Мониторинг законодательства РФ за период с 22 по 28 июля 2013 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Установлен порядок исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС в размере, учитывающем величину полученного индивидуальным предпринимателем дохода
В 2013 году сумма страховых взносов, уплачиваемых самозанятым населением в фиксированных размерах, увеличилась по сравнению с 2012 годом почти в 2 раза. В целях смягчения негативных последствий повышения страховой нагрузки определен следующий порядок исчисления страховых взносов:
- при величине годового дохода менее 300 тысяч рублей страховой взнос исчисляется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз;
- при величине годового дохода свыше 300 тысяч рублей - как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз, плюс один процент от суммы превышения величины фактически полученного дохода над установленной величиной в 300 тысяч рублей.
Помимо этого установлен порядок определения полученного дохода для разных категорий налогоплательщиков (в том числе применяющих специальные режимы налогообложения).
Данные о выявленных фактах занижения доходов указанными налогоплательщиками будут направляться налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов.
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2014 года.
В Налоговый кодекс РФ внесены поправки, направленные на совершенствование механизмов налогового администрирования
Расширена сфера применения банковской гарантии в целях обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов. Это касается также случаев предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, предоставления инвестиционного налогового кредита.
Уточнены полномочия налоговых органов при взыскании задолженности по обязательным платежам. Так, в частности, установлено, что арест имущества в целях обеспечения взыскания задолженности может быть применен налоговыми органами при условии недостаточности или отсутствии электронных денежных средств, денежных средств на счетах организации, либо отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративного электронного средства платежа).
Продлен до одного года срок, в течение которого может быть направлено налогоплательщику требование об уплате недоимки и суммы задолженности по пеням и штрафам, при условии, что размер данного требования составляет менее 500 рублей.
Уточнены положения НК РФ о постановке на учет (снятии с учета) управляющих компаний закрытых паевых инвестиционных фондов, ответственных участников консолидированных групп налогоплательщиков и физических лиц.
Скорректирован порядок налогообложения НДФЛ доходов в виде выплат физическому лицу в связи с его выходом из состава участников общества, ликвидацией общества, уменьшением номинальной стоимости акций (доли)
В настоящее время в правоприменительной практике сложилась неопределенность относительно правомерности взимания НДФЛ со всей суммы полученного дохода в указанных случаях: данные выплаты не соответствуют определению дохода как экономической выгоды, поскольку физическому лицу возвращается часть его вклада, внесенного ранее в уставный капитал. Экономическая выгода (доход) возникает лишь в части превышения полученной физическим лицом суммы над первоначальным вкладом.
В этой связи статья 220 НК РФ дополнена положением, предусматривающим возможность при исчислении НДФЛ уменьшить полученные доходы на расходы, определяемые как сумма средств, внесенных ранее в уставный капитал (потраченных на приобретение доли).
Установлены понижающие коэффициенты к ставке НДПИ при добыче нефти на участках недр, содержащих запасы трудноизвлекаемой нефти
Введены два дополнительных коэффициента, корректирующих величину налоговой ставки НДПИ при добыче нефти.
Величина коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти "Кд", дифференцирована в зависимости от показателя проницаемости коллектора, степени выработанности месторождения и размера нефтенасыщенного пласта и может принимать следующие значения: 0,2; 0,4; 0,8. Величина коэффициента в размере 0 установлена в отношении залежей углеводородного сырья, отнесенных к баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям.
Коэффициент Кдв характеризует степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья. Расчет коэффициента осуществляется, если в пределах участка недр располагаются залежи углеводородного сырья, значение коэффициента Кд для которых составляет менее 1.
С 2014 года транспортный налог в отношении дорогостоящих автомобилей будет исчисляться с применением повышающих коэффициентов
Величина коэффициента, увеличивающего налоговую ставку транспортного налога, дифференцирована в зависимости от стоимости автомобиля и срока, прошедшего с года его выпуска.
Так, например, самый низкий коэффициент 1,1 будет применяться в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет; самый высокий 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.
Установлены налоговые преференции для организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, и уточнен порядок начисления амортизации по основным средствам
В перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС, включены в частности услуги по предоставлению музейных предметов и коллекций, по организации выставок, показу спектаклей, концертов и иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей данную деятельность.
Кроме того, театрам, музеям, библиотекам, концертным организациям, являющимся бюджетными учреждениями, предоставлено право признания расходов по приобретению (созданию) амортизируемого имущества (за исключением недвижимого) в составе материальных расходов по мере ввода их в эксплуатацию.
Также указанные учреждения освобождаются от исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и представления налоговых деклараций по данному налогу по итогам отчетных периодов (налоговая отчетность представляется только по истечении налогового периода).
Внесено уточнение в порядок начисления амортизации по объектам, подлежащим государственной регистрации и введенным в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года.
Напомним, что до 1 января 2013 года начало начисления амортизации должно было совпадать с выполнением двух условий одновременно: ввод объекта основных средств в эксплуатацию и документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию. Изменениями, внесенными в статью 259 НК РФ, момент возникновения права на начисление амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию.
Внесенными поправками уточнено, что новый порядок амортизации не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года. При этом установлено, что налогоплательщики, начавшие с 1 января 2013 года начислять амортизацию таких ОС без представления документов на государственную регистрацию, освобождаются от уплаты пеней и штрафов.
От налогообложения НДС освобождены операции по передаче организаторам Олимпийских игр в безвозмездное пользование, в государственную или муниципальную собственность олимпийских объектов
Соответствующие дополнения внесены в статью 146 Налогового кодекса РФ. Действие данной льготы ограничено сроком до 1 января 2017 года.
Кроме того, освобождены от обязанностей налоговых агентов иностранные организаторы Олимпийских игр, маркетинговые партнеры МОК, в том числе официальные вещательные компании, при приобретении ими товаров (работ, услуг) и имущественных прав для целей организации и проведения Олимпийских игр.
Разъяснен порядок применения подпунктов статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации
Сообщается, в частности, что при отсутствии отдельных приборов учета электроэнергии, израсходованной на обеспечение безопасных условий и охраны труда, организации, применяющие вычет, предусмотренный статьей 343.1 НК РФ, могут уменьшить сумму НДПИ на расходы, осуществленные на приобретение и передачу электроэнергии с целью обеспечения подачи воздуха в шахту и удаления шахтных газов, в случае определения размера указанных расходов расчетным способом исходя из максимальной мощности соответствующих энергопринимающих устройств, установленной в техническом паспорте или иной технической документации производителя, фактического количества часов их работы в расчетном периоде по данным приборов, измерительных комплексов или систем учета, а также технически обоснованного коэффициента использования максимальной мощности (средней рабочей мощности) устройств в процессе их работы, при условии, что учет и принципы расчета этих расходов отражены в учетной политике для целей налогообложения организации.
Вместе с тем в целях проверки правильности применения налоговых вычетов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда, в случае отсутствия отдельных приборов учета данной электроэнергии, на основании положений пунктов 6 и 9 статьи 88 НК РФ налоговые органы в рамках камерального контроля вправе истребовать у налогоплательщиков расчет этих расходов.
Также, на основании положений статьи 89 НК РФ, во время проведения выездной налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, применяющих вычет по НДПИ, документацию (технические паспорта) на приборы, задействованные для обеспечения безопасных условий и охраны труда, в случае отсутствия отдельных приборов учета затраченной на них электроэнергии.
Кроме того, налогоплательщик при самостоятельном выполнении работ, касающихся функционирования систем проветривания горных выработок, бурения скважин, водоотлива, водо- и теплоснабжения, мероприятий по предупреждению горных ударов, направленных на обеспечение безопасных условий и охраны труда при добыче угля, вправе включать в налоговый вычет, уменьшающий сумму НДПИ, все расходы на выполнение указанных работ, включая расходы на оплату труда.
Пилотный проект по эксплуатации программного обеспечения, обеспечивающего представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде через сайт ФНС России, продлен до 1 июля 2014 года
В рамках проекта, налогоплательщик, имеющий ключ электронной подписи и уникальный идентификатор абонента, может представлять налоговую и бухгалтерскую отчетность через сайт ФНС России (nalog.ru), находясь в любом месте, имеющем подключение к сети Интернет.
Для предоставления отчетности в электронном виде налогоплательщик должен с помощью программного обеспечения "Налогоплательщик ЮЛ" подготовить файл транспортного контейнера, содержащий зашифрованную на открытом ключе получателя подписанную электронной подписью налогоплательщика налоговую декларацию (расчет) и передать полученный зашифрованный файл в МИ ФНС России по ЦОД, используя сервис загрузки файла.
Минфином России даны разъяснения по вопросу применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, подписанных разными уполномоченными лицами
Сообщается, что в соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.
Согласно пункту 6 указанной статьи Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Таким образом, в случае, если в силу технологических особенностей управления бизнес-процессами Банка экземпляры счетов-фактур подписываются разными лицами, уполномоченными приказом (распоряжением) по организации или доверенностью от имени организации, то основания для отказа налогоплательщикам-покупателям в применении вычетов соответствующих сумм налога отсутствуют при условии выполнения требований, предусмотренных пунктом 2 статьи 169 Кодекса.
<Письмо> ФНС России от 22.07.2013 N БС-4-11/13149@
Минфином России даны разъяснения об исчислении земельного налога при изменении кадастровой стоимости в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка
Сообщается, в частности, что если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка, а также в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, то указанная кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.
Однако в том случае, если изменения в государственный кадастр недвижимости в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, внесены по состоянию на 1 января года, являющегося текущим или предшествующим налоговым периодом, то исчисление земельного налога должно осуществляться с применением указанной кадастровой стоимости за весь налоговый период, по состоянию на 1 января которого были внесены изменения в кадастр, а также за все последующие налоговые периоды.
Письмо ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13096@
ФНС России разъяснены некоторые вопросы, касающиеся предоставления пенсионерам имущественного налогового вычета по НДФЛ
Налогоплательщик, являющийся с 2011 года пенсионером, в 2013 году купил квартиру. В 2012 - 2013 гг. у налогоплательщика не было доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Применительно к данной ситуации сообщается, в частности, следующее.
Согласно письму Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577 отсутствие у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
При этом на основании положений письма Минфина России от 01.06.2012 N 03-04-08/4-130 при обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.
Таким образом, в приведенной ситуации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры путем представления в налоговый орган в 2014 году (т.е. исключительно по окончании 2013 года) налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2010 и 2011 годы. При этом отсутствует необходимость представления таким налогоплательщиком "нулевой" налоговой декларации за 2013 год в целях подтверждения образовавшегося в этом году остатка налогового вычета.
Письмо ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13167
ФНС России разъясняет, что оснований для применения имущественного налогового вычета при приобретении (строительстве) налогоплательщиком жилого строения (без права регистрации проживания) на земельном участке, принадлежащем ему на праве пожизненного наследуемого владения, до момента признания строения жилым домом не имеется
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет, в частности, право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Федеральный закон от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" разделяет понятия "жилое строение" и "жилой дом".
Из нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при приобретении им жилого дома, а не жилого строения.
Исходя из вышеизложенного оснований для применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при приобретении (строительстве) жилого строения до момента признания строения жилым домом не имеется.
<Письмо> Минфина России от 08.07.2013 N 02-04-11/26406
Даны разъяснения по учету в доходах бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования платежей, перечисляемых в бюджетную систему РФ в целях погашения задолженности по единому социальному налогу
Сообщается, в частности, что платежи, перечисляемые в бюджетную систему РФ после вступления в силу изменений, предусмотренных Федеральным законом от 07.05.2013 N 104-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием бюджетного процесса" (08.05.2013), в случае указания в расчетных документах плательщиков (поле 104 расчетного документа) значения 182 1 09 09040 09 0000 110 с детализацией в 14 - 17 разрядах кода подвида доходов, до их уточнения налоговыми органами, осуществляющими соответствующие полномочия по администрированию доходов Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее - соответствующие налоговые органы), подлежат учету органами Федерального казначейства как невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет.
При этом соответствующим налоговым органам необходимо осуществлять уточнение указанных платежей в целях их зачисления в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и учета по коду классификации доходов бюджетов "1 09 09030 08 0000 110 Единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования" с соответствующей детализацией кода подвидов доходов, предусмотренной Указаниями.
В случае учета в доходах бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования платежей по коду классификации доходов бюджетов "1 09 09040 09 0000 110 Единый социальный налог, зачисляемый в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования", с детализацией кода подвидов доходов, предусмотренных Указаниями, указанные платежи должны быть уточнены соответствующими налоговыми органами по коду классификации доходов бюджетов "1 09 09030 08 0000 110 Единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования" с применением соответствующей детализации кода подвидов доходов.
Информация ФНС России от 19.07.2013
ФНС России сообщает о проведении массовой рассылки единых налоговых уведомлений с платежными квитанциями на уплату имущественных налогов - земельного, транспортного и налога на имущество физических лиц
Если этот документ не получен владельцами собственности до конца августа, ФНС России рекомендует обратиться в территориальную налоговую инспекцию лично.
По закону уведомление может быть передано налогоплательщику лично под расписку, отправлено по почте заказным письмом или в электронном виде по Интернету. Заказным письмом налоговое уведомление считается полученным через шесть дней с даты его отправки.
Вместе с налоговым уведомлением направляется форма заявления, предназначенная для обратной связи с налоговым органом в случае обнаружения ошибок или некорректно начисленных данных в уведомлении.
Найти информацию о начисленных налогах и указать допущенные неточности можно также на сайте www.nalog.ru в "Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц". В случае подтверждения этих данных будет сделан перерасчет суммы налога и в адрес налогоплательщика будет направлено новое уведомление.
<Информация> ПФ РФ
"Коды бюджетной классификации для уплаты страховых взносов с 2013 года "
Пенсионным фондом России представлены коды бюджетной классификации для уплаты страховых взносов с 2013 года
Приводятся коды видов доходов бюджетов, применяемые с 1 января 2013 года:
плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), уплачивающими страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
плательщиками страховых взносов, уплачивающими страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование;
плательщиками страховых взносов, уплачивающими страховые взносы на обязательное медицинское страхование, а также для денежных взысканий (штрафов).
Для руководителей и бухгалтерских работников организаций и предприятий подготовлена памятка по заполнению расчетных документов на перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и в фонды обязательного медицинского страхования
Платежные поручения на перечисление страховых взносов в ПФ РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования оформляются плательщиками, при перечислении платежей со своих счетов, в соответствии с правилами, установленными Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 года N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", а также Приказом Минфина России от 24 ноября 2004 года N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации".
В памятке основное внимание уделено правильности заполнения некоторых полей при заполнении расчетных документов.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
23.07.2013 «Обратное» списание основного средства на счет «08»: мнение арбитров
Бухгалтер вправе исправлять ошибки в бухгалтерских проводках по счету «01»
ФАС Волго-Вятского округа рассматривал дело, суть которого заключалась в том, имела ли право организация делать исправления «задним числом» в бухгалтерских проводках по счету «01» и на каком этапе приобретенное имущество должно включаться в состав основного средства.
Компания купила оборудование (производственную линию) для изготовления панелей. Согласно акту приема-передачи имущество было принято к бухгалтерскому учету 2 октября 2009 года. Но, спустя некоторое время, было обнаружено, что при монтаже производственной линии были допущены ошибки, которые влияют на качество готовой продукции.
Представители компании обратились к поставщику о замене некоторых запчастей. Работа основного средства была приостановлена. Бухгалтером компании была сделана корректировочная запись: имущество было списано со счета «01» на счет «08», в связи с чем были откорректированы налоговые обязательства по налогу на имущество за 2009 год. Повторное принятие производственной линии к учету было сделано 21 мая 2010 года.
Налоговики при проверке приняли данные расчеты как ошибку, ссылаясь на то, что законодательством не предусмотрено «обратное» списание основного средства на счет «08» «Вложения во внеоборотные активы». Налогоплательщик был вынужден обратиться в суд.
Арбитры пришли к выводу о том, что до мая 2010 года спорное оборудование не было доведено до состояния готовности к эксплуатации в режиме, предусмотренном технической документацией. Не была сформирована первоначальная стоимость линии по производству панелей, следовательно, до указанного момента такой объект не являлся объектом налогообложения налогом на имущество. Заявленные требования компании в спорной части были удовлетворены.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.03.2013 г. № А29-6335/2012
Источник: Российский налоговый портал
23.07.2013 Инспекция вправе запросить на проверку документы, касающиеся льготных операций по НДС
Налогоплательщик отказался представить необходимые документы, и был привлечен к ответственности
Налоговая инспекция проводила в отношении компании камеральную проверку декларации по НДС. В ходе проверки возникли вопросы, и в адрес предприятия было направлено требование о представлении документов. Налогоплательщик отказался исполнить требование и направил в свою очередь письмо в ИФНС, в котором изложил причину отказа.
Причиной, по мнению компании, является то, что документы, запрашиваемые налоговиками, касаются операций, необлагаемых НДС. А именно, предприятие заключало договоры займа и суммы, поступившие в рамках договоров, отражались в разделе 7 налоговой декларации (как операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащие налогообложению).
Однако, как подчеркнул ФАС Уральского округа, освобождение операций займа от налогообложения в силу подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ носит характер налоговой льготы. Инспекция правомерно истребовала у налогоплательщика в ходе камеральной проверки документы, подтверждающие обоснованность применения им налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения указанных операций.
Кассационная жалоба компании была оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Уральского округа от 08.07.2013 г. № Ф09-5197/12
Источник: Российский налоговый портал
23.07.2013 Компаниям могут помочь сэкономить на налоге на прибыль
Сэкономить получится за счет расходов, напрямую не связанных с основным бизнесом
Сегодня президиум ВАС РФ рассмотрит спор Главного всерегионального строительного управления «Центр» и ИФНС № 9 по Москве. В конце 2011 г. налоговики доначислили компании 14,5 млн руб. налога на прибыль, пени и штрафа. Инспекция решила, что строительное управление «Центр» не должно было уменьшать доналоговую прибыль на проценты по кредиту от материнской компании «Проффинанс», поскольку за счет данного кредита «Центр» выплачивал дивиденды. Эти внереализационные расходы не были направлены на получение дохода, отметили в налоговой инспекции, пишет газета «Ведомости».
Компания выиграла процесс в двух инстанциях. Судьи пришли к выводу, что такие расходы экономически оправданны и документально подтверждены, никаких ограничений в законодательстве нет, доказательств, что налоговая выгода была необоснованной, налоговики не представили. Но ФАС Московского округа в декабре 2012 г. принял сторону ФНС. Денежные средства «Проффинанс» получает только от «Центра», нет расходов на зарплату, транспорт, говорилось в решении кассации.
Компания подала надзорную жалобу, и тройка судей ВАС РФ передала дело в президиум. Дивиденды — это распределенная между совладельцами компании прибыль, а значит, проценты по данному кредиту связаны с деятельностью, которая направлена на получение доходов, отмечается в определении тройки.
Источник: Российский налоговый портал
23.07.2013 ВАС РФ определил: ошибка в платежном поручении при указании ОКАТО не влечет за собой недоимку
Налогоплательщик исполнил свои обязательства перед бюджетом
23 июля 2013 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором рассматривался вопрос образования недоимки по налогу в случае ошибки при заполнении платежного документа.
Суть вопроса заключалась в следующем: компания, имея обособленные подразделения в разных муниципальных образованиях, уплатила НДФЛ с ошибкой в платежном поручении. Ошибка заключалась в том, что ОКАТО были указаны иного административно-территориального образования, а не «нужных» муниципальных образований.
Налоговая инспекция расценила это как нарушение. Правда налоговики произвели зачет образовавшейся переплаты и недоимки, но пени были все равно начислены. Компания была вынуждена обратиться в суд.
Удовлетворяя требование предприятия, суд первой инстанции сделал вывод, что налогоплательщик исполнил свои обязательства перед бюджетом. По мнению арбитров, согласно подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ единственным обязательным реквизитом в платежном поручении, без которого обязанность по уплате налога не считается исполненной, является номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя. В случае неправильного указания номера счета денежные средства не поступают в бюджетную систему.
Однако апелляционная и кассационная инстанции, напротив, поддержали позицию ИФНС. Арбитры подчеркнули, что налоговый агент по НДФЛ обязан перечислять суммы налога по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Организация обратилась в Высший арбитражный суд. Как указали высшие арбитры, существует и иной подход к решению данного спора. Например, ФАС ЗападноСибирского округа в постановлении от 23.06.2010 г. № А27-14315/2009 сделал диаметрально противоположные выводы. При правильном указании счета Федерального казначейства НДФЛ в любом случае поступает в бюджетную систему Российской Федерации и как налоговые органы, так и органы Федерального казначейства имеют возможность самостоятельно перераспределить между бюджетами соответствующую сумму налога.
В целях формирования единообразной судебной практики по рассматриваемому в настоящем деле эпизоду, дело передано на пересмотр. В итоге высшие арбитры отменили постановление апелляции и кассационной инстанции. Заявленные требования налогоплательщика в спорной части были удовлетворены.
Источник: Российский налоговый портал
23.07.2013 Налоговики не хотели принимать расходы по уплаченным процентам по кредиту по причине «непроизводственной» цели кредита
Проценты по кредиту компания вправе отнести на внереализационные расходы
Предприятие для того, чтобы выплатить дивиденды (было принято решение о распределении чистой прибыли общества) заключило с партнером договор займа. Проценты в рамках кредитного договора были отнесены на внереализационные расходы. При проверке налоговики, обнаружив данный факт, заявили, что налогоплательщик незаконно относил на затраты суммы уплаченных процентов по кредиту, суть которого – выплата дивидендов.
По мнению ИФНС, так как сама сумма выплачиваемых дивидендов не учитывается при определении налоговой базы по прибыли, то и проценты по кредиту в данной ситуации также никоим образом не должны приниматься в расчет.
Спор рассматривался в арбитражном суде. Суд первой и апелляционной инстанции поддержали позицию организации. Арбитры отметили, что отнесение процентов по кредитам в состав расходов возможно по любым долговым обязательствам независимо от их целевого назначения.
Однако кассационная инстанция, напротив, отменила судебные акты. Компания вынуждена была обратиться в ВАС РФ. Как уточнили высшие арбитры, выплачиваемые дивиденды представляют собой распределяемую прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности.
Обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода. Дело было передано на пересмотр. Заседание Президиума ВАС РФ состоялось 23 июля 2013 года. В итоге ВАС отменил постановление ФАС Московского округа.
Определение ВАС РФ от 30.05.2013 г. № ВАС-3690/13
Источник: Российский налоговый портал
24.07.2013 Право на вычет НДС по основному средству возникает только после принятия оборудования на учет
Налоговый орган «подменил» такие понятия как: основное средство и товар
Компания в 2004-2005 годах ввозила по частям оборудование для стекловаренной печи. Сама печь была принята на учет спустя три года, в 2008 году. Соответственно, налогоплательщик принял НДС к вычету после принятия основного средства к учету, в 2008 году. Налоговый орган принял данную операцию за ошибку. По его мнению, компания пропустила трехлетний срок для принятия НДС к вычету (некоторые части стекловаренной печи были приобретены в 2004 году).
Спор рассматривался в арбитражном суде. Если первая инстанция поддержала позицию ИФНС в данной части, то при рассмотрении апелляционной жалобы арбитры, напротив, отметили, что вычеты сумм НДС при приобретении основного средства производятся после того, как одновременно выполнены следующие условия:
– объект принят на учет в качестве основного средства;
– представлен счет-фактура;
– произведена полная оплата предъявленных покупателю сумм налога по данному объекту.
Учитывая, что все необходимые условия для применения вычета наступили только в 2008 году, общество на законных основаниях приняло суммы поступившего НДС к вычету.
Стоит отметить, что в 2004 и 2005 годах приобретались комплектующие части к стекловаренной печи, без которых она не могла быть запущена. Поэтому рассматривать приобретенные компоненты как «товар» нельзя. Это не «товар», это составные части «основного средства».
ФАС Западно-Сибирского округа, который рассматривал кассационную жалобу налоговиков, уточнил, что довод инспекции о том, что спорное оборудование (компоненты линии для производства стекловаренной печи) необходимо рассматривать как товар, не основан на фактических обстоятельствах дела. Кассационная жалоба ИФНС была оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2013 г. № А67-2460/2012
Источник: Российский налоговый портал
24.07.2013 Индивидуальный предприниматель при расчете НДФЛ должен считать выручку по «кассовому» методу
Налогоплательщик ошибочно проигнорировал поступившие авансовые платежи
ФАС Западно-Сибирского округа рассматривал кассационную жалобу предпринимательницы, которая при исчислении НДФЛ за 2010 год не учла поступившие в 2010 году авансовые платежи от покупателей.
Авансы были приняты в качестве дохода только в следующем налоговом периоде. Налоговая инспекция при проверке увидела эту ошибку и доначислила НДФЛ. Спор рассматривался в арбитражном суде.
Как подчеркнули судьи, оставляя жалобу ИП без удовлетворения, полученная предпринимателями предварительная оплата подлежит учету по мере ее поступления на счета в банке или в кассу. Соответственно, предварительная оплата подлежит включению в налоговую базу для целей исчисления НДФЛ в том налоговом периоде, в котором она фактически была получена.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2013 г. № А46-28564/2012
Источник: Российский налоговый портал
24.07.2013 Принять НДС к вычету поможет контрагент
Своевременные запросы клиентам помогли восстановить информацию о совершенных сделках
У компании к самому началу выездной проверку были украдены документы. Инспекция не замедлила произвести доначисления НДС, так как, по ее мнению, подтвердить право на вычет НДС компания не сможет.
Однако налогоплательщик своевременно обратился к партнерам по бизнесу о предоставлении документов, иной информации о совершенных сделках. Инспекция, напротив, искала умысел в сокрытии документов.
Судебные инстанции, которые рассматривали настоящий спор, отметили, что в случаях, когда в силу объективных причин налогоплательщик лишен возможности представить документы, и обосновывает такое право, представляя их в суд, вопрос о законности доначисления налога должен решаться судом исходя из всех доказательств, представленных сторонами и приобщенных в материалы дела.
Инспекция в свою защиту ссылалась на то, что невозможно установить когда, кем и каким образом были восстановлены документы. Более того, как подчеркнула ИФНС, есть сомнения в достоверности и подлинности представленных «новых» документов. Но арбитры отклонили указанные «сомнения» контролеров и отметили, что они основаны лишь на предположении.
Кассационная жалоба инспекции была оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2013 г. № А03-16218/2012
Источник: Российский налоговый портал
25.07.2013 Подача повторной «уточненки»: как избежать ответственности?
Судом было рассмотрено такое понятие, как «окончание проверки»
Компания по итогам второго квартала 2011 года подала две уточненные налоговые декларации по НДС. В первой «уточненке» были заявлены суммы налога к возмещению из бюджета. Соответственно, налоговый орган начал проводить камеральную проверку. В ходе проверки были обнаружены нарушения, о чем налоговики «успели» составить акт.
Но компания подала вторую уточненную декларацию с измененными данными. Стоит обратить внимание, что вторая уточненная декларация была подана уже после того, как был составлен акт.
Освободит ли ее вторая «уточненка» от ответственности или нет – этот вопрос рассматривался в арбитражном суде.
Суд первой и апелляционной инстанции признали действия налогоплательщика верными – компания подала вторую «уточненку» до вынесения решения (акт тут «ни причем»), поэтому ответственность с предприятия снимается. Однако, кассационная инстанция направила дело на новое рассмотрение, отметив, что толкование понятия «окончание проверки», данное судами при рассмотрении настоящего спора, противоречит не только п. 1, подп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ, но и положениям ст. 81 НК РФ, поскольку позволяет налогоплательщику, узнавшему об обнаружении налоговым органом ошибок, избежать ответственности.
Компания обратилась в ВАС РФ. Но высшие арбитры отказали в передаче дела на пересмотр. ВАС РФ отметил – доводы общества о том, что под окончанием налоговой проверки понимается полное завершение всех действий, заканчивающихся принятием решения, противоречит абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ.
Определение ВАС РФ от 17.07.2013 г. № ВАС-8443/13
Источник: Российский налоговый портал
25.07.2013 Сообщение банка в ИФНС об открытии счета на бумажном носителе: налоговые последствия
Банк представил сообщение об открытии расчетного счета для своего клиента на бумажном носителе, за что и был привлечен к ответственности
Банковское учреждение представило в налоговый орган сведение об открытии расчетного счета для своего клиента на бумажном носителе. Как известно, банк должен был это сделать в электронной форме, а не на «бумаге» (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ). Но у банка возникли технические неполадки, и отправить документ посредством электронной связи было невозможно. Кстати об этом работники Банка своевременно информировали налоговый орган.
Инспекция не приняла доводы налогоплательщика и привлекла кредитное учреждение к ответственности, начислив ему штраф. Банк обратился в арбитражный суд.
Арбитры поддержали позицию Банка. Как отметил ФАС Восточно-Сибирского округа, в случае отсутствия технической возможности передать в налоговый орган сообщение в электронном виде рекомендуется незамедлительно сообщить в налоговый орган о таком факте, о причинах задержки направления указанного сообщения в электронном виде, представить соответствующее сообщение на бумажном носителе. Основание – письмо ФНС России от 13.09.2012 г. № АС-4-2/15309 «О налоговых проверках».
Налогоплательщик сделал все возможное, чтобы соблюсти нормы НК РФ. Кассационная жалоба налогового органа была оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.07.2013 г. № А78-9623/2012
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
22.07.2013 Безвозмездное пользование служебной квартирой: налоговые последствия
При получении от организации права безвозмездного пользования квартирой у работника возникает доход в натуральной форме
Если компания (работодатель) предоставила своему работнику служебную квартиру в пользование безвозмездно, будет ли работник являться налогоплательщиком по НДФЛ? Такой вопрос поступил в адрес Минфина России. Как отмечено было в письме, указанные жилые помещения организация получила от иностранного партнера также на безвозмездной основе.
Финансовое ведомство разъяснило, что при получении от организации права безвозмездного пользования квартирой у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме. Такой доход подлежит обложению НДФЛ.
Тот факт, что организацией получены жилые помещения по договорам безвозмездного пользования, на порядок определения налоговой базы по НДФЛ не влияет, уточнил Минфин.
Письмо Минфина России от 05.07.2013 г. № 03-04-06/25983
Источник: Российский налоговый портал
22.07.2013 Проверка кассовой дисциплины может проводиться совместно с «выездной»
Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ ограничений не установлено
Минфин России рассмотрел такой вопрос – имеет ли право налоговый орган проводить проверку кассовой дисциплины одновременно с выездной налоговой проверкой?
Как ответило финансовое ведомство, налоговая инспекция вправе проводить такие проверки совместно. Проводимые налоговыми органами проверки за применением ККТ также имеют самостоятельный предмет проверки, объяснил Минфин.
Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» не установлено ограничение на проведение такой проверки одновременно с проведением выездной налоговой проверки.
Письмо Минфина России от 05.07.2013 г. № 03-02-08/26094
Источник: Российский налоговый портал
22.07.2013 Расходы на приобретение объекта и формирование первоначальной стоимости: советы Минфина
Чтобы включить расходы в первоначальную стоимость основного средства, необходимо руководствоваться ПБУ 8/01
Включить суммы регистрационного сбора и расходов по изготовлению техпаспорта на объект в первоначальной стоимости можно в том случае, если эти расходы непосредственно связаны с приобретением основного средства, отметил Минфин России.
Если компания, например, изготовила технический паспорт на объект в связи с его приобретением, то в таком случае при формировании первоначальной стоимости следует руководствоваться ПБУ 8/01 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
А если расходы на государственную регистрацию, подготовку документов и прочее не были связаны с приобретением объекта, в таком случае налогоплательщик должен руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Письмо Минфина России от 04.07.2013 г. № 03-05-05-01/25594
Источник: Российский налоговый портал
22.07.2013 ИП на УСН не имеет права списывать расходы на свою командировку
Служебную поездку ИП нельзя приравнять к командировкам
Индивидуальный предприниматель работает в единственном лице и применяет УСН. Может ли он уменьшить единый налог на сумму расходов на проезд и проживание в гостинице, если все эти расходы непосредственно связаны с его деятельностью?
Минфин полагает, что нет. Объяснение простое. Упрощенщик вправе списывать расходы на командировку. В частности на проезд и наем жилья. Это прямо прописано в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса России. Но дело в том, что служебную поездку ИП нельзя приравнять к командировкам, поскольку согласно ст. 166 Трудового кодекса в командировку работника может направить именно работодатель. А предприниматель - это физлицо, у которого работодателя нет. Следовательно, если ИП оплатил свой проезд и проживание в гостинице, то списать эти траты он не может. К данному выводу пришел Минфин вписьме от 05.07.2013 г. № 03-11-11/166.
Источник: Российский налоговый портал
23.07.2013 Стоит помнить, что несовершеннолетний ребенок также является налогоплательщиком
Если на ребенка «записано» имущество, на его имя придет уведомление об уплате налога
УФНС по Республике Марий Эл напомнило, что если на ребенка оформлены в собственность жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество, то он, соответственно, считается налогоплательщиком.
Как будет оплачивать налог несовершеннолетний ребенок?
Положениями НК РФ предусмотрено, что именно родители (опекуны, попечители) являются законными представителями несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению. Поэтому родители осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов.
Источник: Российский налоговый портал
23.07.2013 Как уменьшить сумму НДПИ?
Налоговая служба рассказала о том, какие расходы включаются в налоговый вычет
УФНС по Республике Бурятия напомнило о том, что компания по своему выбору:
1) Может уменьшить сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (п. 1 ст. 343.1 НК РФ). Это возможно в том случае, если расходы связаны с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет);
2) Учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Какие конкретно виды расходов включаются в состав налогового вычета?
– материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ;
– расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
– расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Источник: Российский налоговый портал
23.07.2013 Интернет-магазинам придется выписывать чеки в момент передачи заказа клиентам
Их курьеры должны будут иметь при себе кассовые аппараты
Интернет-магазины будут вынуждены выписывать чеки во время передачи заказа своим клиентам, а не задним числом, как часто происходит в данный момент. Делать это их обязала Федеральная налоговая служба России, пишет газета «Коммерсатъ».
О том, что налоговики обязали онлайн-ритейлеров выдавать покупателям чеки, время покупки на которых должно совпадать с реальным, говорится в письме ФНС от 10 июля 2013 г. № АС-4-2/12406@. Отклонение времени на контрольно-кассовых машинах не должно превышать пяти минут от времени заказа, говорится в документе. Фактически это означает, что все курьеры, услугами которых пользуются интернет-магазины при доставке товаров, должны будут иметь при себе кассовые аппараты. В ином случае компании грозит штраф в 30-40 тыс. руб. Раньше то, что покупатели получали товарные чеки, которые были напечатаны еще до вручения им заказа «задним числом», правилам не противоречило.
Стоит отметить, что закупать кассовые аппараты для своих курьеров придется не только онлайн-ритейлерам, но и службам доставки, с которыми они работают.
Источник: Российский налоговый портал
23.07.2013 Правкомиссия одобрила закон о совершенствовании патентной системы налогообложения
Теперь документ будет рассмотрен на заседании правительства
Профильная комиссия российского правительства одобрила проект закона, который направлен на совершенствование патентной системы налогообложения. Законопроект будет рассмотрен на заседании правительства, пишет РБК.
Документ вносит поправки в Налоговый кодекс России, согласно которым возможность подать заявление на получение патента предоставляется физлицу, который планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента с момента его государственной регистрации в качестве ИП.
Предусматривается, что для физлица, планирующего осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, отпадет необходимость применять общую систему налогообложения в период с даты госрегистрации в качестве ИП до даты начала действия патента.
Проект позволит уменьшить число обращений в налоговые органы и очереди в налоговых органах при подаче заявления на получение патента.
Источник: Российский налоговый портал
23.07.2013 Профильная комиссия правительства одобрила закон о порядке налоговых проверок банков
Документ разработан Министерством финансов
Профильная комиссия правительства России одобрила проект закона, который направлен на регулирование порядка осуществления налоговиками контроля за исполнением банками обязанностей, установленных налоговым законодательством, пишет РБК.
Законопроект разработан Минфином в соответствии с планом мероприятий по совершенствованию нормативно-правового регулирования в целях противодействия уклонению от уплаты налогов. Проект будет рассмотрен на заседании правительства.
Документ вносит поправки в Налоговый кодекс России, а также в закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».
Также законопроект признает утратившими силу отдельные положения законодательных актов России в связи с совершенствованием контроля за исполнением банками обязанностей, которые установлены налоговым законодательством.
Источник: Российский налоговый портал
23.07.2013 Организация на ЕНВД, осуществляющая деятельность в сфере общественного питания, может отказаться от применения ККТ
Отсутствие обязательных реквизитов на бланке строгой отчетности может привести к административной ответственности
Организация – плательщик ЕНВД, осуществляющая деятельность в сфере общественного питания, может отказаться от применения ККТ. Об этом рассказало УФНС по Республике Бурятия.
Следует помнить, что организация должна при наличных денежных расчетах выдавать не товарный чек или иной платежный документ, а бланк строгой отчетности. Требования к бланкам строгой отчетности определены Положением о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт без применения ККТ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.05.2007 г. № 359.
В указанном Положении указано на наличие обязательных реквизитов бланка строгой отчетности, отсутствие которых на данном документе может привести к административной ответственности, так же как неприменение ККТ.
Источник: Российский налоговый портал
24.07.2013 Вправе ли компания учесть расходы на рассылку рекламных буклетов?
Минфин высказал свое мнение
Как объяснило финансовое ведомство, в случае если налогоплательщик намеревается осуществлять рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса с указанием фамилий, имен, отчеств конкретных получателей, каталогов товаров, то эти расходы могут учитываться в целях налогообложения прибыли в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Напомним, что к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации. Основание – п. 4 ст. 264 НК РФ.
Письмо Минфина России от 04.07.2013 г. № 03-03-06/1/25596
Источник: Российский налоговый портал
24.07.2013 Ошибка в КПП на декларации: налоговые последствия
Чего ожидать налогоплательщику?
Вправе ли инспекция приостановить расходные операции по счетам компании в банке, если в представленной декларации по земельному налогу указан неверный КПП?
Как рассказал Минфин России, указанная ошибка не будет являться основанием для «ареста» расчетного счета, но при условии, что на декларации указан КПП того налогового органа, в компетенцию которого входит прием этой налоговой декларации.
В противном случае налогоплательщик должен ожидать приостановления операций по расчетному счету, которое произведет ИФНС на основании п. 3 ст. 76 НК РФ.
Напомним, что ст. 76 НК РФ говорит нам о том, решение о приостановлении операций на счету налогоплательщика принимает налоговый орган в случае непредставления этим налогоплательщиком декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.
Письмо Минфина России от 04.07.2013 г. № 03-02-07/1/25589
Источник: Российский налоговый портал
24.07.2013 Удаленная работа: возникают ли признаки обособленного подразделения?
При возникновении затруднения у компании с определением места постановки на учет, решение принимается налоговым органом
Компания планирует принять на работу дистанционных работников, которые будут выполнять свои обязанности в рамках трудового договора. Будут ли в данном случае возникать у предприятия обособленные структурные подразделения с присущими им обязанностями по регистрации и уплате налогов?
Как разъяснил Минфин России, дистанционная работа – это выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства вне стационарного рабочего места, при условии использования для выполнения данной трудовой функции информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.
Также финансовое ведомство уточнило, что в самом определении «дистанционная работа» имеются признаки, отличные от характерных признаков обособленного подразделения организации, указанного в п. 2 ст. 11 НК РФ.
В любом случае, при возникновении у компании вопросов по определению места постановки на учет в налоговом органе, решение принимается налоговым органом.
Письмо Минфина России от 04.07.2013 г. № 03-02-07/1/25829
Источник: Российский налоговый портал
24.07.2013 Выплаты на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками не облагаются НДФЛ
Служебные поездки работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются
Если компания возмещает своим работникам (водителям-экспедиторам) расходы на дальние поездки (например, работа носит разъездной характер), будут ли они облагаться НДФЛ?
Как рассказал Минфин России, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
– расходы по проезду;
– расходы по найму жилого помещения;
– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
– иные расходы, произведенные работниками с разрешения работодателя, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором. Основание – ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации.
Вывод – если работа (того же водителя) носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение расходов, связанных со служебными поездками, не подлежат обложению НДФЛ.
Стоит обратить внимание на то, что не облагаются те суммы НДФЛ, которые оговорены в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах или трудовых договорах.
Письмо Минфина России от 05.07.2013 г. № 03-04-06/25956
Источник: Российский налоговый портал
25.07.2013 Минфин разъяснил порядок получения отсрочки по уплате налога
Вопросы о предоставлении отсрочки по уплате неналоговых платежей не регулируются НК РФ
У компании образовалась задолженность по НДС (резкое снижение спроса на продукцию). При этом у организации значительный объем просроченной дебиторской задолженности. В целях недопущения остановки производства может ли организация получить отсрочку по уплате налогов и пеней?
Как ответил Минфин России, одним из оснований предоставления отсрочки по уплате налога является угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) этого лица в случае единовременной уплаты им налога (подп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ).
Кто установит это основание?
Наличие основания устанавливается по результатам анализа финансового состояния предприятия, проведенного ФНС России. Данный анализ проводится в соответствии с Методикой проведения анализа финансового состояния, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 18.04.2011 г. № 175.
Вывод – если есть основание для предоставления отсрочки при наличии соответствующих документов налогоплательщик вправе обратиться:
1) В части отсрочки по уплате НДС – ФНС России;
2) По налогу на имущество организаций и земельному налогу – в налоговые органы по месту нахождения ОАО.
Следует помнить, что вопросы о предоставлении отсрочки по уплате неналоговых платежей, например, платы за негативное воздействие на окружающую среду, не регулируются Налоговым кодексом.
Письмо Минфина России от 03.07.2013 г. № 03-02-07/1/25500
Источник: Российский налоговый портал
25.07.2013 Превышение физических показателей плательщиком ЕНВД: порядок перехода на иную систему налогообложения
Какие установлены ограничения по физическим показателям?
Как рассказал Минфин России, у организаций или предпринимателей (применяющих ЕНВД) могут произойти изменения физических показателей. Например, будет увеличена площадь магазина, увеличено количество транспортных единиц и т.п. С какого месяца налогоплательщик утрачивает право на применение специального режима? Он утрачивает право на применение единого налога с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Например, увеличено количество транспорта на предприятии, которое занимается грузоперевозками в мае 2013 года. Изменение произошло во II квартале 2013 года. Так вот именно с мая 2013 года и произошла утрата права на применение ЕНВД.
Ограничения по физическим показателям:
– при оказании автотранспортных услуг разрешено иметь на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
– при осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны площадь торгового зала должна быть не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
– при оказании услуг общественного питания площадь зала обслуживания посетителей должна быть не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
– при оказании услуг по временному размещению и проживанию в каждом объекте предоставления данных услуг общая площадь помещений для временного размещения и проживания должна быть не более 500 квадратных метров (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Письмо Минфина России от 10.06.2013 г. № 03-11-09/44
Источник: Российский налоговый портал
25.07.2013 Участие работников в спортивных мероприятиях не является командировкой
Компенсации затрат на спортивные соревнования будут облагаться НДФЛ
Компания направила своего работника в командировку, но не по производственным вопросам, а для принятия участия в спортивных состязаниях структурных подразделений организации. Будут ли облагаться НДФЛ выплаты – компенсация на расходы по поездке к соревнованиям?
Минфин России объяснил, что оплата организацией расходов сотрудников, связанных с участием в спортивных мероприятиях, является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме. Стоимость такой оплаты подлежит обложению НДФЛ.
Участие в спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений. Поэтому указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, не могут являться командировочными расходами.
Письмо Минфина России от 08.07.2013 г. № 03-04-05/26279
Источник: Российский налоговый портал
25.07.2013 Чтобы получить социальный вычет на обучение сына в автошколе, надо чтобы договор был оформлен на родителя
Социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии
Родитель вправе получить социальный вычет за обучение ребенка в автошколе, отметил Минфин России. Это возможно при условии, что договор на обучение и платежные документы будут оформлены на имя родителя, а не ребенка.
В противном случае сам родитель получить социальный вычет не сможет. Подтверждающими документами для получения вычета, в частности, могут являться:
– договор или иной документ с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
– копия лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения, если в договоре на обучение отсутствует ссылка на лицензию;
– платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие плату за обучение.
Письмо Минфина России от 10.07.2013 г. № 03-04-05/26681
Источник: Российский налоговый портал
25.07.2013 Власти могут отметить обязанность сообщать налоговикам об открытии счета
Также может быть отменена обязанность фирм сообщать о реорганизации или ликвидации
Положения ст. 23 и ст. 24.1 Налогового кодекса России, которые устанавливают обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговые органы об открытии и закрытии счетов в банках, а также о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств могут быть отменены. Соответствующий проект закона подготовлен и внесен в Правительство Министерством финансов России, сообщает ГАРАНТ.
Речь идет о компаниях, ИП, нотариусах, занимающихся частной практикой, адвокатах, учредивших адвокатские кабинеты, управляющих товарищах – участниках договоров инвестиционного товарищества, ответственными за ведение налогового учета.
Также планируется, что фирмы будут освобождены от обязанности сообщать налоговикам об открытии и закрытии лицевых счетов в банках.
Кроме того, проект закона предусматривает отмену обязанности компаний сообщать в ФНС о реорганизации или ликвидации.
Одновременно с этим, законопроект предусматривает ряд мер, которые направлены на совершенствование контроля за исполнением банками обязанностей, установленных российским законодательством о налогах и сборах.
Так, предлагается проводить не только документальные проверки банков по месту нахождения налоговых инспекций, но и в помещениях банков. При этом проверяемыми лицами в данной ситуации являются кредитные организации, а не их клиенты.
Источник: Российский налоговый портал
25.07.2013 С 1 сентября 2013 года изменятся правила выдачи доверенности
Исключается требование о наличии печати в доверенности, выданной от имени юридического лица
УФНС по Алтайскому краю рассказало о новых правилах выдачи доверенностей. Поправки были внесены в подразделы 4 и 5 раздела 1 Гражданского кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 07.05.2013 г. № 100-ФЗ.
Что нового в порядке оформления доверенности?
Следует отметить следующие моменты:
1) Снято ограничение «три года», теперь доверенность может быть выдана на любой срок по усмотрению доверителя. Основание – ст. 186 ГК РФ;
2) Доверенность может быть многосторонней. Что это такое? То есть доверенность может выдаваться несколькими лицами или нескольким лицам (п.1 и 6 ст. 185 ГК РФ).
3) Исключается требование о наличии печати в доверенности, выданной от имени юридического лица.
4) Введено понятие «безотзывной» доверенности (ст. 188.1 ГК РФ). Безотзывная доверенность может быть выдана только лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность.
По каким основаниям можно отменить безотзывную доверенность? Безотзывная доверенность может быть отменена в следующих случаях:
– после прекращения того обязательства, для исполнения или обеспечения исполнения которого она выдана;
– в случае злоупотребления представителем своими полномочиями.
Безотзывная доверенность должна быть нотариально удостоверена и содержать прямое указание на ограничение возможности ее отмены.
Источник: Российский налоговый портал
26.07.2013 Расходы на возмещение упущенной выгоды не могут учитываться при расчете налога на прибыль
В целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов включаются расходы на возмещение причиненного ущерба
Многие налогоплательщики сталкивались с ситуацией, когда приходилось взыскивать с виновного лица причиненный ущерб. Расходы, связанные с возмещением такого ущерба компания вправе отнести на внереализационные расходы. Основание – подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Но, как уточнил Минфин России, «ущерб», «убытки» и «упущенная выгода» – это не одно понятие. Организация не сможет учесть затраты, связанные в возмещением убытка или упущенной выгоды. Почему? Потому что убыток включается в себя и ущерб, и упущенную выгоду, объяснил Минфин.
Принимая во внимание, что в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются расходы на возмещение причиненного ущерба, а не на возмещение убытков, которые помимо реального ущерба включают упущенную выгоду, по мнению финансового ведомства, расходы на возмещение упущенной выгоды не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Письмо Минфина России от 04.07.2013 г. № 03-03-10/25645
Источник: Российский налоговый портал
26.07.2013 Минфин считает, что ИП не может быть направлен в командировку
У предпринимателя отсутствует работодатель
Предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», по роду своей деятельности (оказание юридических услуг) выезжает в другой город для участия в суде. Имеет ли он право принимать к учету расходы на проезд?
Как ответил Минфин России, индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, не вправе учесть в составе расходов затраты в виде оплаты самому себе проезда, а также найма жилого помещения.
Физические лица, зарегистрированные в качестве ИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников, уточнило финансовое ведомство.
Кроме того, у таких физических лиц отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях. ИП не может быть направлен в командировку, подчеркнул Минфин.
Письмо Минфина России от 05.07.2013 г. № 03-11-11/166
Источник: Российский налоговый портал
26.07.2013 Когда рабочее место следует признать обособленным подразделением?
Места нахождения организации, ее обособленных подразделений определяются через соответствующие адреса
В каком случае необходимо регистрировать обособленное подразделение? Такой вопрос был рассмотрен в письме Минфина России от 08.07.2013 г. № 03-02-07/1/26374. В частности, организация поставила производственное помещение (склад) на учет в качестве обособленного подразделения, так как места нахождения склада и организации не совпадали.
После смены юридического адреса местонахождение обособленного подразделения (склада) стало совпадать с местонахождением самой компании. Является ли теперь склад обособленным подразделением?
Как ответил Минфин, в случае, когда место нахождения склада территориально не обособлено от места нахождения предприятия, то в отношении этого склада отсутствуют признаки обособленного подразделения организации.
Письмо Минфина России от 08.07.2013 г. № 03-02-07/1/26374
Источник: Российский налоговый портал
26.07.2013 Китай поможет бизнесу налоговыми льготами
В стране с начала августа временно отменят НДС
Китайские власти все же развернули программу поддержки замедляющейся экономики. Правительство страны будет вкладывать в железные дороги и помогать бизнесу налоговыми льготами, сообщает газета «Ведомости».
Одна из основных мер — поддержка малого и среднего предпринимательства налоговыми льготами. В стране с начала августа временно отменят НДС и операционные налоги на бизнес с ежемесячным объемом продаж менее $3250. Это поможет более чем 6 млн компаний, на которых работают несколько десятков миллионов сотрудников.
Кроме того, для экспортеров будет упрощена процедура получения разрешений, отменены сборы за освидетельствование товарного экспорта, оптимизирована таможенная проверка промышленных товаров.
Источник: Российский налоговый портал
26.07.2013 Многоразовый налоговый вычет с недвижимости скоро вступит в силу
Размер «компенсации» за приобретение жилья остался прежним - 2 млн руб.
Скоро вступит в силу закон «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно документу, граждане России, которые купили землю, дом, дачу, собственную квартиру или комнату в коммуналке, а также ремонтирующие жилье, будут вправе получить налоговый имущественный вычет сразу на несколько объектов недвижимости. Напомним, что до этого времени вычет давался только раз в жизни и лишь на один объект, пишет РБК.
Но при этом сам размер «компенсации» за приобретение жилья остался прежним - 2 млн руб.
Также документ позволяет каждому из членов семьи использовать свой вычет самостоятельно: при покупке одной квартиры в равных долях супруги смогут уменьшить налоговую базу семейного дохода сразу на 4 млн руб. Поэтому максимальную выгоду для себя смогут извлечь именно семьи. При этом налоговые вычеты распространят и на детей до 18 лет.
Закон распространяется только на правоотношения по предоставлению вычета, которые возникли после дня вступления его в силу.
Источник: Российский налоговый портал
26.07.2013 В Петербурге одобрили закон о введении патентной системы налогообложения
Городские власти рассчитывают получить в бюджет 1 млрд руб. доходов
В Санкт-Петербурге 23 июля на заседании городского правительства в Смольном был одобрен законопроект «О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения». Осенью проект будет внесен губернатором на рассмотрение Законодательного собрания Санкт-Петербурга, пишет ИА REGNUM.
Петербург рассчитывает получить в казну доходов столько же, сколько и раньше получал с индивидуальных предпринимателей – порядка 1 млрд руб. Этот закон не для доходов, а для создания благоприятных условий для бизнесменов, сообщил замглавы комитета по развитию предпринимательства и потребительского рынка Константин Красненко.
ИП с годовым доходом от 250 тыс. до 2,5 млн руб. смогут выбрать систему налогообложения, оптимальную для ведения своей деятельности. Всего предусмотрены патенты на 49 видов индивидуального предпринимательства.
Таким образом, с учетом установленной Налогового кодекса России налоговой ставки в размере 6%, размер налога для ИП составит от 15 тыс. до 150 тыс. руб. в год и, соответственно.
При этом предприниматель сможет не вести бухучет и не сдавать налоговую декларацию, будут также применяться пониженные тарифы страховых взносов. Стоит отметить, что патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года, что важно для предпринимательской деятельности сезонного характера. При покупке патента бизнесмен также получает право осуществлять наличные денежные расчеты без кассовых аппаратов. Закон вступил в силу с 1 января 2014 г.
Источник: Российский налоговый портал
26.07.2013 «Движение» счета-фактуры в разных налоговых периодах: порядок отражения в книге покупок
Вычеты НДС производятся только при наличии счетов-фактур
Как правильно отразить поступивший счет-фактуру, если он выписан продавцом в одном налоговом периоде, а поступил покупателю в следующем?
Минфин России разъяснил это следующим образом: в случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.
Письмо Минфина России от 09.07.2013 г. № 03-07-11/26592
Источник: Российский налоговый портал
26.07.2013 Путин освободил от НДС инвесторов по строительству олимпийских объектов
Соответствующий закон вступает в силу с 1 июля этого года
Президент России Владимир Путин подписал закон, освобождающий от уплаты НДС инвесторов по строительству олимпийских объектов при передаче построенных сооружений федерального значения в безвозмездное пользование организациям, которые являются российскими организаторами Олимпийских игр.
Сейчас компании, осуществляющие строительство олимпийских объектов, должны безвозмездно предоставить оргкомитету «Сочи 2014» олимпийские объекты на период организации и проведения Олимпийских и Параолимпийских игр. Данное условие является обязательным при заключении соглашений об организации строительства с Государственной корпорацией по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта. Список объектов определяется Правительством России. При этом нынешнее законодательство в части НДС даже при безвозмездной передаче имущества предусматривает начисление налога на сам факт передачи и восстановление НДС, который был ранее возмещен налогоплательщику при строении данных объектов. Документом же устанавливается, что процедуры по передаче в безвозмездное пользование объектов не облагаются НДС, а восстанавливать НДС не требуется.
Как пишет РБК, закон вступает в силу с 1 июля этого года.
Источник: Российский налоговый портал
26.07.2013 Если счет-фактура подписан разными уполномоченными лицами, это не мешает принять НДС к вычету
ФНС России дала разъяснения
Имеет ли право покупатель по счету-фактуре, экземпляры которого подписаны разными уполномоченными лицами, принять НДС к вычету? Например, первый экземпляр счета-фактуры, выставленный филиалом банка и передаваемый покупателю услуг, и второй экземпляр счета-фактуры, распечатанный в центрах и хранящийся в банке, подписываются разными уполномоченными лицами.
Если в силу технологических особенностей управления бизнес-процессами экземпляры счетов-фактур подписываются разными лицами, то основания для отказа в применении вычетов НДС отсутствуют, ответила ФНС России.
Письмо ФНС России от 19.07.2013 г. № ЕД-4-3/13161@
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
В счете-фактуре указано несколько позиций товара, а исправляется только одна позиция.
Как составлять корректировочный счет-фактуру - вносить все позиции или только одну (исправляемую)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В корректировочный счет-фактуру вносятся только те позиции товаров (работ, услуг) первоначального счета-фактуры, в отношении которых происходит изменение цены (тарифа) и (или) количества (объема).
Полагаем, что отражать в корректировочном счете-фактуре те позиции товаров (работ, услуг) первоначального счета-фактуры, стоимость которых не изменилась, нет необходимости.
Обоснование вывода:
Состав обязательных реквизитов корректировочного счета-фактуры установлен п. 5.2 ст. 169 НК РФ. В частности, в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:
- наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема) (пп. 4 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
- стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений (пп. 8 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
- сумма НДС, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
- стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 12 п. 5.2 ст. 169НК РФ);
- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Из анализа приведенных показателей корректировочного счета-фактуры можно сделать вывод, что обязательным является отражение в корректировочном счёте-фактуре тех показателей первоначального счета-фактуры, в отношении которых происходит изменение стоимости.
Форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения утверждены в Приложении N 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).
Согласно пп. "а" п. 2 Раздела II Приложения N 2 Постановления N 1137 (далее - Правила заполнения) в графе 1 корректировочного счета-фактуры указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, которое указано в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема).
Полагаем, что отражать в корректировочном счете-фактуре те позиции товаров (работ, услуг) первоначального счета-фактуры, стоимость которых не изменилась, нет необходимости. Ведь и НК РФ и Правила заполнения предусматривают отражение в корректировочном счете-фактуре только наименование товаров (работ, услуг), в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема).
Тем не менее отметим, что если налогоплательщик перенесет в корректировочный счёт-фактуру все позиции первоначального счета-фактуры вместо указания исключительно тех, которые изменились, это не должно расцениваться как нарушение, так как согласно абзацу второму п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
К настоящему времени разъяснений официальных органов по ситуации, когда в первоначальном счете-фактуре имеет место большое количество позиций при изменении стоимости только отдельных его наименований, нам обнаружить не удалось. Поэтому, руководствуясь пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщик вправе обратиться за дополнительными письменными разъяснениями в Минфин России или налоговые органы по месту своего учета.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Налог на прибыль
Обязанность обеспечивать иногороднего сотрудника (генеральный директор) жильем закреплена в трудовом договоре. Организация применяет общий режим налогообложения.
Как доказать, что квартира необходима для выполнения работником прямых служебных обязанностей (в целях отражения в расходах по налогу на прибыль затрат на аренду жилья для сотрудника)?
В целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В рассматриваемой ситуации трудовым договором предусмотрена обязанность работодателя обеспечивать иногороднего сотрудника жильем. При этом, так как основной целью аренды жилья является обеспечение оперативного исполнения работником своих трудовых обязанностей, то есть обеспечение производственного процесса, то, на наш взгляд, указанные расходы являются экономически обоснованными (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2013 по делу N А64-6731/2012, ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N А35-1939/2010, от 15.04.2010 N А35-5556/2009).
Документальным подтверждением произведенных затрат могут быть (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N А35-1939/2010, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 N А56-47663/2006):
- трудовой договор с иногородним сотрудником;
- договор аренды квартиры;
- платежные документы;
- приказы на предоставление конкретному работнику для проживания квартиры с указанием адреса и срока проживания.
По нашему мнению, расходы, связанные с оплатой аренды жилья для работника организации, можно рассматривать в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2013 по делу N А64-6731/2012, от 20.10.2011 N 19АП-4445/11).
Кроме того, так как обязанность работодателя обеспечить жильем сотрудника закреплена в трудовом договоре, то затраты на аренду указанного жилья могут рассматриваться организацией в качестве затрат на содержание сотрудника, учитываемых при исчислении налога на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 N А65-27027/2007, ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N А35-1939/2010).
Отметим, что Минфин России и налоговые органы не возражают против учета в целях налогообложения прибыли расходов по оплате жилья сотрудникам, если такая обязанность работодателя установлена в трудовом и (или) коллективном договорах. Однако, по мнению контролирующих органов, размер такой оплаты не должен превышать 20% от начисленной месячной заработной платы, поскольку именно такое ограничение предусмотрено ст. 131 ТК РФ для выплаты заработной платы в неденежной форме (смотрите, например, письма Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255, от 18.11.2011 N 03-03-06/1/767, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, ФНС России от 12.01.2009 N ВЕ-22-3/6 *(1), УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 N 16-15/080276@, от 09.06.2009 N 16-15/058826).
При этом в постановлении ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233 судьи, в частности, отклонили ссылку налогового органа на ст. 131 ТК РФ, отметив, что исходя из системного толкования норм ст. 1 ТК РФ и п. 1 ст. 2 НК РФ рассматриваемая статья ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения.
Учитывая изложенное, отражение в расходах по налогу на прибыль затрат на аренду жилья для сотрудника, в части превышения 20% месячной заработной платы указанного сотрудника, с высокой долей вероятности приведет к спорам с налоговыми органами. При этом свое право на признание расходов в полном объеме организации, вероятнее всего, придется отстаивать в суде. В случае обращения в суд, полагаем, у организации есть все шансы отстоять свое право на признание в расходах затрат на аренду жилья в полном объеме (при условии их документального подтверждения).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хмелькова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДФЛ
Один участник ООО продает другому участнику свою долю в уставном капитале, оба участника - физические лица, номинальная стоимость доли больше цены продажи на 50%.
Возникает ли облагаемый НДФЛ доход у участников при осуществлении сделки купли-продажи доли?
По своей правовой природе доля в уставном капитале общества является имущественным правом, что следует из п. 2 ст. 48 ГК РФ. При продаже имущественных прав необходимо применять общие положения о купле-продаже (п. 4 ст. 454 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
При этом согласно ст. 424, п. 1 ст. 485 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Согласно ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
Обязанность продажи доли по цене не ниже номинальной или по цене не ниже цены приобретения доли установлена для случаев продажи обществом принадлежащих ему долей (п. 4 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).
Ограничения цены при продаже доли участником общества могут быть установлены уставом или договором об осуществлении прав участников общества (п. 3 ст. 8, п. 4 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).
Иных требований к определению цены при продаже участником доли в уставном капитале ООО законодательством и иными нормативными актами не установлено. Следовательно, если уставом общества или договором об осуществлении прав участников общества не определена цена продажи доли, стороны сделки могут устанавливать любую (том числе ниже номинальной стоимости) цену, которая устроит и покупателя, и продавца.
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется нормами главы 23 НК РФ.
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Как мы поняли, учредители ООО в рассматриваемой ситуации признаются налоговыми резидентами РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).
НДФЛ у учредителя-продавца
У учредителя, реализующего в РФ долю в уставном капитале ООО, возникает доход от источника в РФ, то есть объект обложения НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Порядок определения даты фактического получения дохода установлен нормами ст. 223 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.
Так, не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). При этом в силу п. 7 ст. 5Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ положения данной нормы применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011.
Таким образом, положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ фактически начнут применяться при реализации долей в уставных капиталах организаций с 2016 года и только в отношении долей в уставном капитале, приобретенных начиная с 2011 года (дополнительно смотритеписьма Минфина России от 27.02.2012 N 03-04-05/3-224, от 27.10.2011 N 03-04-06/4-291, от 16.02.2011 N 03-04-05/4-93, а такжеапелляционное определение Пермского краевого суда от 12.09.2012 по делу N 33-8056).
Следовательно, п. 17.2 ст. 217 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяется. Иных положений, освобождающих доходы от реализации долей в уставном капитале организаций, нормы ст. 217 НК РФ не содержат.
С учетом изложенного, доходы, полученные учредителем-продавцом в рассматриваемой ситуации от реализации доли в уставном капитале общества, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в том числе, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.
При этом пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляет налогоплательщику право при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (дополнительно смотрите письма Минфина России от 05.12.2012 N 03-04-05/4-1368, от 18.09.2012 N 03-04-08/3-306, от 26.03.2012 N 03-04-05/3-372, от 08.04.2011 N 03-04-05/3-240).
Из абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ следует, что для целей налогообложения применяются цены, указанные сторонами сделки, если лица, участвующие в сделке, не признаются взаимозависимыми.
Учитывая, что нормы ст. 105.1 НК РФ прямо не признают учредителей (участников) одной организации взаимозависимыми лицами, полагаем, что доход, полученный продавцом от реализации доли в уставном капитале общества, для целей формирования налоговой базы по НДФЛ будет определяться исходя из фактической цены реализации.
НДФЛ у учредителя-покупателя
Обязанность по уплате НДФЛ непосредственным образом связана с возникновением у физического лица - налогового резидента РФ дохода (п. 1 ст. 38, ст. 209 НК РФ).
Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в том числе, сглавой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Как уже отмечалось, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При приобретении доли в уставном капитале организации у учредителя - физического лица не возникает доходов ни в денежной, ни в натуральной форме (ст. 211 НК РФ), ни в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ).
Следовательно, у учредителя-покупателя в рассматриваемой ситуации не возникает объекта обложения НДФЛ и обязанности по его уплате.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Аксенов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Страховые взносы
Каков порядок заполнения таблицы 10 "Сведения об аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенным обязательным предварительным и периодическим медосмотрам работников на начало года" формы 4-ФСС? На какую дату используются данные для заполнения данной таблицы?
Какие возможны санкции, если в данной таблице указать, что все рабочие места аттестованы по условиям труда, а реально в организации аттестация не проводилась ни разу?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В графах 3-6 строки 1 таблицы 10 формы 4-ФСС указываются данные, соответствующие сводной ведомости результатов аттестации по состоянию на 01.01.2013.
В графах 7-8 строки 2 таблицы 10 формы 4-ФСС указываются данные о количестве работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, подлежащих и прошедших обязательные предварительные и периодические осмотр.
Ответственность за представление недостоверных сведений в таблице 10 формы 4-ФСС нормы Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в настоящее время не содержат.
Обоснование вывода:
С 1 полугодия 2013 года будет применяться форма 4-ФСС, утвержденная приказом Министерства труда и социальной защиты России от 19.03.2013 N 107н (далее - Приказ N 107н).
Данная форма включает таблицу 10 "Сведения об аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенным обязательным предварительным и периодическим медосмотрам работников на начало года".
Порядок заполнения формы 4-ФСС также утвержден Приказом N 107н (далее - Порядок).
Так, п. 2 Порядка предусматривает, что титульный лист, таблица 1, таблица 3, таблица 6, таблица 7 формы 4-ФСС являются обязательными для представления всеми страхователями.
Подпункт 30.1 Порядка устанавливает, что по строке 1 таблицы 10 в графах 3-6 указываются данные об общем количестве рабочих мест работодателя, подлежащих аттестации, о количестве рабочих мест, аттестованных по условиям труда, в том числе отнесенных к вредным и опасным классам условий труда по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, а именно к 3 и 4 классам условий труда, содержащиеся в сводной ведомости результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, составляемой по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда по состоянию на начало года.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации Вашей организации следует в графах 3-6 строки 1 таблицы 10 указать данные, соответствующие сводной ведомости результатов аттестации по состоянию на 01.01.2013.
В свою очередь, по строке 2 таблицы 10 в графах 7-8 указываются данные о количестве работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, подлежащих и прошедших обязательные предварительные и периодические осмотр (пп. 30.2 Порядка).
Однако, если данные для заполнения таблицы 10 отсутствуют, то данная таблица не заполняется и в контролирующий орган не представляется (абзац 3 п. 2 Порядка).
В части ответственности за представление ошибочных сведений в таблице 10 формы 4-ФСС сообщаем.
Виды нарушений законодательства о страховых взносах и ответственность за их совершение перечислены в ст.ст. 46-51Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Из прямого прочтения норм Закона N 212-ФЗ, на наш взгляд, следует, что указание недостоверных сведений в таблице 10 формы 4-ФСС к числу правонарушений, указанных в ст.ст. 46-51 Закона N 212-ФЗ, не относится. В этой связи полагаем, что ответственность, предусмотренная Законом N 212-ФЗ, к Вашей организации в рассматриваемом случае применена не будет.
К сожалению, разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений по ситуациям, подобным Вашей, нам обнаружить не удалось.
Следует также отметить, что ФСС России не осуществляет государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства на территории РФ. Данная обязанность возложена на Федеральную инспекцию труда (ст. 353 Трудового кодекса РФ).
При этом даже в том случае, если орган ФСС сообщит в территориальный орган Федеральной инспекции труда (государственную инспекцию труда) о ставших ему известных фактах нарушения работодателем законодательства об охране труда, то никаких санкций государственная инспекция труда применить не сможет.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: