базы смогут учитывать произведенные одним или несколькими членами семьи расходы на его покупку пропорционально доле каждого члена семьи в собственности. Право на учет таких расходов предоставляется, если законодательством, в том числе региональным, в качестве условия предоставления указанной господдержки определено выделение долей членам семьи, в частности детям;
букмекерские конторы и тотализаторы наделяются функциями налоговых агентов при выплате выигрышей в сумме до 15 тыс. рублей;
предусматривается возможность уменьшения суммы налогооблагаемого дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущественных прав, вместо получения имущественного налогового вычета (в пределах полученного дохода от продажи соответствующих имущественных прав);
устанавливаются предельные величины (нормативы) компенсационных выплат при оплате дистанционным работникам расходов, связанных с использованием ими собственного или арендованного оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств для выполнения трудовой функции;
закрепляются особенности налогообложения вознаграждений при исполнении трудовых обязанностей дистанционно за пределами РФ. Предлагается установить, что выплачиваемые российскими организациями - работодателями вознаграждения за исполнение таких обязанностей относятся в целях налогообложения к доходам от источников в РФ;
на брокеров, доверительных управляющих, депозитарии возлагаются функций налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде дивидендов по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, если такие дивиденды поступают на счет у таких профессиональных участников рынка ценных бумаг;
- в части страховых взносов:
уточняется порядок исчисления и уплаты страховых взносов в случае, если в многоквартирном доме не создано товарищество собственников жилья либо данный дом не управляется жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом, а взаимоотношения между собственниками помещений в многоквартирном доме и избранными членами совета многоквартирного дома, связанные с выплатой вознаграждений таким лицам за исполнение их полномочий, осуществляются через управляющую организацию;
устанавливаются предельные величины (нормативы) компенсационных выплат при оплате дистанционным работникам расходов, связанных с использованием ими собственного или арендованного оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств для выполнения трудовой функции;
устанавливается нормирование не облагаемых страховыми взносами сумм выплат суточных работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и взамен суточных надбавки за вахтовый метод работы лицам, выполняющим работы таким методом (не более 700 рублей в день).
Внесены уточнения в Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"
Изменениями в пункте 4 слова "государственного сектора" заменены словами "бюджетной сферы"; в абзаце первом пункта 7 слова "подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых сумм налогов" заменены словами "сумм налога на добавленную стоимость"; в пункте 16 слово "переоценивает" заменено словами "может переоценивать".
Утвержден перечень предприятий, освобождаемых от уплаты акциза на жидкую сталь
Речь идет об организациях, использующих сталь жидкую для получения продуктов (полупродуктов) металлургического производства путем литья, непосредственно используемых в технологическом процессе производства продукции, при осуществлении деятельности по классам 25.40, 26, 28, 29 и 30 ОКВЭД, или производящих специальную сталь.
Указанные в перечне организации освобождаются от уплаты акциза на жидкую сталь в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
Действие настоящего приказа распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.
Скорректированы формы отчетности некоторых НФО
Уточнения коснулись, в частности, отчетности кредитного рейтингового агентства, страховых брокеров, отчетности бюро кредитных историй, профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли и клиринговых организаций, инвестиционных фондов и НПФ.
Скорректированы сроки начала применения нормативных актов Банка России, регулирующих бухгалтерский учет в НФО
Документом уточнены сроки начала применения отдельных нормативных актов Банка России операторами инвестиционных платформ, операторами информационных систем, в которых осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, операторами обмена цифровых финансовых активов и ломбардами.
Настоящее указание вступает в силу с 1 января 2023 года.
Представлен обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ, принятых в первом квартале 2022 года по вопросам налогообложения
В обзоре приведены наиболее важные судебные решения, содержащие, в частности, следующие выводы:
при определении добытого полезного ископаемого в целях налогообложения необходимо принимать во внимание в совокупности сведения, содержащиеся в лицензии на пользование недрами, техническом проекте разработки месторождения, данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартах качества полезного ископаемого и иных документах налогоплательщика, являющегося недропользователем;
суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, должны учитываться при определении размера налоговой обязанности по общей системе налогообложения налогоплательщика - организатора группы и по общему правилу не могут считаться уплаченными излишне (безосновательно). Иное не отвечало бы природе права налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налогов, которое по смыслу взаимосвязанных положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 38 и пункта 1 статьи 54 НК РФ возникает при избыточном налогообложении финансово-хозяйственной деятельности, не отвечающем ее действительным результатам;
по смыслу пункта 3 статьи 105.16 НК РФ налогоплательщик при подаче как первоначального, так и уточненного уведомлений о контролируемых сделках обязан известить налоговый орган обо всех контролируемых сделках, совершенных в предшествующем календарном году, и отразить в этих уведомлениях всю требуемую информацию;
исходя из положений статьи 139.3 НК РФ, несоответствие жалобы (апелляционной жалобы) утвержденной форме, не является основанием для ненаправления жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган и (или) оставления жалобы без рассмотрения;
с учетом пункта 2.1 статьи 52, пункта 1.1 статьи 391 НК РФ сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, однако перерасчет налога может осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
С 5 сентября 2022 г. вносятся изменения в формат представления банковской гарантии в электронной форме
Указанный формат является приложением к письму ФНС России от 04.04.2019 N ЕД-4-15/6183@.
Изменения вносятся в части детализации и обязательности заполнения в Формате банковской гарантии гарантируемых обязательств банковской гарантией в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 176.1, пунктами 2, 4 статьи 184, пунктом 2 статьи 203.1, пунктом 11 статьи 204 Налогового кодекса РФ (Таблица 4.10 Формата банковской гарантии), а также в случае подписания банковской гарантии уполномоченным лицом (Таблица 4.13 Формата банковской гарантии) обязательности наличия доверенностей (электронных образов доверенностей в сканированном виде), связывающих доверителя с лицом, подписавшим электронную банковскую гарантию, оформленных согласно требованиям статей 185 - 187 Гражданского кодекса РФ.
<Письмо> ФНС России от 21.07.2022 N БС-4-11/9399@
"О налогообложении доходов физических лиц"
Даны разъяснения по вопросу налогообложения доходов, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества
Сообщается, в частности, что на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, в случае если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение). На основании абзаца второго подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ в целях указанного подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.
Для целей применения положения подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ имеет значение наличие (отсутствие) иного жилого помещения именно на календарную дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение.
Учитывая изложенное, при налогообложении доходов физического лица, полученных от продажи нескольких жилых помещений, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет и государственная регистрация перехода права собственности на которые от налогоплательщика к покупателю осуществлена в один день, основания для применения положений, предусмотренных подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ, отсутствуют.
ФНС информирует о расширении с 20.07.2022 использования форматов отчетов о движении средств и переводах электронных средств платежа
Сообщается, что в целях обеспечения возможности представления в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика:
отчета о движении денежных средств и иных финансовых активов физического лица - резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (КНД 1112520), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365 (в редакции от 27.09.2021);
отчета о движении денежных средств и иных финансовых активов юридического лица - резидента и индивидуального предпринимателя - резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (КНД 1112521), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 (в редакции от 27.09.2021),
возможно использование с 20.07.2022 форматов названных отчетов и XML-схем, рекомендованных письмом ФНС России от 21.12.2021 N ШЮ-4-17/17916@ "О форматах отчетов о движении средств и переводах электронных средств платежа".
При этом с 20.07.2022 считается утратившим силу письмо ФНС России от 02.03.2021 N ВД-4-17/2654@ "О форматах отчетов о движении средств и иных финансовых активов".
ФНС информирует о новациях в порядке определения размеров земельных долей
Сообщается, в частности, что согласно Федеральному закону от 14 июля 2022 года N 316-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" муниципальный орган с 1 марта 2025 года определяет размеры земельных долей, выраженные в гектарах или балло-гектарах, в виде простой правильной дроби в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 4 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2002 года N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения".
Результаты определения размеров земельных долей утверждаются решением муниципального органа, которое подлежит опубликованию в трехдневный срок с даты его принятия.
Муниципальный орган, принявший решение, обеспечивает внесение изменений в сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, в отношении размера доли в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".
Сведения об определении размеров земельных долей передаются в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ и Приказом ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@ "Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании утратившими силу отдельных положений Приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@".
ФНС разъяснен порядок перерасчета размера земельных долей, выраженных в гектарах или балло-гектарах, в простую правильную дробь, в том числе для последующего налогообложения земельных участков, находящихся в долевой собственности
Сообщается, в частности, что с 1 марта 2025 года размеры земельных долей могут определяться в виде простой правильной дроби не только собственниками участков, но и органом местного самоуправления поселения, муниципального или городского округа, если коллектив собственников не принял соответствующее решение.
Результаты такого определения утверждаются решением местной администрации, которое официально публикуется. По истечении тридцати дней муниципальный орган обеспечивает внесение указанных изменений в сведения Единого государственного реестра недвижимости. Затем информация автоматически передается в налоговые органы для налогообложения собственника земельной доли.
До 1 марта 2025 года общее собрание участников долевой собственности может самостоятельно определить размеры вышеуказанных земельных долей в виде простой правильной дроби.
<Информация> Минфина России от 27.07.2022 "Разъяснения особенностей налогообложения выплат дистанционным сотрудникам российских компаний, работающим за рубежом"
Минфин разъяснил суть поправок, касающихся налогообложения доходов от дистанционной трудовой деятельности за пределами РФ
Отмечается, что подготовленными поправками в целом не вносятся существенные изменения в действующие сейчас налоговые условия для выплат по трудовым договорам, уточняется лишь порядок налогообложения дистанционной трудовой деятельности за пределами России.
Основная цель предложенных изменений в Налоговый кодекс РФ - исключить практику неуплаты (оптимизации) НДФЛ с выплат дистанционным работникам, которые не получают статус налогового резидента ни в одном государстве или получают такой статус в низконалоговой юрисдикции.
Данное предложение не затрагивает вопросы налогообложения доходов работников зарубежных филиалов российских компаний.
<Информация> ФНС России
"Расширен перечень условий для получения вычета за медицинские услуги"
ФНС: гражданин может получить социальный налоговый вычет по НДФЛ за медицинские услуги по расходам на детей возрастом до 24 лет, в том числе усыновленных
Для этого они должны проходить очную форму обучения в образовательных организациях. Остальные условия для получения вычета остались те же. Указанная поправка применяется к расходам, понесенным с 2022 года.
При этом взносы, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного страхования своих детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме, также будут учитываться при предоставлении социального налогового вычета за медицинские услуги по расходам на них.
Данный вычет также распространяется на граждан, несущих обязанности опекуна или попечителя над другим лицом, который был его подопечным, после прекращения опеки или попечительства, то есть до 24 лет при соблюдении указанных выше условий.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
25.07.2022 Суммы, поступившие предпринимателю на ЕНВД от подконтрольных организаций за различные услуги и работы, которые он фактически не выполнял, являются иным доходом, подлежащим обложению НДФЛ
Определение Верховного Суда РФ от 19 мая 2022 г. N 310-ЭС22-6247 по делу N А68-3256/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что с него не подлежит взысканию доначисленный по итогам выездной проверки НДФЛ, т. к. он применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Предприниматель осуществлял деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов. Также от подконтрольных организаций на счет предпринимателя поступали денежные средства за разнообразные услуги и работы, которые не имеют отношения к заявленным этими организациями видам деятельности. Доказательств того, что спорные средства являются доходом от какой-либо осуществляемой им деятельности, равно и того, что они были им использованы на цели, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, ИП не представлено. Поскольку спорные хозяйственные операции предпринимателем не осуществлялись, суд признал полученные им от организаций суммы иным доходом, подлежащим обложению НДФЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.07.2022 В рамках встречной проверки могут быть запрошены документы не только в отношении проверяемого налогоплательщика, но и в отношении его контрагента
Определение Верховного Суда РФ от 19 мая 2022 г. N 304-ЭС22-8104 по делу N А70-9176/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что в рамках встречной проверки у него могли быть запрошены документы только в отношении деятельности проверяемого налогоплательщика (общества), а не его контрагента. Поэтому он неправомерно привлечен к ответственности за непредставление документов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию предпринимателя необоснованной. Требование налогового органа соответствует положениям налогового законодательства, выставлено в пределах срока проведения камеральной проверки декларации общества и содержит все необходимые сведения, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы. Правовых и фактических оснований для неисполнения или отказа от исполнения требования у предпринимателя не имелось. Суд пришел к выводу об обоснованности привлечения предпринимателя к налоговой ответственности.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.07.2022 Облагаемый НДФЛ доход физического лица от продажи недвижимости при фактическом осуществлении предпринимательской деятельности не может быть пересчитан в рамках УСН после получения им статуса ИП
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 6 мая 2022 г. N Ф09-1502/22 по делу N А76-25229/2021
По мнению предпринимателя, доход от продажи объектов недвижимости до приобретения им статуса ИП (но при фактическом осуществлении предпринимательской деятельности) может быть пересчитан в рамках применяемой им УСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налоговое законодательство предусматривает ограниченный перечень лиц, которые могут применять УСН, определенный порядок перехода на УСН и момент, с которого применяется данная система налогообложения. При этом перерасчет налоговых обязательств с ОСН на УСН до получения статуса ИП и подачи заявления на применение УСН действующим законодательством не предусмотрен. Суд отметил, что налогоплательщик, будучи участником экономической деятельности, не мог не знать о налоговых последствиях продажи недвижимости по заниженной цене, а также не был лишен возможности предвидеть размер НДФЛ, подлежащего уплате, до отчуждения имущества.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.07.2022 Налогоплательщик вправе включить в состав расходов стоимость малоценного имущества, полученного по концессионным соглашениям
Определение Верховного Суда РФ от 12 мая 2022 г. N 301-ЭС20-14618 по делу N А11-13553/2018 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган считает, что налогоплательщик неправомерно включил в состав внереализационных расходов имущество, которое им не приобреталось (стоимость малоценного имущества, полученного по концессионным соглашениям). Суд, исследовав материалы дела, не согласился с доводами налогового органа. Начисление амортизации и возможность списания стоимости малоценного имущества в материальные расходы неразрывно связаны и определяют механизм учета и списания основного средства (имущества) в налоговом учете. Если имущество не является амортизируемым, его стоимость включается в состав материальных расходов в установленном НК РФ порядке. Поэтому суд признал правомерным включение налогоплательщиком в состав расходов стоимости малоценного имущества, полученного по концессионным соглашениям.
Источник: http://www.pravovest.ru/
29.07.2022 Возврат НДС, заявленного к возмещению из бюджета, не может быть произведен на основании заявления, направленного в виде электронного образа документа, заполненного от руки
Определение Верховного Суда РФ от 23 мая 2022 г. N 309-ЭС22-6732 по делу N А60-21015/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что налоговый орган нарушил срок возврата НДС, поэтому с него должны быть взысканы соответствующие проценты. При этом заявления о возврате НДС налогоплательщик подавал до окончания камеральных проверок соответствующих деклараций. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Заявления о возмещении НДС были поданы налогоплательщиком в виде электронных образов документов, заполненных от руки, как приложения к пояснительным запискам, направленным по требованиям о представлении документов. Однако с 01.07.2013 документы в налоговые органы по ТКС представляются исключительно в электронной форме и с усиленной квалифицированной электронной подписью. Заявления, поданные налогоплательщиком, не соответствовали данному требованию, в связи с чем не могли быть рассмотрены в качестве основания для возврата налога. Впоследствии налоговый орган осуществил возврат НДС в общем порядке на основании правильно поданного заявления в установленный срок. Поэтому истребуемые налогоплательщиком проценты не подлежат начислению.
Источник: http://www.pravovest.ru/
29.07.2022 Сверка расчетов с бюджетом не прерывает срок для обращения с заявлением о возврате переплаты по налогу, если налогоплательщик имел возможность самостоятельно рассчитать сумму излишне уплаченного налога и своевременно подать заявление
Определение Верховного Суда РФ от 23 мая 2022 г. N 305-ЭС22-6739 по делу N А41-20167/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что срок на возврат переплаты по земельному налогу исчисляется с даты составления акта сверки расчетов с бюджетом, т. к. налоговый орган длительное время уклонялся от проведения сверки, неверно отражал налоговые обязательства в КРСБ. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Кадастровая стоимость земельного участка налогоплательщика, признанная в качестве налоговой базы, была утверждена в меньшем размере распоряжением уполномоченного органа. Поэтому ранее официального опубликования данного распоряжения налогоплательщик не мог знать о том, что им допущена переплата по налогу. Однако на момент обращения в налоговый орган с заявлением о возврате трехлетний срок применительно к этому обстоятельству истек. Сверка расчетов с бюджетом в данном случае не является обстоятельством, в связи с которым срок для обращения с заявлением о возврате прерывается. Налогоплательщик имел возможность самостоятельно рассчитать сумму излишне уплаченного налога и своевременно подать заявление.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
25.07.2022 ЦБ уменьшил ключевую ставку сразу до 8%
Регулятор уменьшил ключевую ставку сразу на 1,5%
Совет директоров ЦБ РФ принял решение уменьшить ключевую ставку на 1,5%, до 8% годовых, пишет газета Интерфакс.
Стоит отметить, что уменьшение ставки на 1,5% оказалось неожиданностью для экспертов, которые ожидали снижения ставки на 0,5%, до 9% годовых. Только некоторые аналитики не исключали больших шагов снижения — на 0,75% (до 8,75%) или на 1% (до 8,5%).
«Текущие темпы прироста потребительских цен остаются низкими, способствуя дальнейшему замедлению годовой инфляции. Это связано как с влиянием набора разовых факторов, так и со сдержанной динамикой потребительского спроса. Инфляционные ожидания населения и бизнеса заметно уменьшились, достигнув уровней весны 2021 года. Снижение деловой активности происходит медленнее, чем Банк России предполагал в июне. Однако внешние условия для российской экономики остаются сложными и по-прежнему значительно ограничивают экономическую деятельность», — сообщил Центробанк России.
Источник: Российский налоговый портал
25.07.2022 Вклад участника в имущество ООО не облагается налогом на прибыль
По статье 251 НК в базу по налогу на прибыль не включают имущество, имущественные и неимущественные права, которые получены в качестве вклада в имущество ООО. Но должны соблюдаться нормы ГК и закона об ООО (№14-ФЗ).
Разъяснения дает Минфин в письме от 06.07.2022 № 03-03-06/1/64710.
По статье 66.1 ГК вкладом участника ООО в его имущество могут быть:
деньги;
вещи;
доли (акции) в уставных капиталах других компаний;
государственные и муниципальные облигации;
исключительные, иные интеллектуальные права;
права по лицензионным договорам.
Порядок внесения вклада в имущество ООО определен статьей 27 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
В частности, по 14-ФЗ вклады в имущество должны быть по решению общего собрания. Они не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников ООО в его уставном капитале.
Если вклад был по всем этим правилам, то налога на прибыль не будет.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.07.2022 Россиянам разрешили регистрироваться в Херсонской области в качестве ИП
Постановку на налоговый учет в регионе будут проводить до 1 августа
Глава военно-гражданской администрации Херсонской области Владимир Сальдо внес поправки в порядок регистрации ИП в регионе, согласно которым граждане России теперь имеют право оформить такой статус, пишет ТАСС.
«Постановлением главы ВГА Херсонской области внесены изменения в порядок учета юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица. Теперь физические лица — граждане Российской Федерации, которые ранее не были зарегистрированы как индивидуальные предприниматели, но желают получить этот статус, могут это сделать», — отмечается на сайте администрации города.
Стоит отметить, что для регистрации ИП необходимо обращаться в ФНС с соответствующим заявлением и документом, удостоверяющим личность гражданина России, постановка на налоговый учет в регионе будет проводиться до 1 августа.
Источник: Российский налоговый портал
26.07.2022 Продажу ювелирки с 2023 года переводят на ОСНО
С 2023 года не будет возможности применять УСН у компаний и ИП, которые производят ювелирные изделия или продают их в розницу или оптом.
Такая поправка в НК внесена Федеральным законом от 09.03.2022 № 47-ФЗ.
Таким образом, ювелирный бизнес на УСН со следующего года перейдет на ОСНО.
Кстати, в службе бизнес-омбудсмена выступили против такой поправки.
Борис Титов направил обращения в Госдуму и правительство.
Бизнес-защитник Приморского края Марина Шемилина предложила варианты решения проблемы.
1. Вернуть все на круги своя, сохранив для малого и среднего бизнеса возможность работать на УСН.
2. Сделать отсрочку на год для разработки иной упрощенной налоговой системы без общего режима и НДС.
3. Если все же закон вступит в силу с 1 января 2023 года, то разрешить в зачет расходов принимать расходы прошлых периодов и брать на вычет прошлогодний НДС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.07.2022 При оплате расходов исполнителя по ГПХ страховые взносы и НДФЛ начислять не надо
Если заказчик оплачивает за физлиц - договорников ГПХ проезд, проживание и питание в своих интересах, то НДФЛ и страховые взносы не начисляются. Если нет трудового договора и договора ГПХ, то нужно начислить только НДФЛ.
Для того, чтобы физлицо — исполнитель по ГПХ смогло оказать свои услуги заказчик оплатил за него проезд к месту оказания услуг, а также проживание и питание.
Заказчик сделал это в своих интересах, значит у исполнителя нет дохода в натуральной форме. А раз так, то НДФЛ и страховые взносы платить не нужно.
Но если такие оплаты делаются за участников конкурса, с которыми не заключены трудовые договора и договора ГПХ, то такие расходы облагаются НДФЛ, но взносы не начисляются.
Такие разъяснения даны ФНС в письме от 23.06.2022 № БС-15-11/71@.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.07.2022 За 15 дней налоговики обновят в ЕГРИП данные об адресе ИП
Общий срок обновления данных о смене прописки ИП не более 15 рабочих дней: 10 дней для передачи нового адреса МВД в ФНС и 5 дней налоговикам на внесение их в ЕГРИП.
Если ИП сменил прописку, то ему не надо самому об этом сообщать в налоговую.
Как только предприниматель пропишется по новому адресу, в течение 10 рабочих дней МВД сообщит от этом в прежнюю налоговую инспекцию.
После этого налоговики передадут данные о новом адресе ИП в налоговую по месту прописки и обновят ЕГРИП. На это дается 5 рабочих дней.
Также в новую налоговую передадут учетное дело ИП и все сведения о начисленных и уплаченных налогах.
Всего общий срок для обновления данных о новой прописке ИП не превышает 15 рабочих дней. ИНН и ОГРН при смене прописки не меняются, поэтому ИП не нужно идти в инспекцию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.07.2022 Проценты по займу криминального происхождения нельзя учитывать ни в доходах, ни в расходах
Кредитор включал проценты по займу в доход, заемщик – в расход. Позже выяснилось, что деньги незаконного происхождения. А значит, заем – это вовсе не заем, и надо сдавать уточненки.
Разбор ситуации — в письме ФНС от 21.07.2022 № СД-4-3/9417@.
Заемщик должен сдать учтоненки по налогу на прибыль — убрать отутда расходы в виде процентов.
Кредитор тоже должен уточнить свои декларации — убрать оттуда доходы в виде начисленных процентов.
ФНС пояснила, что имущество, полученное вследствие нарушения антикоррупционных запретов, не может:
быть легальным объектом гражданского оборота;
быть законным средством платежа и погашения обязательств перед кредиторами;
находиться у кого-нибудь на законных основаниях.
При этом заемщик должен рассматривать этот заем в качестве безвозмездно полученных сумм для передачи в доход государства в виде увеличения добавочного капитала.
Кредитор не может отнести сумму займа на убытки прошлых периодов, потому что движение денег, имеющих незаконные источники происхождения, не должно порождать налоговых последствий.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Обществу принадлежат 97% уставного капитала, единственному участнику (физическому лицу) - 3%. Уставный капитал равен 10 000 руб. Принято решение продать 97% уставного капитала единственному участнику.
Как определить цену продажи доли? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете продажу доли?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При продаже доли в уставном капитале, принадлежащей обществу, единственному участнику в бухгалтерском учете общества отражается в том числе переход доли от общества к участнику по номинальной стоимости, а также прочий расход в виде разницы между стоимостью выкупленной доли и ценой ее реализации.
В налоговом учете реализация доли выступает как операция по реализации имущественного права. С точки зрения налоговых последствий для общества цена реализации доли должна способствовать возникновению экономической выгоды от такой сделки, соизмеримой с необходимостью уплаты налога на прибыль организаций исходя из рыночной цены сделки.
Обоснование позиции:
ООО не вправе приобретать доли или части долей (далее - доли) в своем уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)). Приобретение ООО своих долей производится, в частности, в случае выхода участника ООО из общества (в соответствии со ст. 26 Закона N 14-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале ООО к этому обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом ООО, - третьим лицам. Не распределенные или не проданные в установленный настоящей статьей срок доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли (п. 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ).
По общему правилу продажа долей или частей долей, приобретенных обществом в соответствии с настоящим Федеральным законом, в том числе долей вышедших из общества участников, осуществляется по цене не ниже цены, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли или части доли, если иная цена не определена решением общего собрания участников общества (второе предложение п. 4 ст. 24 Закона N 14-ФЗ). Таким образом, на общем собрании участников общества устанавливается цена продажи долей или частей долей всем участникам.
В свою очередь, в соответствии с абзацем вторым п. 4 ст. 24 Закона N 14-ФЗ продажа доли или части доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, а также продажа доли или части доли третьим лицам и определение иной цены на продаваемую долю осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Таким образом, при наличии единогласного решения общего собрания участников продажа доли в уставном капитале, принадлежащей обществу, по цене ниже действительной стоимости этой доли, уплаченной вышедшему участнику, является правомерной.
Если в рассматриваемой ситуации в обществе после выхода учредителей имеется лишь одно лицо, обладающее правами участника, именно оно является единственным лицом, уполномоченным решать вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания участников общества (единственным участником общества). В отсутствие иных лиц, обладающих правом на участие в управлении делами ООО, ни оснований, ни практической возможности для созыва и проведения общего собрания участников ООО и, следовательно, для оформления протокола не имеется. Любое решение по таким вопросам принимается единственным оставшимся в обществе участником единолично и оформляется письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ). Аналогичный порядок принятия решений должен применяться до принятия в общество новых участников.
Бухгалтерский учет
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, далее - План счетов и Инструкция) для учета доли участника, приобретенной самим обществом для их последующей перепродажи или аннулирования, используется счет 81 "Собственные акции (доли)".
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации, в том числе по вкладам в уставный капитал организации, предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".
В связи с этим одним из вариантов оформления в бухгалтерском учете ООО продажи собственных долей ООО является отражение операции по дебету счета 75 и кредиту счета 81.
При этом в бухгалтерском учете общества производятся следующие записи:
На дату государственной регистрации внесения изменения в устав общества:
Дебет 75 Кредит 81
- отражена стоимость реализации доли, принадлежащей обществу, оставшемуся участнику и задолженность по расчетам с ним;
Дебет 80, субсчет "ООО" Кредит 80, субсчет "Участник, увеличивший долю в ООО"
- отражен переход доли от общества к единственному участнику по номинальной стоимости.
При этом разница между фактической стоимостью приобретения долей обществом (величиной затрат на выкуп собственных долей) и ценой их продажи включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 81:
Дебет 91 Кредит 81
- отражена разница между фактической стоимостью собственной доли и ценой ее реализации оставшемуся участнику.
На дату оплаты участником стоимости доли производится запись:
Дебет 50 (51) Кредит 75
- получены денежные средства в оплату доли.
Некоторые специалисты рекомендуют учитывать реализацию собственных долей в порядке, аналогичном применяемому при продаже активов организации. При применении данного способа задолженность покупателя долей включается в прочие доходы записью по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 75. В свою очередь, затраты организации на выкуп собственных долей, отраженные на счете 81, списываются в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):
В этом случае бухгалтерские записи общества будут следующими:
Дебет 75 Кредит 91
- отражена стоимость реализации доли оставшемуся участнику и расчеты с ним;
Дебет 91 Кредит 81
- списана сумма затрат на выкуп собственной доли, реализованной участнику;
Дебет 51 (50) Кредит 75
- получены денежные средства в оплату доли участника*(1).
Налог на прибыль организаций
Как установлено ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 248 НК РФ определено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);
- внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (абзац шестой п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом прочих положений главы 25 НК РФ.
В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Исходя из положений подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ как официальные органы, так и судьи продажу доли в уставном капитале для целей налогообложения рассматривают не как операцию по внесению имущества в уставный капитал, а как операцию по реализации имущественного права (смотрите, например, письма Минфина России от 30.04.2020 N 03-03-06/1/35838, от 23.01.2015 N 03-03-06/1/2018, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18992, от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15198, от 01.06.2011 N 03-03-06/1/321, от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32, от 21.01.2010 N 03-03-06/2/5, УФНС по г. Москве от 03.04.2007 N 20-12/031074, постановление Четырнадцатого ААС от 05.03.2020 N 14АП-12586/19, Двенадцатого ААС от 14.06.2017 N 12АП-5607/17, Девятнадцатого ААС от 03.07.2014 N 19АП-2749/14).
Соответственно, такая операция не будет относиться к операциям, не признаваемым реализацией по норме подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ*(2).
При этом налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену приобретения этих имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
То есть в налоговом (отчетном) периоде, в котором доля была реализована участнику общества, организация вправе уменьшить доход от реализации доли на расходы, связанные с ее приобретением и реализацией, в частности на сумму, составляющую действительную стоимость доли, выплаченную вышедшему участнику. Смотрите также письма Минфина России от 30.04.2020 N 03-03-06/1/35838, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18992, от 10.05.2012 N 03-03-06/1/237, от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32.
Иными словами, при реализации доли в ООО в целях налогообложения прибыли признается доход от продажи доли, который уменьшается на сумму соответствующих расходов. Убыток, полученный в связи с реализацией доли в обществе с ограниченной ответственностью, может быть учтен для целей налогообложения (п. 2 ст. 268, подп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ*(3). Смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083464@, Минфина России от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15198).
Если выкупая долю вышедшего участника по действительной стоимости, организация будет ее в дальнейшем продавать по номинальной стоимости, которая, как мы поняли, будет существенно ниже действительной стоимости, то, на наш взгляд, возможен иной подход к рассматриваемому вопросу.
Очевидно, что общество экономической выгоды при этом не получит (более того, понесет убытки). По сути, оно лишь будет исполнять требования п. 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ (смотрите Вопрос: Общество (ООО) находится на УСН с объектом налогообложения "доходы". Участниками ООО (далее - Общество) являются физические лица. ООО приобрело долю в собственном уставном капитале (УК) в связи с выходом одного из участников из общества. Доля вышедшего участника не распределялась в пользу оставшегося участника. Общество намерено по решению оставшегося участника продать эту долю по номинальной цене (750 000 рублей) третьему лицу. При этом действительная стоимость доли, выплаченная вышедшему участнику, превышает номинальную в несколько раз. Возникает ли у общества доход в целях налогообложения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)).
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 НК РФ.
Если следовать той точки зрения, при которой организация не получит дохода, то в таком случае также необходимо обратить внимание на принцип зеркальности доходов и расходов (постановления Восьмого ААС от 14.08.2018 N 08АП-8086/18, Двадцатого ААС от 12.07.2017 г. N 20АП-3501/17, Четвертого ААС от 10.09.2015 N 04АП-4468/15). Если по каким-либо основаниям, указанным в отдельных положениях НК РФ, налогоплательщик не учитывает доходы, то и расходы, направленные на получение таких доходов, налогоплательщик должен исключить из расчета налогооблагаемой прибыли. Иной подход противоречит целям и принципам налогообложения, закрепленным в главе 25 НК РФ (определение Верховного Суда РФ от 12.03.2019 N 307-ЭС19-3557).
Другой особенностью ситуации является продажа доли оставшемуся участнику. При продаже доли в уставном капитале оставшемуся участнику может возникнуть взаимозависимость между этим участником и обществом.
Финансовые органы разъясняют, что абзацем первым п. 1 ст. 105.3 НК РФ установлен так называемый принцип "вытянутой руки", которым должны руководствоваться взаимозависимые лица, устанавливая цены в сделках между собой (письма Минфина России от 02.02.2015 N 03-01-18/3949, от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100, от 28.05.2013 N 03-01-18/19214, от 01.03.2013 N 03-07-11/6175, от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149).
Следование правилу "вытянутой руки" приведет к необходимости определения налогооблагаемой прибыли от рассматриваемой операции, несмотря на образование в данном случае убытка у организации, исходя из рыночной цены сделки, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-03-06/1/2018).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Последствия продажи доли в уставном капитале, принадлежащей ООО, по цене ниже действительной стоимости доли (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2020 г.);
- Вопрос: НДФЛ в случае безвозмездного распределения участнику ООО доли в уставном капитале общества, перешедшей к обществу при выходе другого участника общества (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.);
- Вопрос: Образуется ли налоговый расход при распределении/продаже доли вышедшего участника оставшемуся участнику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.)
- Энциклопедия решений. Учет собственных долей ООО, выкупленных у участников.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Разное
Организация, находящаяся на ОСНО, оплатила путевки своих сотрудников на санаторно-курортное лечение. Стоимость путевки компенсируется из ФСС. Разрешение ФСС на компенсацию стоимости путевок получено после их оплаты организацией.
С применением каких бухгалтерских проводок отразить эти хозяйственные операции? Какими налогами облагаются операции?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Бухгалтерский учет путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников ведется в соответствии с ПБУ 13/2000.
Полученные средства компенсации ФСС путем перечисления средств на расчетный счет организации учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов. Для целей налогообложения прибыли предусмотрено уменьшение полученных организацией доходов на сумму произведенных расходов на оплату путевок, соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников (равно как и компенсация работникам их стоимости) подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Но имеются судебные решения с иными выводами.
Суммы компенсации (оплаты) организацией своим работникам стоимости путевок, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 НК РФ при соблюдении установленных условий.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ входят в структуру бюджетной системы РФ (ст.10 БК РФ) и предназначены для исполнения расходных обязательств РФ (ст.13 БК РФ). Поэтому компенсацию стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников за счет средств ФСС следует учитывать как государственную помощь в соответствии с ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 92н) (далее - ПБУ 13/2000).
Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с условиями, приведенными в п. 5 ПБУ 13/2000, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам (п. 7 ПБУ 13/2000).
Согласно п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, относятся на увеличение финансового результата организации как прочие доходы (письма Минфина России от 06.12.2011 N 03-03-06/1/807, от 30.05.2007 N 07-05-06/141).
С 1 января 2021 г. вступило в силу Положение об особенностях возмещения расходов страхователей в 2021 году на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (утверждено постановлением Правительства РФ от 30.12.2020 N 2375) (далее - Положение), которое устанавливает порядок возмещения расходов:
1. Оплата предупредительных мер осуществляется страхователем за счет собственных средств с последующим возмещением за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ (п. 3 Положения).
2. Территориальный орган ФСС принимает решение о возмещении за счет средств бюджета Фонда расходов и производит перечисление средств на расчетный счет страхователя, указанный в этом заявлении (п. 4 Положения).
3. Расходы, фактически произведенные страхователем, но не подтвержденные документами о целевом использовании средств, не подлежат возмещению (п. 5 Положения).
Учитывая нормы ПБУ 13/2000, Положения и в соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете приобретение путевок может быть отражено проводками:
Дебет 50, субсчет "Денежные документы" Кредит 76 "Продавец"
- оприходована путевка;
Дебет 76 "Продавец" Кредит 51
- произведена оплата путевки санаторию;
Дебет 73 Кредит 50, субсчет "Денежные документы"
- путевка передана сотруднику;
Дебет 91 Кредит 73
- списана стоимость путевки;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по предупредительным мерам"
- поступило возмещение за счет средств бюджета ФСС;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по предупредительным мерам" Кредит 86
- отражено возникновение целевого финансирования (основание - решение ФСС);
Дебет 86 Кредит 91
- отражен прочий доход в размере суммы, указанной в решении ФСС.
Смотрите материал: Большая книга бухгалтерских проводок от ГАРАНТ (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ) // Корреспонденция счетов 50, 51, 73, 76, 86, 91.
Следует отметить, что применение счета 86 основано на нормах п. 7 и п. 8 ПБУ 13/2000.
Вместе с тем, на основании п. 10 ПБУ 13/2000 ведение учета средств, поступающих от ФСС в виде возмещения расходов на финансирование предупредительных мер, возможно без применения счета 86. Как указано в п. 10 ПБУ 13/2000, бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, относятся на увеличение финансового результата организации.
Согласно п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" иные поступления (не указанные в данном пункте) признаются в бухгалтерском учете по мере образования (выявления).
В таком случае если расходы были произведены до принятия решения ФСС, проводки могут быть следующими:
Дебет 50, субсчет "Денежные документы" Кредит 76 "Продавец"
- оприходована путевка;
Дебет 76 "Продавец" Кредит 51
- произведена оплата путевки санаторию;
Дебет 73 Кредит 50, субсчет "Денежные документы"
- путевка передана сотруднику;
Дебет 91 Кредит 73
- списана стоимость путевки;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по предупредительным мерам" Кредит 91
- получено разрешение ФСС на финансирование предупредительных мер;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с ФСС РФ по предупредительным мерам"
- получены средства от ФСС.
Налог на прибыль
В случае если произведенные организацией расходы на обеспечение предупредительных мер компенсированы ФСС путем перечисления средств на расчетный счет организации, то полученные средства учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 15.06.2021 N 03-03-06/1/46643, от 15.12.2017 N 03-07-11/84162).
Одновременно с этим в ряде других писем, касающихся возмещения расходов, финансируемых за счет субсидии, специалисты Минфина России приходят к выводу об отсутствии дохода, учитываемого при налогообложении (письма Минфина России от 22.05.2020 N 03-03-05/42838, от 07.09.2018 N 03-03-06/3/64002, от 10.11.2017 N 03-03-06/3/74209). Обосновывается это тем, что при возмещении или возврате ранее потраченных средств целевого финансирования и целевых поступлений налогоплательщик не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным ст. 41 НК РФ, не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций. В данном случае, указывают чиновники, ранее использованные средства целевых поступлений необходимо скорректировать на сумму возврата. Смотрите также Вопрос: Налог на прибыль с возмещения ФСС РФ расходов на СОУТ в НКО, если возмещение включено в субсидию на ведение уставной деятельности НКО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.); Вопрос: Организация оплачивает путевки на санаторно-курортное лечение работникам предпенсионного возраста. Затем ФСС РФ компенсирует эти расходы. Путевки приобретены организацией непосредственно у санатория, не через туроператора (турагента). Организация находится в регионе - участнике пилотного проекта. Облагаются ли НДФЛ, страховыми взносами, налогом на прибыль такие путевки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
Тем не менее с учетом писем Минфина России от 15.06.2021 N 03-03-06/1/46643, от 15.12.2017 N 03-07-11/84162, непосредственно касающихся ситуации поступления на расчетный счет возмещения от ФСС стоимости путевок, следует включить в доходы. Смотрите также материалы: Возмещение от ФСС расходов на мероприятия по сокращению травматизма учитывается при налогообложении прибыли (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2021 г.); Возмещение расходов на сокращение травматизма от ФСС - не всегда доход для налога на прибыль (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2021 г.).
Для целей налогообложения прибыли предусмотрено уменьшение полученных организацией доходов на сумму произведенных расходов на оплату путевок, соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, расходы не должны быть поименованы в ст. 270 НК РФ.
Расходы могут быть учтены в составе расходов на оплату труда согласно п. 24.2 ст. 255 НК РФ в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из лиц, перечисленных в абзаце втором п. 24.2 ст. 255 НК РФ, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым п. 16 ст. 255 НК РФ.
При этом в п. 24.2 ст. 255 НК РФ не содержится положений, предусматривающих условие о том, с кем работодатель должен заключить договор об оказании услуг по санаторно-курортному лечению в целях учета расходов на оплату данных услуг в составе расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 04.04.2022 N 03-03-06/1/27712, от 11.03.2022 N 03-03-07/18099, от 05.03.2022 N 03-03-06/1/16235).
Следует отметить, что положения п. 24.2 ст. 255 НК РФ не распространяются на ситуацию, когда организация осуществляет компенсацию своим работникам и членам их семей произведенных ими затрат на оплату услуг по санаторно-курортному лечению в санатории, являющемся подразделением данной организации. При этом доходы и расходы указанных подразделений учитываются в соответствии с положениями ст. 275.1 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 11.02.2022 N 03-03-06/1/9396). Смотрите также Энциклопедию решений. Как учесть расходы на оплату путевок работникам и членам их семей (в целях налогообложения прибыли).
НДС
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является, в частности, реализация товаров (работ, услуг). Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе или безвозмездно (в случаях, предусмотренных НК РФ) права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
По нашему мнению, оплачивая путевки для отдыха сотрудников, организация сама не оказывает услуг своим работникам. Следовательно, не происходит реализации. Поэтому объекта обложения НДС не возникает. НДС, предъявленный организации по этим услугам к вычету, не принимается (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Смотрите Энциклопедию решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей. Но в общем случае на основании нормы подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
Страховые взносы
Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, перечисленные в пп. 4-8 ст. 420 НК РФ, не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Перечень сумм, не подлежащих обложению взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. При отсутствии в ст. 422 НК РФ упоминаний о них выплаты (вознаграждения) включаются в базу для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК РФ).
По мнению контролирующих органов, независимо от источника финансирования оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников их стоимость (равно как и компенсация работникам их стоимости), оплата проезда к месту отдыха подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку в ст. 422 НК РФ подобные суммы не поименованы (смотрите письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-15-06/3209, от 14.12.2020 N 03-15-06/109203, от 30.04.2019 N 03-04-05/32077, от 23.04.2019 N 03-15-06/29511, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 26.07.2018 N 03-15-07/52944, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100, от 14.09.2017 N БС-4-11/18312).
По страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний действуют аналогичные положения (ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Но следует отметить, что имеются судебные решения, где судьи исходят из того, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Расходы (выплаты) организации на санаторно-курортное лечение, независящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являющиеся стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включенные в систему оплаты труда, носят социальный характер и не являются объектом обложения страховыми взносами (постановления АС Северо-Западного округа от 26.05.2021 N Ф07-4723/21, АС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2020 N Ф02-6381/20, Десятого ААС от 16.09.2020 N 10АП-12254/20, АС Поволжского округа от 20.11.2020 N Ф06-67240/20, АС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2020 N Ф02-6381/2020, от 31.08.2020 N Ф02-3477/20, Четырнадцатого ААС от 11.03.2022 N 14АП-1171/22 по делу N А13-14821/2021, Четырнадцатого ААС от 26.01.2022 N 14АП-11499/21 по делу N А13-12327/2021.
По вопросу взносов на НС и ПЗ смотрите постановления Девятого ААС от 24.01.2020 N 09АП-78951/19, Второго ААС от 18.10.2018 N 02АП-7327/18, Четырнадцатого ААС от 20.06.2022 N 14АП-2230/22 по делу N А13-16357/2021, от 14.04.2022 N 14АП-2194/22 по делу N А13-450/2022.
Как видим, вопрос обложения страховыми взносами стоимости путевок является спорным. Смотрите также Энциклопедию решений. Облагается ли оплата работникам санаторно-курортных и туристических путевок страховыми взносами?
НДФЛ
Суммы компенсации (оплаты) организацией своим работникам и (или) членам их семей стоимости путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 9 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-04-06/46405), в том числе в случаях предоставления за счет средств организаций (ИП), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно); за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (п. 9 ст. 217 НК РФ).
Основанием для применения данной нормы является факт приобретения санаторно-курортных путевок, а также компенсации (оплаты) работодателем своим работникам стоимости (части стоимости) путевок. Порядок приобретения путевок, а также период предоставления услуг санаторно-курортной организацией в данном случае значения не имеют (письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-04-06/46405, п. 2 письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-04-06/42897).
Таким образом, компенсация (оплата) стоимости санаторно-курортного лечения работника один раз в год (начиная с 01.01.2022) не облагается НДФЛ (подп. "б" п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 17.02.2021 N 8-ФЗ).
Смотрите также письма Минфина России от 21.08.2019 N 03-03-07/63999, от 01.08.2017 N 03-04-06/48824, от 30.11.2011 N 03-04-06/6-325, от 22.09.2011 N 03-04-06/6-234, от 08.04.2011 N 03-04-05/6-244 и др., Энциклопедию решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Возмещение от ФСС расходов на мероприятия по сокращению травматизма учитывается при налогообложении прибыли (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чупракова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
В 2006 году физическое лицо в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) приобрело коммерческую недвижимость за 2,5 млн руб. для использования в предпринимательской деятельности (ЕНВД). В настоящее время ИП работает на патенте. Вид деятельности - розничная торговля. В июле 2022 года ИП решил продать недвижимость.
По какой цене продать нежилое помещение, чтобы уплатить налоги по минимуму или не уплачивать?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При продаже коммерческой недвижимости ИП уплачивает НДФЛ 13% и НДС 20%.
Имущественные вычеты не применяются.
Применение профессионального вычета по НДФЛ может вызвать споры с налоговым органом.
Цена продажи не должна быть ниже 70% кадастровой оценки (не включающей НДС).
Налоговая база по НДС должна быть определена по общему правилу, предусмотренному п. 1 ст. 154 НК РФ, то есть исходя из стоимости этого имущества в соответствии с ценой, указанной сторонами сделки купли-продажи.
Обоснование позиции:
Налог на доходы физических лиц
Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, физическим лицом - налоговым резидентом РФ, признаются объектом налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 207, подп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). При расчете за проданную недвижимость деньгами соответствующий доход для целей исчисления НДФЛ считается полученным налогоплательщиком-продавцом на день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключения из этого правила предусмотрены ст. 217 НК РФ.
Так, на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (последний абзац п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
В общем случае при освобождении доходов от налогообложения по НДФЛ физические лица - налоговые резиденты РФ, реализующие недвижимость, приобретенную в собственность до 01.01.2016, должны руководствоваться следующей редакцией п. 17.1 ст. 217 НК РФ (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ): не облагаются НДС доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Данное освобождение не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого ИП в предпринимательской деятельности. Нормы ст. 217.1 НК РФ в отношении недвижимости, приобретенной в собственность до 01.01.2016, не применяются (письмо Минфина России от 23.08.2019 N 03-04-05/65088).
В связи с тем, что коммерческая недвижимость, приобретенная в 2006 году физическим лицом, имеющим статус ИП, использовалась им в предпринимательской деятельности, доход от ее продажи не будет освобождаться от НДФЛ на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ, несмотря на то, что недвижимость находится в собственности налогоплательщика более трех лет. Это следует из официальных разъяснений и материалов судебной практики (письма Минфина России от 08.08.2016 N 03-04-05/46458, от 17.03.2016 N 03-04-05/14843, от 26.09.2014 N 03-04-05/48376, постановление АС Уральского округа от 31.07.2015 N Ф09-3404/15 по делу N А50-20780/2014).
Пункт 6 ст. 210 НК РФ предусматривает возможность уменьшения дохода, полученного налоговым резидентом РФ от продажи недвижимости, на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Однако факт использования налогоплательщиком недвижимости в предпринимательской деятельности исключает использование данного права, равно как и права на уменьшение дохода на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением проданной недвижимости (подп. 2, 4 п. 2 ст. 220 НК РФ, письма Минфина России от 18.06.2019 N 03-04-05/44452, от 15.08.2017 N 03-04-05/52220, от 28.06.2016 N 03-11-06/2/37424).
Полагаем, что ИП, применяющие ПСН, которые ранее применяли ЕНВД, должны учесть доходы от продажи недвижимости в рамках общей системы налогообложения (смотрите письмо Минфина России от 13.07.2018 N 03-11-11/48801 в схожей ситуации).
Однако в такой ситуации Минфин России отметил, что если реализованное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом в рамках УСН, то при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы от его реализации не могут быть уменьшены на расходы на его приобретение. Применительно к рассматриваемой ситуации мы можем расценивать это как возможный запрет на уменьшение дохода от реализации на расходы по приобретению имущества, если оно не использовалось в рамках ОСН.
Отметим, что ранее мы высказывали точку зрения, правда, в ситуации одновременного применения ЕНВД и ОСН, согласно которой доход от реализации индивидуальным предпринимателем объекта ОС, амортизация по которому не начислялась в связи с его использованием в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, может быть определен как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью этого ОС, равной его первоначальной стоимости без учета переоценок (смотрите Вопрос: Нежилое помещение было образовано путем перепланировки двух квартир, приобретенных ИП в 1997 и в 2004 годах у физических лиц. С 2004 года помещение использовалось ИП для розничной торговли, облагаемой ЕНВД. Помимо ЕНВД, предприниматель применяет общий режим налогообложения. В марте 2004 года нежилое помещение принято на учет у ИП, стоимость помещения принята на основании справки БТИ. Переоценка за этот период не проводилась. Амортизация не начислялась. Планируется это помещение продать. Независимый оценщик произвел расчет рыночной стоимости помещения. Можно ли исчислить налоговую базу по НДС как разницу между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2012 г.)).
Данная точка зрения основывалась на том, что в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Полагаем, что применение профессионального вычета по НДФЛ в данном случае может быть сопряжено с налоговым спором.
С 1 января 2020 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества (а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения), определяются в соответствии со ст. 214.10 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ если доходы от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена госрегистрация перехода права собственности на проданный объект (в случае образования объекта недвижимости в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта, определенная на дату его постановки на кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 кадастровой стоимости этого объекта недвижимости.
Следовательно, налоговую базу по НДФЛ будет формировать большая из величин: фактические доходы от продажи недвижимости или 70% ее кадастровой стоимости (п. 2 ст. 214.10 НК РФ). То есть цена продажи не должна быть ниже 70% кадастровой стоимости, которая не должна включать НДС (смотрите письма ФНС России от 10.02.2021 N БС-4-21/1554@, Минфина России от 13.01.2021 N 03-05-05-01/494).
Налог на добавленную стоимость
ИП, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН (подп. 1 п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
Применение в отношении предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества ПСН п. 2 ст. 346.43 НК РФ не предусмотрено. Таким образом, доходы, полученные ИП от продажи недвижимости, должны облагаться в рамках общей системы налогообложения.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Для целей НК РФ не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг.
В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Место реализации товаров для целей исчисления НДС определяется по правилам, установленным ст. 147 НК РФ. В данном случае применяется подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ, в силу которого местом реализации находящейся в РФ недвижимости признается территория РФ.
Таким образом, при продаже недвижимого имущества у ИП в рассматриваемой ситуации возникнет объект налогообложения НДС. Оснований для применения в данном случае ст. 149 НК РФ, выводящей отдельные операции из-под налогообложения, мы не видим, поэтому приходим к выводу, что указанная операция подлежит налогообложению НДС.
В общем случае налоговая база по НДС на основании п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (без НДС). Соответственно, если НДС был принят к вычету либо объект недвижимости приобретен вообще без НДС (например, у физлица*(1)), налоговой базой по НДС является стоимость объекта, по которой он продан. Ставка НДС в таком случае будет равна 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Одно из исключений из этого правила установлено п. 3 ст. 154 НК РФ.
В соответствии с этой нормой при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)*(2).
При реализации недвижимости вариант определения налоговой базы (п. 1 ст. 154 НК РФ или п. 3 ст. 154 НК РФ) зависит от того, был ли учтен предъявленный продавцом НДС в стоимости имущества при принятии его к учету.
Так, пункт 3 ст. 154 НК РФ применяется для определения налоговой базы по НДС, если при приобретении объекта недвижимости была учтена в его стоимости сумма НДС на основании положений подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 170 НК РФ предусмотрен перечень случаев, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров, в том числе основных средств.
Однако независимо от конкретных случаев, предусмотренных этим перечнем, из п. 3 ст. 154 и п. 2 ст. 170 НК РФ следует вывод о том, что общим условием для определения налоговой базы по НДС по правилам п. 3 ст. 154 НК РФ является предъявление суммы НДС покупателю при приобретении им товара (основного средства).
В настоящей ситуации мы допускаем, что НДС покупателю не предъявлялся. Поэтому независимо от использования имущества в деятельности, не облагаемой НДС (в частности, при осуществлении вида деятельности, подпадающего под систему налогообложения в виде ЕНВД), налогоплательщик не вправе определять налоговую базу по НДС по правилам п. 3 ст. 154 НК РФ, если сумма НДС при приобретении имущества не была ему предъявлена и, соответственно, не была учтена в стоимости этого имущества.
В связи с этим, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации налоговая база должна быть определена по общему правилу, предусмотренному п. 1 ст. 154 НК РФ, то есть исходя из стоимости этого имущества в соответствии с ценой, указанной сторонами сделки купли-продажи.
Минфин России в ряде писем также разъяснял, что в случаях, когда в стоимость приобретенного имущества НДС не включается, при реализации этого имущества норма п. 3 ст. 154 НК РФ не применяется (письма от 20.10.2011 N 03-07-07/62, от 23.04.2010 N 03-07-11/140).
Полагаем, что при возникновении спора по этому вопросу велика вероятность поддержки этой правовой позиции и судом. В ряде рассмотренных дел суды отмечали, что для исчисления налога в особом порядке, закрепленном п. 3 ст. 154 НК РФ, налогоплательщик обязан доказать, что им реализовано имущество, подлежащее учету по стоимости, включая уплаченный НДС. Если налогоплательщик не мог доказать, что в стоимости имущества при его приобретении был учтен НДС, суды признавали правомерным доначисление сумм НДС налоговым органом (смотрите постановления ФАС Дальневосточного округа от 22.05.2012 N Ф03-1271/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2006 N Ф04-207/2006(19530-А46-25)).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: