Мониторинг законодательства РФ за период с 19 по 25 июля 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
На период 2022 - 2024 годов сохранены действующие тарифы и порядок уплаты страховых взносов на травматизм и профзаболевания
Согласно законопроекту в указанный период страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (всего предусмотрено 32 страховых тарифа в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска).
Кроме того, в целях стимулирования включения инвалидов в трудовой процесс проектом сохраняются действующие льготные тарифы (в размере 60% от установленного размера) для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.
Утверждены формы (форматы) реестров документов, подтверждающих льготы по НДС и налогу на имущество организаций
Пунктом 6 статьи 88 НК РФ предусмотрено право налогового органа требовать у налогоплательщика необходимые пояснения и документы, подтверждающие право на налоговые льготы.
В отношении налоговых деклараций (расчетов), представленных после 01.07.2021, налогоплательщик вправе в качестве пояснения представить реестр подтверждающих документов.
Настоящим приказом утверждены формы, форматы реестров документов, а также требования к порядку их заполнения и представления.
Обновлены форматы представления документов (информации) в целях заключения соглашения о ценообразовании
В новой редакции изложены:
"Рекомендуемый формат представления документов (информации), предоставляемых налогоплательщиками в целях заключения соглашения о ценообразовании, в электронной форме";
"Рекомендуемый формат представления документов (информации), предоставляемых налогоплательщиками в целях заключения соглашения о ценообразовании, в электронной форме".
Соглашения о ценообразовании для целей налогообложения заключается в отношении одной либо нескольких внешнеторговых сделок (группы однородных сделок), имеющих один и тот же предмет, хотя бы одна сторона которой (которых) является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Скорректирована форма решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по страховым взносам на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
В форме решения исключено поле для проставления подписи главного бухгалтера территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации.
Обновлены формы ФСН для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов
Утверждены годовые формы с указаниями по их заполнению и введены в действие с отчета за 2021 год:
N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов";
N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций";
N 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду".
С введением в действие указанных форм признан утратившим силу Приказ Росстата от 15.07.2020 N 384, регулирующий аналогичные правоотношения.
"Совещание с членами Правительства" (информация с официального сайта Президента РФ от 21.07.2021)
Безвозмездные федеральные гранты смогут получить субъекты МСП, деятельность которых приостанавливается из-за временных региональных ограничений
Краткосрочные безвозмездные гранты будут выдаваться субъектам МСП, а также социально ориентированным некоммерческим организациям (СОНКО), которые временно приостанавливают деятельность в случае ужесточения регионами ограничительных мер в связи с новой коронавирусной инфекцией.
Размер гранта будет рассчитываться исходя из половины МРОТ на каждого сотрудника за две недели ограничений. Если сроки ограничений будут продлены, то, соответственно, размер гранта будет увеличиваться пропорционально вплоть до одного МРОТ на сотрудника.
МСП и СОНКО, чья деятельность приостановлена, обращаются за грантом в налоговую службу. Заявление можно отправить через личный кабинет налогоплательщика, оператора электронного документооборота или просто по почте. Налоговая служба проверит соответствие предпринимателей требованиям, которые установлены в законодательстве, сформирует реестр для перечисления средств и передаст его в Федеральное казначейство для выплаты. Грант будет зачисляться на счет предпринимателя не позднее семи рабочих дней с момента подачи заявления.
ФНС сообщено о новых требованиях при проведении камеральной налоговой проверки в случае непредставления налогоплательщиком декларации 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи недвижимости либо в результате получения ее в дар
Разъяснения связаны с вступлением в силу с 01.01.2021 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок на основании имеющихся у налоговых органов документов (информации) в отношении указанных выше доходов.
Предварительный расчет сумм НДФЛ, полученных от продажи либо в результате получения в дар недвижимого имущества, осуществляется в ПК АИС "Налог-3".
Обращено внимание на то, что в ПК АИС "Налог-3" технологическим процессом 103.06.06.00.0160 "Расчет НДФЛ и камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации)..." не предусмотрено автоматическое закрытие камеральной проверки по истечении трехмесячного срока.
В целях недопущения нарушения сроков, установленных пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ, сообщается о необходимости организовать работу территориальных налоговых органов для обеспечения проведения и своевременного завершения камеральных проверок.
<Письмо> ФНС России от 12.07.2021 N СД-4-26/9778@ "О рассмотрении обращений"
Счета-фактуры, содержащие реквизиты прослеживаемости товаров, не должны шифроваться при их передаче вне зависимости от наличия или отсутствия шифрования канала передачи данных
В соответствии с порядком выставления и получения счетов-фактур в электронной форме, утвержденным Приказом Минфина России от 05.02.2021 N 14н, процедура шифрования не применяется в случае выставления и получения счетов-фактур в электронной форме, содержащих регистрационные номера партии товара, подлежащего прослеживаемости.
Данное правило применяется независимо от наличия или отсутствия шифрования канала передачи данных, осуществляемого в соответствии с Указом Президента РФ от 22.05.2015 N 260.
<Письмо> ФНС России от 19.07.2021 N СД-4-3/10101@
<О Приказе ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218>
Разъяснен порядок заполнения уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого при применении ПСН, на сумму взносов и пособий, в случае если ранее уведомления были представлены по рекомендуемой форме
Рекомендуемая форма уведомления об уменьшении суммы налога была доведена письмом ФНС России от 26.01.2021 N СД-4-3/785@.
С 12.07.2021 вступил в силу Приказ ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218, которым в установленном порядке утверждены форма (формат) и порядок представления данного уведомления.
Сообщается в частности, что, в случае если ранее уже представлялись уведомления по рекомендуемой форме, то в листе "Б" в строке "130" необходимо указать общую сумму страховых взносов, уменьшающую сумму налога, которая была учтена в ранее представленных уведомлениях в строке "120" листа "Б".
Также отмечено, что в строке "030" листа "А" указывается признак налогоплательщика, в зависимости от того, производит ИП выплаты и иные вознаграждения физлицам или нет.
Указано, в частности, что при заполнении уведомления, утвержденного приказом, ИП должен отразить признак налогоплательщика по каждому патенту, по которому он производит уменьшение суммы налога
ФНС разъяснила, как уплачиваются взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование главой КФХ, одновременно осуществляющим иную деятельность
Глава КФХ как единый субъект правоотношений:
- однократно уплачивает за себя фиксированные платежи по страховым взносам на ОПС и ОМС в размерах, установленных пунктом 1 статьи 430 НК РФ (за расчетный период 2021 года в размере 32 448 руб. и 8 426 руб. соответственно), независимо от количества видов осуществляемой деятельности (предпринимательской деятельности и деятельности в качестве главы КФХ);
- доплачивает как ИП или лицо, осуществляющее иную деятельность, установленную законодательством РФ, не являющуюся предпринимательской, на свое пенсионное страхование 1,0% с суммы дохода только от такой деятельности, превышающей 300 000 руб. за расчетный период (но до определенной предельной величины);
- уплачивает за каждого члена КФХ, главой которого является, фиксированные платежи за расчетный период 2021 года в размере 32 448 руб. и 8 426 руб. соответственно.
В случае если упомянутое физическое лицо является еще членом другого КФХ, то уплату за него страховых взносов в фиксированных размерах производит другое физическое лицо - глава этого КФХ.
Объект незавершенного строительства, в отношении которого определена кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, подлежит обложению налогом на имущество вне зависимости от назначения земельного участка и использования объекта в деятельности организации
Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ расширен перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых в рамках статьи 378.2 НК РФ исходя из кадастровой стоимости, объектами недвижимого имущества, признаваемыми таковыми в соответствии с главой 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ.
Таким образом, на основании новой редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ с 1 января 2020 года подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, в том числе объекты незавершенного строительства.
Основанием для прекращения исчисления налога в отношении утилизированного автомобиля является свидетельство (акт) об утилизации
Для отмены налогообложения автомобиля, когда прекращение его существования обусловлено только волеизъявлением его собственника, применяются правила снятия транспортного средства с госучета.
Согласно правилам госрегистрации транспортных средств в органах ГИБДД МВД России, вместе с заявлением о снятии ТС с учета представляется свидетельство (акт) об утилизации, подтверждающий факт уничтожения автомобиля.
Для прекращения исчисления налога налоговыми органами в качестве основания используется свидетельство (акт) об утилизации, подтверждающее факт уничтожения транспортного средства, выданное лицом, выполнившим данные действия.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
20.07.2021 Суд не признал подотчетом возмещение расходов работника. Штраф компании — 50 тыс. рублей
Суд отказался признавать подотчетом выданные из кассы деньги, поскольку расходные чеки имели дату ранее выдачи самого подотчета.
Налоговая инспекция оштрафовала ООО на 50 тыс. рублей по ст.15.1 КоАП за нарушение порядка работы с денежной наличностью. Контролерам не понравилось то, что деньги из кассы в подотчет были выданы 31 января, а документы, которые были представлены в этом подотчете, датированы 9 января.
«Расходы подотчетным лицом были произведены ранее выдачи наличных денежных средств из кассы и фактически являются возмещением ранее произведенных расходов» — суд.
Порядком осуществления наличных расчетов (Указание ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У, ныне не действующее) выдача денежных средств из кассы организации для возмещения работнику понесенных им ранее расходов не предусмотрена. Деньги выдаются подотчетным лицам для целей последующего осуществления ими расходов. В противном случае, по мнению суда, речь будет идти не о расчетах с подотчетными лицами, а о реализации сотрудником приобретенных им ценностей за собственный счет.
Поскольку Порядком такая выдача наличных денег из кассы не предусмотрена, значит ООО его нарушила и штраф законен.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 декабря 2020 г. № 09АП-54399/2020 по делу № А40-102486/2020
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.07.2021 ВС РФ подтвердил право бывших «упрощенцев» на вычет НДС
Автор: Кошкина Т. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В период применения «упрощенки» с объектом налогообложения в виде доходов застройщик осуществлял строительство объектов нежилой недвижимости с привлечением средств соинвестора.
По окончании реализации инвестиционного проекта один из объектов был передан соинвестору, второй – учтен на балансе застройщика в качестве товара. Право на собственный объект застройщик зарегистрировал в установленном порядке.
При проведении проверки инспекция установила несоблюдение застройщиком условий применения УСНО. Суд подтвердил, что начиная с III квартала 2015 года организация утратила право на применение спецрежима и обязана уплачивать налоги в рамках ОСНО.
Застройщик подал уточненную декларацию по НДС, заявив к вычету сумму НДС, предъявленную генподрядчиком в связи со строительством производственных зданий.
Налоговый орган и три судебные инстанции решили, что право на вычет не возникло по двум причинам. Во-первых, застройщик применял «доходную» «упрощенку», а не «доходно-расходную». Во-вторых, застройщик не вел раздельный учет и предъявил к вычету общую сумму налога, включая долю соинвестора.
Судебная коллегия по экономическим спорам решила, что нижестоящие суды ошиблись и поспешили с выводами.
-
Противостояние сторон и мнение судов
Оспаривая отказ в возмещении НДС, застройщик указал, что все требования для применения вычетов по НДС соблюдены, поскольку объект принят к учету в качестве товара, право собственности зарегистрировано после перехода на ОСНО, следовательно, вычет предоставляется в общем порядке, установленном п. 1 ст. 171 НК РФ.
Налоговый орган ссылался на п. 6 ст. 346.25 НК РФ, согласно которому организации и ИП, применявшие УСНО, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные в период применения спецрежима, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из базы по единому «упрощенному» налогу, при переходе на ОСНО предъявляются к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.
Следовательно, при переходе на ОСНО организация имеет право на вычет сумм «входного» налога, которые не были учтены в составе расходов для целей налогообложения. Однако налогоплательщики, использующие объект налогообложения «доходы», в принципе не учитывают расходы для целей налогообложения.
Конституционный Суд в Определении от 22.01.2014 № 62-О разъяснил, что в п. 6 ст. 346.25 НК РФ урегулирован случай, когда соответствующие суммы НДС не были отнесены к расходам «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В связи с этим налогоплательщики получили возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении УСНО. Что же касается налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, они не определяют расходы для целей налогообложения (ст. 346.18 НК РФ), однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка (ст. 346.20 НК РФ). Переходя в добровольном порядке на УСНО, налогоплательщики по общему правилу сами выбирают для себя объект налогообложения (п. 1 ст. 346.11 и п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).
Таким образом, у налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы» после перехода на ОСНО отсутствует право на получение вычетов по НДС по расходам, понесенным в период применения спецрежима.
В отношении предъявления к вычету налога, приходящегося на долю соинвестора, проверяющие и судьи указали следующее.
Оплата части стоимости строительных работ производилась за счет инвестиционных платежей, являющихся целевыми средствами.
В соответствии с п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника и применять к нему правила п. 1 ст. 156 НК РФ, согласно которому налогоплательщик при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную в виде вознаграждений. Поскольку при реализации инвестиционного договора денежные средства, получаемые заказчиком от инвестора, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), объект налогообложения у заказчика отсутствует, как и право на применение вычета по НДС, предъявленному подрядными организациями при приобретении у последних товаров (работ, услуг).
Таким образом, застройщик необоснованно заявил вычеты по строительству обоих объектов, поскольку финансирование одного из них осуществлялось за счет целевых инвестиционных средств.
Из содержания выставленных генподрядчиком счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ и справок об их стоимости невозможно установить, какая часть работ приходится на каждый из объектов. Застройщик не вел раздельный учет НДС, размер заявленных вычетов не доказан и документально не обоснован.
Представляя уточненную декларацию, налогоплательщик не совершил каких-либо действий по восстановлению раздельного учета, выделению сумм налога, который относится к объекту, финансируемому за счет собственных средств (налогооблагаемые операции), а не средств инвестора (операции, не подлежащие налогообложению).
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит.
Представленные выводы содержатся в Постановлении АС ВВО от 16.12.2020 № Ф01-15030/2020 по делу № А38-8598/2019 и судебных актах нижестоящих судов.
-
Позиция СКЭС ВС РФ
Налогоплательщику удалось добиться передачи дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ. В результате анализа всех обстоятельств СКЭС в Определении от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784 сделала следующие выводы:
-
предъявленные в ходе строительства суммы «входного» НДС могут быть приняты к вычету налогоплательщиком, ранее применявшим УСНО, если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения спецрежима, а облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода налогоплательщика на ОСНО;
-
само по себе то обстоятельство, что спорные суммы «входного» налога были предъявлены обществу в период осуществления строительства и применения им УСНО с объектом налогообложения «доходы», не является основанием для отказа в вычете названных сумм при исчислении НДС после перехода общества на ОСНО.
В определении отмечается: по общему правилу налогоплательщику, использующему приобретенные товары (работы, услуги) для ведения облагаемой НДС деятельности, гарантируется право вычета «входного» налога, предъявленного контрагентами, а исключения из указанного правила должны быть предусмотрены законом.
Вопреки выводам судов, ни гл. 21 НК РФ, ни ст. 346.25 НК РФ, определяющие правила налогообложения при переходе с УСНО на ОСНО, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения спецрежима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после указанного перехода.
Положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ, на которые сослались суды, ни по своему буквальному содержанию, ни во взаимосвязи с иными положениями Налогового кодекса не дают оснований для вывода об установлении законодателем такого рода запрета, а направлены на исключение возможности одновременного получения налоговой выгоды в рамках применения двух систем налогообложения при приобретении товаров (работ, услуг). В этом контексте в Определении КС РФ от 22.01.2014 № 62-О констатировано, что, переходя в добровольном порядке к применению УСНО, налогоплательщики по общему правилу сами выбирают для себя объект налогообложения и, таким образом, они самостоятельно решают, когда и как им выгоднее распорядиться принадлежащим правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий.
Таким образом, предъявленные в ходе строительства суммы «входного» налога могут быть приняты к вычету налогоплательщиком, ранее применявшим «упрощенку», при соблюдении условий, установленных ст. 169, п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК РФ (наличие «первички» и счетов-фактур, принятие покупок к учету), если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения УСНО и облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода налогоплательщика на ОСНО.
Изложенное соответствует позиции, выраженной в п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018.
Судами установлено, что расходы на строительство объекта общество учитывало на счете 08.03, предназначенном для бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в строительство. Приобретение подрядных работ не было сопряжено с извлечением выгоды, облагаемой в рамках УСНО. Передача оконченного строительством объекта инвестору произошла после перехода на ОСНО и начала ведения облагаемой НДС деятельности.
-
В качестве заключения
СКЭС ВС РФ не отменила решение налогового органа об отказе в получении вычета, а направила дело на новое рассмотрение, указав, что судам следует:
-
проверить доводы общества и возражения налогового органа о регистрации права собственности на соответствующие объекты строительства, а также относимости спорных сумм вычетов по НДС к строительству спорных объектов;
-
принять законные и обоснованные судебные акты с учетом изложенной в определении позиции.
Таким образом, бывший «упрощенец» может рассчитывать на возмещение НДС, если строительство недвижимости осуществлялось за счет собственных или заемных средств, право собственности на объект зарегистрировано, имущество принято к бухгалтерскому учету и предназначено для использования при совершении операций, облагаемых НДС. При этом налогоплательщику важно доказать, что недвижимость не использовалась в рамках деятельности, облагаемой «упрощенным» налогом, и обоснованность определения размера заявленного налогового вычета (застройщик не может претендовать на вычет суммы НДС, относящейся к доле инвестора). В целях реализации права на вычет не имеет самостоятельного значения, что объектом налогообложения в период применения УСНО были доходы, а не доходы минус расходы.
Источник: https://www.audit-it.ru/
21.07.2021 Систематическая продажа недвижимости признается судами предпринимательской деятельностью
Систематичность — главный признак признания продажи недвижимости предпринимательской деятельностью. Такие выводы делают арбитражные суды, рассматривая дела о доначислении ИП налога по УСН.
В деле № А76-27043/2020 речь идет о продаже квартир. ИП посчитал, что их продажа не является предпринимательской деятельностью и в декларации по УСН реализацию не показал. А сдал 3-НДФЛ с заявленным имущественным вычетом по расходам на приобретение этих квартир.
Налоговая инспекция при камеральной проверки декларации за 2018 год доначислила налог по УСН, посчитав продажу 4-х квартир в год предпринимательской деятельностью.
А еще ИП продавал квартиры в следующем, 2019 году. Что тоже было принято судом во внимание.
При оспаривании решения налоговиков ИП пытался заявить, что среди заявленных в ЕГРИП видов деятельности нет вида деятельности по реализации жилых и нежилых помещений. Но судьи довод отклонили, потому что ИП вправе осуществлять любой вид деятельности, в том числе не заявленный им при регистрации.
Доказать использование квартир в личных целях ИП не смог. Поэтому, сделав упор на систематочность продаж, суд признал доначисление налога по УСН правомерным.
Во втором деле № А35-788/2020 рассматривалась продажа нежилой недвижимости. Налог по УСН был доначислен за 2018 год, хотя в этот период было реализовано всего 2 объекта.
Но суд принял во внимание то, что за 2016-2018 год было продано 12 объектов, что уже говорит о систематичности деятельности.
ИП не помогли доводы о том, что в договорах купли продажи не был упомянут статус ИП. Этот факт сам по себе не может свидетельствовать, что соответствующая сделка совершена не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указал суд. Доказать использование объектов в личных целях предприниматель не смог.
Из этих двух решений судов можно сделать вывод, что продажа недвижимости будет отнесена к предпринимательской деятельности независимо от того, какие коды есть в ЕГРИП или как указан продавец в договоре купли-продажи. Если есть главный признак — систематичность деятельности.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.07.2021 Полтора года судебных разборок. Как компания добивалась аннулирования липовых деклараций по НДС
Налоговую инспекцию обязали аннулировать декларации по НДС, сданные мошенниками. Но для этого пострадавшей компании пришлось обращаться в суд и ждать полтора года.
За общество 15 октября 2019 года было подано шесть нулевых деклараций через некое ООО «Альфа», которое действовало, по утверждению налоговиков, на основании электронной доверенности. 24 декабря 2019 года ООО обратилось в инспекцию с заявлением об удалении этих деклараций, поскольку не отправляло их и никаких доверенностей не выдавало.
Налоговая инспекция отказалась удовлетворить это требование и не помогло даже обращение в региональное управление ФНС. Поэтому общество обратилось в суд.
Первая инстанция обязала налоговиков аннулировать декларации, но они оказались упорными и дошли до третьей, доказывая, что не могут удалять отчеты — это не предусмотрено их регламентами, программой и Налоговым кодексом.
Однако и третья инстанция, Арбитражный суд Северо-Западного округа, встал на сторону общества (постановление № Ф07-5554/2021 от 13.07.2021 г. по делу № А56-14368/2020).
Налоговики утверждали, что у них была электронная доверенность и они обязаны были принимать декларации. Но не смогли суду это доказать. Инспекция якобы аннулировала эту доверенность 23 января 2020 года, после получения сообщения от общества и по ошибке не сохранила её электронный образ.
Суд указал, что доводы налогового органа об ошибке сотрудника, не внесшего в информационный ресурс электронный образ доверенности, не имеют правового значения, поскольку являются проблемами внутриорганизационного характера.
В кассационной жалобе налоговики написали, что отказ удалить декларации не нарушает прав и законных интересов ООО. Однако судьи признали отказ аннулировать декларации , поданные неустановленными лицами, нарушением прав общества. Кроме того, ввиду особенностей администрирования НДС, могут быть нарушены права и законные интересы его контрагентов.
В материалах дела ООО представило сведения о претензиях контрагентов, получивших запросы и требования налоговых органов в связи с «обнулением» налоговой отчетности по НДС.
Бизнес в последние годы регулярно сталкивается с тем, что мошенники подают липовые декларации. Петербургские предприниматели даже жаловались в Следственный комитет, но он не нашел признаков преступления. Многие бухгалтеры уверены, что за «обнулением» деклараций стоит сама налоговая. Поскольку только им это выгодно, ведь по цепочке будут убирать вычеты у контрагентов и требовать уплаты НДС в бюджет.
Но руководство ФНС все-таки решило предпринять кое-какие меры, чтобы остановить поток левых деклараций. В начале июля появилось письмо с рекомендованной формой уведомления о запрете приема налоговых деклараций по НДС, подписанных доверенными лицами, а не самим налогоплательщиком.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
19.07.2021 Изменение ПАО на АО у покупателя в счете-фактуре не препятствует вычету
Указание прошлой организационно-правовой формы в счет-фактуре от контрагента не является препятствием для вычета по НДС.
Такое разъяснение дано в письме Минфина от 12.04.2021 № 03-07-11/26937.
Организация изменила ПАО на АО. Но в день изменения данных в ЕГРЮЛ компания получила от поставщика счет-фактуру. В ней, конечно же, была указана старая организационно-правовая форма.
Компания спрашивает, можно ли в данном случае принять к вычету НДС по такому счету-фактуре.
Как отмечают в ведомстве, в счете-фактуре должно быть правильно указано полное или сокращенное наименование покупателя.
Однако если допущена ошибка, которая не препятствует идентификации покупателя или продавца, то счет-фактуру можно принять к вычету.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.07.2021 По каким конкретно ценным бумагам можно получить инвестиционный вычет по типу «А»
Отдельные особенности установлены в пунктах 4, 4.1 статьи 214.1 НК РФ
Как известно, налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Но какие конкретно ценные бумаги относятся к данной категории?
Минфин объяснил, что к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся:
1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.
Таким образом, только в отношении доходов по указанным ценным бумагам может применяться инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ.
Письмо Минфина России от 25.06.2021 г. № 03-04-05/50479
Источник: Российский налоговый портал
19.07.2021 Все о профессиональном вычете для ИП – пояснения Минфина
Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно
ИП ведет деятельность и применяет общепринятую систему налогообложения (платит НДФЛ). Как правильно вести учет расходов в составе профессионального вычета?
Минфин рассказал, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Письмо Минфина России от 25.06.2021 г. № 03-04-05/50508
Источник: Российский налоговый портал
19.07.2021 Брокер подал документы в ИФНС о невозможности удержать налог в течение года: кто будет платить налог?
Такие сведения по форме 2-НДФЛ следует подавать в срок до 1 марта
По окончании года на счету инвестора не было достаточной суммы прибыли для того, чтобы удержать НДФЛ. Брокер подал сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган и указал, что неудержанные суммы налога остались «висеть». Кто будет платить теперь этот налог?
Если у вас такая ситуация и по вашей справке 2-НДФЛ есть данные по задолженности на конец года, то налоговая инспекция пришлет вам уведомление об уплате этого налога. Оплатить НДФЛ надо будет в срок до 1 декабря. Например, у вас на руках есть справка 2-НДФЛ за 2020 год и по ней видно, что сумма начисленного НДФЛ (но не удержанного) составила 50 000 рублей. Так вот, оплатить эту сумму необходимо будет в срок до 1 декабря 2021 года.
А что делать брокеру, обязан ли он удерживать налог в 2021 году, который он не смог «снять» в 2020 году?
Как объяснил Минфин, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
На основании пункта 72 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, налог на доходы физических лиц с которых не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и сведения о которых представлены налоговым агентом.
Письмо Минфина России от 25.06.2021 г. № 03-04-05/50224
Источник: Российский налоговый портал
20.07.2021 Что значит «категория налогоплательщика» для льготной ставки по УСН
Региональные власти, устанавливая льготные ставки по УСН, должны четко прописывать, для кого они действуют.
Напомним, законами субъектов РФ для УСН с объектом «доходы» ставки могут быть установлены в пределах от 1 до 6 %, а для объекта «доходы минус расходы» — от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Между тем глава 26.2 НК по УСН не содержит понятия «категория налогоплательщиков». Однако оно фигурирует в региональных законах по УСН. Что значит это словосочетание?
Минфин в письме № 03-11-06/2/50732 от 28.06.2021 разъяснил этот вопрос.
По мнению Минфина, исходя из сущности этого понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков.
Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства.
Такие признаки (свойства) должны быть сформулированы в акте законодательства субъектов РФ таким образом, чтобы не допускалось их произвольное толкование и налоговые органы имели возможность проверки на предмет соответствия налогоплательщика установленной категории.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.07.2021 Материальная помощь и НДФЛ: когда не надо платить налог?
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ
Работнику была выплачена материальная помощь по его заявлению (смерть родственника). Обязан ли работодатель удержать НДФЛ с такой выплаты?
Как объяснил Минфин, не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, в частности, работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Признание физических лиц членами семьи осуществляется в соответствии с положениями Семейного кодекса Российской Федерации.
Таким образом, сумма единовременной материальной помощи, производимой организацией работнику в связи со смертью членов его семьи, признаваемых таковыми с учетом положений Семейного кодекса, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 8 статьи 217 НК РФ.
Письмо Минфина России от 21.06.2021 г. № 03-04-05/48729
Источник: Российский налоговый портал
23.07.2021 Как директору компании получить электронную подпись в налоговой
Как директору получить квалифицированный сертификат и ключ электронной подписи в налоговой? Инструкцию опубликовала ФНС на своем сайте в разделе часто задаваемых вопросов.
Шаг 1. Купите USB-носитель ключевой информации (токен) для записи квалифицированного сертификата и ключа электронной подписи, сертифицированный ФСТЭК или ФСБ.
Шаг 2. Подготовьте документы:
документ, удостоверяющий личность;
СНИЛС.
Шаг 3. Посетите Удостоверяющий центр ФНС и представьте документы и носитель ключевой информации (токен). Сотрудники УЦ проведут идентификацию личности и запишут на предъявленный носитель ключ электронной подписи и сертификат к нему.
Получить квалифицированный сертификат также можно через Личный кабинет налогоплательщика – физического лица, заполнив заявление.
После заполнения электронной формы заявителю будет предложено выбрать удобное место и время для визита в Удостоверяющий центр, чтобы подтвердить личность и получить на руки электронную подпись.
Важно: руководители организаций, которые решили подать заявление электронным способом, должны это сделать через Личный кабинет налогоплательщика - физического лица, а не через ЛК организации.
Шаг 4. Загрузите необходимое программное обеспечение (КриптоПро CSP и другое нужное программное обеспечение для работы с носителем ключевой информации (токеном) и установите сертификат на свое рабочее место.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.07.2021 Фискальные накопители версии 1.1 необходимо зарегистрировать до 6 августа
После 6 августа регистрация экземпляров ФН-1.1 в составе ККТ будет являться нарушением законодательства
Как сообщает Федеральная налоговая служба, фискальные накопители, которые поддерживают только форматы фискальных документов версии 1.05 и 1.1 (ФН-1.1), необходимо зарегистрировать до 6 августа 2021 года. В 2019 году вступили в силу новые требования к фискальным накопителям.
Изготовителям ФН было предоставлено два года на приведение производимых ими моделей в соответствие с требованиями.
В настоящее время в реестр ФН включены сведения о следующих моделях, которые поддерживают форматы фискальных документов версии 1.05, 1.1 и 1.2 и соответствуют новым требованиям:
шифровальное (криптографическое) средство защиты фискальных данных фискальный накопитель «ФН-1.1М исполнение Ин15-1М» с максимальным сроком действия ключей фискального признака 15 месяцев;
шифровальное (криптографическое) средство защиты фискальных данных фискальный накопитель «ФН-1.1М исполнение Ин36-1М» с максимальным сроком действия ключей фискального признака 36 месяцев.
Пользователи контрольно-кассовой техники (ККТ), которые имеют в наличии экземпляры ФН-1.1, могут зарегистрировать их в составе ККТ в установленном порядке до 6 августа и использовать накопители до окончания срока действия ключей фискального признака. После 6 августа регистрация экземпляров ФН-1.1 в составе ККТ будет являться нарушением законодательства.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Для сотрудников фирмы были приобретены футболки с логотипом компании.
Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете такую одежду?
В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (то есть расходы, не связанные с производством и реализацией) (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Они подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, как, на наш взгляд, следует из текста вопроса, футболки с логотипом компании используются организацией непосредственно в рамках ее деятельности (полагаем, что сотрудники будут носить их на рабочих местах в качестве спецодежды, униформы и т.п.). В этой связи считаем, что расходы на приобретение таких футболок для целей налогового учета следует квалифицировать в качестве материальных расходов, связанных с производством и реализацией (ненормируемых).
На основании п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
Поэтому если в рассматриваемом случае футболки передаются в собственность сотрудников, полагаем, что расходы на их приобретение могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в качестве расходов на оплату труда. Смотрите дополнительно письма Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54958, от 19.07.2012 N 03-03-06/1/349.
На наш взгляд, анализируемые расходы не следует квалифицировать в качестве расходов на рекламу в понимании подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ, поскольку они не направлены на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых ею товаров (работ, услуг), непосредственно ее деятельности.
Бухгалтерский учет
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019, Стандарт), который заменяет собой ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также в связи с его принятием утрачивают силу с 1 января 2021 года Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказами Минфина России N 119н и N 135н.
В соответствии с подп. "б" п. 3 ФСБУ 5/2019 к запасам относятся инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами.
При этом к запасами относятся активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (абзац 1 п. 3 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, главным критерием отнесения приобретаемых спецсредств производства (спецодежды) к запасам является срок их использования.
Поэтому если срок полезного использования футболок с логотипом компании составляет менее 12 месяцев, эти футболки, по нашему мнению, необходимо отражаться в учете как запасы в порядке, установленном ФСБУ 5/2019.
В соответствии с п. 9 ФСБУ 5/2019 запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019. В фактическую себестоимость запасов, в частности спецодежды со сроком использования до 12 месяцев, включаются фактические затраты (п. 10 ФСБУ 5/2019):
- на приобретение таких запасов;
- на приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.
А также могут включаться (п. 11 ФСБУ 5/2019):
- суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) таких запасов. В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). При этом суммы налогов и сборов не включаются в фактическую себестоимость (п. 12 ФСБУ 5/2019);
- затраты на заготовку и доставку таких запасов до места их потребления (продажи, использования);
- затраты по доведению таких запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);
- иные затраты, связанные с приобретением (созданием) таких запасов.
Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, спецодежду отражают на счете 10 "Материалы". До момента передачи в производство (или эксплуатацию) специальная одежда учитывается на субсчете 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", открываемом к счету 10 "Материалы".
В бухгалтерском учете операции по поступлению футболок со сроком полезного использования менее 12 месяцев отражается следующим образом:
Дебет 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" Кредит 60
- приобретены футболки.
С учетом пп. 36, 41, 42, 43 ФСБУ 5/2019 спецодежда и аналогичные активы сроком службы не более 12 месяцев (или не более обычного операционного цикла организации) должны списываться на производство работ (оказание услуг) в периоде передачи ее со склада для осуществления производственного процесса и составления соответствующих первичных документов:
Дебет 20 (23, 25...) Кредит 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"
- футболки переданы в эксплуатацию.
При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) переданной в производство (эксплуатацию) спецодежды (п. 8 ФСБУ 5/2019). Планом счетов специальный забалансовый счет для учета спецодежды не предусмотрен, поэтому организация может ввести его самостоятельно, например, это может быть забалансовый счет 012 "Специальная одежда, переданная в эксплуатацию".
Если срок полезного использования приобретенных футболок превышает 12 месяцев, то с 2021 года такие активы необходимо учитывать в составе основных средств в соответствии с правилами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).
В этом случае расходы на приобретение футболок будут списываться ежемесячно через амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия футболок к учету, и до полного погашения их стоимости либо списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации производится одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01.
В учете следует оформить следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
- приобретены футболки;
Дебет 01 субсчет "Спецодежда на складе" Кредит 08
- футболки приняты к учету в составе основных средств;
Дебет 20 (23, 25...) Кредит 02 (ежемесячно)
- начислена амортизация.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Как списывать остатки на начало года по субсчетам "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" при переходе на ФСБУ 5/2019 "Запасы"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.)
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения и выдачи спецодежды с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Продавец и поставщик договорились провести рекламную акцию: между покупателями товаров поставщика по чекам будет проведен конкурс рондомным способом (случайным выбором). Победитель получает сертификат на 100 000 рублей, которые победитель может потратить в магазинах продавца на приобретение любых товаров. Деньги покупателю не передаются. Поставщик перечисляет продавцу 100 000 руб. на проведение данной акции.
Образуется ли у покупателя доход, подлежащий налогообложению НДФЛ? Кто в данном случае выступает налоговым агентом по НДФЛ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Проведение розыгрыша среди покупателей, в результате которого определяется победитель с выдачей ему подарочного сертификата, образует у последнего налогооблагаемый доход, подлежащий налогообложению НДФЛ.
При этом налоговым агентом будет выступать организация-продавец, фактически проводившая стимулирующую акцию с выдачей подарочного сертификата.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло; а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходом физических лиц согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.
Доход, полученный налогоплательщиком в виде любых подарков, выигрышей или призов в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых какими-либо организациями, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 20-14/4/025340).
Согласно абзацу третьему п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ.
Таким образом, в случае участия налогоплательщика в стимулирующем мероприятии, нормативно-правовое регулирование которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ), доход в виде стоимости выигрышей и призов от участия в таком мероприятии подлежит обложению налогом на доходы физических лиц с применением ставки 35 процентов, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (смотрите дополнительно письма Минфина России от 27.02.2020 N 03-04-05/13803, от 07.06.2019 N 03-04-05/41974).
Так, согласно п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Объектом рекламирования являются товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. 2 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).
Под неопределенным кругом лиц следует понимать лиц, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена (письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624).
По мнению Минэкономразвития России (письмо от 07.04.2014 N Д09и-451 - доведено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 21.04.2014 N ЕД-4-2/7598), проведение стимулирующих мероприятий (лотереи) является предметом нормативного правового регулирования Закона N 38-ФЗ, поскольку участие в таком мероприятии является следствием приобретения у его организатора определенных товаров или услуг.
Таким образом, в общем случае проведение стимулирующей акции в виде розыгрыша подарочного сертификата, условием участия в которой является приобретение какого-либо товара, осуществляется на основании положений Закона о рекламе. Соответственно, налогооблагаемая база составит 96 000 рублей (100 000 рублей - (минус) 4000 рублей), а сумма НДФЛ составит 33 600 рублей (96 000 рублей х 35%).
Дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи такого дохода (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
По мнению финансового ведомства, доход у физлиц образуется при получении подарочных сертификатов (письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-06/6-279, от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207).
Учитывая, что в данной ситуации доход в виде сертификата получает лицо, являющееся покупателем, а не сотрудником организации, у налогового агента отсутствует возможность удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ. Поэтому в силу п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (смотрите также письмо ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989@).
Указанная информация представляется в составе формы расчета 6-НДФЛ в качестве приложения N 4 к расчету (абзац восьмой п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 2 приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
При этом налогоплательщику (победителю рекламной стимулирующей лотереи) не нужно представлять декларации 3-НДФЛ в случаях, когда налог не был удержан налоговым агентом. Неудержанный налоговым агентом НДФЛ уплачивается физическим лицом после получения уведомления, направленного ему налоговым органом (смотрите также п. 3 информационного письма ФНС России от 20.02.2017 N БС-4-11/3133@).
Проводка по НДФЛ (по кредиту счета 68 и дебету соответствующего источника удержания налога) может быть отражена в учете только в том случае, если налог будет удержан из доходов физического лица, выплачиваемых ему в денежной форме. Если такой доход не выплачивается и организация не имеет возможности удержать налог, обязанность по уплате этого налога возникают у самого налогоплательщика, а не у организации. Поэтому задолженности перед бюджетом у организации не возникает (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, письмо ФНС России от 04.08.2015 N ЕД-4-2/13600).
Рекомендуем также ознакомиться c материалами:
- Энциклопедия решений. Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика;
- Вопрос: Предприятие, находящееся на общей системе налогообложения, провело конкурс в социальных сетях по размещению рекламы своей продукции. Конкурс заключался в максимальном распространении рекламного материала о продукции организации в социальных сетях. По результатам конкурса физическим лицам выданы призы в виде готовой продукции предприятия (бытовая техника). Победителями были признаны физические лица, больше всех осуществившие репост рекламного материала. Каков порядок бухгалтерского учета (бухгалтерские проводки) данной хозяйственной операции? Каков порядок налогового учета (что будет являться базой для начисления НДС, НДФЛ, налога на прибыль)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2018 г.)
- Вопрос: В санаторно-курортном обществе производится розыгрыш сертификатов на санаторно-курортные услуги. Для выигрыша сертификата необходимо купить путевку, заполнить анкету и опустить в ящик. Сертификат оформляется на предъявителя на установленную сумму. В то же время клиенты могут передать сертификат номиналом 27 тыс. руб. любому лицу, которое вправе обменять его на путевку. При обмене сертификата необходимо ли оформлять договор дарения и сообщать о полученном доходе в ИФНС? Расходы по сертификату можно ли отнести к рекламным и признать в целях налогообложения прибыли? Будет ли данная операция являться безвозмездной, а также объектом обложения НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.)
- Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП), применяющий УСН (15%), проводил мероприятие по открытию розничного магазина, во время мероприятия были разыграны между покупателями "чужие" подарочные сертификаты, номиналом 1000, 2000, 3000, 5000 и 10 000 руб. Сертификаты были приобретены ИП по стоимости, равной номиналу. Для выигрыша сертификата необходимо совершить покупку, получить купон и опустить его в барабан. Нужно ли сообщать о полученных выигрышах в налоговую инспекцию? По какой ставке НДФЛ облагаются призы? Какую дату считать за дату получения дохода, если нет возможности проследить, отоварят ли покупатели разыгранные подарочные сертификаты? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.)
- Вопрос: Организация находится на общей системе налогообложения, занимается оказанием услуг гостиницы и ресторана. Организацией выпускаются подарочные сертификаты, которые принимаются как один из видов оплаты услуг ресторана. Подарочные сертификаты выдаются физическим лицам - сотрудникам сторонних организаций, которые заказывают банкеты в ресторане, с целью повышения лояльности клиентов и увеличения выручки. При этом зачастую выдается определенное количество сертификатов, и у Организации отсутствуют сведения о том, каким именно физическим лицам достались сертификаты. Необходимо ли Организации выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.)
- Вопрос: ООО приобретает сырье (бензин) для своих целей и хочет отдать этот бензин безвозмездно в виде безвозмездной помощи для гонок (речь не идет о спонсорстве). Каков порядок отражения данной операции в налоговом, бухгалтерском учете? Каково документальное оформление данной операции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.)
- Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения, осуществляет гостиничную и ресторанную деятельность. Среди гостей ресторана проведен розыгрыш приза в виде сертификата на проживание в отеле. С отелем организацией заключен договор об оказании услуг бронирования, проживания и трансфера в пользу конкретного физического лица. Счет в адрес организации выставлен отелем без НДС. Скорее всего, отелем по окончании проживания будет представлен акт оказания услуг. Необходимо ли начислить НДС при передаче физическому лицу сертификата на проживание в отеле? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек
Ответ прошел контроль качества
Разное
Индивидуальный предприниматель применяет УСН (доходы минус расходы).
Если расходы превысили доход (убыток), должен ли ИП уплачивать страховые взносы в ПФР с дохода, превышающего 300 тыс. руб.?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расчет страхового взноса на ОПС должен определяться исходя из разницы между доходами и расходами. Так, в ситуации, когда предпринимателем по итогам налогового периода получен убыток, страховые взносы следует уплатить в фиксированном размере, без исчисления 1% сверх дохода, превышающего 300 тыс. руб.
В случае возникновения спорной ситуации с налоговым органом по данному вопросу налогоплательщик имеет все шансы отстоять свою позицию в суде.
Обоснование вывода:
Положениями подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для ИП исходя из их дохода, который заключается в следующем:
- в случае, если величина дохода ИП за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере за расчетный период;
- в случае, если величина дохода ИП за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере за расчетный период плюс 1% суммы дохода ИП, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Позиция официальных органов состоит в том, что ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", доход для целей расчета страхового взноса на ОПС должен определять исходя из величины получаемых доходов, учитываемых в целях налогообложения, а не из разницы между доходами и расходами (решение Верховного Суда РФ от 08.06.2018 N АКПИ18-273, письма ФНС России от 21.01.2019 N БС-4-11/799@, от 03.07.2018 N БС-4-7/12733@, Минфина России от 30.12.2020 N 03-11-11/116103, от 24.07.2020 N 03-15-05/64949, от 02.04.2020 N 03-15-05/26093, от 24.09.2019 N 03-15-05/73312, от 23.07.2019 N 03-15-05/54734, от 17.01.2019 N 03-15-05/1915, от 14.01.2019 N 03-15-05/807, от 23.07.2018 N 03-15-05/51526, от 13.06.2018 N 03-15-05/40309, от 10.05.2018 N 03-15-08/31274, от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, от 27.03.2017 N 03-11-11/17394).
Между тем суды продолжают принимать решения в пользу налогоплательщиков (определение КС РФ от 30.01.2020 N 10-О, постановления АС Уральского округа от 05.09.2019 N Ф09-5594/19, от 30.08.2019 N Ф09-5180/19, АС Дальневосточного округа от 29.08.2019 N Ф03-3531/19, АС Северо-Западного округа от 29.08.2019 N Ф07-10732/19, АС Волго-Вятского округа от 28.08.2019 N Ф01-3998/19, АС Центрального округа от 02.07.2019 N Ф10-2346/19 и др).
На это наличие обширной судебной практики обратила внимание и ФНС России. В письме от 21.01.2019 N БС-4-11/799@ ею отмечено буквально следующее. Складывающаяся судебная практика рассмотрения налоговых споров по данному вопросу (порядка 200 дел по Российской Федерации) на текущий момент неоднозначна: рассмотрено порядка 40 дел в пользу плательщиков страховых взносов, 17 дел в пользу налоговых органов. Учитывая, что разрешение данной категории судебных споров в пользу плательщиков страховых взносов повлечет потенциальные потери бюджета Пенсионного фонда РФ, федерального бюджета РФ, ФНС России осуществляется оперативный мониторинг практики рассмотрения судами таких дел.
Хотим обратить особое внимание на письмо ФНС России от 23.09.2019 N БС-4-11/19262@. В данном письме налоговая служба в который раз изложила свою позицию о том, что НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на ОПС за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении ИП, уплачивающих НДФЛ, а норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит. При этом в указанном письме дополнительно отмечено, что в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ направлена кассационная жалоба. После вынесения решения по указанному делу налоговые органы будут руководствоваться при реализации своих полномочий данным решением начиная со дня его размещения в полном объеме на официальных сайтах в сети Интернет либо со дня его официального опубликования в установленном порядке.
В определении от 29.10.2019 N 309-ЭС19-18969 по делу N А60-65115/2018 Верховный Суд РФ изучил кассационную жалобу, о которой идет речь в письме ФНС России от 23.09.2019 N БС-4-11/19262@, и отказал в ее передаче в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. В данном определении ВС РФ указывает: в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях.
Позднее Конституционный Суд РФ в определении от 30.01.2020 N 10-О указал, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы.
Опираясь на указанное определение, ФНС России в письме от 01.09.2020 N БС-4-11/14090 наконец-то пришла к выводу, что плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1%:
1) вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН;
2) не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.
В январе 2021 года аналогичная позиция была выражена на официальном сайте ФНС России в разделе "Часто задаваемые вопросы" (смотрите Вопрос: Каким образом определяется размер дохода для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с превышения дохода плательщика за расчетный период 300 000 рублей, для плательщиков, осуществляющих предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность, при применении упрощенной системы налогообложения (УСН)?).
Отметим, что позиция о невозможности уменьшения доходов на сумму убытков прошлых лет также не бесспорна. Суды по данному вопросу также встают на сторону налогоплательщика (смотрите постановления Двенадцатого ААС от 13.05.2021 N 12АП-3545/21, Второго ААС от 04.05.2021 N 02АП-2665/21, АС Северо-Кавказского округа от 22.01.2021 N Ф08-11977/20).
Исходя из вышеизложенного считаем, что если у ИП, применяющего УСН с объектом "доходы минус расходы", налоговая база за год равна нулю (расходы превысили доходы), то страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере, без исчисления 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. При этом даже в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов налогоплательщик имеет все шансы отстоять свою позицию в судебном порядке.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями и другими частнопрактикующими лицами "за себя";
- Вопрос: Вправе ли ИП размер страховых взносов в ПФР определять исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2020 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
Вправе ли руководитель образовательного учреждения задерживать выдачу трудовой книжки материально ответственному лицу в день его увольнения, если бухгалтерией не подписан обходной лист? Как поступить работодателю в случае, если работник имеет долги как материально ответственное лицо?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работодатель не вправе задерживать выдачу трудовой книжки и осуществление расчета при увольнении материально ответственному лицу, если не подписан обходной лист. При увольнении материально ответственного лица необходимо провести инвентаризацию. По результатам проведенной инвентаризации работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет в соответствии со статьей 140 ТК РФ (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ). При этом согласно ст. 84.1 ТК РФ днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом сохранялось место работы (должность).
Трудовое законодательство не предусматривает особого порядка увольнения работников, являющихся материально ответственными лицами, - при их увольнении применяются общеустановленные правила. Поэтому работодатель обязан выплатить работнику, в том числе и материально ответственному лицу, именно в день увольнения все причитающиеся ему суммы и выдать трудовую книжку.
Отказ в выдаче работнику в день увольнения трудовой книжки либо невыплата в указанный день работнику всех причитающихся на момент увольнения сумм, равно как и совершение иных действий, препятствующих увольнению работника по собственному желанию, по причине непередачи вверенных ему материальных ценностей неправомерны. Неправомерны подобные действия работодателя и в случае обнаружения недостачи при увольнении материально ответственного лица.
Однако сам по себе факт расторжения трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения работника от материальной ответственности, так как работник возмещает причиненный работодателю ущерб по правилам, установленным трудовым законодательством, в том числе в случае, когда возмещение ущерба, причиненного работником во время действия трудового договора, происходит после прекращения трудовых отношений (ст. 232, часть вторая ст. 381 ТК РФ, п. 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52).
В соответствии с частью второй ст. 392 ТК РФ работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении причиненного работником ущерба в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба. Днем обнаружения ущерба, выявленного в результате инвентаризации материальных ценностей или проверки финансово-хозяйственной деятельности организации, следует считать день подписания соответствующего акта или заключения (смотрите п. 24 постановления Пленума Верховного Суда СССР от 23.09.1977 N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации").
При этом отметим, что работодатель не вправе ни при каких обстоятельствах после увольнения материально ответственного лица принудить его проводить передачу дел другому сотруднику. Таким образом, в любом случае инвентаризацию следует завершить до увольнения сдающего ценности материально ответственного лица.
Обязательное проведение инвентаризации при смене материально ответственных лиц установлено п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств устанавливается локальным нормативным актом учреждения в рамках формирования учетной политики с учетом положений законодательства РФ (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете, пп. 6, 20 Инструкции N 157н). При разработке порядка проведения инвентаризации учреждение использует положения Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, в части, не противоречащей требованиям Закона N 402-ФЗ и Инструкции N 157н. Указания предусматривают, что передача товарно-материальных ценностей от одного материально ответственного лица к другому осуществляется по итогам инвентаризации, проводимой на день приемки-передачи дел (п. 1.5 Указаний). Согласно п.п. 2.8, 2.10 Указаний при проведении мероприятий по инвентаризации имущества присутствие материально ответственных лиц обязательно.
Как показывает судебная практика, инвентаризация, проведенная в отсутствие материально ответственного лица после его увольнения, не доказывает вину работника в недостаче (определение Приморского краевого суда от 28.06.2016 N 33-6530/2016, определение Тюменского областного суда от 29.02.2016 N 33-1252/2016, определение Тамбовского областного суда от 02.09.2015 N 33-2591/2015). Однако окончательное решение вопроса о возможности возложения на уволенного сотрудника материальной ответственности за недостачу может принять только суд, который при рассмотрении дела исследует все обстоятельства дела в совокупности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ипполитова Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: