Мониторинг законодательства РФ за период с 23 по 29 июня 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Устранено двойное налогообложение НДФЛ страховых взносов по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни и по договорам негосударственного пенсионного страхования
Поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ, позволяют избежать двойного обложения налогом на доходы физических лиц:
страховых взносов по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, уплаченных работодателем за налогоплательщиков до 1 января 2008 года, и страховых выплат по данным договорам, произведенным после 1 января 2008 года;
пенсионных выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым пенсионные взносы были внесены до 1 января 2005 года, и сумм пенсий по данным договорам, выплаченным после 1 января 2005 года.
Освобождены от налога на прибыль организаций суммы вступительных и гарантийных взносов, уплаченных страховщиками в фонд гарантирования пенсионных накоплений
К числу не подлежащих налогообложению доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ, отнесены также суммы возмещений, получаемых НПФ и ПФР в соответствии с Федеральным законом "О гарантировании прав застрахованных лиц...".
Уточнен порядок определения прибыли (убытка), учитываемой в целях налогообложения при реорганизации НПФ, являющегося некоммерческой организацией. В том числе установлены правила определения стоимости получаемых акционерами акций реорганизуемого негосударственного пенсионного фонда - она признается равной стоимости (остаточной стоимости) имущества (имущественных прав), внесенного в виде взноса в совокупный вклад учредителей реорганизуемого НПФ, определенной по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество.
Установлен порядок исполнения в 2014 году обязанности по уплате налога с доходов в виде дивидендов с учетом изменений, касающихся функций налогового агента, при их выплате российским организациям.
Поправками, вносимыми в главу 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц", уточняется порядок налогообложения доходов от реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций (в том числе НПФ), с учетом срока их нахождения в собственности налогоплательщика.
Перенесен срок вступления в силу положений бюджетного законодательства, касающихся платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн
С 1 ноября 2014 года движение указанных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения допускается при условии внесения платы в счет возмещения причиняемого вреда данными транспортными средствами.
С учетом сроков, требуемых для создания и ввода в эксплуатацию системы взимания платы, перенесено с 1 ноября 2014 года на 15 ноября 2015 года вступление в силу положений законодательства о поступлении в бюджетную систему РФ указанной платы.
В перечень оборудования, ввоз которого на территорию РФ не облагается НДС, включены газовые турбины FlexEnergy MT250, FlexEnergy MT333
Соответствующее дополнение внесено в позицию, классифицируемую кодом ТН ВЭД ТС 8502 39 200 Перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), утвержденного Правительством РФ в соответствии с подпунктом 7 статьи 150 Налогового кодекса РФ.
Расширены требования к разработке правил внутреннего контроля в целях противодействия отмыванию преступных доходов
Изменениями в Постановление Правительства РФ от 30.06.2012 N 667, в частности, установлено, что предусмотренные им требования к разработке правил внутреннего контроля будут распространяться на индивидуальных предпринимателей, которые:
являются страховыми брокерами;
осуществляют скупку, куплю-продажу драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий;
оказывают посреднические услуги при осуществлении сделок купли-продажи недвижимого имущества.
В соответствии с Постановлением правила внутреннего контроля должны быть дополнены:
программой изучения клиента;
программой, регламентирующей порядок действий в случае отказа от выполнения распоряжения клиента о совершении операции;
программой, регламентирующей порядок работы по замораживанию (блокированию) денежных средств и иного имущества в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 7 Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".
Программа идентификации должна предусматривать процедуры по определению принадлежности клиента к числу, в частности, лиц, замещающих государственные должности РФ, должности членов Совета директоров Банка России, должности федеральной государственной службы, назначение на которые осуществляется Президентом РФ или Правительством РФ, и ряд других должностей, включенных в перечни, определяемые Президентом РФ.
Изменениями в Постановление Правительства РФ от 27.01.2014 N 58 ломбарды исключены из перечня организаций, подлежащих постановке на учет в территориальном органе Росфинмониторинга. Поправки вызваны принятием Федерального закона от 21.12.2013 N 375-ФЗ, согласно которому полномочия по надзору за ломбардами и регулированию их деятельности предоставлены Банку России.
С 1 января 2014 года налогоплательщики, имеющие нескольких работодателей, могут обратиться в налоговый орган для подтверждения права на получение имущественных налоговых вычетов у одного либо у нескольких работодателей по своему выбору
При этом данная возможность не зависит от момента приобретения объекта недвижимого имущества либо момента его оформления в собственность налогоплательщика.
Для получения имущественных налоговых вычетов у нескольких работодателей налогоплательщикам следует в их заявлении о подтверждении права на имущественные налоговые вычеты, представляемом в налоговый орган, указать конкретные суммы вычетов, которые они планируют получать у каждого из работодателей.
Соответствующее письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-07/13348 размещено на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".
Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисляемые на заработную плату, выплачиваемую за счет средств целевых поступлений, не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль
Позиция Минфина России, доведенная до сведения налоговых органов, обоснована следующим.
Одним из источников формирования имущества некоммерческих организаций (в том числе Торгово-промышленной палаты РФ) являются вступительные и членские взносы, которые на основании статьи 251 НК РФ признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Исходя из объема таких поступлений некоммерческая организация планирует постатейно размеры расходов при составлении сметы (финансового плана). При этом в затраты закладываются суммы расходов на оплату труда и соответствующие им суммы страховых взносов, начисляемые на данные выплаты. То есть расходы на уплату взносов осуществляются за счет целевых поступлений и, следовательно, не должны учитываться при исчислении налога на прибыль.
ФМС России рекомендует физлицам в платежном документе на перечисление денежных средств за оказание госуслуг в реквизите "108" указывать серию и номер документа, удостоверяющего личность
Соответствующие рекомендации основаны на положениях Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств (утв. Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
В соответствии с Правилами с 31 марта 2014 года в платежном поручении при перечислении денежных средств за оказание государственных (муниципальных) услуг в реквизите 108 должен указываться идентификатор сведений о физическом лице. На основании пункта 6 Правил (предусмотренных приложением N 4 к Приказу) в качестве такого идентификатора может использоваться серия и номер документа, удостоверяющего личность.
Финансовым органам (органам управления ГВФ) необходимо в срок до 1 сентября 2014 года включить в закон (решение) о бюджете код классификации доходов для учета перечислений для осуществления возврата (зачета) сумм излишне уплаченных платежей
При отсутствии на текущую дату закрепления правовым актом главного администратора доходов бюджета - финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом) кода классификации доходов бюджета, входящего в состав группировочного кода классификации доходов бюджетов 000 2 08 00000 00 0000 180 "Перечисления для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей органы Федерального казначейства проводят операции привлечения средств с единых счетов бюджетов, закрепив код подкрепления за лицевым счетом администратора доходов бюджета, открытому соответствующему финансовому органу (территориальному органу государственного внебюджетного фонда) с кодом главы данного финансового органа (государственного внебюджетного фонда).
Для целей налогообложения при определении доли доходов от осуществления медицинской деятельности в расчет могут включаться положительные курсовые разницы
При исчислении налога на прибыль организаций одним из условий применения медицинской организацией налоговой ставки 0 процентов является наличие за налоговый период доли доходов от осуществления медицинской деятельности (поименованной в утвержденном Правительством РФ Перечне) и выполнения НИОКР, не менее 90 процентов от общего объема доходов этой организации, учитываемых для целей налогообложения.
Сообщается, что при определении доли указанного дохода организациям следует включать в расчет положительные курсовые разницы, образовавшиеся от переоценки заемных валютных средств, используемых для обеспечения медицинской деятельности (НИОКР).
Письмо ФНС России от 19.06.2014 N БС-4-11/11793@
"О налоге на имущество организаций"
ФНС России полагает возможным применение корректирующего коэффициента при исчислении налога на имущество организаций
С 1 января 2014 года налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость. Налогоплательщики, имеющие в собственности такие объекты, должны исчислять налог на имущество в соответствии с новым порядком при условии вступления в силу в субъекте РФ соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта недвижимости в утвержденный перечень.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на указанные выше объекты, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу), по мнению ФНС России, должно осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Представлена таблица соответствия действующих целевых статей расходов и статей расходов, используемых при составлении и исполнении бюджетов на 2015 - 2017 годы
Таблица составлена в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н в действующей редакции и редакции с учетом изменений, внесенных приказами Минфина России от 26.05.2014 N 38н и от 11.05.2014 N 47н (данными приказами, в частности, скорректирован порядок отражения расходов на некоторые социальные выплаты).
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
23.06.2014 Исчисление срока регистрации в «рабочих днях» помогло ИП избежать ответственности
ФАС Уральского округа поставил точку в споре
Как следует из материалов дела, Фондом была проведена проверка ИП по вопросу соблюдения законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве.
В ходе проверки установлено нарушение предпринимателем десятидневного срока регистрации в качестве страхователя, исчисленного Фондом в календарных днях с момента заключения трудового договора с первым из нанимаемых работником. А именно, 2 ноября был заключен первый трудовой договор, а уже 15 ноября предприниматель обратилась в Фонд за регистрацией. По мнению Фонда ИП «опоздала» со сроком регистрации и за это ее необходимо привлечь к ответственности.
Но, как оказалось, есть свое «но». ФАС Уральского округа, который рассматривал жалобу Фонда, обратил внимание на следующее: регистрация страхователей осуществляется в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым из нанимаемых работников. Поскольку порядок исчисления срока на регистрацию в качестве страхователя не установлен, для определения порядка исчисления указанного срока суды правомерно применили положения ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
Поэтому, если срок рассчитывать по «рабочим дням», то предприниматель «успела» пройти регистрацию. Кассационная жалоба Фонда была отклонена.
Постановление ФАС Уральского округа от 16.06.2014 г. № Ф09-3550/14
Источники: Российский налоговый портал
24.06.2014 Транспортные средства третьих лиц чуть не стали для предпринимателя поводом для начисления НДС
По мнению налоговой инспекции предприниматель не вправе был применять ЕНВД
ФАС Западно-Сибирского округа рассматривал жалобу налоговой инспекции. Суть спора заключалась в следующем: индивидуальный предприниматель, который занимается грузоперевозками, применял ЕНВД. Но в рамках очередного договора с контрагентом он привлек для работы транспортные средства третьего лица. Налоговый орган при этом расценил данное действие, как увеличение численности автомобильного парка.
Так как количество машин превысило максимально допустимую норму для ЕНВД, предпринимателю были доначислены налоги по общепринятой системе налогообложения. Права ли инспекция в своих выводах?
Как отметили арбитры, предприниматель фактически осуществлял организацию перевозок, то есть его деятельность сводилась к управлению процессом перевозок, а не к самой перевозке груза. Груз перевозили иные лица, на чужом транспорте.
Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд пришел к выводу о недоказанности налоговым органом ИП применять общую систему налогообложения в отношении доходов, полученных от оказания транспортных услуг по перевозке грузов.
Налоговый орган не смог правильно квалифицировать сложившиеся правоотношения между предпринимателем и его контрагентами; обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2014 г. № А81-3952/2013
Источники: Российский налоговый портал
25.06.2014 Кто обязан вносить плату за размещение твердых бытовых отходов?
Деятельность по размещению отходов носит специализированный характер и осуществляется в специально оборудованных местах
Управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования оказало банку в возврате излишне уплаченной суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду. Кредитное учреждение по ошибке допустило переплату за размещение твердых бытовых отходов.
По мнению Управления, банк является субъектом обязательства платы за негативное воздействие на окружающую среду в виде размещения отходов, поскольку в результате его хозяйственной деятельности образуются отходы, право собственности на которые принадлежит Банку.
Правомерны ли действия Управления или нет, разбирался ФАС Волго-Вятского округа. Как установили арбитры, образовавшийся в результате деятельности Банка бытовой мусор временно собирался в контейнерах на контейнерных площадках и в дальнейшем вывозился специализированными организациями на основании договоров. Таким образом, банк самостоятельно размещение отходов не осуществлял.
При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о том, что банк как лицо, не осуществляющее деятельность по размещению твердых бытовых отходов, не обязан вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду в части платы за размещение отходов производства и потребления.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2014 г. № А11-8477/2013
Источники: Российский налоговый портал
25.06.2014 Аптеке пришлось доказывать в суде свое право на применение пониженных тарифов для своих сотрудников
Пенсионный фонд высказал свое мнение по порядку применения пониженных ставок тарифов в отношении аптек
Пенсионный фонд провел камеральную проверку компании (аптеки), в ходе который было установлено, что общество неправомерно применяло пониженные тарифы страховых взносов в отношении заработной платы работников, не имеющих сертификатов специалистов на занятие фармацевтической деятельности.
По мнению Фонда, аптечные организации, переведенные на уплату ЕНВД, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат в пользу работников, имеющих высшее или среднее фармацевтическое образование и имеющих соответствующие сертификаты специалиста.
Компания была вынуждена обратиться в суд. Как отметили арбитры, на основании п. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для аптечных организаций, уплачивающих ЕНВД. Для права применения пониженного тарифа важна лицензия на фармацевтическую деятельность не от работников, а от самой аптечной компании.
Как отметил ФАС Волго-Вятского округа, фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники аптечной организации. При этом работники аптеки самостоятельно не осуществляют фармацевтическую деятельность, такую деятельность осуществляет аптечная организация.
Суды установили, что аптека осуществляет фармацевтическую деятельность и является плательщиком ЕНВД. Таким образом, суды сделали вывод о правомерном применении обществом пониженного тарифа страховых взносов к вознаграждениям, производимым всем работникам, участвующим в фармацевтической деятельности компании, облагаемой ЕНВД.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2014 г. № А28-11687/2013
Источники: Российский налоговый портал
26.06.2014 Налогоплательщик не может быть лишен права на вычет НДС, если предварительная оплата производится в натуральной форме
В связи с возникающими вопросами Пленум ВАС РФ дал разъяснения
Высшие арбитры рассмотрели вопросы, возникающие у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС. В частности, были обсуждены темы:
1) Плательщики налога и налоговые агенты;
2) Объект налогообложения и налоговая база;
3) Налоговые ставки;
4) Налоговые вычеты.
ВАС обратил внимание, что налогоплательщик не может быть лишен права на налоговый вычет по НДС в случаях, когда предварительная оплата товаров, имущественных прав производится в натуральной форме.
Что касается произведенных работ в отношении арендованного имущества, если арендатор осуществляет капитальные вложения, суммы НДС принимаются арендатором к вычету в том же порядке, что и суммы налога, предъявляемые арендодателем в составе арендной платы.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33
Источники: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
23.06.2014 Минфин рассказал о возможности для ИП применять специальные налоговые режимы
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов
Как напомнил Минфин России, применяя общий режим налогообложения, предприниматель признается плательщиком НДФЛ. Также ИП вправе применять в отношении осуществляемой им деятельности специальные налоговые режимы.
1) Предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности. Основание: п. 3 ст. 346.1 НК РФ;
2) Применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Основание: п. 3 ст. 346.11 НК РФ;
3) Уплата ИП единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Основание: п. 4 ст. 346.26 НК РФ;
4) Исходя из подп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ применение патентной системы предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Письмо Минфина России от 18.04.2014 г. № 03-11-11/18039
Источник: Российский налоговый портал
23.06.2014 Расширен список моделей ККТ, допущенных к применению платежными агентами
С 19 мая 2014 года в Реестр включены сведения о 79 моделях контрольно-кассовой техники
УФНС по Костромской области сообщило, что с 19 мая 2014 года в Реестр включены сведения о 79 моделях контрольно-кассовой техники (в том числе 18 моделях ККТ для использования в составе платежных терминалов), соответствующих требованиям Федерального закона № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», Федерального закона от 27.06.2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее – Федеральный закон № 161-ФЗ) и которые вправе применять платежные агенты (субагенты) при осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц.
Все юридические лица и ИП, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц в роли платежных агентов (субагентов), начиная с 1 января 2014 года, в обязательном порядке должны применять кассовую технику, соответствующую требованиям Федерального закона № 103-ФЗ и (или) Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ (перечень таких моделей прилагается).
В случае не исполнения указанных требований законодательства правонарушители привлекаются налоговыми органами к административной ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (штраф до 40 тыс. руб. юридическому лицу и до 4 тыс. руб. индивидуальному предпринимателю).
Источник: Российский налоговый портал
23.06.2014 Собираясь на отдых, стоит заранее уточнить в налоговой инспекции, не числитесь ли вы в должниках
Задолженность по налогам может стать причиной вынесения постановления о невыезде за рубеж
Как узнать о том, имеет ли гражданин задолженность по налогам? УФНС России по Забайкальскому краю рассказало о том, что узнать о своей задолженности по имущественному, земельному и транспортному налогам, а также НДФЛ можно с помощью сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на сайте ФНС России.
Сервис дает возможность получать всю необходимую информацию об объектах налогообложения, получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налогов, оплачивать их и имеющуюся задолженность в сети Интернет, обращаться в налоговые органы без личного визита.
Получение реквизитов доступа (пароля и логина) возможно при личном визите с документом, удостоверяющим личность, в любую инспекцию ФНС России. Эта процедура является обязательной, так как сведения, содержащиеся в «Личном кабинете», являются налоговой тайной. Зарегистрироваться в сервисе можно также при наличии усиленной квалифицированной электронной подписи, не посещая инспекцию для получения реквизитов доступа.
Источник: Российский налоговый портал
23.06.2014 Налог на недвижимость станет «мягче»
Повышение нагрузки для собственников жилья будет растянуто на пять лет
Как сообщает Коммерсантъ, 20 июня 2014 года на рассмотрение в Госдуму Правительство внесло поправки о введении нового, рыночного налога на недвижимость для физических лиц. Около года документ дорабатывался и вот его нормы стали немного «мягче».
Действующие льготы для социально незащищенных категорий сохранены, а повышение нагрузки для основной массы собственников жилья будет растянуто на пять лет. Тем не менее, за свои объекты недвижимости гражданам, начиная с 2015 года, придется платить в среднем в три раза больше, чем сейчас.
Напомним, что еще в 2013 году Минфин внес в правительство законопроект, предоставляющий местным властям право взимать налог на недвижимость не с инвентаризационной, а с кадастровой цены жилья. Но, «прежняя» редакция поправок привела бы к заметному увеличению нагрузки на граждан.
Но теперь «новые» поправки устанавливают, что местные власти смогут вводить новый платеж, начиная с 2015 года (но не позже 2020 года). Предельные ставки: 0,1% от кадастровой стоимости объектов – для жилья (в том числе и недостроенного), гаражей и машино-мест, 0,5% – для иных строений.
Источник: Российский налоговый портал
24.06.2014 Автоматизированные системы, формирующие БСО, регистрировать в налоговом органе не нужно
Организации и ИП по требованию обязаны представлять информацию из автоматизированных систем
Минфин России рассмотрел вопрос применения автоматизированной системы при формировании документа, оформленного на бланке строгой отчетности.
Как напомнило финансовое ведомство, бланк должен содержать обязательные реквизиты (Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359). При этом бланк документа может изготавливаться не только типографским способом, но и формироваться с использованием автоматизированных систем.
Какие требования предъявляются к автоматизированным системам?
а) Автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;
б) При заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.
Организации и предприниматели по требованию налоговых органов обязаны представлять информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах.
При этом указанные автоматизированные системы, формирующие БСО, не являются контрольно-кассовой техникой, в связи с чем регистрация их в налоговых органах не требуется.
Письмо Минфина России от 05.05.2014 г. № 03-01-15/20962
Источник: Российский налоговый портал
24.06.2014 Судебные приставы будут решать вопрос погашения долга «на местах»
За четыре месяца этого года судебные приставы ограничили выезд за рубеж более 260 тысячам должников
Как сообщает Российская газета, служба судебных приставов работает над внедрением новой системы, которая позволит невыездным должникам решить свою проблему прямо в аэропорту за считанные часы. А может, даже и минуты. Достаточно будет заплатить, и вместо красного на границе тут же загорится зеленый.
Подробности проекта сообщил директор Федеральной службы судебных приставов России Артур Парфенчиков на IV Петербургском Международном юридическом форуме - крупнейшей площадке для диалога политиков, юристов, экономистов и ученых, представляющих все основные экономические и правовые системы.
Напомним, что сейчас, процедура снятия ограничения на выезд занимает до десяти дней. Зимой правительство страны поручило службе судебных приставов сократить этот срок до суток. Но даже 24 часа это много, самолет успеет улететь. Как сообщил на форуме Артур Парфенчиков, сейчас разрабатываются системы, которые позволят снимать ограничение гораздо быстрей.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2014 Появилась практика ликвидации компаний, фактически не находящихся по адресу регистрации
Предоставление в ИФНС недостоверных сведений об адресе места нахождения может повлечь уголовную ответственность
Адрес постоянно действующего исполнительного органа юридического лица отражается в ЕГРЮЛ для целей осуществления связи с юридическим лицом. Компания несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ.
При наличии информации о том, что связь с юридическим лицом по адресу, отраженному в ЕГРЮЛ, невозможна (представители юридического лица по адресу не располагаются и корреспонденция возвращается с пометкой «организация выбыла», «за истечением срока хранения» и т.п.), регистрирующий орган направляет этому юридическому лицу уведомление о необходимости представления достоверных сведений о его адресе. Об этом рассказало УФНС России по Владимирской области.
Например, во Владимирской области уже появилась практика ликвидации организаций, фактически не находящихся по адресу госрегистрации.
Предоставление в налоговый орган недостоверных сведений об адресе места нахождения может повлечь уголовную ответственность по ч. 1 ст. 170.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2014 Что необходимо для сдачи «электронной» декларации по НДС?
Оператор электронного документооборота обеспечивает доставку отчета от компьютера налогоплательщика до сервера ИФНС
УФНС России по Калининградской области рассказало о порядке сдачи налоговой декларации по НДС. С 1 января 2014 года указанная декларация в электронном виде может быть сдана только через оператора электронного документооборота.
Для отправки электронного отчета в ИФНС налогоплательщику необходимы четыре компонента:
– сертификат квалифицированной электронной подписи (КЭП);
– средства электронной подписи (СЭП; ранее – средства криптозащиты, СКЗИ);
– система для подготовки и отправки отчетности;
– услуги оператора электронного документооборота (спецоператора связи).
Что такое квалифицированная электронная подпись (КЭП)?
Сертификат квалифицированной электронной подписи – это электронный документ, который используется для подписания и шифрования отчетности, а также для расшифровки поступивших из инспекции документов (например, о результатах обработки отчета). Сертификат КЭП могут выдать только аккредитованные удостоверяющие центры.
Средства электронной подписи – это программа, которая необходима для использования электронной подписи. Шифровать и подписывать отчетность без нее, посредством лишь сертификата КЭП невозможно. Лицензию на право использования средств электронной подписи налогоплательщик получает в удостоверяющем центре.
Источник: Российский налоговый портал
27.06.2014 Проблемы с получением пособия на рождение ребенка «будет решать» бесплатная юридическая помощь
Основной категорией граждан, не получающих пособия по вине недобросовестных работодателей, являются женщины с малолетними детьми
25 июня 2014 года Советом Федерации был одобрен закон «О внесении изменений в статьи 4.2 и 4.3 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Согласно новым поправкам в указанный Федеральный закон, женщины, которые вышли в декретный отпуск и не получили пособие от недобросовестных работодателей, смогут теперь получать бесплатную юридическую помощь.
В целях оказания практической юридической помощи застрахованным лицам, предлагается установить нормы, закрепляющие право этих лиц получать от страховщика помощь в виде составления заявлений, жалоб, ходатайств и других документов правового характера, а также представления интересов застрахованных лиц в судах в случае.
Введение данных норм позволит в большей мере обеспечить уровень социальной защищенности застрахованных лиц, прежде всего работающих женщин.
Источник: Российский налоговый портал
27.06.2014 Госкомпаниям не запретят работать с иностранными банками
Антон Силуанов выступил 26 июня 2014 года на брифинге с журналистами
Как сообщает пресс-служба Минфина России, никаких запретов на работу государственных компаний с иностранными банками не будет. Об этом сообщил 26 июня на брифинге министр финансов РФ Антон Силуанов.
«Проект поправок в закон о банковской деятельности подготовлен, и суть его заключается в том, что они определяют перечень компаний, имеющих стратегическое значение для экономики РФ, определяет перечень операций, которые ведут банки с такими компаниями и определяет то, что правительство вместе с Центральным банком должно определить критерии для того, чтобы средства государственных компаний или стратегических компаний были надежным образом сохранены», – подчеркнул Силуанов.
По его словам, такие критерии определит правительство совместно с Банком России. «В первую очередь, это будут критерии объема собственных средств банка и объем капитала. В этой связи, запрет на работу стратегических компаний с иностранными банками или осуществление расчетов по внешнеэкономическим операциям рассматриваемый законопроект не содержит», – подчеркнул министр.
Источник: Российский налоговый портал
27.06.2014 Безвозмездная передача имущества: кто платит НДС?
Реализацией товаров в целях НДС признается также передача права собственности на товары на безвозмездной основе
В связи с письмом по вопросу применения НДС стоимость при передаче в безвозмездное пользование Минфин России уточнил, что безвозмездная передача в пользование помещений признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Напомним, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории, а также передача имущественных прав. При этом реализацией признается также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Основание: подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.
Письмо Минфина России от 25.04.2014 г. № 03-07-11/19393
Источник: Российский налоговый портал
27.06.2014 Уплатить административный штраф обязано лицо, которое привлечено к ответственности
Срок уплаты – не позднее шестидесяти дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу
Вправе ли гражданин заплатить административный штраф за «нарушителя», то есть, не за себя? Как ответил Минфин РФ, наложение на лицо административного штрафа обязывает действовать самого правонарушителя и уплатить штраф в добровольном порядке не позднее срока, установленного статьей 32.2 КоАП РФ.
Положениями ч. 3 ст. 32.2 КоАП РФ установлено, что сумма административного штрафа вносится или переводится лицом, привлеченным к административной ответственности и подлежит зачислению в бюджет в полном объеме в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 5 ст. 3.5 КоАП РФ).
Письмо Минфина России от 25.12.2013 г. № 02-08-012/57148
Источник: Российский налоговый портал
27.06.2014 Сняться с учета для ИП можно без справки с Пенсионного фонда
Снятие предпринимателей с учета от долгов не освобождает
Как рассказало УФНС России по Брянской области, ранее, при прекращении деятельности в качестве ИП обязательным было получение справки в Пенсионном фонде для дальнейшего предоставления ее в регистрирующий орган. Без этого документа в инспекции физическому лицу отказывали в его желании расстаться со статусом индивидуального предпринимателя.
Сейчас регистрирующий орган должен сам запрашивать необходимую информацию о предпринимателе в территориальном органе ПФР.
Задолженность по уплате страховых взносов, если таковая имеется у предпринимателя, причиной для отказа не является. Долги, правда, никуда не уйдут и будут числиться за вами уже как за физическим лицом. Рано или поздно эту задолженность все равно придется погасить.
Источник: Российский налоговый портал
27.06.2014 1 июля 2014 года управления ПФР начнут прием от работодателей Единой формы отчетности
1 июля – начало отчетной кампании для плательщиков страховых взносов
Как сообщает пресс-центр ПФР, последний день отчетной кампании – 15 августа 2014 года. В отношении плательщиков страховых взносов, нарушивших сроки представления отчетности, законодательство предусматривает применение штрафных санкций.
Напомним, новая форма объединяет в себе отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС и на ОМС в целом по организации и сведения индивидуального персонифицированного учета по каждому застрахованному лицу. Это позволит страхователям обеспечить представление сведений, исключая их несоответствие. Переход к единой форме отчетности осуществлен для снижения административной нагрузки на плательщиков страховых взносов.
Новая форма отчетности утверждена Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 г. № 2п, которое зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 18 февраля 2014 года и опубликовано в Российской газете № 41 от 21 февраля 2014 года.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Будет ли считаться нарушением законодательства включение организацией в выставляемые заказчикам в 2014 году счета-фактуры (универсальные передаточные документы со статусом "1") операций, освобождаемых от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Выставление с 1 января 2014 года счетов-фактур (универсальных передаточных документов со статусом "1") при осуществлении операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, равно как и одновременное отражение в счетах-фактурах (универсальных передаточных документах со статусом "1") сведений по операциям, подлежащим обложению НДС, и по операциям, не подлежащим обложению (освобождаемым от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не приводит к нарушению законодательства о налогах и сборах.
Обоснование позиции:
Пунктом 3 ст. 169 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
До 1 января 2014 года налогоплательщик был обязан составлять счета-фактуры и при осуществлении операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, на что прямо указывалось в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Наряду с этим п. 5 ст. 168 НК РФ устанавливал, что в таких ситуациях счета-фактуры следовало выставлять без выделения соответствующих сумм налога, посредством соответствующей надписи или проставления штампа "Без налога (НДС)".
Однако Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее - Закон N 420-ФЗ) в ст. 169 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года (п. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ), согласно которым операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149НК РФ, исключены из перечня операций, при осуществлении которых налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Одновременно п. 2 ст. 3 Закона N 420-ФЗ из п. 5 ст. 168 НК РФ исключены положения, определяющие особенности составления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.
Следовательно, с 1 января 2014 года при совершении операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщики не обязаны составлять и выставлять счета-фактуры. Наряду с этим нормы законодательства о налогах и сборах не содержат и запрета на такие действия, равно как не устанавливают и каких-либо мер ответственности за их совершение.
Кроме того, ни нормы главы 21 НК РФ, ни нормы Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, не препятствуют одновременному отражению в счетах-фактурах сведений как по операциям, подлежащим обложению НДС, так и по операциям, не подлежащим обложению (освобождаемым от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Таким образом, считаем, что выставление с 1 января 2014 года счетов-фактур при осуществлении операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, равно как и одновременное отражение в счетах-фактурах сведений по операциям, подлежащим обложению НДС, и по операциям, не подлежащим обложению (освобождаемым от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не приводит к нарушению законодательства о налогах и сборах.
Аналогичное мнение было выражено советником государственной гражданской службы РФ 3-го класса Е.Н. Вихляевой: выставление продавцом после 1 января 2014 года счета-фактуры без выделения НДС по освобожденным от налогообложения операциям, указанным в ст. 149 НК РФ, не ведет к искажению суммы НДС (возникновению недоимки) и не является грубым нарушением правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ. Поэтому никаких санкций в этом случае не возникает (смотрите материал: Вопрос: Предположим, бухгалтер узнал о рассматриваемом нововведении с опозданием и в январе организация выставила и зарегистрировала в книге продаж несколько счетов-фактур без выделения суммы НДС. К каким последствиям может привести данное нарушение? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)).
На наш взгляд, данная позиция справедлива и применительно к рекомендованному ФНС России универсальному передаточному документу (далее - УПД) со статусом "1", который используется одновременно и в качестве счета-фактуры, и в качестве первичного учетного документа (в данном случае - акта оказанных услуг) (письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). Кроме того, учитывая, что УПД со статусом "1" используется не только как счет-фактура, но и как первичный учетный документ, полагаем, что в нем не могут не отражаться данные о реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/consult/nalog/549415/#ixzz3798Eitoa
Компания (иностранное представительство) заключает договоры с заказчиками, цена договора выражена в долларах США, оплата также производится в валюте. Первичные документы выставляются по просьбе заказчика как в рублях, так и в валюте. В случае получения 100-процентной предоплаты выручка отражается в бухгалтерском учете по курсу аванса, НДС уплачивается в бюджет по курсу на дату выставления акта. Как компания должна рассчитывать налоговую базу по налогу на прибыль - выручка по курсу на дату аванса минус НДС по курсу на дату аванса или выручка по курсу на дату аванса минус НДС по курсу на дату отгрузки? Должна ли совпадать общая сумма работ и НДС в акте и счете-фактуре, оформляемых в рублях?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В данном случае при определении суммы дохода от реализации в налоговом учете следует из общей суммы выручки, пересчитанной в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ на дату получения предоплаты, вычесть сумму НДС, пересчитанную в рубли по курсу ЦБ РФ на ту же дату.
Применительно к рассматриваемой ситуации стоимость работ (услуг), отражаемая в акте и счете-фактуре, оформляемых в рублях, не должна совпадать. Однако сумма НДС, отражаемая в акте, должна соответствовать сумме НДС, отраженной в соответствующем счете-фактуре.
Обоснование позиции:
Определение суммы дохода в налоговом учете
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается полученная ими прибыль, то есть полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
По факту передачи результатов выполненных работ заказчику или оказания ему услуг представительство должно признать в налоговом учете сумму выручки от реализации без учета предъявленного заказчику НДС (п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом пересчет суммы выручки от реализации в рубли в рассматриваемой ситуации должен осуществляться по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ).
Официальных разъяснений относительно методики определения суммы выручки в аналогичных с рассматриваемой ситуациях, равно как и материалов арбитражной практики, нами не обнаружено.
По нашему мнению, для целей определения суммы выручки от реализации в налоговом учете в данном случае следует использовать следующую формулу: (общая стоимость выполненной работы (оказанной услуги) в долларах США - (общая стоимость выполненной работы (оказанной услуги) в долларах США х 18 (10) / 118 (110)) х курс доллара США к рублю, установленный ЦБ РФ на дату получения предоплаты.
Приведем условный пример. Предположим, что 01.06.2014 организация получила 100-процентную предоплату в счет оказания услуг, облагаемых НДС по ставке 18%, в сумме 11 800 евро. Услуги были оказаны 10.06.2014. Официальный курс доллара США на 01.06.2014 - 48 рублей, на 10.06.2014 - 49 рублей. Тогда сумма выручки от оказания услуг, подлежащая признанию в налоговом учете, составит 480 000 рублей ((11 800 - (11 800 х 18 / 118)) x 48).
Отметим, что в целях избежания ошибок даже в случае оформления первичных учетных документов в рублях организации-исполнителю при определении суммы дохода от реализации в налоговом учете следует ориентироваться на валютную сумму выручки и правила ее пересчета в рубли, установленные главой 25 НК РФ.
Акт и счет-фактура
Акт является первичным учетным документом (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), на основании которого ведется бухгалтерский учет, поэтому такие документы заполняются с учетом правил, установленных для ведения бухгалтерского учета. Счет-фактура же является документом, оформляемым в силу требований и по правилам, установленным главой 21 НК РФ, то есть не является первичным учетным.
Следовательно, при наличии расхождений в установленном порядке определения тех или иных показателей, отражаемых в акте и счете-фактуре, данные указанных документов могут отличаться.
Так, например, в рассматриваемой ситуации стоимость работ (услуг) без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ) для целей оформления счета-фактуры на реализацию будет пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выполнения работ (оказания услуг) (п. 3 ст. 153, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), в то время как для целей оформления первичного документа - по курсу ЦБ РФ на дату получения предоплаты (п. 9 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). Следовательно, будут и различия в отражаемой в указанных документах стоимости выполненных работ (оказанных услуг) в рублях. В то же время считаем, что сумма НДС, отражаемая в акте, должна соответствовать сумме НДС, отраженной в соответствующем счете-фактуре.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/consult/nalog/550360/#ixzz3798elrr3
Трудовое право. Выплаты работникам
Если выплата отпускных производится не в срок выплаты заработной платы, то обязательно ли работодателю вместе с отпускными выплачивать сотруднику и заработную плату?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Трудовой кодекс РФ не требует одновременно с выплатой отпускных оплачивать периоды времени, отработанные ко дню отпуска.
Обоснование вывода:
Согласно части девятой ст. 136 ТК РФ за три дня до начала отпуска производится оплата только самого отпуска. Трудовой кодекс РФ не требует одновременно с выплатой отпускных оплачивать периоды времени, фактически отработанные ко дню отпуска.
Следовательно, накануне отпуска работодатель должен выплатить работнику только средний заработок за дни отпуска (ст. 114, ст. 139 ТК РФ). Заработная плата работникам-отпускникам за период работы до начала отпуска выплачивается в общеустановленные сроки - в день, определенный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (часть шестая ст. 136 ТК РФ).
В то же время Трудовой кодекс РФ допускает улучшение положения работника по сравнению с предписанными требованиями. Из ст. 136 ТК РФ следует, что заработная плата может выплачиваться и чаще чем каждые полмесяца. Поэтому работодатель может выплатить работнику заработную плату за дни, отработанные до отпуска, одновременно с отпускными, то есть до наступления установленных у работодателя сроков выплаты зарплаты. Дату выплаты заработной платы в этом случае необходимо согласовать с работником.
Если досрочная выплата заработной платы будет разовой, то, по нашему мнению, достаточно написанного работником и завизированного работодателем заявления, в котором будет выражена просьба выдать заработную плату досрочно.
Если же планируется и в дальнейшем осуществлять выплату заработной платы досрочно тем сотрудникам, которые уходят в отпуск, то рекомендуем закрепить соответствующее условие в правилах внутреннего трудового распорядка, других локальных нормативных актах, коллективном договоре или в трудовых договорах с сотрудниками.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бахтина Анастасия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/consult/work_law/549413/#ixzz3798nUvoi
Работник причинил работодателю материальный ущерб. На следующий день он ушел в отпуск на 1,5 месяца. В этот же день (первый день отпуска работника) работодателем был установлен окончательный размер причиненного работником ущерба. Может ли работодатель издать приказ о привлечении работника к материальной ответственности после окончания отпуска работника, то есть спустя 1,5 месяца? Может ли работодатель привлечь работника к материальной ответственности в период его нахождения в отпуске?
Материальная ответственность работника заключается в том, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ).
Согласно части первой ст. 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. Кроме того, работодатель обязательно должен истребовать от работника письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба. Если работник по каким-либо причинам отсутствует на работе, работодатель вправе направить работнику письменное требование о предоставлении последним письменных объяснений по факту причинения ущерба. Полагаем, что письменное требование представить эти объяснения может быть направлено по известному работодателю адресу места проживания работника способом, позволяющим подтвердить факт отправки работнику и получения им этого требования (если оно будет получено). Если ответ от работника получен не будет либо он откажется дать необходимые объяснения, это не будет препятствием для взыскания ущерба. В этом случае работодатель должен составить соответствующий акт.
Взыскание ущерба производится по распоряжению работодателя при условии, что сумма причиненного работодателю ущерба не превышает средний месячный заработок работника. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (часть первая ст. 248 ТК РФ).
Сумма ущерба может быть взыскана только на основании решения суда в следующих случаях:
- истек месячный срок, указанный в части первой ст. 248 ТК РФ;
- работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок (часть вторая ст. 248 ТК РФ).
Таким образом, распоряжение о взыскании с работника суммы ущерба, не превышающей средней месячной заработной платы работника, за пределами месячного срока со дня установления размера причиненного ущерба не соответствует требованиям законодательства. Такое распоряжение не может повлечь за собой правовые последствия в виде удержания суммы ущерба из заработной платы работника независимо от причины пропуска работодателем указанного в ст. 248 ТК РФ месячного срока. Издание же распоряжения о взыскании суммы ущерба, превышающей размер средней месячной заработной платы работника, неправомерно в любом случае вне зависимости от того, в какой срок со дня установления размера ущерба работодателем издано такое распоряжение. Если сумма ущерба превышает средний месячный заработок работника, возмещение ущерба работником возможно только в добровольном порядке либо в принудительном порядке на основании судебного решения.
Статья 248 ТК РФ не содержит правила о том, что время пребывания работника, причинившего работодателю ущерб, в отпуске не учитывается при исчислении месячного срока для привлечения к дисциплинарной ответственности. Поэтому месячный срок для издания работодателем распоряжения о взыскании с работника причиненного им материального ущерба не подлежит продлению на период отпуска сотрудника. Однако закон и не запрещает издавать такое распоряжение в период отсутствия работника на рабочем месте, в том числе и по причине отпуска. Поэтому, издав распоряжение о взыскании суммы ущерба, не превышающей средней месячной заработной платы, в период отпуска работника, но в пределах месячного срока со дня окончательного установления размера ущерба, работодатель не нарушит порядок привлечения работника к материальной ответственности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/consult/work_law/549568/#ixzz37992q65W
Сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и работает неполный рабочий день. Она написала заявление на отпуск без сохранения заработной платы. Можно ли находиться одновременно в двух отпусках, ведь сотрудница может просто не выходить на работу в связи с нахождением в отпуске по уходу за ребенком? Если работница прекратит работать, то как это оформить?
В соответствии с частью первой ст. 256 ТК РФ по заявлению, в том числе и бабушки ребенка, ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, по его заявлению предоставляется возможность работать во время такого отпуска на условиях неполного рабочего времени с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию (часть третья ст. 256 ТК РФ).
Предоставление отпуска без сохранения заработной платы предусмотрено ст. 128 ТК РФ.
В силу части первой ст. 128 ТК РФ по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.
Согласно части второй ст. 128 ТК РФ работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы в случаях, перечисленных в этой норме, а также в других случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом РФ, иными федеральными законами либо коллективным договором.
В то же время в рассматриваемой ситуации сотрудница просит предоставить отпуск без сохранения заработной платы, приходящийся на время ее пребывания в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
В этой связи обращаем Ваше внимание, что в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.01.2014 N 1 "О применении законодательства, регулирующего труд женщин, лиц с семейными обязанностями и несовершеннолетних" прямо отмечается, что женщине, находящейся в отпуске по уходу за ребенком с сохранением права на получение пособия по обязательному социальному страхованию и при этом работающей на условиях неполного рабочего времени или на дому, ежегодный оплачиваемый отпуск не предоставляется, поскольку использование двух и более отпусков одновременно Трудовой кодекс Российской Федерации не предусматривает.
Данной точки зрения придерживается и Роструд (письмо от 15.10.2012 N ПГ/8139-6-1). Мнения о том, что работнику не могут быть одновременно предоставлены различные виды отпусков, также придерживаются начальник отдела Минздравсоцразвития России Н.З. Ковязина и заместитель руководителя Роструда И.И. Шкловец.*(1)
Несмотря на то что данная позиция высказывалась не по поводу отпуска без сохранения заработной платы, полагаем, что данный подход применим и в рассматриваемом случае. Такой вывод следует из ст. 107 ТК РФ, которая все отпуска (ежегодный оплачиваемый отпуск, отпуск без сохранения заработной платы, учебный отпуск и иные) относит к одному виду времени отдыха (ст. 106 ТК РФ).
Таким образом, учитывая позицию Пленума ВС РФ, для того чтобы сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, уйти в отпуск без сохранения заработной платы, ей необходимо прервать свой отпуск по уходу за ребенком, подав соответствующее заявление. В отсутствии такого заявления работодатель не может предоставить ей отпуск без сохранения заработной платы.
Вместе с тем ст. 256 ТК РФ не предполагает необходимости согласовывать с работодателем возможность работать или не работать на условиях неполного рабочего времени. Достаточно лишь заявления работницы. Работа на условиях неполного рабочего времени является правом работника, а не обязанностью. Таким образом, сотрудница в любой момент отпуска по уходу за ребенком может прекратить работу на условиях неполного рабочего времени, а потом снова воспользоваться соответствующим правом. Для этого в предоставляемом работодателю заявлении указывается дата, с которой она предполагает перестать работать на условиях неполного рабочего времени, продолжая находиться в отпуске по уходу за ребенком. В этом же заявлении или в отдельном можно указать предполагаемую дату начала работы на условиях неполного рабочего времени и продолжительность неполной рабочей недели или неполного рабочего дня.
Если же сотрудница перестанет выходить на работу, не написав соответствующего заявления, то с первого дня отсутствия работника в табеле учета рабочего времени следует проставлять отметку "НН" - неявка по невыясненным причинам. Факт отсутствия на работе следует зафиксировать, например, составив соответствующие акты. С момента фиксации в кадровых документах отсутствия работника на рабочем месте заработная плата работнику не начисляется.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Трошина Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/consult/work_law/550299/#ixzz3799lvhGE
Работодатель хочет выплатить заработную плату вместе с отпускными, а работник возражает. Обязан ли работодатель выплачивать работнику заработную плату исключительно в общеустановленные сроки, или же можно произвести выплату заработной платы за отработанные дни в межрасчетный период вместе с отпускными?
В силу части шестой ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается в сроки, установленные правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.
Согласно части девятой ст. 136 ТК РФ за три дня до начала отпуска производится оплата только самого отпуска.
При этом Трудовой кодекс РФ не требует одновременно с выплатой отпускных оплачивать периоды времени, фактически отработанные ко дню отпуска. Следовательно, накануне отпуска работодатель должен выплатить работнику только средний заработок за дни отпуска (ст. 114, ст. 139 ТК РФ). Заработная плата работникам-отпускникам за период работы до начала отпуска выплачивается в общеустановленные сроки - в день, определенный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.
Однако Трудовой кодекс РФ допускает улучшение положения работника по сравнению с предписанными требованиями. Из ст. 136 ТК РФ следует, что заработная плата может выплачиваться и чаще чем каждые полмесяца.
Поэтому работодатель может выплатить работнику заработную плату за дни, отработанные до отпуска, одновременно с отпускными, то есть до наступления установленных у работодателя сроков выплаты зарплаты. При этом такая выплата возможна либо при наличии заявления работника, в котором будет выражена просьба выдать заработную плату досрочно (если досрочная выплата заработной платы является разовой), либо если соответствующее условие закреплено в правилах внутреннего трудового распорядка, других локальных нормативных актах, коллективном договоре или в трудовых договорах с сотрудниками.
Таким образом, если в приведенной ситуации в правилах внутреннего трудового распорядка, других локальных нормативных актах, коллективном договоре или в трудовом договоре, заключенном с работником, отсутствует условие о выплате заработной плате за отработанные до отпуска дни одновременно с "отпускными", работодатель должен выплатить работнику заработную плату в общеустановленные сроки.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/consult/work_law/550359/#ixzz379AyxyU3
Разное
Сотрудники организации направляются в служебные командировки на территории РФ. Оплата командировочных производится путем перечисления денежных средств на зарплатную карту после представления авансового отчета по возвращении из командировки (по факту). Суточные при направлении сотрудников в служебные командировки, согласно положению о командировках, принятому в организации, выплачиваются в размере 1500 руб. Какие в данной ситуации существуют налоговые риски (налог на прибыль, НДФЛ), связанные с установлением суточных в размере 1500 руб.? Какие неблагоприятные последствия могут быть у организации, если она не выдает аванс на командировку?
Документальное подтверждение
Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются, в частности, возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ). Статьей 168 ТК РФ установлен перечень таких расходов, в который включаются: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Важным моментом является то, что порядок и размеры такого возмещения определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. При этом каких-либо ограничений по установлению размера суточных трудовое законодательство РФ не содержит.
В соответствии со ст. 166 ТК РФ особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение). При этом п. 10 Положения предусматривает обязанность работодателя по выдаче работнику при направлении его в командировку денежного аванса на оплату расходов, указанных в ст. 168 ТК РФ.
На подотчетное лицо, в свою очередь, пунктом 26 Положения возлагается обязанность по возвращении из командировки представить работодателю:
- авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, а также документы, подтверждающие осуществленные в командировке расходы;
- отчет о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем организации, в письменной форме.
Обязанность по составлению авансового отчета в такой же срок устанавливается и пунктом 4.4 Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ".
Из прочтения данных норм следует, что составление авансового отчета по возвращении из командировки обусловлено получением перед отправлением в командировку денежных средств в качестве аванса на оплату командировочных расходов. Так как в рассматриваемом случае командировочному сотруднику аванс не выдавался, у него отсутствует как обязанность, так и возможность составлять "авансовый" отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах (смотрите также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2013 N 09АП-30657/13). Кроме того, такой сотрудник не является подотчетным лицом. В то же время у организации остается обязанность по возмещению расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ) и отражению этих операций в своем учете (часть 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).
Полагаем, в такой ситуации командировочному сотруднику следует представить организации отчет о произведенных расходах, форму которого организации следует разработать и предусмотреть в своей учетной политике. За основу можно взять форму N АО-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.
На основании такого отчета работодатель возместит расход командированного сотрудника и сможет учесть суммы такого возмещения в бухгалтерском учете. Еще раз хотим обратить внимание, что такой отчет не может являться авансовым, исходя из того, что сотруднику не выдавался аванс перед командировкой.
Отметим, что в ситуациях, кода работники осуществляют расходы от своего имени и за свой счет, существует риск переквалификации налоговыми органами отношений между организацией и командированным сотрудником (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 N 22, письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-02-07/1/3089).
Пунктом 1 ст. 183 ГК РФ предусмотрено, что при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии не одобрит данную сделку. То есть в рассматриваемой ситуации существует риск того, что налоговыми органами возмещение расходов сотруднику может быть признано коммерческой сделкой между этим сотрудником и организацией.
В соответствии с п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 23.10.2000 N 57 под прямым последующим одобрением сделки представляемым, в частности, могут пониматься письменное или устное одобрение; конкретные действия представляемого, если они свидетельствуют об одобрении сделки, например полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, их приемка для использования.
Полагаем, что в такой ситуации принятый к учету отчет о произведенных расходах и возмещение сотруднику осуществленных им расходов будет являться письменным одобрением этих расходов и подтверждением того, что они понесены сотрудником в интересах организации. При этом организации следует уделить пристальное внимание письменному оформлению таких расходов, которое позволит однозначно определить данные расходы как расходы, осуществленные ее сотрудником в ее интересах в рамках служебной командировки.
Отчет о произведенных расходах и прилагаемые к нему документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями ст. 9 Закона N 402-ФЗ (письма Минфина России от 05.08.2013 N 03-03-06/1/31261, от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28978).
Налог на прибыль организаций
Нормой п. 1 ст. 252 НК РФ предусмотрены обязательные требования к расходам, соответствие которым позволяет принять к учету в целях исчисления налога на прибыль те или иные расходы. К таким требованиям относятся:
- расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами, осуществленными в результате отношений между российскими организациями, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
- расходы должны быть произведены в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы организации на командировки учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом данной нормой предусмотрен перечень расходов на командировки, учитываемых в целях налогообложения прибыли.
А) Учет в целях налогообложения суточных в размере 1 500 рублей
Как было сказано выше, размер суточных определяются коллективным договором или локальным нормативным актом в размере, установленном по усмотрению организации.
Отметим, что в настоящее время налоговым законодательством РФ не предусмотрено нормирование расходов на командировки. Поэтому организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли суточные в размере, установленном ее Положением о командировках, то есть в размере 1 500 рублей, при выполнении требований, установленных пунктом 1 ст. 252 НК РФ. При этом документальным подтверждением таких расходов является командировочное удостоверение (смотрите также письма Минфина России от 26.12.2012 N 03-04-06/6-368, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206, УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N16-15/026454).
Таким образом, сам по себе факт установления в Положении о командировках Вашей организации суточных в размере 1500 рублей не влечет за собой налоговых рисков в целях главы 25 НК РФ. Расходы на выплату суточных учитываются организацией в этом размере в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае соответствия таких расходов требованиям ст. 252 НК РФ.
Б) Возмещение командировочных расходов, в том числе суточных, после возвращения сотрудника из командировки
Официальные органы неоднократно выражали мнение, что по командировочным расходам хозяйственной операцией является признание (начисление) организацией задолженности перед работником по суммам понесенных им расходов на командировку (списание подотчетной суммы с работника). Первичным документом, на основании которого принимается к учету данная хозяйственная операция, является утвержденный руководителем организации авансовый отчет. При этом к такому отчету должны прилагаться соответствующие оправдательные документы. В случае оформления авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов, как не имеющая надлежащего документального подтверждения на основании п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 19.11.2009 N 03-03-06/1/764, от 14.09.2009 N 03-03-05/169, ФНС России от 25.11.2009 N ММ-22-3/890@, от 18.08.2009 N 3-2-06/90).
Таким образом, нормы НК РФ и письменные разъяснения официальных органов не ставят правомерность учета командировочных расходов в зависимость от факта выплаты аванса. Такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в случае их обоснованности, документального подтверждения и направленности на получение дохода.
Письменных разъяснений официальных органов и судебных решений, напрямую посвященных ситуациям, аналогичным рассматриваемой, нам найти не удалось.
Отметим, что известны судебные решения по налоговым спорам, в основе которых лежали ситуации, где не только не уплачивались авансы, но и не составлялись авансовые отчеты.
Тем не менее судьи квалифицировали спорные расходы как соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 07.04.2009 N КА-А40/2620-09, от 14.01.2003 N КА-А40/8830-02, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2013 N 09АП-30657/13 (оставлены без изменения постановлением ФАС Московского округа от 11.02.2014 N Ф05-17737/13 по делу N А40-155983/2012)).
В то же время полагаем, что наличие указанной судебной практики свидетельствует о том, что налоговые органы нередко предъявляют претензии к учету командировочных расходов в целях налогообложения прибыли в подобных случаях.
По нашему мнению, факт учета командировочных расходов на основании отчетов, фактически не являющихся авансовыми, сам по себе не создает для организации риска непризнания налоговыми органами таких расходов.
НДФЛ
А) Налогообложение суточных в размере 1 500 рублей
В соответствии с нормой, установленной абзацем двенадцатым п. 3 ст. 217 НК РФ, при оплате работодателем сотруднику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, перечень которых определен данной нормой. Суточные освобождаются от обложения НДФЛ в размере, не превышающем 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.
Таким образом, факт установления в Положении о командировках Вашей организации суточных в размере 1 500 рублей сам по себе не вызывает возникновения налоговых рисков в целях главы 23 НК РФ. Риски в данном случае могут возникнуть в связи с неправильным исчислением налоговой базы, в которую не включаются только 700 рублей, в то время как оставшиеся 800 рублей (1 500 рублей - 700 рублей) подлежат обложению НДФЛ.
Такие же разъяснения содержатся в письмах Минфина России (смотрите, например, письма от 06.03.2013 N 03-04-06/6713, от 26.12.2012 N 03-04-06/6-368, от 10.02.2011 N 03-04-06/6-22).
Напомним, что суточные в целях обложения НДФЛ не требуют документального подтверждения их использования (смотрите, например, письма Минфина России от 07.10.2013 N 03-03-06/1/41508, от 05.03.2013 N 03-04-06/6472, от 04.03.2013 N 03-04-06/6394, от 01.03.2013 N 03-04-07/6189).
Б) Налогообложение возмещения командировочных расходов после возвращения из командировки
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат. К таким выплатам, в числе прочих, относятся выплаты, связанные с возмещение командировочных расходов, осуществленных в связи с исполнением сотрудником своих трудовых обязанностей. Такие выплаты освобождаются от обложения НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, нормами НК РФ освобождение от обложения НДФЛ возмещения командировочных расходов не ставится в зависимость от факта выплаты суточных авансом, то есть до командировки.
Эта позиция подтверждается и арбитражной практикой (постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А55-13747/06).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гусев Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/consult/nalog/549569/#ixzz37983engD
Организация занимается оптовой торговлей бытовой техникой. Организация для продвижения своих товаров создала интернет-магазин. Интернет-магазин принят организацией к учету в качестве НМА. В перспективе планируется сдача интернет-магазина в аренду ИП, который будет приобретать оптом товары у организации и продавать их в розницу через арендуемый им интернет-магазин. Также планируется заключить сроком на три месяца договор с белорусской организацией на продвижение этого интернет-магазина. Оплата за продвижение организацией исполнителю будет производиться двумя частями - аванс и окончательный платеж. Расчеты будут осуществляться в рублях. Как расходы на продвижение интернет-магазина отражаются в налоговом (налог на прибыль и НДС) и бухгалтерском учете организации, владеющей им?
В бухгалтерском учете расходы на продвижение интернет-магазина следует учитывать единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подписания акта оказанных услуг.
Местом реализации услуг по продвижению интернет-магазина является территория РФ, поэтому такая реализация признается объектом обложения НДС. При этом российская организация признается налоговым агентом по НДС.
В налоговом учете, по нашему мнению, организация вправе учесть расходы на продвижение интернет-магазина в составе расходов на рекламу на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Доходы, полученные белорусской организацией, на территории РФ налогообложению не подлежат.
НДС
Территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и РФ составляют единую таможенную территорию таможенного союза (далее - таможенная территория таможенного союза), а указанные государства являются его членами (п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса таможенного союза).
Порядок взимания НДС при осуществлении операций между резидентами РФ и Республике Белоруссия регулируется в настоящее время:
- Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Москва, 25 января 2008 г.) (далее - Соглашение);
- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Санкт-Петербург, 11 декабря 2009 г.);
- национальным налоговым законодательством (в частности Налоговым кодексом РФ).
При этом в силу ст. 7 НК РФ приоритет имеют нормы Соглашения и Протокола.
В соответствии со ст. 2 Протокола при оказании услуг взимание косвенных налогов осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации услуг.
При этом определение места реализации услуг зависит от того, какие услуги оказывает иностранный контрагент.
Поскольку в рассматриваемой ситуации оказываемые белорусским исполнителем услуги направлены на распространение информации, предназначенной для неопределенного круга лиц, и оказываются в целях поддержания интереса к товарам российской организации, они носят рекламный характер. При этом такой характер оказания услуг определяет территорию РФ как место их реализации (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола, ст. 1 Протокола).
Финансовое ведомство также придерживается мнения, что расходы "на продвижение" сайта могут быть отнесены к расходам на рекламу (письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-07-08/30082, от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390, от 16.12.2011 N 03-11-11/317, от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136, от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41).
Отметим, что во избежание налоговых рисков российскому налогоплательщику при заключении контракта следует четко охарактеризовать оказываемые (приобретаемые) услуги, так как от этого зависит определение места реализации услуг для целей обложения НДС. В данном случае мы полагаем, что следует сформулировать характер оказываемых услуг так, чтобы услуги могли бы быть квалифицированы как рекламные.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС. В этом случае должна применяться налоговая ставка в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, местом реализации рассматриваемых услуг является территория РФ. При этом такая реализация признается объектом обложения НДС.
Перечень документов, подтверждающих факт оказания услуг на территории РФ, предусмотрен п. 2 ст. 3 Протокола. В него включены:
- договор (контракт), заключенный между лицами, являющимися налогоплательщиками государств-сторон;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
- иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов таможенного союза.
В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации Ваша организация является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС (письмо Минфина России от 18.10.2012 N 03-07-13/01-50).
В данном случае налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации работ (услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). В общем случае это контрактная стоимость, включающая НДС.
В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при исчислении НДС налоговым агентом сумма НДС определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 18%, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер указанной налоговой ставки (18/118) (письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-08/145).
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в данном случае исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговым агентом (п. 4 ст. 173 НК РФ). При этом уплата НДС производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной организации (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Кроме того, в случае перечисления белорусскому исполнителю авансового платежа налоговая база должна быть определена дважды - на момент перечисления аванса и на момент фактического оказания услуг (п.п. 1, 14 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-07-08/374). Поэтому на дату перечисления предварительной оплаты Ваша организация обязана удержать НДС по ставке 18/118 с суммы перечисляемого аванса и перечислить ее в бюджет. На дату перечисления оставшейся части оплаты за оказанные услуги следует удержать НДС в аналогичном порядке с перечисляемой суммы.
В течение пяти календарных дней со дня перечисления оплаты (аванса) иностранной компании Ваша организация (в качестве налогового агента) должна составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@) и зарегистрировать его в книге продаж (п. 15 Раздела II Приложения N 5 к Правилам заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Российская организация, являющаяся в рассматриваемой ситуации покупателем и налоговым агентом, имеет право на вычет суммы НДС, уплаченной ей в бюджет в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ).
При этом право на вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с аванса, так же как и право на вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с суммы окончательного расчета, возникнет у организации в налоговом периоде, в котором услуги будут приняты на учет. Документальными основаниями для вычета должны быть счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие факт принятия услуг к учету (письмо Минфина России от 12.08.2010 N 03-07-11/355, письмо ФНС от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).
Кроме того, обязательным условием для вычета НДС в рассматриваемой ситуации является уплата суммы налога в бюджет (письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/334).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Порядок составления счетов-фактур налоговыми агентами;
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при перечислении предварительной оплаты покупателем.
Бухгалтерский учет
В рассматриваемой ситуации расходы организации на оплату услуг белорусского исполнителя осуществлены в конечном итоге в целях стимулирования спроса на товары, реализация которых является предметом деятельности организации. Кроме того, такие расходы обусловлены оказанием услуг, связанных с продажей продукции этой организации и последующей сдачей "раскрученного" интернет-магазина в аренду. Поэтому такие расходы следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)).
Напомним, что суммы уплаченных авансов расходами организации не признаются (п. 3 ПБУ 10/99).
Рассматриваемые затраты следует принимать к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или кредиторской задолженности на дату подписания акта оказанных услуг или другого документа, составленного в целях установления даты фактического исполнения белорусской организацией своих обязательств по договору (п.п. 6, 16 ПБУ 10/99).
Отметим также, что поскольку расходы на продвижение интернет-магазина осуществлены организаций после его создания и принятия к учету в качестве нематериального актива, такие расходы не могут быть учтены в его стоимости (п.п. 6-9, 16 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007)).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2 000 N 94н) (далее - Инструкция) в организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на рекламу могут быть отражены на счете 44 "Расходы на продажу".
Таким образом, операции могут быть отражены в учете организации следующими записями:
Дебет 60, субсчет "Расчеты с белорусским исполнителем" Кредит 51
- перечислен авансовый платеж белорусскому исполнителю (за минусом удержанного НДС);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты, связанные с исполнением обязанности налогового агента по НДС"
- отражен НДС с аванса по услугам иностранного исполнителя;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты, связанные с исполнением обязанности налогового агента по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет за иностранного исполнителя;
Дебет 68 Кредит 51
- перечислен в бюджет НДС с аванса;
Дебет 44 Кредит 60, субсчет "Расчеты с белорусским исполнителем"
- в составе расходов по обычным видам деятельности учтена сумма расходов организации по услугам, оказанным белорусским исполнителем;
Дебет 60, субсчет "Расчеты с белорусским исполнителем" Кредит 51
- на дату окончательного расчета перечислена сумма оставшейся оплаты (за минусом удержанного НДС);
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты, связанные с исполнением обязанности налогового агента по НДС"
- отражен НДС с оставшейся суммы оплаты;
Дебет 76, субсчет "Расчеты, связанные с исполнением обязанности налогового агента по НДС" Кредит 68
- начислен НДС к уплате в бюджет с оставшейся суммы оплаты;
Дебет 68 Кредит 51
- перечислен в бюджет НДС с оставшейся суммы оплаты;
Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС на дату принятия услуг на учет с полной суммы оплаты (аванс плюс доплата).
Учет расходов на продвижение в целях налогообложения прибыли
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Кроме того, данной нормой предусмотрены обязательные требования к расходам, соответствие которым позволяет принять к учету в целях исчисления налога на прибыль те или иные расходы. К таким требованиям относятся:
- расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами, осуществленными в результате отношений между российскими организациями, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
- расходы должны быть произведены в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на продвижение интернет-ресурсов прямо не поименованы в главе 25 НК РФ.
В то же время, как было сказано выше, рассматриваемые расходы направлены на распространение среди неопределенного круга лиц информации о товарах организации, а их целью является привлечение к ним внимания потенциальных покупателей. С точки зрения гражданского законодательства такое распространение информации является рекламой (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон о рекламе)). Поэтому, с учетом положения нормы пункта 1 ст. 11 НК РФ, полагаем, что такие расходы можно квалифицировать как рекламные.
В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, рассматриваемые расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в качестве расходов на рекламу при выполнении требований, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ. Такого же мнения придерживается и финансовое ведомство (письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390, от 16.12.2011 N 03-11-11/317, от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136, от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41, письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004121). Аналогичные разъяснения были даны и господином Ю.В. Подпориным, заместителем начальника отдела специальных налоговых режимов Минфина России, при ответе на вопрос: "При развитии сайта, его продвижении на рынке, в том числе при размещении информационных материалов на интернет-ресурсах третьих лиц, индивидуальный предприниматель несет затраты. Можно ли учесть расходы на продвижение сайта для целей исчисления налога при УСНО? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2012 г.)".
Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через информационно-телекоммуникационные сети. На основании п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" информационно-телекоммуникационная сеть - это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники. То есть создание и обслуживание интернет-ресурсов являются мероприятиями, осуществленными через информационно-телекоммуникационные сети. В случае если такие мероприятия носят рекламный характер, то и расходы на их осуществление являются рекламными (смотрите также письмо Минфина России от 19.11.2012 N 03-03-06/1/591).
Как было сказано выше, обязательными требованиями к учитываемым в целях налогообложения прибыли расходам являются их экономическая обоснованность и направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация планирует осуществлять расходы на продвижение интернет-магазина и одновременно сдавать его в аренду. При этом, как мы поняли, арендатор будет использовать его в своих коммерческих целях и получать доход от этой деятельности.
По нашему мнению, такие расходы являются для организации экономически обоснованными и направленными на получение дохода независимо от факта сдачи в аренду такого интернет-ресурса по следующим соображениям.
Во-первых, интернет-магазин будет оставаться в собственности организации, являться ее активом. Рассматриваемые расходы повысят эффективность использования этого актива, а, соответственно, и доходность его использования. "Продвинутый" интернет-ресурс можно более выгодно сдать в аренду, продать за более высокую цену или использовать в своей деятельности с большим эффектом, чем "непродвинутый".
Во-вторых, несмотря на то, что через данный интернет-магазин реализацию товаров будет осуществлять арендатор, его "раскрутка" будет способствовать распространению информации о товарах организации и, соответственно, увеличению спроса на них, то есть такое продвижение будет носить рекламный характер.
В-третьих, продвижение интернет-магазина увеличит объем продаж и индивидуального предпринимателя, что, в свою очередь, должно увеличить объем приобретенных им у организации товаров. То есть такое продвижение напрямую направлено на увеличение продаж организации.
Напомним также, что в соответствии с позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в определениях от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, при учете расходов в целях налогообложения прибыли следует учитывать, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ. При этом объектом обложения по налогу на прибыль для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).
Между РФ и Республикой Белоруссией заключено Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 21 апреля 1995 г.) (далее - Соглашение об избежании двойного налогообложения).
Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения об избежании двойного налогообложения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Аналогичные положения содержат и нормы НК РФ.
В п. 1 ст. 309 НК РФ перечислены доходы от источников в РФ, подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (российской организацией). При этом в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
В рассматриваемой ситуации деятельность белорусской организации не приводит к образованию на территории РФ постоянного представительства. Кроме того, доходы от оказания иностранной организацией рекламных услуг исключительно вне территории РФ не являются доходами от источников в РФ в целяхглавы 25 НК РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ (письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-07-08/30082, от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88, УФНС России по г. Москве от 28.03.2011 N 16-15/029129@). Поэтому у российской организации отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и уплате суммы налога в бюджет.
В то же время доходы белорусской организации признаются доходами от источников в РФ, несмотря на то что не подлежат в РФ налогообложению. Поэтому российская организация должна отразить указанные доходы в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ, письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/334).
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Место реализации рекламных услуг для целей НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гусев Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/consult/nalog/550300/#ixzz3798Piyy1
В коммерческой организации выплата суточных в размере 400 рублей предусмотрена локальным нормативным актом (приказом). Каким образом (на основании какого документа) размер суточных можно изменить (снизить) в приказе с 400 до 300 рублей?
В соответствии со ст.ст. 167, 168 ТК РФ при направлении в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (часть четвертая ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Следовательно, размер суточных, выплачиваемых организацией работнику, направляемому в командировку, регулируется организацией самостоятельно: либо устанавливается локальным нормативным актом, либо находит отражение в коллективном договоре. В рассматриваемой ситуации размеры суточных установлены приказом руководителя, который является локальным нормативным актом.
В силу ст. 8, части первой ст. 22 ТК РФ работодатели вправе принимать локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права. Соответственно, работодатель также вправе самостоятельно вносить изменения в ранее принятые локальные нормативные акты, равно как и утверждать новые взамен прежних.
Таким образом, для установления нового размера суточных (300 рублей вместо прежних 400 рублей) руководителю организации следует либо отменить прежний и издать новый приказ о размере суточных, либо издать приказ о внесении соответствующих изменений в действующий приказ о размере суточных (смотрите также постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.2013 N Ф02-1408/13 по делу N А19-18123/2010). При этом работники должны быть ознакомлены под роспись с принимаемыми локальными нормативными актами, которые связаны с их трудовой деятельностью (часть вторая ст. 22 ТК РФ).
Также обращаем внимание, что в силу части седьмой ст. 12 ТК РФ локальный нормативный акт вступает в силу со дня его принятия работодателем либо со дня, указанного в этом локальном нормативном акте, и применяется к отношениям, возникшим после введения его в действие. Таким образом, новый размер суточных будет действовать в отношении работников только при направлении их в служебную командировку уже после введения в действие приказа работодателя о новом размере суточных.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/consult/work_law/549911/#ixzz3799BwcXS
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: