Мониторинг законодательства РФ за период с 17 по 23 апреля 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Налогоплательщики-физлица смогут получать и отправлять документы в налоговые органы с использованием единого портала госуслуг
Для этого физлицам, зарегистрированным на портале, надо будет направить в налоговые органы уведомление о необходимости получения документов с использованием единого портала государственных (муниципальных) услуг.
Аналогичным способом можно будет отказаться от такого порядка обмена документами.
Направляемые уведомления подписываются усиленной неквалифицированной электронной подписью.
Документы (сведения), которые физлица вправе представлять через личный кабинет на портале госуслуг, а также документы, которые могут направляться таким образом налоговыми органами, определяются НК РФ.
Федеральный закон вступает в силу с 1 июля 2023 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
В НК РФ предлагается урегулировать особенности налогообложения НДС при реализации физлицам товаров на "маркетплейсах"
Проектом закона предлагается закрепить порядок применения НДС по принципу страны назначения товара при его реализации через электронные торговые площадки в государствах - членах ЕАЭС.
Проектом уточняются положения НК РФ, предусматривающие требования к постановке на учет (снятию с учета) иностранного лица и порядок использования личного кабинета налогоплательщика.
Вводится определение "электронной торговой площадки во взаимной электронной торговле товарами". На такой площадке, в частности, должны быть одновременно: доступны сервисы, позволяющие покупателям заказать товар; размещены условия оплаты и (или) организации оплаты товаров покупателем; размещены условия доставки и (или) организации доставки товаров покупателю.
Установлены порядок определения места реализации товаров, особенности определения налоговой базы и применения налоговой ставки НДС (в размере 16,67% или 9,09% - в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 164 НК РФ).
Иностранным продавцам и иностранным посредникам представлять налоговую декларацию по НДС необходимо будет в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика по установленному формату.
Предлагается установить закрытый перечень видов РИД, на которые распространяется льготный режим налогообложения
Законопроектом вносятся изменения в статью 284 НК РФ в части определения видов результатов интеллектуальной деятельности (РИД), прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке, устанавливаемой законами субъектов РФ.
Льготный режим налогообложения предлагается распространить на:
изобретения, полезные модели и промышленные образцы, если они удостоверены российскими или международными патентами;
селекционные достижения, если они удостоверены патентами, выданными уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
зарегистрированные программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем.
Перечень кодов видов товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%, дополнен новыми позициями
В раздел перечня "Кровати детские" включены в том числе кровати металлические, манежи детские деревянные, мебель из пластмассовых материалов (в части кроватей детских), мебель из прочих материалов, включая тростник, лозу или бамбук (в части кроватей детских).
Настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.
Скорректированы перечень государств и условия применения нулевой ставки НДС в отношении реализации товаров (работ, услуг) их дипломатическим представительствам
В Перечень государств, в отношении которых при реализации дипломатическим представительствам товаров (работ, услуг) нулевая ставка по НДС применяется без ограничений, включен Таджикистан.
Уточнены некоторые позиции раздела, в котором поименованы государства, дипломатические представительства которых могут приобретать товары и услуги для официального и личного пользования по нулевой ставке НДС с определенными ограничениями (уточнения коснулись Германии, Израиля, Кипра, Литвы, Черногории).
Изложена позиция ФНС по вопросам отнесения рабочих мест резидентов ТОР и свободного порта Владивосток (СПВ) к новым рабочим местам для целей применения пониженного тарифа страховых взносов
Единый пониженный тариф страховых взносов применяется только к выплатам, начисляемым физлицам, работающим по трудовым договорам, если они заняты на новых рабочих местах, впервые созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в бизнес-плане, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием.
В числе прочего даны разъяснения в отношении выплат работникам, которые ранее были заняты у резидента ТОР или СПВ в деятельности, не предусмотренной соглашением; относительно выплат руководителя и главного бухгалтера; а также по вопросу размера заработной платы, выплачиваемой резидентом ТОР или СПВ физлицам, занятым на новых рабочих местах.
ФНС дополнены разъяснения о порядке составления счетов-фактур при реализации товаров налогоплательщиками новых субъектов РФ
Сообщается, в частности, что в случае если сумма НДС, исчисленная по налоговой ставке в размере 20/120% и указанная в графе 8 счета-фактуры, не соответствует сумме налога, исчисляемой на основании статьи 162.3 НК РФ по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента, то налогоплательщики могут:
внести исправления в счет-фактуру;
не вносить исправления в счет-фактуру при условии выполнения приведенных в письме рекомендаций, касающихся отражения сумм НДС в книге продаж, или регистрации в книге продаж бухгалтерской справки-расчета, отражающей сумму НДС, подлежащую доплате в бюджет.
ФНС даны рекомендации по использованию структур элементов для отражения информации о машиночитаемой доверенности при формировании налогоплательщиками электронных документов
Сообщается, что в целях представления сведений о машиночитаемой доверенности ведется работа по внесению изменений в некоторые приказы ФНС России, содержащие форматы документов, в том числе счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, документа о передаче товаров при торговых операциях и пр.
Указано, что до внесения изменений при составлении документов по соответствующим форматам налогоплательщикам целесообразно использовать свободные информационные поля для указания идентифицирующей информации об информационной системе, в которой осуществляется хранение машиночитаемой доверенности.
Приведены рекомендации по отражению сведений при формировании электронных форм документов.
ФНС сообщает о применении временного порядка передачи ценных бумаг иностранных эмитентов лицами, находящимися под санкциями
Направлены разъяснения Банка России по вопросам, касающимся исполнения обязательств перед депонентом с открытием счета типа "С", а также сообщения кредитной организацией в налоговый орган информации об открытии банковских счетов депоненту.
ФНС также напоминает о внесении изменений в Приказ ФНС России от 28.05.2020 N ЕД-7-14/354@, согласно которым таблица 18.1 "Коды видов счетов [Код вида счета]" приложения N 10 к приказу дополняется отдельными кодами видов счетов, в том числе кодом 0713 "Специальный счет типа "С" (изменения вступают в силу 09.08.2023).
ФНС разъяснила, как заполнить форму 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года и последующие отчетные периоды
В форме 6-НДФЛ подлежат отражению: за первый квартал - суммы налога, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие - суммы налога, удержанные в период с 1 января по 22 июня включительно, за девять месяцев - удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 сентября включительно.
Сообщено, в каких полях расчета указываются сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога, а также разъяснен порядок отражения сумм налога в случае, если налоговый агент выплачивал доходы, облагаемые по разным ставкам.
<Информация> ФНС России от 20.04.2023 "ФНС запустила сервис для упрощения подтверждения нулевой ставки НДС"
Для подтверждения нулевой ставки НДС в эксплуатацию запущен сервис "Офис экспортера"
С помощью сервиса можно:
сформировать электронный реестр, включающий сведения из декларации на товары, а также перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
подготовить обязательные электронные реестры деклараций на товары для экспресс-грузов или реестры таможенных деклараций CN 23 в случае отправки товаров международными почтовыми отправлениями;
задать вопрос инспектору по месту налогового учета через интерактивный чат.
Разъяснены правила авторизации в данном сервисе.
<Информация> ФАС России
"Индикативный тариф на транспортировку нефти за 1 квартал 2023 года"
Опубликованы индикативные тарифы на транспортировку нефти за I квартал 2023 года
Данные необходимы для определения расчетных расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр в рамках налога на дополнительный доход.
<Информация> Минфина России
"Информационное сообщение о денонсации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 20.12.2010"
Соглашение с Латвией об избежании двойного налогообложения прекращает свое действие с 1 января 2024 года
Минфин информирует о направлении латвийской стороне уведомления в связи с принятием Федерального закона от 28 февраля 2023 г. N 40-ФЗ о денонсации соглашения.
Соглашение прекращает свое действие с 1 января 2024 года в отношении налогов, удерживаемых у источника, на доходы, возникающие 1 января или после 1 января 2024 года, а также в отношении других налогов на доходы и капитал - для налогов, относящихся к любому налоговому году, начинающемуся 1 января или после 1 января 2024 года.
<Информация> Минцифры России от 14.04.2023 "Производители ПАК могут получить налоговые льготы"
Минцифры начинает прием заявок на включение программно-аппаратных комплексов (ПАК) в реестр российского ПО
Это позволит их производителям претендовать на налоговую льготу по налогу на прибыль и пониженные тарифы страховых взносов.
Приведен перечень предъявляемых требований к ПАК.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
17.04.2023 Если общество не представило доказательств того, что денежные средства перечислялись физическому лицу как подотчетные, то они подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2023-03-01 № Ф04-156/23 по делу N А70-8817/2022
Налоговый орган доначислил обществу (налоговому агенту) НДФЛ, т. к. оно не включило в налоговую базу денежные средства, назначение которых достоверно не подтверждено. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Общество перечислило физическому лицу денежные средства с назначением платежа "выплата заработной платы", но в расчете 6-НДФЛ указанная сумма не отражена. В ходе налоговой проверки общество неоднократно уточняло назначение платежа: указывало на возврат займа, затем на то, что эти денежные средства выданы как подотчетные для перечисления в бюджет за общество. По показаниям самого физического лица спорные средства являются оплатой за оказанные им услуги. При этом физическое лицо действительно уплатило за общество страховые взносы, налоги, но в иной сумме. Поскольку обществом не представлены доказательства передачи физическому лицу. денежных средств именно под отчет и для уплаты налогов за общество, равно как и не подтверждено расходование этих средств именно на уплату налогов, спорная сумма подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
17.04.2023 Смерть гражданина не прекращает его обязательств, поскольку долги входят в состав наследства
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 2023-03-24 № 308-ЭС22-19141(3) по делу № А32-9938/2019
Дело по иску о признании недействительными сделок должника направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку судами нижестоящих инстанций не проверялось наличие у должника имущества, которое могло перейти в собственность третьих лиц, не привлеченных к участию в деле
Суд признал недействительными сделки банкрота с участием бывшего директора и аффилированных граждан. Применена реституция. В апелляции реституцию отменили в связи со смертью директора и отсутствием у него наследников. Взыскание долга с остальных лиц суд счел невозможным без восстановления их права требования к умершему. Верховный Суд РФ вернул дело на пересмотр. Сама по себе смерть гражданина не прекращает его обязательств, поскольку долги входят в состав наследства, в том числе и реституционные требования. В отсутствие наследников имущество умершего считается выморочным. Ответственность по долгам наследодателя несет публичное образование, в собственность которого оно переходит. Соответствующий орган должен быть привлечен к участию в деле.
Источник: http://www.pravovest.ru/
17.04.2023 Доначисленная налоговая задолженность не является излишне взысканной, если меры принудительного взыскания были приняты в соответствующие сроки, при этом налогоплательщик не обжаловал решение по итогам проверки, требование и решение о взыскании
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-02-15 № Ф05-36590/22 по делу N А41-24532/2022
Налогоплательщик считает, что ему должна быть возвращена излишне взысканная налоговая задолженность. Указывает на пропуск налоговым органом сроков на взыскание спорных сумм, а также на нарушение процедуры принудительного взыскания задолженности. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Спорная сумма была доначислена по итогам выездной проверки. При этом налогоплательщиком не было обжаловано решение налогового органа, а также требование и решение о взыскании. Меры принудительного взыскания, начиная с выставления требования, были приняты в соответствующие сроки. Несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога. Соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования, либо решения о взыскании, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом.
Источник: http://www.pravovest.ru/
18.04.2023 Системы вентиляции и кондиционирования, обеспечивающие безопасную эксплуатацию оборудования, а не функционирование зданий, относятся к движимому имуществу для целей налогообложения
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-02-14 № Ф05-27009/21 по делу N А40-110147/2020
Налоговый орган доначислил налог на имущество, поскольку спорные основные средства (системы вентиляции и кондиционирования) необоснованно признаны налогоплательщиком движимым имуществом, т. к. они неотъемлемо входят в состав зданий. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа. Спорные объекты являются промышленными вентиляционными системами, обеспечивающими безопасную эксплуатацию оборудования, а не функционирование зданий, поэтому они не могут являться частью зданий, в пределах которых они находятся, а являются технологическим оборудованием, относящимся к движимому имуществу на основании ОКОФ. Соответственно, данные объекты в соответствии с ОКОФ не относятся к зданиям и сооружениям, в том числе к коммуникациям зданий, формируя самостоятельную группу основных средств.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.04.2023 Сумма, снятая с корпоративной банковской карты общества, держателем которой является руководитель, образует налогооблагаемый доход последнего, если нет доказательств расходования этой суммы на нужды общества
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2023-02-06 № Ф09-8801/22 по делу N А60-49976/2021
По мнению налогового органа, общество обязано было исчислить НДФЛ с денежных средств, снятых с корпоративной банковской карты, держателем которой является руководитель. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. С руководителем трудовой договор не заключен, его вознаграждение за осуществление руководства обществом составляет 0 руб. У общества отсутствуют работники, за исключением руководителя. Судебным актом по другому делу определено, что представленные документы подтверждают фактическое расходование части спорной суммы. Большую часть расходов составляет стоимость бензина, однако транспортных средств у общества не имеется. По результатам камеральной проверки расчета по страховым взносам обществу доначислены страховые взносы, соответствующие пени и штрафы на сумму, выплаченную руководителю. Суд пришел к выводу, что спорная сумма является доходом руководителя общества и подлежит обложению НДФЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
20.04.2023 Общество, перечислив утилизационный сбор с ошибкой в КБК, вправе уточнить платеж путем подачи соответствующего заявления по нормам НК РФ
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-01-30 № Ф05-33669/22 по делу N А41-20453/2022
Таможенный орган полагает, что общество должно уплатить пени за просрочку перечисления утилизационного сбора. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию таможни необоснованной. Общество при ввозе транспортного средства на территорию РФ уплатило соответствующую сумму утилизационного сбора, но в платежных поручениях указало неверный КБК. Впоследствии общество подало заявление об уточнении платежа с просьбой внести соответствующие изменения. Кроме того, повторно уплатило утилизационный сбор. Суд с учетом положений НК РФ отметил, что общество вправе было уточнить платеж, при этом ошибка в оформлении платежного поручения не привела к неперечислению утилизационного сбора в бюджетную систему РФ. Соответственно, у общества не возникла задолженность по уплате утилизационного сбора, на которую могли быть начислены пени.
Источник: http://www.pravovest.ru/
20.04.2023 За каждую выплату нерезиденту наличными работодателя штрафуют отдельно
Постановление Верховного Суда РФ от 2023-01-13 № 127-АД22-19-К4
Суд оставил без изменения вынесенные ранее судебные решения, поскольку в действиях лица содержится состав административного правонарушения, выразившегося в нарушении валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования
Иностранному гражданину без ВНЖ, признанному нерезидентом для целей валютного контроля, выплачивали зарплату наличными. Гендиректора работодателя оштрафовали отдельно за каждую выплату. Тот счел, что таким образом была создана искусственная множественность административных правонарушений. Но суды с ним не согласились. Каждая выплата нерезиденту наличными, минуя счета в уполномоченных банках, в разное время за различные расчетные периоды считается отдельной незаконной валютной операцией и образует самостоятельный состав административного правонарушения.
Источник: http://www.pravovest.ru/
21.04.2023 Исполнитель по договору обязан возместить заказчику НДС, от возмещения которого заказчик вынужден был отказаться (путем подачи уточненной налоговой декларации) в связи с допущенными исполнителем нарушениями
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-01-27 № Ф05-31752/22 по делу N А40-74137/2022
Заказчик полагает, что с исполнителя по договору оказания услуг подлежат взысканию убытки в сумме НДС, который заказчик не может принять к вычету. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию заказчика обоснованной. Заказчик заявил к вычету предъявленный исполнителем НДС, но в последующем был вынужден исключить из книги покупок суммы НДС и подать уточненную налоговую декларацию по НДС без принятия соответствующей суммы налога к вычету в связи с нарушениями со стороны исполнителя. Претензия заказчика была оставлена исполнителем без удовлетворения, не сформированы источники вычетов по НДС. Суд пришел к выводу о наличии совокупности обстоятельств для возложения на исполнителя обязанности по возмещению убытков, так как заказчиком доказан состав убытков (наличие всех элементов состава гражданско-правовой ответственности, влекущей взыскание убытков с ответчика в пользу истца), возмещения которых он требовал.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
17.04.2023 Минфин не исключил распространения спецрежима по автоматической уплате налогов на все регионы
Специальный режим по автоуплате налогов может быть распространен на все субъекты РФ при положительных итогах экспериментах
На расширенном заседании коллегий Минфина и Минэкономразвития, глава Министерства финансов РФ Антон Силуанов заявил о возможном распространении специального режима по автоматической уплате налогов на все российские регионы, если эксперименты в четырех пилотных регионах будут успешными.
Согласно словам министра, на данный момент более 7 тыс. налогоплательщиков воспользовались спецрежимом, и результаты эксперимента будут анализироваться для принятия решения о расширении программы.
Источник: Российский налоговый портал
17.04.2023 Если самозанятый утратил свой статус, нужен новый договор с ним и отчет ЕФС-1
О заключении договора ГПХ с физлицом надо на следующий день отчитаться в СФР по форме ЕФС-1. При сотрудничестве с самозанятыми такой обязанности нет. Но если человек утратил право на НПД, компания-заказчик должна сдать на него ЕФС-1.
Каков срок сдачи, если договор действует давно? Ответ на этот вопрос дал Минтруд в письме от 04.04.2023 № 14-1/10/В-4784.
Нужен новый договор. И от даты его заключения будет считаться срок для сдачи ЕФС-1.
Дело в том, что существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения (пункт 1 статьи 451 ГК РФ).
Если самозанятый утрачивает право на НПД, то у организации-заказчика возникает обязанность по уплате страховых взносов.
Это обстоятельство является существенным при заключении договора ГПХ и является основанием для его расторжения и заключения нового договора ГПХ, утверждает Минтруд.
Этот новый договор будет непосредственно с физлицом, которое уже не является самозанятым, применяющим НПД.
После заключения нового договора с обычным физлицом (не СМЗ) надо сдать форму ЕФС-1.
Кстати, Минтруд также пояснил, что ЕФС-1 надо сдавать, ориентируясь на дату договора, но дата начала работ может быть и раньше. Например, в марте можно сдать ЕФС-1, даже если начало работ было в феврале, что отражено в договоре.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.04.2023 ИП могут узнать свое сальдо ЕНС в личном кабинете физлица
Вот уже который месяц от бизнеса закрыто их собственное сальдо по налогам на ЕНС. Но для ИП есть лайфхак, как увидеть эту сумму в режиме онлайн.
Этим способом с коллегами поделился бизнесмен в Telegram-чате ФНС.
В ЛК ФЛ нужно зайти в каталог обращений, далее «распорядиться переплатой ЕНС» (попросит сформировать эл. подпись – это несложно) и вы увидите свои заветные цифры.
Если сальдо нулевое или отрицательное, то этот способ не поможет. А вот если сальдо положительное, то результат вы увидите.
Кстати, в Якутии личные кабинеты уже заработали в полную силу и там есть сальдо ЕНС.
В этом году ИП не так легко уменьшить налог по УСН на фиксированные взносы. Мы разобрались, как это сделать, забирайте инструкцию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.04.2023 Работодатели должны выдавать уволенным справку о зарплате и взносах, но не 182н
С 2023 года отменили выдачу справок 182н. Но в статье 62 ТК РФ прописано, какие справки надо выдавать работникам.
Разъяснение дает Роструд в ответ на жалобы работников, у которых сейчас начались проблемы с оплатой больничных.
В ведомстве пояснили, что справку 182н действительно отменили.
Но работодатель обязан выдавать работнику по его письменному требованию справку о зарплате, о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах.
Такую справку он обязан выдавать работнику в течение 3 рабочих дней с момента получения от него письменного заявления.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.04.2023 Минфин: медицинские изделия с регистрационным удостоверением облагаются НДС 10%
Для медицинских изделий действует ставка НДС 10%, если они имеют регистрационное удостоверение, входят в перечень облагаемых под 10% и не входят в перечень необлагаемых НДС.
Перечень для ставки НДС 10% утвержден Постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688.
Перечень необлагаемых медицинских товаров утвержден постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042.
Регистрационное удостоверение должно быть российское или по правилам ЕАЭС.
В частности, в перечне для НДС 10% есть зубоврачебный воск и составы для получения слепков зубов.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 10.03.2023 № 03-07-07/20418.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.04.2023 Сроки давности для штрафов по КоАП будут считать по-новому
Поправки внесли в статьи 4.5 и 4.8 КоАП.
Опубликован федеральный закон от 14.04.2023 № 122-ФЗ.
Теперь срок давности привлечения к административной ответственности надо считать непосредственно со дня совершения правонарушения.
Ранее решение по этому вопросу принял Конституционный суд (постановление от 17.05.2022 № 19-П).
Дело в том, что по ст. 4.5 срок был со дня обнаружения административного правонарушения. По ст. 4.8 течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено начало срока.
Чтобы не было неопределенности, потребовались поправки в КоАП.
Из статьи 4.8 КоАП убрали норму о начале течения сроков давности.
Также в статью 4.5 КоАП внесли норму, по которой срок давности привлечения к административной ответственности исчисляется со дня совершения административного правонарушения.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.04.2023 Когда расходы на доставку вахтовиков до работы можно учесть для налога на прибыль
Сотрудников-вахтовиков можно доставлять до работы и включать такие затраты в расходы. Но есть условие – такая доставка должна быть предусмотрена коллективным договором.
Разъяснение дает Минфин в письме от 16.03.2023 № 03-03-06/1/22134.
Речь идет о доставке из дома или от места сбора до места работы.
Кстати, с 1 марта 2023 года заработали поправки в ТК РФ, которые обязывают работодателей доставлять вахтовиков от места сбора до места работы и разрешают компенсировать им дорогу от дома до места сбора.
В этой связи изменился подход к обложению стоимости доставки НДФЛ и взносами. А вот по части налога на прибыль все осталось как прежде – учитывать расходы можно, если они предусмотрены колдоговором.
Аналогичные разъяснения, например, Минфин давал в письме от 29.12.2021 № 03-03-06/3/107474.
Ранее мы делали разбор новой нормы ТК РФ о расходах на доставку вахтовиков – как это надо учитывать для НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль.
Что касается доставки на работу обычных сотрудников (не вахтовиков), то с такими расходами все сложнее. Минфин разрешает их учитывать только в исключительных случаях.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.04.2023 Уменьшить НДФЛ на стоимость патента иностранцев может только налоговый агент
Налоговики не будут пересчитывать НДФЛ иностранцев. Этим должен заниматься налоговый агент (работодатель).
Разъяснение дает Минфин в письме от 18.01.2023 № 03-04-05/3295.
Работдатели при исчислении НДФЛ с зарплаты иностранцев, работающих по патенту, уменьшают налог на сумму фиксированных авансовых платежей.
Основаония для уменьшения: уведомление от ИФНС + заявление от сотрудника + подтверждающие оплату документы.
Получив уведомление, работодатель делает перерасчет налога, удержанного с начала года.
У налоговиков нет возможности уменьшать НДФЛ, удержанный налоговым агентом, на сумма патентных платежей, предупреждает Минфин.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.04.2023 Налоговики запустили новый сервис для подтверждения НДС 0% экспортерами
С помощью сервиса ФНС экспортеры могут быстро сформировать электронный реестр, куда включены сведения из декларации на товары, перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Налоговики запустили в промышленную эксплуатацию сервис «Офис экспортера».
С 1 января 2024 года представление экспортерами реестров только в электронном виде станет обязательным, напомнили в ФНС.
В сервисе также можно подготовить обязательные электронные реестры деклараций на товары для экспресс-грузов или реестры таможенных деклараций CN 23 в случае отправки товаров международными почтовыми отправлениями.
Авторизоваться в сервисе «Офис Экспортера» можно по логину и паролю (для ИП) или электронному сертификату (для юрлиц), которые сейчас используются при входе личные кабинеты ИП и юрлиц.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.04.2023 Как отразить в учете первичку, присланную с задержкой
Если по вине поставщика бухгалтерия получила первичку с опозданием, то надо учесть хозяйственные операции на основании опоздавших документов.
Если по вине поставщика бухгалтерия получила первичку с опозданием, то надо учесть хозяйственные операции на основании опоздавших документов.
Расходы без первички в бухучете признавайте на дату операции. Так делать предписывает подп. «а» п. 8 ФСБУ 27/2021.
А чтобы отразить в учете приобретения, по которым контрагент не прислал документы, оформите бухгалтерскую справку.
На какую дату вносить исправления, смотрите в таблице.
|
Первичка поступила |
Корректировать учет |
|
В том же году, когда была реализация |
На дату поступления документа |
|
В следующем году, но до даты утверждения бухотчетности |
31 декабря отчетного года |
|
После даты утверждения бухотчетности |
В следующем году на дату поступления документа |
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.04.2023 Без ошибок заполняем налоговый период в будущих платежках по НДФЛ
Налоговый период в платежках по налогу на доходы заполняйте в формате «МС.ХХ.2023».
Если вместо уведомления об исчисленном НДФЛ подаете платежные поручения на уплату налога не в составе ЕНП, поле 107 заполняйте так. При перечислении НДФЛ, исчисленного и удержанного за период:
• с 23 апреля по 22 мая – «МС.05.2023»;
• с 23 мая по 22 июня – «МС.06.2023»;
• с 23 июня по 22 июля – «МС.07.2023»;
• с 23 июля по 22 августа – «МС.08.2023»;
• с 23 августа по 22 сентября – «МС.09.2023»;
• с 23 сентября по 22 октября – «МС.10.2023»;
• с 23 октября по 22 ноября – «МС.11.2023»;
• с 23 ноября по 22 декабря – «МС.12.2023».
При перечислении НДФЛ за период с 22 по 31 декабря в поле 107 вы будете писать «ГД.00.2023» (письмо ФНС от 06.03.2023 № КЧ-4-8/2629).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
В декабре 2022 года согласно п. 37 ФСБУ 6/2020 провели проверку элементов амортизации. По результатам проверки у одного основного средства изменили срок полезного использования на 72 месяца. Это основное средство автомобиль, введен в эксплуатацию 01.02.2022, стоимостью 2 700 000 рублей, первоначальный срок полезного использования 37 месяцев. Как это отразить в бухгалтерском учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация может не пересчитывать амортизацию за период, в котором была осуществлена проверка и принято решение о пересмотре СПИ, и начать начислять амортизацию по-новому с 1 января года, следующего за годом его изменения.
Момент начала начисления амортизации в связи с изменением срока полезного использования основного средства выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Обоснование позиции:
Элементы амортизации основных средств, в т.ч. и срок полезного использования:
определяются при признании объекта основных средств в бухгалтерском учете;
проверяются на соответствие условиям использования объекта основных средств. Проверка на соответствие проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По её результатам при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020; пп. 2, 3 ПБУ 21/2008, п. 6 Информации Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29; Рекомендации аудиторам за 2022 год (приложение к письму Минфина России от 23 декабря 2022 г. N 07-04-09/126779)).
Согласно п. 3 ПБУ 21/08 СПИ основных средств является оценочным значением.
При этом п. 4 ПБУ 21/2008 предусматривает, что изменение оценочного значения по общему правилу подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):
периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
В зависимости от того, когда имел место пересмотр элементов амортизации, начисление амортизации по новым данным следует начинать:
1) с даты принятия решения об изменении элементов амортизации, если такое изменение вызвано получением новой информации в течение года. Отметим, что в Рекомендации Р-6/2009-КпР "Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации" (Толкование Р91) (принята КпР 27.05.2009, утверждена 10.07.2009) рекомендуется отражать изменение СПИ в учете с начала отчетного года, в котором произошло изменение, а, следовательно, организации необходимо осуществить пересчет амортизации за текущий (отчетный) год (через сторно).
При этом корректировку амортизации следует отражать обычными бухгалтерскими записями, аналогичными начислению амортизации:
Дебет СТОРНО 20 (44...) Кредит СТОРНО 02
уменьшена амортизация в связи с увеличением СПИ основного средства в отчетном году.
Так как пересмотр элементов амортизации, влияющий на сумму амортизационных отчислений, осуществлен в конце периода, то в отчетности за этот период необходимо отразить расходы на амортизацию, а также балансовую стоимость ОС исходя из пересмотренного размера элементов амортизации.
В будущих периодах (в виде скорректированной суммы амортизации) отражается обычное начисление амортизации исходя из изменившегося СПИ:
Дебет 20 (44...) Кредит 02
начислена амортизация с учетом пересмотренных элементов амортизации, начиная с нового отчетного года.
В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности организации требуется раскрыть (п. 6 ПБУ 21/2008):
причину и содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.
2) С 1 января нового отчетного периода.
Из п. 10 Рекомендаций следует, что если сбор информации был завершён к концу отчётного года, а пересчёт амортизации за истекшие месяцы текущего года является трудоёмким и снижающим надёжность информации, организация может начать начислять амортизацию по новому графику с 1 января года, следующего за годом изменения СПИ.
В этом случае балансовая (остаточная) стоимость ОС распределяется на измененный оставшийся срок полезного использования объекта в соответствии с выбранным способом амортизации.
Сумма амортизации после изменения СПИ будет равна частному от деления разности первоначальной стоимости, накопленной до 31.12.2022 амортизации и ликвидационной стоимости на оставшийся после корректировки СПИ.
Момент начала начисления амортизации по новому графику в связи с изменением СПИ выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
В отношении корректности применения упоминаемой в ответе Рекомендации отметим следующее. Указанный документ был принят в 2009 г., в период действия ПБУ 6/01, которое не предусматривало прямого запрета или разрешения на пересмотр СПИ основных средств. При этом вступившее в силу с 01.01.2009 ПБУ 21/2008 охарактеризовало СПИ именно как оценочное значение. В принятой БМЦ Рекомендации (Толкование 91) было предложено решение в части определения момента начала амортизации с учетом пересмотренного СПИ. Из п. 2 Рекомендации следует, что Толкование действует с момента его публикации до момента принятия нормативного правового акта (актов), которым будет урегулирована проблема, являющаяся предметом этого Толкования. ФСБУ 6/2020, по сути, как раз и является таким НПА. При этом нельзя не отметить, что Рекомендация БМЦ и в настоящее время содержит положения, дополняющие нормы как ФСБУ 6/2020, так и ПБУ 21/2008, которыми можно и, на наш взгляд, следует руководствоваться в случае, когда организация предполагает осуществить пересмотр СПИ.
Также отметим, что при существенном изменении срока полезного использования имеет смысл проанализировать, не была ли допущена ошибка при первоначальном установлении СПИ. Если да, то в этом случае следует руководствоваться ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Срок полезного использования (СПИ) основных средств для целей бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 6/2020 (март 2023);
Вопрос: Как пересчитать амортизацию при изменении элементов амортизации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);
Вопрос: Пересмотр срока полезного использования для полностью самортизированного основного средства (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.);
Примерная форма приказа об увеличении срока полезного использования объекта основных средств (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
Вопрос: Особенности пересмотра сроков полезного использования ОС, если на 01.01.2022 СПИ был определен неверно (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.);
Перспективный подход к изменениям в учете: сложности понимания и порядок применения (Л.В. Сотникова, журнал "Аудитор", N 5, май 2021 г.);
Вам и не СПИ ОС..." Пересматриваем сроки полезного использования основных средств (журнал "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2023 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гнатюк Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
НДС
Организация, применяющая общую систему налогообложения (ОСН), покупает ТМЦ, поставщик, применяющий ОСН, поручил доставить груз транспортной организации. Согласно условиям договора право собственности на ТМЦ переходит покупателю в момент отгрузки от поставщика. Перевозку груза оплачивает покупатель. Поставщик передал ТМЦ транспортной организации, сопроводив накладной ТОРГ-12 и поручением на доставку. Транспортная организация во время перевозки ТМЦ повредила часть коробок - в результате часть ТМЦ испорчена. При обнаружении повреждений упаковки покупатель оформил акт об обнаружении недостатков упаковки, а также претензию на возмещение убытков и предъявил транспортной организации. Предполагается, что транспортная компания возместит ущерб. Покупатель в товарной накладной ТОРГ-12, полученной от поставщика, поставил подпись о приёмке груза в полном объёме.
Как в сложившейся ситуации покупателю отразить в бухгалтерском учёте указанные операции и как отразить НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок отражения утраченного в результате перевозки товара приведен ниже.
НДС по утраченному товару к вычету не принимается.
Сумма возмещения потерь учитывается в целях налогообложения прибыли в доходах, а во внереализационных расходах - стоимость утраченного товара.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 796 ГК РФ перевозчик несет ответственность за несохранность груза или багажа, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, управомоченному им лицу или лицу, управомоченному на получение багажа, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза или багажа произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (смотрите также п. 11 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.06.2018 N 26).
Пунктом 2 ст. 796 ГК РФ определено, что в случае утраты или недостачи груза, сданного к перевозке без объявления его ценности, ущерб, причиненный при перевозке груза, возмещается перевозчиком в размере стоимости утраченного или недостающего груза, а в случае повреждения (порчи) груза - в размере суммы, на которую понизилась его стоимость. При невозможности восстановления поврежденного груза ущерб возмещается в размере его стоимости.
Юридическим основанием для предъявления претензий поставщику является акт об установленном расхождении по количеству и качеству товаров, подписанный специально созданной комиссией (п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
Вместе с тем в данном случае необходимо учитывать, что право собственности на товар перешло к организации еще до момента обнаружения порчи товара, поэтому организация отражает в учете товар в полном объеме (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 5 ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019)).
Для учета расчетов по претензиям Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - План счетов и Инструкция соответственно) предусмотрено открытие к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отдельного субсчета "Расчеты по претензиям".
На субчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Из подп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также Инструкции следует, что суммы, учтенные на счете 94, в зависимости от источников возмещения в дальнейшем списываются в пределах норм естественной убыли, относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Однако нормы п. 43 ФСБУ 5/2019 указывают на необходимость включения балансовой стоимости недостающих и испорченных товаров в расходы периода, в котором произошло выбытие таких товаров. Смотрите также Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет выбытия товаров в результате хищения, порчи, недостачи в соответствии с ФСБУ 5/2019 (март 2023); Энциклопедия решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения (март 2023).
Поэтому суммы недостачи нельзя сразу отнести на виновных лиц. Сначала всю сумму недостачи и потери нужно списать в расходы. То есть недостача запасов и их порча списываются со счета 94 в пределах норм естественной убыли на счет учета расходов, сверх норм - в прочие расходы организации (счет 91, субсчет "Прочие расходы").
При наличии виновных лиц суммы, подлежащие возмещению, можно включить в прочие доходы (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
На наш взгляд, рассматриваемые хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 41 (10) Кредит 60
оприходован качественный товар;
Дебет 41, (10) субсчет "Товары, (ТМЦ) поврежденные в пути", Кредит 60
оприходован поврежденный товар;
Дебет 19 Кредит 60
учтен НДС по приобретенному товару;
Дебет 94 Кредит 41 (10)
обнаружена порча товара;
Дебет 91 Кредит 94
списана порча товара;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91
убытки взысканы с транспортной компании;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
получено возмещение.
НДС
Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусматривает, что объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Налоговая база также увеличивается на суммы, тем или иным образом связанные с оплатой товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Однако перевозчик, компенсируя потери, не покупает товар и к нему не переходит право собственности на товар. Поэтому возмещение стоимости утраченного товара не связано с оплатой реализованных товаров и не включается в налоговую базу у покупателя товара (п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 146 НК РФ; письмо Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315; абзац 1 п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33).
Относительно НДС, предъявленного поставщиком товара. По мнению уполномоченных органов, поскольку в случае недостачи, порчи, хищения товары уже не могут быть использованы для осуществления облагаемых НДС операций, то "входной" НДС по ним подлежит восстановлению и уплате в бюджет. При этом восстановить сумму налога необходимо в том периоде, когда ценности списывают с учета (письма Минфина России от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 26.09.2008 N 03-07-11/318).
Судьи с такой позицией не соглашаются, ссылаясь на то, что п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи (постановления АС Московского округа от 25.06.2021 N Ф05-1134/20, Девятого ААС от 03.02.2021 N 09АП-73350/20, Тринадцатого ААС от 21.11.2016 N 13АП-28454/16).
Учитывая обширную арбитражную практику по данному вопросу, по нашему мнению, можно говорить о том, что в случае, если НДС восстановлен не будет, имеется высокая вероятность претензий проверяющих.
В целях минимизации налоговых рисков, на наш взгляд, возможно принять к вычету только НДС, приходящийся на фактически полученный товар. Так, в письме Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/115 было указано, что одним из обязательных условий применения вычетов НДС, в частности, по товарам, является принятие товаров на учет. Поэтому вычет НДС, предъявляемого продавцом при приобретении товаров, возможен в части стоимости товаров, принятых на учет, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Таким образом, полагаем, что суммы НДС, относящиеся к поврежденному (утраченному) товару, представляют собой некомпенсируемые потери, которые возмещаются виновным лицом. То есть размер ущерба, причиненного покупателю в связи с перевозкой товара, может быть рассчитан с учетом НДС, предъявленного поставщиком. Такой подход подтвержден судебной практикой (смотрите постановления АС МО от 16.08.2018 N А40-200849/2017; АС СКО от 30.10.2017 N А32-40192/2015, от 11.04.2018 N А53-19332/2017, постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 N 2852/13; Определение ВС от 13.12.2018 N 305-ЭС18-10125, Вопрос: Размер ущерба, причиненного покупателю в связи с перевозкой товара, с учетом НДС (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2023 г.)).
Налог на прибыль
Сумму компенсации потерь в связи с утратой товара необходимо отразить во внереализационных доходах организации, в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ, на дату признания перевозчиком ущерба (то есть на дату подписания претензии (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)).
При этом, на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ покупатель вправе отразить в составе внереализационных расходов стоимость утраченных товаров (без НДС) (письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033, от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185, смотрите Энциклопедию решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения).
В свою очередь, в письме Минфина России от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480 говорится о признании восстановленных сумм НДС в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
УСН
Индивидуальный предприниматель (УСН, доходы) работает на маркетплейсах по договору комиссии.
Верно ли, что налог рассчитывается кассовым методом с поступлением денежных средств непосредственно на счет индивидуального предпринимателя?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Согласно мнению налоговых органов доход от реализации товаров через маркетплейс отражается у продавца (ИП) на дату поступления оплаты от покупателей на расчетный счет посредника (маркетплейса). Но есть и иная позиция, поддерживаемая Минфином России: доход отражается на дату поступления оплаты на расчетный счет продавца (ИП) от посредника (маркетплейса).
ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" не может уменьшить выручку от реализации товаров на сумму вознаграждения, выплачиваемого посреднику (маркетплейсу).
Обоснование вывода:
Продажа товаров через агрегатора торговли (маркетплейс) является продажей товаров продавца (комитента, принципала - в нашем случае ИП) с участием торгового посредника (комиссионера, агента - маркетплейс) (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
В случае применения налогоплательщиком (ИП) УСН при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
То есть, доход от реализации товаров признается в том размере, в котором он поступил от покупателя комиссионеру (агенту) маркетплейсу. Если посредник перевел оплату продавцу за минусом своего вознаграждения, то доход учитывается со всей суммы выручки и не уменьшается на сумму удержанного вознаграждения (письма Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 18.05.2020 N 03-11-11/40176, от 01.08.2019 N 03-11-11/57877, от 15.06.2017 N 03-11-06/2/37038).
Если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, то расходы не учитывают при исчислении налога (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик на УСН с объектом налогообложения "доходы" не может уменьшить подлежащую учету выручку от продажи товаров на сумму вознаграждения, выплачиваемого посреднику. В данном случае доходом ИП признается вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет комиссионера (агента) - маркетплейса (письмо Минфина России от 22.07.2019 N 03-11-11/54491).
В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно одной точке зрения датой получения доходов для налогоплательщика-продавца (принципала, комитента) является день поступления денежных средств на его счета в банках и (или) в кассу от посредника (комиссионера, агента). Такая позиция представлена в письмах Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 18.05.2020 N 03-11-11/40176, от 11.11.2019 N 03-11-11/86794, от 26.09.2019 N 03-11-11/74067, от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44819, от 02.08.2011 N 03-11-11/202, от 24.05.2011 N 03-11-06/2/80, УФНС России по г. Москве от 01.12.2011 N 16-15/116615@, от 28.11.2011 N 16-15/115109@, от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@, от 04.02.2009 N 20-14/009034@, от 01.12.2005 N 18-11/3/88099, от 23.09.2003 N 21-09/54651.
Аналогичная позиция отражена в постановлениях АС Северо-Западного округа от 05.03.2015 N Ф07-506/2015, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2013 N А33-17140/2012.
Однако, согласно другой точке зрения, доход у продавца отражается на дату поступления оплаты посреднику (комиссионеру, агенту) от покупателя (см. письма ФНС России от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@, от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@, от 13.10.2010 N ШС-37-3/13280). Также в письме Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-11/28 разъясняется, что датой получения доходов для комитента (принципала) является день оплаты покупателями приобретенных товаров электронными денежными средствами.
Некоторые судьи поддерживают данную точку зрения (смотрите постановления АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2018 N Ф04-5078/2018, АС Волго-Вятского округа от 29.11.2017 N Ф01-5390/2017).
По нашему мнению, подход ФНС России является более обоснованным (когда доход отражается на дату поступления оплаты посреднику от покупателей), так как денежные средства, поступившие от покупателей на счет посредника, уже принадлежат продавцу (комитенту, принципалу) (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ), и в общем случае он может распоряжаться ими (например, поручить посреднику закупить товары, работы, услуги). Позиция налоговых органов в этом вопросе вполне объяснима. Неперечисление комитенту (принципалу) денежных средств в налоговом периоде, полученных посредником (комиссионером, агентом) от покупателей, позволяет в некоторых случаях налогоплательщику-продавцу путем согласованных действий участников сделки искусственно создать задолженность за реализованный товар (работу, услугу) и не учитывать данную сумму в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и таким образом сохранить право на применение УСН. Смотрите также Вопрос: Дата получения дохода принципалом, применяющим УСН. Налоговые риски при неперечислении агентом выручки на счет принципала (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский и налоговый учет торговли через маркетплейс;
Вопрос: Как определяется доход принципала при продаже по агентскому договору? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: