Мониторинг законодательства РФ за период с 25 по 31 января 2016 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается принять во втором чтении законопроект об уточнении правил налогообложения контролируемых иностранных компаний
Законопроектом предусматриваются, в частности, следующие поправки:
уточняется понятие лица (включая иностранную структуру без образования юридического лица), имеющего фактическое право на доходы, для целей налогообложения;
обязанности налогоплательщиков (налоговых агентов) распространены на иностранные организации, самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами РФ;
скорректированы условия освобождения от налогообложения прибыли КИК;
изменены сроки уведомления об участии (прекращении участия) в иностранных организациях (в том числе увеличен срок направления уведомления с одного до трех месяцев с даты возникновения соответствующих обстоятельств), а также скорректирован перечень сведений, указываемых в уведомлении;
установлен порядок определения прибыли КИК, являющейся структурой без образования юридического лица;
предусмотрено освобождение от налогообложения в отношении операций по получению имущества в виде вклада от учредителя или лиц, являющихся членами семьи или близкими родственниками;
урегулированы вопросы налогообложения для иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами Российской Федерации, а также уточнен порядок признания налоговым резидентом РФ иностранной организации;
скорректирован порядок определения доли лица в организации;
прописан порядок налогообложения доходов от операций по реализации ценных бумаг, приобретенных непосредственно у контролируемой иностранной компании, а также ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица);
вводятся два способа определения прибыли (убытка) КИК (1 - по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год; 2 - по правилам, установленным гл. 25 НК РФ). Ко второму чтению текст дополнен положениями о пересчете в рубли прибыли (убытка) КИК с применением среднего курса иностранной валюты;
исключается возможность двойного налогообложения доходов, полученных от иностранной организации.
Предлагается усилить ответственность работодателя за задержку выплаты работнику заработной платы и иных выплат
Вносятся поправки в Кодекс РФ об административных правонарушениях, Трудовой кодекс РФ, Гражданский процессуальный кодекс РФ.
Так, в частности, разработчиками предлагается выделить административные правонарушения по невыплате заработной платы в отдельный состав. Для лиц, допустивших частичную или полную невыплату в установленный срок причитающейся работнику заработной платы, если эти действия не содержат признаков уголовно-наказуемого деяния, устанавливается повышенный размер штрафа за такое административное правонарушение.
Также предлагается увеличить размер штрафа и предусмотреть альтернативные санкции в отношении должностных лиц, ранее подвергнутых административному наказанию за аналогичное правонарушение, на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и на юридических лиц.
Законопроект предусматривает введение прогрессивной шкалы увеличения размера денежной компенсации (статья 236 ТК РФ), если невыплата заработной платы продолжается свыше 6 месяцев. Работодатель обязан выплатить заработную плату с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки Банка России (действующей нормой предусмотрена 1/300 независимо от срока задержки).
Изменения, предусмотренные законопроектом в статью 360 ТК РФ, позволят проводить внеплановые проверки работодателей государственными инспекторами труда, в том числе, в случае несвоевременной выплаты заработной платы либо установления заработной платы в размере ниже минимального размера оплаты труда. В настоящее время такие проверки могут быть проведены при наличии жалоб с согласия органов прокуратуры.
Порядок предъявления требований по обязательствам перед РФ в деле о банкротстве распространен на граждан, не являющихся ИП
Кроме того, уточнен срок подачи в арбитражный суд заявления о признании лица банкротом, - теперь такое заявление подается в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения о его направлении (ранее в 5-дневный срок).
Признано утратившим силу Постановление Правительства РФ от 09.07.2003 N 414 "Об утверждении Правил проведения стажировки в качестве помощника арбитражного управляющего".
Скорректирован План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений
План счетов дополнен новыми счетами, в том числе: "Расчеты по невыясненным поступлениям", "Расчеты по компенсации затрат", "Расчеты по суммам принудительного изъятия", "Доходы будущих периодов от операций с активами".
Некоторые счета бухгалтерского учета исключены из Плана счетов, а часть из них изложена в новой редакции (в частности это коснулось раздела 5 "Санкционирование расходов").
Также, в частности, Инструкция по применению Плана счетов дополнена положениями, посвященными структуре номера счета Рабочего плана счетов, утвержденного бюджетным учреждением в рамках формирования учетной политики.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте России текст документа может быть изменен.
Порядок уведомления банком налогового органа о факте выдачи банковской гарантии налогоплательщику приведен в соответствие с Налоговым кодексом РФ
Поправки связаны с положениями статьи 203.1 НК РФ "Порядок возмещения акциза отдельным категориям налогоплательщиков", предусматривающими обязанность банка не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, уведомить налоговый орган о факте выдачи банковской гарантии в установленном порядке.
Конкретизируются требования к направлению в налоговый орган уведомления о факте выдачи банковской гарантии, а также исключен способ уведомления по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.
Внесены изменения в унифицированный формат транспортного контейнера, используемого при электронном взаимодействии между налогоплательщиками и налоговыми органами, с использованием электронной подписи
В частности, обновлены используемые при документообороте по представлению налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности типы содержимого приложений, а также типы транзакций, в том числе - для крупнейших налогоплательщиков, представляющих отчетность на основании договоров с инспекциями ФНС России.
Кроме того, обновлен формат описания представления отдельных документов.
Уточнены также типы содержимого приложений при документообороте по представлению отдельных документов в налоговые органы.
ФНС России разработан рекомендуемый формат представления в электронной форме данных учета в букмекерских конторах и тотализаторах участников азартных игр
Организаторы азартных игр в целях выявления противоправного влияния на результаты официальных спортивных соревнований обязаны в том числе вести учет участников азартных игр, от которых принимаются ставки, интерактивные ставки на официальные спортивные соревнования, и представлять данные такого учета в ФНС России.
Правила ведения учета и представления соответствующих данных в ФНС России регламентированы Постановлением Правительства РФ от 27.01.2014 N 60.
В целях представления данных учета в электронной форме разработаны требования к XML файлам (часть 917, версия 5.01).
Утратили силу формы некоторых документов, применявшихся при осуществлении зачета излишне уплаченных страховых взносов и взносов на дополнительное социальное обеспечение отдельных категорий граждан
Данные формы использовались при организации дополнительного социального обеспечения членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и дополнительного социального обеспечения отдельных категорий работников организаций угольной промышленности.
Утратившими силу признаны, в частности, формы документов, утвержденные Приказами Минтруда России от 21.11.2013 N 692н; от 04.12.2013 N 712н; от 17.02.2015 N 95н, с внесенными в них изменениями.
Утверждены новые формы документов, применяемых при осуществлении ПФР зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов
Со дня признания утратившим силу Приказа Минтруда России от 04.12.2013 N 712н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов" применению подлежат утвержденные настоящим постановлением формы:
акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (форма 21-ПФР);
заявления о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 22-ПФР);
заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 23-ПФР);
заявления о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 24-ПФР);
решения о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 25-ПФР);
решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов (форма 26-ПФР);
решения о зачете сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (форма 27-ПФР).
Пенсионным фондом утверждены формы документов, применяемых при осуществлении возврата или зачета излишне уплаченных (взысканных) взносов на дополнительное социальное обеспечение
Со дня признания утратившим силу Приказа Минтруда России от 21.11.2013 N 692н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов на дополнительное социальное обеспечение" применению подлежат утвержденные настоящим постановлением формы:
акта совместной сверки расчетов по взносам на дополнительное социальное обеспечение, пеням и штрафам (форма 21 дсо-ПФР);
заявления о зачете сумм излишне уплаченных взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов (форма 22 дсо-ПФР);
заявления о возврате сумм излишне уплаченных взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов (форма 23 дсо-ПФР);
заявления о возврате сумм излишне взысканных взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов (форма 24 дсо-ПФР);
решения о зачете сумм излишне уплаченных взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов (форма 25 дсо-ПФР);
решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов (форма 26 дсо-ПФР);
решения о зачете сумм излишне взысканных взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов (форма 27 дсо-ПФР).
Перечень документации органов ПФР предлагается дополнить "Решением о выплате сумм страховой пенсии и фиксированной выплаты к страховой пенсии (с учетом повышений фиксированной выплаты к страховой пенсии)"
Соответствующее дополнение планируется внести в Правила ведения пенсионной документации, регламентирующие порядок документального оформления действий территориальных органов Пенсионного фонда РФ при назначении, перерасчете и корректировке размера пенсии.
Новыми положениями определяется также состав сведений, отражаемых в названном Решении. Это, в том числе:
дата и номер решения в соответствии с журналом регистрации;
сведения об уточнении факта осуществления (прекращения) работы и (или) иной деятельности, в период которой гражданин подлежит обязательному пенсионному страхованию;
сведения о гражданине, которому выплачивается пенсия;
сведения об осуществлении выплаты пенсии (фиксированной выплаты);
суммарный размер страховой пенсии и фиксированной выплаты к страховой пенсии с учетом повышений фиксированной выплаты к страховой пенсии.
Минздравом России предлагается новый порядок проведения обязательных медосмотров работников, занятых на вредных производствах
Сообщается, что разработка нового порядка вызвана необходимостью приведения действующего правового регулирования в этой сфере в соответствие с Федеральными законами от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" и от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда".
Проектом, в числе прочего:
установлен единый классификатор вредных и/или опасных производственных факторов;
сокращен перечень химических веществ в воздухе рабочей зоны на рабочем месте, при наличии которых работникам необходимо проведение осмотров (за счет структурирования химических веществ по группам и укрупнения групп с учетом особенностей действия на организм);
предусматривается, что обязательные периодические медицинские осмотры стажированных работников, работающих во вредных и/или опасных условиях труда, проводятся в центрах профпатологии начиная со стажа не менее 10 - 15 лет (в зависимости от характера воздействующих производственных факторов);
оптимизирован состав врачей-специалистов, участвующих в осмотрах;
исключены дорогостоящие, трудоемкие и малоинформативные обследования;
скорректированы перечни общих и дополнительных медицинских противопоказаний с учетом МКБ-10.
Предусматривается признать утратившим силу Приказ Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н, регулирующий аналогичные правоотношения.
С 1 апреля 2016 года предлагается ввести в действие форму ежемесячной отчетности "Сведения о застрахованных лицах"
Проектом утверждается форма ежемесячной отчетности "Сведения о застрахованных лицах", по которой на основании пункта 2.2 статьи 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" плательщики страховых взносов должны представлять в территориальный орган ПФР сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах начисляются страховые взносы).
Минфином России даны дополнительные разъяснения, касающиеся формирования годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2015 год
В дополнение к совместным письмам Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 N 02-07-07/77754, N 07-04-05/02-919 приведены примеры формирования отдельных форм бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2015 год (в том числе в отношении сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173 и ф. 0503773)).
Кроме того, Минфин России обращает внимание на новые требования, предъявляемые к отчетности, предусмотренные приказами Минфина России от 17.12.2015 N 199н и от 31.12.2015 N 229н (в настоящее время данные приказы находятся на регистрации в Минюсте России).
Разъяснен также порядок формирования показателей формы 0503776 "Сведения о задолженности по ущербу, хищениям денежных средств и материальных ценностей".
Письмо ФНС России от 30.12.2015 N ЕД-4-2/23261
"Об образце знака "Сервисное обслуживание"
Наличие конструктивных элементов знака "Сервисное обслуживание", соответствующих их описанию, но не строго соответствующих рисунку в образце знака, не является основанием для отказа в государственной регистрации ККТ
Разъясняется, что знак "Сервисное обслуживание" наносит на контрольно-кассовую технику центр технического обслуживания или поставщик контрольно-кассовой техники. Специалист налогового органа при регистрации (перерегистрации) визуально проверяет наличие на корпусе контрольно-кассовой техники знака "Сервисное обслуживание", подтверждающего техническую поддержку контрольно-кассовой техники по соответствующему договору с центром технического обслуживания.
Указано, что данная позиция ФНС России согласована с Минфином России.
<Письмо> ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@
"Об направлении рекомендуемой формы справки"
ФНС России разработана рекомендуемая форма справки, подтверждающая право налогоплательщика на освобождение от налогообложения НДФЛ материальной налоговой выгоды от экономии на процентах
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по расходам на строительство (приобретение) жилья, подтвержденного налоговым органом в установленном порядке.
ФНС России рекомендует при обращении налогоплательщиков в налоговый орган за подтверждением права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в целях освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выдавать налогоплательщикам справку для представления налоговым агентам, не являющимся для таких налогоплательщиков работодателями, по предлагаемой форме.
<Письмо> ФНС России от 19.01.2016 N БС-4-11/504
"О налогообложении объектов недвижимого имущества"
Даны разъяснения по вопросу признания федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов взаимозависимыми лицами в целях определения права на налоговую льготу по налогу на имущество
С 1 января 2015 года освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года. Исключение - объекты движимого имущества, принятые на учет в результате передачи имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.
Основанием признания взаимозависимыми лицами может являться в том числе наличие у организации полномочий по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа другой организации.
По мнению Минфина России, осуществление федеральными органами исполнительной власти полномочий по назначению руководителей своих территориальных органов возможно приравнять к косвенному участию Российской Федерации в территориальных органах и не рассматривать в качестве основания для признания таких организаций взаимозависимыми лицами.
Из Обзора судебных актов по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года исключен пункт о налогообложении НДФЛ при переуступке права требования
Обзор доведен письмом ФНС России от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@.
В пункте 26 содержались разъяснения, касающиеся определения суммы дохода от уступки права требования исполнения денежных обязательств по договорам займа без возможности учета суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих прав.
Исключение из Обзора соответствующих положений связано с тем, что данные разъяснения основывались на выводах, содержащихся в Определении Верховного Суда РФ от 13.05.2015 N 5-КГ15-19, которое было впоследствии отменено Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 22.07.2015 N 8ПВ15.
Формирование планов-графиков закупок на 2016 год осуществляется с помощью специального электронного сервиса
В государственной информационной системе "Электронный бюджет" реализован сервис, с помощью которого осуществляется формирование плана-графика закупок с последующей публикацией его в ЕИС или до ее ввода в эксплуатацию на сайте zakupki.gov.ru.
Предоставление доступа к сервису осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным Приказом Казначейства России от 25.03.2014 N 4н. При наличии доступа к закрытой части указанного сайта дополнительная регистрация пользователей в системе "Электронный бюджет" не требуется.
Переход к сервису возможен из личного кабинета пользователя сайта, а также через закрытую часть портала бюджетной системы (buget.gov.ru), раздел "Переход к формированию плана-графика размещения заказов на 2016 год".
Инструкция пользователя и перечень основных мероприятий заказчиков по работе с сервисом размещены на сайте Казначейства России в разделе "Электронный бюджет" подразделе "Управление закупками" (http://www.roskazna.ru/gis/ehlektronnyj-byudzhet/upravlenie-zakupkami/).
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
25.01.2016 Самые интересные судебные споры за декабрь 2015 года: ИП продает неиспользуемую недвижимость, а инспекция доначисляет НДС; должен ли ИП платить страховые взносы, находясь в декрете; инспекция меняет свое решение по заявляемым к вычету суммам НДС; ознакомление с официальными источниками информации не считается проявлением должной осмотрительности при выборе контрагента.
ИП продает неиспользуемую недвижимость. Инспекция доначисляет НДС
Арбитражный суд Дальневосточного округа признал подобные действия противоречащими налоговому законодательству. В Постановлении № Ф03-5525/2015 от 23.12.2015 суд отметил, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. ИП же реализовала свое право возмездного отчуждения недвижимого имущества в качестве физического лица. Спорная сделка не может быть признана предпринимательской деятельностью, следовательно, доход, полученный от продажи такого имущества, не может относиться к доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности. При этом судом установлено, что с момента постановки на налоговый учет к разрешенным видам деятельности предпринимателя относятся розничная торговля пищевыми продуктами в специализированных магазинах. Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, деятельность по реализации объектов недвижимости предпринимателем не осуществлялась.
То обстоятельство, что гражданин имеет статус индивидуального предпринимателя, не является основанием для отнесения разовой сделки к реализации объектов недвижимости как виду экономической деятельности. Так же как и наличие у объекта недвижимости характеристик нежилого помещения не приводит к возникновению объекта обложения налогом на добавленную стоимость. В случае если нежилое помещение не использовалось для предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя, то при его реализации НДС не исчисляется. Поскольку доказательств, подтверждающих использование объекта недвижимости в предпринимательской деятельности, в том числе в целях освобождения от уплаты НДФЛ, не представлено, вывод судов об отсутствии у ИП объекта обложения НДС по данному эпизоду является правомерным.
Отсутствие путевых листов на приобретенный автомобиль не мешает получить вычет по НДС
Арбитражный суд Поволжского округа признал несостоятельным довод инспекции о том, что отсутствие путевых листов не позволяет принять к вычету НДС по приобретенному транспорту. В Постановлении № Ф06-4293/2015 от 11.12.2015 суд пояснил, что для реализации права на вычет по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию. Доводы налогового органа об отсутствии документов (путевых листов), подтверждающих фактическое использование автомобиля в деятельности организации, отклонены судебными инстанциями. Как правильно указали суды, "путевой лист легкового автомобиля" не является обязательным первичным документом по учету работы использовавшихся легковых автомобилей.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров и имущественных прав сумм налога к вычету. При этом отсутствие путевых листов не влияет на правомерность заявленных вычетов.
ИП не уплачивает взносы за период осуществления ухода за ребенком
Арбитражный суд Уральского округа пришел к выводу о необходимости освобождения ИП от уплаты страховых взносов в фиксированных размерах за периоды, в течение которых не осуществлялась предпринимательская деятельность. Предприниматель обратилась в фонд с заявлением об освобождении от уплаты страховых взносов в связи с рождением ребенка. При этом ИП подтвердила факт неосуществления предпринимательской деятельности в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет, свидетельством о рождении ребенка, копией свидетельства о заключении брака. Также в фонд была предоставлена справка работодателя по второму родителю и копия свидетельства о регистрации по месту жительства ребенка. Фонд оказал ИП в удовлетворении заявления. В Постановлении № Ф09-10000/15 от 28.12.2015 суд указал, что индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет фонда в виде фиксированного платежа.
Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Между тем, фиксированный платеж не уплачивается страхователями за период, в течение которого ими не осуществлялась соответствующая деятельность в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Плательщики страховых взносов не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Следовательно, суды пришли к обоснованному выводу о неосуществлении ИП предпринимательской деятельности в связи с осуществлением ухода за ребенком. При этом суды правомерно посчитали, что в данном конкретном случае у фонда не имелось законных оснований для отказа ИП в освобождении от уплаты страховых взносов.
Ознакомление с официальными источниками информации не свидетельствует о проявлении осмотрительности при выборе контрагента. Плательщик несет ответственность за недобросовестных контрагентов
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа признал, что само по себе заключение сделки с лицом, имеющим ИНН, банковский счет и адрес, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды. В получении вычетов отказывается, если в момент выбора контрагента налогоплательщик не осуществил проверку правоспособности данного юридического лица и полномочий его представителей. ВПостановлении № А27-4997/2015 от 28.12.2015 суд пояснил, что налогоплательщик должен был не только запросить учредительные документы контрагентов, выписку из ЕГРЮЛ, но и оценить условия сделки. Также он был обязан проверить деловую репутацию и платежеспособность контрагентов, риск неисполнения им обязательств. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и не могут быть перенесены на федеральный бюджет.
В случае недобросовестности контрагентов налогоплательщик несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений. В силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов. Таким образом, общество взяло на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговую выгоду по документам от спорных контрагентов, не соответствующим требованиям НК РФ. Неосуществление мер по проверке правоспособности контрагентов является риском самого налогоплательщика. Все неблагоприятные последствия такой ненадлежащей организации своей деятельности несет само юридическое лицо, в том числе и в части получения вычетов по НДС.
Учетная политика не позволяет изменять состав понесенных расходов
Об этом заявил Арбитражный суд Уральского округа, пояснив, что учетная политика общества позволяет определять лишь порядок и методику определения и оценки понесенных расходов. В Постановлении № Ф09-3332/15 от 25.12.2015 суд отметил, что в деле нет доказательств того, что какие-либо из расходов общества, которые не были им учтены при расчете спорной доли расходов, связаны исключительно с производством продукции, реализуемой на внутреннем рынке. Соответственно, оснований для исключения понесенных обществом общехозяйственных расходов при определении их доли в величине совокупных расходов без НДС у налогоплательщика не имелось. Налогоплательщик не вправе, ссылаясь на учетную политику, по собственному усмотрению исключать понесенные им в связи с производством экспортируемой продукции расходы, по которым НДС был ранее заявлен к налоговым вычетам, из состава расходов, учитываемых для целей восстановления НДС.
Это связано с тем, что учетная политика позволяет определять порядок и методику определения, признания, оценки и распределения расходов, но не их состав. В ином случае налогоплательщик, не возместивший в бюджет ранее принятый к вычетам НДС по расходам, понесенным на производство экспортируемой продукции, получает тем не менее возможность возместить не восстановленный НДС при применении по экспортным операциям ставки 0%. Это является его необоснованной налоговой выгодой и влечет ущерб для бюджета в сумме не восстановленного НДС. При таких обстоятельствах, выводы суда о признании оспариваемых решений налогового органа законными и обоснованными, являются правомерными.
Инспекция вправе изменить свое решение по заявляемым к вычету суммам НДС
Об этом заявил Арбитражный суд Поволжского округа, отклонив довод о том, что подтвердив право на вычет в ходе камеральной проверки, инспекция не может изменить свое решение при выездной проверке. ВПостановлении № Ф06-3577/2015 от 02.12.2015 суд пояснил, что применение налоговых вычетов по НДС правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров. Покупатель такой документации не предоставил. Достоверность документов опровергнута в ходе выездной проверки.
Довод налогоплательщика о том, что налоговый орган проводил проверки по представленным им документам в рамках камеральных налоговых проверок и подтверждал право налогоплательщика на применение заявленных вычетов, отклоняется. Налоговый орган не лишен возможности провести выездную налоговую проверку и получить доказательства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в те периоды, которые являлись предметом камеральных налоговых проверок. Выездная налоговая проверка является углубленной формой налогового контроля, в ходе которой более детально изучаются налоговые обязательства проверяемого лица. Собранные в ее ходе доказательства могут лечь в основу решения об отказе в получении налоговой выгоды.
Факты принятия товаров на учет и последующей их реализации не свидетельствуют о получении обоснованной выгоды
Арбитражный суд Поволжского округа признал, что факт принятия товаров к учету сам по себе не свидетельствует о поставке товара указанным в первичных документах контрагентом и не позволяет рассчитывать на вычет НДС. В Постановлении № Ф06-3577/2015 от 02.12.2015 суд указал, что совокупность собранных по делу доказательств подтверждает тот факт, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, явилось получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды. Доказательств, подтверждающих проявление им надлежащей степени осторожности и осмотрительности при выборе данных обществ, предприниматель в материалы дела не представил. Факт ознакомления с официальной информацией на сайте Федеральной налоговой службы, наличие свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, уставов обществ не может в совокупности с представленными инспекцией доказательствами подтверждать реальность совершения хозяйственных операций с указанными юридическими лицами.
Документов, подтверждающих существование реальных хозяйственных отношений с указанными организациями, налогоплательщик не представил, а представленные документы содержат недостоверную информацию. Факт принятия товаров к учету налогоплательщиком сам по себе не свидетельствует о поставке товара именно тем лицом, которое указано в качестве контрагента налогоплательщика, поскольку документы, подписаны лицами, не имеющими отношения к деятельности поставщиков. Сам факт последующей реализации налогоплательщиком приобретенной сельхозпродукции не подтверждает участие контрагентов в поставке данного товара заявителю. Так, приобретенная сельхозпродукция является обезличенной, предприниматель сам занимается выращиванием сельхозпродукции и идентифицировать от собственной выращенной продукции невозможно.
Совместное использование помещения, занимающего более 150 кв.м., не лишает права на применение ЕНВД
К такому выводу пришел Арбитражный суд Волго-Вятского округа, отклонив довод инспекции о том, что использование помещения одновременно и арендатором и арендодателем свидетельствует о создании формальных условий для использования ЕНВД. Инспекция настаивала на том, что общество неправомерно применяло ЕНВД, поскольку осуществляло торговлю в магазине чья площадь, превышает 150 метров. При этом Инспекция ссылается на взаимозависимость налогоплательщика и арендодателя. Данное обстоятельство, по мнению налогового органа, свидетельствует об осуществлении названными лицами деятельности связанной с совместным использованием всей торговой площади магазина. В Постановлении № А29-835/2015 от 28.12.2015 суд указал, что ЕНВД применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.
Площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Взаимозависимость участников гражданских правоотношений не может служить безусловным основанием для признания действий налогоплательщика недобросовестными. Инспекция не представила достаточных доказательств, свидетельствующих о том, что в общество осуществляло розничную торговлю на площади, превышающей 150 квадратных метров. Помещение торгового зала использовалось предприятиями самостоятельно и по назначению. Кроме того, налоговый орган не доказал, что действия налогоплательщика и контрагента были согласованы и направлены на создание формальных условий для применения специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При таких обстоятельствах оснований для отказа в применении ЕНВД не имеется.
Контрагент уплачивает НДС с авансов – налогоплательщик не может претендовать на вычеты
Арбитражный суд Дальневосточного округа признал, что повторное принятие организацией к вычету НДС, уплаченного налоговым агентом с сумм авансовых платежей, перечисленных компании и принятого им к вычету, НК РФ не предусмотрено. Компания настаивала на том, что налоговое законодательство допускает возможность применения компанией вычета по НДС в случае исполнения обязанности налогоплательщика по уплате НДС с авансов его налоговым агентом. При этом компания ссылалась на то, что НК РФ допускает возможность применения налогового вычета по НДС только тем налогоплательщиком, который самостоятельно исчислил и уплатил НДС в бюджет. В случае, когда в силу прямых положений НК РФ обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате НДС с авансов была исполнена налоговым агентом, налогоплательщик не вправе претендовать на налоговый вычет. Такое толкование положений НК РФ, по мнению компании, не снимает с налогоплательщика обязанности повторно исчислить НДС с реализации.
В Постановлении № Ф03-5178/2015 от 28.12.2015 суд отметил, что законом предусмотрена возможность уменьшения сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм частичной оплаты, полученной от контрагента по договору в счет предстоящего выполнения работ. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию НДС из денежных средств налогоплательщика законом возложена на налогового агента. Основанием отказа в применении налогового вычета по НДС послужило отсутствии у компании права на налоговый вычет. Так, НДС уже был исчислен, удержан, уплачен в бюджет и предъявлен к вычету налоговым агентом. При этом, заключил суд, повторное возмещение НДС из бюджета налоговым законодательством не предусмотрено.
Совершаемые сделки должны иметь конкретно выраженную цель. В противном случае в получении вычета может быть отказано
На данное обстоятельство обратил внимание Арбитражный суд Поволжского округа, пояснив, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью налогоплательщика являлось получение дохода за счет налоговой выгоды, в признании ее обоснованности может быть отказано. В Постановлении № Ф06-3387/2015 от 08.12.2015 суд разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности. Установление судом наличия разумных экономических причин в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект.
Это означает, что у сделок, заключаемых хозяйствующими субъектами, должна быть вполне конкретная разумная хозяйственная цель. Субъекты предпринимательской деятельности вправе применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско-правовые средства. Однако, осуществляя свои субъективные права, они должны избирать такой способ реализации своих прав, при котором не затрагиваются интересы никаких других субъектов, в том числе государства. В случае, если единственным результатом гражданско-правовой сделки или совокупности таких сделок является получение налога из бюджета, цели налогоплательщика не могут быть признаны добросовестными.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
25.01.2016 ФНС усиливает контроль над перечислением НДФЛ в бюджет
Компании, которые продолжат составлять отчеты по старым формам, оштрафуют
В этом году российскому бизнесу придется играть по новым правилам — с января в силу вступил ряд поправок в НК РФ. Одно из них касается исполнения работодателем обязанностей налогового агента по перечислению в казну НДФЛ. В прошлом году в налоговое законодательство были внесли более 30 изменений, которые касались НДФЛ. Самое важное для бизнеса — обязанность сдавать отчетность по НДФЛ четыре раза в год вместо одного, как было ранее. Отчетность подается по форме 6-НДФЛ каждый квартал с нарастающим итогом. При этом если раньше можно было подавать отчеты в бумажном виде, если в компании не более 10 сотрудников, то теперь порог увеличен — отчет в бумажном виде разрешено сдавать, если в компании менее 25 работников. Все остальные должны представлять отчет в электронном виде, пишет газета «Ведомости».
Согласно новым правилам, организации обязаны не только перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, но и представлять документ с расчетами, в котором работодатель должен дать полную информацию о доходах и налогах, уплаченных сотрудниками.
Налоговики будут сравнивать сведения с показателями других отчетов (РСВ-1, 4-ФСС). Наличие расхождения будет дополнительным поводом написать налогоплательщику письмо с требованием пояснений. Если на него не ответить на протяжении 10 дней, то по требованию ФНС может быть заблокирован банковский расчетный счет. Компании, которые продолжат составлять отчеты по старым формам, будут оштрафованы.
Усиление контроля связано с тем, что предприниматели из-за кризиса стали чаще задерживать перечисление НДФЛ в казну. Задолженность работодателей по НДФЛ в прошлом году достигла десятков миллиардов рублей.
Источник: Российский налоговый портал
25.01.2016 Платежное поручение на уплату налогов: изменяются требования к заполнению реквизитов
С 28 марта 2016 года вступят в силу поправки в порядке заполнения отдельных реквизитов распоряжений о переводе денежных средств.
Как поясняют в пресс-службе УФНС по Республике Удмуртия, поправки в приказ Минфина РФ от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ» были внесены приказом № 148н от 23.09.2015.
Так, в частности, в правилах указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, появилась информация о том, сколько символов нужно вносить в поля платежного поручения, предназначенные для ИНН, КПП плательщика. При этом первые два знака не могут одновременно принимать значение ноль.
Кроме того, при указании в реквизите «101» распоряжения о переводе денежных средств одного из статусов «09» - «14» и одновременного отсутствия в реквизите «Код» уникального идентификатора начисления, указание значения ИНН плательщика - физического лица в реквизите «ИНН» плательщика является обязательным.
Поправки также определяют количество символов для полей: «104» КБК, «105» ОКТМО, «22» Код. Все символы данных полей одновременно не могут принимать значение ноль.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
25.01.2016 Выставленный НДС «упрощенцу» не нужно теперь включать в доходы
«Упрощенцы», выставившие своим покупателям счета-фактуры с НДС, должны уплатить этот НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Минфин РФ в письме от 25.12.15 № 03-11-11/76394 напоминает, что с 1 января 2016 года действует правило, согласно которому выставленный НДС не подлежит включению в доход «упрощенца» в составе выручки. То есть в доход нужно включать выручку за минусом НДС. Такой вывод следует из обновленной редакциипункта 1 статьи 346.15 НК РФ.
Отметим, что ранее позиция чиновников была противоположной. Они настаивали на том, что сумму предъявленного НДС в составе полученной выручки «упрощенцы» должны включать в доходы, учитываемые при исчислении «упрощенного» налога (письма Минфина РФ от 21.09.2012 № 03-11-11/280, от 14.04.2008 № 03-11-02/46).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
25.01.2016 Вычет по НДС: как применить к товарам, купленным в период применения УСН
Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/77709 от 30.12.2015 уточняет порядок применении вычетов по НДС, если товары приобретены, но не использованы в период применения УСН.
Ведомство отмечает, что при переходе с УСН на общий режим налогообложения у организации возникает право на вычет НДС по товарам, приобретенным в период упрощенки.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам при использовании этих товаров в операциях, облагаемых НДС, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов.
Соответствующее требование предусмотрено пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
25.01.2016 Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/76834 от 28.12.2015 приводит порядок учета безнадежной задолженности для целей налога на прибыль.
В письме отмечается, что организация должен внести изменения в декларацию по налогу на прибыль того периода, в котором возникла безнадежная задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы.
Документы должны подтверждать, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями статьи 266 НК РФ.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
25.01.2016 Оплата сотруднику лечения не облагается НДФЛ в пределах 4 000 руб.
Минфин РФ рассмотрел вопрос по обложению НДФЛ компенсации сотруднику расходов на лечение работодателем, применяющим упрощенный режим налогообложения.
В письме от 30.12.15 № 03-11-06/2/77838 ведомство пояснило, что в данной ситуации «упрощенцы» не смогут воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 10 статьи 217 НК РФ. Напомним, что согласно данному пункту от НДФЛ освобождаются суммы, уплаченные работодателями на лечение своих работников и членов их семей в медицинских учреждениях, если эти суммы оплачены за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль.
Чиновники рассуждают так: «упрощенцы» не платят налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому норма пункта 10 статьи 217 НК РФ на них не распространяется. В то же время они напоминают о другой норме –пункте 28 статьи 217 НК РФ. В нем сказано, что полученная от работодателя материальная помощь в размере до 4 000 руб. за налоговый период не облагается НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.01.2016 Госдума ратифицировала соглашение между России и Китаем об избежании двойного налогообложения
Договор был подписан 13 октября 2014 г. в Москве
Госдума ратифицировала межправительственное соглашение между Россией и Китаем об избежании двойного налогообложения, сообщает Росбалт.
Соглашение было подписано 13 октября 2014 г. в Москве и направлено на обеспечение условий, при которых компании и физлица, которые имеют постоянное местопребывание или постоянное место жительства в России или в Китае, не будут дважды уплачивать налоги с одного и того же вида дохода, а также уклоняться от уплаты налогов.
Кроме того, предусматривается освобождение от налогообложения в одном договаривающемся государстве процентов, выплачиваемых по кредитам и займам, предоставленных банками другого договаривающегося государства. Благодаря этому российские заемщики смогут уменьшить расходы по привлечению и обслуживанию кредитов китайских банков.
Источник: Российский налоговый портал
26.01.2016 Декларацию по НДС дополнят новыми сведениями
Минфин готовит поправки в НК РФ, направленные на борьбу с серыми импортными схемами.
Так, в частности, министерство предлагает урегулировать обязанность налогоплательщика по отражению в отчетности наименований и количества иностранных товаров в привязке к номеру таможенной декларации. Такая информация должна будет отражаться в обязательном порядке и в декларации по НДС.
Соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ могут быть внесены уже в июне, передает РБК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.01.2016 Минфин расширит льготы по налогу на имущество организаций
Минфин готовит поправки в статью 381 НК РФ, расширяющие перечень объектов, освобожденных от налога на имущество организаций.
Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.
Текст самого законопроекта пока не опубликован. Вместе с тем, в министерстве поясняют, что поправки предусматривают освобождение организаций от уплаты налога на имущество в отношении транспортных средств (в том числе железнодорожного подвижного состава), с датой производства после 1 января 2016 года.
Напомним, дата производства определяется на основании паспорта (технического паспорта) транспортного средства, выданного уполномоченным органом государственной власти.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.01.2015 Декларация по УСН за 2015 год: порядок и пример заполнения
В налоговой декларации по УСН указываются только начисленные суммы налога. Фактически уплаченные суммы не указываются, поскольку эти данные и так есть у налоговой инспекции. Об этом предупреждает Надежда Камышева, эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету ИА «Клерк.Ру» (Над.К).
Напомним, организации должны представить налоговую декларацию по УСН за 2015 год до 31 марта 2016 года, индивидуальные предприниматели – до 4 мая 2016 года. Форма налоговой декларации по УСН утверждена приказом ФНС № ММВ-7-3/352@ от 04.07.14 года.
Подробный порядок заполнения декларации с примерами можно найти в статье «УСН: как заполнить декларацию за 2015 год».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
27.01.2016 Интернет-магазины будут направлять покупателям электронные чеки
Интернет-магазины будут обязаны направлять покупателям электронные чеки и только по отдельному требованию покупателей - чеки в бумажном виде.
Соответствующие поправки в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» содержит правительственный законопроект № 968690-6.
Напомним, законопроект предусматривает поэтапный переход бизнеса на применение ККТ с онлайн-передачей данный в налоговые органы.
Вместе с внедрением новых касс власти хотят ужесточить санкции за нарушение порядка их применения. Так, в частности, штраф за ненаправление покупателю электронного чека может составить 10 тысяч рублей.
Подробней о том, что ждет бизнесменов с приходом онлайн-ККТ и к чему готовиться потребителям, мы рассказывали в статье «Матрица ждет».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
27.01.2016 Власти решили не упразднять ЕНВД с 2018 года
Вице-премьер РФ Игорь Шувалов заявил сегодня на совещании у Президента РФ, что проект антикризисного плана правительства на 2016 год будет содержать большой блок по поддержке малого и среднего предпринимательства.
Так, в частности, антикризисный план предусматривает сохранение ЕНВД после 1 января 2018 года, передает РБК.
Напомним, нормы Федерального закона № 97-ФЗ от 29 июня 2012 г. предусматривают упразднение этого специального налогового режима с 1 января 2018 года.
Кроме того, антикризисный план правительства предполагает продление моратория на повышение коэффициента-дефлятора К1 на 2017 год. Действующее законодательство предусматривает сохранение значения коэффициента-дефлятора К1 в 2016 году на уровне 2015 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.01.2016 Предпринимателям разрешат вычитать сумму страховых взносов из стоимости патента
Проект антикризисного плана правительства на 2016 год предполагает разрешить индивидуальным предпринимателям на ПСН вычитать сумму страховых взносов из стоимости патента, передает РБК.
Напомним, в настоящее время плательщики ПСН лишены права уменьшать стоимость патента на сумму уплаченных страховых взносов.
В тоже время предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, вправе уменьшать сумму единого налога на страховые взносы.
Напомним, накануне вице-премьер РФ Игорь Шувалов заявил на совещании у Президента РФ, что проект антикризисного плана правительства на 2016 год будет содержать большой блок по поддержке малого и среднего предпринимательства.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.01.2016 Справка 2-НДФЛ: налоговики сняли требование об обязательности ИНН работников
В ближайшую отчетную кампанию справки 2-НДФЛ можно отправлять без указания ИНН. Об этом рассказывают эксперты компании "СКБ Контур".
Напомним, ФНС РФ своим письмом № 11-2-06/0733 от 23.11.2015, в котором сообщила об обязательном контроле корректности ИНН работников в справках 2-НФДЛ, привела в замешательство всю бизнес-среду.
«Если бы ФНС сохранила требование об обязательности ИНН в силе, то большая часть компаний наверняка сорвала бы сроки сдачи отчетности. Суммы санкций были бы впечатляющими – ст. 126 НК РФ предусматривает штраф 200 руб. за каждый не в срок поданный документ. Эксперты СКБ Контур обратились в ФНС, привели свои аргументы. К чести службы, доводы были услышаны и приняты. Контроль ИНН снят, о чем ФНС уведомила операторов», - отмечают эксперты.
Подробней о том, почему налоговики решили пойти навстречу отчитывающимся, читайте в статье «ФНС опомнилась: справки 2-НДФЛ примут и без ИНН».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.01.2016 Операции со средними дистиллятами обязывают к регистрации в УФНС
ФНС РФ в своем письме от 28.01.2016 № ЕД-4-15/1160@ устанавливает порядок получения свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами. Об этом сообщают региональные УФНС.
Получение такого свидетельства предусмотрено вступившей в силу с 1 января 2016 года статьей 179.5 Налогового кодекса РФ.
Напомним, с 2016 года Федеральный закон № 323-ФЗ от 23.11.2015 внес существенные поправки в порядок исчисления и уплаты акцизов. Изменения связаны с увеличением перечня подакцизных товаров. Так, в частности, в перечень внесены средние дистилляты.
Организациям, состоящим на учете в налоговых органах по месту нахождения, для получения указанного свидетельства представляют заявление и необходимые документы в региональное УФНС.
Организации, состоящие на учете в МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам, для получения указанного свидетельства должны обращаться в эти инспекции.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.01.2016 Продажа законсервированных ОС: как отразить в декларации по налогу на прибыль
ФНС в письме № СД-4-3/59@ от 12.01.2016 уточняет порядок отражения вдекларации по налогу на прибыль сумм доходов (расходов), связанных с реализацией основных средств, находящихся на консервации.
Ведомство напоминает, что часть стоимости реализуемого законсервированного ОС за период с момента ввода его в эксплуатацию до перевода на консервацию уже учтена в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в виде сумм амортизационных отчислений.
Следовательно, применение при реализации законсервированного ОС положений подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ влечет повторный учет части расходов, что не допускается. Напомним, данные нормы позволяют при реализации прочего имущества уменьшать полученные доходы на цену его приобретения или создания.
Учитывая изложенное, операции по реализации основных средств, находящихся на консервации, подлежат отражению по строкам 010 - 060 Приложения № 3 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.01.2016 Минфин требует подтверждать обоснованность списания ОС с баланса
Минфин в письме от 25 декабря 2015 г. № 07-01-06/76480 напоминает, в каких случаях объект ОС списывается с бухгалтерского учета. Списать с баланса имущество нужно при его выбытии или при отсутствии способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом чиновники добавляют, что компания должна обосновать списание объекта ОС, подтвердив прекращение действия хотя бы одного из условий принятия такого актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС.
Условия, при которых объект принимается к учету в качестве основного средства, прописаны в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Напомним эти условия:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.01.2016 НДФЛ: когда налог можно уменьшить на сумму торгового сбора
Минфин РФ в своем письме от 30 декабря 2015 г. № 03-11-11/77876 уточняет правомерность уменьшения НДФЛ на сумму торгового сбора.
В письме отмечается, что ИП вправе уменьшить сумму НДФЛ на сумму торгового сбора. Вместе с тем, это возможно только в том случае, если сбор уплачен в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в субъекте РФ по месту учета ИП.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Муниципальное унитарное предприятие выплачивает вместо ежегодной 13-й заработной платы (получены убытки по итогам года) материальную помощь по заявлению сотрудников из-за тяжелого материального положения.
Согласно уставу предприятие имеет право образовывать из прибыли, оставшейся в его распоряжении, фонды, в том числе фонд материального поощрения работников (счет 84.5). Фонд используется предприятием с целью развития социальной сферы, повышения заинтересованности персонала предприятия в результатах своего труда, материального поощрения работников, социальной защиты работников, создания благоприятного микроклимата и прочее.
Каков порядок учета такой материальной помощи в бухгалтерском учете (проводки)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплата материальной помощи сотрудникам относится к прочим расходам и отражается записью по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы". Одновременно вносятся внутренние записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", отражающие использование средств соответствующего фонда.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 ст. 113 ГК РФ имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Пункт 3 ст. 18 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) предусматривает, что движимым и недвижимым имуществом муниципальное предприятие распоряжается только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом такого предприятия. Сделки, совершенные государственным или муниципальным предприятием с нарушением этого требования, являются ничтожными. Муниципальное предприятие не вправе без согласия собственника совершать сделки, связанные с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, с иными обременениями, уступкой требований, переводом долга, а также заключать договоры простого товарищества (п. 4 ст. 18 Закона N 161-ФЗ). Выплаты вознаграждений сотрудникам, по нашему мнению, к ограничениям, установленным ст. 18 Закона N 161-ФЗ, не относятся.
Пункт 3 ст. 9 Закона N 161-ФЗ определяет, что устав унитарного предприятия должен содержать перечень фондов, создаваемых унитарным предприятием, размеры, порядок формирования и использования этих фондов. В свою очередь, п. 1 ст. 16 Закона N 161-ФЗ предусматривает, что унитарное предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия. Кроме того, в силу п. 2 ст. 16 Закона N 161-ФЗ унитарное предприятие за счет чистой прибыли вправе создать также и иные фонды в соответствии с их перечнем и в порядке, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Средства, зачисленные в такие фонды, могут быть использованы унитарным предприятием только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом унитарного предприятия.
Бухгалтерский учет
Фактически произведенные расходы на предусмотренные нужды отражаются в общем порядке в соответствии с положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). Нормы ПБУ 10/99 не устанавливают особого порядка учета расходов в зависимости от источника их покрытия (за счет чистой прибыли или нет). В разделе III Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027) также обращается внимание на то, чтоПБУ 10/99 не ставит признание расходов в зависимость от наличия (отсутствия) источника их финансового обеспечения (фондов развития производства, фондов потребления и иных аналогичных фондов) и периода (времени) их формирования.
Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99). В частности, к прочим расходам относятся перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также прочие расходы (п. 12ПБУ 10/99).
В бухгалтерской отчетности прочие расходы отражают по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. С этой целью могут быть открыты любые необходимые организации субсчета.
При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий и еще не использованные, могут разделяться.
Так, к счету 84 могут быть открыты субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль, например:
- "Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению";
- "Нераспределенная прибыль в обращении";
- "Нераспределенная прибыль использованная".
Открывая соответствующие субсчета к счету 84, организация имеет возможность отслеживать, вся ли прибыль, подлежащая распределению, уже использована. Тем самым указанное построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84: независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету остается неизменным.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы". Отражение расходов организации на счете 84 Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено (1).
Поскольку материальная помощь не является оплатой труда (ст. 129 ТК РФ), учет материальной помощи, выдаваемой работникам организации, отражается на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Таким образом, бухгалтерские записи в рассматриваемой ситуации могут выглядеть следующим образом (на примере приведенных выше субсчетов, открываемых к счету 84):
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 73, субсчет "Материальная помощь"
- начислена материальная помощь работнику;
Дебет 73, субсчет "Материальная помощь" Кредит 50
- выплачена материальная помощь работнику;
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль в обращении" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль использованная"
- отражено использование части прибыли, предусмотренной для выплаты материальной помощи.
К сведению:
Отметим, что изменение величины нераспределенной прибыли, учтенной на счете 84, предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов лишь для отдельных случаев, в том числе:
- при начислении дивидендов участникам общества;
- при формировании резервного капитала в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал";
- при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов организации в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал".
Кроме того, изменение показателя на счете 84 возможно при исправлении существенных ошибок предшествующего отчетного года в соответствии с ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете".
Таким образом, счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" для учета операций, отражающих выплаты в течение текущего года социальных расходов, не предназначен.
В то же время существует практика отражения на счете 84 различных видов расходов. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 01.02.2013 N Ф06-11187/12 по делу N А65-12517/201 налоговые органы и суды придерживались позиции отражения социальных выплат непосредственно по дебету счета 84 (ситуация касалась уплаты ЕСН).
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли;
- Энциклопедия решений. Учет непроизводственных премий.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
В организации сменился бухгалтер. При сверке с ИФНС установлено, что задолженность по налогу по данным ООО значительно выше задолженности по данным ИФНС. Расхождение появилось более 5 лет назад, найти причину невозможно.
Что делать в такой ситуации? Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Внесению корректировочных записей в бухгалтерский учет должна предшествовать процедура сверки расчетов с налоговым органом, оформленная актом сверки, по установленной форме. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете будет зависеть от оценки ее существенности, а также от периода ее выявления.
Обоснование вывода:
Стоит отметить, что положения НК РФ не обязывают налогоплательщика либо налоговый орган сверять взаиморасчеты по налоговым платежам. Между тем п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), устанавливает, что отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
То есть налогоплательщикам, обязанным вести бухгалтерский учет, необходимо регулярно согласовывать суммы дебиторской и кредиторской задолженности перед бюджетом с налоговым органом. В случае выявления расхождений необходимо принять соответствующие меры по их устранению.
В рассматриваемом случае сверка расчетов показала наличие существенных отличий данных налогового органа с данными налогоплательщика. С учетом процитированного выше п. 74 Положения N 34н данные различия необходимо устранить и при необходимости внести соответствующие исправительные записи в регистры бухгалтерского учета.
При внесении исправительных записей в бухгалтерский учет прежде всего не стоит забывать о том, что этот факт хозяйственной жизни организации, как и любой иной, подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Основанием для внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета может являться, к примеру, бухгалтерская справка, которая должна быть оформлена в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В такой справке следует описать характер допущенной ошибки (ошибок) и в случае необходимости произвести нужные перерасчеты. Основанием для составления указанной справки в данном случае должен служить документ, подтверждающий наличие расхождений по имеющимся суммам кредиторской задолженности перед налоговым органом. В качестве такого документа, по нашему мнению, должен рассматриваться акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам (далее - Акт, форма которого утверждена приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@).
Напомним, что на основании положений пп. 5.1 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 78 НК РФ инициировать проведение сверок расчетов может любая из сторон налоговых правоотношений. Причем если предложение осуществить сверку расчетов по налогам и сборам исходит от налогоплательщика, налоговые органы не вправе отказать ему в этом (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).
После получения письменного заявления от налогоплательщика налоговый орган в течение пяти рабочих дней обязан сформировать краткий акт сверки - раздел 1 Акта (п. 3.4.3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержден приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ (далее - Регламент), п. 1.2.16 Временных рекомендаций по организации работы налоговых органов при проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, доведены до налоговых инспекций письмом ФНС России от 26.12.2007 N ЧД-6-25/1005 (далее - Временные Рекомендации)).
Если организация не согласна с данными, представленными инспекцией, акт подписывается с разногласиями и возвращается в инспекцию. В этом случае налогоплательщик заполняет раздел 2 Акта (п. 3.1.4 Регламента). Налоговый орган в такой ситуации осуществляет сверку расчетов налогоплательщика по данным информационных ресурсов налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий. При обнаружении ошибки в расчетах налогоплательщика налоговый орган направляет ему соответствующее уведомление (п. 3.4.6 Регламента). При выявлении ошибки, допущенной по вине налогового органа, налоговый орган должен исправить ее в течение пяти рабочих дней (п. 3.1.5 Регламента). После исправления ошибок инспекция формирует новый краткий акт сверки и направляет его налогоплательщику. Сверка завершается после подписания Акта с пометкой "Без разногласий".
Как показывает практика, выявить действительные причины возникших расхождений, учитывая период их возникновения, не всегда представляется возможным. Поэтому нередко организации соглашаются с данными налогового органа, подписывают акт сверки без разногласий. Обращаем Ваше внимание, что такими действиями организация фактически соглашается с данными налогового органа и признает искажения (ошибки) именно в своем учете.
Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности определены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете зависит от оценки ее существенности, а также от периода ее выявления.
Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Порядок исправления существенной ошибки установлен п.п. 7-13 ПБУ 22/2010. Так, в соответствии с п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Напоминаем, что в случае, если выявленная ошибка - существенная, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо отразить информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде (п. 15 ПБУ 22/2010).
Таким образом, если допущенная в бухгалтерском учете в предшествующих отчетных периодах ошибка признается организацией существенной (в соответствии с ее учетной политикой), то она, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, исправляется записями по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Дебет 84 Кредит 68
- признан убыток прошлых лет в сумме уменьшения задолженности бюджета.
Эти записи делаются в том году, в котором выявлено расхождение - на дату выявления ошибки, но до подписания акта сверки.
Отметим также, что пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Пунктом 10 ПБУ 22/2010 установлено, что в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
Таким образом, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению.
Если же ошибка будет признана несущественной, то для ее исправления необходимо руководствоваться п. 14 ПБУ 22/2010.
Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Бухгалтерские записи в этом случае будут следующими (также в том году, в котором выявлено расхождение, - на дату выявления ошибки, но до подписания акта сверки):
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68
- признан убыток прошлых лет в сумме уменьшения задолженности бюджета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
НДФЛ
Об НДФЛ с процентных доходов по вкладам в банке.
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 224 Кодекса в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Кодекса, установлена налоговая ставка в размере 35 процентов.
В соответствии со статьей 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Согласно абзацам второму и третьему пункта 27 статьи 217 Кодекса доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты, или если установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Федеральным законом от 29.12.2014 N 462-ФЗ "О внесении изменений в статьи 46 и 74.1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 27 статьи 217 Кодекса дополнен абзацем пятым, в соответствии с которым в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при расчете предельных сумм, установленных вышеуказанными нормами, ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов.
Таким образом, обложению налогом на доходы физических лиц подлежит не вся сумма процентов, полученных по вкладам в банке, а только часть, превышающая установленные главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса пределы.
При этом большинство банков предлагают физическим лицам вклады, размер процентного дохода по которым не превышает указанных пределов. Соответственно, процентный доход по таким вкладам в банках не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 декабря 2015 г. N 03-04-05/71312
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Разное
15 декабря 2015 года организацией ошибочно были перечислены взносы за ноябрь 2015 года на обязательное пенсионное страхование в Фонд социального страхования РФ. В результате образовались недоимка по взносам на обязательное пенсионное страхование и переплата по взносам в ФСС.
Как правильно поступить в данной ситуации, чтобы минимизировать финансовые санкции со стороны Пенсионного фонда РФ?
Можно ли провести уточнение платежа?
Можно ли уплатить пени позднее срока оплаты недоимки, получив требование об уплате пени? Возникают ли в данном случае основания для привлечения к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации отсутствует возможность осуществить уточнение платежа по страховым взносам, а также произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в счет страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ.
За неуплату страховых взносов в установленные сроки начисляются пени, которые могут быть уплачены как в момент погашения недоимки по страховым взносам, так и позднее.
Обоснование вывода:
В соответствии с ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (ч. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Согласно ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
На основании ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
В соответствии с ч. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
Частью 8 ст. 18 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что при обнаружении плательщиком страховых взносов ошибки в оформлении поручения на перечисление страховых взносов, пеней и штрафов, не повлекшей их неперечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, плательщик страховых взносов вправе подать в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов в связи с допущенной ошибкой с приложением документов, подтверждающих уплату им страховых взносов.
Поскольку в рассматриваемой ситуации ошибка повлекла неперечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства суммы страховых взносов, возможность уточнения платежа по страховым взносам у плательщика страховых взносов отсутствует.
Для целей Закона N 212-ФЗ под недоимкой понимается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный Законом N 212-ФЗ срок (п. 9 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации образовались переплата по страховым взносам в Фонд социального страхования РФ и недоимка по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ.
Вопросы зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов регулируются ст. 26 Закона N 212-ФЗ. Так, согласно ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования, администрируемых одним органом контроля за уплатой страховых взносов, в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, платежей по погашению недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому виду страхования, администрируемым тем же органом контроля за уплатой страховых взносов, производится по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа.
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:
- Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
Отметим, что действовавшая до 01.01.2015 редакция ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ предусматривала невозможность зачета излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика, погашения недоимки по страховым взносам, задолженностям по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 03.10.2013 N Ф09-10479/13 по делу N А47-16506/2012).
С учетом изменений, внесенных в ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ с 01.01.2015, допускается зачет переплаты разных страховых взносов в случае, если они администрируются одним и тем же органом контроля за уплатой страховых взносов. Иным словами, переплата по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страховая может быть зачтена в счет платежей в Пенсионный фонд РФ и наоборот. Однако возможности зачета переплаты по страховым взносам, уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ, в счет страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, Законом N 212-ФЗ не предусмотрено.
Что касается финансовых санкций, то необходимо учитывать, что ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что пенями признается установленная ст. 25 Закона N 212-ФЗ денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом N 212-ФЗ сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах (ч. 2 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).
На основании ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным Законом N 212-ФЗ сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.
Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 5 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).
Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка РФ (ч. 6 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).
Здесь же заметим, что с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У "О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России"). Это означает, что в рассматриваемой ситуации за период с 16.12.2015 по 31.12.2015 применяется ставка в размере 8,25%; с 01.01.2016 действует ставка в размере 11% (смотрите также следующие материалы: Ключевая ставка и ставка рефинансирования (подготовлено экспертами компании "Гарант"), калькулятор: Пени по налогам, сборам, взносам).
Согласно ч. 7 ст. 25 Закона N 212-ФЗ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.
При этом ч. 8 ст. 25 Закона N 212-ФЗ установлено, что пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика страховых взносов на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика страховых взносов в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по страховым взносам.
До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со ст. 22 Закона N 212-ФЗ (ч. 3 ст. 19 Закона N 212-ФЗ).
Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов (ч. 1 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, плательщик страховых взносов вправе уплатить пени как одновременно с уплатой страховых взносов, так и позднее, получив требование об уплате пеней (смотрите также письмо Минтруда России от 16.05.2014 N 17-4/В-211).
Касательно возможности привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов сообщаем следующее.
Согласно ч. 1 ст. 40 Закона N 212-ФЗ нарушением законодательства РФ о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое Законом N 212-ФЗ установлена ответственность.
Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов предусмотрена ст. 47 Закона N 212-ФЗ. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов.
Из п. 2.2 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р, решения ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-3196/13 следует, что несвоевременная уплата правильно исчисленных страховых взносов влечет начисление пеней, а не привлечение к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов. В определении ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-808/14 сказано, что вывод о наличии состава нарушения, предусмотренного ст. 47 Закона N 212-ФЗ, правомерен только в случаях, когда неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов связана с занижением базы для начисления страховых взносов, иными неправильными исчислениями страховых взносов или другими неправомерными действиями (бездействиями) плательщиков страховых взносов. В случае несвоевременной уплаты сумм страховых взносов при отсутствии факта занижения базы для исчисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) ответственность, предусмотренная названной статьей, не применяется. Здесь же заметим, что схожий подход применяется и в налоговых правоотношениях (п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Кроме того, суды указывают, что положениями ч. 1 ст. 47 Закона N 212-Ф не предусмотрена ответственность за неуплату либо несвоевременную уплату ежемесячных платежей, которые плательщик страховых взносов исчисляет и уплачивает в течение расчетного периода (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 08.07.2015 N Ф06-25524/15 по делу N А06-8473/2014, Арбитражного суда Центрального округа от 19.12.2014 N Ф10-4378/14 по делу N А64-8264/2013).
Из условий рассматриваемой ситуации не следует, что неуплата (неполная уплата) сумм страховых взносов являлась следствием занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов. Соответственно, бездействие плательщика страховых взносов, выразившееся в неперечислении ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам в бюджет Пенсионного фонда РФ, не может являться основанием для привлечения его к ответственности за неуплату (неполную уплату) страховых взносов.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов (ст. 47 Закона N 212-ФЗ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Учредитель (налоговый резидент РФ, доля учредителя в уставном капитале организации составляет 30%) предоставил процентный заем организации, находящейся на общей системе налогообложения. Заем - краткосрочный, но выдача и возврат будут приходиться на разные кварталы. Проценты будут выплачиваться вместе с возвратом займа в 2016 году. Цены сделок, которые будут заключены с учредителем в течение года, не являются большими, и общий доход по ним не превысит 1 миллиарда рублей в год.
Как правильно отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации? Как правильно рассчитать проценты по займу?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Проценты, которые будут получены учредителем-заимодавцем, будут облагаться НДФЛ с применением налоговой ставки 13%. Исчислять НДФЛ с доходов в виде процентов, удерживать его из доходов заимодавца и перечислять в бюджетную систему РФ должна будет российская организация - заемщик.
При получении и возврате заемных средств у организации-заемщика не возникнет обязанности по признанию в налоговом учете доходов и расходов. При этом она сможет учесть при расчете налогооблагаемой прибыли расходы в виде процентов, начисленных по договору займа, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
В бухгалтерском учете организация также сможет признать в составе расходов проценты, начисленные по договору займа. Схема бухгалтерских проводок, подлежащая применению в данном случае, с условным примером приведена в разделе "Бухгалтерский учет" настоящей консультации.
Обоснование вывода:
НДФЛ
При фактическом получении от российской организации процентов по договору займа (в 2016 году) у физического лица - заимодавца, являющегося налоговым резидентом РФ, возникнет объект налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 207, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Поскольку доходы в виде процентов, полученных налоговыми резидентами по договорам займа, не подпадают под действие ст. 217 НК РФ, они подлежат налогообложению НДФЛ в полной сумме с применением налоговой ставки 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 19.08.2013 N 03-04-05/33799, от 22.03.2012 N 03-04-06/3-68).
В силу п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ обязанности по исчислению НДФЛ с доходов в виде процентов, его удержанию из доходов заимодавца и перечислению в бюджетную систему РФ возлагаются на российскую организацию - заемщика как налогового агента.
В связи с тем, что проценты по займу будут выплачены в 2016 году, необходимо учитывать, что Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ (далее - Закон N 113-ФЗ) внесены изменения в том числе в ст. 226 и ст. 230 НК РФ, предусматривающие несколько иной порядок исчисления, удержания и уплаты налога, а также представления налоговыми агентами отчетности по НДФЛ со следующего календарного года.
Так, организация-заемщик должна будет исчислить НДФЛ с процентов, выплачиваемых деньгами, на дату их выплаты заимодавцу, в том числе на дату их перечисления на счета заимодавца в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 3 ст. 226 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержать исчисленную сумму НДФЛ нужно будет непосредственно из выплачиваемых заимодавцу процентов (п. 4 ст. 226 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ).
Перечислять суммы исчисленного и удержанного из дохода в виде процентов НДФЛ организация-заемщик будет обязана не позднее дня, следующего за днем их выплаты займодавцу (п.п. 4, 6 ст. 226 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ).
Сведения, связанные с выплатой заимодавцу дохода в виде процентов, организация должна будет учесть не только при формировании справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год, но и расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - Расчет, Расчеты), подлежащих представлению в налоговый орган в сроки, установленные п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ.
Так, в 2016 году с учетом переносов сроков в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ расчеты подлежат представлению: за I квартал - не позднее 4 мая; за полугодие - не позднее 1 августа; за девять месяцев - не позднее 31 октября. Расчет за 2016 год подлежит представлению не позднее 03.04.2017. Форма, порядок заполнения и представления Расчета, а также формат его представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (смотрите также письмо ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19829).
Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год также с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ должны будут представляться в налоговый орган не позднее 03.04.2017.
В связи с возвратом займа у заимодавца не возникнет дохода в понимании п. 1 ст. 41 НК РФ и, соответственно, обязанности по уплате НДФЛ с полученной суммы денежных средств (смотрите также п. 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).
Налог на прибыль организаций
При получении и возврате заемных средств у организации-заемщика не возникнет обязанности по признанию в налоговом учете доходов и расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/4/46188, от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).
Расходы же в виде процентов, начисленных по договору займа за фактическое время пользования заемными средствами, могут быть учтены заемщиком при расчете налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Так, п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ. При этом по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.
В данном случае учредитель-заимодавец и организация-заемщик признаются взаимозависимыми лицами в силу пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Однако для признания сделок между ними контролируемыми необходимо еще и выполнение одного из критериев, установленных п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Актуальным для рассматриваемой ситуации является критерий, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между заимодавцем и заемщиком за соответствующий календарный год должна превышать 1 миллиард рублей. Применительно к договорам займа при расчете суммы доходов по сделкам учитываются исключительно проценты (смотрите, например, письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 23.04.2012 N 03-01-18/3-56).
Как следует из вопроса, цены сделок, которые будут заключены с учредителем в течение года, небольшие и общий доход по ним не превысит 1 миллиарда рублей, в связи с чем мы не видим оснований для признания их контролируемыми.
Это означает, что организация-заемщик в данном случае сможет учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде суммы процентов, исчисленных исходя из условий договора, без ограничений при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть при условии, что указанные расходы обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ, регулирующей порядок признания расходов при методе начисления, по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. Таким образом, в налоговом учете организации расходы в виде процентов должны будут признаваться ежемесячно (письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387).
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Бухгалтерский учет
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008).
Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу подлежит отражению в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение суммы обязательства будет отражаться организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам, которые подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете (п.п. 3, 4 ПБУ 15/2008).
В общем случае проценты по займам для организации-заемщика признаются прочими расходами, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Исключение могут составлять проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционных активов, которые подлежат включению в их стоимость.
На основании п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа лишь в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации следует признавать расходы в виде процентов ежемесячно исходя из суммы полученного займа и ставки процента и количества дней действия договора, как и в налоговом учете.
Приведем схему проводок, подлежащих применению заемщиком в данном случае, с использованием условных данных. Допустим, организация получила заем от учредителя 10.03.2016 сроком на 2 месяца. Сумма займа - 1000 руб., ставка - 10% годовых. Возврат будет осуществлен на счет учредителя 10.05.2016.
10.03.2016:
Дебет 51 (50) Кредит 66
- 1000 руб. - получен заем от учредителя;
31.03.2016:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 66, субсчет "Расчеты по процентам по полученным займам"
- 6 руб. (1000 руб. х 22 дня / 366 дней х 10%) - начислены проценты за март;
30.04.2016:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 66, субсчет "Расчеты по процентам по полученным займам"
- 8,2 руб. (1000 руб. х 30 дней / 366 дней х 10%) - начислены проценты за апрель;
10.05.2016:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 66, субсчет "Расчеты по процентам по полученным займам"
- 2,7 руб. (1000 руб. х 10 дней / 366 дней х 10%) - начислены проценты за май;
Дебет 66 Кредит 51 (50)
- 1000 руб. - сумма займа возвращена заимодавцу;
Дебет 66, субсчет "Расчеты по процентам по полученным займам" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 2,2 руб. ((6 руб. + 8,2 руб. + 2,7 руб.) х 13%) - удержан исчисленный с процентов НДФЛ;
Дебет 66, субсчет "Расчеты по процентам по полученным займам" Кредит 51 (50)
- 14,7 руб. (16,9 руб. - 2,2 руб.) - выплачены заимодавцу проценты за вычетом удержанного НДФЛ;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51
- 2,2 руб. - удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет заемщиком получения заемных денежных средств;
- Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хмелькова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Обязан ли работник отпрашиваться у работодателя для того, чтобы сдать кровь по программе донорства и взять выходной?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работник не обязан испрашивать согласие работодателя на освобождение от работы в день сдачи крови или заблаговременно предупреждать об отсутствии на рабочем месте в этот день. Об использовании дополнительного дня отдыха после дня сдачи крови необходимо предупредить работодателя.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 ст. 26 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов" работодатели обязаны предоставлять работникам, сдавшим кровь и (или) ее компоненты, гарантии и компенсации, установленные законодательством РФ.
Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов предусмотрены ст. 186 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ).
Согласно части первой ст. 186 ТК РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. За день сдачи крови работнику сохраняется его средний заработок (часть пятая ст. 186 ТК РФ).
Правила, установленные ст. 186 ТК РФ, не ставят вопрос об освобождении работника от работы в день сдачи крови в зависимость от усмотрения работодателя. Более того, в силу ст. 423 ТК РФ продолжает действовать как не противоречащее этому кодексу распоряжение Совета Министров СССР от 30.11.1955 N 8065р, которое предусматривает обязанность руководителей всех предприятий, учреждений и учебных заведений "беспрепятственно отпускать рабочих и служащих в учреждения здравоохранения в день обследования и в день дачи крови для переливания и сохранять за ними на время нахождения в этих учреждениях среднюю заработную плату по месту работы".
При этом ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты не устанавливают обязанности работника заранее информировать (в том числе предоставлять письменное уведомление) работодателя о своем намерении в определенный день сдать кровь. Вывод о том, что законодательством не установлена обязанность работника заблаговременно уведомлять работодателя о желании сдавать кровь, находит отражение и в правоприменительной практике (смотрите, например, определение СК по гражданским делам Владимирского областного суда от 24.11.2011 по делу N 33-3933/2011, решение Ковровского городского суда Владимирской области от 15.03.2012 по делу N 2-198/2012, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного суда Кабардино-Балкарской Республики от 14.11.2012 по делу N 33-1352/2012; ответ представителей Роструда на Вопрос: 2 сентября 2014 года была сдана донорская кровь, но начальник участка отказался подписывать заявление о предоставлении выходного в этот день и за отсутствие на работе поставил прогул. В отделе кадров отказались принимать справку из-за неподписанного заявления. 29 сентября они вынуждены были принять справку, но за то, что якобы не предупредил начальника за сутки, объявили выговор. Хотим снять взыскание и обратиться в инспекцию по труду и привлечь виновных по ст. 5.27 КоАП РФ. Можем ли мы рассчитывать на Вашу поддержку? Подкорректируйте наши действия (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", сентябрь 2015 г.)).
Поэтому мы полагаем, что уведомление работодателя о намерении в определенный день сдать кровь не является обязательным. Никаких негативных последствий для работника, заранее не предупредившего работодателя о своем отсутствии в день сдачи крови и ее компонентов, наступить не должно. Уважительность причины отсутствия на рабочем месте в этом случае подтверждается справками медицинской организации (форма N 401/у "Справка донору об обследовании", форма N 402/у "Справка донору об освобождении от работы в день кровосдачи и предоставлении ему дополнительного дня отдыха", утвержденные приказом Минздрава СССР от 07.08.1985 N 1055).
Что касается предоставления выходного, отметим, что согласно частям четвертой и пятой ст. 186 ТК РФ после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха с сохранением среднего заработка. Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов.
По смыслу части четвертой ст. 186 ТК РФ работник в пределах упомянутого годичного срока по своему усмотрению определяет день, на который приходится дополнительный день отдыха после сдачи крови и ее компонентов, однако работодатель должен быть заблаговременно извещен о том, в какой именно день работник желает использовать эту гарантию, предоставляемую ему в соответствии с трудовым законодательством. Как указано в пп. "д" п. 39 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2, не является прогулом использование работником дней отдыха в случае, если работодатель в нарушение предусмотренной законом обязанности отказал в их предоставлении и время использования работником таких дней не зависело от усмотрения работодателя (например, отказ работнику, являющемуся донором, в предоставлении в соответствии с частью четвертой ст. 186 ТК РФ дня отдыха непосредственно после каждого дня сдачи крови и ее компонентов).
Таким образом, с нашей точки зрения, об использовании дополнительного дня отдыха непосредственно после дня сдачи крови и ее компонентов работник должен заблаговременно предупредить работодателя (смотрите также материал: "Вопрос: 4 декабря в четверг мною была осуществлена донорская дача крови, о чём я устно заранее предупредил работодателя. Второй дополнительный день отдыха мною был использован сразу в пятницу, 5 декабря. При выходе на работу в понедельник 8 декабря мною были сданы в отдел кадров соответствующие справки по форме 401/у и 402/у, однако работодатель затребовал дополнительно письменные объяснения моего отсутствия на работе в указанные дни. При моём отказе был составлен Акт об отказе от дачи объяснений. Насколько правомерны действия работодателя? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", сентябрь 2015 г.)"). При этом работодатель не вправе воспрепятствовать работнику в использовании такого дня отдыха.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Гарантии и компенсации работникам - донорам;
- Энциклопедия решений. Оформление донорских дней.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: