Мониторинг законодательства РФ за период с 22 по 28 мая 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Подготовлен проект перечня российского высокотехнологичного оборудования, в отношении которого расходы для целей налогообложения принимаются с повышающим коэффициентом
На основании статьи 257 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщики вправе применять повышающий коэффициент 1,5 к расходам на приобретение основных средств, включенных в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утвержденный Правительством РФ.
Подготовлен перечень такого оборудования.
При этом установлено, что российским высокотехнологичным оборудованием признается продукция согласно перечню, включенная в реестр промышленной продукции, предусмотренный Постановлением Правительства РФ от 17 июля 2015 г. N 719.
Утверждены: форма инвестиционного соглашения о добыче металлов платиновой группы на отдельных участках недр, форма соглашения о замене стороны в инвестиционном соглашении и порядок заключения (расторжения) такого соглашения
Речь идет о добыче металлов платиновой группы на участках недр, указанных в п. 3.1 ст. 342.10 НК РФ. При соответствии условиям, предусмотренным данной статьей, налогоплательщики НДПИ вправе применять при расчете налоговой ставки коэффициент Кмкр, равный 0.
Внесены изменения в формат документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота с налоговыми органами
Согласно пояснению ФНС настоящим приказом обеспечена возможность обмена электронными документами в случаях, если приложения к отдельным документам не предусмотрены их форматами, но для администрирования необходимо их наличие, например при представлении подтверждающих документов в ответ на требование налогового органа.
Внесены изменения в Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов
Изложены в новой редакции:
раздел IX приложения N 1 к унифицированному формату;
таблица 16.5 приложения N 16 к унифицированному формату.
ФНС даны разъяснения по вопросам налогообложения НДФЛ и страховыми взносами оплаты работодателем расходов по прохождению обязательных медицинских осмотров
Сообщается, что прохождение обязательного медосмотра за счет средств работника не предусмотрено действующим законодательством.
При оплате работодателем обязательных медицинских осмотров и психиатрических освидетельствований, прохождение которых обусловлено требованиями статьи 220 Трудового кодекса РФ, не признается доходом, полученным работником в натуральной форме, и, следовательно, не влечет обязанности по уплате НДФЛ.
Также указано, что в случае компенсации работникам расходов по прохождению ими обязательных медосмотров такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.
Наличие на печатных изданиях возрастного знака "18+" не является препятствием для получения налоговой льготы по НДС
Право на применение налоговой ставки НДС в размере 10% распространено на периодические печатные издания и книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции рекламного и эротического характера.
Наличие возрастного знака "18+" не является препятствием для получения налоговой льготы, но, по мнению Минцифры, требует более внимательного изучения для подтверждения отношения к сфере образования, науки и культуры.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
23.05.2023 Налоговый орган не обязан прикладывать к акту проверки документы, которые опровергают выводы о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства
Налогоплательщик в возражениях на акт проверки заявил о том, что налоговым органом не раскрыты документы, подтверждающие правоту налогоплательщика, однако указанный довод был отклонен. Налогоплательщик оспорил решение налогового органа. Суд, исследовав обстоятельства дела, не поддержал позицию налогоплательщика. По смыслу налогового законодательства к акту налоговой проверки налоговый орган прилагает именно документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Законом не предусмотрена обязанность приложения к акту проверки также документов, которые опровергают выводы налогового органа о нарушении налогового законодательства.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2023-03-23 № Ф07-1978/23 по делу N А05-14921/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.05.2023 Общество должно уплатить НДФЛ и страховые взносы с вознаграждения ИП по договору управления, который фактически является трудовым договором (ранее ИП был руководителем; зарплата и вознаграждение соотносимы; показатели, предусмотренные договором управления, не достигнуты)
Общество полагает, что налоговый орган неправомерно переквалифицировал гражданско-правовые отношения, возникающие из договора управления с ИП, в трудовые отношения. Соответственно, ему необоснованно доначислены НДФЛ и страховые взносы. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с обществом. ИП до заключения договора управления занимал должность руководителя общества, он и общество являются взаимозависимыми. Управляющим в период, предусмотренный договором, не были достигнуты оговоренные финансово-хозяйственные показатели общества и его участников. Договором на оказание услуг по управлению предусмотрены полномочия управляющего, идентичные по своей сути должностным обязанностям руководителя. Вознаграждение по договору управления по сумме соотносимо с заработной платой руководителя; оно перечислялось на тот же счет, что и зарплата, открытый физическому лицу. Суд пришел к выводу, что целью заключения договора с ИП являлось неправомерное уменьшение НДФЛ и страховых взносов за счет выплаты вознаграждения управляющему без заключения трудового договора.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2023-02-09 № Ф08-14561/22 по делу N А53-4246/2022
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.05.2023 Доход от систематической купли-продажи предпринимателем земельных участков учитывается в рамках УСН независимо от длительности владения и уплаты земельного налога
Предприниматель полагает, что купля-продажа земельных участков не является предпринимательской деятельностью в связи с длительным нахождением участков в его собственности, а также в связи с уплатой земельного налога. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию предпринимателя необоснованной. В ЕГРИП дополнительным видом деятельности предпринимателя заявлена "Покупка и продажа собственного недвижимого имущества". Систематичность продажи свидетельствует об устойчивой коммерческой цели приобретения (разделения) участков, а количество реализованных объектов только в одном из налоговых периодов исключает разовый характер сделки и подтверждает предпринимательскую деятельность налогоплательщика. Доказательства, подтверждающие использование или намерение использовать имущество в личных (семейных) целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, не представлены. Поэтому доход от продажи спорных участков является доходом налогоплательщика, связанным с осуществлением деятельности, направленной на систематическое получение прибыли, и должен учитываться в рамках УСН.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2023-02-17 № Ф08-379/23 по делу N А32-2324/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.05.2023 Общество должно уплатить НДФЛ и страховые взносы с вознаграждения ИП по договору управления, который фактически является трудовым договором (ранее ИП был руководителем; зарплата и вознаграждение соотносимы; показатели, предусмотренные договором управления, не достигнуты)
Общество полагает, что налоговый орган неправомерно переквалифицировал гражданско-правовые отношения, возникающие из договора управления с ИП, в трудовые отношения. Соответственно, ему необоснованно доначислены НДФЛ и страховые взносы. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с обществом. ИП до заключения договора управления занимал должность руководителя общества, он и общество являются взаимозависимыми. Управляющим в период, предусмотренный договором, не были достигнуты оговоренные финансово-хозяйственные показатели общества и его участников. Договором на оказание услуг по управлению предусмотрены полномочия управляющего, идентичные по своей сути должностным обязанностям руководителя. Вознаграждение по договору управления по сумме соотносимо с заработной платой руководителя; оно перечислялось на тот же счет, что и зарплата, открытый физическому лицу. Суд пришел к выводу, что целью заключения договора с ИП являлось неправомерное уменьшение НДФЛ и страховых взносов за счет выплаты вознаграждения управляющему без заключения трудового договора.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2023-02-09 № Ф08-14561/22 по делу N А53-4246/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.05.2023 В случае закрытия обособленного подразделения налоговые декларации по нему должны быть представлены как за отчетный, так и за налоговый период, в котором подразделение было закрыто
Налогоплательщик был привлечен к ответственности за непредставление в установленный срок деклараций по налогу на прибыль в отношении закрытого обособленного подразделения. Посчитав, что обязанность по представлению деклараций по этому подразделению отсутствует, налогоплательщик оспорил решение налогового органа в суд. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Налоговым законодательством установлено, что даже в случае закрытия обособленного подразделения налоговые декларации по нему подлежат представлению как за отчетные, так и за налоговый период, в котором обособленное подразделение было закрыто, по месту нахождения головного подразделения. При этом привлечение к ответственности за непредставление декларации и за отчетный период, и за налоговый период по разным нормам НК РФ не противоречит налоговому законодательству.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2023-03-23 № Ф07-1384/23 по делу N А66-9644/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.05.2023 У налогоплательщика не могут быть истребованы документы вне рамок налоговой проверки с целью контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов им самим
У общества вне рамок налоговой проверки были истребованы документы за несколько налоговых периодов. Общество документы не представило, в связи с чем было привлечено к налоговой ответственности. Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в суд. Суд, исследовав обстоятельства дела, не поддержал налоговый орган. Исходя из пояснений инспекции, данных в судебном заседании, истребование документов осуществлялось с целью контроля за исчислением и уплатой налогов самим обществом. Таким образом, налоговый орган путем запроса документов вне рамок налоговой проверки фактически пытался получить не информацию по какой-то отдельной сделке, а осуществить проверку финансово-хозяйственной деятельности общества без проведения соответствующих налоговых проверок, что является недопустимым. Истребование документов за несколько налоговых периодов возможно только при проведении в отношении лица налоговой проверки (дополнительных мероприятий налогового контроля). Истребуемый объем документов и информации следует расценивать как проведение комплексного мероприятия налогового контроля в отношении общества, в связи с чем привлечение его к ответственности является неправомерным.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2023-03-28 № Ф07-2694/23 по делу N А56-116223/2021
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.05.2023 В целях подтверждения права на вычеты НДС в отсутствие ведения раздельного учета налогоплательщику (ведущему оптовую и розничную торговлю) необходимо доказать, что весь товар, по которому заявлены вычеты, реализован в облагаемой НДС деятельности
По результатам налоговой проверки налогоплательщику был доначислен НДС в связи с тем, что им не велся раздельный учет операций по приобретению товаров, реализуемых одновременно в рамках оптовой торговли (облагаемая НДС деятельность) и розничной торговли (облагаемая в рамках ЕНВД). Суд, исследовав обстоятельства дела, поддержал позицию налогового органа. Фактически по указанным налогоплательщиком документам невозможно определить, что именно товар, в отношении которого предъявлены спорные вычеты, реализован им в деятельности, облагаемой НДС. Доказательств, достоверно подтверждающих реализацию оптом данного товара, материалы дела не содержат. Ссылки на свидетельские показания о подтверждении наличия раздельного учета товара, предназначенного для оптовой и розничной торговли, необоснованны, поскольку ведение такого учета должно быть подтверждено документально.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2023-04-11 № Ф07-3153/23 по делу N А13-1944/2019
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
22.05.2023 Как самозанятому воспользоваться налоговым бонусом
Все самозанятые граждане имеют право уменьшить сумму налога к уплате за счет налогового вычета (бонуса).
Все лица, работающие по самозанятости, имеют возможность сократить сумму налоговых платежей путем использования налогового вычета. Подробности о процедуре предоставлены в официальном телеграмм-канале Госуслуг.
Каждый новый самозанятый автоматически получает налоговый вычет (бонус) в размере 10 000 рублей. Эта сумма отображается в приложении «Мой налог» и используется для уменьшения налоговых платежей. Пока бонус не будет полностью израсходован, самозанятый платит налог по сниженным ставкам:
3% вместо 4% для доходов от физических лиц;
4% вместо 6% для доходов от индивидуальных предпринимателей или организаций.
Например, недавно зарегистрированный самозанятый получил доход в размере 25 000 рублей от организации и отразил эту сумму в приложении «Мой налог». Согласно обычной ставке в 6%, налог на эту сумму составит 1 500 рублей. Однако благодаря налоговому вычету налоговая ставка снижается до 4%. Таким образом, самозанятый будет платить только 1 000 рублей налога вместо 1 500 рублей. При этом сумма налогового вычета уменьшится на 500 рублей и составит 9 500 рублей.
Представители государственных органов указали, что необходимости самостоятельно расчета налога по сниженной ставке и отслеживания остатка налогового вычета нет. Приложение «Мой налог» автоматически учитывает налоговый вычет до полного его использования. Информация об остатке вычета отображается на главной странице приложения.
Важно отметить, что налоговый вычет в размере 10 000 рублей предоставляется только один раз. Нельзя получить его повторно, даже если прекратить деятельность как самозанятый и затем повторно зарегистрироваться. Однако, если была израсходована только часть вычета, то после повторной регистрации будет доступна неиспользованная сумма вычета.
Источник: Российский налоговый портал
22.05.2023 На одинаковые авансы по УСН можно сдать одно уведомление в год
Уведомления на авансовые платежи по УСН надо сдавать ежеквартально с кодами 34/01, 34/02, 34/03.
В УФНС по Башкортостану пояснили некоторые нюансы по уведомлениям на УСН.
Одно уведомление на весь год
Если авансовый платеж не меняется в течение года, то можно оформить одно уведомление на несколько периодов.
Сумма в уведомлениях за полугодие и 9 месяцев
Суммы в уведомлении отражаются за каждый конкретный период, а не нарастающим итогом.
Например, если за 1 квартал исчислена сумма налога 1 000 рублей, за полугодие – 3000 рублей, то в уведомлении за 2 квартал надо указать 2 000 рублей.
Кстати, налоговики не поясняют, как быть, если по итогам полугодия аванс по налогу будет меньше, чем за 1 квартал. А бухгалтеры уже задумались над этим вопросом.
Нет налога к уплате
Если сумма налога к уплате отсутствует, в том числе за счет уменьшения на страховые взносы, уведомление сдавать не нужно.
Декларация после уведомлений
Если информация в уже поданных уведомлениях и в декларации по итогам года расходится, сдавать уведомление с уточненными данными не нужно.
За основу при распределении платежей налоговики примут именно декларацию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.05.2023 После закрытия бизнеса бывший ИП может вернуть переплату с ЕНС
Если ИП переплатил налоги и прекратил деятельность, то вернуть эту переплату можно и после «закрытия» ИП.
Это возможно при наличии положительного сальдо ЕНС, уточнили в УФНС по Амурской области.
Возврат идет на основании заявления по форме КНД 1112542 (утв. приказом ФНС от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1133@).
Подать его можно такими способами:
на бумажном носителе;
в электронной форме по ТКС, подписанной УКЭП;
в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, подписанной электронной подписью (усиленной квалифицированной или неквалифицированной).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.05.2023 Срок использования ОС б/у зависит от того, сколько его использовал бывший владелец
При определении нормы амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, надо учитывать срок их использования предыдущим собственником.
Подробности – в письме Минфина от 03.05.2023 № 03-03-06/1/40703.
Норма амортизации по ОС б/у = срок полезного использования (СПИ), уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации этого имущества предыдущими собственниками.
При этом срок полезного использования может быть как у предыдущего собственника, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации у него.
Если предыдущий владелец фактически использовал ОС дольше срока использования по классификатору, то можно самостоятельно определить свой СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Если нет информации про срок использования бывшим собственником, то СПИ определяют на дату ввода в эксплуатацию по классификатору ОС.
Больше про это рассказывают наши эксперты на курсе повышения квалификации по ФСБУ. Здесь можно посмотреть бесплатный урок.
Напомним, классификатор утвержден постановлением Правительства от 01.01.2022 № 1.
Аналогичные разъяснения Минфин давал ранее в письме № 03-03-06/1/44687 от 16.05.2022.
Впрочем, не все бухгалтеры разобрались и с тем майским письмом. Наши эксперты включили его в материалы курса повышения квалификации.
По итогам курса научитесь:
вести бухгалтерскую отчётность по новым правилам 2023 года;
использовать в работе шесть ФСБУ и не бояться сложных формулировок;
избегать типичных ошибок других бухгалтеров.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.05.2023 ФНС готова расширить эксперимент по внедрению АУСН
ФНС России готова к расширению эксперимента по внедрению автоматизированной упрощенной системы налогообложения.
Федеральная налоговая служба (ФНС) России выразила готовность к расширению эксперимента по внедрению автоматизированной упрощенной системы налогообложения. Глава ведомства, Даниил Егоров, заявил об этом во время правительственного часа в Совете Федерации.
С начала июля 2022 года в четырех регионах – Москве, Московской и Калужской областях, а также Республике Татарстан – был введен новый специальный налоговый режим в качестве эксперимента. Этот режим применяется для организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых не более 5 сотрудников и годовой доход не превышает 60 млн рублей. В рамках этого режима компании освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, а индивидуальные предприниматели – от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на имущество физических лиц. Кроме того, плательщики этого режима освобождаются от уплаты НДС.
Егоров отметил, что в настоящее время уже около 9 тыс. компаний и индивидуальных предпринимателей применяют этот режим. Он добавил: «Сегодня это уже 9 тыс. компаний, индивидуальных предпринимателей <...>. Если будет принято решение о расширении сферы воздействия этого льготного режима, то технически мы готовы».
Глава ФНС также предложил дать регионам возможность самостоятельно решать, будут ли они вводить этот налоговый режим на своей территории. Начиная с 1 января 2023 года, уже существующие компании и индивидуальные предприниматели смогут перейти на этот налоговый режим.
Источник: Российский налоговый портал
27.05.2023 Уволенный директор может убрать себя из ЕГРЮЛ, подав форму № Р34001
Если директор компании уволился, а его работодатель (учредители организации) уклоняются от назначения нового руководителя и внесения изменений в ЕГРЮЛ, то бывший директор может самостоятельно заявить о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ.
Для этого надо сдать в регистрирующую инспекцию заявление по форме № Р34001.
К этой форме надо приложить подтверждающие документы об увольнении (протокол/приказ, выписка из трудовой книжки и иные).
Сдать заявление можно такими способами:
лично в регистрирующий орган, при этом заявление заверять у нотариуса не нужно;
направить почтой или представить доверенным лицом, при этом подпись заявителя заверяется у нотариуса;
через сервис ФНС «Государственная онлайн-регистрация бизнеса», при этом документы подписываются электронной подписью, выданной в удостоверяющих центах ФНС России или электронной подписью в мобильном приложении «Госключ».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Российская организация (далее - организация) занимается оптовой торговлей. Имеет несколько распределительных центров (складов) на территории РФ. Поставщики поставляют товар лишь на один склад. Впоследствии этот товар развозится по остальным складам наемным транспортом. Согласно проекту учетной политики организации в бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются в себестоимости приобретения товаров, в налоговом учете суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика относятся к прямым расходам. Местами продажи товаров являются остальные склады.
Может ли организация данные расходы включать в себестоимость товаров в бухгалтерском учете и относить к прямым затратам в налоговом учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация имеет право включать в фактическую себестоимость покупных товаров в бухгалтерском учете все транспортно-заготовительные расходы по доставке товаров как от поставщиков, так и между разными складами организации, указав такой метод учета в своей учетной политике.
В налоговом учете к прямым расходам могут быть отнесены только расходы на доставку покупных товаров от поставщиков до первого склада организации. Расходы по перевозке товаров между складами следует признавать косвенными расходами.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
При ведении бухгалтерского учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:
ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденным приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);
Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, которые применяются торговыми организациями (в части, не противоречащей ФСБУ 5/2019).
Для целей бухгалтерского учета товары - это вид запасов. Активы принимаются на учет в качестве запасов, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
При поступлении товаров по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в фактическую себестоимость товаров включаются фактические затраты на их приобретение, приведение в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (п. 10 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость товаров, в частности, включаются затраты на заготовку и доставку товаров до места их потребления (продажи, использования) (подп. "б" п. 11 ФСБУ 5/2019).
Заметим, что при осуществлении торговой деятельности допускается включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019). Транспортно-заготовительные расходы в этом случае списываются непосредственно в дебет счета 44 "Расходы на продажу". Однако такой метод учета не носит обязательного характера.
В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы по обычным видам деятельности в торговых организациях формируют:
расходы, связанные с приобретением товаров;
расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Организациям торговли предоставлена возможность выбора одного из вариантов учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР):
ТЗР можно учитывать в себестоимости приобретения товаров, соответственно, они будут учитываться в расходах по мере реализации этих товаров;
ТЗР можно учитывать отдельно в составе расходов на продажу.
Во втором случае также возможно списание ТЗР двумя способами:
всю сумму транспортно-заготовительных расходов включать в расходы по обычным видам деятельности в отчетном периоде, к которому они относятся;
рассчитывать сумму ТЗР, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода (в этом случае счет 44 "Расходы на продажу" будет иметь дебетовое сальдо) (п. 9 ПБУ 10/99).
Как мы поняли из пояснений к вопросу, местами реализации товаров в организации являются распределительные центры (склады), отличающиеся от склада, куда поступают покупные товары.
Таким образом, организация имеет право включать в фактическую себестоимость покупных товаров в бухгалтерском учете все транспортно-заготовительные расходы по доставке товаров как от поставщиков, так и между разными складами организации, указав такой метод учета в своей учетной политике.
Если в учетной политике организации будет установлено, что расходы на доставку товаров, в том числе и между складами до места продажи, формируют фактическую стоимость товаров, то указанные расходы должны отражаться на счете 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Налог на прибыль
При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли торговые организации имеют право самостоятельно формировать стоимость приобретаемых товаров (ст. 320 НК РФ):
либо исходя непосредственно из стоимости приобретения (с отнесением всех дополнительных расходов на издержки обращения, за исключением стоимости приобретения товаров по договорной цене). В таком случае расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации признаются прямыми (третий абзац ст. 320 НК РФ). При этом сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном в пп. 1-4 ст. 320 НК РФ;
либо с учетом расходов налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складских расходов и иных расходов текущего месяца, связанных с приобретением этих товаров.
При этом в учетной политике для целей налогообложения необходимо указать, какие расходы включаются в покупную стоимость товаров. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров для целей налогообложения прибыли определяется налогоплательщиком в учетной политике и применяется в течение не менее двух налоговых периодов - двух календарных лет (ст. 320 НК РФ).
Таким образом, если расходы на доставку покупных товаров (транспортные расходы) на склад организации согласно учетной политике не включаются в стоимость приобретения товаров, то эти транспортные расходы являются прямыми расходами (письма Минфина России от 28.10.2015 N 03-03-06/61957, от 26.10.2015 N 03-03-06/1/61222, от 10.07.2015 N 03-03-06/39796, от 21.06.2013 N 03-01-11/23448, от 17.08.2012 N 03-03-06/1/420, от 13.12.2010 N 03-03-06/1/771, от 18.09.2009 N 03-03-06/1/592, письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120975).
В соответствии со ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы (за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Исходя из формулировки ст. 320 НК РФ, полагаем, что к прямым расходам относятся только расходы организации на доставку покупных товаров от поставщиков до первого склада (распределительного центра).
По мнению финансового ведомства, расходы торговой организации, связанные с реализацией и осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными, распределять их не нужно, так как они в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца (второй абзац ст. 320 НК РФ). Например, это относится к расходам на доставку покупных товаров после оприходования их на склад в связи с их перемещением до нового склада (письма Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/783, от 10.02.2011 N 03-03-06/1/85),
Г.Г. Лалаев, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса (отвечая на вопрос в СМИ "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 3, май-июнь 2011 г.), также пояснил, что в случае перемещения товаров с одного склада на другой расходы возникают после оприходования данных товаров в учете торговой организации. В связи с этим подобные расходы относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
В связи с вышеизложенным полагаем, что в налоговом учете к прямым расходам могут быть отнесены только расходы на доставку покупных товаров от поставщиков до первого склада организации. Расходы по перевозке товаров между складами следует признавать косвенными расходами.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет приобретения товаров за плату;
Энциклопедия решений. Учет расходов в торговых организациях;
Энциклопедия решений. Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли);
Вопрос: Возможность учёта в составе текущих расходов бухгалтерского и налогового учёта транспортных услуг, связанных с доставкой материалов от поставщиков на центральные склады организации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.);
Вопрос: Прямыми или косвенными расходами являются транспортные расходы по доставке товара от склада поставщика до склада организации (вид деятельности - оптовая торговли) наемным транспортом, а также собственным транспортом (затраты по ГСМ)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.);
Вопрос: Организация осуществляет продажу бытового газа в баллонах населению через свой склад-магазин. Сторонняя организация осуществляет доставку баллонов от места заправки к месту их реализации населению. Организация-продавец оплачивает сторонней организации услуги по заправке и доставке баллонов. В каких расходах (прямых или косвенных) организация-продавец может учесть свои расходы на доставку и заправку баллонов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2013 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
ПСН
ИП находится на патентной системе налогообложения, занимается розничной торговлей, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Реализация товаров, принадлежащих принципалу, по агентскому договору от своего имени.
Должен ли ИП платить еще налоги по УСН, кроме патента, в рамках агентского договора с суммы вознаграждения?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Доходы ИП в рамках агентского договора в виде вознаграждения подпадают под налогообложение ПСН.
Обоснование позиции:
В отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, может применяться патентная система налогообложения (подп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Из определения, данного в подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, следует, что розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи.
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Согласно письму Минфина России от 26.06.2013 N 03-11-12/24258 возникновение прав и обязанностей у сторон агентского договора зависит прежде всего от условий, на основании которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия. По мнению Минфина России, данное условие будет являться определяющим при решении вопроса о возможности отнесения к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в целях применения ПСН сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых на основе агентских договоров.
В рассматриваемом случае по агентскому договору (п. 1 ст. 1005 ГК РФ) ИП принимает на себя обязательство за вознаграждение совершать от своего имени сделки по реализации в розницу товаров, принадлежащих принципалу на праве собственности.
Такие условия аналогичны условиям договора комиссии. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Согласно письму Минфина России от 05.11.2019 N 03-11-11/85064 комиссионная торговля или торговля через посредников как один из видов розничной торговли подпадает под налогообложение ПСН в соответствии с подп. 45 или подп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (также письмо Минфина России от 11.12.2020 N 03-11-11/108679).
Аналогично в отношении применения ЕНВД в письме Минфина России от 03.10.2014 N 03-11-06/3/49927 было указано, что комиссионная торговля является одним из видов торговли, в том числе розничной торговли. Продавцом в комиссионной (агентской) торговле по договору розничной купли-продажи выступает посредник, а вознаграждение, полученное комиссионером за реализацию товаров, признается его доходом, полученным в рамках предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли (смотрите письма Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1349, от 21.11.2012 N 03-11-06/3/78, от 02.11.2012 N 03-11-06/3/74, от 26.10.2011 N 03-11-11/269, от 03.05.2011 N 03-11-06/3/53).
Именно комиссионер, вступая в правоотношения с покупателями посредством заключения договоров розничной купли-продажи, совершает сделку по розничной продаже товаров (постановление Президиума ВАС РФ от 17.07. 2012 N 1098/12).
С учетом изложенного, по нашему мнению, ИП, являясь агентом, реализующим от своего имени товары покупателям в рамках договоров розничной купли-продажи через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, фактически осуществляет розничную торговлю и вправе применять ПСН в отношении суммы полученного им вознаграждения по агентскому договору.
Для устранения сомнений ИП вправе обратиться за соответствующими письменными разъяснениями в налоговый орган или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Ссылка для обращения в налоговый орган: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.
Ссылка для обращения в Минфин России: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/?agree_4=1.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
Вопрос: ИП на патенте, по виду деятельности - розничная торговля. Но ИП является комиссионером у ООО и, соответственно, доходом ИП является комиссионное вознаграждение. Можно ли в данном случае применять патентную систему? ИП принадлежит зарегистрированный товарный знак. Если ИП заключает договор роялти (сдает в аренду это знак), эта же выручка не подпадает под ПСН, а облагается по УСН? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, декабрь 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Организация вручила бывшему сотруднику подарок стоимостью более 4000 руб. Кроме подарка, других доходов в 2023 году не было и не будет.
Каким образом отражается стоимость подарка в 6-НДФЛ? Какие документы нужно оформить между организацией и физическим лицом?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации организации следует заключить договоры дарения с физическими лицами - получателями подарков. Организация как налоговый агент должна исчислить НДФЛ с рыночной стоимости переданных подарков (за вычетом 4000 рублей) и в срок не позднее 25 февраля следующего года письменно сообщить физическому лицу и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Данное сообщение представляется в налоговый орган по месту учета организации в виде справки о доходах и суммах налога физического лица в составе расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ). При выполнении организацией данных обязанностей физические лица не должны будут подавать налоговую декларацию по НДФЛ. В связи с передачей подарков физическим лицам организация должна будет отразить необходимую информацию в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, включая справки о доходах и суммах налога физических лиц.
Обоснование вывода:
При получении в дар имущества от организаций у физических лиц - налоговых резидентов РФ возникает доход в натуральной форме, в общем случае облагаемый НДФЛ (далее также - налог) сверх 4000 рублей за налоговый период по налоговой ставке 13 процентов (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 209, пп. 1, 6 ст. 210, п. 28 ст. 217, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 1.1 ст. 224 НК РФ).
Сумма полученного одаряемыми дохода определяется исходя из рыночной цены (стоимости) подарка с учетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ, письма Минфина России от 22.11.2019 N 03-04-06/90662, от 08.07.2019 N 03-04-05/50305, от 29.08.2014 N 03-04-06/43375). Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными. Отсюда, по нашему мнению, следует, что стоимость подарка, переданного организацией налогоплательщику, может определяться на основании цены (стоимости) его приобретения у поставщика, не являющегося взаимозависимым по отношению к организации, которая признается рыночной.
Из официальных разъяснений следует, что для применения п. 28 ст. 217 НК РФ передачу подарка нужно оформить документально (письма Минфина России от 28.02.2020 N 03-04-06/14371, от 12.08.2014 N 03-04-06/40051). Применительно к рассматриваемой ситуации это означает необходимость оформления договоров дарения в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Сами факты передачи подарков оформляются соответствующими первичными учетными документами (например актами) (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
На организацию-дарителя возлагаются обязанности налогового агента по НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Так, она должна исчислить НДФЛ с подарков по факту их передачи физическим лицам (п. 3 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация не может удержать исчисленный НДФЛ из выплачиваемых физическим лицам доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ), а потому она должна будет в срок не позднее 25 февраля следующего года письменно сообщить физическим лицам и налоговому органу по месту своего (а не физических лиц) учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Данное сообщение представляется в налоговый орган по месту учета налогового агента в виде Справки о доходах и суммах налога физического лица в составе расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - Справка, Расчет), форма и порядок заполнения которой (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (п. 2 указанного приказа, пп. 1.18, 5.1 Порядка). При этом в п. 5 ст. 226 НК РФ не предусмотрена конкретная форма представления сообщения налогоплательщику. По мнению Минфина России, налоговый агент вправе согласовать с налогоплательщиком конкретную форму направления ему письменного сообщения о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (смотрите письмо от 31.01.2018 N 03-04-06/5527).
После выполнения организацией обязанностей, предусмотренных п. 5 ст. 226 НК РФ, НДФЛ с подарков будет уплачиваться физическими лицами на основании полученных от налоговых органов налоговых уведомлений, что не предполагает необходимости представления одаряемыми налоговых деклараций по НДФЛ (подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228, пп. 1, 4 ст. 229 НК РФ, письмо Минфина России от 18.11.2020 N 03-04-05/100250).
Информация о полученных физическими лицами от организации доходах в виде подарков, исчисленной сумме налога и иные связанные с этим данные должны найти отражение в Расчете и Справке (справка представляется в налоговый орган по итогам налогового периода (п. 5.1 Порядка)).
Поскольку организация не удерживала НДФЛ с данных доходов, они не окажут влияния на заполнение раздела 1 Расчета (пп. 3.1, 3.2 Порядка). При этом в разделе 2 Расчета организация, в частности, укажет:
в поле 110 - полную сумму полученных физическими лицами доходов в виде подарков (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2018 N 20-14/052437@);
в поле 130 - общую необлагаемую сумму доходов в виде подарков согласно п. 28 ст. 217 НК РФ;
в поле 140 - общую сумму НДФЛ, исчисленную с доходов в виде подарков;
в поле 170 - общую сумма НДФЛ с подарков, не удержанную организацией.
Что касается Справки, то, например, данные о сумме полученного физическим лицом дохода в виде подарка и налоговой базе по НДФЛ найдут отражение при заполнении поля "Общая сумма дохода" и поля "Налоговая база" раздела 2 Справки. Если в первом поле будет отражена полная рыночная стоимость полученного подарка, то во втором поле за вычетом необлагаемой суммы в размере 4000 рублей. Сумма исчисленного с подарка НДФЛ будет учитываться при заполнении поля "Сумма налога исчисленная" (п. 4.3 Порядка). В разделе 4 "Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога" Справки нужно будет отразить сумму дохода в виде подарка, с которого организация не удержала НДФЛ (за минусом 4000 рублей), и исчисленную сумму неудержанного налога (п. 5.7 Порядка).
При заполнении Приложения к Справке о доходах и суммах налога физического лица необходимо указать соответствующий код вида дохода в соответствии с приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
Так, при получении физическими лицами подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей применяются:
код дохода 2720 "Стоимость имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ";
код дохода 2721 "Стоимость имущества, полученного в порядке дарения (за исключением имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ)". По этому коду указываются, в частности, стоимость ценных бумаг, полученных в порядке дарения физическими лицами, а также стоимость любого имущества, полученного в порядке дарения физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Вычет в сумме, не превышающей 4000 рублей в целом за налоговый период, который может быть применен к кодам доходов 2720 и 2721, указывается по коду вычета 501 "Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей" (письмо ФНС России от 17.02.2022 N БС-4-11/1934@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
Разное
У коммерческой организации нет наличных поступлений в кассу от выручки. Организация является малым предприятием (62 человека).
Как установить лимит остатка наличных денег в кассе, для того чтобы были денежные средства, например, для выдачи на расходы сотрудникам, направленным в командировку?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Организация и ИП могут использовать два варианта расчета лимита остатков наличных денег в кассе: с учетом показателя объема поступлений наличности или с учетом показателя объема выдач наличности.
2. Если ООО отвечает условиям для признания его субъектом малого предпринимательства, лимит остатка наличных денег в кассе оно может не устанавливать. Аналогичное право не устанавливать данный лимит относится и к ИП.
Обоснование позиции:
1. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У) предусматривает два варианта расчета кассового лимита остатков наличных денег (п. 1, п. 2 приложения к Указанию N 3210-У):
с учетом показателя объема поступлений наличности (п. 1 приложения к Указанию N 3210-У);
с учетом показателя объема выдач наличности (п. 2 приложения к Указанию N 3210-У).
Юридическое лицо праве самостоятельно выбрать формулу расчета кассового лимита остатка наличных денег; выбранный показатель нужно зафиксировать в распорядительном документе (приказе, распоряжении и т.п.) об установленном лимита остатка наличных денег в кассе. Аналогично и в отношении ИП.
Как следует из вопроса, у организации отсутствует поступление наличных денег в кассу, поэтому организация, в случае установления лимита остатка наличных денег в кассе, расчет такого лимита будет производить с учетом показателя объема выдач наличности. Отметим, что выдача денежных средств под отчет не является выплатой работнику, поэтому такую можно учитывать в расчете лимита остатка наличных денег в кассе (при использовании показателя объема выдач наличности).
ИП, с учетом наличия факта поступления наличных денег или отсутствия такового, также применяет один из указанных вариантов установления данного лимита.
2. В свою очередь, в силу абзаца 10 п. 2 Указания N 3210-У субъекты малого предпринимательства и ИП лимит остатка наличных денег могут не устанавливать. Смотрите дополнительно письмо ФНС России от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются юридические лица, отвечающие условиям, установленным Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
Субъект малого предпринимательства, не установивший лимит, самостоятельно определяет сумму наличных денег, хранящуюся в кассе по завершении рабочего дня. При этом руководителем должны быть определены мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег (письмо Банка России от 08.12.2014 N 29-1-1-6/9698 "О лимите остатка наличных денег", постановление Первого ААС от 04.03.2020 N 01АП-1187/20).
Все остальные нормы Указания N 3210-У, включая обязанность оформлять кассовые документы и вести кассовую книгу, а также иные обязанности и ограничения, связанные с оборотом денежной наличности, для юридических лиц, являющихся субъектами малого предпринимательства, сохраняются. В частности, они вправе расходовать наличную выручку только на цели, предусмотренные указанием Банка России от 09.12.2019 N 5348-У "О правилах наличных расчетов", и обязаны соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами, установленный в п. 4 этого Указания (предельный размер расчетов наличными деньгами ИП также обязан соблюдать).
Но при этом если субъект малого предпринимательства или ИП все-таки установит лимит остатка наличных денег в кассе (поскольку возможность не устанавливать лимит является его правом, но не обязанностью), он должен будет соблюдать требование п. 2 Указания N 3210-У о недопущении накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита, за исключением случаев, предусмотренных абзацем 8 п. 2 Указания N 3210-У (письмо Банка России от 08.12.2014 N 29-1-1-6/9698, постановление Девятого ААС от 21.04.2015 N 09АП-11459/15).
К сведению:
Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, ведение которого осуществляет ФНС России (ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Упрощенный порядок ведения кассовых операций субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами (апрель 2023 г.);
Энциклопедия решений. Субъекты малого и среднего предпринимательства (апрель 2023 г.);
Вопрос: Установление лимита остатка наличных денег в кассе при отсутствии выручки (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шайхутдинов Газинур
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: