Мониторинг законодательства РФ за период с 23 по 29 мая 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предложены изменения в НК РФ, направленные на совершенствование порядка исчисления страховых взносов
Необходимость внесения изменений в действующий порядок уплаты страховых взносов продиктована планируемым объединением ПФР и ФСС РФ в единый фонд, а также введением нового налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения".
Законопроектом предусматривается, в частности:
установление единой облагаемой базы для исчисления страховых взносов во все государственные внебюджетные фонды;
введение для основной категории плательщиков страховых взносов совокупного тарифа в размере 30,0% в пределах базы и 15,1% сверх базы;
объединение всех льготных категорий плательщиков в три группы с тарифами: 15% с выплат выше МРОТ, 7,6% и 0%;
ежемесячное предоставление работодателями данных персонифицированного учета по заработной плате застрахованных лиц.
Также, в частности, законопроектом установлен единый тариф страховых взносов в размере 0% для организаций и ИП в период применения специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения".
Предлагается не учитывать в налоговой базе по налогу на прибыль доходы в виде безвозмездно полученного имущества, если обязанность его получения установлена законодательством РФ
Соответствующим положением предлагается дополнить статью 251 НК РФ в целях исключения избыточной налоговой нагрузки на организации, которые обязаны безвозмездно принимать в собственность имущество от третьих лиц в соответствии с действующим законодательством.
До 50 процентов снижен уровень обязательной продажи резидентами - участниками внешнеэкономической деятельности экспортной выручки в иностранной валюте
Также закреплено полномочие Совета директоров Банка России определять сроки исполнения обязанности по продаже иностранной валюты.
Настоящий указ вступает в силу со дня его официального опубликования.
"Заседание президиума Правительственной комиссии по повышению устойчивости экономики в условиях санкций" (информация с официального сайта Правительства РФ от 24.05.2022)
Собственникам торговых центров предлагается предоставить право досрочно расторгать договоры аренды с компаниями, связанными с недружественными государствами
Речь идет о договорах, в которых оговорено, что размер платежей будет зависеть от выручки магазина. В настоящее время арендаторы приостанавливают работу, но занимаемые помещения не освобождают, при этом арендную плату собственникам не платят, поскольку отсутствует выручка.
Еще предлагается уменьшить с 20 до 10% суммы задатка при продаже государственного имущества, если его стоимость менее 100 млн рублей.
В рамках совершенствования механизма соглашений о защите и поощрении капиталовложений планируется уточнить состав и условия стабилизационных оговорок, камеральные проверки заменить налоговым мониторингом, дать участникам соглашений право продлевать срок их действия, когда их выполнение будет временно невозможно, например из-за дисбаланса внутреннего рынка или неблагополучной санитарно-эпидемиологической ситуации.
Также принято решение о формировании условий для создания российского аналога магазина приложений, где отечественные разработчики и их зарубежные коллеги смогут размещать и продавать свои программы. После появления такой площадки она будет в обязательном порядке предустанавливаться на всех новых устройствах - как ввозимых на территорию нашей страны из-за рубежа, так и произведенных непосредственно в России.
В целях оказания поддержки кинобизнесу предусмотрена возможность включения в программу "Пушкинской карты" показов российских национальных фильмов, создаваемых без государственного софинансирования. Решение об этом будет приниматься специальным экспертным советом. Таким образом, молодые люди в возрасте от 14 до 22 лет смогут на льготной основе ознакомиться с современными российскими кинолентами.
Срок обязательной продажи резидентами иностранной валюты продлен до 120 дней
Установлено, что резиденты - участники внешнеэкономической деятельности осуществляют обязательную продажу иностранной валюты, зачисленной на их счета в уполномоченных банках на основании внешнеторговых контрактов, заключенных с нерезидентами и предусматривающих передачу нерезидентам товаров, оказание нерезидентам услуг, выполнение для нерезидентов работ, передачу нерезидентам результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в размере 50 процентов суммы иностранной валюты, не позднее 120 рабочих дней со дня зачисления такой иностранной валюты на транзитные валютные счета в уполномоченных банках.
Настоящее решение действует в отношении полученной иностранной валюты, по которой не была осуществлена обязательная продажа, независимо от даты ее зачисления на счет резидента в уполномоченном банке.
Настоящее решение применяется со дня его опубликования на официальном сайте Банка России в сети "Интернет".
Внесены изменения в формы отчетности страховщиков
Включены новые строки и скорректированы наименования некоторых строк ряда отчетных форм, в том числе: "Бухгалтерский баланс страховой организации (код формы по ОКУД 0420125)"; "Отчет о финансовых результатах общества взаимного страхования (код формы по ОКУД 0420142)"; "Отчет о потоках денежных средств общества взаимного страхования (код формы по ОКУД 0420144)".
ФНС сообщены новые сроки уплаты страховых взносов для организаций и ИП, осуществляющих определенные виды деятельности
Постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 N 776 изменены сроки уплаты страховых взносов в 2022 году. Виды экономической деятельности, по которым предусмотрено продление сроков уплаты страховых взносов, приведены в приложении к данному постановлению.
В письме сообщены сроки для уплаты страховых взносов.
Перечень плательщиков, имеющих право на продление сроков, размещен на интранет-портале ФНС России.
Коэффициент, применяемый при исчислении налога на имущество организаций в случае возникновения (прекращения) права на льготу, определяется в виде простой правильной дроби
Речь идет о коэффициенте, предусмотренном пунктом 8 статьи 382 НК РФ, определяемом как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Расширен функционал личных кабинетов налогоплательщиков (ЛКН)
Пользователи личных кабинетов налогоплательщика для физлиц будут получать уведомления о постановке и снятии с учета в налоговом органе в связи с приобретением или продажей недвижимого имущества и транспортных средств в электронном виде через ЛКН.
Для компаний появилась возможность заполнить и направить сообщения о создании обособленных подразделений, изменении в сведениях о них или о прекращении деятельности через обособленные подразделения.
<Информация> ФНС России от 19.05.2022 "Сроки ответственности за нарушения прослеживаемости товаров переносятся на 2024 год"
На 1 января 2024 года предложено перенести срок вступления проекта федерального закона об установлении ответственности участников оборота прослеживаемых товаров за нарушение законодательства
Данный проект устанавливает порядок реализации правил оформления и выставления документов, предусмотренных законодательством по прослеживаемости товаров. Ознакомиться с проектом можно на сайте ФНС России в разделе "Национальная система прослеживаемости импортных товаров".
<Информация> Минцифры России от 25.05.2022 "ИТ-компаниям будет легче получить льготы: рассказываем об изменениях в Налоговый кодекс"
Минцифры анонсирован проект поправок в Налоговый кодекс РФ
Сообщается о проекте закона, предусматривающего дополнительные возможности для применения налоговых льгот в IT-сфере.
Приведена информация о распространении существующих льгот по налогу на прибыль и страховым взносам на более широкий круг компаний, осуществляющих деятельность в данной сфере.
Кроме того, планируется скорректировать отдельные критерии, соответствие которым необходимо для применения льгот, а также предлагается предоставить право на льготы поставщикам, которые предоставляют Saas-решения.
<Информация> ФНС России
"Разъяснены особенности реализации иностранных морских судов в России"
Доход иностранной компании от продажи морских судов в российских портах, не зарегистрированных в российских реестрах, не подлежит налогообложению
Морские суда считаются находящимися на территории РФ, если право собственности на них зарегистрировано в государственном реестре РФ. Фактическое местонахождение в российских портах на дату реализации не имеет правового значения для применения пп. 6 п. 1 статьи 309 НК РФ.
Таким образом, поскольку на момент приобретения суда не могли быть признаны имуществом, находящимся на территории РФ, то полученный иностранной организацией доход не является налогооблагаемым.
Разъяснен порядок направления сообщений об исчисленном налоговым органом транспортном налоге в случае реорганизации юрлица
Если на правопреемника реорганизованного юрлица возложена обязанность по уплате транспортного налога за период постановки правопредшественника на учет по месту нахождения зарегистрированных транспортных средств, то организация-правопреемник получит сообщение об исчисленном налоговым органом налоге.
В остальных случаях такое сообщение направляется за налоговый (отчетный) период, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на указанного в сообщении налогоплательщика - организацию или ее обособленное подразделение.
Даны разъяснения о порядке отражения резерва опций и гарантий в отчетности страховых организаций, представляемой в Банк России
Разъяснения касаются отражения изменений резерва опций и гарантий по договорам страхования жизни, классифицированным как страховые, в таблицах 41.1 и 41.3 примечания 41 приложения 9 к Положению Банка России от 28.12.2015 N 526-П.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
23.05.2022 ВНУТРИПЛОЩАДОЧНАЯ ДОРОГА, ПРОМЫШЛЕННАЯ ПЛОЩАДКА НЕ ИМЕЮТ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ, ОТЛИЧНОГО ОТ ОБСЛУЖИВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА; ОНИ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ САМОСТОЯТЕЛЬНЫМИ НЕДВИЖИМЫМИ ОБЪЕКТАМИ И НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО
Определение Верховного Суда РФ от 10.03.2022 № 305-ЭС22-774 по делу N А40-1615/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу на имущество, в нее не включены некоторые объекты недвижимости. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Внутриплощадочная дорога, промышленная площадка не имеют самостоятельного хозяйственного назначения, отличного от обслуживания земельного участка. Поэтому они не могут быть квалифицированы в качестве самостоятельной недвижимой вещи. Поскольку не имеется оснований для квалификации данных объектов в качестве недвижимого имущества, их стоимость не учитывается при исчислении налога на имущество.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.05.2022 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК УТРАЧИВАЕТ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН, ЕСЛИ ОБЩАЯ СУММА ЕГО ДОХОДА ПРЕВЫСИЛА УСТАНОВЛЕННЫЙ ПРЕДЕЛ, ПРИ ЭТОМ РАНЕЕ ОН НЕОБОСНОВАННО ОТНОСИЛ ЧАСТЬ ДОХОДОВ К ВЫРУЧКЕ В РАМКАХ ЕНВД (ПРИ ТОРГОВЛЕ ЧЕРЕЗ МАГАЗИНЫ ПЛОЩАДЬЮ БОЛЕЕ 150 КВ.М, ПРИ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ)
Определение Верховного Суда РФ от 09.03.2022 № 306-ЭС21-21724 по делу N А12-28005/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик утратил право на применение УСН в связи с превышением лимита дохода; при определении дохода не были учтены суммы, не относящиеся к доходам в рамках ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Установлено, что налогоплательщик необоснованно относил часть доходов от розничной торговли к облагаемым ЕНВД, поскольку площадь торговых залов в магазинах превышала 150 кв. м. Кроме того, оформленная через магазины поставка товаров в адрес бюджетных и муниципальных учреждений на основании договоров купли-продажи также не могла облагаться ЕНВД, поскольку относится к оптовой торговле. По этой причине налоговый орган отнес данные доходы к облагаемым по УСН. Поскольку часть доходов налогоплательщика, ранее отнесенная им к ЕНВД, совокупно с иными, изначально облагаемыми налогом по УСН, доходами превысила предел, предусмотренный для УСН, налогоплательщику правомерно доначислены налоги по ОСН.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.05.2022 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, ПОЛУЧИВШИЙ НА СВОЙ СЧЕТ БЮДЖЕТНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ, БЕЗ ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА НЕ МОЖЕТ ПОДТВЕРДИТЬ ПРАВО НА ВЫЧЕТ НДС ПРИ ОПЛАТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) С ДАННОГО СЧЕТА
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.04.2022 № Ф01-1346/22 по делу N А82-17163/2020
По мнению налогоплательщика, он правомерно предъявил к вычету спорную сумму НДС по операциям приобретения товаров (работ, услуг) за счет денежных средств, внесенных в его уставный капитал. Данные денежные средства не являются бюджетными инвестициями. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Обществу на расчетный счет в качестве вклада поступили денежные средства, которые расценены судом как бюджетные инвестиции. В дальнейшем общество использовало денежные средства с данного счета для приобретения товара (работ, услуг). С учетом того, что общество не ведет раздельный учет бюджетных средств, и ввиду отсутствия доказательств того, что затраты на товары (работы, услуги) произведены за счет других источников, суд пришел к выводу, что товары (работы, услуги) приобретены за счет бюджетных инвестиций. Соответственно, спорная сумма НДС не подлежит вычету.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.05.2022 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, НАХОДЯЩИЙСЯ В ПРОЦЕДУРЕ ЛИКВИДАЦИИ, ОБЯЗАН ВКЛЮЧИТЬ КРЕДИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ, ЕСЛИ КРЕДИТОР НЕ ПРЕДПРИНИМАЕТ МЕР К ЕЕ ВЗЫСКАНИЮ
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.03.2022 № Ф04-1522/21 по делу N А27-13268/2020
Налоговый орган доначислил налогоплательщику налог на прибыль в связи с невключением кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Налогоплательщик предоставил уточненную декларацию, в которой по строке "внереализационные доходы (расходы)" задекларированы нулевые показатели. После чего налогоплательщик принял решение о добровольной ликвидации, о чем уведомил своего контрагента, перед которым у налогоплательщика числилась непогашенная задолженность. Контрагент в свою очередь, будучи осведомленным об инициировании процедуры ликвидации, никаких требований на дату представления налогоплательщиком ликвидационного баланса не предъявил. Поскольку у налогоплательщика, находящегося в стадии ликвидации, имелись основания полагать, что сумма задолженности с него не будет взыскана, кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.05.2022 ПРИЗНАНИЕ НЕЗАКОННЫМ ВКЛЮЧЕНИЯ ЗДАНИЯ В ПЕРЕЧЕНЬ ОБЪЕКТОВ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ НАЛОГОВАЯ БАЗА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК КАДАСТРОВАЯ СТОИМОСТЬ, ПРИМЕНИТЕЛЬНО К ПЕРИОДАМ ДО И ПОСЛЕ ПРОВЕРЯЕМОГО ПЕРИОДА МОЖЕТ БЫТЬ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ НЕИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ПО КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ И ЗА ЭТОТ ПЕРИОД
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2022 № Ф05-817/22 по делу N А40-122084/2021
Налоговый орган доначислил налог на имущество исходя из налоговой базы, определенной как внесенная в ЕГРН кадастровая стоимость принадлежащих обществу помещений. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с выводами налогового органа. Судом общей юрисдикции было признано необоснованным включение спорных объектов в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, применительно к двум периодам. В частности, указано, что вид фактического использования зданий не позволяет распространить на них положения об установлении кадастровой стоимости. Здания предназначены под склады, не связанные с торговлей, требуют капитального ремонта и непригодны для использования по назначению. Доказательств того, что в проверяемом периоде объекты обладали какими-то иными характеристиками, представлено не было. То обстоятельство, что включение объектов в Перечень на спорный период не оспаривалось, само по себе не свидетельствует о наличии оснований для применения в целях налогообложения кадастровой стоимости с учетом совокупности обстоятельств, установленных для предыдущего и последующего периодов.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.05.2022 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ СТАВКУ 10% ПО НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА, КОТОРЫЙ ЯВЛЯЕТСЯ КОРМОВОЙ ДОБАВКОЙ, А НЕ САМОСТОЯТЕЛЬНЫМ ГОТОВЫМ ПРОДУКТОМ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫМ ДЛЯ КОРМЛЕНИЯ ЖИВОТНЫХ
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.03.2022 № Ф04-629/22 по делу N А45-2519/2021
Налоговый орган доначислил налогоплательщику НДС в связи с необоснованным применением льготной ставки 10 % в отношении реализованного товара - кормовых добавок. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Налогоплательщик осуществлял оптовую торговлю кормовыми добавками, при реализации которых в проверяемом периоде применял ставку НДС в размере 10%. Установлено, что указанный товар добавляется в корм, кормовые смеси и не является самостоятельным готовым продуктом, предназначенным для кормления животных. В связи с этим он не может быть отнесен к продовольственным товарам, облагаемым по ставке 10%.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.05.2022 С/Х ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЮ НЕ УДАЛОСЬ ВЗЫСКАТЬ НЕПОЛУЧЕННУЮ СУБСИДИЮ КАК УБЫТКИ
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11.04.2022 № 309-ЭС21-25541 по делу N А71-9266/2020
Суд отменил вынесенные ранее судебные решения и отказал в удовлетворении иска о взыскании убытков, поскольку истцом не доказана неправомерность действий ответчика, а также причинно-следственная связь между этими действиями и возникшими у истца убытками
По региональному акту с/х товаропроизводителям предоставляли субсидии на приобретение техники в т. ч. в лизинг. Изначально акт устанавливал одни условия для получения сумм. Позже были приняты поправки, которые эти условия изменили. Общество приобрело оборудование в лизинг до вступления в силу упомянутых поправок и, полагая, что изменения на него не распространяются, обратилось за получением субсидии. Ему отказали со ссылкой на новые условия. Данная организация потребовала взыскать с казны суммы, которые она не получила, как убытки. ВС РФ не поддержал позицию истца. Общество приобрело с/х технику до вступления в силу поправок. Однако за получением сумм оно обратилось уже после. Из прежней редакции акта не следовало, что субсидия предоставляется независимо от его возможных изменений и от момента обращения за ней. Отказ в предоставлении субсидии общество не оспаривало. Оснований для получения сумм по прежним условиям у него не было. Юридический состав для взыскания убытков не установлен.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
23.05.2022 Зарплата временно пребывающих иностранцев будет облагаться взносами по единому тарифу
Сейчас взносы на ОМС платят за временно проживающих иностранцев, и не платят за временно пребывающих. С 2023 года для всех иностранных работников будет единая база. Но есть нюансы с иностранцами-ВКС.
Поправки, которые касаются работников-иностранцев, вносят сразу в несколько законов:
№ 326-ФЗ от 29.11.2010 об обязательном медстраховании;
№ 115-ФЗ от 25.07.2002 о правовом положении иностранцев;
Это связано с объединением ПФР и ФСС. Будет общий тариф взносов и единая база для их начисления.
Смотрите в нашей таблице, какие иностранцы будут подходить под медицинское страхование.
|
Категория граждан |
ОМС в 2022 году |
ОМС в 2023 году |
|
Граждане РФ |
да |
да |
|
Постоянно и временно проживающие иностранные граждане |
да |
да |
|
Лица без гражданства |
да |
да |
|
Временно пребывающие иностранные граждане |
нет |
да |
|
Постоянно или временно проживающие иностранцы-ВКС |
нет |
да |
|
Постоянно или временно проживающие неработающие члены семей иностранцев-ВКС |
нет |
нет |
|
Временно пребывающие иностранцы-ВКС и члены их семей |
нет |
нет |
|
Беженцы |
да |
да |
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.05.2022 С 1 июля у гостиниц будет ставка НДС 0%
Заработает нулевая ставка НДС для объектов туриндустрии (закон № 67-ФЗ от 26.03.2022).
Освобождение будет для следующих операций:
предоставление в аренду объектов туриндустрии
Нулевую ставку можно будет применить, если объект введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и числится в реестре объектов туриндустрии.
НДС 0 % будет на протяжении 20 последовательных кварталов, следующих за кварталом, в котором объект введен в эксплуатацию. При этом надо сдать в ИФНС документы о вводе объекта в эксплуатацию и договор об аренде или о пользовании.
предоставление мест временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
По общему правилу, пониженная ставка применяется до 30 июня 2027 года включительно.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.05.2022 Как посчитать стаж для ежегодного отпуска после выхода из декрета: пример
Рабочий год, за который предоставляется отпуск, у каждого свой и зависит от даты приема на работу. Но значение имеют также периоды, которые не идут в стаж для отпуска – например, отпуск по уходу за ребенком.
При этом период отпуска по беременности и родам (в общем случае — 140 дней) в стаж для отпуска включается.
Приведем пример, как посчитать период для ежегодного отпуска после выхода из отпуска по уходу за ребенком.
Сотрудница принята на работу 01.09.2018 года.
Ее первый рабочий год — 01.09.2018 — 31.08.2019.
Второй рабочий год был бы с 01.09.2019 по 31.08.2020, но 1 марта 2020 года она ушла в отпуск по уходу за ребенком и вернулась на работу 18 мая 2022 года.
То есть, стаж для ежегодного отпуска до ухода в детский отпуск — 01.09.2019 по 29.02.2020 = 6 месяцев.
Затем с 18.05.2022 у сотрудницы вновь начал идти отпускной стаж.
С 18.05.2022 по 17.11.2022 = 6 месяцев.
Таким образом, после выхода из декрета рабочий год сотрудницы будут с 01.09.2019 по 17.11.2022.
Следующий рабочий год — с 18.11.2022 по 17.11.2023.
Как посчитать период для отпуска при длинном отпуске без содержания (более 14 дней) — смотрите здесь.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.05.2022 Документы, которые не касаются налогов, вы вправе не давать налоговикам вне рамок проверки
ИФНС по статье 93.1 НК вправе запросить у компании документы и информацию по конкретной сделке вне рамок проверки. Какие документы можно не предоставлять – рассказал эксперт.
Вопрос задала наша подписчица в разделе «Клерк.Консультации».
Разъяснение дал Александр Гуров, генеральный директор «Take It Now», эксперт в области налогового контроля и проведения проверок правоохранительными органами.
Он пояснил, что право запросить документы по статье 93.1 НК у налоговиков есть. Но есть еще статья 23 НК, где прописано, что запросить могут «документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность такого исчисления и своевременность уплаты».
У компании запросили документы:
по основным средствам, запасам, товарам, НМА;
дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе контрагентов;
заемным средствам;
перевозке опасных грузов.
Как пояснил эксперт, дать налоговикам документы по ОС, НМА, товарам, дебиторке и кредиторке, займам необходимо, только если они затрагивают взаимоотношения с конкретным контрагентом.
А что касается документов на перевозку опасных грузов, вы вправе их не давать, так как разрешительная документация не служит основанием для исчисления налогов.
Кстати, недавно вышло постановление КС о том, что налоговики не могут запрашивать какие угодно документы вне рамок проверок.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.05.2022 Путин поручил увеличить пенсии, МРОТ и прожиточный минимум на 10%
Они будут повышены с 1 июня
С 1 июня 2022 года в РФ будут увеличены пенсии неработающим пенсионерам на 10%. Также на 10% будут повышены МРОТ и прожиточный минимум. Соответствующее поручение дал глава государства Владимир Путин на заседании президиума Госсовета, пишет газета «Коммерсантъ».
Путин напомнил, что с 1 января 2022 года страховые пенсии для неработающих пенсионеров уже были проиндексированы на 8,6% (в среднем до 18 521 рублей). «Таким образом, прирост размера их пенсий к уровню прошлого года составит 19,5%. Это выше уровня инфляции», — сообщил он.
Министр труда России Антон Котяков во время заседания заявил, что решение об индексации пенсий позволит повысить выплаты 35 млн пенсионеров, а средний размер пенсии составит 19 360 рублей.
«С 1 июня этого года на 10% вырастет и прожиточный минимум. В среднем по стране он составит 12 919 руб. С первого июня текущего года на 10% будет повышен минимальный размер оплаты труда до 15 278 руб. в месяц», — сообщил Путин.
Источник: Российский налоговый портал
26.05.2022 Нормы уже не актуальны. Центробанк смягчает контроль за банковскими операциями
Регулятор планирует повысить сумму попадающих под обязательный контроль операций с 600 тысяч до 1 млн рублей, для недвижимости - с 3 до 5 миллионов рублей.
«Речь идет о повышении пороговых сумм, с которых начинается обязательный контроль операций. Они были определены давно и во многом уже не актуальны - тем более что они установлены в фиксированных суммах», - цитирует «Интерфакс» выступление Набиуллиной в ходе конференции «Регулирование коммерческих банков Банком России».
Кроме того, регулятор совместно с Росфинмониторингом также планируют провести аудит операций, которые подлежат обязательному контролю.
Ранее Набиуллина призвала российские банки конвертировать оставшиеся средства залогодержателей в иностранной валюте в рубли. Глава регулятора отметил, что спад в кредитовании в России свидетельствует о жесткости денежно-кредитных условий.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.05.2022 Минфин разъяснил, когда признавать расходы по цессии
Приобретение права требования долга само по себе не является расходом. Расход будет при перепродаже права требования или погашении долга должником.
Разъяснение дает Минфин в письме № 03-03-06/1/37092 от 25.04.2022.
Дальнейшая реализация права требования — это реализация финансовых услуг. Доход от такой операции определяется как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении обязательства.
При этом доход можно уменьшить на расходы по покупке права требования.
Признавать эти расходы для налога на прибыль можно только при дальнейшей продаже долга или при его возврате от должника.
Например, вы купили право требования долга в размере 1 млн рублей с дисконтом за 700 тыс. рублей.
Сама по себе покупка расходом не является. Но если должник расплатится, то в доходы пойдет 1 млн рублей, в расходы — 700 тыс. рублей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.05.2022 ЦБ РФ уменьшил ключевую ставку до 11%
Такое решение Центробанк России принял на фоне инфляции, которая падает быстрее прогноза регулятора
Совет директоров ЦБ РФ на внеочередном заседании принял решение уменьшить ключевую ставку на 3 п. п. до 11%, пишет газета «Ведомости».
Такое решение Центробанк России принял на фоне инфляции, которая падает быстрее прогноза регулятора: годовая инфляция в апреле составила 17,8%, но, по оценке на 20 мая, замедлилась до 17,5%.
«Ослаблению инфляционного давления способствуют динамика обменного курса рубля наряду с заметным снижением инфляционных ожиданий населения и бизнеса», — отмечается в сообщении регулятора. А вчерашние недельные сведения Росстата показали дефляцию: с 14 по 20 мая цены упали на 0,2%.
Источник: Российский налоговый портал
27.05.2022 В первичке должны быть обязательные реквизиты, чтобы она годилась для расходов по налогу на прибыль
Чтобы принять расходы для расчета налога на прибыль, они должны быть: экономически оправданными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.
Открыть окно выбора социальных сетей для шаринга материала
415274
Минфин выпустил письма № 03-03-06/1/43927 от 13.05.2022 и № 03-03-06/1/44465 от 16.05.2022 о том, какая первичка подтверждает расходы.
В документах должны быть реквизиты, которые перечислены в законе о бухучете (№ 402-ФЗ):
наименование документа;
дата составления;
наименование компании;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и денежного измерения с указанием единиц измерения;
наименование должности ответственных лиц;
подписи этих лиц с указанием их ФИО.
При этом в НК нет конкретного перечня документов, которые подтверждают расходы. А значит, можно применять любые, но чтобы они были правильно оформлены (содержали нужные реквизиты).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.05.2022 Срок амортизации основных средств б/у зависит от того, сколько их использовал бывший собственник
Если компания купили или получила в качестве вклада в уставный капитал основные средства бывшие в употреблении, то срок амортизации можно уменьшить на количество лет (месяцев), когда эти ОС были у другого собственника.
Включать такие ОС надо в ту же амортизационную группу, где они были раньше (до передачи).
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-03-06/1/44687 от 16.05.2022.
Если предыдущий собственник использовал ОС даже больше срока их полезного использования, то можно определить СПИ самостоятельно. При этом надо учесть требования техники безопасности и другие факторы, отмечает Минфин.
Если сведений об использовании б/у ОС нет, то надо установить СПИ с учетом классификации ОС, утвержденной Постановлением правительства № 1 от 01.01.2002.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
У организации на счете 97 (расходы будущих периодов) числится ПО (программное обеспечение) иностранных компаний, которые были поставлены на учет на 7 лет. В связи со сложившейся ситуацией в мире иностранные компании приняли решение уйти с рынка в России, доступ к ПО прекращен. Остаток списания расходов за ПО по счету 97 составляет 2 года. Иностранный поставщик прислал информационное письмо о прекращении доступа к ПО.
Имеет ли организация право единовременно списать в расходы остаток на счете 97 в связи с уходом с рынка иностранной компании, которая заблокировала все программы?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если у организации имеется полная уверенность в том, что иностранный поставщик не возобновит доступ к ПО, остаток на 97 счете можно списать единовременно на расходы.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Поскольку неизвестно, вернется ли иностранный поставщик на российский рынок и получит ли организация доступ к ПО, полагаем, в данном случае оставшаяся сумма может быть списана со счета учета расходов будущих периодов на увеличение дебиторской задолженности иностранного поставщика (если, например, контракт расторгнут и есть основания ожидать от поставщика возврата сумм за период недоиспользования программы):
Дебет 76 Кредит 97.
Если же возврат средств так и не осуществится, то в случае невозврата иностранного поставщика на российский рынок организация сможет списать дебиторскую задолженность с баланса по мере признания ее безнадежной для взыскания (более подробно с данным вопросом можно ознакомиться, обратившись к следующему материалу: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию).
Если же у организации имеется полная уверенность, что она не сможет воспользоваться данным ПО и возврат средств за период недоиспользования осуществлен не будет, несписанная часть стоимости ПО учитывается в прочих расходах:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 97.
Основанием для списания указанных расходов может быть справка бухгалтера, содержащая все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также упомянутое информационное письмо о прекращении доступа к ПО от иностранного поставщика.
Налог на прибыль
В силу подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям).
Применительно к организациям представители уполномоченных органов разъясняют, что если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов. Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то, по нашему мнению, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 02.07.2020 N 03-03-07/57164, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).
При этом признание данных расходов возможно и в случае, когда фактическое использование ПО не осуществлялось (постановления ФАС Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10 по делу N А40-48569/08-14-170, Пятнадцатого ААС от 14.02.2012 N 15АП-522/12). Как указали судьи, невозможность использования бухгалтерской программы по техническим причинам не может служить основанием для исключения расходов из состава затрат в целях исчисления налога на прибыль, поскольку данная программа приобреталась в целях обеспечения деятельности организации, а, следовательно, расходы были направлены на достижение запланированного результата деятельности общества.
Полагаем, в ситуации, когда организация более не сможет воспользоваться данным ПО, несписанная часть стоимости ПО может быть единовременно признана в расходах и в целях налогообложения прибыли. Но если все же сохраняется неопределенность в отношении того, будут ли возобновлены взаимоотношения с фирмой - поставщиком программы, расходы, на наш взгляд, можно продолжать списывать в том порядке, который был установлен ранее (смотрите также материал Списание MacBook (Д.А. Столяров, журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2022 г.)).
Разъяснений уполномоченных органов применительно к анализируемому случаю нам обнаружить не удалось. В этой связи мы не исключаем налоговые риски.
Судебными решениями по данной ситуации мы также не располагаем. Рекомендуем организации воспользоваться своим правом и обратиться за письменными разъяснениями в уполномоченные органы (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Признается ли лицензионный договор прекратившим свое действие в связи со смертью лицензиара - индивидуального предпринимателя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.);
- Вопрос: Учет расходов на покупку билетов при досрочном прекращении командировки в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.);
- Вопрос: Организация начисляет роялти по договорам лицензий о предоставлении неисключительной лицензии на использование изобретения, охраняемого патентом Российской Федерации. Правомерен ли учет в целях исчисления налога на прибыль расходов лицензиата по лицензионному договору (в виде уплаты роялти) за полученное право использования изобретения в период прекращения действия выданного на него патента? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.);
- Вопрос: Может ли специальная военная операция, проводимая на территории Украины, рассматриваться как форс-мажор? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.)).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила
Ответ прошел контроль качества
Приобретены по инвестиционной программе капитальные вложения (запчасти на КамАЗы) у разных поставщиков. Некоторые запчасти стоят менее лимита в 100 000 руб. Как правильно оприходовать эти капитальные вложения? В совокупности одной суммой по тем позициям, которые закуплены для конкретного ОС (КамАЗа), или каждая запчасть отдельно? При вводе Дебет 01 Кредит 08 эти запчасти правильно принять как отдельные инвентарные объекты или комплекс?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Согласно первому варианту в рассматриваемой ситуации затраты на приобретение запчастей для их замены относятся к расходам на капитальный ремонт. При этом затраты, понесенные в связи с капитальным ремонтом отдельного грузового автомобиля, выступают в качестве капитальных вложений. По завершении капитального ремонта капитальные вложения, относящиеся к конкретному грузовому автомобилю, считаются объектом основных средств.
Информацию о стоимости запасных частей, относящихся к отдельному грузовому автомобилю, в том числе запчастей стоимостью ниже лимита, установленного организацией на основании п. 5 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", с учетом существенности информации о таких активах, до завершения капитального ремонта следует отражать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на отдельном субсчете).
Согласно второму варианту учет каждой запчасти, приобретенной для ремонта основных средств, которая будет использоваться в составе отремонтированного ОС в течение периода, превышающего 12 месяцев, и стоимостью свыше лимита, установленного организацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, возможно осуществлять по правилам учета основных средств, поскольку такие активы не отвечают понятию "запасы".
Следовательно, затраты на приобретение каждой отдельной запчасти (стоимость которой выше лимита, установленного организацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020), следует учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на отдельном субсчете) до замены (до начала эксплуатации). При таком подходе в дальнейшем не исключаем возможность вести учет таких запчастей в качестве самостоятельных инвентарных объектов ОС.
Обоснование позиции:
Затраты на приобретение запчастей для их замены подлежат учету в составе первоначальной стоимости нового объекта ОС "Затраты на ремонт грузового автомобиля".
Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020 или Стандарт).
Для разъяснения отдельных положений ФСБУ 6/2020 было выпущено информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29.
При этом в Стандарте предусмотрено, что самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Критерий существенности организации следует самостоятельно установить и закрепить в учетной политике. В частности, уровень существенности может быть установлен:
- в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств;
- в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной либо балансовой стоимости соответствующей группы основных средств;
- в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.
Данные рекомендации о порядке определения уровня существенности приводят специалисты Фонда "НРБУ "БМЦ" в Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-51/2014-ОК Маш "Затраты на капитальный ремонт основных средств", принятой 19.08.2014. Смотрите также Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет ремонта и содержания основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020; Вопрос: Определение лимита для отнесения к объектом основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 затрат на проведение ремонта (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.).
В случае, если затраты на капитальный ремонт являются несущественными для организации, то она может принять решение не включать данные суммы в капитальные вложения, а учитывать их как текущие затраты.
При этом с начала применения ФСБУ 6/2020 существенные затраты учитываются в составе основных средств (далее - ОС) на счете 01 "Основные средства"*(1).
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств (в том числе и такой самостоятельный объект, как затраты на ремонт) оценивается по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020). Первоначальной стоимостью объекта ОС считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете.
В свою очередь, следует отметить, что в соответствии с п. 5 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 26/2020), под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов ОС (п. 5 ФСБУ 26/2020). Улучшение и восстановление объекта основных средств может осуществляться в виде модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или ремонта (подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).
При этом в капитальные вложения не включаются, в частности (п. 16 ФСБУ 26/2020):
а) затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств;
б) затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт (за исключением случая, указанного в подп. "г" п. 10 ФСБУ 26/2020);
в) затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;
г) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
д) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
ж) управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;
з) расходы на рекламу и продвижение продукции;
к) затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений;
н) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств.
Указанные в п. 16 ФСБУ 26/2020 затраты признаются расходами периода, в котором они понесены.
Таким образом, затраты на ремонт согласно требованиям ФСБУ 26/2020 могут быть капитализируемыми (подп. ж) п. 5 ФСБУ 26/2020) и некапитализируемыми (подп. в) п. 16 ФСБУ26/2020). В этой связи в отношении квалификации ремонта применяется профессиональное суждение (смотрите Рекомендацию Р-96/2018-КПР "Профессиональное суждение" Фонда "НРБУ "БМЦ"), основываясь на заключениях технических специалистов о характере ремонта.
Применительно к рассматриваемой ситуации представляется, что затраты на улучшение и восстановление конкретного автомобиля в виде капитального ремонта являются капитализируемыми затратами и выступают как капитальные вложения.
При этом на основании п. 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами.
В подобном случае предполагается, что оставшийся срок полезного использования отремонтированного объекта ОС и межремонтный период значительно отличаются, именно поэтому затраты на ремонт по его завершении принимаются к учету в качестве отдельного объекта ОС, а не увеличивают первоначальную стоимость автомобиля на основании п. 24 ФСБУ 6/2020. Срок полезного использования такого объекта можно установить равным межремонтному периоду (смотрите также Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год).
С учетом изложенного, полагаем, что сумма капитальных вложений, относящихся к отдельному объекту ОС (отдельному грузовому автомобилю) будет включаться в первоначальную стоимость нового самостоятельного объекта ОС ("Затраты на ремонт грузового автомобиля").
ФСБУ 26/2020 не конкретизирует, затраты на какой именно вид ремонта (текущий или капитальный) следует включать в капитальные вложения.
Отметим, что при капитальном ремонте, как правило, осуществляется замена основных элементов, деталей, конструкций.
В силу подп. "к" п. 16 ФСБУ 26/2020 затраты на демонтаж и ликвидацию выбывающей части не капитализируют вне зависимости от причин, по которым потребовалась частичная ликвидация. Согласно п. 43 ФСБУ 6/2020 такие затраты на демонтаж, утилизацию выбывающей части признаются расходами периода, в котором они были понесены (за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство).
С учетом п. 44 ФСБУ 6/2020 разница между суммой балансовой стоимости списываемой запчасти и затрат на ее выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого имущества, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается эта запчасть.
Таким образом, полагаем, что остаточную стоимость выбывающей части следует учитывать в составе прочих расходов периода ее замены (смотрите дополнительно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Необходимость замены основных элементов, деталей, запасных частей подтверждается дефектной ведомостью.
Из рассматриваемой ситуации следует, что затраты на приобретение запчастей для их замены относятся к расходам на капитальный ремонт. При этом, как было отмечено выше, затраты, понесенные в связи с капитальным ремонтом отдельного грузового автомобиля, являются капитальными вложениями. Они принимаются к учету в сумме фактических затрат на его проведение.
При этом затраты на приобретение запчастей, в том числе стоимость которых не превысит лимита, установленного организацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, подлежат включению в первоначальную стоимость самостоятельного объекта ОС.
В связи с этим с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, информацию о стоимости отдельных запасных частей, относящихся к отдельному грузовому автомобилю, в том числе запчастей стоимостью ниже лимита, установленного организацией на основании п. 5 ФСБУ 6/2020, с учетом существенности информации о таких активах, до завершения капитального ремонта следует отражать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на отдельном субсчете).
Второй подход: учет каждой запчасти, приобретенной для ремонта основных средств, которая будет использоваться в составе отремонтированного ОС в течение периода, превышающего 12 месяцев, и стоимостью, превышающей лимит, установленный организацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, возможно осуществлять по правилам учета основных средств.
Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы" для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. К запасам, в частности, относятся запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые будут использоваться (приносить экономические выгоды) в течение короткого срока (менее 12 месяцев). Если объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами, то они не могут являться запасами.
Отличие основных средств от запасов в цели и сроке их использования. Если предполагается длительный период получения дохода при использовании актива, то возникает необходимость переноса стоимости актива в расходы равномерно в течение всего периода получения дохода (экономических выгод). При этом среди условий отнесения актива к ОС отсутствует такой критерий, как способность работать самостоятельно*(2).
На этом основании полагаем, что учет активов, используемых для замены вышедших из строя запасных частей основных средств, со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев должен производиться по правилам учета основных средств (ОС) вне зависимости от положений учетной политики, поскольку такие активы не отвечают понятию "запасы", но соответствуют условиям признания их основным средством, перечисленным в п. 4 ФСБУ 6/2020.
Отметим, что согласно п. 8 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (далее - МСФО (IAS) 16)*(3) запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование признаются основными средствами, если они отвечают определению основных средств (т.е. предназначены для использования при производстве товаров (работ, услуг) в течение длительного периода). В противном случае такие объекты классифицируются как запасы.
То есть стоимость запчасти с длительным сроком использования отражается в составе внеоборотных активов (например, на отдельном субсчете к счету 01).
Однако дальнейший порядок учета запчастей, приобретенных для ремонта основных средств, которые будут использоваться в составе отремонтированного ОС в течение периода, превышающего 12 месяцев (или обычный операционный цикл), не урегулирован.
Как указывалось в норме п. 1 Рекомендации Р-32/2013-КпР "Ремонт и техническое обслуживание основных средств", принятой фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр" 20.12.2013 (далее - Рекомендация Р-32/2013-КпР), данная норма (в которой идет речь о том, что существенные затраты на ремонт и обслуживание объектов основных средств, проводимые с периодичностью свыше 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), признаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе внеоборотных активов, в составе показателя, детализирующего строку "Основные средства", например, "Долгосрочные затраты на ремонт и обслуживание основных средств") относится к затратам, не связанным с заменой частей основных средств*(4).
В случае, когда в ходе ремонта и обслуживания происходит замена частей, рекомендуется использовать схему учета частичной ликвидации объекта основных средств. В частности, необходимо произвести уменьшение стоимости основного средства на сумму остаточной стоимости выбывающей части (пример определения балансовой стоимости выбывающей запчасти приведен в Рекомендации Р-32/2013-КпР) и увеличить стоимость основного средства на сумму затрат по приобретению новой части, а также на сумму иных связанных затрат (например, затраты на монтаж этой части) (смотрите Иллюстративный пример N 3). Затраты на замену частей основных средств включаются в стоимость объектов основных средств (п. 2 Решения).
Аналогично, согласно п. 13 МСФО (IAS) 16, при периодических заменах запчастей их стоимость увеличивает первоначальную стоимость ОС, но при этом балансовая стоимость заменяемых запчастей списывается (и уменьшает стоимость ремонтируемого ОС). Предполагается, что такая периодическая замена запчастей улучшает состояние объекта ОС - сохраняет его производственную мощность и срок полезного использования. Если стоимость замененной запчасти определить не представляется возможным, то ее стоимость принимается равной расходам на ее замену (в т.ч. с учетом стоимости новой запчасти) на момент приобретения заменяемой запчасти (п. 70 МСФО (IAS) 16). То есть в таком случае балансовая стоимость выбывающей запчасти определяется исходя из расходов на ее замену и стоимости новой запчасти с учетом срока ее использования до замены.
Учитывая, что согласно Инструкции по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость объектов ОС списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства" после принятых в эксплуатацию объектов ОС, полагаем, что затраты на приобретение каждой новой запчасти (стоимость которой выше лимита, установленного организацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020), следует учитывать на счете 08 (на отдельном субсчете) до замены (до начала эксплуатации). После замены непригодной к дальнейшей эксплуатации прежней запчасти на новую затраты на приобретение новой запчасти, а также иные затраты, связанные с такой заменой, увеличивают стоимость объекта основных средств и, соответственно, списываются (амортизируются) в составе ОС.
В то же время, если сроки полезного использования частей ОС существенно отличаются от СПИ самого ОС, мы не исключаем возможность учета таких частей как самостоятельных инвентарных объектов ОС на основании предложения четвертого п. 10 ФСБУ 6/2020.
В таком случае стоимость таких отдельных запчастей погашается посредством начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования (пп. 27 ФСБУ 6/2020, пп. 8, 9, 33, 34, 37 ФСБУ 6/2020). Но одновременно в расходах периода, в котором проведена замена запчастей, отражается балансовая (остаточная) стоимость замененных запчастей.
Как уже было замечено, действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают способ ведения бухгалтерского учета таких запчастей. Организации следует самостоятельно разработать способ учета и закрепить его в учетной политике (часть 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов на ремонт основных средств;
- Энциклопедия решений. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств;
- Вопрос: Каким образом в настоящее время (с учетом требований ФСБУ 5/2019) осуществлять учет дорогостоящих запчастей, используемых при проведении восстановительного ремонта ОС, если срок их использования после замены превышает 12 месяцев? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
- Вопрос: Бухгалтерский учет дорогостоящих запчастей (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
- Вопрос: Учет запчастей для ремонта грузовых автомобилей в 2021 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Делается ли переоценка валютных средств по остаткам денежных средств на валютных счетах на конец месяца с 01.01.2022? Принимается ли в доход по налогу на прибыль курсовая разница по переоценке данных средств с 01.01.2022?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Нововведение в главе 25 НК РФ не коснулось доходов в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке стоимости иностранной валюты на текущих валютных счетах.
Поэтому признавать доходы в виде положительной курсовой разницы, возникшей вследствие пересчета стоимости имущества в виде валютных ценностей на счете в банке, целесообразно в обычном порядке.
Обоснование позиции:
Внереализационные доходы в виде курсовых разниц, как и внереализационные расходы в виде курсовых разниц, учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций на соответствующие даты их признания. Порядок признания внереализационных доходов и внереализационных расходов в виде курсовых разниц установлен подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ соответственно.
Так, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ определяет, что датой получения внереализационного дохода в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признается, в частности, последнее число текущего месяца, если иное не предусмотрено подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ (далее - Закон N 67-ФЗ) п. 4 ст. 271 НК РФ дополнен подп. 7.1, которым установлен особый порядок признания доходов в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022-2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) (подп."б" п. 12 ст. 2 Закона N 67-ФЗ). Иными словами, положительная курсовая разница, возникшая в налоговых (отчетных) периодах 2022-2024 годов при переоценке требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), на последнее число текущего месяца не учитывается в доходах в целях налогообложения прибыли. При этом отрицательные курсовые разницы можно продолжать учитывать в 2022 году каждый месяц.
Однако в положения п. 8 ст. 271 НК РФ, определяющего порядок пересчета доходов в иностранной валюте, изменения не внесены. При этом в абзаце 2 п. 8 ст. 271 НК РФ упоминаются отдельно:
- требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- имущество в виде валютных ценностей.
В свою очередь, в подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ речь идет лишь о требованиях (обязательствах), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита).
Из сказанного можно сделать вывод о том, что нововведения, внесенные Законом N 67-ФЗ в п. 4 ст. 271 НК РФ, предусматривают исключение из доходов только положительных курсовых разниц, возникших по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), и не распространяются на доходы в виде положительных курсовых разниц, возникших от дооценки средств в иностранной валюте на текущих банковских счетах.
В этой связи мы полагаем, что признавать доходы в виде положительной курсовой разницы, возникшей вследствие пересчета стоимости имущества в виде валютных ценностей на счете в банке, в настоящее время следует в обычном порядке, т.е. на последнее число текущего месяца.
Разъяснений уполномоченных органов применительно к данной ситуации нами не обнаружено.
Вместе с тем отметим, что, по мнению г-на Разгулина С.В., новый порядок учета курсовой разницы распространен только на требования (обязательства). Понятия "имущество в виде валютных ценностей" и "требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте" в нормативном регулировании, правоприменении должным образом не разграничены (смотрите материал: - "Об антикризисных поправках в налогообложении" (интервью с Разгулиным С.В., действительным государственным советником РФ 3 класса). - Специально для Системы ГАРАНТ, апрель 2022 г.).
В целях минимизации налоговых рисков организация вправе обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России или налоговые органы по месту постановки на учет (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Разное
ИП находится на УСН и ПСН (патентная система налогообложения). В собственности ИП находится нежилое помещение, входящее в состав многоквартирного дома (МКД).
1. Подпадает ли ИП под соблюдение требования законодательства по лимиту остаточной стоимости основных средств для применения УСН?
2. Если да, то есть ли особенности расчета амортизационных отчислений при переходе с систем налогообложения УСН на общую систему и затем снова (через год) на УСН?
3. При расчете лимита остаточной стоимости основных средств для УСН включается ли в расчет лимита стоимость земельных участков под нежилыми помещениями, входящими в МКД?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. ИП как при переходе на УСН, так и в период ее применения необходимо учитывать лимит остаточной стоимости основных средств.
2. Для целей бухгалтерского учета при переходе с УСН на ОСН индивидуальному предпринимателю следует продолжать начисление амортизации в общем порядке. То же самое относится к переходу с ОСН на УСН.
3. При расчете лимита остаточной стоимости основных средств стоимость земельных участков под нежилыми помещениями, входящими в состав МКД, не учитывается.
Обоснование вывода:
1. В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств (ОС), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели в целях сохранения права на применение УСН также должны соблюдать ограничение по размеру остаточной стоимости основных средств, так как действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяется как на организации, так и на ИП, применяющих УСН. При этом определение остаточной стоимости ОС индивидуальным предпринимателем в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций (письма ФНС России от 19.10.2018 N СД-3-3/7457@, от 22.08.2018 N СД-3-3/5755@, письма Минфина России от 30.01.2019 N 03-11-11/5277, от 15.06.2017 N 03-11-11/37040, от 28.10.2016 N 03-11-11/63323, от 14.08.2013 N 03-11-11/32974, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 18.01.2013 N 03-11-11/9, от 22.09.2010 N 03-11-11/249, от 21.05.2010 N 03-11-11/147 и др.).
Верховный Суд РФ также указал, что, как следует из содержания п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в котором используется понятие "налогоплательщик", сформулированные в ней условия прекращения применения УСН, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и ИП (решение ВС РФ от 02.08.2016 N АКПИ16-486, определение ВС РФ от 10.11.2016 N АПЛ16-462). В пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Кодекса в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018 (далее - Обзор), тоже разъяснено, что на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования, приведенного в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Определение остаточной стоимости ОС ИП при этом производится по правилам, установленным данной нормой для организаций.
Таким образом, ИП как при переходе на УСН, так и в период ее применения необходимо учитывать лимит остаточной стоимости основных средств.
Если ИП одновременно применяет УСН и ПСН, то в целях главы 26.2 НК РФ учитываются основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН (письма Минфина России от 24.07.2019 N 03-11-11/55014, от 06.03.2019 N 03-11-11/14646). Это объясняется тем, что в рамках применения ПСН ограничение по величине остаточной стоимости ОС главой 26.5 НК РФ не предусмотрено.
Наличие таких разъяснений позволяет ИП в данном случае не учитывать при расчете установленного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ лимита остаточной стоимости ОС имущество, приобретенное для использования в деятельности, переведенной на ПСН.
2. Как было указано выше, несмотря на то, что ИП освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), письмо Минфина России от 28.07.2014 N 03-11-10/36931), тем из них, кто применяет УСН, следует это делать по общим правилам для контроля за соблюдением требований главы 26.2 НК РФ.
Особенностей расчета амортизационных начислений в бухгалтерском учете при применении УСН законодательством не установлено.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета при переходе с УСН на ОСН ИП следует продолжать начисление амортизации в прежнем порядке. То же самое относится к переходу с ОСН на УСН.
Для целей налогообложения прибыли правила учета основных средств и нематериальных активов при переходе с УСН на общий режим установлены в п. 3 ст. 346.25 НК РФ исключительно для объектов ОС и НМА, приобретенных (построенных) в период применения общего режима (до перехода на УСН). Налогоплательщик, перешедший с УСН на ОСН, не может учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость ОС (НМА), приобретенных в период применения УСН (письма Минфина России от 11.01.2018 N 03-03-06/1/522, от 11.03.2016 N 03-03-06/1/14180). Стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Поэтому остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, на дату добровольного перехода на ОСН будет равна нулю (письмо ФНС России от 09.01.2018 N СД-4-3/6).
Более подробно о возможности признания амортизации ОС в налоговом учете смотрите материал Вопрос: Возможно ли учитывать амортизацию по ОС при переходе с УСН ("доходы") на ОСНО? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.).
3. Для применения УСН установлен лимит остаточной стоимости основных средств, определяемой в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, в сумме 150 000 000 рублей. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Перечень имущества, не подлежащего амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ. В свою очередь, в п. 3 ст. 256 НК РФ перечислены ОС, исключаемые из состава амортизируемого имущества. Стоимость перечисленных объектов (не подлежащих амортизации или исключаемых из состава амортизируемого имущества) не учитывается при определении остаточной стоимости основных средств в целях применения подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (письма Минфина России от 09.11.2021 N 03-03-06/3/90197, от 24.08.2012 N 03-11-06/2/116, от 20.01.2012 N 03-11-11/5, от 05.12.2011 N 03-11-06/2/168, от 09.08.2011 N 03-11-06/2/116, от 11.08.2011 N 03-11-06/2/117 и др., УФНС России по г. Москве от 05.05.2011 N 16-15/044215@).
Обратите внимание, что п. 2 ст. 256 НК РФ установлено, что земля не подлежит амортизации. Следовательно, независимо от стоимости земельных участков, находящихся в собственности, организация или ИП вправе применять УСН при условии соблюдения иных требований главы 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 27.09.2013 N 03-05-06-02/40169).
Таким образом, при расчете лимита остаточной стоимости основных средств стоимость земельных участков под нежилыми помещениями, входящими в состав МКД, не учитывается.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет при переходе на УСН с общего режима налогообложения;
- Энциклопедия решений. Ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН;
- Энциклопедия решений. Налогообложение прибыли при переходе с УСН на общий режим налогообложения;
- Вопрос: Лимит остаточной стоимости основных средств при совмещении УСН и ПСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);
- Вопрос: Учитываются ли при расчете лимита остаточной стоимости основных средств на УСН сдаваемые внаем квартиры, приобретенные до регистрации ИП? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);
- Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет в собственности объекты недвижимости, которые использует в предпринимательской деятельности - сдаче в аренду. С участием средств физического лица было построено здание торгово-офисного центра, помещения в котором будут предоставляться в аренду. В отношении такой деятельности ИП применяет УСН. Рыночная стоимость объекта при первоначальной оценке составила около 300 млн. руб. Каким образом с точки зрения норм главы 26.2 НК РФ необходимо определить состав основных средств и их первоначальную стоимость, если некоторые объекты были получены по договору дарения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: