Мониторинг законодательства РФ за период с 23 по 29 октября 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Правительство определило порядок исполнения Указа N 771 о продаже валютной выручки
Российские экспортеры, включенные в перечень, утвержденный Указом N 771 (не опубликован), обязаны с 16 октября 2023 года зачислять на счета в РФ не менее 80% валютной выручки: в течение 60 дней со дня ее фактического получения; в срок, не превышающий 90 дней со дня передачи нерезидентам товаров, работ, услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности.
Полученную иностранную валюту необходимо продать на внутреннем рынке в размере не менее 90% зачисленных средств, но не менее 50% средств, получаемых по каждому контракту.
Также экспортеры обязаны обеспечить выполнение указанных мероприятий по обязательной продаже иностранной валюты дочерними хозяйственными обществами, в том числе созданными в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющими местонахождение за пределами РФ.
Постановлением предусмотрено право не осуществлять обязательную продажу иностранной валюты в случае получения соответствующего разрешения комиссии.
Утверждены формы документов и порядок направления требования налогового органа о представлении документов и пояснений при проведении налогового мониторинга
Утвержденный порядок учитывает изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ.
Порядком определены общие положения организации электронного взаимодействия через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу при проведении налогового мониторинга.
Приказ содержит также: формат требования о представлении документов (информации), пояснений в электронной форме; формат представления ответа на требование; формат решения о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (информации), пояснений; формат протокола обработки документов (информации) при взаимодействии через информационные системы налогоплательщика, к которым предоставлен доступ налоговому органу при проведении налогового мониторинга; формат сообщения об ошибке в электронной форме.
Обновлена форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)
Приводятся: порядок заполнения указанной формы, формат представления расчета в электронной форме, форма справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах и суммах налога физического лица".
Признается утратившим силу аналогичный Приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ с внесенными в него изменениями.
Настоящий приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования, но не ранее 1 января 2024 года и применяется начиная с представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал 2024 года.
С 1 января 2024 года в План счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций вносятся дополнения, касающиеся в том числе учета договоров долгосрочных сбережений
В частности, изменяются наименования некоторых счетов, включены новые номера счетов, уточнен порядок отражения операций по счетам.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте России текст документа может быть изменен.
С 1 января 2024 г. устанавливается порядок отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров долгосрочных сбережений
Определено, что при применении настоящего положения НПФ должен руководствоваться международными стандартами финансовой отчетности и их разъяснениями, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации в Минюсте России текст документа может быть изменен.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
24.10.2023 Ремонтные работы в многоэтажном жилом доме не подпадают под ПСН, если они выполняются не в жилых помещениях либо помещениях, предназначенных для обслуживания жилья
По итогам проверки налоговый орган доначислил предпринимателю НДФЛ, посчитав неправомерным учет дохода, полученного в результате выполнения ремонтных работ на нежилых объектах, в рамках патентной системы налогообложения.
Суд, исследовав обстоятельства дела, поддержал позицию инспекции.
По договору субподряда спорные работы выполнялись на объекте "Многоэтажный жилой дом со встроенными помещениями административно-торгового назначения на нижних этажах и подземной автостоянкой".
Предприниматель не заявлял, что работы были выполнены в помещениях, предназначенных для последующего проживания граждан, связаны с улучшением свойств жилых помещений (квартир), передаваемых застройщиком многоквартирного жилого дома будущему собственнику (пользователю) жилого помещения, который до ввода жилого дома в эксплуатацию в целях удовлетворения своих жилищных потребностей заказал определенные отделочные работы.
Ввиду отсутствия доказательств выполнения предпринимателем работ в жилых помещениях либо помещениях, предназначенных для обслуживания жилья, доход от выполнения таких работ не подпадает под ПСН.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 сентября 2023 г. N Ф07-8554/23 по делу N А05-8702/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.10.2023 Выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС по необлагаемым операциям может быть признано основанием для принятия покупателем НДС к вычету
Обществу было отказано в вычете НДС по сделкам с иностранным контрагентом, предоставляющим по договору фрахтования судно для вылова водных биологических ресурсов. По мнению инспекции, поскольку судно использовалось в исключительной экономической зоне (которая не относится к территории РФ), объекта обложения НДС, как и права на вычет по такой операции, не возникает.
Суд, исследовав обстоятельства, направил дело на новое рассмотрение.
В ходе судебного разбирательства общество указывало, что судовладельцы считают спорные операции объектом обложения НДС и, ссылаясь на возможные негативные для них налоговые последствия, отказываются прекратить выставлять счета-фактуры с выделением сумм налога.
Таким образом, общество ставится в уязвимую с точки зрения налоговых последствий ситуацию, когда контрагенты выделяют НДС в счетах-фактурах, а общество, произведя оплату услуг с учетом этих сумм, рассматривается налоговым органом как не имеющее права на получение вычета.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 августа 2023 г. N Ф07-8535/23 по делу N А42-9150/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.10.2023 Налогоплательщик не обязан переводить основное средство, находящееся в простое, на консервацию в целях приостановления начисления по нему амортизации в налоговом учете
Инспекция доначислила обществу налог на прибыль, посчитав неправомерным начисление амортизации по основному средству в период его простоя.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с налоговым органом.
Приказом руководителя основное средство было переведено на консервацию. В связи с заключением договора подряда, в котором предусматривалось выполнение работ при помощи данного ОС, оно было выведено из консервации, что и было отражено в бухгалтерском учете. В дальнейшем в связи с отсутствием производственной необходимости обществом принято решение о консервации ОС, начисление амортизации было приостановлено.
Учитывая данные обстоятельства, суд пришел к выводу о законности включения обществом в спорных периодах сумм начисленной амортизации в состав расходов по налогу на прибыль.
Суд отметил, что решение о переводе основного средства на консервацию или о его расконсервации является правом налогоплательщика. Обязанности по переводу на консервацию основного средства в случае его простоя налоговым законодательством не предусмотрено.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 августа 2023 г. N Ф07-9448/23 по делу N А56-38450/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.10.2023 Для целей применения пониженной ставки земельного налога в отношении сельхозучастков не имеет значения, используются ли они самим налогоплательщиком или иным лицом по договору
Инспекция посчитала неправомерным применение пониженной ставки земельного налога по участкам сельхозназначения, которые фактически по целевому назначению не использовались.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией инспекции.
Использование спорных участков в соответствии с их целевым назначением в проверяемом периоде подтверждено договором безвозмездного пользования, заключенным налогоплательщиком с третьим лицом, основным видом деятельности которого является выращивание зерновых культур.
Также представлены схема участков за подписью кадастрового инженера с фотофиксацией, сведения официального сайта Управления Россельхознадзора по области о том, что в отношении спорных участков не установлен факт неиспользования их по целевому назначению.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 сентября 2023 г. N Ф07-12079/23 по делу N А21-13478/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.10.2023 Отсутствие доказательств возврата займа, в т.ч. наличными денежными средствами, влечет обязанность включить кредиторскую задолженность во внереализационные доходы в периоде ликвидации кредитора
Налогоплательщику был доначислен налог на прибыль в связи с неотражением в составе доходов суммы займа, не возвращенной ликвидированному кредитору.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с налоговым органом.
Установлено, что полученные займы обществом кредитору не были возвращены. Доводы общества о том, что займы были возвращены наличными денежными средствами, не подтверждены.
Решением регистрирующего органа кредитор исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.
Следовательно, датой прекращения обязательства общества перед кредитором по договорам займа является день ликвидации кредитора, в данном случае - дата внесения регистрирующим органом в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации. Именно в этом периоде общество должно отразить соответствующие суммы в составе доходов.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 сентября 2023 г. N Ф07-11120/23 по делу N А26-1256/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.10.2023 Перечисление денежных средств с карты директора организации физическим лицам за выполненные работы само по себе не свидетельствует о выполнении этих работ для организации, что исключает начисление ей НДФЛ и страховых взносов
Инспекция доначислила обществу НДФЛ и страховые взносы в отношении выплат с карты директора общества в адрес физических лиц, официально не трудоустроенных.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с налоговым органом.
В ходе налоговой проверки не были установлены конкретные физические лица и организации, их привлекавшие, а также суммы выплаченных такими организациями доходов. При этом само по себе совершение выплат с банковской карты лица, являвшегося руководителем не только общества, но и других организаций, не свидетельствует о совершении платежей именно от имени общества и в связи с выполнением физическими лицами работ для общества. С учетом недоказанности создания схемы "дробления бизнеса" оснований относить все совершенные участниками группы операции к деятельности общества не имеется.
Поскольку налоговым органом не доказана выплата спорного дохода физическим лицам именно обществом, основания для доначисления ему НДФЛ и страховых взносов отсутствуют.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 сентября 2023 г. N Ф07-11169/23 по делу N А52-2244/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.10.2023 Доход, полученный ИП от продажи объекта недвижимости, учитывается в составе доходов по УСН, если объект использовался для сдачи в аренду, независимо от того, что сделка купли-продажи недвижимости носила единичный характер
Предприниматель считает, что ему необоснованно доначислен налог по УСН с дохода от реализации недвижимого имущества. Сделка по приобретению и реализации объекта носила единичный характер, нарушений порядка исчисления налога с доходов от сдачи имущества в аренду не установлено. Продажа данного объекта не принесла экономической выгоды.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика неправомерной.
Установлено, что реализованный объект недвижимости использовался предпринимателем исключительно для систематического получения прибыли, сдавался в аренду. Выручка от оказания услуг аренды поступала на расчетный счет ИП, доходы отражались в налоговых декларациях по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Поскольку полученный доход от продажи спорного имущества непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, суд признал доначисление налога по УСН обоснованным.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 августа 2023 г. N Ф04-3673/23 по делу N А46-21594/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.10.2023 Неоднократно повторяемые сделки по купле-продаже одного и того же имущества между взаимозависимыми лицами при отсутствии данных операций в налоговой отчетности и фактической оплаты не дают права участникам схемы на вычет НДС и учет расходов
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно принял к вычету НДС и отнес на расходы соответствующие суммы по сделке приобретения нежилых помещений у взаимозависимого лица.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Установлено, что налогоплательщик был участником схемы, которая заключалось в том, что при неоднократно повторяемых сделках по передаче одного и того же имущества каждый из участников хозяйственных операций реализовал свой интерес. Покупатель при приобретении товаров (работ, услуг) получал вычет по НДС и учитывал расходы по налогу на прибыль, а продавец при реализации этих товаров (работ, услуг) не исчислял и не уплачивал налоги. При этом в налоговой отчетности участниками схемы не отражались доходы от реализации спорного имущества.
Несмотря на то, что рассматриваемые сделки формально соответствуют требованиям закона, они являются следствием согласованной деятельности всех лиц, участвующих в цепочке по приему-передаче имущества без фактической оплаты объектов. В связи с этим суд признал доначисление налоговым органом налогов обоснованным.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 сентября 2023 г. N Ф04-570/22 по делу N А46-15309/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
23.10.2023 В Минфине рассказали, как учесть расходы на сувениры с логотипом компании
Минфин пояснил, как учесть затраты на сувенирную продукцию со своим логотипом в расходах при расчете налога на прибыль организации.
Организация распространяет сувенирную продукцию с собственным логотипом, такую как кружки, фляжки, зонты, кепки и прочее. Возможно ли учесть затраты на такую продукцию в расходах при расчете налога на прибыль? На этот вопрос Минфин ответил в письме от 27.09.23 № 03-03-06/2/91906.
Согласно Налоговому кодексу РФ, организация имеет право учесть любые расходы, если они обоснованы, документально подтверждены и направлены на осуществление деятельности, направленной на получение дохода (согласно ст. 252 НК РФ). Однако Минфин считает, что затраты на производство сувенирной продукции нельзя признать обоснованными. Поэтому включить их в состав внереализационных расходов не представляется возможным.
Можно ли в данном случае рассматривать расходы на сувенирную продукцию как рекламные и списать их в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ? На этот вопрос Минфин отвечает следующим образом.
Рекламой считается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования. Под неопределенным кругом лиц понимаются те, кто не может быть заранее определен в качестве получателей рекламной информации. Однако сувенирная продукция с логотипом организации сама по себе не может рассматриваться как реклама.
В результате, организация не может списать затраты на «сувенирку» на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ как рекламные расходы. Однако, если сувенирная продукция распространяется среди неопределенного круга лиц (например, в рамках рекламных акций), она может рассматриваться как часть рекламы. В таком случае затраты на ее производство могут быть учтены в составе нормируемых расходов на рекламу, что может быть закреплено в учетной политике организации.
Важно отметить, что ВАС РФ принимал другую точку зрения по этому вопросу. В определении от 28.09.09 № ВАС-12305/09 говорится, что организация, распространяющая сувенирную продукцию с собственной символикой среди клиентов, вправе включить стоимость этой продукции в рекламные расходы.
Источник: Российский налоговый портал
23.10.2023 Ошибка в товарной накладной при импорте не критична для НДС
Российский импортер после принятия товаров на учет (из стран ЕАЭС) должен сдать декларацию по косвенным налогам и уплатить косвенный НДС. Срок уплаты – до 20 числа следующего месяца.
ФНС в письме от 16.08.2023 № СД-4-3/10505@ рассмотрела ситуацию, когда импорт идет из Беларуси в ДНР.
В контракте указано: РФ, Донецкая Народная Республика, а в товарной накладной – Украина. В остальном адреса регистрации в этих документах совпадают.
ФНС заявляет, что указание в товарной накладной иного государства само по себе не может являться самостоятельным основанием для отказа в подтверждении факта уплаты косвенных налогов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.10.2023 НКО не платит налог на прибыль с пожертвований
Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и физлиц, налогом на прибыль не облагаются. Но надо вести раздельный учет.
К таким целевым поступлениям относятся, в том числе, и пожертвования.
При этом если НКО будет использовать благотворительные пожертвования не по целевому назначению, то возникает внереализационный доход, с которого надо платить налог на прибыль.
Если пожертвование используют по целевому назначению на ведение уставной деятельности и есть раздельный учет, то налог на прибыль начислять не надо.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 28.07.2023 № 03-03-06/3/71009.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.10.2023 Минфин пояснил, нужно ли удерживать НДФЛ после выплаты физлицу аванса по договору ГПХ
В соответствии с условиями ГПХ, если исполнителю предоставляется аванс, необходимо удерживать и перечислять НДФЛ.
В соответствии с условиями гражданско-правового характера (ГПХ), исполнителю предоставляется аванс, а окончательный расчет производится после подписания акта выполненных работ. Минфин утверждает, что необходимо удерживать и перечислять НДФЛ с аванса. Ответ на этот вопрос подтвержден письмом от 03.10.23 № 03-04-05/93737.
Согласно налоговому законодательству, вознаграждение за выполненную физическим лицом работу или предоставленную услугу рассматривается как его доход, подлежащий обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется моментом его выплаты, включая перечисление на счет налогоплательщика в банке или по его поручению на счета третьих лиц (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, доход налогоплательщика, полученный в форме аванса по ГПХ, облагается НДФЛ согласно общим правилам налогообложения. Уточнение также было представлено на сайте УФНС по Республике Саха, где подчеркнули, что налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ с каждого платежа по ГПХ, включая аванс, независимо от срока выполнения соответствующих работ или услуг.
Источник: Российский налоговый портал
25.10.2023 Истекает срок подачи заявления о скидке по взносам «на травматизм» на следующий год
Чтобы получить скидку по страховым взносам на травматизм в 2024 году, нужно подать соответствующее заявление в СФР до 1 ноября 2023 года.
Для получения скидки по страховым взносам на травматизм в 2024 году необходимо подать соответствующее заявление в СФР. Принимаются заявления до 1 ноября текущего года.
Организации и индивидуальные предприниматели, нанимающие работников, обязаны уплачивать страховые взносы за несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания. Размер взносов определяется страховым тарифом, который может быть скорректирован скидкой или надбавкой, не превышающей 40% тарифа (согласно ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
Для предоставления скидки необходимо соответствие нескольким условиям:
Работодатель работает не менее трех лет с момента регистрации до расчета скидки.
На момент подачи заявления нет недоимки, пеней и штрафов по взносам на травматизм.
Уровень травматизма в организации ниже отраслевых показателей.
В предыдущем году не было страховых случаев со смертельным исходом.
Размер скидки определяется по методике, утвержденной Минтрудом (приказ от 01.08.12 № 39н). Информация из формы ЕФС-1 учитывается при расчете коэффициентов.
Чтобы подать заявление на скидку на травматизм на следующий год, необходимо отправить его в СФР до 1 ноября текущего года. Заявление можно подать через единый портал госуслуг в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи.
Источник: Российский налоговый портал
25.10.2023 Где можно получить усиленную квалифицированную электронную подпись
Компании, ИП и физические лица получают УКЭП в разных инстанциях.
С 2022 года УКЭП организациям и ИП выдает только ФНС и ее доверенные лица. На данный момент к таковым, в частности, относятся:
ПАО Сбербанк;
АО Аналитический центр;
ПАО Банк ВТБ;
АО ЕЭТП;
АО Тинькофф банк.
Полный перечень доверенных лиц приведен на официальном сайте налоговой. Банки, операторы платежных систем и некредитные организации, такие как инвестиционные фонды и ломбарды, получают УКЭП в удостоверяющем центре ЦБ РФ.
Сотрудники организаций и ИП получают УКЭП в удостоверяющих центрах. Налоговая им подписи не выдает.
Напомним, что с 1 сентября 2023 года для сотрудников, подписывающих документы от лица организации, стало обязательным использование машиночитаемой доверенности. Как работать с МЧД: электронные подписи, сервисы, реестрыможно узнать на бесплатном вебинаре 14 ноября в 11:00.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.10.2023 В ФНС ответили на вопросы о заполнении РСВ
Налоговики рассказали о возможности округления суммы взносов в расчете РСВ и указали, кто должен предоставить РСВ по новой форме.
Не позднее 25 октября текущего года необходимо предоставить расчет страховых взносов (РСВ) за 9 месяцев 2023 года. Тем, кто еще не предоставил отчет, пригодятся разъяснения Федеральной налоговой службы (ФНС). В частности, налоговики рассказали о возможности округления суммы взносов в расчете и указали, кто должен предоставить РСВ по новой (рекомендованной) форме. Также было сообщено, в каких случаях руководителю некоммерческой организации (НКО) не требуется предоставлять персонифицированные сведения.
Ответ на вопрос о том, можно ли округлить сумму взносов в РСВ, отрицателен. В процессе заполнения расчета сумма взносов исчисляется и отображается в рублях и копейках без округления (согласно приказу ФНС от 29.09.22 №ЕД-7-11/878@). Подробные правила составления расчета можно найти в материале «Новый РСВ за первый квартал 2023 года: смотрим примеры заполнения».
Согласно письму ФНС от 06.10.23 № БС-4-11/12801@, утверждена временная форма расчета по страховым взносам для отчетности за 9 месяцев 2023 года. Расчет по этой форме необходимо предоставлять в случае, если организация осуществляла выплаты иностранным гражданам, которые по международным договорам считаются застрахованными только по одному или двум из трех видов обязательного социального страхования в России (пенсионному, временной нетрудоспособности и обязательному медицинскому). Дополнительные подробности можно найти в материале «Для временной формы РСВ разработаны контрольные соотношения».
Остальные страхователи, которые не осуществляли выплаты указанным физическим лицам, должны предоставить расчет в форме, утвержденной приказом ФНС от 29.09.22 № ЕД-7-11/878@.
Относительно предоставления персонифицированных сведений на руководителя НКО, если руководитель работает без трудового договора или договора гражданско-правового характера на предоставление управленческих услуг и выполняет свои функции безвозмездно, то предоставление персонифицированных сведений не требуется. Аналогичная позиция выражена в письмах Минфина от 15.06.23 № 03-15-07/55121 и ФНС от 20.06.23 № БС-4-11/7761@.
Источник: Российский налоговый портал
26.10.2023 При строительных работах базу по НДС и налогу на прибыль считают от даты подписания акта КС-2
Для налога на прибыль дата получения дохода при выполнении работ – это дата передачи результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. Порядок передачи регламентируется нормами ГК РФ.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 10.10.2023 № 03-03-06/1/96189.
Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.
Моментом определения базы по НДС будет наиболее ранняя из дат: день передачи работ, услуг либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
Если была предоплата, то момент для базы по НДС наступит еще в день отгрузки (выполнения работ). Этим днем будет день подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.
Таким образом, счета-фактуры в отношении выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ выставляются не позднее 5 календарных дней, считая с даты подписания заказчиком акта сдачи-приемки данных работ.
Отметим, что как правило, при строительных работах используют акты формы КС-2.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.10.2023 Минфин пояснил, можно ли получить вычет по НДФЛ за лекарства без рецепта
Гражданин может заявить социальный вычет по НДФЛ в размере стоимости лекарств, назначенных ему и приобретенных за счет собственных средств.
Человек потерял рецепт на лекарственные препараты, назначенные лечащим врачом. Можно ли в таком случае получить вычет по НДФЛ на основании кассового чека из аптеки? На этот вопрос Минфин ответил в письме от 18.09.23 № 03-04-05/90897.
Как известно, физлицо вправе заявить социальный вычет по НДФЛ в размере стоимости лекарств, назначенных ему лечащим врачом и приобретенным за счет собственных средств. Аналогичное правило действует в случае назначения лекарств супругу (супруге) налогоплательщика, его родителям, а также детям в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они обучаются по очной форме обучения). Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
Вычет предоставляется на основании документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на приобретение лекарств. Документы можно подать в инспекцию через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.
Как отмечают в Минфине, для получения вычета в отношении рецептурных лекарственных средств необходим рецептурный бланк, оформленный медицинским работником, а также платежные документы (в частности, кассовый чек) из аптечной организации. Без рецепта вычет по таким лекарствам получить нельзя.
Источник: Российский налоговый портал
26.10.2023 Как разделить расходы на прямые и косвенные
Косвенные и внереализационные расходы учитывают для уменьшения базы по налогу на прибыль сразу, а прямые – по мере реализации продукции.
Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом, поясняет Минфин в письме от 06.09.2023 № 03-03-06/1/84899.
При этом компания может отнести отдельные затраты на производство товаров к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Обоснованно ли отнесены затраты к косвенным расходам, а не прямым, налоговики определят в ходе проверки.
Комментарий главного редактора «Клерка»
Прямые расходы распределяются на изготовленную в текущем месяце продукцию и на незавершенное производство. Перечень прямых расходов компания определяет сама и закрепляет его в учетной политике.
Порядок распределения прямых расходов также прописывают в учетной политике и применяют его в течение не менее 2 лет (письма Минфина от 11.11.2022 № 03-03-06/1/109963, от 30.01.2020 № 03-03-06/1/5477, от 03.05.2023 № 03-03-06/1/40503).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.10.2023 ЦБ повысил ключевую ставку сразу на 2 процентных пункта
Ключевая ставка ЦБ увеличивается с 13% до 15%. Текущее инфляционное давление усилилось и превысило ожидания, вызванное ростом внутреннего спроса, превышающего возможности расширения производства.
С 30 октября ключевая ставка увеличится с 13% до 15%, как объявлено на официальном сайте Центробанка. Согласно пояснению Банка России, текущее инфляционное давление значительно усилилось и превысило ожидания, вызванное устойчивым ростом внутреннего спроса, который превышает возможности расширения производства товаров и услуг.
В связи с этим было принято решение ожесточить денежно-кредитные условия путем повышения ключевой ставки. В предыдущем месяце ключевая ставка уже была повышена с 12% до 13% годовых, как сообщалось ранее. Следующее заседание, на котором вопрос об уровне ключевой ставки будет рассмотрен, намечено на 15 декабря.
Отметим, что ключевая ставка влияет на расчеты пени за несвоевременную уплату налогов, процентов при возврате излишне взысканных сумм и других финансовых операций согласно действующим правилам. Также изменение этого показателя может повлиять на материальную выгоду физических лиц от сэкономленных процентов при использовании заемных средств, а также на ставки по различным видам кредитов, включая потребительские и ипотечные.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете порчу имущества подрядчиком и постановку на учет оборудования, приобретенного виновником взамен утраченного?
В результате действий подрядчика пострадало имущество организации, которое не имеет остаточной стоимости. Имущество не подлежит восстановлению. Подрядчик согласен возместить ущерб путем покупки основного средства, которое не является подобным утраченному, но при этом позволит восстановить производственный процесс. Как отразить в данном случае в бухгалтерском и налоговом учете порчу имущества и постановку на учет оборудования, приобретенного взамен?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае выбытия вследствие утраты объекта основных средств, на виновное лицо может быть обращено взыскание, рассчитанное исходя из рыночной стоимости списанного объекта, рыночной стоимости имущества, аналогичного утраченному.
В налоговом учете сумма причитающегося организации возмещения ущерба включается в состав внереализационных доходов на дату признания соответствующего обязательства должником в размере расходов организации-подрядчика на приобретение имущества, аналогичного утраченному.
Порядок отражения операций в бухгалтерском учете изложен ниже.
Обоснование позиции:
Вред, причиненный, в частности, имуществу юридического лица, возмещается в полном объеме лицом, которое его причинило (ст. 1064 ГК РФ).
В соответствии с нормами ст. 702, 740 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703 ГК РФ).
Если имущество заказчика повреждено не в результате ненадлежащего исполнения обязательств подрядчиком по контракту, то возмещение ущерба производится в соответствии с нормами об ответственности за деликт.
В соответствии с пп. 1, 2 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Лицо, причинившее вред, освобождается от возмещения вреда, если докажет, что вред причинен не по его вине. Законом может быть предусмотрено возмещение вреда и при отсутствии вины причинителя вреда.
Согласно пп. 1, 2 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Возмещение ущерба, как правило, производится в денежной форме, если стороны не установили других условий. В данном случае стороны заключили соглашение, согласно которому вместо денежных средств организация получает от подрядчика в качестве возмещения ущерба имущество, аналогичное испорченному, рыночная стоимость которого равна сумме причиненного организации ущерба (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Частью 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) определено, что бухгалтерский учет есть формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ (ст. 5 Закона N 402-ФЗ), в соответствии с установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На основании п. 2 ст. 5 Закона N 402-ФЗ к объектам бухгалтерского учета относятся в том числе активы организации.
В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 11 Закона N 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). Смотрите также материал: Энциклопедия решений. Инвентаризация.
Согласно п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - План счетов и Инструкция) для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Суммы недостач должны найти отражение на счете 94 независимо от источника покрытия (за счет организации или виновных лиц).
Согласно Плану счетов и Инструкции по дебету счета 94 приводятся записи, в частности, по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации). В этом случае запись производится с кредита счета 01 "Основные средства".
В общем случае, если объект ОС выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, его балансовая стоимость списывается с бухгалтерского учета. Случаи списания объектов ОС указаны в норме п. 40 ФСБУ 6/2020 "Основные средства". Списание объекта основных средств обуславливается, например, применительно к условиям рассматриваемой ситуации физическим выбытием этого объекта в связи с его утратой.
Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость списываемого объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации (План счетов и Инструкция).
При этом в бухгалтерском учёте организации производятся следующие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- на дату составления акта о сумме потерь списана первоначальная стоимость повреждённого основного средства;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана амортизация повреждённого основного средства;
Дебет 94 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- отражена сумма недостачи (потеря от порчи) в размере балансовой стоимости объекта*(1).
Однако в том случае, если имеет место ситуация, при которой стоимость имущества уже списана на затраты, то необходимо учитывать, что нулевая балансовая (остаточная) стоимость имущества*(2), возникшая до факта недостачи и повреждения, не препятствует взысканию с виновной стороны ущерба в размере рыночной стоимости такого имущества в случае его утраты. Как указал суд (смотрите, например, Апелляционное определение СК по гражданским делам Забайкальского краевого суда от 30.09.2020 по делу N 33-2737/2020), нулевая остаточная стоимость имущества не является основанием для отказа в удовлетворении иска о возмещении материального ущерба, поскольку возмещению подлежит прямой действительный ущерб, а не суммы, отражаемые в бухгалтерском учете. В случае если амортизируемые объекты выбывают вследствие недостачи, на виновное лицо может быть обращено взыскание, рассчитанное исходя из рыночной стоимости списанного объекта.
В подобной ситуации запись по дебету счета 94 на основании п. 8 ПБУ 9/99 не корреспондирует кредитом счета учета стоимости утраченного имущества, а имеет место корреспонденция с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" или кредитом счета 91, субсчет "Прочие доходы" на сумму прямого действительного ущерба в размере рыночной стоимости имущества, аналогичного утраченному:
Дебет 94 Кредит 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей"
- отражена сумма выявленной недостачи (ущерба) (в размере рыночной стоимости имущества, аналогичного утраченному).
Суммы недостач числятся на счете 94 до тех пор, пока у организации не появятся основания для их списания*(3).
В соответствии с подп. "б" п. 28 Положения N 34н суммы, учтенные на счете 94, должны быть списаны либо на расчеты с виновными лицами, либо на финансовые результаты организации (если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них).
При этом по общему правилу для учета суммы возмещения ущерба используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".
В рассматриваемой ситуации имеет место отнесение стоимости утраченного имущества на расчеты с организацией-подрядчиком, поэтому для отражения суммы возмещения ущерба в размере рыночной стоимости имущества, аналогичного утраченному, используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 94
- сумма ущерба от порчи ценностей отнесена на расчеты с организацией-подрядчиком*(4).
Стоимость имущества, полученного от организации-подрядчика взамен утраченного, по данным первичных документов о его стоимости, может быть отражена на счёте 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по претензиям".
На дату передачи нового имущества:
Дебет 08 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- оприходован новый объект ОС, полученный от организации-подрядчика;
Дебет 01 Кредит 08
- введено в эксплуатацию новое оборудование;
Дебет 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- в составе прочих доходов отражена сумма погашенного ущерба в размере разницы между первоначальной стоимостью нового имущества и балансовой стоимостью утраченного объекта ОС.
Кроме того, если поставщик при передаче нового оборудования будет выставлять счет-фактуру, то дополнительно к приведенным выше записям в учете покупателя будут сделаны бухгалтерские записи:
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- отражена сумма НДС по полученному объекту ОС;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС.
Налог на прибыль организаций
В силу п. 3 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Согласно ст. 41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки (в той мере, в какой такую выгоду можно оценить) и определяемая для организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.
При этом на основании подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения доходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Доходы определяются на основании первичных документов, документов налогового учета, а также на основании иных подтверждающих их получение документов.
Контролирующие органы разъясняют, что документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также возмещению убытков (ущерба), может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника (или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником). Смотрите письма Минфина России от 16.03.2021 N 03-03-06/3/18269, от 02.11.2020 N 03-03-06/1/95159, от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77241, от 30.08.2019 N 03-03-06/1/66991, ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16391@.
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации для целей налогообложения прибыли сумма причитающегося организации возмещения ущерба в размере расходов организации-подрядчика на приобретение имущества, аналогичного утраченному, включается в состав внереализационных доходов на дату признания соответствующего обязательства подрядчиком.
Далее отметим, что согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки, понесенные им.
Согласно подпунктам 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки в виде потерь материальных ценностей могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов только в случаях:
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти), смотрите письма Минфина России от 11.09.2007 N 03-03-06/1/658, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/159;
стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
К рассматриваемой ситуации вышеназванные нормы не подходят.
Вместе с тем, по мнению специалистов Минфина России, в случае, если суммы, взысканные с виновного лица в счет возмещения ущерба, включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ, то на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик вправе отразить в составе внереализационных расходов затраты, связанные с приобретением утраченных ценностей (письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033, от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 20.02.2017 N 03-03-06/1/9693, от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480).
Следуя логике финансового ведомства, обозначенной в приведенных письмах, полагаем, что при признании организацией дохода в виде сумм возмещения убытков (ущерба), подлежащих уплате должником (покупателем), в общем случае она сможет (с учетом п. 1 ст. 252 НК РФ) признать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением испорченного (утраченного) имущества, то есть его остаточную стоимость.
Однако если в рассматриваемой ситуации остаточная стоимость равна нулю, то организация уже учла в расходах стоимость утраченного имущества для целей налогового учета, поэтому у нее не появляется возможности уменьшить внереализационный доход на соответствующие расходы.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
Вопрос: Как списать в бухгалтерском и налоговом учете оборудование, ошибочно порезанное в металлолом сторонней организацией? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Можно ли списывать основные средства, которые числятся в уставном фонде предприятия?
Можно ли списать основные средства, которые числятся в уставном фонде предприятия?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Основные средства, ранее внесенные в уставный фонд унитарного предприятия, списываются с учета в общем порядке, особенностей списания для них не установлено.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" уставным фондом государственного или муниципального предприятия определяется минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов такого предприятия.
Уставный фонд может формироваться, в числе прочего, за счет имущества, включая основные средства (п. 2 указанной статьи).
В общем случае государственное или муниципальное предприятие распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, самостоятельно (п. 1 ст. 18 Федерального закона N 161-ФЗ).
Унитарное предприятие становится собственником имущества, внесенного его учредителем в уставный капитал (п. 3 ст. 213 ГК РФ).
Нормы Федерального закона N 161-ФЗ не предусматривают ограничений в отношении распоряжения имуществом, внесенным в уставный фонд унитарного предприятия.
Уставный фонд считается сформированным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 161-ФЗ).
При наделении унитарного предприятия имуществом, например основными средствами, в бухгалтерском учете предприятия делаются записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Уставный капитал" в соответствии с учредительными документами на стоимость подлежащих передаче в хозяйственное ведение (оперативное управление) основных средств; по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" на стоимость полученных основных средств.
На это указано в письме Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11, смотрите также Инструкцию по применению плана счетов, утвержденную Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Согласно п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
Этот порядок общий и относится в том числе к основным средствам, которые внесены в уставный фонд унитарного предприятия.
Следовательно, после внесения основного средства в уставный фонд и отражения его в этом качестве на счетах бухгалтерского учета такое основное средство ничем не отличается от других основных средств, полученных унитарным предприятием.
В свою очередь, уставный фонд, после того как он сформирован, представляет собой запись на счетах бухгалтерского учета отражающую сумму средств, которую в него внес учредитель унитарного предприятия. Поэтому имущество, которое внесено в него при формировании, следует отделять от уставного фонда.
В соответствии с п. 40 ФСБУ 6/2020 объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Это правило в полной мере относится и к основным средствам, ранее внесенным в уставный фонд.
Данный стандарт не предусматривает исключений для таких основных средств.
Добавим также, что и в налоговом учете нет ограничений, связанных с учетом доходов от реализации основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Создание нового основного средства в результате реконструкции: налог на прибыль
Перевод объектов в другую амортизационную группу, если их назначение изменилось в результате реконструкции, модернизации, технического перевооружения, по иным подобным основаниям, НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503). Но если в результате изменения технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта изменяется ОКОФ, то данное обстоятельство может означать создание нового основного средства. Первоначальная стоимость такого основного средства определяется по ст. 257 НК РФ (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39775). Организация начисляет амортизацию в целях налогообложения прибыли нелинейным способом.
В такой ситуации (возникновение нового основного средства) в какой период можно использовать право на амортизационную премию: в период изменения первоначальной стоимости в результате реконструкции или в следующем месяце после даты ввода в эксплуатацию нового объекта?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если в результате проведения реконструкции (модернизации) возникает новое основное средство, которое подлежит включению в иную амортизационную группу (подгруппу), суммарный баланс группы (подгруппы), в которую основное средство было включено первоначально, следует, по нашему мнению, уменьшить на его остаточную стоимость.
Соответственно, новое основное средство включается в иную амортизационную группу (подгруппу) по первоначальной стоимости, складывающейся из указанной остаточной стоимости и расходов на модернизацию (с учетом корректировки на амортизационную премию).
Полагаем, что организация вправе применить амортизационную премию в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию нового объекта ОС.
Обоснование позиции:
О создании нового объекта основного средства
Если изменение технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта основных средств может привести к изменению его кода по ОКОФ, то, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 10.07.2015 N 03-03-06/39775, в результате этих действий создается новое основное средство, первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном ст. 257 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45862.
Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Соответственно, полагаем, что в описанной ситуации (когда в результате реконструкции или модернизации объекта ОС изменяется код по ОКОФ, то есть возникает новый объект) первоначальная стоимость нового объекта ОС складывается из остаточной стоимости прежде существовавшего объекта и расходов на проведение реконструкции (модернизации).
Из п. 1 ст. 257 НК РФ следует, что остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено гл. 25 НК РФ, определяется по формуле:
Sn = S x (1 - 0,01 x k) х n, где:
Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы). При этом не учитывается период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого обозначенные объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца 2 п. 9 ст. 258 НК РФ (то есть начислена амортизационная премия), вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).
В случае начисления амортизации нелинейным способом и выбытия объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
Поскольку в результате реконструкции (модернизации) образуется новый объект ОС, то в ситуации, если он подлежит включению в иную амортизационную группу (подгруппу), полагаем, что в учете необходимо отразить выбытие прежде существовавшего объекта.
В итоге, если в результате проведения реконструкции (модернизации) возникает новое основное средство, которое подлежит включению в иную амортизационную группу (подгруппу), суммарный баланс группы (подгруппы), в которую основное средство было включено первоначально, следует, по нашему мнению, уменьшить на его остаточную стоимость (таковая определяется в порядке, описанном выше).
Соответственно, новое основное средство включается в иную амортизационную группу (подгруппу) по первоначальной стоимости, складывающейся из указанной остаточной стоимости и расходов на реконструкцию (модернизацию) (с учетом корректировки на амортизационную премию, смотрите далее).
О применении амортизационной премии
В силу п. 9 ст. 258 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной главой.
Налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере:
не более 10% (не более 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением ОС, полученных безвозмездно);
не более 10% (не более 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.
Если налогоплательщик использует указанное право (включает в состав расходов так называемую амортизационную премию), соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. А вот в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) (первоначальная стоимость ОС при линейном методе начисления амортизации) корректируется на возникшие расходы за минусом амортизационной премии.
При применении метода начисления расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Получается, амортизационная премия в отношении первоначальной стоимости объекта ОС применяется в месяце, следующем за месяцем, в котором указанный объект введен в эксплуатацию.
Амортизационная премия в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов ОС применяется после окончания соответствующих работ (письмо Минфина России от 04.04.2023 N 03-03-06/3/29596).
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация вправе применить амортизационную премию в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию нового объекта ОС. При этом считаем, что через механизм начисления амортизационной премии в указанном месяце могут быть списаны до 10% (или 30%) первоначальной стоимости в части, сформированной за счет расходов на реконструкцию (модернизацию).
К сведению:
Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В этой связи в учетной политике для целей налогообложения прибыли необходимо отразить порядок использования амортизационной премии, ее размер и критерии, согласно которым налогоплательщиком определяются категории объектов амортизируемого имущества, в отношении которых амортизационная премия будет применяться (письмо Минфина России от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88491).
Обращаем внимание, что ни положения гл. 25 НК РФ, ни письма Минфина России не содержат однозначного (четкого) ответа на поставленный вопрос. В связи с этим можно обратиться в Минфин России за получением официальных разъяснений по описанной проблематике.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: