Мониторинг законодательства РФ за период со 23 по 31 декабря 2013 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Руководитель некоммерческой организации, имеющей право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может принять ведение бухгалтерского учета на себя
Соответствующее уточнение внесено в Федеральный закон "О бухгалтерском учете".
Закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
В Налоговом кодексе РФ уточнены положения о налогообложении операций с ценными бумагами
В соответствии с поправками в Закон о ценных бумагах российские депозитарные расписки могут размещаться путем открытой или закрытой подписки, а также путем их размещения на условиях передачи представляемых ценных бумаг.
Изменениями в Налоговый кодекс РФ устанавливаются особенности налогообложения НДС, НДФЛ и налогом на прибыль организаций в отношении операций с депозитарными расписками, ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами, а также по операциям на индивидуальном инвестиционном счете.
Так, в частности, от налогообложения НДС освобождаются ряд операций, в том числе: по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождена от НДС; услуги по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата; некоторые операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности.
Значительно скорректирован порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) организациями, осуществляющими как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Для целей налогообложения введено понятие "депозитарные расписки".
Кроме того, предусматривается возможность предоставления налогоплательщикам инвестиционных налоговых вычетов по НДФЛ (в том числе в размере положительного финансового результата при продаже ценных бумаг, которые находились в собственности налогоплательщика более трех лет).
В новой редакции изложены положения НК РФ, в том числе по вопросам определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении операций с ценными бумагами, налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом, установлены особенности определения доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок.
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2014 года, за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления их в силу.
Уточнены условия применения пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, на период 2011 - 2019 годов
В частности, порог средней численности работников для применения таких тарифов снижен с 30 до 7 человек.
Кроме того, из объема доходов организации, от которого исчисляется доля "профильных" доходов, исключены доходы в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, а также переоценки валютных ценностей, требований (обязательств) в иностранной валюте.
В бухгалтерский учет вводятся понятия мнимого и притворного объектов учета
С 1 января 2014 года дополняются требования к ведению бухгалтерского учета.
Установлен запрет на принятие к учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной деятельности, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида; под притворным объектом - отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его.
Другая часть поправок коснулась порядка представления аудиторского заключения: годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, подлежащая обязательному аудиту, представляется вместе с аудиторским заключением (либо, в частности, не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным).
Федеральный закон от 21.12.2013 N 353-ФЗ
"О потребительском кредите (займе)"
С 1 июля 2014 года вступит в силу закон о потребительских кредитах, предоставляемых физическим лицам
Закон регулирует отношения, возникающие в связи с предоставлением кредитов (займов) физлицам, в целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Также данный закон не распространяется на потребительские кредиты, обязательства по которым обеспечены ипотекой.
Законом определены общие и индивидуальные условия, которые должны содержаться в договоре кредитования (вид кредита, его сумма, валюта и способ предоставления (включая использование электронных средств платежа), процентная ставка (порядок ее определения), периодичность платежей, способы и сроки возврата, информация об иных сопутствующих обязательных договорах или услугах и пр.).
Согласно закону полная стоимость выдаваемого потребительского кредита (займа) должна указываться на первой странице договора, перед таблицей, содержащей индивидуальные условия кредитования.
Установлена формула расчета полной стоимости кредита. Банк России ежеквартально будет рассчитывать и публиковать среднерыночное значение полной стоимости потребительских кредитов по их категориям с учетом их суммы, срока возврата, наличия обеспечения и т.д. На момент заключения договора полная стоимость кредита не может превышать рассчитанное Центробанком среднерыночное значение более чем на одну треть. В случае существенного изменения рыночных условий, влияющих на полную стоимость кредита (займа), ЦБ вправе установить период, в течение которого ограничение не применяется.
Закон предусматривает право заемщика на отказ (полный или частичный) от получения кредита и досрочный его возврат без предварительного уведомления кредитора с уплатой процентов за фактический срок пользования кредитом.
Законом детально прописаны последствия нарушения заемщиком сроков погашения кредита, а также регламентированы действия, направленные на возврат задолженности по договору.
Установлены особенности заключения с физическими лицами ипотечных договоров
Новыми положениями дополнен Федеральный закон "Об ипотеке (залоге недвижимости)", предусматривающими особенности заключения с физлицами кредитных договоров, обязательства по которым обеспечены ипотекой, в целях не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности (уточнения коснулись, в частности, условий договора о полной стоимости кредита (займа), информирования об условиях кредитования, а также порядка осуществления уступки прав (требований) по договору третьим лицам).
Помимо этого внесены уточнения в некоторые законодательные акты РФ, связанные с принятием нового Федерального закона о потребительском кредитовании.
Изменения коснулись в том числе Гражданского кодекса РФ, КоАП РФ (в т.ч. установлена административная ответственность за незаконное осуществление деятельности по представлению потребительских займов), Закона РФ "О защите прав потребителей", Федеральных законов "О кредитных историях" (уточнен порядок формирования кредитной истории физического лица), "О персональных данных" и др.
Федеральный закон вступает в силу с 1 июля 2014 года.
Дополнен перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не облагается НДС
Изменениями изложены в новой редакции и дополнены новым оборудованием позиции перечня, классифицируемые кодами ТН ВЭД ТС 8420 10 800 0, 8479 30 100 9, 8479 81 000 0, 8479 89 970 8.
Обновлены порядок заполнения электронной декларации по налогу на имущество организаций, а также ее форма и формат представления
Уточнен также формат представления налогового расчета по авансовому платежу по данному налогу и порядок заполнения такого расчета.
Изменения вступают в силу по истечении десяти дней после дня официального опубликования данного приказа и применяются начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2013 года.
ФНС России сообщен перечень форм налоговой отчетности, при заполнении которых вместо кода ОКАТО необходимо указывать код ОКТМО
С 1 января 2014 года планируется переход на использование в бюджетном процессе кодов территорий муниципальных образований ОКТМО вместо применяемых в настоящее время кодов ОКАТО.
В этой связи до внесения изменений в формы отчетности рекомендовано в поле "код ОКАТО" указывать код ОКТМО.
Письмо ФНС России от 19.12.2013 N ГД-4-3/23011@
"По вопросу уплаты акциза на сидр, пуаре и медовуху"
При заполнении налоговых деклараций в отношении сидра, пуаре и медовухи рекомендовано указывать код вида подакцизного товара "232"
С 1 марта 2013 года сидр, пуаре и медовуха признаются подакцизными товарами.
Указанный выше код подлежит применению до официального установления кодов видов подакцизных товаров при заполнении налоговой декларации по акцизам (утв. Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@), а также налоговой декларации по косвенным налогам при импорте товаров (утв. приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н).
Письмо ФНС России от 19.12.2013 N ЕД-4-3/22911@
"О направлении разъяснений Минфина России"
Разъяснен порядок применения в 2014 году коэффициента-дефлятора в целях применения ПСН
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законом субъекта РФ по видам предпринимательской деятельности.
Сообщается, что с учетом установленного Минэкономразвития России на 2014 год коэффициента-дефлятора, равного 1,067, в 2014 году, минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению дохода при применении ПСН не может быть менее 106,7 тыс. рублей и более 1 067,0 тыс. рублей.
Соответствие размера чистых активов организации - участника КГН установленным требованиям может осуществляться на основании промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной на более позднюю дату
Организация - сторона договора о создании КГН может иметь обязанность составлять и представлять промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность за различные отчетные периоды (на различные отчетные даты), в том числе ежемесячно, в зависимости от того, каким актом (документом) из предусмотренных Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" она установлена.
С учетом данного обстоятельства сообщается, что размер чистых активов должен определяться на основании промежуточной отчетности, составление и представление которой установлено одним из таких оснований, составленной на более позднюю отчетную дату.
Понятия "отчетная дата" и "отчетный период" приведены в статьях 3, 13, 15 Федерального закона N 402-ФЗ.
По состоянию на 21 ноября 2013 года подготовлен реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://minsvyaz.ru/ru/directions/public_services/credit_IT/.
<Письмо> ФНС России от 19.12.2013 N ГД-4-3/23028
"О коэффициенте-дефляторе К1 на 2014 год"
На 2014 год коэффициент-дефлятор К1 для расчета налоговой базы по ЕНВД установлен в размере 1,672
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вмененного дохода, рассчитываемая в том числе исходя из базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, скорректированной на коэффициент-дефлятор К1.
Сообщается, что на 2014 год приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 коэффициент-дефлятор К1 утвержден в размере 1,672.
ФНС России разъяснен порядок признания для целей налогообложения доходов в виде субсидий, предоставляемых на реализацию проектов по созданию высокотехнологичного производства
Порядок и условия предоставления указанных субсидий определены Постановлением Правительства РФ от 09.04.2010 N 218.
Сообщается, что указанные средства признаются внереализационными доходами и подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 4.4 статьи 271 НК РФ пропорционально фактическим расходам, осуществленным за счет данных средств, но не более трех налоговых периодов с даты их получения.
В случае приобретения (создания) амортизируемого имущества полученные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение (создание) соответствующего имущества.
При нарушении условий предоставления субсидий полученные средства включаются в полном объеме в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором было допущено нарушение.
ФНС России сообщила об изменениях в формах отчетности по налогу на имущество организаций
Новая форма налоговой декларации применяется при составлении отчетности по налогу на имущество организаций за 2013 год.
Изменения форм отчетности связаны в том числе с переходом на новые коды территорий муниципальных образований ОКТМО взамен применяющихся до 1 января 2014 года кодов ОКАТО.
Также изменены разделы декларации в целях отражения сведений по каждому коду вида имущества (железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы и др.), а также раздел 3, который необходимо заполнять иностранным организациям в отношении имущества, которое до 1 января 2014 года облагалось налогом по инвентаризационной стоимости.
Минфином России сообщены подлежащие применению формы упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности
Полный перечень категорий экономических субъектов, которые имеют право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, установлен частью 4 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Сообщается, что до утверждения соответствующих федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета для составления отчетности могут использоваться:
- субъектами малого предпринимательства, а также коммерческими организациями, получившими статус участников проекта "Сколково" (п. 3 ч. 4 ст. 6 Закона), - формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, предусмотренные прил. 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н;
- некоммерческими организациями (указанными в п.п. 2 и 3 ч. 4 ст. 6 Закона) - формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств, предусмотренные прил. 6 к Приказу N 66н.
Письмо Банка России от 17.12.2013 N 242-Т
"О досрочной выплате зарплаты и пенсий"
Территориальным учреждениям Банка России дано распоряжение о выдаче наличных денег на выплату заработной платы, стипендий и социальных выплат, приходящихся на нерабочие праздничные дни
В том числе, начиная с 23 декабря 2013 года разрешается произвести выдачу денег учреждениям ФГУП "Почта России" и организациям, осуществляющим доставку выплат получателям для досрочной выплаты пенсий, пособий, а также ежемесячных денежных выплат отдельным категориям граждан.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
23.12.2013 Компенсационные выплаты непроизводственного характера учесть в расходах по налогу на прибыль не получится
Они не предусмотрены ТК РФ, локальными актами и трудовыми договорами
Общество «Саратовэнерго» в 2009-2010 годах при увольнении сотрудников выплатило им 7 млн руб. компенсаций. При этом указанная немалая сумма учтена налогоплательщиком в расходах по налогу на прибыль (в составе расходов на оплату труда). Как оказалось, напрасно. Проверка привела к доначислению налога, а судебное разбирательство к признанию правоты инспекции.
Как пояснили проверяющие, указанные выплаты носили непроизводственный характер, не были предусмотрены трудовыми договорами и локальными актами организации. Не содержалось ссылок на них и в Трудовом Кодексе РФ (ст. 255 НК РФ).
За какие достижения в труде сотрудники получили эти компенсации, в организации пояснить не смогли (да и документально подтвердить тоже). Требования общества отклонены, а ВАС отказал в передаче дела в Президиум.
Определение ВАС РФ от 12.12.2013 г. № ВАС-17694/13
Источник: Российский налоговый портал
23.12.2013 Нужно ли инспекции уплатить проценты по излишне взысканному налогу за тот день, когда деньги возвращены на расчетный счет?
В этом вопросе разберется ВАС РФ
Признав фактически незаконным доначисление налогов обществу «ТНК-BP Менеджмент» инспекцией, арбитражный суд г. Москвы, Девятый арбитражный апелляционный суд и ФАС Московского округа обязали средства вернуть. Поскольку проценты за излишне взысканный налог компании уплачены не были (п. 5 ст. 79 НК РФ), она дополнительно обратилась в суд.
Как пояснили в обществе, проценты рассчитали со дня, следующего за днем перечисления средств в бюджет (уплаты налогов) по день, предшествующий дате их возврата (то есть неверно). В итоге общество «потеряло» 18 тыс. руб. Не засчитывая тот день, когда средства вернули на расчетный счет, суды руководствовались позицией Президиума ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 г. № 7528/05 и от 12.04.2011 г. № 14883/10, правила ст. 176 НК РФ).
Как понимать фразу п. 5 ст. 79 НК РФ «по день фактического возврата»? Входит ли в расчет день перечисления средств на счет компании? НК РФ об этом прямо не говорит, да и в судебной практике иногда соглашаются с налогоплательщиком (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 г. № 16551/11). Дело передано в Президиум ВАС, заседание которого состоится 24 декабря 2013 года.
Определение ВАС РФ от 24.10.2013 г. № 11675/13
Источник: Российский налоговый портал
23.12.2013 При получении имущественного вычета нужно ориентироваться на договорную стоимость квартиры
Разночтения в договоре и платежных документах привели к нежелательным для заявителя последствиям
Претендуя на вычет НДФЛ по п.1 ст. 220 НК РФ в связи с покупкой жилья, гражданин предоставил в инспекцию пакет документов. Среди них были две расписки, предварительный договор купли-продажи, договор об оказании услуг, заключенный с агентством недвижимости «Содействие».
В них фигурировала сумма в 2 млн 90 тыс. руб. В инспекции согласились с правом на вычет в размере 1 млн руб., ведь именно такая сумма была закреплена в основном договоре купли-продажи, который налогоплательщик просто «не прочитал». Ст. 555 и 558 ГК РФ содержат требования к договору купли-продажи недвижимости: он должен быть зарегистрирован и в обязательном порядке должен содержать цену имущества.
Как следует из содержания основного договора, цена в 1 млн руб. была согласованной, дополнительных изменений в договор не вносилось, и стороны «все устраивало» изначально. Именно его данные и были приняты за основу при предоставлении вычета по НДФЛ. Жалоба налогоплательщика отклонена.
Апелляционное определение Новосибирского областного суда от 19.11.2013 г. № 33-9161/2013
Источник: Российский налоговый портал
23.12.2013 Требования к должнику существенно превысили необходимые 100 тыс. руб. – арбитраж принял заявление
Задолженность подтверждена и не погашена
Общество «Газпром межрегионгаз Ярославль» обратилось в арбитраж с заявлением о признании банкротом компании «РОМЗЭНЕРГО». В ходе целого ряда судебных заседаний установлено наличие задолженности ( с просрочкой свыше 3 месяцев) перед заявителем в размере 25 млн руб.
В силу п. 2 ст. 33 ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» заявление о признании должника банкротом принимается арбитражным судом, если требования к должнику в совокупности составляют не менее 100 тыс. руб. и не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны быть исполнены. Как гласят п. 3 ст. 6 и п. 2 ст. 7 Закона № 127-ФЗ, наличие судебных актов с подтвержденной задолженностью оценивается арбитражным судом и принимается соответствующее решение.
Тот факт, что судебные решения вступили в силу, дает право кредитору идти с заявлением и пакетом документов в суд. Задолженность перед компанией «Газпром межрегионгаз Ярославль» была погашена частично (должник предоставил в суд «платежки»), что не может свидетельствовать о полном погашении долга и необоснованности возбуждения дела о банкротстве. Жалоба «РОМЗЭНЕРГО» оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.11.2013 г. № А82-9092/2012
Источник: Российский налоговый портал
24.12.2013 Вступая в договорные отношения, убедитесь в реальном существовании и добросовестности контрагентов
Минимальный «набор» запросов налогоплательщик направил
Проверка общества «Электросетьстройподстанция» показала набор «стандартных» претензий, которые могут быть предъявлены в аналогичной ситуации к контрагентам (организации «Глобус» и «Диалог») и счетам-фактурам: все признаки фирм-однодневок, подписи неустановленных лиц, документы говорят исключительно о стремлении получить необоснованную налоговую выгоду. Налогоплательщик обратился за помощью к арбитрам.
Как выяснили в суде, «картина» видна. «Первичка» представлена обществом полностью, наличие в ЕГРЮЛ сведений о контрагентах заявителя не оспаривалось. В инспекции не стали дополнительно устанавливать, а имели ли представители этих компаний полномочия на подписание документов. Не исследовано предположение о том, что налогоплательщик знал о подписях «не тех лиц» в счетах-фактурах.
Как показали материалы, до заключения контрагентов заявитель запросил у своих партнеров копии учредительных документов, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также приказ, подтверждающий право руководителя подписывать документы. Требования общества удовлетворены.
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.11.2013 г. № А12-31848/2012
Источник: Российский налоговый портал
24.12.2013 Если не использовали объекты в торговле на ЕНВД, то и при исчислении налога учитывать их не нужно
ИП бездоказательно был привлечен к ответственности
Проверка деятельности ИП на ЕНВД вылилась в доначисление 207 тыс. руб. единого налога. А все из-за того, что контейнеры (площадью 6 кв.м.), используемые предпринимателем в торговле, не учтены при исчислении налога, как того требует п. 2 ст. 346.29 НК РФ. ИП обратился в суд. Налоговики заметили, что все контейнеры являются «торговым местом», поскольку используются в торговле (ст. 346.27 НК РФ).
Как ключевое доказательство, в суд проверяющие представили договор субаренды, где контейнеры значатся именно так. Каждое «место» должно было влиять на размер ЕНВД. Реальное положение дел установили арбитры.
Договорной термин «торговое место» был использован сторонами исключительно для удобства. Тот факт, что из арендованных объектов осуществлялась торговля (а не хранение товаров), с достоверностью не установлен. Не были допрошены многочисленные соседние продавцы, покупатели товаров, не произведен осмотр контейнеров. Жалоба инспекторов отклонена.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2013 г. № А45-30904/2012
Источник: Российский налоговый портал
24.12.2013 Образовательным и медучреждениям надо подтвердить право на ставку 0% налога на прибыль до 31 декабря
Такой вывод делала ФНС России, а подтвердил его ФАС Уральского округа
Спор между обществом «Гелиосдент» (медицинская организация) и налоговым органом возник по поводу правомерности применения ставки 0% по налогу на прибыль. Как отметили в инспекции, соответствующее заявление и пакет документов поданы с нарушением срока, установленного ст. 284.1 НК РФ.
Для применения ставки 0% в 2012 году налогоплательщик должен был за месяц до окончания предшествующего налогового периода (30 ноября 2011 года) подтвердить соответствующее право и соответствие требованиям закона (п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Вид деятельности претендента на ставку 0% должен соответствовать перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 г. № 917.
При этом НК РФ не содержит последствий пропуска указанного месячного срока. Как сообщила ФНС России в Письме от 22.05.2013 г. № ЕД-4-3/9198@, этот выбор нужно сделать до начала расчета налога за новый период по ставке налога на прибыль 0% (т.е. строго до 31 декабря). Поскольку сведения и документы поданы 28 декабря, суд признал правоту налогоплательщика. Жалоба налоговиков отклонена.
Постановление ФАС Уральского округа от 09.12.2013 г. № Ф09-12168/13
Источник: Российский налоговый портал
24.12.2013 Внимание: изменился порядок подачи сведений о ССЧ для предпринимателей
Сведения необходимо представить в налоговый орган не позднее 20 января 2014 года
УФНС по Кировской области сообщило о том, что Федеральным законом от 23.07.2013 г. № 248-ФЗ в ст. 80 НК РФ внесены поправки, уточняющие порядок представления индивидуальными предпринимателями сведений о среднесписочной численности работников.
Так, с 1 января 2014 года, указанные сведения, должны представляться в налоговый орган организациями (индивидуальными предпринимателями, привлекавшими наемных работников). Напомним, что ранее сведения о ССЧ работников представляли все без исключения организации и ИП.
Сведения о среднесписочной численности работников за 2013 год налогоплательщикам необходимо представить в налоговый орган не позднее 20 января 2014 года. Напомним, что форма сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (код формы по КНД 1110018) утверждена приказом ФНС России от 29.03.2007 г. № ММ-3-25/174.
Источник: Российский налоговый портал
24.12.2013 Какие доходы, полученные в порядке дарения, не облагаются НДФЛ?
Минфин разъяснил порядок уплаты налога
Как рассказал Минфин России, не облагаются НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. При этом подарки освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками.
В связи с этим доходы, полученные физическими лицами в порядке дарения, в случае если они не освобождаются от НДФЛ, подлежат налогообложению в установленном порядке.
Письмо Минфина России от 21.11.2013 г. № 03-04-05/50286
Источник: Российский налоговый портал
25.12.2013 Налоговая служба напомнила, что с 2014 года увеличится сумма налога на дорогостоящие автомобили
Перечень «дорогих» автомобилей будет ежегодно размещаться на официальном сайте Минпромторга России
УФНС по Амурской области рассказало о том, что Федеральным законом от 23.07.2013 г. № 214-ФЗ были установлены особенности налогообложения легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб.
С 1 января 2014 года вводится порядок, при котором сумма транспортного налога в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн руб. будет исчисляться с применением повышающих коэффициентов:
1) В отношении автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. будут применяться повышающие коэффициенты:
1,5 – если возраст автомобиля менее года;
1,3 – если с года выпуска автомобиля прошло от 1 до 2 лет;
1,1 – если возраст автомобиля от 2 до 3 лет;
2) В отношении автомобилей средней стоимостью от 5 до 10 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 5 лет, будет применяться коэффициент 2;
3) В отношении автомобилей средней стоимостью от 10 до 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 10 лет, будет применяться коэффициент 3;
4) В отношении автомобилей средней стоимостью свыше 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет, вводится повышающий коэффициент 3.
Обращаем внимание на то, что физические лица будут уплачивать транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов в 2015 году по полученным налоговым уведомлениям за 2014 год.
Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей будет устанавливаться Минпромторгом России, а перечень автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. будет ежегодно размещаться на официальном сайте указанного министерства в сети Интернет не позднее 1 марта.
Источник: Российский налоговый портал
25.12.2013 ВАС определил, по какой день должны рассчитать проценты за излишне взысканный налог
День возврата средств из подсчетов «не выпадает»
В ходе долгих судебных разбирательств общество «ТНК-BP Менеджмент» пыталось доказать, что проценты за излишне взысканный налог следует рассчитывать по день их возврата включительно (п. 5 ст. 79 НК РФ). Напомним, что арбитражный суд признал незаконным доначисление налогов.
Суды трех инстанций не признали правоту налогоплательщика, в итоге чего он «потерял» 18 тыс. руб., именно за тот самый день. Так как понимать фразу п. 5 ст. 79 НК РФ «по день фактического возврата»? Дело было передано в ВАС, заседание которого состоялось 24 декабря 2013 года.
При подсчете процентов за «задержку» средств нужно учитывать тот день, когда средства были перечислены на расчетный счет общества, пояснила коллегия ВАС. Требования организации в этой части были удовлетворены, а решения судов отменены.
Определение ВАС РФ от 24.10.2013 г. № 11675/13
Источник: Российский налоговый портал
25.12.2013 Для вычета НДС по авансам нужно закрепить условие о предоплате в соглашении
Какие требования не критичны для авансового счета-фактуры?
Налоговики отказали ИП и не стали предоставлять вычет по авансовому счету-фактуре, поскольку не соблюдены требования главы 21 НК РФ. А именно, в нарушение подп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ счет фактура не содержал сведений о дате и номере платежного поручения, которым была произведена предоплата.
Сопоставив документы, уже суд признал, что это действительно была предоплата. Основной договор от 22.06.2011 г. № 32 содержал условие о выплате аванса. Довод проверяющих о расчетах за конкретные услуги был отклонен, поскольку не был подтвержден фактически.
Судьи пояснили: главное, что счет-фактура соответствует требованиям п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, остальное не имеет значения. Перечисленные 587 тыс. руб. были признаны авансами, а жалоба инспекции отклонена.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 г. № А66-12297/2012
Источник: Российский налоговый портал
25.12.2013 Сверяйте данные решения по итогам проверки с актом: новых оснований и доначислений не должно быть
Основания для привлечения к ответственности должны быть четко прописаны
За защитой своих прав в суд обратилось общество «Фабрика-прачечная N 19». Как показало судебное заседание, не зря. Арбитров смутило то, что в решении инспекции о привлечении к ответственности подробно не расписано, в чем заключалось нарушение НК РФ (правовое обоснование доначислений не совпадало с обоснованием, содержащимся в акте проверки). Налоговики нарушили правила подп. 12 п. 3 ст. 100, п. 8 ст. 101 НК РФ.
Помимо этих нарушений, в решении по итогам проверки обнаружены «новые» основания для доначислений и увеличены суммы налога к уплате. В ходе проверки методология расчетов со стороны инспекторов неоднократно менялась: чередовалось признание расходов с расчетным методом.
Представители налогоплательщика пытались восстановить «первичку» и по большей части ее представили. Как увидели судьи, есть все основания к отмене такого неправомерного решения. Требования общества удовлетворены.
Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2013 г. № А40-106927/12-99-555
Источник: Российский налоговый портал
25.12.2013 При сдаче муниципальным органом имущества в аренду налогооблагаемого дохода не будет
Управление имущественных отношений не занималось коммерческой деятельностью
Должно ли было Управление имущественных отношений администрации Лесозаводского городского округа включать в доход по налогу на прибыль выручку от сдачи в аренду помещений ИП и организациям? По итогам проверки управлению доначислен налог на прибыль. Как пояснили со стороны налогоплательщика, имущество ранее находилось в ведении муниципальных предприятий, но впоследствии изъято и стало «достоянием» муниципальной казны.
Суды первых двух инстанций все же согласились с инспекцией и признали, что управление в данном случае выступало как учреждение (налогоплательщик) и должно было уплатить налог. Материалы дела позволили сделать другие выводы. Согласно Положению об управлении имущественных отношений администрации Лесозаводского городского округа, утвержденному решением Думы округа от 30.06.2009 г. № 150, управление является органом администрации Лесозаводского городского округа.
Не было установлено, что заявитель использовал спорное имущество на праве оперативного управления и получал от его аренды доход. В данном случае он действовал как муниципальный орган и не должен платить налог на прибыль (ст. 246 НК РФ), так как дохода от «коммерческой» деятельности управление не получало. Жалоба инспекции оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.12.2013 г. № Ф03-5476/2013
Источник: Российский налоговый портал
25.12.2013 Если налогооблагаемого дохода вы не получали, требовать 3-НДФЛ от вас не могут
Такое требование противоречит НК РФ
Налоговый орган обязал гражданина подать декларацию 3-НДФЛ за 2012 год в связи с получением им налогооблагаемого дохода. Как пояснил сам налогоплательщик, полученные им суммы являются компенсацией за услуги представителя, присужденной по итогам разбирательства в мировом суде.
Мировой судья, признав правоту заявителя, обязал ответчика (организацию) компенсировать расходы на представителя. Дохода он не получал (ст. 41 НК РФ), возмещение судебных расходов проигравшей стороной предусмотрено правилами ГПК РФ (ст. 98-100). В силу п. 3 ст. 217 НК РФ, все установленные законодательством компенсационные выплаты налогообложению не подлежат.
Налогоплательщик вправе не указывать необлагаемые НДФЛ доходы в налоговой декларации (абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ). В данном случае никаких доходов за 2012 год гражданин не получал, поэтому требование о представлении декларации 3-НДФЛ за 2012 год было неправомерным. Права добросовестного «обывателя» были нарушены, признал суд.
Апелляционное определение Верховного суда Республики Марий Эл от 05.11.2013 г. № 33-1896/2013
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2013 Уплата НДС при покупке муниципального имущества: нарушены ли права налогового агента?
Конституционный суд признал, что речь не шла о непроизвольном увеличении стоимости объектов
Как заявил гражданин в заявлении в Конституционный суд РФ, абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ необоснованно возлагает на него обязанность уплатить налог (в качестве налогового агента) из своего кармана. Тогда как муниципальное образование формально вообще не является плательщиком НДС и не должно начислять налог вовсе. Как гласят правила указанной нормы, покупатель государственного (муниципального) имущества обязан уплатить НДС в качестве налогового агента.
При этом налог подлежит исчислению расчетным методом (то есть НДС входит в стоимость имущества). Заявитель просил признать норму неконституционной и не соответствующей ст. 57 Конституции РФ. Как пояснили судьи, объектом налогообложения НДС являются операции по реализации на территории России товаров (работ, услуг). Изъятие из правил главы 21 НК РФ операций по реализации государственного (муниципального) имущества было бы неправомерным и нарушало бы равенство форм собственности.
Кроме того, органы государственной власти и органы местного управления являются организациями, обладающими правами юридического лица (Определение КС РФ от 2.11.2003 г. № 384-О). Права налогового агента не нарушены, а стоимость имущества не увеличена за счет НДС. КС РФ отказал гражданину в принятии его жалобы.
Определение Конституционного суда РФ от 21.11.2013 г. № 1817-О
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2013 Обеспеченную залогом задолженность нельзя признать сомнительным долгом
Об этом говорят правила п. 1 ст. 266 НК РФ
Как гласит п. 1 ст. 266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком (возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг), не погашенная в срок, установленный договором.
Так почему же налоговый орган не признал в расходах общества «Традиции качества» 18 млн руб. созданного резерва по сомнительным долгам? Правомерность позиции налоговиков подтвердил ФАС Московского округа.
Как заметили судьи, к сомнительному долгу нельзя отнести задолженность по поставке алкогольной продукции, которая обеспечена залогом (п. 1 ст. 266 НК РФ). Указанный факт подтвержден арбитрами. ВАС, вопреки ожиданиям налогоплательщика, не стал направлять дело на пересмотр в порядке надзора.
Определение ВАС РФ от 16.12.2013 г. № ВАС-17964/13
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2013 Учли доходы – будьте добры признать и расходы
Управление вневедомственной охраны отстаивало право на законное применение главы 25 НК РФ
Проверка учета доходов и расходов, учтенных казенным учреждением «Управление вневедомственной охраны Главного управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Иркутской области», привела к штрафам, начислению пеней и налога на прибыль. Налогоплательщик обратился в суд.
Как разъяснили заявителю там, он не вправе был рассматривать выручку, поступающую от организаций и граждан за услуги по охране имущества, в качестве средств целевого финансирования (ст. 247, 321.1 НК РФ). Налог с них все равно нужно было заплатить. Даже, несмотря на то, что учреждение отправляло эти деньги в бюджет, а потом получало их в качестве финансирования (п. 3 ст. 41 Бюджетного Кодекса РФ).
В кассации все же заметили, что налог и штраф подлежат корректировке. Налоговый орган проигнорировал расходы, понесенные управлением охраны в ходе своей деятельности. Раз уж инспекторы признали в полном объеме доходы, то и затраты также должны были учесть при расчете налоговой базы, подытожил ФАС Восточно-Сибирского округа. Об этом рассказал также и ВАС РФ в Постановлении Президиума ВАС от 23.04.2013 г. № 12527/12.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.12.2013 г. № А19-21292/2012
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2013 Бухгалтерская отчетность достоверно не скажет налоговикам, какой вычет НДС вы получали
При переходе на УСН с общей налоговой системы компания должна восстановить налог
Общество «Самарская фабрика дверей», в связи с правилом п. 3 ст. 170 НК РФ, при переходе на УСН с общего налогового режима с 1 января 2011 года должно было восстановить НДС в IV квартале 2010 года по товарам (услугам, работам), по которым ранее получало вычет. Речь идет о товарах, которые организация намеревалась использовать на спецрежиме.
Как выяснили в инспекции в ходе проверки, налогоплательщик «недовосстановил» 466 тыс. руб. НДС. Организация обратилась в суд. Арбитры провели анализ того, как налоговики сделали вывод о том, сколько НДС нужно восстановить. Информация взята из данных бухгалтерского учета, а именно, из бухгалтерского баланса за 2010 год.
Там проверяющие обнаружили остаток по затратам в незавершённом производстве и готовой продукции и просто умножили денежные величины на 18%. Такой метод не допустим, возразили судебные инстанции. Бухгалтерская отчетность налогоплательщика не может сказать, какой вычет по НДС компания получала в прошлом. Ни период предполагаемого получения льготы, ни ссылок на конкретную «первичку» налоговый орган не указал. Требования общества были удовлетворены.
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.08.2013 г. № А55-28141/2012
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2013 Об уплате страховых взносов с выплат по «однодневным» командировкам высказался ФАС Центрального округа
Пусть и не «суточные», но сути это не меняет
Управление ПФР в г. Липецке привлекло общество «Ювелирный дом Кристалл» к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ППФР, ФСС РФ, ФОМС». Причиной тому стала неуплата взносов в фонды с суточных, перечисленных сотрудникам, направляемым работодателем в однодневные командировки. Компания обратилась в суд.
Все три инстанции сошлись в едином мнении по данному вопросу: выплаты носили компенсационный характер. П. 2 ст. 9 Закона 212-ФЗ прямо говорит о том, что суточные и целевые выплаты (как для командированных в пределах территории России, так и за пределами страны) обложению страховыми взносами не подлежат.
Такой порядок действует, несмотря на то, что ВАС РФ формально признал выплаты по однодневным командировкам не «суточными» (ст. 168 ТК РФ), а иными выплатами (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 г. № 4357/12). Подтвердилось, что командировочные удостоверения оформлялись работникам на один день, а выплаты не превышали тех величин, которые содержали локальные акты работодателя. Жалоба чиновников отклонена.
Постановление ФАС Центрального округа от 22.11.2013 г. № А36-1454/2013
Источник: Российский налоговый портал
27.12.2013 Дважды за вычетом НДФЛ при покупке жилья вы обратиться не можете: скоро ситуация изменится
Если ранее вы льготу не получали, с 1 января 2014 вычет 2 млн руб. можно «добрать» по нескольким объектам
Если вы уже получали вычет по НДФЛ в соответствии с нормами Закона РФ № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», то вы вправе добрать «недостающую» сумму уже по правилам главы 23 НК РФ. Но повторно обратиться за вычетом уже по ст. 220 НК РФ у вас не получится. Заявитель, приобретя квартиру в 2000 году, за этот год уже получала вычет налога (по тем правилам, через предприятие, на котором работала).
В предоставлении льготы за 2001 год (перенос остатка вычета) налоговый орган отказал, поскольку заявитель не подтвердила сумму ранее удержанного налога. Спустя много лет (в 2011 году), налогоплательщик приобрела новый объект недвижимости, по которому решила «добрать» несправедливо неучтенную ей льготу.
Налоговики отказали заявителю. Как пояснили суды, отказ был законным и мотивированным. Повторное обращение за вычетом по ст. подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не допускается.
Напомним, что «добрать» вычет в пределах 2 млн руб. по другой приобретенной недвижимости можно будет по правоотношениям, возникшим с 1 января 2014 года ( получение свидетельства о праве собственности, по общему правилу). Такой порядок действует в соответствии с Федеральным законом от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Апелляционное определение Тюменского областного суда от 20.02.2013 г. № 33-758/2013
Источник: Российский налоговый портал
27.12.2013 Без проведения экспертизы невозможно точно определить фиктивность подписей на документах контрагентов
Аргумент для признания выгоды необоснованной «не сработал»
Обществу Группа компаний «КАВЕ» вменялась попытка получить необоснованную льготу по НДС и уменьшить налог на прибыль. В инспекции заявили, что взаимоотношения налогоплательщика с контрагентами фиктивны, построены на видимости хозяйственных отношений.
Одним из ключевых аргументов было заявление о подписании счетов-фактур руководителями, которые отрицали свою причастность к деятельности партнеров заявителя. Обществу доначислены налоги, а впоследствии оно обратилось в суд. Реальность отношений компании с организациями «СибСтройДеталь», «Парадис» и «Кардинал» налоговый орган опровергнуть так и не смог.
А вот для установления фиктивности подписей на документах нужно было провести соответствующую экспертизу. Заинтересованная в этом инспекция так и не заказала проведение исследования, заметили судьи на основе имеющихся материалов дела. Жалоба налоговиков отклонена.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.12.2013 г. № А45-28326/2012
Источник: Российский налоговый портал
27.12.2013 Признание права на льготу в рамках «камералки» не означает, что налогоплательщик 100% прав
«Работа над ошибками» может быть проведена в ходе выездной проверки
Налоговый орган и суд первой инстанции признали ( как позже оказалось, неправомерно) за обществом «Стил энд Вуд Трейдинг» право на вычет НДС в размере 30 млн руб. по итогам камеральной проверки за 2009-2010 года.
Про проведении уже выездных мероприятий контроля налоговый орган установил, что льгота получена по операциям реализации на экспорт лома черных металлов. Согласно подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация на территории России лома и отходов черных и цветных металлов освобождается от НДС.
Это правило исключает применение ставки налога 0% по п. 1 ст. 164 НК РФ, которую первоначально декларировало общество. Как пояснили судьи, подтверждение льготы в рамках камеральной проверки еще не говорит о ее правомерности. «Недоработки» были исправлены в ходе выездной проверки. Обществу отказано в передаче дела в Президиум ВАС.
Определение ВАС РФ от 18.12.2013 г. № ВАС-17492/13
Источник: Российский налоговый портал
27.12.2013 Как суды относятся к заблаговременной уплате НДФЛ налоговым агентом?
ФАС Северо-Западного округа изложил свою позицию
Уплата НДФЛ обществом «Петроторгстрой» (в качестве налогового агента) до выплаты дохода работникам привела к его доначислению. 508 тыс. руб. признаны уплаченными компанией из собственных средств. При этом «поспешил» налогоплательщик, по сравнению со сроком уплаты налога (п. 6 ст. 226 НК РФ), всего на один-пару дней. Утверждение о том, что эти суммы не являются налогом, «разбито» мотивированными выводами судей.
Заблаговременная уплата налога не является поводом к привлечению налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ. Право на досрочное погашение задолженности (в том числе и налоговым агентом) предусмотрено ст. 45 НК РФ, сослались арбитры на главный налоговый закон страны. Как подтвердили представители общества, на момент перечисления НДФЛ в бюджет достоверно было известно, какие средства должны быть выплачены работникам.
В суд были представлены справки 2-НДФЛ, карточки счетов 51, 68.1 и 70, позволяющие удостовериться в том, что налог исчислен и «готов» к уплате заранее. Такая практика была в компании и ранее. Не высказывался против такого порядка уплаты НДФЛ и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 г. № 2105/11). Жалоба налоговиков отклонена.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 г. № А56-16143/2013
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
23.12.2013 Указывать в счете-фактуре реквизиты платежного документа следует только при получении аванса
Будет ли являться основанием для отказа в вычете НДС ошибка в реквизитах платежного документа?
В строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, напомнил Минфин России. Основание – подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. № 1137.
Если в реквизитах платежного документа будет допущена ошибка, будет это являться основанием для отказа в вычете налога?
Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, разъяснило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 31.10.2012 г. № 03-07-09/147
Источник: Российский налоговый портал
23.12.2013 Банки обязаны сообщать в ИФНС сведения об открытии счетов физическими лицами
Налоговики вправе запросить у банка сведения об остатках денежных средств на счетах (вкладах) граждан
УФНС по Республике Алтай обратило внимание на то, что с 1 июля 2014 года банки обязаны сообщать в налоговую инспекцию информацию об открытии или закрытии счета, не только организациями и предпринимателями, но и физическими лицами, которые не являются ИП. Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 86 НК РФ.
При этом справки о наличии счетов у физических лиц, не являющихся ИП, справки об остатках денежных средств на их счетах, вкладах (депозитах) налоговый орган вправе запросить у банка только с согласия руководителя вышестоящего налогового органа.
Сделать соответствующий запрос возможно исключительно в случаях проведения налоговых проверок в отношении таких физических лиц или истребования у них документов (информации) в силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ.
Источник: Российский налоговый портал
23.12.2013 Имущественный вычет для многодетных семей: особенности возврата налога
Возможен ли повторный налоговый вычет?
Минфин России рассмотрел обращение по вопросу предоставления многодетным семьям имущественного налогового вычета по НДФЛ второй раз. Возможен ли повторный вычет?
Как объяснило финансовое ведомство, законодатель установил прямой запрет на повторное предоставление данного имущественного вычета.
Статья 220 НК РФ распространяется в равной мере на всех налогоплательщиков, которые самостоятельно решают вопрос о том, когда им выгоднее использовать право на налоговый вычет.
Предлагаемая возможность неоднократного применения вычета многодетными семьями приведет к выпадающим доходам бюджетов субъектов Российской Федерации. При этом большинство субъектов Российской Федерации являются дотационными.
Внесение дополнительных изменений в Налоговый кодекс в части предоставления многодетным семьям имущественного вычета по НДФЛ второй раз в настоящее время не планируется.
Письмо Минфина России от 17.12.2012 г. № 03-04-05/7-1402
Источник: Российский налоговый портал
24.12.2013 С 1 января 2014 года установлен коэффициент-дефлятор для ЕНВД
Его значение будет составлять 1,672
УФНС России по Амурской области проинформировало, что приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 07.11.2013 г. № 652 «Об установлении коэффициентов – дефляторов на 2014 год» установлен коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД.
С 1 января 2014 года его значение составляет 1,672.
Источник: Российский налоговый портал
25.12.2013 Чиновники могут пересмотреть налогообложение доходов от продажи жилья
Людям, которые продают единственное жилье, будет проще получить налоговые льготы
Налогообложение доходов от продажи жилья может быть пересмотрено, сообщил во вторник глава Минфина Антон Силуанов. В данный момент они не облагаются налогом, если недвижимость была приобретена более трех лет назад (если менее — вычет 1 млн руб. либо в размере расходов на покупку квартиры). В министерстве рассматривается проект изменений в Налоговый кодекс России, которые позволят в такой ситуации удержать налог, если у продавца есть и другая недвижимость, говорит министр финансов, передает газета«Ведомости».
Поменять систему льгот Минфин предложил в разработанном осенью законопроекте, который вводил систему льгот для инвестиций в ценные бумаги. Их целью было снизить привлекательность инвестиций в недвижимость и стимулировать приток средств на фондовый рынок. Проект закона принят Госдумой в трех чтениях, однако из него было вычеркнуто ограничение льгот для недвижимости.
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2013 Страховые взносы для «самозанятых» предпринимателей: порядок расчета в 2014 году
Размер взносов будет зависеть от суммы годового дохода
Российский налоговый портал обращает внимание предпринимателей на следующее: в новом 2014 году рассчитывать сумму фиксированного платежа по страховым взносам «за себя» следует по новым правилам. Размер суммы будет зависеть от величины годового дохода.
Порядок исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию:
1) При величине годового дохода 300 тыс. руб. и менее страховой взнос исчисляется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз;
2) При величине годового дохода свыше 300 тыс. руб. страховой взнос исчисляется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы превышения величины фактически полученного дохода над установленной величиной в 300 тыс. руб.
Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 237-ФЗ
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2013 В случае отказа в продлении срока действия лицензии на продажу алкоголя уплаченная пошлина возврату не подлежит
Порядок возврата уплаченной суммы госпошлины определен ст. 333.40 НК РФ
Минфин России рассмотрел вопрос возврата уплаченной суммы государственной пошлины за продление срока действия лицензии на розничную продажу алкогольной продукции и сообщил следующее: в случае отказа уполномоченного органа в продлении срока действия лицензии уплаченная сумма пошлины возврату не подлежит.
Отказ в предоставлении (продлении срока действия) лицензии в качестве основания для возврата госпошлины ст. 333.40 НК РФ не предусмотрен.
Минфин также обратил внимание на позицию Конституционного Суда Российской Федерации, согласно которой п. 1 ст. 333.40 НК РФ как по своему буквальному смыслу, так и во взаимосвязи с абз. 19 подп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ не предполагает возврата уплаченной государственной пошлины в случае отказа уполномоченного органа в предоставлении лицензии на розничную продажу алкогольной продукции (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 23.05.2013 г. № 11-П).
Письмо Минфина России от 23.09.2013 г. № 03-05-04-03/39358
Источник: Российский налоговый портал
26.12.2013 Как применять разъяснения Минфина?
Письма Минфина по вопросам применения налогового законодательства, направленные в адрес ФНС России, публикуются на официальном сайте nalog. ru
Как объяснило финансовое ведомство, письма Минфина России с разъяснениями налогового законодательства, подготовленные по запросам налогоплательщиков, не являются нормативными правовыми актами. Письма финансового ведомства имеют информационно-разъяснительный характер.
Следует помнить, что на основании подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина.
Письмо Минфина России от 25.11.2013 г. № 03-05-06-02/50830
Источник: Российский налоговый портал
27.12.2013 С 31 марта 2014 года в платежных поручениях необходимо указывать новые сведения
Казначейство рассказало о порядке указания в платежных документах идентификаторов платежа
Федеральное казначейство в связи с вступлением в действие с 1 января 2014 г. новых Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 12.11.2013 г. № 107н), сообщило, что с 31 марта 2014 года в платежном поручении на перечисление платежей в бюджетную систему должны указываться, в том числе, следующие идентификаторы:
– в реквизите 108 платежного поручения – идентификатор сведений о физическом лице (далее – ИП);
– в реквизите 22 «Код» платежного поручения – уникальный идентификатор начислений (далее – УИН).
В переходный период с 1 января 2014 до 31 марта 2014 года указывать новые сведения плательщики не обязаны, это можно делать «по желанию».
Письмо Казначейства России от 20.12.2013 г. № 42-7.4-05/5.3-836
Источник: Российский налоговый портал
30.12.2013 Кто вправе получить с 1 января 2014 года имущественный вычет по новым правилам?
Минфин разъяснил такое понятие, как «повторный вычет»
Напомним, что с 1 января 2014 года в ст. 220 НК РФ были внесены изменения и теперь она «звучит» следующим образом: «имущественный вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение одного или нескольких объектов имущества, указанного, не превышающем 2 млн руб.».
Кто вправе использовать свое право на вычет уже по новым правилам? Если гражданин ранее уже получил такого рода вычет, но после 1 января 2014 года приобретет новое жилье, будет ли он вправе рассчитывать на «новый вычет»?
Как объяснил Минфин России, новые положения применяются гражданами, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного вычета и обращаются в за предоставлением вычета в отношении, в частности, расходов на приобретение квартир, право собственности на которые зарегистрировано начиная с 1 января 2014 года.
Иными словами, чтобы получить вычет по новым правилам, необходимо, чтобы ранее гражданин не получал имущественный вычет и право собственности на новое жилье было зарегистрировано после 1 января 2014 года.
Письмо Минфина России от 27.11.2013 г. № 03-04-05/51408
Источник: Российский налоговый портал
30.12.2013 Упростилась процедура получения патента для ИП
С 2014 года вступает в силу Федеральный закон № 334-ФЗ, который предусматривает внесение изменений в главу 26.5 НК РФ
Как сообщила Федеральная налоговая служба, изменения налогового законодательства направлены на упрощение процедуры получения патента.
С 2014 года физическое лицо, планирующее осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента, сможет применять патентную систему налогообложения со дня его государственной регистрации в качестве ИП.
Для этого, гражданину необходимо подать в ИФНС заявление на получение патента одновременно с документами, представляемыми для государственной регистрации его в качестве ИП.
Обратите внимание: упростилась и процедура подачи заявления об утрате права на применение патента (патентной системы налогообложения). Данное заявление ИП может подать по выбору в любой из налоговых органов, в которых он состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.
При этом в заявлении он должен указать реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. Форма заявления утверждается ФНС России.
Источник: Российский налоговый портал
31.12.2013 Утверждены новые формы налоговой отчетности по налогу на имущество организаций
ФНС России утвердила новые формы налоговой отчетности
Как сообщает Федеральная налоговая служба, утверждены новые формы налоговой отчетности по налогу на имущество организаций. Основание – приказ ФНС России от 05.11.2013 г. № ММВ-7-11/478@, который внес изменения в приказ ФНС России от 24.11.2011 г. № ММВ-7-11/895.
Приказ применяется при представлении декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2013 года.
Изменения в форме налоговой декларации связаны с необходимостью заполнения кодов по ОКТМО взамен ранее использовавшихся кодов ОКАТО. С 1 января 2014 года соответствующие разделы форм налоговой отчетности будут заполняться с указанием кодов по ОКТМО, в том числе за налоговый период 2013 года.
Существенно изменены разделы 3 форм налоговой отчетности. По итогам 2013 года раздел 3 налоговой декларации должны будут заполнить иностранные организации в отношении имущества, которое до 1 января 2014 года облагалось налогом по инвентаризационной стоимости.
Приказ ФНС России от 24.11.2011 г. № ММВ-7-11/895
Источник: Российский налоговый портал
31.12.2013 Страховые взносы теперь надо будет платить одной «платежкой»
Распределять взносы на финансирование страховой или накопительной части трудовой пенсии не надо
Внимание: начиная с расчетного периода – 2014 года работодатели будут перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование одной «платежкой».
Платить страховые взносы теперь надо без распределения на финансирование страховой или накопительной части трудовой пенсии.
Какой КБК следует указывать при перечислении денежных средств?
При оформлении платежного поручения надо применять КБК, который предназначен для учета платежей, поступивших в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии.
Основание – Федеральный закон от 04.12.2013 г. № 351-ФЗ.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Подлежат ли обложению НДС денежные средства в виде неустойки за просрочку оплаты арендных платежей, полученные арендодателем от арендатора?
Согласно п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня) представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательств, определенный законом или договором; денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Сам по себе факт получения неустойки по договору не приводит к возникновению у налогоплательщика объекта обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Несмотря на это, длительное время специалисты финансового ведомства и налоговых органов исходили из необходимости учета налогоплательщиком-продавцом сумм неустойки при формировании налоговой базы по НДС на основании п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162НК РФ (смотрите, например, письма Минфина от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 14.02.2012 N 03-07-11/41,письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799).
Судьи же исходят из того, что взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств независимо от формы (денежной или неденежной) этих обязательств и является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, а не с оплатой товаров (работ, услуг). Поэтому суммы неустойки не связаны с оплатой в смысле ст. 162 НК РФ и, соответственно, не подлежат обложению НДС (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московского округа от 01.12.2011 N Ф05-12728/11, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 N 09АП-32719/11).
С учетом сложившейся арбитражной практики Минфин России в письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ доведено до нижестоящих налоговых органов) указал, что в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07. В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ. Смотрите также письмоМинфина России от 19.08.2013 N 03-07-11/33756.
Таким образом, если установление сторонами договора аренды неустойки не относится к элементу формирования арендной платы, а является исключительно мерой гражданско-правовой ответственности, то арендодатель не должен начислять НДС при получении от арендатора сумм неустойки за просрочку оплаты арендных платежей. Однако при наличии оснований полагать, что предусмотренные договором аренды суммы неустойки являются элементом формирования арендной платы, специалисты налоговых органов, вероятнее всего, будут исходить из необходимости учета арендодателем полученных от арендатора сумм неустойки при формировании налоговой базы по НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Синельникова Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Итоговая стоимость услуг указывается контрагентом в счете-фактуре на первой странице, подписи руководителя и главного бухгалтера - на второй. Страницы счета-фактуры не пронумерованы. При этом на второй странице, помимо подписей, указываются реквизиты счета-фактуры (номер и дата счета-фактуры). Контрагент отказывается вносить изменения в счет-фактуру.
Есть ли риск отказа в вычете НДС по такому счету-фактуре?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Указание подписей руководителя и главного бухгалтера на второй странице счета-фактуры не является нарушением налогового законодательства и, соответственно, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Обоснование позиции:
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). При этом счета-фактуры составляются в порядке, предусмотренном ст. 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).
Обязательные реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре, перечислены в п.п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ. Так, в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 1137, также содержит в качестве реквизитов подписи руководителя и главного бухгалтера (или иных уполномоченных лиц). Таким образом, наличие подписей руководителя и главного бухгалтера в счете-фактуре прямо установлено налоговым законодательством.
Следует отметить, что нормы главы 21 НК РФ и Постановления N 1137 не содержат запрета на оформление счетов-фактур на нескольких листах, равно как и не содержат специальной формы и указаний по их оформлению. Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России и налоговых органов в многостраничном счете-фактуре должна быть сквозная постраничная нумерация, при этом подписи ставятся только на последней странице (письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-04-09/11, письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2009 N 16-15/070874).
Поскольку в рассматриваемой ситуации страницы счета-фактуры не пронумерованы, не исключено, что при проведении проверки налоговый орган может посчитать такой счет-фактуру составленным с нарушением норм налогового законодательства, и, как следствие, признать неправомерным принятие покупателем суммы НДС к вычету.
Вместе с тем налоговое законодательство не обязывает налогоплательщиков осуществлять нумерацию страниц счета-фактуры, а письма Минфина России, в которых даются разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства РФ о налогах, не являются нормативными правовыми актами, подлежащими обязательному исполнению и носят исключительно рекомендательный характер (п. 1 ст. 34.2 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 27.03.2009 N 03-02-08-22, от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138).
Помимо этого следует отметить, что в случае, если ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку, сумму налога, предъявленную покупателю, такие ошибки не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, абз. 4 п. 7Постановления N 1137).
В рассматриваемом случае на второй странице счета-фактуры, содержащей подписи руководителя и главного бухгалтера, указаны его реквизиты (номер и дата счета-фактуры), что позволяет однозначно определить, к какому именно документу относится указанная страница (второй лист с указанием подписей является продолжением счета-фактуры, номер и дата которого в нем указаны). При этом, поскольку первая страница содержит итоговую стоимость оказанных услуг и итоговую сумму налога, предъявляемую покупателю (строку "Всего к оплате"), то не предполагается наличие каких-либо дополнительных (промежуточных) страниц с указанием стоимости услуг и суммы налога (счет-фактура состоит из двух страниц).
В связи с чем полагаем, что если соблюдены все требования к заполнению счета-фактуры, предусмотренные ст. 169 НК РФ иПостановлением N 1137, и указанный счет-фактура позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование услуг, их стоимость, налоговую ставку, а также сумму налога, предъявленную покупателю, то указание подписей руководителя и главного бухгалтера на второй странице счета-фактуры не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (не является нарушением налогового законодательства) (п. 2 ст. 169 НК РФ).
При этом, учитывая указанную ранее позицию Минфина России, в случае, если выставление таких счетов-фактур носит систематический характер, рекомендуем обратиться к контрагенту с просьбой о нумерации страниц при предоставлении им многостраничных счетов-фактур.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
УСН
Организация, применяющая УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", планирует заключить договоры с РАО и ВОИС на использование аудиозаписей.
Может ли организация учитывать при определении налоговой базы затраты по выплате авторского вознаграждения, перечисляемого в рамках договоров, заключенных с РАО и ВОИС? Будет ли организация признаваться налоговым агентом по НДФЛ при выплате авторского вознаграждения?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация, применяющая УСН, может учитывать при определении налоговой базы расходы по выплате авторского вознаграждения, перечисляемого на основании лицензионного соглашения с РАО или ВОИС.
При выплате авторского вознаграждения в рамках договора с организациями по коллективному управлению правами, к каковым относятся РАО и ВОИС, организация не признается налоговым агентом по НДФЛ.
Обоснование позиции:
Учет расходов на авторское вознаграждение
Исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В частности, согласно пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, могут уменьшаться полученные доходы на сумму произведенных расходов в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
В соответствии с п. 1 ст. 1225 ГК РФ произведения науки, литературы и искусства являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью).
Музыкальные произведения с текстом или без текста относятся к произведениям искусства и являются объектами авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Авторские права - это интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства, включающие в себя исключительное право, которое является имущественным правом (п. 1 ст. 1255, ст. 1226 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1270 ГК РФ установлено, что автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в соответствии со ст. 1229 ГК РФ в любой форме и любым не противоречащим закону способом (исключительное право на произведение), в том числе способами, указанными в п. 2 ст. 1270 ГК РФ.
По общему правилу другие лица не могут использовать соответствующий результат интеллектуальной деятельности без согласия правообладателя, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ.
На основании п. 1 ст. 1242 ГК РФ авторы, исполнители, изготовители фонограмм и иные обладатели авторских и смежных прав в случаях, когда осуществление их прав в индивидуальном порядке затруднено или когда ГК РФ допускается использование объектов авторских и смежных прав без согласия обладателей соответствующих прав, но с выплатой им вознаграждения, могут создавать основанные на членстве некоммерческие организации, на которые в соответствии с полномочиями, предоставленными им правообладателями, возлагается управление соответствующими правами на коллективной основе (организации по управлению правами на коллективной основе или организации по коллективному управлению правами (далее - ОКУП)).
"Российское Авторское Общество" (РАО) и "Всероссийская Организация Интеллектуальной Собственности" (ВОИС) являются именно такими некоммерческими организациями (ОКУП).
Порядок взаимодействия ОКУП с правообладателями установлен нормами п. 4 ст. 1243 ГК РФ. В частности, ОКУП должна:
- производить распределение вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав между правообладателями;
- осуществлять выплату им указанного вознаграждения;
- представить правообладателю отчет, содержащий сведения об использовании его прав, в том числе о размере собранного вознаграждения и об удержанных из него суммах (например, суммы на покрытие необходимых расходов по сбору, распределению и выплате такого вознаграждения).
Пунктом 1 ст. 1243 ГК РФ установлено, что организация по управлению правами на коллективной основе заключает с пользователями лицензионные договоры о предоставлении им прав, переданных ей в управление правообладателями, на соответствующие способы использования объектов авторских и смежных прав на условиях простой (неисключительной) лицензии и собирает с пользователей вознаграждение за использование этих объектов. В случаях, когда объекты авторских и смежных прав в соответствии с ГК РФ могут быть использованы без согласия правообладателя, но с выплатой ему вознаграждения, организация по управлению правами на коллективной основе заключает с пользователями договоры о выплате вознаграждения и собирает средства на эти цели.
Учитывая сказанное, Минфин России в своем письме от 11.07.2008 N 03-11-04/2/101 разъяснил, что организация, применяющая УСН, может применить в данном случае пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и учитывать при определении налоговой базы расходы по выплате авторского вознаграждения, перечисляемого на основании лицензионного соглашения Российскому Авторскому Обществу. Полагаем, что данный вывод справедлив и в отношении ВОИС.
Напомним, что расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. То есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
НДФЛ
В силу п.п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с таких доходов налогоплательщиков.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Поскольку в рассматриваемой ситуации выплата дохода физическим лицам (правообладателям) будет осуществляться ОКУП, Ваша организация по отношению к ним налоговым агентом не признается.
Косвенно подтверждают данную позицию и разъяснения специалистов финансового ведомства. Так, в письме Минфина России от 15.10.2010 N 03-04-06/4-252 говорится о том, что "_суммы причитающегося автору (правообладателю) вознаграждения учитываются при определении налоговой базы налогоплательщиков-авторов (правообладателей) в составе их доходов, а суммы, удерживаемые организацией по управлению правами на коллективной основе - в качестве расходов налогоплательщиков, учитываемых в составе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 Кодекса_".
То есть исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ в данном случае осуществляет ОКУП (РАО или ВОИС). Налоговики в своих разъяснениях также называют налоговым агентом по НДФЛ организацию, управляющую правами автора на коллективной основе, - Российское авторское общество (РАО) (письмо УФНС по г. Москве от 18.01.2007 N 18-12/3/03919@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
НДФЛ, Страховые взносы
Лечение работника было оплачено в безналичном порядке на основании договора, заключенного организацией-работодателем с медицинской организацией. Медицинская организация представила следующие документы: счет на медицинские услуги, акт оказанных услуг, копию лицензии на осуществление медицинской деятельности. Расходы организации на оплату лечения работника осуществлены за счет текущей прибыли 2013 года (после уплаты налога на прибыль). Коллективным (трудовым) договором оплата лечения работника не предусмотрена.
Облагается ли выплаченная сумма НДФЛ и страховыми взносами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации доходы работника в виде сумм, уплаченных работодателем медицинской организации за его лечение, не подлежат обложению НДФЛ.
Вместе с тем указанные выплаты облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, а также страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Обоснование вывода:
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
В то же время на основании п. 10 ст. 217 НК РФ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций, не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения). Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Представители финансового ведомства обращают внимание, что одним из основных условий для освобождения рассматриваемых доходов от обложения НДФЛ является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться после уплаты налога на прибыль (смотрите, например, письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/6-191, от 11.10.2011 N 03-04-05/7-726, от 21.03.2011 N 03-04-06/9-47, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24, от 01.12.2010 N03-04-06/6-285).
Кроме того, по мнению Минфина России и налоговых органов, применение нормы п. 10 ст. 217 НК РФ возможно при условии наличия у медицинских организаций, осуществляющих лечение (медицинское обслуживание), соответствующих лицензий, а также при наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (письмаМинфина России от 21.06.2011 N 03-03-06/1/367, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-23, ФНС России от 17.01.2012 N ЕД-3-3/75@).
Таким образом, суммы, уплаченные организацией за лечение своих работников путем перечисления на счета медицинских организаций, имеющих соответствующие лицензии, не включаются в налоговую базу по НДФЛ при условии, что данные выплаты произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 18-15/3/004832@).
Каких-либо иных требований к применению освобождения от обложения НДФЛ рассматриваемых доходов нормы п. 10 ст. 217 НК РФ не содержат.
В этой связи считаем, что в рассматриваемом случае денежные средства, перечисленные в медицинскую организацию для проведения лечения сотрудника, в его облагаемый доход не включаются. При этом тот факт, что коллективным (трудовым) договором оплата лечения работника не предусмотрена, значения не имеет.
Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС
Порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (далее - страховые взносы) установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов (часть 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
При этом, как отмечено в письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем (а значит, связанные с трудовыми договорами).
Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, прямо поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (письмаМинздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).
Обращаем внимание, что перечень выплат и вознаграждений, содержащийся в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Поскольку ст. 9 Закона N 212-ФЗ не освобождает от обложения страховыми взносами суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание работников, оплата лечения и медицинского обслуживания сотрудников должна быть включена работодателем в базу по страховым взносам.
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов от НС и ПЗ определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
В перечне выплат, установленных ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, не поименована оплата за лечение и медицинское обслуживание работников. Этот перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Следовательно, оплата лечения и медицинского обслуживания работников должна быть включена работодателем в базу по страховым взносам от НС и ПЗ.
Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Учет оплаты работодателем лечения работников и членов их семей
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Ответ прошел контроль качества
Институт пригласил для прочтения лекций стороннего преподавателя на условиях почасовой оплаты. С лектором был заключен договор подряда, в котором указаны вознаграждение за услуги и компенсация затрат лектора на проезд до места проведения занятий. Компенсацию этих расходов институт выплачивает на основании предъявленных лектором проездных билетов.
Следует ли удерживать с этих сумм НДФЛ и начислять страховые взносы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
До настоящего времени вопрос об исчислении НДФЛ с сумм компенсации понесенных им расходов (проезд, проживание и т.п.) не находит однозначного решения: Минфин России и налоговые органы не придерживаются единой позиции, а обширная арбитражная практика говорит о частых претензиях, предъявляемых организациям.
С суммы компенсации документально подтвержденных расходов подрядчика, понесенных им в связи с выполнением работ по договору подряда, страховые взносы не начисляются.
Обоснование вывода:
Условия любого гражданско-правового договора определяются его сторонами по своему усмотрению с учетом установленных законом императивных (обязательных) требований к условиям того или иного договора (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, кроме предусмотренных законом случаев, когда применяются регулируемые государственными органами цены. Пункт 2 ст. 709 ГК РФ предусматривает, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Исчерпывающего перечня издержек (расходов), которые заказчик может возместить подрядчику, ни ст. 709 ГК РФ, ни другие нормы гражданского законодательства не содержат. Следовательно, возмещаться могут любые расходы, которые осуществил подрядчик по договору подряда (в том числе и расходы, понесенные последним в связи с выполнением задания заказчика в другой местности, в частности расходы на проезд). Таким образом, организация вправе включать в договор с подрядчиком условие о возмещении ему расходов, связанных с исполнением договора.
НДФЛ
В отношении обложения НДФЛ компенсации заказчиком понесенных расходов исполнителю по договору гражданско-правового характера у контролирующих органов отсутствует единство мнений.
Официальная позиция Минфина России заключается в том, что суммы компенсации расходов исполнителя по гражданско-правовому договору облагаются НДФЛ (письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-07/15155, от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263, от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329, от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121, от 30.03.2011 N 03-03-06/4/24, от 09.09.2010 N 03-04-06/3-209, от 24.06.2009 N03-04-06-01/145, от 22.09.2009 N 03-04-06-01/245). Финансисты указывают, что расходы по проезду, проживанию и питанию физических лиц при оказании организации услуг по гражданско-правовому договору непосредственно связаны с выполнением ими работ (оказанием услуг) по такому договору, оплата организацией данных расходов физических лиц осуществляется в их интересах. Поэтому суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовому договору, по проезду, проживанию и питанию признаются их доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
В то же время ФНС России считает, что суммы компенсации издержек исполнителя в налоговую базу по НДФЛ не включаются (письма ФНС России РФ от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926). Налоговая служба указывает, что, если оплата услуг физическому лицу, в том числе проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. При этом, если с таким физическим лицом заключен договор гражданско-правового характера, то согласно положениям пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение. Пунктом 2 ст. 709 ГК РФ предусмотрено, что цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение. Соответственно, суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект обложения НДФЛ не включаются.
Этот же вывод практически повторен в письме Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-07/15155. Разъяснено, что если оплата организацией расходов физических лиц по их проезду и проживанию при оказании услуг организации по гражданско-правовым договорам осуществляется в интересах этих физических лиц (в том числе если такая оплата является частью вознаграждения физического лица за выполненные работы (оказанные услуги)), то оплата организацией этих расходов физических лиц признается их доходом, полученным в натуральной форме, а суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ. В прочих случаях компенсация организацией расходов физических лиц не является доходом этих физических лиц и не подлежит обложению НДФЛ.
При этом имеются судебные решения, согласно которым компенсация расходов по гражданско-правовому договору не облагается НДФЛ (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 26.03.2013 N А40-37553/12-20-186, от 09.03.2007 N КА-А40/1026-07, ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008, ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 N А56-10568/2005, ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2007 N А43-7991/2006-30-215).
Хотим обратить внимание на выход из создавшейся ситуации, подсказанный Минфином России в письмах от 29.04.2013 N 03-04-07/15155, от 30.10.2013 N 03-04-06/46273, от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121 и от 09.09.2010 N 03-04-06/3-209.
Так, п. 2 ст. 221 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).
Поэтому налоговая база по доходам, полученным физическим лицом по договору гражданско-правового характера, определяется как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных им при выполнении работ (услуг) по договору. Такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - путем представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.
Статьей 221 НК РФ также установлено, что налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
В рассматриваемом случае налоговый агент имеется - это Ваша организация, выплачивающая доход лектору (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Предположим, что вознаграждение лектору установлено в сумме 20 000 руб., расходы, понесенные лектором в связи с исполнением договора (расходы на проезд), составили 10 000 руб.
В таком случае лектор вправе подать налоговому агенту (Вашей организации) письменное заявление о предоставлении профессионального налогового вычета с приложением документов (проездных билетов).
Тогда доход лектора для целей исчисления НДФЛ (сумма вознаграждения + компенсация расходов на проезд) будет уменьшен на сумму профессионального налогового вычета: (20 000 руб. + 10 000 руб.) - 10 000 руб. = 20 000 руб.
С этой суммы и будет исчислен НДФЛ: 20 000 руб. х 13% (эта ставка применяется, если лектор является резидентом РФ) = 2600 руб.
В итоге к выплате лектору причитается: (20 000 руб. + 10 000 руб.) - 2 600 руб. = 27 400 руб.
Таким образом, если исполнитель подаст налоговому агенту (Вашей организации) заявление на предоставление профессионального налогового вычета в сумме подтвержденных расходов на проезд и проживание, а налоговый агент учтет эти суммы при исчислении НДФЛ, то такие действия сторон помогут избежать налоговых споров.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Это следует из ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В то же время пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами у организаций все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм), связанных в том числе с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Минздравсоцразвития России в письме от 06.08.2010 N 2538-19 указал, что в соответствии с пунктом "ж" ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами документально подтвержденные расходы физического лица, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, в случае, если физическое лицо может документально подтвердить понесенные расходы, данная сумма компенсационных выплат не облагается страховыми взносами. В ином случае сумма компенсации, выплачиваемая физическому лицу в рамках гражданско-правового договора, подлежит обложению страховыми взносами.
В рассматриваемой ситуации физическое лицо - исполнитель документально подтверждает свои расходы, связанные с исполнением договора, в части стоимости проезда к месту оказания услуг. Следовательно, выплаты физическому лицу, связанные с возмещением данных расходов, страховыми взносами в ПФР и ФОМС не облагаются.
Здесь же напомним, что согласно ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Страховые взносы от НС и ПЗ
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат уплате в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Порядок исчисления и уплаты взносов на этот вид страхования регулируется постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Правила).
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, а также п. 3 Правил страховые взносы начисляются, в частности, на выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного лица в рамках гражданско-правовых договоров, если в соответствии с такими договорами страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. То есть начисление взносов от НС и ПЗ на выплаты в пользу контрагента по гражданско-правовому договору следует производить только в том случае, если это прямо предусмотрено данным договором.
С суммы компенсации документально подтвержденных расходов подрядчика, понесенных им в связи с выполнением работ по договору подряда, страховые взносы от НС и ПЗ не начисляются (абзац 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг;
- Энциклопедия решений. Оплата работ по договорам гражданско-правового характера в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Синельникова Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Нужно ли коммерческой организации (ООО) платить дополнительные страховые взносы в ПФР по водителям автобусов, занятым на регулярных городских пассажирских маршрутах?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплаты водителям автобусов, занятым на регулярных городских пассажирских маршрутах, подлежат обложению страховыми взносами по дополнительным тарифам в ПФР, установленным ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ, вне зависимости от организационно-правовой формы или формы собственности (частная или муниципальная) организации-работодателя.
Обоснование вывода:
Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам обязательного пенсионного страхования" внесены следующие изменения, вступающие в силу с 01.01.2013:
- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) дополнен статьей 33.2 "Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий страхователей с 1 января 2013 года";
- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) дополнен статьей 58.3 "Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов с 1 января 2013 года".
Названными статьями предусмотрено применение дополнительных тарифов страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных впп.пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ). Данные выплаты учитываются как солидарная часть тарифа страховых взносов.
В частности, исходя из пп. 10 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ дополнительные тарифы применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц, занятых в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах.
Согласно ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ и п. 2 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу указанных лиц применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР:
- 2013 год - 2%;
- 2014 год - 4%;
- 2015 и последующие годы - 6%.
При этом Минтруд России разъяснил (письма от 30.04.2013 N 17-4/727, от 23.04.2013 N 17-3/10/2-2309):
- в случае полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в п.п. 1 и 2-18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, исчисление страховых взносов осуществляется организацией по соответствующим дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ;
- в случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1 и 2-18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая премии, годовое вознаграждение, материальную помощь, единовременное вознаграждение к отпуску, отпускные и другое) пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Из буквального прочтения пп. 10 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ следует, что данная норма применяется в отношении любых лиц, занятых в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах. То есть какие-либо ограничения ее применения в зависимости от организационно-правовой формы или формы собственности (частная или муниципальная) организации-работодателя не установлены.
Таким образом, выплаты водителям автобусов, занятым на регулярных городских пассажирских маршрутах, подлежат обложению страховыми взносами по дополнительным тарифам в ПФР, установленным ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ и п. 2 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ, вне зависимости от организационно-правовой формы или формы собственности (частная или муниципальная) организации-работодателя (с учетом вышеприведенных разъяснений Минтруда России).
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Аксенов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: