Мониторинг законодательства РФ за период с 18 по 24 апреля 2016 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Правительством РФ предлагается уточнить законодательное определение понятия "иностранные финансовые инструменты"
С этой целью в Федеральном законе "О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами" раскрывается понятие "иностранные финансовые инструменты", к которым предусматривается отнести, в частности:
ценные бумаги и относящиеся к ним финансовые инструменты лиц (организаций и/или физических лиц), местом регистрации, жительства или нахождения которых является иностранное государство, и/или иностранных структур без образования юридического лица, которым в соответствии с международным стандартом "Ценные бумаги - Международная система идентификации ценных бумаг (международные идентификационные коды ценных бумаг (ISIN)", утвержденным международной организацией по стандартизации, присвоен международный идентификационный код ценной бумаги;
договоры займа, если хотя бы одной из сторон такого договора является лицо (организация и/или физическое лицо), местом регистрации, жительства или нахождения которого является иностранное государство, и/или иностранная структура без образования юридического лица;
кредитные договоры, заключенные с расположенными за пределами территории РФ иностранными банками или иными иностранными кредитными организациями.
Кроме того, в ряд федеральных законов, содержащих нормы о запрете для определенной категории лиц владеть и пользоваться иностранными финансовыми инструментами, вносятся дополнения о том, что указанное в них понятие "иностранные финансовые инструменты" используется в значении, предусмотренном Федеральным законом "О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами".
В отношении работодателей, относящихся к категории микропредприятий, предлагаются особенности регулирования трудовых отношений и заключения трудового договора
Согласно законопроекту работодатели, относящиеся в соответствии с законодательством РФ к категории микропредприятий:
- получат право не принимать локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права. В этом случае положения и условия, которые в соответствии с ТК РФ регулируются локальными нормативными актами, должны быть включены в трудовой договор, заключаемый на основе типовой формы трудового договора, утверждаемой Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений;
- по соглашению сторон трудового договора могут не вносить в трудовую книжку работника сведения о работе, а при заключении трудового договора впервые могут не оформлять трудовую книжку работнику. В этих случаях в трудовой договор, заключенный в соответствии с ТК РФ, производится запись о дате и об основании прекращения трудового договора. Предусматривается, что по соглашению сторон трудового договора трудовая книжка может храниться у работника микропредприятия.
Кроме того, предлагается установить четырехмесячный срок с даты изменения категории работодателя в едином государственном реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, в течение которого работодатель будет обязан привести трудовые отношения в соответствие с нормами трудового законодательства.
Предполагается, что Федеральный закон вступит в силу по истечении 180 дней после дня его официального опубликования.
Подготовлен законопроект, предусматривающий снятие режима налоговой тайны с части сведений, имеющихся в распоряжении налогового органа
Перечень исключений из налоговой тайны, предусмотренный статьей 102 НК РФ, дополняется сведениями об организациях-налогоплательщиках, вследствие того, что большая их часть находится в общем доступе (так, в частности, действующим законодательством установлена обязанность опубликования в СМИ информации о бухгалтерской отчетности отдельных категорий юридических лиц).
В связи с этим из налоговой тайны предлагается исключить следующие сведения, относящиеся к календарному году, предшествующему году размещения указанных сведений в сети Интернет:
о среднесписочной численности работников;
об уплаченных суммах налогов и сборов (без учета сумм, уплаченных в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС, а также в качестве налогового агента);
о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Предполагается, что такие сведения будут размещаться на официальном сайте ФНС России. Установлено также, что сведения, подлежащие размещению, по запросам не представляются, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Внесены уточнения в перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не подлежит обложению НДС
В указанный перечень включена газотурбинная генераторная установка SGT-800 (производитель - "Siemens") для электростанции для собственных нужд проекта "Комплексное освоение Южно-Тамбейского газоконденсатного месторождения", при этом предусмотрено, что ввоз названной установки не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость до 31 декабря 2017 года включительно.
Освобождение от взимания НДС позволяет сократить отвлечение оборотных средств предприятий, занимающихся инвестиционными проектами, направленными на создание новых производств и инвестиций в российскую экономику.
Внесены изменения в перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не подлежит обложению НДС
В частности, позиция, классифицируемая кодом 8439 20 000 9 ТН ВЭД ЕАЭС изложена в новой редакции, в позицию, классифицируемую кодом 8477 20 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС внесены уточнения.
Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, ввоз которого не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, был утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 года N 372.
Освобождение от взимания НДС позволяет сократить отвлечение оборотных средств предприятий, занимающихся инвестиционными проектами, направленными на создание новых производств и инвестиций в российскую экономику.
До 1 января 2017 года приостановлена индексация размера возмещения процессуальных издержек, связанных с производством по уголовному делу, рассмотрением гражданского или административного дела, расходов в связи с выполнением требований КС РФ
Действие пункта 2 Постановления Правительства РФ от 01.12.2012 N 1240 "О порядке и размере возмещения процессуальных издержек в связи с рассмотрением гражданского дела, административного дела, а также расходов в связи с выполнением требований Конституционного Суда Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых актов Совета Министров РСФСР и Правительства Российской Федерации" приостанавливается в связи с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2016 год".
Определен размер дивидендов, выплачиваемых компаниями с государственным участием по итогам работы за 2015 год
Установлено, что федеральным органам исполнительной власти по вопросам выплаты дивидендов по итогам работы за 2015 год следует руководствоваться следующими положениями:
направляемая на выплату дивидендов сумма не может быть меньше большей из 2 величин - 50 процентов чистой прибыли акционерного общества (без учета доходов и расходов от переоценки обращающихся на рынке ценных бумаг акций дочерних обществ и относящегося к ним налога на прибыль), определенной по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества, или 50 процентов чистой прибыли акционерного общества, определенной по данным консолидированной финансовой отчетности акционерного общества;
направляемая на выплату дивидендов акционерными обществами, являющимися субъектами естественных монополий, сумма не может быть меньше большей из 2 величин - не менее 50 процентов чистой прибыли акционерного общества, учтенной ФАС России при утверждении соответствующего тарифа, или суммы, определенной в соответствии с положениями абзаца второго настоящего подпункта;
направление чистой прибыли, не распределенной на финансирование инвестиционных проектов и иные цели, на выплату дивидендов;
соответствие инвестиционных проектов установленным в акционерном обществе требованиям доходности.
Предусматривается, что по вопросам распределения чистой прибыли по итогам 2015 года следует исходить из необходимости принятия решений на основе анализа:
плановых финансовых показателей акционерного общества, в том числе прибыли, на среднесрочный период (не менее 3 лет);
экономической эффективности направления чистой прибыли акционерного общества на финансирование инвестиционных проектов и иные цели;
зависимости доли чистой прибыли, направляемой на выплату дивидендов, от соотношения фактического значения прибыли акционерного общества к ее плановому значению;
размера заемных средств, используемых для финансирования инвестиционных проектов в случае недостаточности амортизационных ресурсов;
зависимости размера вознаграждения членов исполнительных органов акционерного общества от достижения плановых показателей деятельности акционерного общества.
Расчет среднемесячного дохода от трудовой деятельности осуществляется в соответствии с новой методикой
Росстатом разработана новая методика расчета среднемесячной начисленной заработной платы наемных работников взамен утратившей силу, утвержденной приказом Росстата от 16 сентября 2015 г. N 427.
Уточнено, в частности, что показатель "среднемесячная начисленная заработная плата..." (ЗНР) отражает начисленную работникам заработную плату (с учетом налогов и других удержаний) по основному месту работы.
Теперь ЗНР рассчитывается за отчетный год не только по России и субъектам РФ, но и федеральным округам.
Введено понятие среднечасовой заработной платы - это величина заработной платы в расчете на один оплаченный час.
Определено понятие "наемные работники", скорректированы их категории, а также утверждены алгоритмы расчета различных показателей (среднемесячной начисленной заработной платы, годового фонда оплаты труда, численности наемных работников и пр.).
Учтенную в расходах сумму излишне уплаченных в прошлом году страховых взносов в случае ее возврата налогоплательщику необходимо включить в состав внереализационных доходов текущего года
В составе внереализационных доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
Эту сумму следует отразить в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н) по графе 4 "Сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы".
<Письмо> Минфина России от 10.03.2016 N 03-01-18/13135
<О применении статьи 105.10 НК РФ>
Используемый для определения соответствия рыночной цене метод цены последующей реализации не применяется к сделкам, предметом которых является оказание услуг
Согласно Налоговому кодексу РФ метод цены последующей реализации является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной при последующей реализации (перепродаже) приобретенного товара, с рыночным интервалом валовой рентабельности.
На основании изложенного Минфин России обращает внимание на то, что метод цены последующей реализации используется в отношении сделок, предметом которых является реализация (перепродажа) товара. Применение данного метода в отношении сделки оказания услуг Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Расчеты о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за I квартал 2016 года рекомендовано представлять по новой форме (формату)
В письме ФНС России сообщается, что действие Приказа N ММВ-7-3/115@, которым утверждены новые форма и формат данного расчета, распространяется на представление отчетности за периоды, окончившиеся после 10.04.2016.
В то же время ФНС России рекомендует налогоплательщикам представлять в налоговые органы расчеты за I квартал (3 месяца) 2016 года уже по новым форме и формату, утвержденным Приказом от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
При этом инспекциям предписано обеспечить прием от налоговых агентов расчетов за указанный период по старым и новым формам и форматам, утвержденным соответственно Приказами от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ и от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
Налоговым инспекциям предписано обеспечить прием налоговых деклараций по УСН за налоговый период 2015 года как по старой, так и по новой форме
С учетом действующего правового регулирования сообщается, что Приказ ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@, которым утверждена новая форма налоговой декларации по УСН, распространяется на представление отчетности за налоговый период, окончившийся после 10.04.2016, то есть за налоговый период 2016 года.
При этом ФНС России рекомендует налогоплательщикам, которые еще не представили налоговые декларации за 2015 год, представлять их по новым форме и формату.
<Письмо> ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5514@
"О рекомендуемой форме сообщения об отказе"
Разработана рекомендуемая форма сообщения налогового органа об отказе в выдаче иностранному работнику подтверждения права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных им авансовых платежей
Общая сумма НДФЛ, исчисленная налоговым агентом с доходов иностранного лица, осуществляющего в РФ трудовую деятельность по найму, уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных им за патент.
Налоговый агент вправе произвести такое уменьшения после получения от налогового органа уведомления о подтверждении соответствующего права. Если право не подтверждается налоговым органом (в случае несоблюдения условий абзаца 4 пункта 6 статьи 227.1 НК РФ), иностранному работнику направляется сообщение.
В целях обеспечения единообразия при реализации налоговыми органами своих полномочий разработана рекомендуемая форма такого сообщения.
ФНС России обращает внимание кредитных организаций на необоснованный отказ в приеме распоряжений о переводе денежных средств в уплату налоговых платежей при отсутствии в них ИНН плательщика и УИН
С 28 марта 2016 вступили в силу изменения в порядок указания информации, идентифицирующей плательщика и платеж в распоряжениях на перечисление платежей, администрируемых налоговыми органами, внесенные Приказом Минфина России от 23.09.2015 N 148н.
При заполнении распоряжений о переводе денежных средств ИП, нотариусы, адвокаты, главы КФХ и иные физлица в обязательном порядке указывают либо информацию в реквизите "ИНН плательщика", либо проставляют уникальный идентификатор начисления (УИН), состоящий из 20 - 25 знаков в реквизите "Код".
Однако в нарушение установленных требований кредитные организации при приеме распоряжений от налогоплательщиков всех категорий, в том числе и юридических лиц, требуют обязательное заполнение обоих реквизитов.
Кроме того сообщается, что начиная с 28 марта 2016 года кредитные организации в чек-ордерах, подтверждающих уплату налогов (сборов), указывают только УИН. При этом отсутствие в чек-ордере ИНН плательщика приводит к невозможности идентифицировать плательщика при оказании услуг по его регистрации, а также при выдаче патента для осуществления трудовой деятельности иностранным гражданам.
Страховым брокерам рекомендовано обеспечить соблюдение контрольных соотношений показателей статистической отчетности
Формы статистической отчетности утверждены Указанием Банка России от 19.12.2014 N 3499-У.
Подготовленные Банком России контрольные соотношения показателей форм отчетности подлежат применению при составлении отчетов за первый квартал 2016 года.
Опубликованы контрольные соотношения, соблюдение которых необходимо обеспечить при формировании отчетности страховщиков, начиная с отчетности за первый квартал 2016 года
Речь идет о контрольных соотношениях показателей промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности и отчетности в порядке надзора страховщиков, представляемой в Банк России.
Соблюдение контрольных соотношений призвано обеспечить правильность составления отчетности.
Согласно общим требованиям показатели каждой строки и каждой графы всех форм отчетности должны быть больше или равны нулю. В противном случае соответствующее разъяснение должно содержаться в пояснениях.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
18.04.2016 Признаны не соответствующими Конституции РФ положения статьи 217 НК РФ, поскольку они в силу своей неопределенности допускают возможность налогообложения НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий
В статье 217 НК РФ определены доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ. К таким доходам, в частности, относятся отдельные государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Поскольку законодательство не содержит системной классификации выплат и компенсаций, назначаемых лицам, признаваемым государством нуждающимися в социальной защите, это приводит к неопределенности правового регулирования и неоднозначному пониманию положений статьи 217 НК РФ при решении вопроса о налогообложении соответствующих выплат, к числу которых, в том числе, относится назначаемая ветеранам боевых действий ежемесячная денежная выплата.
Так, НДФЛ не удерживается с указанной выплаты, получаемой ветеранами боевых действий в отделениях ПФР. При этом налоговые органы исходят из необходимости буквального понимания положений закона: поскольку такая выплата не поименована в п. 3 ст. 217 НК РФ, это влечет необходимость ее включения в налогооблагаемую базу по НДФЛ.
В этой связи Судом сделан вывод о том, что федеральному законодателю надлежит, руководствуясь Конституцией РФ, прежде всего вытекающими из нее требованиями правовой определенности, внести в статью 217 НК РФ необходимые изменения в соответствии с настоящим Постановлением.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
19.04.2016 Уточненка не спасет от штрафа за непредставление документов по требованию
Прекращение камеральной налоговой проверки первоначальной налоговой декларации (в связи с тем, что была подана уточненная декларация) не освобождает налогоплательщика от налоговой ответственности по ст. 126 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление документов, затребованных в рамках проверки первичной декларации. С таким мнением нижестоящих судов согласился Верховный суд в определении № 306-КГ16-2522 от 12 апреля 2016 г.
Согласно пункту 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Нормы статей 88, 93 Налогового кодекса не содержат положений об отзыве налоговым органом выставленного ранее требования в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, а также о неисполнении требования налогового органа по мотиву представления уточненной декларации.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
20.04.2016 Тонкости внесения исправлений в книгу продаж: мнение арбитражного суда
Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 05.04.2016 N Ф05-1815/2016 принял сторону налогового органа, который доначислил НДС и пени в связи с неправомерным отражением в книге продаж сторнированных счетов-фактур.
Организация посчитала, что она правомерно исправила ошибку прошлых лет в текущем налоговом периоде, воспользовавшись нормой из абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ, то есть аннулировала спорные счета-фактуры из книги продаж не в периоде их регистрации, а в периоде выявления ошибок.
Однако судом установлено, что организация счета-фактуры не корректировала, а сторнировала запись в книге продаж. В то время как существующий порядок внесения исправлений в книгу продаж не позволяет организации произвести перерасчет налоговой базы и суммы НДС за налоговый период, в котором получены документы, относящиеся к другим периодам и являющиеся основанием для изменения ранее определенных налоговых обязательств.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
22.04.2016 Несоответствие терминологии, применяемой в НПА, не лишает права на освобождение от НДС
Какое-либо несоответствие терминологии, применяемой в нормативных правовых актах, не должно лишать права на освобождение от налогообложения при наличии к тому законных оснований. Ввиду этого отсутствие в выданном регистрационном удостоверении на медицинский товар указания на то, что ввезенный товар относится к медицинской технике, не является основанием для отказа в применении льготы по НДС. При терминологических противоречиях ("медицинское изделие ", "медицинская техника") в целях установления права на освобождение от налогообложения применительно к положениям статей 149 и 150 Налогового кодекса РФ надлежит исходить из классификации ввозимых товаров, установленной Общероссийским классификатором продукции (ОКП).
К такому выводу пришел Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 12.04.2016 г. по делу № А66-12425/2015.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
22.04.2016 Возврат переплаты по налогу возможен только после зачета в счет недоимки
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Такой вывод содержится в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа № Ф03-1153/2016 от 11 апреля 2016 г.Индивидуальный предприниматель пытался оспорить отказ в возврате переплаты по налогу на добавленную стоимость. Налоговая инспекция мотивировала отказ зачетом переплаты в счет недоимок по другим налогам.
Как указал суд, условиями для принятия налоговым органом решения о возврате излишне уплаченной суммы налога являются: наличие переплаты по налогу, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, своевременное обращение сзаявлением о возврате (в течение трех лет с момента уплаты).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
20.04.2016 Обзор арбитражной судебной практики для бухгалтера 8 - 19 апреля 2016 года
ВС РФ: взаимозависимость сторон не основание для признания налоговой выгоды необоснованной
Если отсутствуют обстоятельства, которые свидетельствуют о согласованных действиях взаимозависимых лиц в целях получения необоснованной налоговой выгоды, то их взаимозависимость сама по себе не является доказательством того, что такая выгода получена. Ранее к этому выводуприходил Пленум ВАС РФ.
Документ: Определение ВС РФ от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651
Нельзя оштрафовать компанию, которая вовремя не прочитала электронное сообщение инспекции
Организация открыла файл с требованием представить документы спустя почти два месяца после того, как инспекция его направила. На следующий день требование было исполнено. Суды признали, что в таком случае инспекция не вправе привлечь компанию к налоговой ответственности.
Если требование передано в электронном виде, но налогоплательщик не прочитал сообщение и не выслал инспекции квитанцию о его приеме, требование считается неполученным. Тогда налоговый органдолжен направить его на бумажном носителе. В ситуации, которую рассматривал суд, инспекция не доказала, что этот порядок был соблюден. Организация подала документы в течение пяти дней после того, как ознакомилась с требованием, поэтому оснований для наложения штрафа за непредставление сведений в установленный срок не было.
Документ: Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.03.2016 по делу N А25-1548/2015
Прекратить срочный трудовой договор можно, даже если работник не уведомлен об этом вовремя
Об увольнении в связи с истечением срока договора, как правило, нужно письменно предупредитьработника за три календарных дня. Однако суд не посчитал нарушение этого срока самостоятельным основанием, позволяющим признать увольнение незаконным. К аналогичному выводу приходили и другие суды.
Документ: Апелляционное определение Московского городского суда от 02.02.2016 по делу N 33-3252/2016
Работник должен соблюсти условия соглашения об увольнении, чтобы получить выходное пособие
Стороны предусмотрели, что работник получит дополнительное выходное пособие, если выполнит условия о передаче дел. Он исполнил не все требования, и работодатель отказал в выплате. Суд решил, что отказ обоснован. Есть и иной подход: выплаты не зависят от того, выполнил ли работник условия соглашения.
Документ: Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 02.03.2016 по делу N 2-8008/2015
Даже если счет-фактуру выставила фирма на УСН, налог можно принять к вычету
К этому выводу КС РФ уже приходил. Несмотря на то что судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков, компетентные органы считают иначе: вычет НДС применить нельзя.
Документ: Определение КС РФ от 29.03.2016 N 460-О
Нельзя уволить за прогул сотрудника, который не был допущен к работе
Сотрудник не смог попасть на свое рабочее место, так как его электронный пропуск оказался заблокирован. Работодатель не принял меры для восстановления пропуска и уволил сотрудника за прогул. Суд признал увольнение незаконным. Такой подход в судебной практике уже встречался.
Документ: Апелляционное определение Московского городского суда от 28.01.2016 по делу N 33-3005/2016
Морская стационарная платформа не облагается транспортным налогом
Платформа, по мнению суда, сложный производственный объект, который прочно связан с землей. Значит, платформа признается недвижимым имуществом. Ее регистрируют в государственном судовом реестре, чтобы контролировать безопасность эксплуатации и техническое состояние.
Владельцу морской стационарной платформы выдается свидетельство о праве собственности на судно, так как для нее не предусмотрено иных форм регистрации. Из реестра платформу исключить нельзя, поскольку иначе не будут соблюдаться требования охраны окружающей среды.
Аналогичного подхода придерживается Минфин.
Документ: Постановление АС Московского округа от 23.03.2016 по делу N А40-1715/15
Работник скрывал, что отсутствует по болезни, - увольнение за прогул правомерно
Сотрудник не сообщил, что пропустил работу по уважительной причине. Он также не передал больничный лист, хотя такая возможность была. Суд расценил эти действия как злоупотребление правом и признал увольнение за прогул законным. У некоторых судов противоположный подход.
Документ: Апелляционное определение Московского городского суда от 02.02.2016 по делу N 33-1787/2016
Реорганизация и снижение оборотов не означают, что компания выводит активы
Чтобы обеспечить исполнение решения, вынесенного по результатам выездной проверки, инспекция приостановила операции по счетам налогоплательщика. С ее точки зрения, действия фирмы были направлены на перераспределение активов. Компании удалось доказать в суде, что счет заблокирован без оснований.
Среди причин принятия обеспечительных мер инспекция указала реорганизацию фирмы, смену гендиректора, уменьшение коммерческой активности и снижение исчисленных налогов. Суды посчитали: эти факты не подтверждают, что заявитель выводил активы. Кроме того, у компании были значительные оборотные и внеоборотные активы, стоимость которых достаточна для погашения недоимки, пеней и штрафа.
В судебной практике уже встречалось мнение о том, что налоговый орган должен доказать обоснованность обеспечительных мер.
Документ: Постановление АС Поволжского округа от 26.01.2016 по делу N А57-12212/2015
Затраты на консультации юриста нельзя возместить как судебные расходы
Если юрист провел экспертизу, сбор доказательств по делу, консультирование, то средства на оплату таких услуг не являются судебными расходами. Значит, по мнению кассации, взыскать их с проигравшей стороны нельзя. Ранее подобную позицию занимал ВАС РФ.
Документ: Постановление АС Поволжского округа от 03.03.2016 по делу N А65-20192/2014
Нельзя принять к вычету "входной" НДС на момент передачи сырья аффинажному заводу
Налог можно заявить к вычету на момент реализации. Для этого нужна декларация и документы, подтверждающие нулевую ставку. В день передачи сырья на аффинаж момент реализации еще не наступает. Им считается дата отгрузки золота банкам, даже если оно передается со складов аффинажного завода.
Документ: Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2016 по делу N А78-7618/2015
Источник: http://www.audit-it.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
18.04.2016 ФНС: при отсутствии выплат физлицам в 1 квартале, расчет 6-НДФЛ не сдается
ФНС РФ в письме № БС-4-11/4958 от 23.03.2016 г. дала очередные разъяснения по заполнению расчета 6-НДФЛ. На этот раз разъяснения касаются организаций, которые выплачивают доходы физлицам не каждый квартал.
По мнению ФНС, если в 1 квартале выплат не производилось, то представлять расчет 6-НДФЛ не надо, поскольку налоговыми агентами являются только организации, выплачивающие доходы физическим лицам. Если выплаты будут произведены во 2 квартале, то организация должна будет представлять расчеты за полугодие, 9 месяцев и год. При этом, если в 3 и 4 квартале выплат физлицам не будет, то в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев и год заполняется только раздел 1.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
18.04.2016 Правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков присоединенной организации
Организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных организацией, реорганизованной в форме присоединения. Об этом сообщил Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/17811 от 30.03.2016 г.
Так же в письме содержится напоминание о том, что если убыток реорганизованного путем присоединения юридического лица образовался в последнем для него налоговом периоде, то правопреемник вправе учесть такой убыток в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
18.04.2016 Транспортная накладная подтверждает заключение договора перевозки
Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/17056 от 28.03.2016 г. дал разъяснения о том, какие документы подтверждают заключение договора перевозки груза. Составшись на статью 785 ГК и на Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, чиновники делают вывод, что таким документом является транспортная накладная. Таким образом, по мнению Минфина, при отсутствии транспортной накладной нельзя подтвердить расходы по перевозке груза в целях исчисления налога на прибыль.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
18.04.2016 Зарплата выплачена до окончания месяца: как заполнить 6-НДФЛ?
Еще одно разъяснение по заполнению формы 6-НДФЛ дала ФНС РФ в письме от 24.03.2016 N БС-4-11/5106. Налоговики объяснили, как заполнять расчет в случае, если выплата зарплаты производится до окончания месяца.
Если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 31.01.2016, по строке 110 - 25.01.2016, по строке 120 - 26.01.2016, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Так же ФНС пояснила, что в случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, данная операция подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100 - 140 раздела 2.
При этом дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств (подпункт 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
18.04.2016 Расчет о доходах иностранных компаний за первый квартал рекомендовано сдавать по новой форме
Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ утверждена новая форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Приказ вступил в силу 10 апреля 2016 года.
В соответствии с позицией ВАС РФ, высказанной в решении от 28.07.2011 N ВАС-8096/11, действие нормативного правового акта, которым утверждается новая форма налоговой декларации, распространяется на декларирование, представляемое за отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после вступления данного нормативного правового акта в силу. Соответственно, действие положений Приказа N ММВ-7-3/115@ распространяется на налоговые расчеты о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, представляемые за отчетные (налоговые) периоды, окончившиеся после 10.04.2016.
В то же время ФНС РФ рекомендует налогоплательщикам представлять в налоговые органы налоговые расчеты о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 1 квартал (3 месяца) 2016 года по новой форме. А территориальным налоговым органам предписано принимать расчет как по старому, так и по новому приказу.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.04.2016 Минфин рассказал, как учесть расходы на отпускные при расчете налога на прибыль
Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 272 НК РФ, либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном статьей 324.1 НК РФ. Об этом пишет Минфин РФ в письме № 03-03-06/2/19828 от 07.04.2016 г.
Если налогоплательщик принял решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников (в соответствии с пунктом 1 статьи 324.1 НК РФ), он обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
19.04.2016 Минфин подготовил программу разработки федеральных стандартов бухучета
На Федеральном портале проектов нормативных правовых актов размещенприказ Минфина, которым будет утверждена программа разработки федеральных стандартов бухучета на 2016-2018 год. Первые стандарты должны вступить в силу в 2018 году. Разработчиками стандартов являются: Минфин, Фонд «НРБУ «БМЦ», СРО НП "Московская аудиторская палата" иНП «ИПБ России».
Кроме того, планируются изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» , в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
20.04.2016 Средства в "банке-банкроте " под резерв не попадают
Организация не может создать резерв сомнительных долгов в отношении своих собственных денежных средств, размещенных на счетах в банках, поскольку данная операция не связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Об этом сообщил Минфин в письме№ 03-03-05/15801 от 22.03.2016 г.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
21.04.2016 Списание безнадежной задолженности: когда вносить в декларацию по прибыли?
Минфин РФ в письме № 03-03-06/2/19410 от 06.04.2016 г. ответил на вопрос о списании безнадежной задолженности в расходы по налогу на прибыль.
Согласно мнению, изложенному в письме, налогоплательщик должен внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями статьи 266 НК РФ. При этом Минфин сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 1574/10 по делу № А56-4354/2009, в котором разъяснено, что пункт 1 статьи 272 НК не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность, поскольку налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
21.04.2016 Место уплаты авансов по патенту не влияет на расчет НДФЛ у налогового агента
По мнению ФНС России, налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за период действия патента (патентов) в соответствующем налоговом периоде вне зависимости от места уплаты фиксированных авансовых платежей. Такое мнение налоговики высказали в письме № БС-3-11/1096@ от 16.03.2016 г.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
21.04.2016 Минфин изменил мнение о зачете налогов в счет погашения недоимки по НДФЛ
Минфин РФ в письме № 03-02-07/1/19163 от 25.03.2016 г. неожиданно разрешил зачитывать переплату по налогу на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ.
Ранее Минфин неоднократно давал разъяснения о том, что федеральные налоги нельзя зачесть в счет НДФЛ (например, Письма Минфина от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69, от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515)
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
21.04.2016 Сумма страхового возмещения по вкладу НДФЛ не облагается
По мнению ФНС России, изложенному в письме № БС-3-11/1495 от 07.04.2016 г., сумма возмещения по вкладу (вкладам), подлежащая выплате вкладчикам в соответствии с Федеральным законом от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации", не подлежит налогообложению на основании положений статьи 213Налогового кодекса. Вывод основывается на том, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса выплаты по договорам обязательного страхования не включаются в налоговую базу по НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
21.04.2016 Интернет-магазин и ЕНВД: как совместить?
Реализация товаров через интернет-магазин со склада, в том числе по договору продажи товаров в кредит, в целях главы 26.3 Налогового кодекса не относится к розничной торговле и налогообложение этой деятельности производится в соответствии с иными режимами налогообложения, сообщает Минфин в письме № 03-11-11/16415 от 24.03.2016 г. При этом реализация товаров через интернет-магазин при продаже через стационарный торговый объект (магазин, павильон и т.д.) может переводится на ЕНВД.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
21.04.2016 Госдума приняла законопроект о совершенствовании налогового администрирования
Документ уточняет механизм использования «личного кабинета» налогоплательщика
Депутаты Госдумы вчера приняли во втором чтении проект закона, который направлен на совершенствование налогового администрирования, сообщает ТАСС.
В частности, документ уточняет механизм использования «личного кабинета» налогоплательщика.
По словам главы комитета по бюджету и налогам Андрея Макарова, принимаемые нормы дают возможность налогоплательщику подать банковскую гарантию и тем самым приостановить решение ФНС, которое было обжаловано.
В пояснительной записке к законопроекту говорится, что целями его принятия являются развитие электронного документооборота, создание условий для сокращения времени и материальных расходов на подготовку и представление налоговой отчетности, совершенствование порядка проведения налогового контроля и рассмотрения материалов по его результатам, обеспечение открытости и объективности принятия решений по результатам налогового контроля.
Источник: Российский налоговый портал
22.04.2016 Утвержден список документов, которые госорганы не имеют права требовать при проверках
Глава Правительства РФ Дмитрий Медведев издал распоряжение с перечнем документов и (или) информации, которые госорганы должны запрашивать у других ведомств при проведении проверок бизнеса.
В перечень включены документы и сведения, находящиеся в распоряжении более чем 30 федеральных органов исполнительной власти, а также в распоряжении Пенсионного фонда и Фонда социального страхования, которые наиболее часто востребованы органами государственного контроля (надзора), муниципального контроля при организации и проведении проверок. В частности, в списке есть бухгалтерская отчетность (имеется в Росстате), выписки из ЕГРИП и ЕГРЮЛ, сведения о среднесписочной численности (ФНС РФ), сведения об отсутствии задолженности по взносам (ПФ и ФСС) и т.д.
Распоряжение № 724-р от 19.04.2016 г. вступает в силу с 1 июля 2016 года.
Принятое решение позволит снизить административные издержки субъектов предпринимательской деятельности, так как им не придётся предоставлять документы и информацию, уже имеющиеся в распоряжении государственных органов, органов местного самоуправления или подведомственных им организаций, отмечается на сайте Правительства ПФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
22.04.2016 ФНС объяснила на какой КБК платить госпошлину за регистрацию организаций и ИП
ФНС РФ в письме № ЗН-3-1/1729@ от 19.04.2016 г. пояснила, что КБК для уплаты госпошлины за государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей зависит от того, подаются ли документы напрямую в налоговый орган, или через многофункциональные центры (МФЦ).
Если документы подаются в налоговые органы, используется КБК 182 1 08 07010 01 1000 110 "Государственная пошлина за государственную регистрацию юридического лица, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, за государственную регистрацию ликвидации юридического лица и другие юридически значимые действия".
Если документы подаются через МФЦ, то КБК 182 1 08 07010 01 8000 110 "Государственная пошлина за государственную регистрацию юридического лица, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, за государственную регистрацию ликвидации юридического лица и другие юридически значимые действия (при обращении через многофункциональные центры)".
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
22.04.2016 Правительство подготовило законопроект, позволяющий уменьшить нагрузку на собственников большегрузов
Налогоплательщики на УСН смогут учитывать в составе расходов плату за проезд грузовиков по федеральным дорогам
Правительство России внесло в Госдуму проект закона о совершенствовании системы налогообложения собственников грузовиков массой более 12 тонн, передает РБК.
В соответствии с Федеральным законом от 8 ноября 2007 г. № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации» с 15 ноября 2015 г. с владельцев грузовиков массой более 12 тонн, взимается плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения такими транспортными средствами. Плата учитывается плательщиками налога на прибыль, которые применяют общий режим налогообложения, в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ.
Но налогоплательщики на УСН лишены такой возможности. Предлагаемые документом поправки позволят налогоплательщикам налога на прибыль и УСН учитывать в составе расходов сумму платы в размере, который превышает сумму транспортного налога, исчисленную в отношении грузовиков массой более 12 тонн.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Арендные отношения фактически начались с 01.10.2015. В налоговом учете за 2015 год ООО (общая система налогообложения) получена прибыль.
Как в бухгалтерском и налоговом учете арендатора отражаются расходы по аренде за 2015 год при условии, что их стоимость отражена в акте оказанных услуг, составленном 10.02.2016? Правомерно ли такие расходы отразить в момент получения акта оказанных услуг, если сторонами предусмотрено составление актов оказанных услуг и ошибка не является для организации существенной?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации затраты на аренду в 2015 г. для целей налогового учета организация может учесть в I квартале 2016 г. на основании выставленного арендодателем акта оказанных услуг.
В бухгалтерском учете расходы на аренду, относящиеся к 2015 г., отражаются в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в текущем году, по факту подписания акта оказанных услуг.
Обоснование вывода:
Налог на прибыль
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом расходы в виде арендных платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252НК РФ. То есть указанные расходы должны быть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.
По мнению уполномоченных органов, если условиями договора аренды определено, что арендатор получил в пользование арендованное имущество до даты заключения договора аренды, то арендные платежи по такому договору могут учитываться в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, с момента получения имущества в пользование (письма Минфина России от 25.01.2013 N 03-03-06/2/6, от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18, от 09.02.2011 N 03-03-06/1/84, письма УФНС России по г. Москве от 06.07.2011 N 16-12/065620@, УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121867).
В силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
В письме УФНС по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14626 говорится, что арендные платежи за фактическое пользование арендованным имуществом могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде предъявления плательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов.
При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, по мнению уполномоченных органов, следует понимать дату составления указанных документов (письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/2/10, письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080966).
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что организация должна была учитывать арендные платежи в составе расходов в конце каждого месяца начиная с октября 2015 г. на основании предъявленных арендодателем актов оказанных услуг, что должно было отразиться в декларациях по налогу на прибыль за 2015 г. (ст. 285 НК РФ). Однако этого сделано не было по причине отсутствия у организации данных актов и подписанного на тот момент договора.
Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ).
Отметим, что применение абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ правомерно только в том случае, если по итогам налогового периода, подлежащего корректировке, организация не получила убыток и своевременно уплачивала налог на прибыль в бюджет (смотрите письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188, от 27.04.2010 N 03-02-07/1-193).
Если допущенная ошибка выражается в неотражении в отчетном (налоговом) периоде расходов, она не приводит к недоплате налога на прибыль за рассматриваемый отчетный (налоговый) период. Поэтому, как правило, неучтенные в предыдущих периодах расходы можно учесть в периоде обнаружения ошибки, не представляя уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ и абзац третий п. 1 ст. 54 НК РФ).
Отметим, что, учитывая условия вопроса, данное требование у организации выполняется.
Специалисты финансового ведомства разъясняют, что в целях применения положений п. 1 ст. 54 НК РФ следует использовать понятие "ошибки", установленное в бухгалтерском учете (письма Минфина России от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40).
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010)).
Вывод о том, что налогоплательщик может учесть в текущем отчетном периоде расходы прошлых периодов на основании документов, полученных налогоплательщиком после отчетной даты, следует из письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, так как такое несвоевременное отражение расходов является отражением нового обстоятельства, а не ошибкой.
Суды указывают, что получение информации о расходах, которая на момент составления налоговой декларации налогоплательщику была недоступна, не относится к ошибкам, поэтому корректировать налоговую базу прошлых периодов в таких случаях не нужно (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2013 N 09АП-33336/13 (постановлением ФАС Московского округа от 13.02.2014 N Ф05-23/14 по делу N А40-66604/2013 оставлено без изменения), ФАС Поволжского округа от 04.09.2012 по делу N А55-22238/2011).
В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 20.11.2014 N Ф05-13002/14 по делу N А40-6045/2014 суд разъяснил, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены.
Признавая недействительным решение налогового органа и установив, что первичные учетные документы содержат отметку об их получении налогоплательщиком в 2009 г., суд исходил из того, что датой осуществления расходов налогоплательщиком признается дата предъявления ему документов, служащих основанием для произведения расчетов, на основании чего пришел к выводу о том, что в 2008 г. общество не имело основания для учета расходов, поскольку первичными документами не располагало.
Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация может учесть затраты на аренду в 2015 г. в I квартале 2016 г. на основании выставленного арендодателем акта оказанных услуг.
Косвенно данный вывод также подтверждает письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/1/703. В нем сказано, что, если акт оказанных услуг подписан сторонами по завершении оказания услуг, но до заключения договора (при этом договором должно быть предусмотрено условие, установленное п. 2 ст. 425 ГК РФ), расходы на оказание таких услуг учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с момента подписания акта.
В случае, когда акт оказанных услуг подписывается после заключения договора на оказание услуг, затраты учитываются для целей налогообложения прибыли с момента подписания сторонами договора.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- есть основание для расхода;
- сумма расхода определена;
- в результате осуществления расхода произойдет уменьшение экономических выгод.
На основании п. 18 ПБУ 10/99 такие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Согласно п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности.
В силу ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 12 Положения N 34н каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
В данной ситуации дата составления акта, подтверждающего оказание услуг, не совпадает с периодом, в котором данные услуги были фактически оказаны. То есть факты хозяйственной жизни, подлежащие отражению в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 5 Закона N 402-ФЗ), имели место не на момент составления первичного учетного документа, а в другом отчетном периоде.
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (ошибка) может быть обусловлено, в частности:
- неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
При этом неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются.
В рассматриваемой ситуации отсутствует неправильное отражение хозяйственных операций или их неотражение в надлежащем периоде, поскольку до подписания договора аренды у организации отсутствует, в частности, документально подтвержденная информация об одном из обязательных реквизитов первичного учетного документа, а именно денежного измерения факта хозяйственной жизни (п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Таким образом, до составления акта у организации отсутствовала возможность достоверно отразить расходы, относящиеся к 2015 г.
В то же время, поскольку услуги по аренде организацией фактически были получены в 2015 г., то в результате неотражения таких расходов в учете 2015 г. происходит искажение отчетных данных за этот период.
Поэтому в 2016 г. на дату подписания акта об оказании услуг в бухгалтерском учете организация отражает расходы за 2015 г. аналогично порядку исправления ошибок на дату обнаружения искажений.
Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. При этом порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете зависит, в частности, от оценки ее существенности.
В соответствии с п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).
При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Отметим, что согласно абзацу шестому п. 9 ПБУ 22/2010 организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета.
Таким образом, не являющаяся существенной ошибка, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, отражается в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в текущем году. В аналогичном порядке может быть исправлена существенная ошибка, в случае если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Учитывая вышесказанное, если составленный в 2016 г. первичный учетный документ подтверждает оказание услуг в 2015 г., затраты, осуществленные в 2015 г., отражаются в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в текущем году на дату составления такого документа (п. 12 ПБУ 10/99).
К сведению:
Как правило, оказание услуг по аренде оформляется актом приемки-передачи оказанных услуг (актом оказанных услуг), который должен быть составлен по факту оказания услуги (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ) и должен содержать обязательные реквизиты первичного документа, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В то же время отметим, что, по мнению уполномоченных органов, ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды для целей документального подтверждения как доходов, так и расходов в виде арендных платежей не требуется, если самим договором аренды не предусмотрено их составление. Документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором расходов в виде арендных платежей выступают договор аренды и акт приемки-передачи имущества - предмета договора аренды, наряду со счетами и платежными документами об уплате арендных платежей (письма Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764, от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162, от 26.03.2007 N 20-12/027737, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81).
В письме УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100085@ налоговики разъяснили, что сдача имущества в аренду является оказанием услуг. В связи с этим если договаривающимися сторонами заключен договор аренды и подписан акт приемки-передачи имущества, являющегося предметом аренды, то услуга реализуется (потребляется) сторонами договора.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
НДС
О заполнении строк 6, 6а и 6б счета-фактуры при реализации услуг обособленному подразделению организации.
Ответ:
В соответствии с подпунктами "и", "к" и "л" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес" и 6б "ИНН/КПП покупателя" счета-фактуры указываются соответственно наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами и идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя. Поэтому в случае реализации услуг обособленному подразделению организации в строках 6 "Покупатель" и 6а "Адрес" счета-фактуры указываются данные головной организации, в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего обосо бленного подразделения.
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 февраля 2016 г. N 03-07-09/11029
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Налог на прибыль
Об учете невыплаченных дивидендов в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Пунктом 9 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) установлено, что лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.
По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.
В случае восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества не востребованных акционерами дивидендов либо части распределенной прибыли указанные доходы, на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.
Таким образом, положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются к объявленным и невостребованным дивидендам в понимании Закона N 208-ФЗ.
В отношении срока исковой давности согласно статье 195 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) таковым признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ (статья 196 ГК РФ). Однако для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (статья 197 ГК РФ). Также в статьях 202, 203 и 205 ГК РФ указаны условия приостановления и перерыва течения срока исковой давности, а также восстановления срока исковой давности.
Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Учитывая изложенное, суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения по причине отсутствия денежных средств, по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика. Положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ в рассматриваемом случае не применяются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 марта 2016 г. N 03-03-06/1/15735
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Разное
Об определении остаточной стоимости ОС при переходе организации с УСН (объект - доходы) на общий режим налогообложения.
Ответ:
Статья 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающая, в частности, особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления, не содержит особенностей исчисления налоговой базы в части определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 346.17 Кодекса при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
В связи с этим, если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
Главой 26.2 Кодекса не предусмотрен также порядок определения остаточной стоимости таких основных средств на дату перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 марта 2016 г. N 03-03-06/1/14180
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
О налоге на прибыль и налоге на имущество организаций в отношении объектов, имеющих высокий класс энергоэффективности.
Ответ:
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
В соответствии с пунктом 21 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.
Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 17 июня 2015 г. N 600.
Согласно пункту 4 статьи 10 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" определение класса энергетической эффективности товара осуществляется производителем, импортером в соответствии с правилами, которые утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и принципы которых устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Согласно утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2009 N 1222 Перечню принципов правил определения класса энергетической эффективности товара для классов энергетической эффективности товаров применяются следующие обозначения: "A", "B", "C", "D", "E", "F", "G".
При этом из числа товаров, отнесенных к одной категории (с учетом характеристик), класс "A" применяется для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью, а класс "G" - для обозначения товаров с наименьшей энергетической эффективностью.
Также установлены дополнительные классы энергетической эффективности "A+", "A++" для обозначения товаров с наибольшей энергетической эффективностью (по возрастанию - "A+", "A++") при появлении на рынке товаров с энергетической эффективностью, значительно превышающей установленную для класса "A".
Таким образом, объекты, отнесенные к классу A (A+, A++), признаются имеющими высокий класс энергетической эффективности.
Порядок определения класса энергетической эффективности и требования к товарам установлены Приказом Минпромторга России от 29.04.2010 N 357 "Об утверждении Правил определения производителями и импортерами класса энергетической эффективности товара и иной информации о его энергетической эффективности" (зарегистрирован Минюстом России 11.06.2010 N 17550).
Таким образом, положения подпункта 4 пункта 1 статьи 259.3 и пункта 21 статьи 381 НК РФ применяются в отношении объектов, имеющих класс энергетической эффективности A (A+, A++), при соблюдении всех прочих ограничений, касательно пункта 21 статьи 381 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/10868
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Об определении лимита доходов для целей применения ПСН в отношении сдачи в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, если ИП также получает доходы в рамках применения УСН (ОСН).
Ответ:
В соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который в нем указан (пункт 1 статьи 346.45 Кодекса).
Согласно пункту 6 статьи 346.53 Кодекса индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
Подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса установлено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей.
При этом в соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 346.13 и абзацем 5 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного указанными пунктами, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.53 Кодекса индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения и осуществляющий иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
Так как патентная система налогообложения используется только в отношении одного вида предпринимательской деятельности (сдача в аренду жилых и нежилых помещений), то доход, полученный в рамках применения общей системы налогообложения, при определении лимита дохода, указанного в подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, не учитывается.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 февраля 2016 г. N 03-11-12/9994
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Об уменьшении налогов на страховые взносы ИП, применяющим УСН и уплачивающим ЕНВД.
Ответ:
На основании пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), исчисленная налогоплательщиком, перешедшим на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, за налоговый период, уменьшается на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число ко торых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств рабо тодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов (пункт 2.1 статьи 346.32 Кодекса).
На основании пункта 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 4 статьи 346.12 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Указанные налогоплательщики ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса при исчислении суммы налога не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Для указанных налогоплательщиков Кодексом не предусмотрено ограничения по уменьшению сумм налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных ими страховых взносов.
Таким образом, Кодексом установлен порядок уменьшения сумм ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, совмещающим применение указанных специальных налоговых режимов, на расходы по уплате страховых платежей (взносов). В том случае, если данный налогоплательщик при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без ограничения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 февраля 2016 г. N 03-11-11/9850
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: