Мониторинг законодательства РФ за период с 21 по 27 февраля 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Подготовлен проект изменений в НК РФ, направленный на оптимизацию уплаты страховых взносов
Минтрудом предложены проекты законов, предусматривающие объединение ПФР и ФСС в единый фонд - Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации.
В связи с этим настоящим проектом предлагается установить единый круг застрахованных лиц по указанным видам страхования, установить единую предельную базу для ОПС и ОСС; объединить существующие льготные категории плательщиков; обеспечить возможность внесения всех социальных взносов единым платежом.
В Госдуму внесен законопроект, освобождающий от налогообложения НДС операции по отчуждению исключительных прав на основании договора коммерческой концессии
В настоящее время данная льгота предусмотрена в отношении исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), реализуемых на основании лицензионного договора (пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Проектом предлагается освободить операции по реализации указанных объектов интеллектуальной собственности, а также прав на их использование на основании договора коммерческой концессии при условии выделения в цене договора стоимости исключительных прав.
Внесены изменения в Типовое соглашение о взаимодействии МФЦ и налогового органа
В новой редакции изложен ряд приложений, в том числе приложения, содержащие:
перечень государственных и иных услуг, предоставление которых организуется по принципу "одного окна" в МФЦ в соответствии с соглашением;
перечень документов/сведений, являющихся результатом предоставления услуг;
порядок оказания в МФЦ услуги по выдаче налогового уведомления.
Утверждены новые формы решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и иных обязательных платежей
Изменения связаны с введением специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", а также с принятием Федерального закона "О федеральной территории "Сириус".
Определены случаи и порядок использования мобильного приложения "Мой налог"
Мобильное приложение может использоваться: при применении спецрежима "Налог на профессиональный доход", при постановке на учет в качестве налогоплательщика данного налога; при снятии физлица с учета в налоговых органах; для передачи и корректировки сведений о расчетах; при уплате сумм налога и страховых взносов.
Утвержденный Порядок использования мобильного приложения определяет действия физлиц в указанных выше случаях.
Для возврата и зачета переплаты по налогам, сборам и другим обязательным платежам применяются обновленные форматы заявлений
Утверждены новые рекомендуемые форматы представления в электронной форме заявлений о возврате и зачете налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).
Одновременно признан утратившим силу Приказ ФНС России от 18.03.2019 N ММВ-7-8/137@, содержащий ранее действовавшие форматы заявлений.
Утверждена форма проверочного листа (списка контрольных вопросов), применяемого должностными лицами ФНС России при осуществлении федерального государственного контроля (надзора) за организацией и проведением азартных игр
Ответы на контрольные вопросы свидетельствуют о соблюдении или несоблюдении контролируемым лицом обязательных требований.
Проверочный лист также включает в себя реквизиты нормативных правовых актов с указанием их структурных единиц, которыми установлены обязательные требования.
Утверждена форма проверочного листа (списка контрольных вопросов), применяемого должностными лицами ФНС России при осуществлении федерального государственного контроля (надзора) за проведением лотерей
Ответы на контрольные вопросы свидетельствуют о соблюдении или несоблюдении контролируемым лицом обязательных требований.
Проверочный лист также включает в себя реквизиты нормативных правовых актов с указанием их структурных единиц, которыми установлены обязательные требования.
Подготовлен проект нового расчета (форма 4 - ФСС)
Проект содержит форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (форма 4 - ФСС), а также порядок ее заполнения.
Обновление формы расчета связано с изменением финансового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - соответствующие выплаты осуществляются теперь территориальными органами фонда.
В этой связи предусматривается, в частности, исключение из формы расчета таблиц, содержащих данные о произведенных расходах страхователя.
ФНС даны разъяснения о порядке налогообложения земельных участков в случае выявления нарушений требований земельного законодательства
В отношении отдельных видов земельных участков (это, в том числе земли сельхозназначения, а также не используемые в предпринимательской деятельности земельные участки для ведения ЛПХ) налоговые ставки по земельному налогу не могут превышать 0,3%, а в отношении прочих земельных участков - 1,5%.
Поскольку НК РФ не содержит исчерпывающего перечня документов (сведений), подтверждающих использование земельного участка в предпринимательской деятельности либо его использование не по целевому назначению, такими документами могут являться акты и предписания, составленные по результатам обследований земельных участков, проведенных в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
В целях применения ПСН к услугам общественного питания может быть отнесена реализация кулинарной продукции посредством доставки
Соответствующий вывод основан на нормах Налогового кодекса РФ и положениях Межгосударственного стандарта ГОСТ 31984-2012.
ФНС: 20 февраля 2022 года вступил в силу приказ, предусматривающий представление адвокатскими палатами субъектов РФ сведений об адвокатах по обновленным форме и формату
Обновленная форма (формат) сведений утверждены Приказом ФНС России от 18.06.2021 N ЕД-7-14/571@.
В информации приведены основные изменения, внесенные в данную форму.
ФНС: иностранные организации и иностранные структуры без образования юрлица обязаны не позднее 28 марта 2022 года представить сведения о своих участниках (учредителях, бенефициарах и управляющих)
Исключение - иностранные компании, оказывающие услуги в электронной форме.
Сведения представляются по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2021 N ЕД-7-13/1046@.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
21.02.2021 ОБЪЯВЛЕННУЮ ЦЕННОСТЬ ПЕРЕВОЗИМОГО ГРУЗА ДОСТАТОЧНО УКАЗАТЬ В ЭКСПЕДИТОРСКОЙ РАСПИСКЕ
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 08.02.2022 № 303-ЭС21-21753 по делу N А73-16704/2020
Суд отменил вынесенные ранее судебные решения в части взыскания убытков и в отмененной части направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку этот суд взыскал с ответчика полную сумму ущерба от повреждения груза - стоимость запасных частей, приобретенных для ремонта двигателя, тогда как ущерб подлежал взысканию в размере суммы, на которую понизилась объявленная ценность груза; в остальной части оставил без изменения кассационное постановление по данному делу
Заказчик потребовал взыскать с экспедитора убытки из-за повреждения груза и провозную плату. Суды трех инстанций сочли, что убытки следует взыскать в полном размере - в сумме реального ущерба. При этом не важна величина объявленной ценности груза. Последнюю в экспедиторской расписке работник истца указал формально. Договор с полным перечнем условий не составлялся. ВС РФ не согласился с таким подходом. Экспедитор отвечает перед клиентом за повреждение груза. Если объявлена ценность последнего, реальный ущерб возмещается в сумме, на которую таковая понизилась. Факт заключения договора и получения груза для перевозки подтвержден экспедиторской распиской. В ней указана объявленная ценность, с учетом которой нужно определять ущерб. Закон не требует составлять дополнительный договор. Провозная плата взысканию не подлежит, т. к. стороны не предусмотрели условие о возврате клиенту экспедиторского вознаграждения в случае повреждения груза.
Источник: http://www.pravovest.ru/
21.02.2022 ДЛЯ УМЕНЬШЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ НАЛОГА ПО УСН НА СУММУ ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ЭТА СУММА ДОЛЖНА БЫТЬ УПЛАЧЕНА В ПРЕДЕЛАХ ДЕКЛАРИРУЕМОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.11.2021 № Ф08-11125/21 по делу N А53-4569/2021
Налоговый орган полагает, что предприниматель обоснованно привлечен к ответственности за неполную уплату налога по УСН ввиду того, что не обеспечил уплату страховых взносов в пределах налогового периода и, соответственно, он не вправе был учесть их при исчислении налога. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Суд указал, что в целях получения налоговой преференции в связи с применением УСН предпринимателю следовало обеспечить уплату страховых взносов в пределах декларируемого налогового периода, так как сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере может уменьшать сумму налога только за тот период, в котором данный платеж уплачен. Поскольку несоблюдение данного условия исключает возможность уменьшения налога в данном налоговом периоде, суд пришел к выводу о невозможности учета спорного платежа в декларируемом периоде.
Источник: http://www.pravovest.ru/
22.02.2022 ИСКЛЮЧЕНИЕ КРЕДИТОРА ИЗ ЕГРЮЛ ПРИ НАЛИЧИИ СВЕДЕНИЙ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ВНЕСЕНА ЗАПИСЬ ОБ ИХ НЕДОСТОВЕРНОСТИ, ОТНОСИТСЯ К ОСНОВАНИЯМ, ПО КОТОРЫМ СУММА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОДЛЕЖИТ ВКЛЮЧЕНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.12.2021 № Ф09-8543/21 по делу N А60-12169/2021
По мнению налогового органа, налогоплательщиком должны быть учтены доходы в виде сумм кредиторской задолженности в связи с исключением кредитора из ЕГРЮЛ в т. ч. и в случае, когда юридическое лицо исключено из реестра при наличии сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной. С момента внесения записи об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ прекращается его правоспособность, как следствие, прекращаются обязательства по уплате долга должником. Суд отметил, что законодатель приравнивает правовые последствия исключения недействующего лица из ЕГРЮЛ к ликвидации юридического лица. Таким образом, факт исключения организации из ЕГРЮЛ относится к основаниям, по которым сумма кредиторской задолженности подлежит включению налогоплательщиком в состав внереализационных доходов.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.02.2022 ЖСК ОБЯЗАН ИСЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ НДС С СУММ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ЧЛЕНОВ КООПЕРАТИВА В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЫ (ВЗНОСОВ) ЗА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ (РАБОТ) ПО СОДЕРЖАНИЮ И РЕМОНТУ ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА В МКД СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.12.2021 № Ф09-7917/21 по делу N А76-45235/2020
Налогоплательщик (ЖСК) полагает, что он являлся посредником между организациями, оказывающими коммунальные и иные услуги по содержанию общего имущества многоквартирного дома, и собственниками, в связи с чем поступающие от последних денежные средства имеют характер целевого финансирования, а не выручки. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика неправомерной. Жилищно-строительный кооператив как юридическое лицо признается плательщиком НДС. Установлено, что часть услуг (работ) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД и коммунальные услуги оказаны с привлечением подрядных организаций, а часть собственными силами налогоплательщика (он имеет необходимый штат работников). Поэтому налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС с сумм, полученных от членов кооператива в качестве платы (взносов) за оказание услуг собственными силами, за вычетом денежных средств, полученных на формирование резервов на проведение ремонта общего имущества в многоквартирных домах.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.02.2022 КС ПРЕДСТАВИЛ ОБЗОР РЕШЕНИЙ ПО ЧАСТО ОБЖАЛУЕМЫМ СТАТЬЯМ КОДЕКСОВ
Часто обжалуемые статьи кодексов (подготовлено Конституционным Судом РФ, декабрь 2021 г.)
Конституционный Суд РФ подготовил информационо-справочную таблицу решений по часто обжалуемым статьям Налогового, Гражданского, Гражданского процессуального, Жилищного, Уголовно-процессуального и Уголовного кодексов. Заявителям рекомендовано ознакомиться с этой информацией для оценки целесообразности подачи своей жалобы. В обзоре отражены значимые правовые позиции и устоявшаяся судебная практика. К примеру, в отношении ЖК приведены решения по вопросам прав и обязанностей жителей домов, права собственности на общедомовое имущество, оплаты ЖКУ, предоставления гражданам жилья. По ГК приняты решения по вопросам возмещения убытков и компенсации морального вреда, течения срока исковой давности, расчета неустойки.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.02.2022 ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ГОДНЫХ ОСТАТКОВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ (ГОТС) НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС ДОЛЖНА РАССЧИТЫВАТЬСЯ ИСХОДЯ ИЗ ПОЛНОЙ СТОИМОСТИ ГОТС, А НЕ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ЦЕНОЙ РЕАЛИЗАЦИИ И ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТЬЮ ЭТОГО ИМУЩЕСТВА
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.12.2021 № Ф05-28883/21 по делу N А40-9678/2021
Налоговый орган пришел к выводу об ошибочном исчислении налогоплательщиком (страховой компанией) НДС по операциям реализации годных остатков транспортных средств (ГОТС), полученных от страхователей - юридических лиц, отказавшихся от прав на эти транспортные средства. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Передача права собственности страховой компании на годные остатки производится в порядке купли-продажи, поскольку право собственности передается в обмен на выплату застрахованному лицу страхового возмещения. При выплате страхового возмещения с передачей страховой компании годных остатков налогоплательщик-страхователь учитывает рыночную стоимость годных остатков в налоговой базе по НДС без учета выплаченной ему суммы страхового возмещения. В свою очередь, реализация страховщиком остатков транспортных средств, ранее полученных от страхователя, является операцией, подлежащей налогообложению. Таким образом, налоговую базу при реализации ГОТС обществу следовало рассчитывать не как разницу между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью (остаточной стоимостью) этого имущества, а исходя из полной стоимости реализуемых ГОТС по ставке 20%. В случае приобретения ГОТС у юридических лиц - плательщиков НДС общество не вправе учитывать предъявленный налог в стоимости этих ГОТС, поскольку данное имущество не использовалось в освобождаемой от налогообложения деятельности (т.е. страховой).
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.02.2022 ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПРИЗНАНА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ, ТО ОН ВПРАВЕ ЗАЯВИТЬ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ НЕЗАВИСИМО ОТ НАЛИЧИЯ СТАТУСА ИП
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.12.2021 № Ф06-12420/21 по делу N А65-7500/2021
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком - ИП был неправомерно применен имущественный налоговый вычет по НДФЛ; он также не имел права и на профессиональный вычет, поскольку в проверяемом периоде утратил статус ИП. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа неправомерной. Налогоплательщик осуществлял реализацию земельных участков. Была установлена систематичность реализации участков и непродолжительный период владения ими, отсутствие доказательств использования участков в личных целях. Суд признал деятельность по продаже земельных участков предпринимательской и пришел к выводу, что налогоплательщик не вправе был применять имущественный вычет, однако вправе был заявить профессиональный - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
21.02.2022 Что изменилось для ИП в налогах и отчетности в 2022 году
В обзоре для предпринимателей расскажем о росте фиксированных взносов, обновленной отчетности и сроках ее подачи, льготах, новом налоговом режиме, особом порядке уплаты налогов и других новшествах 2022 года.
Какие нормы уже действуют
Некоторые изменения вступили в силу с 1 января 2022 года.
Выросли фиксированные взносы
Размер взносов был установлен законом от 15.10.2020 № 322-ФЗ сразу на несколько лет вперед, вплоть до 2023 года.
В 2022 году ИП предстоит заплатить в бюджет:
34 445 рублей — на пенсионное страхование (если ИП заработает больше 300 000 рублей за год, ему также предстоит доплатить в ПФР дополнительно 1% с суммы превышения);
8 766 рублей — на медицинское страхование.
Таким образом, общий размер фиксированных взносов для ИП составит 43 211 рублей.
Вырос МРОТ и предельные базы по взносам
ИП, которые выплачивают вознаграждение работникам, должны в 2022 году учитывать следующие показатели:
Новый размер МРОТ — 13 890 рублей (понадобится для расчета страховых взносов по пониженной ставке и некоторых пособий).
Новые предельные базы по страховым взносам:
1 565 000 рублей в год — на пенсионное страхование (с дохода работников сверх лимита взносы исчисляются по ставке 10%);
1 032 000 рублей в год — на социальное страхование (с дохода работников сверх лимита взносы на ОСС не начисляются).
Продлили налоговые каникулы
Вновь созданные ИП на упрощенном или патентном режиме по-прежнему вправе уйти на налоговые каникулы. При условии, что эта норма действует в регионе, где ИП ведет деятельность.
Льготу планировали свернуть по окончании 2020 года, но потом продлили из-за пандемии до конца 2023 года (ст. 2 закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ).
Установили льготы для общепита
ИП, которые ведут деятельность в сфере общепита, могут не платить НДС, а страховые взносы уплачивать по пониженному тарифу.
Льгота действует для ресторанов, кафе, баров, буфетов, кафетериев и прочих заведений, а также выездного обслуживания.
При этом обязательно, чтобы основной вид деятельности ИП, указанный в ЕГРИП, относился к классу 56 (Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков). Подробные критерии и условия применения льготы приведены в законе от 02.07.2021 № 305-ФЗ.
Электронные подписи только в ФНС
С 2022 года ИП могут получить электронные подписи только в ФНС или у ее доверенных лиц.
Коммерческие УЦ подпись для ИП выдавать не вправе. При этом электронные подписи, полученные до конца 2021 года, можно использовать в текущем году без ограничений, пока не истечет срок действия сертификата.
Работники ИП в 2022 году по-прежнему получают электронные подписи в коммерческих удостоверяющих центрах. Причем, подписи для них на протяжении всего года будут выдаваться по старым правилам: подпись будет содержать реквизиты ИП-работодателя.
Обновление форм отчетности
В 2022 году налоговики обновили ряд отчетных форм:
ИП на общем режиме будут отчитываться за 2021 год по новой форме 3-НДФЛ (приказ ФНС от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615). Сдать декларацию за 2021 год ИП предстоит не позднее 4 мая 2022 года.
ИП на упрощенке будут сдавать новую декларацию по УСН (приказ ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@). Конечная дата подачи декларации за 2021 год — 4 мая 2022 года.
Предпринимателям, которые выплачивали в 2021 году вознаграждение физическим лицам, предстоит до 1 марта сдать новый расчет по форме 6-НДФЛ (приказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@).
За 1 квартал 2022 года (по 4 мая 2022 включительно) — подать новый расчет по страховым взносам (приказ ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@).
Нововведения, которые заработают летом 2022
С 1 июля 2022 года налоговики запускают два нововведения, которые, по их мнению, призваны облегчить жизнь предпринимателям.
Единый налоговый платеж
ИП смогут уплачивать налоги и взносы одним платежным поручением. При этом не придется указывать вид платежа, КБК, срок его уплаты, принадлежность к бюджету и т. д.
Средства будут поступать на единый налоговый счет налогоплательщика. А затем налоговики уже сами будут разносить средства на нужные направления (закон от 29.11.2021 № 379-ФЗ).
Чтобы перейти на новый порядок внесения платежей, ИП нужно пройти сверку с бюджетом. Если разногласий по платежам с налоговиками не возникло, то в течение месяца после сверки нужно подать заявление о переходе на единый налоговый платеж.
Законом установлены сроки для подачи заявления: с 1 по 30 апреля 2022 года. Таким образом, тем ИП, кто решит перейти на новый способ уплаты налогов, пройти сверку нужно уже в марте.
Экспериментальный налоговый режим АУСН
Госдума в третьем чтении приняла законопроект о введении новой системы налогообложения: «Автоматизированная УСН».
Эксперимент стартует 1 июля 2022 и продлится до конца 2027 года. Пока он заработает в 4 пилотных регионах: Москва, Московская и Калужская области, Республика Татарстан.
Перейти на применение нового режима смогут ИП, у которых:
остаточная стоимость ОС не больше 150 млн рублей;
доходы в текущем календарном году не больше 60 млн рублей;
средняя численность персонала не больше 5 человек;
открыт расчетный счет в уполномоченном банке (реестр банков ФНС выложит на своем портале).
Не смогут применять АУСН те ИП, которые:
платят доходы физлицам наличными;
работают с нерезидентами РФ;
перейдут на единый налоговый платеж с 01.07.2022.
Новый режим нельзя будет совмещать с другими системами налогообложения. Деклараций на нем не будет, а считать налог ФНС будет автоматически. Прочие критерии, условия и подробности можно найти в законопроекте № 20281-8.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.02.2022 Возврат налогов не идет в доход по УСН
Если налоговая инспекция вернула фирме излишне уплаченные налоги, облагаемого дохода для УСН не возникает.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-11/6404 от 01.02.2022.
Это касается как налога по УСН, так и других налогов, которые платит компания.
Суммы возвращенных налогов не являются экономической выгодой по ст. 41 НК.
Таким образом, возврат налога — это не доход. Ни в книге, ни в декларации он не отражается.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.02.2022 Патент для ИП теперь только в электронном виде
Но дополнительно можно получить патент «на бумаге»
ФНС России осуществлена доработка программного обеспечения в части возможности получения патента на право применения ПСН через «Личный кабинет индивидуального предпринимателя».
Индивидуальные предприниматели, решившие применять ПСН, могут направить заявление через Личный кабинет или предоставить его на бумажном носителе. Сформированный налоговым органом края патент будет направлен в Личный кабинет.
Если индивидуальный предприниматель дополнительно обратится в налоговый орган края для получения патента в бумажном виде, налоговый орган края выдаст его на бумажном носителе.
Источник: Российский налоговый портал
22.02.2022 Агент указывает в кассовом чеке ИНН поставщика и признак агента
При реализации товаров и услуг по агентскому договору есть свои нюансы формирования чека ККТ. В частности, там надо указывать показатели по тегам 1222 или 1057.
Вопрос о кассовом чеке задала наша подписчица в разделе «Клерк.Консультации».
Эксперт Оксана Кобзева пояснила, что есть два реквизита, показывающих, что чек сформирован агентом:
признак агента по предмету расчета (тег 1222) — наличие этого реквизита в чеке говорит о том, что именно эта услуга или товар продается как агентом;
признак агента (тег 1057) — применяется сразу ко всему чеку и говорит о том, что все товары (услуги) в чеке продаются агентом.
Какой тег включать в чек, зависит от версии формата.
|
|
Формат ФФД 1.05 |
Формат ФФД 1.1 |
|
Тег 1222 |
Необязательный реквизит. Этого тега может не быть в кассовом ПО |
Надо включать в чек |
|
Тег 1057 |
Обязательный реквизит — надо указывать |
Можно не включать в чек, если там есть тег 1222 |
Если в чеке есть один из вышеназванных тегов, то обязательно должен быть тег 1226 — «ИНН поставщика».
Есть еще тег 1224 с данными поставщика (название и телефон). Его применение зависит от формата ФФД.
В версии 1.05 он не нужен, в версии 1.1 нужен только в электронном чеке, а в бумажный этот тег можно не включать.
Реквизиты чека и способы их заполнения для каждой версии ФФД подробно описаны в приказе ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@.
Разъяснения по вопросу формирования чеков есть в письме ФНС от 12.02.2018 № ЕД-4-20/2633.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.02.2022 ВТБ рекомендовал клиентам-юрлицам воздержаться от валютных операций
Банк разослал корпоративным клиентам сообщение о новом порядке проведения валютных операций, рекомендовал временно воздержаться от операций в долларах и евро, и заверил, что все сервисы работают без ограничений.
В сообщении банка указано, что в данный момент все операции и сервисы доступны клиентам без ограничений.
«Для минимизации рисков в сложившейся обстановке рекомендуем Вам временно воздержаться от проведения любых операций и расчетов в долларах США и евро в рамках обслуживания Вашей организации в Банке ВТБ», — говорится в сообщении.
При расчетах в валюте банк рекомендует исключить участие любых финансовых учреждений и лиц, находящихся на территории США и ЕС, либо ведущих там деятельность, а также их «дочек».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.02.2022 При приеме на работу временно пребывающих иностранцев полис ДМС будет не нужен
С 2023 года застрахованными по ОМС будут не только временно проживающие иностранцы, но и временно пребывающие. За них надо будет платить медицинские взносы (в составе единого тарифа). Смотрите в нашей таблице, что изменится.
Поправки вносят сразу в несколько законов:
№ 326-ФЗ от 29.11.2010 об обязательном медстраховании;
№ 115-ФЗ от 25.07.2002 о правовом положении иностранцев;
нормы ТК о трудоустройстве иностранцев.
Это делают, чтобы было проще начислять взносы. Из-за объединения ПФР и ФСС будет единый тариф и единая база для взносов.
Так как временно пребывающие иностранцы становятся застрахованными по медицине, им не нужен полис ДМС.
А значит при приеме на работу требовать с них этот документ нельзя. Кроме того, работодателю не придется заключать договор с медклиникой на обслуживание иностранных работников.
Смотрите в нашей таблице, кто сейчас застрахован по ОМС и как это будет с 2023 года.
|
Категория граждан |
2022 |
2023 |
|
Граждане РФ |
да |
да |
|
Постоянно проживающие иностранные граждане |
да |
да |
|
Временно проживающие иностранные граждане |
да |
да |
|
Лица без гражданства |
да |
да |
|
Временно пребывающие иностранные граждане |
нет |
да |
|
Постоянно или временно проживающие иностранцы-ВКС и члены их семей |
нет |
да |
|
Временно пребывающие иностранцы-ВКС и члены их семей |
нет |
нет |
|
Беженцы |
да |
да |
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.02.2022 ПСН при оказании услуг общепита навынос: разъяснения ФНС
ФНС России разъяснила возможность применения патентной системы налогообложения при оказании услуг общественного питания навынос и (или) через доставку
ФНС России рассказала, что патентная система налогообложения применяется в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере услуг общественного питания. Они могут оказываться как в объектах организаций общепита, имеющих зал для обслуживания посетителей, так и не обладающих таковым.
При этом предусматривается, что данные услуги включают, в том числе, доставку готовой продукции и обслуживание потребителей на рабочих местах и на дому, а также в номера гостиниц и другие объекты размещения.
Таким образом, в рамках ПСН к услугам общественного питания также может быть отнесена реализация готовой кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий навынос и (или) посредством доставки.
Источник: Российский налоговый портал
26.02.2022 Меняют формы СЗВ-ТД и СЗВ-СТАЖ
Шесть форм отчетности, которую работодатели сдают в ПФР, скоро поменяются. Опубликован проект ПФР.
Поправки внесут в следующие формы:
СЗВ-ТД;
СЗВ-СТАЖ;
ОДВ-1;
СЗВ-КОРР;
СЗВ-ИСХ;
ДСВ-3.
В этих формах слова:
«Наименование должности руководителя»
заменят словами:
«Наименование должности руководителя (уполномоченного представителя страхователя)».
ПФР подготовил еще один проект. Он вводит электронную доверенность для сдачи отчетов через представителей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Как в бухгалтерском учете и отчетности отражается подача уточненных налоговых деклараций по имущественным налогам (на имущество, транспортный, земельный) за прошлые налоговые периоды? Нужно ли подавать уточенную налоговую декларацию по налогу на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для освобождения от налоговой ответственности в виде штрафа организации необходимо до предоставления уточненных деклараций уплатить недоимку по налогам и соответствующие пени.
Обязанности по предоставлению уточненной декларации по налогу на прибыль не возникает. Организация вправе при исчислении налога на прибыль учесть расходы по имущественным налогам в периоде обнаружения ошибки.
Доначисление имущественных налогов в Отчете о финансовых результатах отражается в строке "Прочие расходы", если сумма является не существенной. Если сумма доначислений является существенной, то исправительные записи в Отчете о финансовых результатах не отражаются. Сумма исправлений в этом случае отражается в строке "Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)" Бухгалтерского баланса и в разделе 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" Отчета об изменениях капитала. Также в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности необходимо отразить информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде.
Порядок отражения в бухгалтерском учете приведен ниже.
Обоснование вывода:
Налоговый учет
Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. Причем уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).
В соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период. При этом обязательным условием является уплата недостающей суммы налога и соответствующих ей пени до представления уточненной налоговой декларации (письма Минфина России от 25.04.2008 N 03-02-07/2-76, ФНС России от 20.08.2018 N АС-4-15/16075, Энциклопедия решений. Порядок освобождения от ответственности, предусмотренной ст. 120, ст. 122, ст. 123 НК РФ, при представлении уточненной декларации).
То есть для освобождения от налоговой ответственности в виде штрафа организации необходимо уплатить самостоятельно выявленную недоимку по налогу и соответствующие пени до представления уточненной налоговой декларации (расчета).
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными НК РФ сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным НК РФ дня уплаты налога или сбора и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 75 НК РФ, п. 4 ст. 75 НК РФ). Причем процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой (просрочка до 30 дней), одной стопятидесятой (с 31 дня просрочки) действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Иными словами, если в течение периода начисления пеней ставка рефинансирования изменялась как в большую, так и в меньшую сторону, следует применять все значения ставки по каждому периоду их действия (постановления ФАС Поволжского округа от 20.12.2010 по делу N А12-12405/2010 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А19-9104/08-51-Ф02-493/2009, ФАС Московского округа от 31.03.2009 N КА-А41/2507-09).
В общем случае расчет суммы пеней можно представить в виде следующей формулы:
- за просрочку до 30 календарных дней:
SP = N х K х SR х 1/300;
- за просрочку с 31 дня:
SP = N х K х SR х 1/150,
где SP - сумма пени;
N - сумма недоимки;
K - количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество;
SR - действующая во время просрочки ставка рефинансирования ЦБ РФ. Смотрите также Калькулятор пеней по налогам, сборам, взносам для организаций (подготовлен экспертами компании ГАРАНТ).
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 272 НК РФ, и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
По общему правилу если обнаруженные ошибки или искажения относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, пересчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.
В соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988, включенном в Обзор практики ВС РФ, утвержденный Президиумом ВС РФ 04.07.2018, указано, что в случае, когда ошибка привела к излишней уплате налога, это не приведет к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.
Позиция Минфина России по данному вопросу неоднократно высказывалась в письмах от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047, от 04.08.2017 N 03-03-06/2/50113, от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798, от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152 и от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127. По мнению чиновников Минфина России, расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ.
Таким образом, полагаем, что организация вправе при исчислении налога на прибыль учесть расходы по имущественным налогам в периоде обнаружения ошибки и не подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль. Смотрите также письма Минфина России от 18.06.2019 N 03-03-06/1/44236, от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19158.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете ошибки исправляются по правилам Положения по бухгалтерскому учету Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010)", утвержденного приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н (далее - ПБУ 22/2010 ).
Порядок исправления ошибки зависит от периода ее обнаружения и существенности ошибки (пп. 3-14 ПБУ 22/2010).
При этом согласно п. 9 ПБУ 22/2010 организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010 для несущественной ошибки, без ретроспективного пересчета, а именно:
- исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена;
- прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (счет 91).
Если допущенная в бухгалтерском учете в предшествующих отчетных периодах ошибка является существенной (пункты 3, 7-13 ПБУ 22/2010), она исправляется записью в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
При исправлении существенной ошибки необходимо также произвести ретроспективный пересчет соответствующих показателей бухгалтерской отчетности предшествующих отчетных периодов (п. 9 ПБУ 22/2010).
Ретроспективный пересчет выражается в пересчете сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, осуществляемом путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Обращаем внимание, что как при исправлении существенных, так и несущественных ошибок вносить изменения в бухгалтерскую отчетность за предыдущие отчетные годы организации не требуется - необходимо осуществить пересчет сравнительных показателей, отражаемых в бухгалтерской отчетности за текущий год. В силу п. 10 ПБУ 22/2010 бухгалтерская отчетность за предыдущие годы не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению.
На основании п. 15 ПБУ 22/2010 в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности необходимо отразить информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, в частности:
- характер ошибки;
- сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо.
На основании п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
В бухгалтерском учете организации в предыдущих налоговых периодах записи в части имущественных налогах отражены в меньших суммах, чем требовалось, что, на наш взгляд, говорит об ошибке, допущенной в бухгалтерском учете (п. 2 ПБУ 22/2010).
Учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации в периоде выявления ошибки в бухгалтерском учете следует сделать запись (91 - несущественная ошибка / 84 - существенная ошибка):
Дебет 91 (84) Кредит 68, субсчет "Расчеты по имущественным налогам"
- доначислены имущественные налоги;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по имущественным налогам" Кредит 51
- уплачены налоги до подачи уточненной декларации.
Основанием для осуществления исправительных записей в бухучете будет являться бухгалтерская справка, содержащая все необходимые реквизиты первичного документа (части 1-3 ст. 9, части 1, 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Одновременно считаем необходимым отразить начисление пеней за несвоевременную уплату имущественных налогов (п. 18 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
С учетом положений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н), а также письма Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31 начисление пеней отражается записью:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по имущественным налогам"
- начислены пени;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по имущественным налогам" Кредит 51
- уплачены пени до подачи уточненной декларации.
Согласно п. 22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и прочие.
В соответствии с приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" прочие расходы отражаются в строке "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах.
Существенные ошибки в Отчете о финансовых результатах не отражаются.
Существенные ошибки отражаются в строке "Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)" Бухгалтерского баланса и в разделе 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" Отчета об изменениях капитала (смотрите Энциклопедию решений. Раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" Отчета об изменениях капитала).
Таким образом, если сумма доначисленных имущественных налогов является несущественной, то исправления отражаются в Отчете о финансовых результатах в строке "Прочие расходы".
Если сумма доначислений является существенной, то исправительные записи в Отчете о финансовых результатах не отражаются. Сумма исправлений в этом случае отражается в строке "Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)" Бухгалтерского баланса и в разделе 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" Отчета об изменениях капитала. Также в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности необходимо отразить информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Как учесть доначисленный налог на прибыль в налоговом и бухгалтерском учете?
- Энциклопедия решений. Отчет о финансовых результатах;
- Пример заполнения Отчета об изменениях капитала за 2021 год (форма 0710004) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, октябрь 2021 г.);
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в учете и отчетности;
- Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности (Т.Б. Кувалдина, "Все для бухгалтера", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Ответ прошел контроль качества
НДС
Принципал - ИП без НДС, агент - ООО с НДС. По агентскому договору от имени и за счет принципала агент находит подрядчиков для строительства, заключает договоры, принципал перечисляет денежные средства для этого на счет агента.
Поскольку денежные средства находятся на счете агента (с НДС), будет ли какая-то сторона уплачивать НДС? Как деньги для осуществления поручений принципала учитываются на счете агента? Нужна ли нотариальная доверенность от принципала на какие-то действия по договору?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Так как принципал обязан возмещать агенту расходы, связанные с исполнением поручения, то денежные средства, перечисленные принципалом агенту для выполнения своих обязательств, не включаются у агента в налогооблагаемую базу для исчисления НДС. В рассматриваемой ситуации агент является плательщиком НДС, поэтому при оказании посреднической услуги он обязан исчислить НДС только на сумму агентского вознаграждения.
Поскольку требования об обязательном нотариальном удостоверении любых доверенностей, выдаваемых ИП, закон не устанавливает, то такое удостоверение необходимо только тогда, когда это предусмотрено законом или соглашением сторон. В частности, доверенность от имени ИП на право заключения договора достаточно составить в простой письменной форме и заверить подписью представляемого.
Обоснование вывода:
В рамках агентского договора агент всегда совершает определенные юридические действия за счет принципала, но может действовать как от своего имени, так и от имени принципала (ст. 1005 ГК РФ).
Если агент действует от своего имени, то к агентскому договору применяются правила о договоре комиссии (гл. 51 ГК РФ "Комиссия", ст. 1011 ГК РФ), если действует от имени принципала, то к такому агентскому договору применяются правила о договоре поручения (гл. 49 ГК РФ "Поручение", ст. 1011 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации агент действует от имени и за счет принципала, поэтому агентский договор заключен "по модели договора поручения". В связи с этим к правоотношениям по такому договору применяются положения главы 49 ГК РФ "Поручение". По договору поручения одна сторона агент (поверенный) совершает определенные юридические действия от имени и за счет другой стороны принципала (доверителя). Права и обязанности по данным сделкам возникают непосредственно у принципала (доверителя) (п. 1 ст. 1005 ГК РФ, п. 1 ст. 971 ГК РФ).
При этом во всех первичных документах (оформленных при приобретении агентом товаров (работ, услуг) от имени принципала), в том числе в счетах-фактурах, в качестве покупателя должен быть указан принципал (письма Минфина России от 27.11.2013 N 03-07-09/51186, от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).
Счета-фактуры, полученные агентом при приобретении товаров (работ, услуг), агент передает принципалу, не регистрируя их ни в книге покупок, ни в журнале полученных и выставленных счетов-фактур. Так как, в отличие от посредников, которые в сделках выступают от своего имени (комиссионеры, агенты), агент (поверенный) не обязан вести журнал и представлять его в электронной форме в налоговую инспекцию (п. 5.2 статьи 174 НК РФ).
Хозяйственные операции на основании первичных документов, полученных агентом (поверенным) при приобретении товаров (работ, услуг) от имени принципала, отражаются в учете принципала (доверителя).
Как отмечено выше, принципал обязан возмещать агенту расходы, связанные с исполнением поручения, а также обеспечивать средствами, необходимыми для исполнения поручения (п. 2 ст. 975, ст. 1001, 1011 ГК РФ). При реализации посреднических услуг на территории РФ, подлежащих обложению НДС, организациями, являющимися плательщиками НДС, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная ими в виде посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). Поэтому денежные средства, полученные агентом в связи исполнением поручения принципала, не включаются в налогооблагаемую базу для исчисления НДС у агента.
При этом в платежных поручениях, формируемых принципалом при перечислении денежных средств агенту, необходимо ссылаться на то, что суммы перечисляются агенту в связи с исполнением агентского договора (смотрите постановление ФАС Поволжского округа от 22.12.2010 по делу N А12-3986/2010, определение Московского городского суда от 20.01.2017 N 33-2398/17). Для подтверждения расходов, произведенных агентом за счет принципала, к отчету агента прикладываются документы, полученные агентом при приобретении товаров (работ, услуг), если договором не предусмотрено иное (ст. 1008 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору агент совершает по поручению принципала юридические действия за вознаграждение. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленном в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
Исходя из положений ст. 1006 и ст. 1008 ГК РФ, право на вознаграждение у агента возникает по мере представления отчета принципалу. Порядок выплаты вознаграждения может быть установлен в договоре, в котором, в свою очередь, может быть предусмотрено удержание агентом вознаграждения из средств принципала. Такая возможность обусловлена нормами ст. 997 ГК РФ и ст. 1011 ГК РФ, в соответствии с которыми агент вправе согласно ст. 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по агентскому договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет принципала. В отчете агент отражает операции, совершенные им по агентскому договору, а также сумму удержанного вознаграждения.
Так как в рассматриваемой ситуации агент (поверенный) является плательщиком НДС, то при оказании посреднической услуги он обязан исчислить НДС по ставке 20% на сумму агентского вознаграждения (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ), выставить принципалу счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.
Однако если принципал не является плательщиком НДС или освобожден от его уплаты, то на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при наличии письменного согласия с принципалом (доверителем) агент (поверенный) вправе не составлять счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения для принципала (письмо Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894, от 22.01.2015 N 03-07-15/1704).
Сумму излишне полученных для исполнения агентского поручения средств агент обязан вернуть принципалу, если иное не предусмотрено договором (ст. 974, п. 1 ст. 996, ст. 999, 1011 ГК РФ).
Если принципал сберег разницу в стоимости работ, подлежащую оплате и частично оплаченную им, он должен возместить агенту сумму дополнительных расходов. Кроме того, с принципала могут быть взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами или предусмотренная договором неустойка. При этом должен быть установлен факт исполнения агентом обязательств по договору на большую сумму, чем авансировано принципалом (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.06.2010 по делу N А17-6347/2009, решения АС г. Москвы от 11.04.2017 по делу N А40-31060/2017, от 15.12.2016 по делу N А40-88677/2016, АС Ульяновской области от 22.09.2016 по делу N А72-11106/2016). Смотрите также Энциклопедию решений. Расходы, связанные с исполнением агентом поручения.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете агента операции, связанные с исполнением договора поручения, могут быть отражены следующим образом (смотрите План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 51 Кредит 76 "Средства, полученные для исполнения агентского договора"
- получены денежные средства от принципала на приобретение работ, услуг;
Дебет 76 "Расчеты за приобретенные работы, услуги" Кредит 60
- отражена задолженность перед поставщиками за товары, работы, услуги;
Дебет 60 Кредит 51
- оплачены работы, товары, услуги, приобретенные для принципала;
Дебет 76 "Средства, полученные для исполнения агентского договора" Кредит 76 "Расчеты за приобретенные работы, услуги"
- отражен зачет денежных средств, полученных от принципала для приобретения товаров, работ, услуг;
Дебет 76 "Расчеты с принципалом по вознаграждению" Кредит 90.1
- отражена сумма агентского вознаграждения;
Дебет 90.3 Кредит 68
- начислен НДС с суммы агентского вознаграждения.
Если договором предусмотрено удержание агентом вознаграждения самостоятельно, то проводки могут быть следующие:
Дебет 76 "Средства, полученные для исполнения агентского договора" Кредит 76 "Расчеты с принципалом по вознаграждению"
- удержана сумма вознаграждения из денежных средств, полученных от принципала.
Если договором предусмотрена выплата принципалом вознаграждения после исполнения поручения, то проводки могут быть следующие:
Дебет 51 Кредит 76 "Расчеты с принципалом по вознаграждению"
- получено агентское вознаграждение от принципала.
Нотариальное удостоверение доверенности от принципала-ИП
Если агент совершает сделки от имени принципала, он должен быть наделен соответствующими полномочиями для представительства перед третьими лицами. Более подробно смотрите в Энциклопедии решений. Форма агентского договора. Выдача доверенности по агентскому договору.
Иные лица могут действовать от имени организации (в том числе заключать от ее имени договоры) на основании соответствующего полномочия - доверенности (ст. 185, п. 1 ст. 975 ГК РФ). То есть в общем случае принципал (доверитель) выдает агенту (поверенному) доверенность.
Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами (п. 1 ст. 185 ГК РФ). Доверенность должна быть совершена в простой письменной форме и подписана представляемым.
В некоторых случаях, прямо указанных в законе, доверенность должна удостоверяться нотариально.
Так, в силу положений п. 1 ст. 185.1 ГК РФ подлежат нотариальному удостоверению доверенности на совершение сделок, требующих нотариальной формы, на подачу заявлений о государственной регистрации прав или сделок, а также на распоряжение зарегистрированными в государственных реестрах правами. Также подлежат нотариальному удостоверению доверенности, выдаваемые в порядке передоверия, за исключением доверенностей, выдаваемых юридическими лицами, руководителями филиалов и представительств юридических лиц (п. 3 ст. 187 ГК РФ), безотзывные доверенности (п. 2 ст. 188.1 ГК РФ), доверенности в иных случаях, предусмотренных законом (к примеру, нотариально удостоверенной должна быть доверенность на представление в регистрирующий орган и на получение от этого органа документов при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 9, п. 3 ст. 11, подп. "в" ст. 12, подп. "б" п. 1 ст. 14, подп. "в" п. 1 ст. 17, п. 4 ст. 23 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей")).
При этом в ГК РФ не установлены особенности по оформлению доверенности от имени ИП.
В отдельных случаях предусмотрено нотариальное удостоверение доверенности от имени ИП.
В соответствии с ч. 6 ст. 61 АПК РФ доверенность для представления интересов в суде от имени ИП должна быть им подписана и скреплена его печатью или может быть удостоверена нотариально.
Для представления отчетности ИП в налоговые органы доверенность должна быть оформлена нотариально (п. 3 ст. 29 НК РФ).
В соответствии с п. 5.6 Методических рекомендаций по удостоверению доверенностей, утвержденных решением Правления ФНП от 18.07.2016, протокол N 07/16, направленных письмом ФНП от 22.07.2016 N 2668/03-16-3 (далее - Методические рекомендации), выдача доверенности на осуществление предпринимательской деятельности невозможна. Однако не исключается возможность выдачи доверенности на представление интересов предпринимателя в любых правоотношениях, в которых он по роду своей деятельности участвует, например: представление отчетности в налоговые органы, заключение сделок, распоряжение расчетным счетом предпринимателя и т.п.
Согласно п. 6.1 Методических рекомендаций доверенность оформляется в письменной форме (п. 1 ст. 185 ГК РФ). При оформлении доверенности в электронной форме (ст. 44.2 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) доверитель обязан подписать документ в присутствии нотариуса простой электронной подписью. Порядок формирования простой электронной подписи устанавливается Федеральной нотариальной палатой. Удостоверенный, совершенный или выданный нотариусом документ в электронной форме подписывается квалифицированной электронной подписью нотариуса.
Доверенность от имени ИП оформляется аналогично порядку, предусмотренному для оформления доверенностей для физических лиц (п. 6.2 Методических рекомендаций). Однако в отличие от доверенности, выдаваемой для физических лиц, доверенность, выдаваемая от имени ИП, необходима для представления интересов ИП в правоотношениях, в которых ИП участвует в процессе своей деятельности, например: представление отчетности в налоговые органы, заключение сделок и другие.
Таким образом, удостоверение доверенности от имени ИП у нотариуса обязательно только в некоторых случаях, прямо указанных в законе.
Поскольку требования об обязательном нотариальном удостоверении любых доверенностей, выдаваемых ИП, закон не устанавливает, то такое удостоверение необходимо только тогда, когда это предусмотрено законом или соглашением сторон (Вопрос: Должна ли доверенность от имени индивидуального предпринимателя на право заключения договора скрепляться печатью? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.)).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201;
- письмо Минфина РФ от 13.03.2013 N 03-07-11/7651;
- Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) через агента (поверенного) от имени принципала (доверителя);
- Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при приобретении агентом (поверенным) товаров (работ, услуг) от имени принципала (доверителя);
- Энциклопедия решений. Как комиссионеры и агенты составляют счета-фактуры при посреднических операциях?
- Энциклопедия решений. Исполнение агентского договора;
- Энциклопедия решений. Нотариальное удостоверение доверенности;
- Заключение и исполнение договоров: практические рекомендации для бизнеса (М.Н. Апестина, журнал "Библиотечка "Российской газеты", выпуск 1, январь 2020 г.) // Должна ли доверенность от имени индивидуального предпринимателя удостоверяться у нотариуса?
- Вопрос: ИП, применяющий УСН, имеет на праве аренды земельный участок, на котором предполагается осуществлять строительство коттеджей. Агент от имени и за счет ИП выполняет функцию застройщика-заказчика и заключает договоры участия в долевом строительстве. По договору агент обязуется возмещать принципалу денежные средства, потраченные на финансирование и проектирование по данному объекту. Как отражать в учете у принципала возмещение этих сумм, и будут ли они считаться выручкой при исчислении налогооблагаемой базы? Надо ли агенту возмещать принципалу арендную плату за землю, на которой находится данный объект, уплаченную принципалом? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2008 г.)
- Вопрос: На основании каких документов можно закрыть задолженность, если оплата услуг произведена одному контрагенту, а первичные документы поступили от другого контрагента? Контрагент, получивший оплату, представил копию договора, из которого следует, что он действует в качестве агента от имени и за счет принципала (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Стафеева Лариса
Ответ прошел контроль качества
Разное
Индивидуальный предприниматель (общая система налогообложения) сдает квартиру через сайт Booking.com. Оплата от квартиросъемщиков ведется через Booking. В акте от Booking выделена общая сумма бронирования за месяц, сумма вознаграждения для Booking и НДС на сумму вознаграждения. На счет поступает сумма бронирования за минусом вознаграждения.
Каким образом, с точки зрения налогового и бухгалтерского учета, индивидуальный предприниматель должен учесть сумму бронирования, которая поступает на его счет?
При сдаче в аренду жилого помещения (квартиры) НДС не начисляется ввиду наличия льготы, предусмотренной подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Согласно позиции контролирующих органов, у организации (или ИП) - принципала при определении налоговой базы в составе доходов от реализации услуг по агентскому договору учитывается вся сумма денежных средств, полученных агентом от покупателей этих товаров (работ, услуг) при совершении сделок в рамках агентского договора (включая агентское вознаграждение и возмещаемые принципалом расходы).
Если организация (или ИП) - принципал решит включать в состав налогооблагаемых доходов только те суммы, которые фактически поступили на расчетный счет без учета удержанного посредником агентского вознаграждения, то есть вероятность возникновения споров с контролирующими органами.
Если ИП ведет бухгалтерский учет, то в бухгалтерском учете в составе доходов учитывается вся сумма денежных средств, полученных агентом от квартиросъемщиков, включая вознаграждение агента по договору. При этом вознаграждение агента признается расходом ИП в целях бухгалтерского учета.
Налоговый учет
НДС
ИП, применяющие общую систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).
При этом сдача в аренду жилых квартир и других жилых помещений не подлежит обложению НДС в соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. Смотрите также материалы:
- Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по сдаче для временного проживания жилых квартир, находящихся в его собственности. Является ли он плательщиком НДС по данному виду деятельности при общей системе налогообложения? (ответ специалистов УФНС РФ по Иркутской области)
- Вопрос: Обложение НДФЛ и НДС доходов индивидуального предпринимателя на общей системе налогообложения от сдачи в аренду апартаментов или жилой квартиры (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.)
- Энциклопедия решений. Освобождение от налогообложения НДС услуг по предоставлению жилья в пользование;
- письма Минфина России от 18.11.2020 N 03-07-09/100514, от 15.06.2016 N 03-07-11/34799.
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости, в том числе в случаях их приобретения лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Следовательно, суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым ИП в предпринимательской деятельности по сдаче квартиры в наем, к вычету не принимаются, а подлежат включению в стоимость указанных товаров (работ, услуг). Сказанное касается, в частности, агентского вознаграждения, которое в акте Booking указывает с НДС. Смотрите также Энциклопедию решений. Случаи отнесения входящего НДС на затраты (включения в стоимость актива).
Сумму агентского вознаграждения посредника ИП (вместе с НДС, указанным Booking в акте) признает в составе расходов, уменьшающих доход от реализации услуг аренды (которые НДС не облагаются на основании подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ).
НДФЛ
Индивидуальные предприниматели (ИП) на общей системе налогообложения являются налогоплательщиками НДФЛ, который исчисляется в соответствии с нормами главы 23 НК РФ (п. 1 ст. 207, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ, смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2011 N 20-14/2/085308@).
При этом в главе 23 НК РФ не используются такие понятия, как "кассовый" метод или метод "начисления", поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ (письма Минфина России от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, от 16.04.2012 N 03-04-05/8-512, от 02.02.2012 N 03-04-05/8-107, от 10.08.2011 N 03-04-05/8-558).
Доходы ИП от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный им при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. При этом они самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ с таких доходов, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 2 ст. 227 НК РФ).
Для целей расчета налоговой базы по НДФЛ ИП, являющийся налоговым резидентом РФ, должен признавать выручку от реализации товаров в денежной форме на дату выплаты данного дохода, в том числе перечисления дохода на счета ИП в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
В частности, из п. 1 ст. 223 НК РФ следует, что для возникновения объекта налогообложения налогоплательщик должен фактически получить доход, задолженность перед ним должна быть погашена (смотрите письма Минфина России от 27.02.2018 N 03-04-05/12180, от 29.04.2014 N 03-04-05/20249, от 11.11.2013 N 03-04-05/48059, от 02.02.2012 N 03-04-05/8-107, от 24.01.2012 N 03-04-05/8-55).
В таком случае есть основания полагать, что в доходах принципала (в рассматриваемом случае - ИП) сумма вознаграждения посредника в этом случае не учитывается, поскольку датой получения доходов признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу принципала. Следовательно, с формальной точки зрения в качестве доходов должны учитываться только те суммы, которые реально поступили к принципалу (комитенту, доверителю). Из этого делается вывод, что удержанное посредником вознаграждение не должно включаться в состав доходов принципала (комитента, доверителя), применяющего ИП. Аналогичное мнение в схожей ситуации было высказано арбитрами при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2010 N А27-25958/2009, ФАС Уральского округа от 20.05.2008 N Ф09-9602/07-С3 и от 26.11.2007 N Ф09-9602/07-С3, Волго-Вятского округа от 05.04.2006 N А28-16053/2005-526/28, Восемнадцатого ААС от 11.01.2008 N 18АП-4909/2007).
Но так как ИП применяет общую систему налогообложения, на основании п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ ИП при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/2/24). Под комиссионными сборами подразумеваются посреднические вознаграждения по договорам поручения, комиссии и агентскому договору. А под иными подобными расходами - расходы, возмещаемые организацией в соответствии с условиями посреднического договора, которые не были включены в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного (письмо УФНС по г. Москве от 15.01.2008 N 20-12/001705).
То есть у принципала ИП при определении налоговой базы в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) по посредническому договору должна учитываться вся сумма денежных средств, полученных посредником от покупателей этой продукции (включая посредническое вознаграждение, в том числе при его удержании посредником). Одновременно вознаграждение будет признано в составе расходов.
Такого мнения придерживаются контролирующие органы в схожей ситуации для налогоплательщиков, применяющих УСН, подчеркивая в своих разъяснениях, что при реализации товаров (работ, услуг) через посредника доходы принципала (комитента, доверителя) не должны уменьшаться в целях учета и налогообложения ни на сумму вознаграждения посредника, ни на сумму иных возмещаемых расходов, даже в том случае, если они удерживаются посредником из полученной от реализации выручки самостоятельно (письма Минфина России от 15.05.2013 N 03-11-11/16941, от 24.01.2013 N 03-11-11/28, от 21.01.2013 N 03-11-06/2/06, от 06.12.2012 N 03-11-11/363, ФНС России от 13.10.2010 N ШС-37-3/13280, УФНС России по г. Москве от 04.02.2009 N 20-14/009034@, от 05.03.2007 N 18-11/3/19844@ и N 18-11/3/19834@).
Дополнительный аргумент учитывать всю сумму в доходах состоит в том, что часть выручки, удержанной агентом, признается в доходах принципала как задолженность, погашенная взаимозачетом (смотрите, например, письма Минфина России от 26.11.2019 N 03-11-11/91390, от 07.04.2014 N 03-11-11/15467, от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230).
Таким образом, принципалу (ИП) придется самостоятельно решить, включать в состав доходов сумму вознаграждения посредника или нет. Если он решит это не делать, то есть вероятность возникновения споров с контролирующими органами, при этом оценить риски подобных споров в зависимости от включения или невключения в доходы суммы посреднического вознаграждения мы не можем. Окончательно данный вопрос может быть решен только судом.
Заметим, что две позиции в отношении признания доходов с учетом или без агентского вознаграждения существуют и в случае применения налогоплательщиком УСН (смотрите Вопрос: Дата отражения дохода при реализации товаров через маркетплейс предпринимателем на УСН (доходы 6%), сумма дохода в налоговом учете отражается с учетом вознаграждения посредника или за вычетом вознаграждения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.)).
Отметим, что все сказанное является исключительно нашим экспертным мнением, основанным на личном понимании и трактовке законодательных норм. При этом нам не удалось найти судебную практику, в которой бы рассматривался аналогичный вопрос. Официальных разъяснений и материалов правоприменительной практики, прямо подтверждающих или опровергающих это мнение, нам, к сожалению, обнаружить не удалось. Учитывая это, полагаем, что в данном случае ИП может воспользоваться своим правом на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета за получением письменных разъяснений по данному вопросу.
Бухгалтерский учет
В связи со сдачей в аренду квартир ИП (Принципал) в данном случае должен отразить в бухгалтерском учете выручку в сумме, исчисленной в денежном выражении исходя из цены, установленной договорами с заказчиками (пп. 2-6.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее - ПБУ 9/99).
Отражение в бухгалтерском учете Принципала операций, выполняемых в рамках агентского договора, производится на основании отчета Агента.
Выручка для целей бухгалтерского учета может быть признана при одновременном соблюдении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", в частности, когда сумма выручки может быть определена. В связи с чем выручку от сдачи в аренду квартир Принципал (ИП) вправе признать и отразить в бухгалтерском учете после утверждения отчета Агента.
Расходы, связанные с выполнением работ в рамках агентского договора (в том числе сумма агентского вознаграждения), являются для Принципала расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99). Расходы в виде агентского вознаграждения будут являться для Принципала расходами по обычным видам деятельности, размер которых определятся из цены и условий, установленных договором с Агентом (пп. 2-6.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99). Следовательно, расход в виде агентского вознаграждения признается Принципалом (в рассматриваемом случае - ИП) также на дату утверждения отчета агента (в силу п. 16 и п. 18 ПБУ 10/99).
Руководствуясь Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что Принципалу в данном случае следует использовать следующую схему проводок:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена на основании отчета агента реализация услуг по аренде (полностью в сумме, указанной в акте от Booking - общая сумма бронирований за месяц);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 76
- начислено агентское вознаграждение на основании утвержденного отчета агента (включая НДС, начисленный посредником за свои услуги);
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 (26, 44)
- списаны затраты на оплату услуг посредника (включая НДС, начисленный посредником за свои услуги);
Дебет 51 Кредит 62
- учтена сумма, перечисленная агентом в рамках агентского договора, от покупателей услуг, за минусом вознаграждения агента;
Дебет 76 Кредит 62
- зачтено в оплату от покупателей вознаграждение агенту.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Исчисление, порядок и сроки уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями (лицами, занимающимися частной практикой);
- Энциклопедия решений. Освобождение от налогообложения НДС услуг по предоставлению жилья в пользование.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Каратаева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: