Мониторинг законодательства РФ за период с 5 по 11 марта 2012 года
Постановление Конституционного Суда РФ от 1 марта 2012 г. N 5-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго статьи 215 и абзаца второго статьи 217 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Д.В. Барабаша и А.В. Исхакова"
Суд не всегда обязан приостановить разбирательство в случае реорганизации юрлица-стороны по делу.
Признаны неконституционными нормы, в силу которых суд приостанавливает производство по делу, если установлен факт реорганизации юрлица, являющегося стороной спора.
Положения неконституционны в той мере, в какой они закрепляют обязательность такого приостановления во всех случаях реорганизации.
Т. е. нормы не предполагают, что устанавливается необходимость в таком приостановлении и возможность продолжить производство с учетом оценки всех обстоятельств дела.
Как указал КС РФ, при реорганизации юрлица производство по делу приостанавливается до того, как будет определен правопреемник. В этом смысле данная процедура имеет объективно обусловленный характер.
Вместе с тем реорганизация юрлица возможна в различных формах: слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.
В зависимости от этого решается вопрос о том, насколько очевиден правопреемник. В частности, при присоединении одного юрлица к другому не возникает сомнений в том, какая именно организация будет правопреемником.
Между тем при разделении или выделении правопреемник может быть не очевиден, поскольку к каждой из вновь образованных организаций переходят права и обязанности реорганизуемых юрлиц.
В отличие от ГПК РФ, положения АПК РФ не предусматривают обязательную приостановку производства по делу в случае реорганизации юрлица, участвующего в деле (по усмотрению суда).
Однако подобная дифференциация в разрешении данного вопроса в зависимости от характера спорного правоотношения не может быть обусловлена различием в категориях дел, отнесенных к ведению арбитражных и судов общей юрисдикции. Поэтому она несовместима с конституционным принципом равенства.
Таким образом, предусмотренная ГПК РФ необходимость приостановить производство по делу при реорганизации юрлица-стороны не должна исключать возможность учитывать при принятии подобного решения весь комплекс юридически значимых обстоятельств, в т. ч. специфику конкретных форм реорганизации.
Федеральный законодатель должен внести в ГПК РФ соответствующие изменения.
Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 февраля 2012 г. N 14589/11
О типовых управленческих документах, которые обязаны хранить коммерческие организации.
Оспаривался акт, определяющий перечень типовых управленческих архивных документов, которые обязаны хранить органы власти и организации.
Внимание привлек вопрос о том, законно или нет возложение этой обязанности на АО и иные коммерческие организации, не подведомственные органам власти.
Ранее ВАС РФ уже проводил проверку этого акта (в 2011 г.).
Тогда он пришел к выводу о том, что акт не должен применяться, поскольку была нарушена процедура его опубликования. Соответственно, он не вступил в силу и не может быть признан недействующим.
Причиной повторного обращения послужило то, что после оспаривания акт все же был опубликован в установленном порядке и, следовательно, вступил в силу.
На этот раз ВАС РФ также не нашел оснований, чтобы признать акт недействующим. Отклоняя доводы о его незаконности, он пояснил следующее.
В названном перечне речь идет о документах, которые образуются в процессе деятельности как органов власти, так и организаций при совершении однотипных (общих) управленческих функций, независимо от формы собственности.
Оспариваемый акт не возлагает на указанные коммерческие организации какие-либо обязанности, в т. ч. создавать или хранить документы, он лишь определяет их перечень и срок хранения.
Сама обязанность организаций хранить документы установлена не оспариваемым актом, а Законами об АО, об архивном деле, о бухучете, НК РФ.
Доводы о том, что при издании оспариваемого акта Минкультуры России вышло за пределы компетенции, несостоятелен.
Данное Министерство наделено полномочиями по нормативному регулированию отношений в области архивного дела. К компетенции иных органов власти этот вопрос не отнесен.
Из Положения о Минкультуры России не следует, что оно не вправе принимать нормативные акты (в сфере архивного дела) для коммерческих организаций, которые неподведомственны ему.
Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 февраля 2012 г. N ВАС-13813/11
Когда НДС не был включен в тарифы на услуги ЖКХ, его можно потребовать отдельно.
Предметом проверки стали нормы, касающиеся определения размера платы за коммунальные ресурсы и услуги.
В силу них названная плата за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение и отопление рассчитывается по тарифам.
Эти тарифы устанавливаются для ресурсоснабжающих организаций в порядке, определенном законодательством.
По мнению заявителя, эти положения на практике приводят к тому, что исполнителю коммунальных услуг нельзя предъявить сумму НДС в составе цены (при отсутствии регулируемого тарифа, установленного для расчетов с населением), если при расчетах используется иной тариф, не включающий данный налог.
Как указывает заявитель, суды, как правило, ошибочно исходят из того, что тариф (плата), установленный для расчетов с гражданами и приравненными к ним потребителями, уже включает НДС.
ВАС РФ счел положения законными и разъяснил следующее.
Утверждение о том, что эти нормы не позволяют предъявить к оплате исполнителю коммунальных услуг сверх тарифа, установленного на коммунальный ресурс, НДС (когда налог не был включен в тариф), ошибочно.
Тарифы, применяемые ресурсоснабжающей организацией при расчетах за коммунальный ресурс, устанавливаются регулирующими органами.
При этом тарифы могут быть установлены как с включением в них НДС, так и без него в зависимости от того, какому субъекту они адресованы.
Оспариваемые нормы не устанавливают правила о применении тарифа с НДС или без него. Соответственно, они не могут противоречить НК РФ.
Следует отметить, что ранее ВАС РФ уже обращался к этому вопросу. В 2011 г. он сформулировал отдельные разъяснения.
Исходя из них, если тариф был определен без НДС, то последний может быть предъявлен к оплате отдельно (т. е. дополнительно к регулируемой цене), если же налог был включен в тариф, таких оснований нет.
Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 февраля 2012 г. N ВАС-15248/11
Импортируемые велосипедные запчасти не всегда классифицируются как некомплектный велосипед.
Оспаривались положения, касающиеся классификации отдельных видов товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС.
Речь идет о двухколесных велосипедах без двигателя в некомплектном или незавершенном виде.
Нормы оспаривались в той части, которая позволяет классифицировать велосипедные компоненты как велосипед двухколесный в некомплектном или незавершенном виде.
При этом такая классификация применяется при условии, что, будучи представленным в подобном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного велосипеда.
Согласно доводам заявителя, эти нормы незаконно обязывают его классифицировать подобным образом ввозимые в Россию велосипедные детали и запчасти.
ВАС РФ пришел к выводу о законности норм и указал следующее.
Исходя из оспариваемых норм, установлена обязанность классифицировать двухколесные велосипеды без двигателя в некомплектном или незавершенном виде, состоящие из рамы, вилки и минимум 2-х определенных компонентов.
Это набор колес в собранном или несобранном виде; кривошипно-шатунный механизм педального узла (по крайней мере ось и кривошип); руль; система тормозов.
Из системного анализа Основных правил интерпретации ТН ВЭД и оспариваемых положений следует обязанность классифицировать подобным образом не отдельные компоненты (детали) велосипеда, а уже собранные изделия, которые состоят не менее чем из 4 определенных компонентов.
При этом оспариваемая норма не предусматривает необходимости классифицировать отдельные велосипедные детали в качестве велосипедов.
Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 января 2012 г. N ВАС-15283/11
Почему применяется регулирование цен на продукты, реализуемые в столовых при учебных заведениях?
Оспаривались нормы, которые предоставляют регионам право вводить госрегулирование тарифов и надбавок.
Речь идет о наценках на продукцию (товары), реализуемую на предприятиях общепита при школах, профтехучилищах, средних, специальных и высших учебных заведениях.
ВАС РФ пришел к выводу о законности норм и указал следующее.
Ссылка на то, что такие положения нарушают право свободно определять цену реализуемых продуктов, несостоятельна.
Как указал ВАС РФ, акт, нормы которого оспариваются, был принят с целью обеспечить госгарантии предоставления детям, студентам возможности приобрести продукты питания по приемлемым ценам.
Это было сделано путем установления дополнительного ограничения в ценообразовании на товары в указанном сегменте рынка.
Названный акт был принят во исполнение Указа Президента РФ, которым Правительству РФ было поручено определить перечни продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, цены (тарифы) на которые подлежат госрегулированию.
Закон об основах госрегулирования торговой деятельности был принят позже. Однако в нем не указано, что названный правительственный акт утрачивает силу.
Данным законом предусмотрено, что хозяйствующие субъекты, ведущие торговую деятельность, самостоятельно определяют цены на продаваемые товары. Исключения могут устанавливаться его положениями и другими федеральными законами.
Между тем федеральный закон, устанавливающий порядок госрегулирования цен на отдельные виды товаров, торговых надбавок (наценок), до сих пор не принят.
С учетом этого доводы о незаконности оспариваемых норм необоснованны.
Постановление Правительства РФ от 3 марта 2012 г. N 183 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2008 г. N 1020"
Скорректирован порядок госрегистрации договоров о распоряжении исключительным правом на результаты интеллектуальной деятельности.
Внесены изменения в правила госрегистрации договоров о распоряжении исключительным правом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных, а также перехода указанных прав без договора.
Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам переименована в Федеральную службу по интеллектуальной собственности.
С 1 января 2013 г. гражданину или юрлицу необязательно представлять документ, подтверждающий уплату пошлины. Служба направляет соответствующий межведомственный запрос в Федеральное казначейство.
Установлено, что при реорганизации юрлица для регистрации исключительного права без договора заявитель вправе по собственной инициативе представить выписку из ЕГРЮЛ. Если она не приложена к заявлению, ФНС России по межведомственному запросу Федеральной службы по интеллектуальной собственности направляет необходимые сведения.
Постановление Правительства РФ от 3 марта 2012 г. N 179 "О представлении годовой консолидированной финансовой отчетности"
Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, должны представлять консолидированную финансовую отчетность в ФСФР России.
Установлено, как страховые и иные организации (за исключением кредитных) представляют годовую консолидированную финансовую отчетность в ФСФР России. Речь идет о юрлицах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на РЦБ.
Отчетность представляется в течение 120 дней после окончания года, за который она составлена. Документы направляются в электронной форме 2-мя способами. Они подаются посредством телекоммуникационных каналов связи (ставится неквалифицированная электронная подпись) или с использованием программы, размещенной на официальном сайте Службы.
Организации, выполняющие государственный оборонный заказ, отчетность которых содержит сведения, составляющие гостайну, представляют ее посредством фельдъегерской связи на электронном носителе. При этом она записывается так, чтобы в нее невозможно было внести поправки.
Такая отчетность публикуется в части, не содержащей сведений, составляющих государственную тайну. Если их нельзя выделить, она не публикуется. Организации, выполняющие государственный оборонный заказ, информируют об этом ФСФР России в сопроводительном письме.
Закреплены полномочия Службы.
Для регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес утверждены необходимые для этого формы документов
В Минюсте РФ прошел регистрацию Приказ Минфина РФ, которым утверждены формы заявления о регистрации объектов налогообложения данным налогом и свидетельства об их регистрации. В новых формах учтена возможность регистрации объектов налогообложения, признаваемых таковыми с 1 января 2012 года.
Напомним, что с этого года расширен перечень объектов налогообложения налогом на игорный бизнес: операционные кассы заменены на процессинговые центры тотализатора (букмекерской конторы), и введены пункты приема ставок тотализатора (букмекерской конторы)
Ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков могут быть отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков
Решение принимается Контрольным управлением ФНС РФ после получения информационного сообщения о регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Основанием для принятия такого решения является взаимозависимость с организацией, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков (раздел II "Критериев отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам...", утв. Приказом ФНС РФ от от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@).
Несоответствие объема фактически поставленного покупателю спирта объему спирта, за который уплачен авансовый платеж акциза (либо по которому представлено освобождение от его уплаты), не является основанием для отказа налоговым органом в проставлении отметки на соответствующем извещении
Об этом сообщается в Письме Минфина РФ, направленном в налоговые органы для использования в работе.
При заполнении налоговой декларации по косвенным налогам при импорте подакцизных товаров на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза в отношении бензина класса 4 следует указывать код 664, класса 5 - 665, дизельного топлива класса 4 - 634, класса 5 - 635
В действующей редакции Порядка заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (Приложение N 3 к Порядку, утв. Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н) не предусмотрены коды в отношении указанных видов нефтепродуктов.
Вместе с тем с 1 января 2012 года налогообложение указанных видов нефтепродуктов осуществляется с применением ставки акциза в зависимости от их класса.
С учетом данного обстоятельства ФНС РФ определены соответствующие коды, рекомендованные к применению налогоплательщиками до внесения соответствующих изменений в названный приказ.
Информация ФНС РФ
<О порядке представления налоговой декларации по НДПИ>
Начиная с 1 февраля 2012 года налогоплательщики могут представлять налоговую декларацию по НДПИ по новым форме и формату
Новая форма налоговой декларации по НДПИ и формат ее представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС РФ от 16.12.2011 N ММВ-7-3/928@. Данный Приказ вступит в силу по истечении 10 дней после опубликования в "Российской газете". Однако в настоящее время документ еще не опубликован.
Несмотря на это, ФНС РФ рекомендует налогоплательщикам НДПИ начиная с отчетности за налоговый период - январь 2012 года применять новую форму налоговой декларации и формат ее представления в электронном виде.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
06.03.2012 Суд не вправе снижать повторно сумму штрафа, если ее снизила ИФНС
Тяжелое материальное положение компании может стать основанием для снижения штрафа
Предприятие допустило ошибки при расчете НДС в связи, с чем и было привлечено к ответственности. Но, стоит обратить на внимание на то, что инспекция учла тяжелое материальное положение компании, ее долги по заработной плате перед работниками. Сумма штрафных санкций была снижена.
Но налогоплательщику этого показалось мало, и он обратился в суд. Как подчеркнул ФАС Уральского округа, основания для уменьшения штрафа отсутствуют, поскольку при вынесении решения инспекции штраф уже снижен в два раза с учетом названных налогоплательщиком смягчающих обстоятельств. Повторно пройти процедуру снижения санкций невозможно.
Постановление ФАС Уральского округа от 13.02.2012 г. № Ф09-9907/11
Источник: Российский налоговый портал
06.03.2012 Вычет НДС не должен «страдать» от поставщика
Недобросовестность контрагента должна ложиться именно на его плечи
Такие факты, как не нахождение поставщика по юридическому адресу, непредставление им бухгалтерской и налоговой отчетности, сами по себе, вне связи с другими обстоятельствами дела, не могут служить объективным признаком недобросовестности налогоплательщика и подтверждать получение им необоснованной налоговой выгоды. Такой вывод сделал ФАС Центрального округа при рассмотрении кассационной жалобы ИФНС.
Как следует из материалов дела, налоговики осуществили проверку данных организации и обнаружили факт взаимодействия с подозрительным, по их мнению, поставщиком. Основанием для «подозрительности» послужило, что контрагент не находился по указанному юридическому адресу. Соответственно, были доначислены налоги и вынесено решение о привлечении к ответственности. Спор рассматривался в арбитражном суде.
Арбитры, поддерживая позицию налогоплательщика отметили, что действующее законодательство не связывает право компании на налоговый вычет с полнотой отражения поставщиком продукции в своей бухгалтерской отчетности соответствующих хозяйственных операций. А также вычет НДС не связан с фактической уплатой поставщиками в бюджет НДС, фактическим нахождением организации-поставщика по юридическому адресу.
Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 г. № А54-4686/2010
Источник: Российский налоговый портал
11.03.2012 ФСС не смог доказать наличие искусственной схемы для получения пособия
Документы предприятия были все в порядке
Фонд социального страхования в ходе проверки сделал вывод о том, что сотруднице предприятия специально была завышена заработная плата по причине ухода ее в декрет. Организации было отказано в возмещении расходов на оплату пособия. Компания вынуждена была обратиться в суд.
Суд первой и апелляционной инстанции поддержал позицию предприятия. В действиях общества арбитры не нашли ничего противозаконного. В свою защиту предприятие представило трудовой договор, должностную инструкцию, расчетные листки, соответствующие приказы и т.п. ФАС Волго-Вятского округа также подчеркнул, что Фонд ошибся, делая вывод о создании искусственной ситуации получения пособия в более крупном размере.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.2012 г. № А29-907/2011
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
05.03.2012 Агентский договор с физическим лицом: кто выступает налоговым агентом по НДФЛ
Налоговой базой по НДФЛ будет являться сумма агентского вознаграждения
Индивидуальный предприниматель сдал в аренду нежилое помещение на основании агентского договора с физическим лицом. Будет ли он выступать налоговым агентом по отношению к физическому лицу?
Как ответил Минфин РФ, предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, признаются налоговыми агентами в отношении налогоплательщиков (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Предприниматель обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы агентского вознаграждения.
Письмо Минфина России от 20.02.2012 г. № 03-11-11/49
Источник: Российский налоговый портал
05.03.2012 Подарок в денежной форме не облагается НДФЛ
Обязанность декларировать такие подарки у одаряемых отсутствует
Доходы в денежной форме, полученные гражданином в порядке дарения от другого физического лица, освобождаются от обложения НДФЛ, отметил Минфин России. Основанием этому служит п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Освобождение от налога идет независимо от того, что даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.
Как отметило финансовое ведомство, обязанность декларировать доходы, освобождаемые от налогообложения, у физических лиц – получателей таких доходов отсутствует.
Письмо Минфина России от 21.02.2012 г. № 03-04-05/6-200
Источник: Российский налоговый портал
05.03.2012 Для применения нулевой ставки по налогу на прибыль заявление надо было подать до 2012 года
Порядок заявления с 2012 года изменен
Минфин России напомнил, что ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 г. № 395-ФЗ было предусмотрено, что для применения с 1 января 2011 г. налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0% организации вправе представить в налоговые органы заявление и документы, которые указаны в п. 5 ст. 284.1 НК РФ.
Вправе ли компания, оказывающая медицинские услуги, подать такое заявление, начиная с 2012 г. для применения налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0%?
Как разъяснил Минфин, для целей применения начиная с 2012 г. налоговой ставки 0 процентов соответствующие документы должны были быть поданы не позднее чем за один месяц до начала 2012 г.
Письмо Минфина России от 21.02.2012 г. № 03-03-06/1/96
Источник: Российский налоговый портал
05.03.2012 Налоговый агент нарушил права налогоплательщика: защиты надо искать в суде
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом
Как отметил Минфин России, налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).
В случае, если у налогоплательщика имеются основания считать, что его права были нарушены организацией – налоговым агентом, за защитой своих прав он может обратиться в суд.
Письмо Минфина России от 22.02.2012 г. № 03-04-05/4-211
Источник: Российский налоговый портал
05.03.2012 «Упрощенец» вправе уменьшить стоимость патента на всю сумму соцплатежей
Соответствующий закон вступил в силу с 1 января 2012 г.
«Упрощенец» имеет право уменьшить стоимость патента на все уплаченные им страховые взносы без ограничений, пишет журнал «Главбух».
На основании п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса России сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Но согласно поправкам в статью 346.21, которые были приняты в конце прошлого года, это ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иные вознаграждения сотрудникам и уплачивающим соцплатежи в ПФР и ФОМС. Данное изменение вступило в силу с 1 января 2012 г., отмечает Минфин в письме от 27.02.2012 г. № 03-11-09/10.
Источник: Российский налоговый портал
05.03.2012 Основное средство самортизировано: декларацию по налогу на имущество придется подать
«Нулевая» декларация должна быть подана, потому что компания не теряет статус плательщика
У вашей организации основные средства есть, но все они полностью самортизированы? В этом случае платить налог не придется, но «нулевую» декларацию все-таки сдать надо, ведь организация не теряет статус налогоплательщика, подчеркнуло УФНС по Ульяновской области. Не нужно представлять декларацию по налогу на имущество если на балансе нет основных средств.
Напомним, что по налогу на имущество организациям нужно отчитаться не позднее 30 марта 2012 года. Если этот срок нарушить, налоговые инспекции имеют право наложить штраф по ст. 119 НК РФ. Кроме того, могут быть приостановлены операции по счетам организации (п.3 ст.76 НК РФ).
Источник: Российский налоговый портал
05.03.2012 Может ли сделка быть подтверждена только «факсимильными» документами
Любая хозяйственная операция должна оформляться оправдательными документами
Организация в адрес Минфина России задала такой вопрос – основными документами, подтверждающими сделку компании с контрагентом, являются документы, переданные по факсу. Может ли предприятие в целях налога на прибыль учесть расходы по данной сделке при наличии только указанных документов? Если не может, то, какие документы необходимы для подтверждения расходов?
Минфин напомнил, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (п. 1, 2 и 7 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 вышеуказанного Федерального закона.
Также финансовое ведомство разъяснило, что первичные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Письмо Минфина России от 06.02.2012 г. № 03-03-06/1/67
Источник: Российский налоговый портал
05.03.12 Изменены правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых для исчисления НДПИ
Правительство РФ своим постановлением № 82 от 3 февраля 2012 г. вносит существенные изменения в правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождений.
Так, в частности, согласно новой редакции нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона РФ «О недрах».
При этом недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
05.03.12 Уточнен порядок налогообложения доходов физических лиц от операций с доменными именами
ФНС РФ в своем письме № ЕД-3-3/465@ от 15.02.2012 уточняет порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных от участия в программе Google Adsense.
Ведомство отмечает, что доходы физических лиц по операциям с доменными именами должны рассматриваться как иные доходы от деятельности в Российской Федерации.
На организацию либо индивидуального предпринимателя, выступающих по отношению к физическому лицу источником дохода в связи с совершением указанных операций и признающихся налоговым агентом в силу положений статьи 226 Кодекса, возлагается обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога.
Если же доменное имя переуступается за плату физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, согласно положениям статьи 228 Кодекса, налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
05.03.12 При отгрузке в счет предоплаты база по НДС определяется как полная стоимость отгруженных товаров
При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях налоговая база по НДС определяется как полная стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-07-11/50 от 17.02.2012.
При этом неоплаченная часть стоимости товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату их отгрузки.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
05.03.12 Покупка имущества ИП, признанного банкротом, не обязывает уплачивать НДС
С момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом такой ИП налогоплательщиком НДС не признается.
Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-04-08/3-28 от 16.02.2012.
В связи с этим, при приобретении имущества индивидуального предпринимателя, признанного в соответствии с законодательством РФ банкротом, у покупателя этого имущества обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость не возникает.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
06.03.2012 Об изменениях в порядке уплаты и взыскания страховых взносов рассказал ФСС
Предельный размер выплат, с которых начисляются взносы, увеличен
ФСС РФ в связи с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ разъяснил в письме от 10.02.2012 г. № 15-03-11/08-1395 порядок обложения страховыми взносами выплат в пользу физических лиц.
В частности в письме рассказывалось, что с 1 января 2012 года штраф за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов документов (копий документов), необходимых для осуществления контроля увеличен с 50 до 200 руб. за каждый не представленный документ (ст. 48 Федерального закона № 212-ФЗ).
Также в письме даны разъяснения как Фонд взаимодействует с налоговыми органами; про дополнение списка страхователей (которые применяют пониженный тариф, новыми категориями; как подтвердить основной вид деятельности; какую ответственность несет страхователь в случае нарушения сроков уплаты взносов и многое другое.
Письмо ФСС РФ от 10.02.2012 г. № 15-03-11/08-1395
Источник: Российский налоговый портал
06.03.2012 Можно ли подавать уточненные данные по форме 2-НДФЛ?
Все изменения оформляются в виде новой справки
Являются ли представленные бывшим работником документы основанием для отзыва или уточнения справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2010 г.? Такой вопрос поступил в адрес Минфина России.
Как разъяснило финансовое ведомство, сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДЛФ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.
Представленная налогоплательщиком организации копия уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный вычет, выданного ИФНС для представления другому работодателю, не является основанием для уточнения организацией его налоговых обязательств.
Письмо Минфина России от 22.02.2012 г. № 03-04-06/8-45
Источник: Российский налоговый портал
06.03.2012 Снятие ИП с учета не освобождает его от проверки в течение трех лет
Статус налогоплательщика не прекращается вместе со снятием предпринимателя с регистрации
Как напомнило УФНС по Саратовской области, в случае, если индивидуальный предприниматель прекратил свою деятельность, налоговые органы остаются вправе осуществлять выездные налоговые проверки. Это не противоречит порядку проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков. Ст. 89 НК РФ не содержит запрета на проведение выездных налоговых проверок физических лиц, прекративших деятельность в качестве ИП.
Статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения им предпринимательской деятельности, подчеркнуло управление.
Источник: Российский налоговый портал
06.03.2012 Имущественный вычет: в каком случае предприниматель вправе им воспользоваться
Определяющее значение для целей получения вычета имеет характер использования имущества
Как правильно сориентироваться индивидуальному предпринимателю – в каком случае он может воспользоваться правом на имущественный вычет при продаже, например, транспортного средства, а в каком нет?
Минфин России дал объяснения по этому поводу. Определяющее значение для целей получения имущественного вычета имеет характер использования имущества, отметило финансовое ведомство.
Если имущество использовалось налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, то его продажа также может быть отнесена к продаже имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. В этом случае вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется, указал Минфин.
Письмо Минфина России от 21.02.2012 г. № 03-04-05/3-198
Источник: Российский налоговый портал
06.03.2012 Выходное пособие освобождается от НДФЛ независимо от занимаемой должности
Изменения вступили в силу с 1 января 2012 года
С 1 января 2012 года выходное пособие освобождается от НДФЛ, указал Минфин России. Напомним, что с 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 217 НК РФ. Данный пункт говорит о том, что освобождаются от НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Как подчеркнуло финансовое ведомство, указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности.
Письмо Минфина России от 21.02.2012 г. № 03-04-05/6-199
Источник: Российский налоговый портал
06.03.2012 Налоговая служба разъяснила, как вести кассовые операции ИП
Предприниматели в обязательном порядке должны вести кассовую книгу
С 1 января 2012 года индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций согласно положению Банка России «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» от 12.10.2011 г. № 373-П, напомнило УФНС по Кабардино-Балкарской Республике. В том числе:
– определять лимит остатка наличных денег;
– хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег;
– оформлять кассовые операции приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002;
– обеспечивать наличие кассовых документов и других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в Российской Федерации;
– вести кассовую книгу 0310004.
Частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.
Нарушение индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей (ч. 1. ст.15.1 КоАП РФ).
Источник: Российский налоговый портал
06.03.12 Добровольные страховые взносы в ПФР не облагаются НДФЛ
Добровольные страховые взносы по программе государственного софинансирования пенсий не облагаются НДФЛ.
Об этом напоминает ОПФР по Пермскому краю на ведомственном сайте.
Специалисты регионального ОПФР также отмечают, что на сумму перечисленных страховых взносов (до 12 тысяч рублей) можно ежегодно получать налоговые вычеты в размере 13 %.
Так, в частности, если гражданин в 2011 году перечислил из собственных средств от двух тысяч до 12 тысяч рублей на страховые взносы, то в 2012 году он сможет вернуть от 260 до одной тысячи 560 рублей. При этом задекларировать доходы и получить вычет можно в течение трех лет. Таким образом, за 2011 год можно получить вычет по выбору в 2012 - 2014 годах.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
06.03.12 Расходы на участок при жилом доме включат в имущественный вычет
В случае приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.
Об этом напоминает УФНС по Ивановской области на ведомственном сайте.
В этом случае в расходы на приобретение жилого дома включаются также расходы на приобретение земельного участка, на котором расположен этот жилой дом.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
06.03.12 Налоговики не станут рассматривать претензии по значению мощности автомобиля
При исчислении суммы транспортного налога ставка этого налога применяется налоговыми органами исключительно на основании и в соответствии с представленными ГИБДД сведениями о мощности двигателя конкретного автомобиля.
Об этом сообщает УФНС по Орловской области на ведомственном сайте.
В случае несогласия налогоплательщика с определением показателя мощности двигателя принадлежащего ему транспортного средства для решения указанного вопроса следует обратиться в подразделение ГИБДД, осуществившее государственную регистрацию этого транспортного средства.
Налоговые органы не наделены правом самостоятельно определять показатель мощности транспортного средства, поскольку в их полномочия такие функции не входят. В этой связи какие-либо исправления и корректировки этого показателя до получения от ГИБДД уточняющих сведений неправомерны и недопустимы.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
06.03.12 Расходы на приобретение программного обеспечения учитываются равномерно в течение эксплуатации
Специалисты УФНС по Орловской области разъясняют порядок учета расходов на приобретение, а также на поддержание, обновление и модификацию программного обеспечения, на которые организация не имеет исключительных прав.
Ведомство отмечает, что организации, применяющие метод начисления, учитывают расходы на приобретение программного обеспечения в следующем порядке:
если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ, расходы учитываются равномерно в течение этого срока;
если из условий договора нельзя определить срок использования программ, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить период, в течение которого будут списываться расходы.
Такой же порядок применяется при учете расходов по работам, связанным с обновлением и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта.
Такие разъяснения приводит УФНС по Орловской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
06.03.12 Налоговики не зарегистрируют ИП по месту пребывания
Налоговики не зарегистрируют физическое лицо в качестве индивидуального предпринимателя по месту его пребывания.
Об этом сообщает УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.
Ведомство напоминает, что в соответствии с п.3 ст.8 Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001г. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.
Регистрация граждан по месту жительства производится путем проставления соответствующей отметки в их паспортах. Регистрация по месту пребывания осуществляется без их снятия с регистрационного учета по месту жительства.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
06.03.12 При разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/7-192 от 17.02.2012 разъясняет особенности применения имущественного вычета при продаже земельного участка, приобретенного в 2006 г. супругами для ИЖС в долевую собственность, если в 2011 году он был разделен на два участка.
Ведомство отмечает, что поскольку при разделе участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Таким образом, поскольку вновь образованный земельный участок при его продаже в 2011 году находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в размере, не превышающем 1 000 000 рублей. Доход, превышающий названную сумму, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
06.03.12 Расходы лизингодателя по приобретению ОС являются капитальными вложениями
Расходы лизингодателя по приобретению основного средства, передаваемого во временное владение и пользование лизингополучателю по договору лизинга, следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как капитальные вложения, в отношении которых может быть применена амортизационная премия в порядке, установленном пунктом 9 статьи 258 НК РФ.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/85 от 15.02.2012.
В связи с этим, оснований для применения амортизационной премии лизингодателем в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при получении предмета лизинга во временное владение и пользование не имеется.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
06.03.12 Расходы на краткосрочную командировку в РФ иностранного работника уменьшают налог на прибыль
Затраты на выплату вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства учитываются в целях налогообложения прибыли.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-04-06/6-35 от 13.02.2012.
Кроме того, расходы на краткосрочные командировки работника, фактическое место работы которого находится в иностранном государстве, в РФ с целью отчета о проделанной работе и получения производственного задания учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
07.03.2012 Льготы по налогу на имущество и земельному налогу могут быть отменены
Ставки по НДПИ будут подниматься постепенно
Как напомнило УФНС по Еврейской автономной области, в Мехико состоялась встреча министров финансов и глав центральных банков стран-членов G20.
На встрече обсуждались вопросы укрепления Международного валютного фонда (МВФ) и европейских механизмов финансовой поддержки.
Стоит обратить внимание на выступление Министра финансов РФ А.Г. Силуанова. Он подчеркнул, что Министерство предлагает повышать ставку НДПИ постепенно: «Если мы постепенно будем делать, то это серьезный ресурс и правильные налоговые меры».
А.Г. Силуанов также сообщил, что в рамках налогового маневра Минфин России предлагает не только изменить ставки НДПИ на газ, но и провести ряд других нововведений, в том числе отмену льгот по региональным и местным налогам, в первую очередь – по налогу на имущество, земельному налогу. К этим же предложениям можно отнести запланированное увеличение акцизов на алкоголь и табак, введение так называемого налога на роскошь, который Минфин России предлагает реализовать через налог на имущество и транспортный налог.
Что касается налога на роскошь, то А.Г. Силуанов отметил, что «сейчас не стоит пока говорить о конечном результате, поскольку это очень чувствительная тема, особенно для тех, кто имеет большие квартиры, автомобили с мощным двигателем». Он добавил, что подобные меры не должны задеть тех россиян, которые не относятся к категории богатых, но, тем не менее, обладают достаточно дорогим имуществом.
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2012 Налоговики еще раз напомнили, что до 1 апреля «старую» и «новую» форму счет-фактуры можно совмещать
Внимание к форме следует обратить, начиная со второго квартала 2012 года
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» введены в действие новые формы счета-фактуры, напомнило УФНС по Орловской области.
В январе 2012 года текст постановления был опубликован и вступил в свою законную силу. В связи с этим Министерство финансов Российской Федерации в письме от 31.01.2012 г. № 03-07-15/11 разъяснило, что до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, возможно применение как новых, так и старых форм документов.
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2012 Безвозмездный вклад учредителя доход по УСН не увеличивает
При определении налоговой базы такие доходы (увеличение чистых активов) не учитываются
Если хозяйственному обществу акционером или участником передано имущество в целях увеличения чистых активов, доходы в виде указанного имущества не включаются в состав налогооблагаемой базы, отметил Минфин РФ. Стоит отметить, что такое правило распространяется и на общества, которые применяют УСН.
Напомним, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, которое передано хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Письмо Минфина России от 20.02.2012 г. № 03-11-06/2/26
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2012 Имущество в лизинг: порядок расчета налога на имущество
Если лизингодателем расторгается договор, то с даты расторжения предмет лизинга отражается на счете «03»
При рассмотрении вопроса о порядке ведения бухгалтерского учета предмета лизинга и формировании его остаточной стоимости необходимо руководствоваться Указаниями об отражении в БУ операций по договору лизинга, отметил Минфин РФ. Данные Указания утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 г. № 15, а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
Из п. 7 Указаний № 15 следует, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 руб. (с учетом деноминации).
Если лизингодателем расторгается договор финансовой аренды (лизинга), то с даты его расторжения предмет лизинга по остаточной стоимости, сформированной в переданном лизингополучателем первичном учетном документе на основное средство, отражается на бухгалтерском счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», объяснило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 20.02.2012 г. № 03-05-05-01/11
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2012 НК РФ не содержит норм компенсации за использование личного транспорта
Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма компенсации, выплачиваемая работнику компании за использование автомобиля, которым он управляет на основании доверенности? Такой вопрос поступил в адрес Минфина России.
Как ответило финансовое ведомство, не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Поскольку гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ следует руководствоваться положениями Трудового кодекса, отметил Минфин.
Согласно ст. 188 Трудового кодекса при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Письмо Минфина России от 21.02.2012 г. № 03-04-06/3-42
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2012 Уведомлять налоговиков о контролируемых сделках в этом году не надо
Первые уведомления организации начнут подавать только в 2013 г.
С 2012 г. ФНС будет проверять, соответствует ли цена сделки рыночной по новым правилам. Критерии контроля утвердил Федеральный закон от 18.07.2011 г. № 227-ФЗ, который вступил в силу 1 января 2012 г., сообщает журнал «Главбух».
И если сделка попадет под число контролируемых, фирма должна будет известить об этом налоговую инспекцию. Сделать это нужно не позднее 20 мая следующего года. То есть первые уведомления предприятия начнут подавать только в 2013 г. А в нынешнем году сообщать налоговым инспекторам о таких сделках не требуется, сообщил Минфин в письме от 02.03.2011 г. № 03-01-10/1-24.
Источник: Российский налоговый портал
07.03.2012 Налоговой проверки можно избежать
Существуют критерии, по которым предприниматель или компания могут оценить свое положение
Каждый налогоплательщик (организация и ИП) может с высокой степенью достоверности оценить вероятность появления проверяющих из налоговой инспекции, рассказало УФНС по республике Бурятия.
Одним из основных критериев самостоятельной оценки налоговых рисков для налогоплательщиков является размер налоговой нагрузки. Чем она ниже, тем выше вероятность налоговой проверки.
Как правило, низкая налоговая нагрузка включает в себя другие признаки, характеризующие налоговый риск, но являющиеся самостоятельными критериями, такие как:
– убыточность финансово-хозяйственной деятельности;
– высокая доля налоговых вычетов;
– отклонение уровня рентабельности;
– опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
– выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ, и т.д.
Источник: Российский налоговый портал
07.03.12 Переплату по земельному налогу вернет ИФНС по новому месту жительства
Специалисты УФНС по Саратовской области разъясняют, может ли налогоплательщик вернуть переплату по земельному налогу, в случае если он сменил место жительства.
Ведомство отмечает, что если объекты собственности отчуждены по прежнему месту жительства, то при миграции налогоплательщика - физического лица на территорию, подведомственную другому налоговому органу, сальдовые остатки по карточкам расчетов с бюджетом передаются в налоговую инспекцию по новому месту жительства.
В связи с этим налогоплательщик может вернуть переплату на свой расчетный счет, обратившись в налоговую инспекцию по новому месту жительства.
В случае если объекты собственности по прежнему месту жительства остались в собственности мигрировавшего физического лица, то по этим объектам будут начисляться налоги в налоговой инспекции по месту их учета. Карточки расчетов с бюджетом передаваться не будут.
Такие разъяснения приводит УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
07.03.12 Договор дарения между бабушкой и внучкой не обязывает к уплате НДФЛ
Специалисты УФНС по Саратовской области разъясняют, облагается ли налогом на доходы физических лиц сделка по договору дарения между бабушкой и внучкой.
Ведомство отмечает, что данная сделка налогом на доходы облагаться не будет, т.к. в соответствии с НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.
Такие разъяснения приводит УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
07.03.12 Переезд в другой регион не освободит от уплаты налога на имущество
Специалисты УФНС по Саратовской области разъясняют порядок уплаты налога на имущество, в случае если у налогоплательщика осталась задолженность по прежнему месту жительства.
Ведомство отмечает, что сальдовые остатки по карточкам расчетов с бюджетом передаются в налоговый орган по новому месту жительства физического лица.
В случае если налогоплательщику необходимо будет выехать за пределы РФ, таможенная служба предъявит данную задолженность к оплате, произведя проверку по базам налоговой службы и судебных приставов.
Такие разъяснения приводит УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
07.03.12 Минфин уточняет срок уплаты налога на имущество физических лиц
Налог на имущество физических лиц за 2011 год подлежит уплате налогоплательщиками на основании соответствующих налоговых уведомлений до 1 ноября 2012 года.
Об этом напоминает Минфин РФ № 03-05-06-01/10 от 15.02.2012.
Ведомство отмечает, что соответствующие изменения в пункт 9 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 внесены Федеральным законом № 229-ФЗ от 27 июля 2010 г.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
07.03.12 Субсидия на погашение части процентов по ипотеке освобождена от НДФЛ
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/9-190 от 17.02.2012 уточняет порядок освобождения от НДФЛ сумм субсидий, полученных на погашение части процентов по ипотечному кредиту.
Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 35 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам).
При этом данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и или строительство жилья, предоставленных за счет средств бюджета, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили имущественный вычет.
Таким образом, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками с 1 января 2005 года из средств бюджетов бюджетной системы РФ, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в случае, если данные лица до 1 января 2008 г. не уплатили налог и не воспользовались имущественным налоговым вычетом на приобретение или строительство жилья.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
11.03.12 ФНС вносит изменения в формат сведений об инвентаризационной стоимости недвижимости
ФНС РФ разработала проект приказа о внесении изменений в формат Сведений об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иных сведений, необходимых для исчисления налогов.
Текст соответствующего проекта приказа «О внесении изменений в приложения № 2 и № 3 к приказу Федеральной налоговой службы от 11 февраля 2011 г. № ММВ-7-11/154@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата Сведений об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иных сведений, необходимых для исчисления налогов» размещен на сайте ведомства.
Документ также вносит изменения в порядок заполнения формы «Сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов».
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
11.03.12 Компенсация за использование автомобиля, управляемого по доверенности, не освобождена от НДФЛ
Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/3-42 от 21.02.2012 разъясняет, подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма компенсации, выплачиваемая работнику ООО за использование автомобиля, которым он управляет на основании доверенности.
Ведомство отмечает, что поскольку транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, не является его личным имуществом, положения п. 3 ст. 217 НК РФ в таком случае не применяются и суммы возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
11.03.12 Затраты на приобретение обновлений для программ ЭВМ включают в состав прочих расходов
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/19 от 13.02.2012 разъясняет порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов на приобретение обновлений для программ ЭВМ.
Ведомство напоминает, что перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ. При этом программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.
Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества.
Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то затраты на приобретение таких программ распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Аналогичный порядок признания в целях налогообложения прибыли следует применять в отношении расходов по работам, связанным с обновлением и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
09.03.2012 Налоговую декларацию по НДПИ следует представлять по новой форме
ФНС утвердила новую форму декларации в приказе от 16.12.2011 года
Российский налоговый портал обращает внимание на то, что сдавать декларацию по НДПИ за февраль 2012 года следует уже по новой форме.
Новая форма была утверждена приказом ФНС России от 16.12.2011 г. № ММВ-7-3/928@. Срок сдачи документа – до 2 апреля 2012 года включительно.
Источник: Российский налоговый портал
11.03.2012 Сумма возвращенной госпошлины должна быть включена в налогооблагаемую базу
Датой получения дохода будет считаться дата поступления пошлины на расчетный счет компании
Обязана ли организация включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, суммы возвращенной госпошлины? Как ответил Минфин России, налогоплательщик с учетом положений ст. 346.15 НК РФ должен включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, суммы возвращенной госпошлины, присужденные судом, на день поступления денежных средств на счет в банке.
Напомним, что у налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Письмо Минфина России от 20.02.2012 г. № 03-11-06/2/29
Источник: Российский налоговый портал
11.03.2012 Сотрудники ИФНС приняли участие в Форуме представителей малого и среднего бизнеса.
Для начинающих и уже состоявшихся ИП на Форуме были открыты консультационные пункты
В Краснодарском крае прошел Форум представителей малого и среднего бизнеса, сообщила Федеральная налоговая служба. Обсудить актуальные вопросы развития и поддержки предпринимательства собралось около 1200 участников. Это были и бизнесмены, и руководители органов краевой и федеральной власти, и представители Законодательного Собрания, Управления краевой налоговой службы, ТПП, контролирующих и правоохранительных органов, финансовых организаций.
Открыл мероприятие глава Краснодарского края А.Н. Ткачев. В своем приветственном слове Губернатор отметил, что Форум призван в первую очередь «заполнить дефицит взаимодействия предпринимателей и власти» и подчеркнул, что руководство региона придает очень большое значение развитию малого бизнеса, ведь именно он – основа сильной экономики.
Для начинающих и уже состоявшихся предпринимателей прямо на Форуме были открыты консультационные пункты, где можно было получить квалифицированную помощь специалистов. Одним из самых посещаемых стал пункт консультаций краевой Налоговой службы. За время работы Форума с вопросами к налоговикам обратилось 52 человека. Больше всего они интересовались тем, какую систему налогообложения лучше применить в той или иной деятельности, как правильно оформлять отчетность, возможно ли применение льгот и в каких случаях, какая ответственность предусмотрена за нарушение НК РФ.
Источник: Российский налоговый портал
11.03.2012 Стандартный вычет можно получить и на не родного ребенка
Одним из условий для предоставления вычета является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей
В случае если ребенок супруги проживает совместно с супругом, то независимо от его усыновления стандартный налоговый вычет может быть предоставлен супругу, на обеспечении которого находится ребенок, обратил внимание Минфин России. Одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.
Документами для подтверждения права на получение вычета на ребенка, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака, справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем, сообщило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 21.02.2012 г. № 03-04-05/8-209
Источник: Российский налоговый портал
11.03.2012 Жесткое ограничение по срокам сдачи 3-НДФЛ существует в случае продажи имущества
В остальных случаях (в случае покупки жилья, например) декларацию можно подавать в любое время
Жесткое ограничение по срокам представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (до 30 апреля 2012 года) существует в том случае, когда гражданин осуществил продажу имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет и в связи с этим желает получить налоговый вычет. Об этом рассказал на прошедшей 7 марта 2012 годаонлайн-конференции, управляющий партнер юридической фирмы Legal Consulting Group Махач Бижанов.
Во всех остальных случаях для получения имущественного вычета можно подавать декларацию в любое время после того года, когда гражданин получил доход или понес расходы по продаже или покупке имущества. Однако, согласно ст. 78 НК РФ для вычета можно использовать только доход за последние три года, не больше.
Источник: Российский налоговый портал
11.03.2012 Выемка документов может проходить только при наличии веских оснований
Налоговики вправе ознакомиться и с архивной базой налогоплательщика
В случаях, когда есть достаточные основания полагать, что бухгалтерские документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, налоговые органы вправе производить выемку документов (предметов) при проведении налоговых проверок в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Об этом сообщил Минфин России.
Напомним, что налоговые органы вправе истребовать документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (подп. 1 и 3 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Перечень документов, которые налогоплательщики обязаны представлять в ИФНС для контроля, не является исчерпывающим. Инспекторы при проведении налоговой проверки вправе истребовать документы, а также ознакомиться с архивной базой налогоплательщика.
Письмо Минфина России от 22.02.2012 г. № 03-02-08/16
Источник: Российский налоговый портал
11.03.2012 Как внести исправления в 2-НДФЛ
При составлении новой справки следует указать номер ранее представленной справки
На основании ошибочно заполненной справки 2-НДФЛ гражданин сдал 3-НДФЛ. Как внести исправления в саму справку и что делать с налоговой декларацией? Об этом рассказала на прошедшей 7 марта 2012 года на Российском налоговом портале онлайн-конференции консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт» Ирина Булатова.
В данной ситуации бухгалтеру, выдавшей справку 2-НДФЛ с ошибками, следует уточненную справку за тот год, за который были внесены исправления, представить в ИФНС даже в том случае, если речь не идет о занижении налоговой базы. Если была недоплата по НДФЛ, необходимо уплатить не только недоимку, но и пени. Справка должна быть представлена по той форме, которая действовала в срок представления справки (в справку были внесены изменения, действующие с начала 2012 года).
При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях «N ____» и «от ____» следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки. Налогоплательщику можно не опасаться остаться без имущественного вычета из-за технической ошибки. Необходимо оформить декларацию 3-НДФЛ с учетом исправлений. Представленные ранее документы, подтверждающие право на имущественный вычет повторно представлять не нужно, подчеркнула Ирина Булатова.
Источник: Российский налоговый портал
11.03.2012 При определении налогового статуса следует рассматривать любой 12-месячный период
По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физлица
Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату выплаты дохода, напомнил Минфин России. При определении налогового статуса физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в нашей стране в данном налоговом периоде, уточнило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 21.02.2012 г. № 03-04-05/6-206
Источник: Российский налоговый портал
11.03.2012 Ошибка бухгалтера при удержании НДФЛ: как ее исправить
Если налоговый агент исправил ошибку и перечислил НДФЛ в полной сумме, он должен уплатить только пени
Бухгалтер в течение нескольких месяцев по ошибке удерживал НДФЛ из заработной платы сотрудников меньше, чем следовало бы. Но пришли налоговые и инспекторы и доначислили налог и штрафные санкции. Правомерны ли действия ИФНС? Такой вопрос был задан на онлайн-конференции, посвященной вопросам порядка заполнения 3-НДФЛ и представления налоговых вычетов. Конференция прошла 7 марта 2012 года на Российском налоговом портале при информационной поддержке Издательского Дома «Финансы и кредит» и информационного портала «Bankir.ru».
Как ответила старший консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ГК CONTRUST Байрта Санжиева, организации, ИП, нотариусы и адвокаты, которые осуществляют выплаты физическим лицам, являются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность правильно и своевременно рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). За невыполнение своих обязанностей налоговые агенты привлекаются к налоговой ответственности.
Если налоговый агент на момент обнаружения ошибки при расчете суммы НДФЛ сохраняет трудовые отношения с физическим лицом, то он обязан удержать не полностью удержанный НДФЛ, перечислить его в бюджет, начислить пени и уплатить их. При этом необходимо оформить бухгалтерскую справку, в которой производится доначисление НДФЛ, осуществляются дополнительные расчеты с налогоплательщиком и бюджетом, вносятся исправления в регистры бухгалтерского и налогового учета.
Если налоговый агент исправил допущенную ошибку и удержал и перечислил в бюджет НДФЛ в полной сумме, он должен уплатить только пени, от штрафа он освобождается.
Источник: Российский налоговый портал
11.03.12 При возврате товаров, принятых на учет покупателем, корректировочный счет-фактура не выставляется
Минфин РФ в своем письме № 03-07-09/17 от 02.03.2012 приводит порядок применения корректировочных счетов-фактур при возврате товаров.
Ведомство отмечает, что при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Таким образом, в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.
Что касается возврата товаров покупателем, не принятых им на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном постановлением правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
11.03.12 ФНС уточняет порядок налогообложения операций с ценными бумагами
ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/2243@ от 13.02.2012 разъясняет порядок применения пункта 5 статьи 280 Налогового кодекса РФ в отношении ценных бумаг, приобретенных до 01.01.2010.
Ведомство отмечает, что в соответствии с абзацем 5 пункта 5 статьи 280 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ, в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
Таким образом, данная норма регулировала только порядок определения в целях налогообложения цены реализации ценных бумаг, не устанавливая аналогичных требований в отношении сделок по их приобретению.
Подпунктом «г» пункта 27 статьи 2 Закона № 281-ФЗ, вступившего в силу 01 января 2010 года, в абзац 5 пункта 5 статьи 280 Кодекса внесены дополнения в части, касающейся корректировки в целях налогообложения цены приобретения ценных бумаг до максимальной цены сделок, зарегистрированных организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
В связи с чем, в настоящее время порядок определения цены приобретения ценных бумаг, приобретенных по цене, превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг, закреплен законодательно и применяется с 1 января 2010 года.
При этом указанные дополнения пункта 5 статьи 280 НК РФ распространяются на налоговые правоотношения, возникшие в связи с приобретением ценных бумаг с 1 января 2010 года, и не влекут за собой обязанности для налогоплательщиков корректировать в целях налогообложения цену сделки при приобретении ценных бумаг до даты вступления в силу закона № 281-ФЗ.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
НДС
Может ли ООО в 2012 году выставлять и получать от контрагентов первичные документы (договоры, спецификации, товарные накладные (ТОРГ-12), счета-фактуры) в электронном виде (подписанные электронной подписью)?
Могут ли такие документы быть использованы при возникновении судебного спора, или же суду представляются документы в бумажном виде?
В соответствии со ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Согласно п.п. 1, 2 и 7 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически значимых действий регулирует Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ).
В силу ст. 6 Закона N 63-ФЗ информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.
Таким образом, организация вправе выставлять и получать от контрагентов первичные документы (в том числе накладные ТОРГ-12), а также договоры и спецификации в электронном виде, кроме тех случаев, когда федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе (письма Минфина России от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1 и N 03-02-07/1-2, от 11.01.2011 N 03-03-06/1/3, от 26.11.2009 N 03-02-08/85, от 30.09.2008 N 03-02-07/1-383).
Что касается счетов-фактур. В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи утвержден приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н. Согласно указанному порядку выставление и получение счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи осуществляется через организации, обеспечивающие обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем.
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
На основании п. 9 ст. 169 НК РФ форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде должны быть утверждены Федеральной налоговой службой (письмо Минфина России от 11.01.2012 N 03-02-07/1-2).
Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@ утвержден также и Порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, в соответствии с которым, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, то он вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Однако каких-либо аналогичных нормативно-правовых актов, регулирующих порядок выставления и получения первичных документов в электронном виде, в настоящее время нет.
Полагаем, что организациям в этом случае придется самостоятельно устанавливать такой порядок, согласовывая его со своими контрагентами. По нашему мнению, то, что стороны будут обмениваться документами в электронном виде, должно быть отмечено в договоре. Кроме того, условие о ведении некоторых бухгалтерских документов в электронном виде необходимо прописать и в учетной политике организации.
Существенным для организации электронного документооборота будет являться и техническая сторона вопроса, а именно наличие у контрагентов соответствующих совместимых технических средств и возможностей для приема и передачи первичных документов в электронном виде.
При этом основанием для совершения операций по счетам организации будут являться электронные документы, прошедшие проверку электронных цифровых подписей.
Обращаем внимание, что ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" определено, что в целях заключения гражданско-правовых договоров или оформления иных правоотношений, в которых участвуют лица, обменивающиеся электронными сообщениями, обмен электронными сообщениями, каждое из которых подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи отправителя такого сообщения, в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или соглашением сторон, рассматривается как обмен документами.
Кроме того, часть 3 ст. 75 АПК РФ предусматривает, что документы, подписанные электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи, допускаются в качестве письменных доказательств в случаях и в порядке, которые установлены АПК РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или договором либо определены в пределах своих полномочий ВАС РФ.
Таким образом, при возникновении судебного спора предоставление суду документов в бумажном виде не требуется, если таковые, в соответствии с требованиями законодательства, подписаны электронными подписями.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДФЛ
Сотрудник организации является высококвалифицированным иностранным специалистом. Организация арендует жильё для него, причем в договоре указано назначение арендуемого имущества.
Следует ли суммы оплаты квартиры включать в доход данного сотрудника?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы оплаты организацией аренды жилья для работника являются его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ.
Если иностранный сотрудник имеет статус налогового резидента РФ, то в отношении дохода, полученного в виде оплаты стоимости аренды жилья, налоговая ставка устанавливается в размере 13%. В противном случае, в соответствии с разъяснениями Минфина России применяется ставка в размере 30%.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, относятся к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. То есть суммы оплаты организацией аренды жилья для работника являются его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ.
Напомним, что на основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (смотрите, например, письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/168).
При этом в ст. 217 НК РФ содержится перечень доходов, не подлежащих налогообложению. К таким доходам относятся и различного рода компенсационные выплаты. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку данной нормой НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только в связи с переездом (смотрите, например, письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255).
Иными словами, оплата организацией проживания иностранных сотрудников (оплата за наем квартиры) является доходом этих физических лиц, полученным в натуральной форме. Такой доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% для налоговых резидентов РФ и по ставке 30% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 13.2 Федерального Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон 115-ФЗ) высококвалифицированным иностранным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий высокие профессиональные навыки, достижения в соответствующей области деятельности, и зарплата которого в РФ, установленная в трудовом или гражданско-правовом договоре, составляет не менее 2 млн. руб. за год (в отдельных случаях - не менее 1 млн. руб.).
Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ доходы иностранного высококвалифицированного специалиста от осуществления трудовой деятельности в соответствии с Законом 115-ФЗ облагаются на территории РФ по ставке 13% независимо от его налогового статуса. В отношении же всех остальных доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена ставка в размере 30% (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Иными словами, изначально по ставке 13% подлежат налогообложению не любые доходы, получаемые специалистом, а лишь доходы в виде заработной платы (вознаграждения), выплаченной ему работодателем или заказчиком работ (услуг) (письмо Минфина России от 17.08.2010 N 03-04-06/0-181). Если следовать этой логике, то суммы оплаты квартиры сотруднику-нерезиденту должны облагаться по ставке 30%.
Однако именно в связи с указанным обстоятельством рассматриваемая ситуация приобретает еще одно измерение: на наш взгляд, при определенных условиях (в первую очередь имеется в виду включение соответствующих выплат в трудовой договор в качестве составной части заработной платы) такие выплаты (например компенсация аренды жилья, стоимости оплаты обучения детей в школе и т.д.) следует относить к доходам, получаемым налогоплательщиком от осуществления именно трудовой деятельности. Соответственно, их налогообложение можно будет производить по ставке 13%.
К сожалению, в силу того, что норма абзаца 4 п. 3 ст. 224 НК РФ применяется непродолжительное время, официальные разъяснения немногочисленны и не позволяют сделать однозначного вывода. Более того, применив к суммам оплаты за квартиру налоговую ставку в размере 13%, организации следует быть готовой к претензиям со стороны налоговиков.
В целом же в силу отсутствия разъяснений по ситуациям, аналогичным рассматриваемой, мы полагаем целесообразным для организации обратиться за разъяснениями в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ и п. 3 ст. 34.2 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ исполнение таких письменных разъяснений служит обстоятельством, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
Разное
При проведении инвентаризации в организации, применяющей общую систему налогообложения, были выявлены излишки продукции собственного производства.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы при дальнейшей реализации этих излишков продукции?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете стоимость оприходованных при инвентаризации излишков готовой продукции признается в составе прочих расходов в момент их реализации.
В целях налогового учета при реализации излишков готовой продукции, выявленных в ходе инвентаризации, организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость этого имущества, по которой излишки были приняты к учету.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Обязанность организации проводить инвентаризацию имущества и обязательств закреплена в п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) и п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение N 34н).
В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации. Аналогичную норму содержит п. 28 Положения 34н.
Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Как определено в п. 5 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01). Однако при выявлении излишков готовой продукции в процессе инвентаризации организация не несёт затрат, связанных с производством. В данном случае фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется в соответствии с п. 9 ПБУ 5/01 исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
В бухгалтерском учете стоимость излишков, выявленных при инвентаризации имущества, отражается в составе прочих доходов по мере их выявления, то есть на дату проведения инвентаризации (п. 8, п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации (далее - ПБУ 9/99)).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция".
Таким образом, выявленные при инвентаризации излишки готовой продукции принимаются к учету по рыночной стоимости, что отражается следующими записями:
Дебет 43 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- выявленные излишки готовой продукции приняты к учету.
Выручка от реализации излишков готовой продукции отражается в составе прочих доходов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99. Одновременно на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" стоимость реализованных излишков готовой продукции признается в составе прочих расходов.
Бухгалтерские проводки в данном случае будут следующие:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражена выручка от реализации выявленных излишков готовой продукции;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 43
- списана стоимость излишков готовой продукции;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с продажи излишков готовой продукции.
НДС
В соответствии с пп. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.
Таким образом, если организация не освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, при реализации излишков готовой продукции она обязана исчислить, предъявить покупателю и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Налог на прибыль
В целях налогового учета по налогу на прибыль стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом на дату проведения инвентаризации и оприходования излишков (п. 20 ст. 250 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При этом налоговым законодательством не установлен порядок определения стоимости выявленных излишков имущества. Исходя из позиции Минфина России и арбитражной практики такое имущество, как безвозмездно полученное, принимается к учету по рыночной стоимости. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (письма Минфина России от 11.02 2011 N 03-03-06/1/88, от 20.05.2010 N 03-03-06/1/338, постановления ФАС Уральского округа от 18.01.2011 N Ф09-11222/10-С3 по делу N А60-13303/2010-С8, от 13.08.2009 N Ф09-5794/09-С3, ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006).
В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик - российская организация полученные доходы уменьшает на величину произведенных расходов.
Особенности определения расходов при реализации товаров определены в ст. 268 НК РФ.
Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
Как установлено абзацем 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, включаемых в материальные расходы, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и п. 20 ст. 250 НК РФ.
То есть при реализации излишков имущества, выявленного при инвентаризации, доходы от таких операций могут быть уменьшены на стоимость этого имущества, по которой оно было принято к учету (письма Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583, от 16.11.2010 N 03-03-06/1/729, от 10.09.2010 N 03-03-06/1/584).
Таким образом, при реализации излишков готовой продукции, выявленной и оприходованной в ходе инвентаризации, организация вправе уменьшить доходы от их реализации на сумму стоимости указанного имущества, ранее включенную во внереализационные расходы.
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Доходы в виде стоимости излишков, выявленных в результате инвентаризации (подготовлено экспертами компании "Гарант").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
ООО осуществляет выкуп собственных акций у одного из учредителей.
Как данная ситуация отражается в налоговом и бухгалтерском учете? Какие бухгалтерские проводки следует сделать обществу?
В соответствии с п. 1 ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено его уставом. При этом номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении после такого приобретения, должна быть не ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного Законом N 208-ФЗ. Приобретенные обществом в таком порядке акции погашаются при их приобретении (абзац первый п. 3 ст. 72 Закона N 208-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 72 Закона N 208-ФЗ общество также вправе, если это предусмотрено его уставом, приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения, не имея цели уменьшения уставного капитала. Общество не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала общества.
Такие акции не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Они должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (абзац второй п. 3 ст. 72 Закона N 208-ФЗ).
Как видим, принятие решения о приобретении акционерным обществом его акций входит в компетенцию органов управления обществом (общего собрания акционеров или совета директоров), каких-либо согласований с кем бы то ни было не требуется.
Указанный в пп. 1 и 2 ст. 72 Закона N 208-ФЗ перечень случаев, когда общество вправе приобрести у акционера размещенные им акции на основании решения общества об их приобретении, является исчерпывающим. Помимо этого, приобретение открытым акционерным обществом размещенных этим обществом акций возможно только в случае предъявления акционером обществу требования о выкупе акций, принадлежащих этому акционеру, на основании п. 1 ст. 75 Закона N 208-ФЗ.
И в том, и в другом случае решением о приобретении акций должны быть определены категории (типы) приобретаемых акций, количество приобретаемых обществом акций каждой категории (типа), цена приобретения, форма и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение акций (п. 4 ст. 72 Закона N 208-ФЗ). Такое решение оформляется протоколом общего собрания акционеров или протоколом заседания совета директоров (наблюдательного совета) в зависимости от того, к компетенции какого из этих органов относится решение соответствующего вопроса согласно ст. 72 Закона N 208-ФЗ и уставу общества (п. 2 ст. 63, п. 4 ст. 68 Закона N 208-ФЗ).
Цена приобретения обществом акций у акционеров определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества исходя из рыночной стоимости этих акций (п. 4 ст. 72, ст. 77 Закона N 208-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").
В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, выкупленные обществом собственные акции учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.
В связи с этим в учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 81 Кредит 75
- приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционера;
Дебет 75 Кредит 51 (50)
- произведена оплата выкупленных акций.
Дальнейший учет выкупленных акций зависит от цели приобретения указанных акций (с целью аннулирования или последующей реализации).
Налоговый учет
Для целей исчисления налога на прибыль затраты, связанные с выкупом собственных акций, вне зависимости от того, с какой целью приобретаются эти акции (для последующей перепродажи или аннулирования), в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.
Обращаем внимание, что стоимость приобретения выкупленных акций может быть включена в состав расходов только в случае их дальнейшей реализации (п. 2 ст. 280 НК РФ).
Рекомендуем дополнительно по данному вопросу ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Учет собственных акций АО, выкупленных у акционеров;
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Перепродажа собственных акций;
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Аннулирование собственных акций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ
Организация выписывает периодические издания, как специализированную литературу, связанную с осуществляемой организацией деятельностью, так и литературу, не связанную с деятельностью организации. Годовая стоимость литературы превышает 40 000 руб.
Каков порядок отражения в бухгалтерском учете оформления подписки на периодические издания?
В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. При перечислении денежных средств в оплату подписки за периодические издания у организации выбытие активов не возникает.
В данном случае выбывают денежные средства, но при этом возникает дебиторская задолженность.
При этом согласно п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходом для целей бухгалтерского учета выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. Перечисление денежных средств за подписку является предварительной оплатой под предстоящее получение периодических изданий. Порядок предварительной оплаты регулируется ст. 487 ГК РФ, согласно которой под предварительной оплатой понимается обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом товара.
При оформлении подписки на периодические издания организация оплачивает сразу все издания, которые будут поступать в будущих отчетных периодах. Расчет производится в том отчетном периоде, в котором оформляется подписка.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета затраты на подписку не будут признаваться расходами организации до тех пор, пока организация не начнет получать экземпляры подписных изданий.
Как правило, стоимость одного экземпляра периодического издания составляет менее 40 000 рублей, а срок полезного использования периодических изданий (журналы и прочие), информация в которых постоянно обновляется и потому быстро устаревает, составляет менее 12 месяцев.
В связи с этим в бухгалтерском учете такие издания отражаются в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы" (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Книги и брошюры обычно используются в производственной деятельности больше года, однако их стоимость также редко превышает 40 000 руб. Поэтому и эти печатные издания могут учитываться в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Следует отметить, что для обеспечения сохранности таких изданий организация должна обеспечить контроль их движения, разработать первичные документы по учету, назначить ответственного за хранение, с которым будет заключен договор о материальной ответственности. Можно, например, вести книгу по учету литературы, закрепив это в учетной политике организации.
Получаемые организацией подписные издания будут отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- оплачена подписка за год;
Дебет 10 Кредит 60
- приняты к учету поступившие в отчетном периоде экземпляры периодических изданий;
Дебет 26 Кредит 10
- стоимость подписных изданий отнесена на общехозяйственные расходы;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- зачтена сумма ранее выданного аванса в части стоимости полученных экземпляров изданий.
Если же стоимость одного экземпляра печатного издания будет выше 40 000 рублей, то такую литературу следует учитывать в составе основных средств на счете 01.
Отметим, что периодические издания должны соответствовать по тематике деятельности организации или общеуправленческим вопросам (бухгалтерский учет, налогообложение, финансы, кадровое дело).
Если организация выписывает периодические издания иной тематики, то признать такие затраты в составе расходов по обычным видам деятельности нельзя, в этом случае затраты будут отражаться в составе прочих расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
Учредителем в декабре 2011 года в качестве дополнительного взноса в уставный капитал ООО были внесены денежные средства. Изменения в учредительных документах общества зарегистрированы в январе 2012 года.
Как отражается в бухгалтерском учете сумма, поступившая от учредителя, с момента ее получения до момента государственной регистрации изменений?
Возможность увеличения уставного капитала за счет дополнительных взносов участников ООО предусмотрена п. 2 ст. 17 и ст. 19 Закона N 14-ФЗ.
Согласно ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты.
В счет увеличения вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью участниками могут быть внесены оборотные средства, в том числе деньги.
Для регистрации изменений участник должен полностью внести дополнительный вклад, т.е. передать это имущество обществу (или право собственности на него).
Заявление и иные документы для государственной регистрации изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, а также документы, подтверждающие внесение в полном объеме участниками общества дополнительных вкладов, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества либо внесения дополнительных вкладов участниками общества (п. 2.1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ).
Изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.
В соответствии с п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Согласно Инструкции записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Таким образом, увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов.
Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств осуществляются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или имущества:
В декабре 2011 года (на дату поступления денежных средств):
Дебет 50 (51) Кредит 75
- внесен дополнительный вклад учредителем.
В январе 2012 года (на дату государственной регистрации изменений):
Дебет 75 Кредит 80
- отражено увеличение УК за счет дополнительного вклада учредителя.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: