Мониторинг законодательства РФ за период с 24 по 30 июля 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Россия ратифицировала протокол поправок в Договор о ЕАЭС, предусматривающих порядок взимания косвенных налогов при реализации услуг в электронной форме
Протокол о внесении изменений в Договор о ЕАЭС был подписан в городе Бишкеке 9 декабря 2022 года. Протоколом в числе прочего закрепляется порядок определения места реализации электронных услуг.
Для производителей аммиака и водорода введены налоговые льготы
Для указанных производителей законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль. Для применения льготы установлен ряд условий: в частности, деятельность должна осуществляться на новых производственных мощностях, впервые введенных в эксплуатацию после 1 января 2025 года.
Законом также устанавливается нулевая налоговая ставка по НДПИ при добыче газа горючего природного и (или) газового конденсата на участках недр, расположенных полностью или частично на полуостровах Ямал и (или) Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе, используемых исключительно для производства аммиака и (или) водорода.
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2024 года.
Предлагается расширить перечень товаров для детей, реализация которых облагается НДС по ставке 10%
Перечень дополнен социально значимыми группами товаров, предназначенными для ухода за детьми: бутылочки, соски (включая пустышки), горшки, ванночки, горки для купания новорожденных, пеленки.
Также в перечень включены удерживающие устройства для детей, предназначенные для использования в механических транспортных средствах.
Кроме того, законопроектом конкретизирован перечень школьно-письменных принадлежностей, а также определен состав детской мебели, включающий кровати, матрацы, стулья, стульчики для кормления, манежи.
От налогообложения НДФЛ и налогом на прибыль могут быть освобождены доходы от безвозмездной передачи исключительных прав (предоставления права использования) РИД, созданных при выполнении государственного или муниципального контракта
Законопроект разработан в связи с принятием Федерального закона от 22 декабря 2020 г. N 456-ФЗ, которым в числе прочего предусматривается ряд случаев безвозмездной передачи исключительных прав на РИД или безвозмездного предоставления права использования РИД физическим и юридическим лицам, являющимся исполнителями государственных (муниципальных) контрактов на НИОКР.
Увеличены ставки ввозных таможенных пошлин в отношении некоторых товаров, происходящих из недружественных стран
На вина ставки пошлин устанавливаются в размере 20% от таможенной стоимости, но не менее 1,5 долл. США за литр, на глицерин - 35%, на фанеру - 50%, на детали строительные, изготовленные из полиуретана, - 35%.
Кроме того, в перечень запрещенных к ввозу сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия из недружественных стран включены готовая или консервированная рыба, икра осетровых и ее заменители, изготовленные из икринок рыбы, а также готовые или консервированные ракообразные, моллюски и прочие водные беспозвоночные.
Настоящее постановление вступает в силу по истечении 7 дней со дня его официального опубликования.
Определен перечень российского высокотехнологичного оборудования, в отношении которого расходы для целей налогообложения принимаются с повышающим коэффициентом
На основании пункта 1 статьи 257 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщики вправе применять повышающий коэффициент 1,5 к расходам на приобретение основных средств, включенных в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утвержденный Правительством РФ.
Настоящим распоряжением утвержден перечень такого оборудования.
Дополнен перечень кодов налоговых льгот по налогу на имущество организаций
Внесено дополнение в порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденный Приказом ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@, в связи с принятием Федерального закона от 29.05.2023 N 200-ФЗ, которым предусмотрено освобождение от налогообложения объектов недвижимости образовательных и спортивных организаций на территории "Сириус".
На 2024 год определены значения основных показателей по видам экономической деятельности для расчета скидок и надбавок к тарифам на ОСС от несчастных случаев и профзаболеваний
СФР утвержден приказ, содержащий значения основных показателей на очередной финансовый год. Данные значения рассчитываются в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 30.05.2012 N 524.
Такими показателями являются:
- отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими по виду экономической деятельности страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов;
- количество страховых случаев на 1 тысячу работающих;
- количество дней временной нетрудоспособности на один несчастный случай, признанный страховым, исключая случаи со смертельным исходом.
ФНС даны разъяснения по вопросу уплаты страховых взносов на территориях новых субъектов РФ
Разъяснены применение нормативных правовых актов РФ на указанных территориях, особенности исчисления страхового стажа для определения размеров пособий, а также порядок определения базы для исчисления страховых взносов в случае осуществления выплат пособий по обязательному социальному страхованию и иных аналогичных сумм.
<Письмо> ФНС России от 18.07.2023 N СД-4-3/9086@
"О применении коэффициента Ктд при исчислении НДПИ"
Даны разъяснения по вопросу применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), при исчислении НДПИ организацией, имеющей обособленное подразделение за пределами ТОР
В частности, из совокупности анализируемых норм НК РФ сделан вывод о том, что в случае если организация - резидент ТОР до начала течения срока применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренного пунктами 4 - 6 статьи 284.4 НК РФ, имеет одно или несколько обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОР и при этом не являющихся филиалами или представительствами, то такая организация вправе применять нулевой коэффициент Ктд в соответствии с пунктом 4 статьи 342.3 НК РФ.
ВС РФ: декларация, представленная до окончания налогового периода, содержит предположительную информацию и не имеет юридического значения
ФНС сообщает о правовой позиции ВС РФ, отраженной в определении от 01.02.2023 N 305-ЭС22-25615.
Моментом возникновения обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) является следующий день после дня окончания соответствующего налогового (отчетного) периода.
Декларация, представленная до окончания налогового периода, содержит предположительную информацию о налоговой базе и сумме налога к уплате. Поэтому такие декларации (расчеты) не имеют юридического значения и не подлежат налоговой проверке.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
25.07.2023 Месячный срок на возврат излишне уплаченного налога исчисляется со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее завершения камеральной проверки за соответствующий налоговый период
Практика высших судебных органов
Налоговый орган полагает, что заявление налогоплательщика о возврате излишне уплаченных налогов до момента истечения сроков камеральной проверки удовлетворению не подлежит.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Вывод о наличии или отсутствии переплаты налога можно сделать после анализа первичных документов, на основании которых ведутся регистры налогового учета, проведения камеральной проверки.
Поскольку на момент вынесения оспариваемых решений об отказе в возврате налога срок на проведение камеральных проверок за соответствующие периоды не истек, у налогового органа отсутствовали основания для возврата заявленной налогоплательщиком переплаты.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10 апреля 2023 г. N Ф09-612/23 по делу N А60-28529/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.07.2023 Гражданин, не имеющий статуса ИП, должен исчислить НДС при реализации имущества, приобретенного в период осуществления им предпринимательской деятельности, а также при сдаче в аренду коммерческой недвижимости
Налоговый орган полагает, что гражданин, не зарегистрированный в качестве ИП, неправомерно не исчислил НДС с дохода, полученного от предпринимательской деятельности.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Налогоплательщиком не оспаривается, что реализованное в последующем имущество было приобретено в период осуществления им предпринимательской деятельности. Не оспаривается сдача в аренду именно коммерческой недвижимости, изначально предназначенной для извлечения дохода.
В свою очередь реализация товаров и услуг (в том числе по сдаче имущества в аренду) в рамках предпринимательской деятельности рассматривается в качестве объекта обложения НДС.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12 апреля 2023 г. N Ф09-1236/22 по делу N А60-58799/2020
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.07.2023 Доходы по договору на техническое обслуживание ККТ без адаптации и модификации программных продуктов, обеспечивающих работу ККТ, не учитываются IT-компанией в целях применения пониженных тарифов по страховым взносам
Налоговый орган полагает, что IT-компанией не соблюдены условия для применения пониженных тарифов по страховым взносам в связи с необоснованным включением в состав профильных доходов по договору на техническое обслуживание ККТ.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
В рамках спорного договора оказывались услуги не по разработке и сопровождению программного обеспечения, а услуги по профилактическому осмотру ККТ, чистке загрязнений, смазке трущихся соединений, т. е. работы, предусмотренные изготовителем для конкретной модели ККТ и др.
Поименованные обстоятельства не делают возможным квалификацию таких работ в рамках адаптации программного обеспечения, обеспечивающих работу ККТ. В свою очередь интеграция и адаптация программного обеспечения были выполнены налогоплательщиком в рамках иного договора оказания услуг.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 апреля 2023 г. N Ф09-2420/23 по делу N А76-14381/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.07.2023 Суд признал, что налогоплательщик правомерно списал безнадежную к взысканию задолженность, т. к. договор цессии, в рамках которого ему было передано право требования денежных средств, не обладает формальными признаками с исключительной целью получения налоговой выгоды
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно списал безнадежную задолженность.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной.
Договор цессии, в рамках которого было передано право требования денежных средств, признанных в последующем налогоплательщиком в качестве безнадежной задолженности, не обладает формальными признаками с исключительной целью получения налоговой выгоды (уменьшение налоговой базы на сумму фактически не полученной дебиторской задолженности).
Налоговый орган не обладает правом экономической проверки целесообразности осуществления предпринимательской деятельности и принимаемых субъектами решений. В свою очередь налогоплательщиком исполнены необходимые действия в целях признания задолженности безнадежной.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 апреля 2023 г. N Ф09-1461/23 по делу N А60-24555/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.07.2023 С 2019 г. если транспортное средство находилось в собственности физического лица три года и более, то доходы от его продажи не подлежат обложению НДФЛ и в том случае, когда оно использовалось в предпринимательской деятельности
Налоговый орган полагает, что гражданин не вправе получить имущественный вычет по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи нескольких транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, а также не вправе применить профессиональный налоговый вычет, поскольку не зарегистрирован в качестве ИП.
Верховный Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной и направил дело на новое рассмотрение.
Деятельность гражданина по реализации транспортных средств носила систематический характер, то есть была направлена на получение прибыли и являлась единственной, осуществляемой им в спорный период.
Однако с 2019 г. если транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика три года и более, доходы от его продажи не подлежат налогообложению и в том случае, когда оно использовалось в предпринимательской деятельности.
Некоторые автомобили находились в собственности гражданина более трех лет. Поэтому суд признал незаконным решение налогового органа и направил дело в суд первой инстанции для проведения расчета недоимки по НДФЛ по доходам от продажи автомобилей, находившихся в собственности гражданина менее трех лет.
Кассационное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 24 мая 2023 г. N 39-КАД23-2-К1 Суд отменил принятые ранее судебные решения и признал незаконным решение административного органа о привлечении лица налоговой ответственности, поскольку суд не учел, что доходы от продажи транспортных средств не подлежат налогообложению, если транспортные средства находились в собственности налогоплательщика более трех лет
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.07.2023 Суд отказал во взыскании недоплаченной цены договора, составляющей сумму НДС, т. к. исполнитель применяет УСН; в актах оказания услуг с применением цены с учетом НДС сумма налога не выделена; счета-фактуры в адрес заказчика с суммой НДС не выставлялись
Исполнитель (истец) полагает, что с ответчика (заказчика) подлежит взысканию недоплаченная стоимость договора, составляющая сумму НДС. В договоре цена указана с НДС, в актах оказания услуг налог не выделен, но стоимость услуг рассчитана за единицу исходя из цены с НДС.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию истца необоснованной.
Подписанные сторонами акты оказанных услуг без учета сумм НДС не возлагают на заказчика обязанность по оплате услуг с НДС, поскольку при заключении договора он был уведомлен, что исполнитель применяет УСН.
От подписания дополнительного соглашения к договору о том, что услуги не облагаются НДС, истец отказался. При этом истцом в актах оказания услуг с применением цены с учетом НДС сумма налога, тем не менее, не выделена, счета-фактуры в адрес заказчика с суммой НДС не выставлялись.
Суд пришел к выводу, что действия истца по указанию цены услуг фактически с НДС, при том что он не выделил и не уплатил НДС, а также отказался от подписания дополнительного соглашения, следует расценивать как недобросовестные.
Определение Верховного Суда РФ от 10 мая 2023 г. N 310-ЭС23-3344 по делу N А48-873/2022 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.07.2023 Подача заявления о подтверждении основного вида экономической деятельности с нарушением срока лишает страхователя права на применение страхового тарифа, отличного от определенного Отделением ФСС
Страхователь полагал, что Отделение ФСС обязано учитывать заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности, поданное пусть и с нарушением срока, но в пределах расчетного периода.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией страхователя.
С заявлением о подтверждении ОВЭД общество обратилось после принятия Отделением ФСС решения об установлении тарифа, получения уведомления и проведения проверки. Это уведомление страхователь не обжаловал.
При этом пояснений о причинах непредставления на протяжении длительного периода времени документов для подтверждения ОВЭД, доказательств, подтверждающих объективную невозможность их представления, страхователь не представил.
Кроме того, вступившими в законную силу судебными актами подтверждена правомерность установления страхового тарифа в повышенном размере.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 июня 2023 г. N Ф03-2140/23 по делу N А73-1850/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
24.07.2023 ЦБ РФ повысил ключевую ставку на 1%
Совет директоров Центробанка России по итогам заседания 21 июля увеличил ключевую ставку сразу на 1% до 8,5%.
По итогам заседания 21 июля Банк России принял решение повысить ключевую ставку на 1 процентный пункт, доведя ее до 8,5%. Это произошло после последнего повышения ставки до 20% в феврале 2022 года, после чего с сентября того же года она сохранялась на уровне 7,5% годовых. В целом решение ЦБ РФ застало рынок врасплох, поскольку большинство экономистов, опрошенных «Ведомостями», — 15 из 21 — прогнозировали более скромное повышение ставки на 0,5 процентного пункта. Лишь три экономиста ожидали более значительного повышения ставки до 8,25-8,5%.
В заявлении ЦБ РФ подчеркивается, что текущие темпы роста цен, поддерживаемые различными стабильными показателями, уже превысили 4% в годовом исчислении и продолжают увеличиваться. На данном этапе основной проинфляционный риск связан с отклонением российской экономики от траектории сбалансированного роста, когда внутренний спрос опережает рост производства, в том числе из-за ограниченности трудовых ресурсов. Сохраняющееся инфляционное давление в экономике усугубляется динамикой внутреннего спроса и ослаблением рубля с начала года, что значительно усиливает проинфляционные риски.
Решение Банка России является сильным сигналом, указывающим на его готовность рассмотреть вопрос о дальнейшем повышении ставки на ближайших заседаниях с целью стабилизации инфляции вблизи 4% в 2024 году и далее. По прогнозам Банка России, с учетом текущей денежно-кредитной политики годовая инфляция
Источник: Российский налоговый портал
25.07.2023 Возмещение своих расходов генподрядчик тоже включает в базу по НДС
Цена работ, которые выполняет генподрядчик, формируется, в том числе, с учетом стоимости работ и услуг, приобретаемых генподрядчиком у других организаций. При этом исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены НК РФ не предусмотрено.
Разъяснение дает Минфин в письме от 27.06.2023 № 03-07-11/59331.
Сумма, полученная организацией от заказчиков на возмещение расходов, понесенных в связи с исполнением договоров генподряда, включаются в базу по НДС.
Такие средства связаны с оплатой реализованных организацией работ, облагаемых НДС, поясняет Минфин.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.07.2023 Зарплата иностранцев-ВКС облагается НДФЛ 13%, даже если они нерезиденты
Ставка НДФЛ зависит от того, является ли налогоплательщик налоговым резидентом РФ и какой источник выплаты дохода.
Разъяснения по иностранным сотрудникам – высококвалифицированным специалистам дал Минфин в письме от 05.07.2023 № 03-15-06/62560.
Смотрите в нашей таблице, как сейчас облагается зарплата резидентов и нерезидентов в зависимости от источника выплаты дохода.
|
Статус физлица |
Источник дохода в РФ |
Источник дохода за пределами РФ |
|
Налоговый резидент РФ |
Облагается по ставке 13% и 15% |
Облагается по ставке 13% и 15% |
|
Налоговый нерезидент РФ |
Облагается по ставке 30% |
Не облагается |
|
ВКС-налоговый резидент РФ |
Облагается по ставке 13% и 15% |
х |
|
ВКС-налоговый нерезидент РФ |
Облагается по ставке 13% и 15% |
х |
Но ставки 13 и 15 % для ВКС-нерезидента применяются только к доходам от трудовой деятельности. По другим доходам ставка НДФЛ будет 30%.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.07.2023 Когда актив признают основным средством в бухгалтерском и налоговом учете
Для признания актива объектом ОС в бухучете надо ориентироваться на нормы ФСБУ 6/2020, в налоговом учете – на статью 257 НК.
Разъяснения дает Минфин в письме от 01.06.2023 № 07-01-09/50485.
Смотрите в нашей таблице признаки ОС.
|
|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Нормативный акт |
||
|
Признаки ОС |
Актив одновременно: имеет материально-вещественную форму; предназначен для использования в ходе деятельности или для сдачи в аренду; предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев; способен приносить доход в будущем. |
Актив одновременно: часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией; имеет первоначальную стоимость более 100 000 рублей. |
Первоначальная стоимость ОС в НУ – это расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного состояния (без НДС).
Для налога на прибыль расходы на ОС учитывают через амортизацию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.07.2023 Как оплачивать работу в выходной день при ненормированном рабочем дне
Роструд в своем письме разъяснил, как оплачивать работу в выходной при ненормированном рабочем дне.
Работник, которому приходится работать ненормированный рабочий день, отработал 10 часов в выходной день. Возникает вопрос, как рассчитать ему зарплату за эту работу: исходя из стандартных 8 часов или за фактически отработанные 10 часов? Ответ на этот вопрос был дан Рострудом в письме № ПГ/13499-6-1 от 04.07.23.
В письме содержится ссылка на положения ст. 153 Трудового кодекса, согласно которой работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается по общему правилу не менее чем в двойном размере. Повышенная оплата производится за фактически отработанное в эти дни время. Если выходной или праздничный день приходится на обычный рабочий день (смену), то фактически отработанные в этот день часы (от 0 до 24 часов) также оплачиваются в повышенном размере.
В соответствии со ст. 153 Трудового кодекса РФ все работники, в том числе и с ненормированным рабочим днем, имеют право на получение повышенной оплаты за часы, фактически отработанные в выходной или нерабочий праздничный день.
Таким образом, в описанной ситуации работодатель должен выплатить работнику повышенную ставку за все 10 часов, отработанных в выходной день.
Источник: Российский налоговый портал
26.07.2023 Некоммерческие организации платят НДС при реализации товаров
НКО освобождены от НДС только в части реализации услуг в рамках федеральных проектов. Услуг, но не товаров.
Основание – подпункт 41 пункта 2 статьи 149 НК.
Условия для освобождения НДС такие:
реализация идет в РФ;
передача идет в рамках реализации федеральных проектов;
источник финансирования – субсидия из федерального бюджета, предоставленная на основании федерального закона о федеральном бюджете;
НКО определена этим федеральным законом как получатель субсидии.
Речь идет о работах, услугах, имущественных правах.
При реализации товаров освобождение от НДС не действует.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 11.07.2023 № 03-07-11/64518.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.07.2023 Штраф в бюджет не включают в расходы для налога на прибыль
Можно ли отнести штраф к внереализационным расходам, зависит от правовой и экономической природы его возникновения.
Разъяснение дает Минфин в письме от 29.05.2023 № 03-03-06/1/49228.
В частности, по пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относится штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств.
А согласно п. 2 ст. 270 НК РФ не учитывают в расходах пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также а также штрафы и другие санкции, взимаемых госорганизациями.
Таким образом, если речь идет о штрафе в бюджет, то его нельзя учитывать при расчете налога на прибыль.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.07.2023 Как при сокращении выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск
При увольнении сотруднику полагается денежная компенсация за всенеиспользованные отпуска согласно статье 127 Трудового кодекса РФ.
Если сотрудник, отработавший в организации 1 год и 7 месяцев, увольняется в связи с сокращением штата и не использовал отпуск за второй рабочий год, то работодатель обязан выплатить ему полную компенсацию за неиспользованный отпуск.
Это основывается на том, что при увольнении сотруднику полагается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска согласно статье 127 Трудового кодекса РФ. Правила об очередных и дополнительных отпусках (утвержденные НКТ СССР от 30.04.1930 № 169) указывают, что при увольнении в связи с ликвидацией предприятия или сокращением штата работнику, отработавшему от 5,5 до 11 месяцев, полагается полная компенсация.
Следовательно, сотрудник имеет право на получение полной компенсации (28 дней) за неиспользованный отпуск за второй рабочий год, при условии, что он не отпрашивался на оплачиваемый отпуск в течение этого года. Эту информацию подтвердили в Роструде.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Общество заключило мировое соглашение по иску физического лица (не сотрудника организации) о взыскании компенсации морального вреда и материального ущерба в результате несчастного случая на территории организации (сломал ногу).
Как отразить выплату возмещения морального вреда и материального ущерба в налоговом и бухгалтерском учете? Облагается ли данная выплата НДФЛ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете выплата физлицу компенсации морального вреда и материального ущерба признается прочим расходом в сумме, установленной мировым соглашением.
В налоговом учете сумма компенсации материального ущерба признается внереализационным расходом на дату утверждения мирового соглашения.
Учитывая разъяснения налоговых органов и судебную практику, спорным остается вопрос правомерности признания в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, компенсации морального вреда. В случае, если в мировом соглашении указана единая сумма (без разделения) компенсации морального вреда и материального ущерба, по нашему мнению, данную компенсацию возможно учесть во внереализационных расходах при исчислении налога на прибыль, только принимая на себя риски возможных споров с налоговыми органами.
Суммы компенсации морального вреда и материального ущерба, выплачиваемые на основании мирового соглашения, не облагаются НДФЛ.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Сумма выплаты физлицу компенсации морального вреда и материального ущерба, признается прочим расходом в сумме, установленной мировым соглашением, на основании пп. 11, 12, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
На основании п. 16 ПБУ 10/99 и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете организации на дату утверждения мирового соглашения необходимо отразить следующие проводки:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При перечислении денежных средств на счет в банке физлицу по указанному мировому соглашению производится бухгалтерская запись:
Дебет 76 Кредит 51 "Расчетные счета".
Налоговый учет
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется положениями главы 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Сумма возмещения ущерба признается внереализационным расходом на дату утверждения мирового соглашения (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Как видно, указанная норма закона не конкретизирует, какой именно возмещенный ущерб учитывается в расходах по данному основанию: материальный или моральный.
Однако, по мнению представителей налоговых органов, единовременные выплаты в счет возмещения морального вреда не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерба и, соответственно, не могут учитываться в целях налогообложения по основаниям, предусмотренным подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (письма ФНС России от 16.05.2012 N ЕД-4-3/8057, от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11629@, письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2012 N 16-03/045749@). Мнение налоговых органов основано на том, что компенсация морального вреда не соответствует понятию убытков, приведенному в п. 2 ст. 15 ГК РФ.
Минфин России также считает, что возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального), не отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ и, как следствие, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (смотрите письма Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/22, от 09.12.2009 N 03-06-06/2/232, от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28, п. 2 письма Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6). Смотрите также Энциклопедию решений. Учет расходов в виде признанных штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам (июнь 2023 г.) // Признаются ли внереализационными расходами компенсация упущенной выгоды, компенсация морального вреда?
В арбитражной практике есть различные подходы по вопросу правомерности отнесения к внереализационным расходам сумм компенсации морального вреда.
Судьи указывают, что подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизирует, какой ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, и не содержит запрета на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда (смотрите постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А78-6936/08). Судьи, анализируя положения п. 1 ст. 252, подп. 1 и 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, приходят к выводу, что произведенные обществом расходы являются расходами на возмещение причиненного ущерба, подлежащими уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу. Довод налогового органа о том, что данные выплаты не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, был отклонен, поскольку выплата суммы морального вреда является обязанностью общества на основании вступившего в законную силу решения суда (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15), ФАС Московского округа от 16.03.2007 N КА-А40/1442-07, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.06.2019 N Ф02-2140/19 по делу N А74-11023/2018, Арбитражного суда Уральского округа от 21.12.2017 N Ф09-7394/17 по делу N А60-13438/2017. В постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.03.2017 N Ф04-38/17 по делу N А27-25564/2015 указано, что труд работников, которым выплачивается компенсация морального вреда за утрату трудоспособности, изначально направлен на получение организацией-работодателем дохода, экономическую оправданность данных затрат (статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации) следует признать подтвержденной. Однако в данной ситуации речь идет не о работнике, поэтому существует риск, что такие затраты будут признаны экономически неоправданными.
В других случаях суды придерживаются позиции, что единовременные выплаты в счет возмещения морального вреда не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерба и, соответственно, учитываться в целях налогообложения по основаниям, предусмотренным подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Например, в постановлении Седьмого ААС от 19.06.2015 N 07АП-2203/15 суд определил, что выплаченные обществом единовременные пособия из расчета 20% среднемесячного заработка за последний год работы за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности хотя и обусловлены увечьем или профессиональным заболеванием, однако компенсацией причиненного вреда здоровью, выплата которой предусмотрена ст. 184 ТК РФ, не являются и, соответственно, не могут учитываться в целях налогообложения по основаниям, предусмотренным подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Довод общества о том, что спорные выплаты произведены обществом в силу действующего законодательства, локальных нормативных актов, согласно которым общество обязано компенсировать своим работникам как ущерб, нанесенный их здоровью, так и моральный вред, судом не принят. В результате суд апелляционной инстанции посчитал обоснованным довод налогового органа о том, что рассматриваемые единовременные выплаты в счет возмещения морального вреда не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерба и, соответственно, учитываться в целях налогообложения по основаниям, предусмотренным подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В постановлении АС Западно-Сибирского округа от 03.06.2015 N Ф04-18551/15 по делу N А27-6566/2014 по аналогичной ситуации суд также поддержал налоговый орган. Определением ВС РФ от 24.09.2015 N 304-КГ15-11541 обществу отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.
Таким образом, сумма компенсации материального ущерба признается внереализационным расходом на дату утверждения мирового соглашения (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Учитывая разъяснения налоговых органов и судебную практику, спорным остается вопрос правомерности признания в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, компенсации морального вреда, особенно с учетом того, что речь идет не о работнике.
В случае, если в Мировом соглашении указана единая сумма (без разделения) компенсации морального вреда и материального ущерба, по нашему мнению, данную компенсацию возможно учесть во внереализационных расходах, принимая на себя риски возможных споров с налоговыми органами.
НДФЛ
Особенности исчисления и уплаты НДФЛ регулируются положениями главы 23 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Таким образом, суммы возмещения морального вреда, выплачиваемые на основании решения суда по различным основаниям, не подлежат обложению НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 07.04.2023 N 03-04-05/31279, от 11.03.2022 N 03-04-05/17779, от 16.10.2020 N 03-04-05/90523, от 25.11.2019 N 03-04-05/91174, от 14.11.2019 N 03-04-06/87890, от 02.10.2018 N 03-04-06/70656, от 22.05.2015 N 03-04-05/29453, от 03.10.2013 N 03-04-07/41151 и др.
Суммы возмещения морального вреда, выплачиваемые на основании мирового соглашения, утвержденного судом, также не подлежат обложению НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 05.03.2021 N 03-04-05/15642, от 07.11.2018 N 03-04-06/79943, от 11.11.2016 N 03-04-06/66353, от 11.08.2016 N 03-04-06/47029, от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386).
В соответствии с п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Согласно п. 1 ст. 1085 ГК РФ при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе, в частности, расходы на лечение, приобретение лекарств, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и не имеет права на их бесплатное получение. В этой связи денежная сумма, взысканная по решению суда в пользу налогоплательщика в качестве компенсации (возмещения) в связи с причинением вреда его здоровью, не приводит к возникновению у налогоплательщика экономической выгоды и, соответственно, не является его доходом (письмо Минфина России от 24.09.2020 N 03-04-05/83812).
При этом Минфин отмечает, что с выплаченной по мировому соглашению неустойки нужно начислить НДФЛ, так как эта сумма является доходом физлица (приводит к получению экономической выгоды) и не названа в ст. 217 НК РФ среди необлагаемых выплат (письма Минфина России от 07.04.2023 N 03-04-05/31279, от 05.03.2021 N 03-04-05/15642).
Таким образом, в рассматриваемом случае суммы компенсации морального вреда и материального ущерба, выплачиваемые на основании мирового соглашения, не облагаются НДФЛ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Расходы на возмещение причиненного ущерба в целях налогообложения прибыли;
Энциклопедия решений. Учет расходов на возмещение причиненного ущерба;
Энциклопедия решений. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли;
Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсаций, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещения реального ущерба, морального вреда, судебных издержек;
Вопрос: По решению арбитражного суда в пользу бывших сотрудников организация должна выплатить премию и проценты за задержку выплаты премии. В мировом соглашении, как в изъявлении доброй воли сторон, направленном в палату по разрешению споров, сумма требований была скорректирована с учетом выплаты компенсации задержки выплат, рассчитанной исходя из более низкой ставки рефинансирования, а также уменьшена на сумму компенсации судебных расходов. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ и страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Полякова Елизавета
Ответ прошел контроль качества
УСН
Организация применяет УСН. На складе выявлены излишки материалов, которые будут использованы в дальнейшем при оказании услуг. В бухгалтерском учете затраты при оказании услуг списываются на счет 26 "Общехозяйственные расходы". Причины образования излишков не известны.
Как оприходовать излишки материалов на склад? Какие документы необходимо оформить при оприходовании излишков материалов на склад?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Излишки материалов в бухгалтерском учете приходуются на склад по справедливой стоимости (Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы") на основании результатов инвентаризации на дату проведения инвентаризации. В налоговом учете учитываются в составе внереализационных доходов по рыночной цене, которая в рассматриваемом случае равна справедливой стоимости.
Организация может составить следующие документы: формы ИНВ-22, ИНВ-3, ИНВ-19, ИНВ-26, документ об определении справедливой стоимости материалов, бухгалтерская справка об оприходовании материалов.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ от 06.12.2011 (далее - Закон N 402-ФЗ) активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей организации и оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию по рыночной стоимости и одновременно зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Таким образом, стоимость излишка материалов, выявленных при инвентаризации, признается в бухгалтерском учете прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99).
Выявленные материалы принимаются к учету по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019).
Для целей ФСБУ 5/2019 справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО (IFRS) 13).
В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
При определении справедливой стоимости могут быть использованы:
данные о ценах на аналогичные материалы, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей (например прайс-листы);
данные о ценах на аналогичные материалы, полученные из информационных источников (например в сети Интернет);
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости материалов.
Если данные о ценах на аналогичные либо схожие материалы по каким-либо причинам недоступны, справедливая стоимость признается в условной оценке, равной одному рублю.
При этом излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются на дату проведения инвентаризации (подп. "а" п. 28 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Таким образом, выявленные излишки материалов отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
Следовательно, формируются следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- оприходованы излишки материалов, признан прочий доход.
В дальнейшем при использовании выявленных излишков материалов при оказании услуг стоимость выбывающего актива в бухгалтерском учете признается расходом и в рассматриваемом случае списывается в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы".
Налоговый учет
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами.
Следовательно, стоимость излишков материалов, выявленных организацией в ходе проведения инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Пункт 4 ст. 346.18 НК РФ устанавливает, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
Отметим, что положения НК РФ прямо не устанавливают порядок определения стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации. При этом Минфин России приравнивает выявленные излишки к безвозмездно полученным, оценка которых производится согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, отсылающему к ст. 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/338). Смотрите также письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874.
В постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 отмечено, что НК РФ не регулирует правила проведения инвентаризации. А значит, при признании стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в качестве внереализационных доходов (согласно ст. 250 НК РФ) основополагающими данными являются данные бухгалтерского учета.
Как указано выше, выявленные материалы принимаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, доход в виде стоимости выявленных при инвентаризации материалов учитывается организацией в размере, определенном исходя из справедливой стоимости этих материалов. В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ указанный доход определяется на дату проведения инвентаризации.
Документооборот
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".
Организация результаты инвентаризации может оформить на основании следующих документов, утвержденных постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26 и документов, разработанных организацией самостоятельно:
1. Приказ о проведении инвентаризации и назначении инвентаризационной комиссии по форме ИНВ-22 (смотрите Пример заполнения приказа (постановления, распоряжения) о проведении инвентаризации (Форма N ИНВ-22) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, март 2019 г.)).
2. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей по форме N ИНВ-3 (смотрите Пример заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (Форма N ИНВ-3) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, март 2019 г.)).
По тем материалам, по которым в бухгалтерском учете нет данных о стоимости, графы 7, 11, 12 формы N ИНВ-3 не заполняются до момента определения справедливой стоимости.
Лицо, ответственное за определение справедливой стоимости материалов, назначается руководителем организации.
Результаты определения справедливой стоимости оформляются соответствующим документом. Рекомендуемые реквизиты:
наименование документа: справедливая стоимость материалов по результатам инвентаризации, выявленных по результатам инвентаризации;
дата составления документа: дата определения справедливой стоимости;
основание: инвентаризационная опись по форме N ИНВ-3 (N, дата);
графа 1: N п/п; графа 2: наименование материала; графа 3: стоимость материала, руб.; графа 4: источник определения справедливой стоимости (адрес сайта, прайс-лист от компании-изготовителя и т.д.);
лицо, составившее документ: Ф.И.О., подпись, расшифровка подписи, должность.
К документу прикладываются данные, подтверждающие определение справедливой стоимости (прайс-листы организаций-изготовителей, распечатки из сети Интернет, заключения экспертов и т.д.).
Далее на основании данных о справедливой стоимости заполняются графы 7, 11 формы N ИНВ-3.
3. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме N ИНВ-19 (Пример заполнения Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (Форма N ИНВ-19) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, март 2019 г.)).
4. Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией по форме N ИНВ-26 (смотрите Пример заполнения ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (Форма N ИНВ-26) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, март 2019 г.)).
На основании этих инвентаризационных документов выявленные материальные ценности могут быть оприходованы в бухгалтерском учете путем оформления бухгалтерской справки, содержащей все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Порядок проведения инвентаризации: пошаговый алгоритм (на основе методических указаний N 49) (июнь 2023 г.);
Энциклопедия решений. Учет излишков товаров, выявленных при инвентаризации (июнь 2023 г.);
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет безвозмездного поступления товаров в соответствии с ФСБУ 5/2019 (июнь 2023 г.);
Вопрос: Проведение инвентаризации материалов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Являются ли излишки по результатам инвентаризации материалов объектом налогообложения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2015 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатов Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
НДС
Российская организация по импортному контракту на услуги выплатила аванс по услугам шефмонтажа в мае 2023 года. Аванс до получателя не дошел. В июне 2023 года в банк был направлен запрос на возврат. Деньги не вернулись до 30.06.2023. Должна ли организация выставить счет-фактуру на аванс, как налоговый агент, и заплатить НДС в бюджет? Что можно предпринять, чтобы не платить данный НДС налоговому агенту в бюджет, ведь деньги до получателя не дошли?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На налогового агента возлагается обязанность удержать НДС при перечислении авансовых платежей иностранному исполнителю.
Налоговый агент по НДС при исчислении налога должен составить счет-фактуру.
Поскольку в рассматриваемой ситуации авансовый платеж не дошел до иностранного контрагента, организация имеет право подать в налоговый орган заявление о возврате (зачете) излишне перечисленного НДС, формирующего положительное сальдо ЕНС. В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года должна быть отражена исчисленная и уплаченная сумма налога с учетом НДС, удержанного налоговым агентом при перечислении аванса по импортному контракту.
Обоснование позиции:
Обязанности налогового агента по НДС
Для целей главы 21 НК РФ местом реализации услуг по шефмонтажу оборудования (недвижимого имущества), находящегося на территории РФ, оказываемых иностранной компанией российской организации, признается территория РФ. В силу этого обстоятельства данные операции признаются объектом налогообложения НДС (далее также - налог) в РФ (п. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1, 4 п. 1, п. 3 ст. 148 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 29.04.2016 N 03-07-08/25367 в схожей ситуации). Поскольку операции не подпадают под действие ст. 149 НК РФ, они подлежат налогообложению НДС.
В силу п. 1 ст. 161 НК РФ с 01.10.2021 при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами:
не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации указанных в абзаце первом п. 1 ст. 161 НК РФ товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).
Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате в бюджет соответствующей суммы налога возникает вне зависимости от того, исполняют ли указанные лица обязанности плательщика НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Налоговая база по НДС в таких случаях определяется как сумма дохода от реализации услуг с учетом НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ)*(1).
Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) иностранным лицом на территории РФ.
При этом не имеет значения, перечислена ли предоплата, аванс или же это окончательный расчет по договору. То есть на налогового агента возлагается обязанность удержать НДС также при перечислении авансовых платежей иностранному исполнителю по договору оказания услуг*(2). В случае неисполнения обязанности по уплате налога на сумму аванса с учетом ст. 123 НК РФ налоговому агенту предусмотрено наложение штрафных санкций (20% от неуплаченной суммы НДС), а также доначисление налога и пени.
Российская организация в данном случае должна уплачивать в бюджет НДС, удержанный при выплате доходов иностранной организации, руководствуясь общим правилом, установленным п. 1 ст. 174 НК РФ, то есть равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (смотрите письмо ФНС России от 07.09.2022 N СД-4-3/11844@). Например, при выплате аванса во 2 квартале 2023 года и окончательном расчете за оказанные услуги в 3 квартале 2023 года сроки уплаты удержанных при таких выплатах сумм НДС будут приходиться соответственно на 3 и 4 кварталы 2023 года*(3).
Обязанность по выставлению счета-фактуры на аванс налоговым агентом
Поскольку по общему правилу сумма НДС удерживается заказчиками из выплачиваемых иностранным исполнителям доходов, исчисление НДС налоговым агентом производится на ту же дату (смотрите также письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).
При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1-3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 ст. 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ). Таким образом, налоговый агент по НДС при исчислении налога в данном случае должен составить счет-фактуру.
В письме ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ говорится о том, что с учетом пункта 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выписывается налоговым агентом в общем порядке не позднее пяти календарных дней со дня оплаты или частичной оплаты услуг.
В свою очередь, п. 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила): налоговые агенты, указанные в пп. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или при приобретении товаров, работ, услуг).
Порядок действий налогового агента в рассматриваемой ситуации
Следует отметить, что возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате того или иного налога непосредственным образом связано с возникновением у него соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Операции, связанные с ошибочным или безвозмездным получением или перечислением денежных средств, не предусмотрены ни подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, ни п. 4 ст. 164 НК РФ.
Поскольку в рассматриваемой ситуации авансовый платеж не дошел до иностранного контрагента, можно сделать предположение о том, что НДС с этого платежа организацией был перечислен в бюджет ошибочно. В связи с этим организация имеет право подать в налоговый орган заявление о возврате (зачете) излишне перечисленного НДС, формирующего положительное сальдо ЕНС.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, включая право на возврат сумм излишне уплаченного налога в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 22, п. 2 ст. 24, п. 14 ст. 78 НК РФ, п. 34 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Указанное право обеспечивается соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов (подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).
При наличии положительного сальдо по ЕНС возможен зачет данного сальдо в счет исполнения других обязанностей налогоплательщика на основании представленного им в налоговый орган заявления о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, либо в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса), либо в счет исполнения решений налоговых органов, либо в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (далее - заявление о распоряжении путем зачета). Заявление о распоряжении путем зачета представляется в налоговый орган по месту учета по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (ст. 78 НК РФ).
Формы документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@.
Вместе с тем для реализации налоговым агентом (как и налогоплательщиком) права на возврат налоговой переплаты необходимо выявление самого факта излишней уплаты налога и определение его размера. В свою очередь, ст. 78 НК РФ, регулируя порядок зачета положительного сальдо по ЕНС, не устанавливает процедуру и основания признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных (определение ВС РФ от 30.04.2013 N 78-КГ13-5, постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.02.2015 N Ф07-162/15 по делу N А56-20333/2014, Арбитражного суда Московского округа от 13.10.2014 N Ф05-9927/14 по делу N А40-68955/2013, Апелляционное определение СК по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 09.11.2015 по делу N 33а-20293/2015). Факт излишней уплаты налога должен быть подтвержден отделом камеральных (либо выездных) проверок.
В связи с этим до момента представления налоговым агентом налоговой декларации по НДС по итогам налогового периода (либо уточненной налоговой декларации) и проведения ее камеральной проверки у налогового органа не появляется возможности выявить (подтвердить) факт излишней уплаты налога (ст. 88, п. 5 ст. 174 НК РФ). Обращаем внимание, что в декларации должна быть указана верная сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, т.е. фактически исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика (п. 1 ст. 80, п. 2 ст. 161 НК РФ).
Учитывая изложенное, возврат (зачет) организации сумм излишне уплаченного налога возможен не ранее представления налоговым агентом декларации по НДС за соответствующий период и окончания камеральной проверки этой декларации.
После представления организацией налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, путем проведения камеральной налоговой проверки, в порядке, предусмотренном ст. 88 НК РФ (абзац второй п. 1 ст. 176 НК РФ). По окончании этой проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении КНП не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ). Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично) или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, ИП, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Таким образом, в случае излишнего перечисления в бюджет НДС в качестве налогового агента организация имеет право подать в налоговый орган заявление о возврате (зачете) излишне перечисленного НДС, формирующего положительное сальдо ЕНС.
Уменьшить риск возникновения разногласий с налоговыми органами поможет наличие документов, подтверждающих обозначенные в вопросе обстоятельства, связанные с тем, что платеж не дошел до иностранного контрагента.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
Вопрос: Выполнение российской организацией функций налогового агента по НДС и применение вычета при покупке у турецкой организации услуг по шефмонтажу и консультационных услуг (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2023 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: