Мониторинг законодательства РФ за период с 16 по 22 октября 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Подписан закон, расширяющий перечень товаров для детей, реализация которых облагается НДС по ставке 10%
В перечень дополнительно включены: группы товаров, предназначенные для ухода за детьми (бутылочки, соски (включая пустышки), горшки, ванночки, горки для купания новорожденных, пеленки); удерживающие устройства для детей, предназначенные для использования в механических транспортных средствах.
Кроме того, конкретизирован перечень школьно-письменных принадлежностей, подлежащих льготному налогообложению, а также определен состав детской мебели, включающий кровати, матрацы, стулья, стульчики для кормления, манежи.
Предложены поправки в НК РФ, уточняющие порядок применения налогового вычета при исчислении сбора за пользование объектами водных биоресурсов
В настоящее время применение вычета производится при представлении документов для получения разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов на очередной год при условии предоставления уведомления о подтверждении обоснованности применения вычета, полученного в предыдущем году. Данное уведомление может быть использовано однократно.
Законопроектом предлагается уточнить порядок подачи заявления на предоставление подтверждения обоснованности применения вычета без привязки к оформлению разрешения на очередной год, а также устранить ограничение применения в полном объеме полученного подтверждения на вычет, обусловленное однократностью его использования.
Дополнен перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не облагается НДС
В позицию, классифицируемую кодом 8451 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, включены сушильно-ширильные машины Redevo 8/8K/360 с газовым обогревом.
Кроме того, перечень дополнен новой позицией с кодом 8477 80 980 0 "Установка по производству ультрафильтрационного мембранного полотна FC 5765".
С 1 января 2024 года применяется обновленная форма налоговой декларации 3-НДФЛ
Приказом в новой редакции изложены:
приложение N 5 "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов, а также инвестиционных налоговых вычетов, установленных статьей 219.1 НК РФ";
приложение N 6 "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества и имущественных прав, а также налоговых вычетов, установленных абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ".
Также скорректированы штрихкоды, порядок заполнения налоговой декларации и ее формат.
Уточнен порядок заполнения формы заявления физлица о постановке на учет в налоговом органе (форма 2-2-Учет)
В связи с присоединением новых территорий в порядок заполнения внесены положения, содержащие дополнительные коды, используемые при заполнении формы заявления (коды субъектов РФ и код вида документа).
Кроме того, приказом внесены уточнения, направленные на обеспечение требований к структуре адреса.
Обновлены формы для организации федерального статистического наблюдения за сельским хозяйством
Утверждены с указаниями по заполнению и введены в действие следующие формы: годовые с отчета за 2023 год (N 1-КСР "Сведения о деятельности коллективного средства размещения", N 1-турфирма "Сведения о деятельности туристской фирмы"); месячные с отчета за январь 2024 года (N 1-КСР (основные индикаторы) "Сведения о деятельности коллективного средства размещения").
С введением в действие указанных форм признаны утратившими силу утвержденные ранее аналогичные формы.
Утверждены новые формы федерального статистического наблюдения с указаниями по их заполнению для организации федерального статистического наблюдения за сельским хозяйством
Приказом устанавливаются и вводятся в действие следующие формы:
- с периодичностью 1 раз в год с отчета в 2023 году:
N 29-СХ "Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур";
N 2-фермер "Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур";
- с периодичностью 5 раз в год с отчета в 2024 году:
N 2 "Сведения о производстве сельскохозяйственной продукции в личных подсобных и других индивидуальных хозяйствах граждан".
Первичные статданные по указанным формам необходимо предоставлять по адресам, в сроки и с периодичностью, которые указаны на бланках этих форм.
Также документом приведен перечень форм федерального статистического наблюдения, признаваемых утратившими силу с введением в действие новых форм.
<Письмо> Минфина России от 13.10.2023 N 03-03-06/1/97405 "По вопросу порядка исчисления и уплаты налога на сверхприбыль, установленного Федеральным законом от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль"
Разъяснены особенности исчисления и уплаты налога на сверхприбыль, установленного Федеральным законом от 04.08.2023 N 414-ФЗ
Сообщается, в частности, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на налоговой вычет, размер которого определяется как сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленного в федеральный бюджет за период с 01.10.2023 по 30.11.2023 включительно. Размер налогового вычета не может превышать половину суммы налога. При этом сумма обеспечительного платежа по налогу со дня наступления срока его уплаты признается суммой уплаченного налога. Налог уплачивается не позднее 28.01.2024 (части 1 и 2 статьи 7 Федерального закона N 414-ФЗ).
Учитывая изложенное, перечисленный в федеральный бюджет в период с 01.10.2023 по 30.11.2023 включительно обеспечительный платеж уменьшает сумму исчисленного налога не более чем в два раза (в случае использования налогоплательщиком права на налоговый вычет) и 28.01.2024 засчитывается в счет уплаты данного налога.
Следовательно, в случае перечисления в федеральный бюджет налогоплательщиком в течение указанного периода времени обеспечительного платежа в размере половины исчисленной суммы налога при использовании налогоплательщиком права на упомянутый налоговый вычет в размере такого обеспечительного платежа обязанность по уплате налога по состоянию на 28.01.2024 признается исполненной.
<Письмо> ФНС России от 11.10.2023 N БС-4-11/13010@
<О применении п. 9 ст. 78 НК РФ>
Даны разъяснения по вопросу уплаты страховых взносов
1 октября 2023 года вступила в действие норма, предусмотренная пунктом 9 статьи 78 НК РФ, позволяющая до наступления установленного срока уплаты страховых взносов положительное сальдо единого налогового счета засчитывать в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов сразу после поступления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов или расчета по страховым взносам, содержащих информацию об уплаченной плательщиком сумме страховых взносов.
То есть до наступления установленного срока уплаты суммы страховых взносов, поступающие от плательщиков, уплачивающих страховые взносы в месяце, за который такие взносы были исчислены, засчитываются в счет исполнения предстоящей обязанности, при представлении уведомлений или расчетов по страховым взносам.
Таким образом, в случае уплаты в декабре 2023 года в составе единого налогового платежа (или платежными поручениями со статусом "02") сумм страховых взносов, исчисленных за декабрь, для зачета указанных сумм в счет исполнения обязанности по уплате страховых взносов следует в уведомлении, представляемом в декабре 2023 года, указать в отношении сумм таких страховых взносов код отчетного периода 34/3 (код налогового периода МС.12.2023 - в случае уплаты платежными поручениями со статусом "02").
При наличии достаточного положительного сальдо единого налогового счета, образовавшегося с учетом абзаца второго пункта 9 статьи 78 НК РФ после зачета денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, суммы страховых взносов будут зачтены в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате указанных страховых взносов, не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган таких уведомлений.
Даны разъяснения по вопросу применения налоговой ставки по земельному налогу в отношении земельных участков, предоставленных образовательным организациям на праве постоянного (бессрочного) пользования и занимаемых военными учебными центрами
Сообщается, в частности, что объекты учебно-материальной базы военного учебного центра размещаются в зданиях, помещениях и на учебных площадках, которые являются неотъемлемой частью учебно-методической базы образовательной организации и в оперативное управление Минобороны России не передаются. Земельные участки, на которых размещаются указанные здания, помещения и учебные площадки, не приобретают статуса используемых для обеспечения деятельности Вооруженных Сил РФ.
По мнению Минфина России, оснований для применения в отношении земельных участков, предоставленных образовательным организациям на праве постоянного (бессрочного) пользования и занимаемых военными учебными центрами, налоговой ставки по земельному налогу, устанавливаемой представительными органами муниципальных образований в пределах до 0,3 процентов кадастровой стоимости, не имеется.
ФНС подготовлены рекомендации по заполнению и представлению в налоговый орган уведомлений об исчисленных суммах налогов (авансовых платежей) в отношении имущества организаций
Рекомендации касаются уведомления об исчисленных суммах налога:
в отношении объектов, облагаемых налогом исходя из среднегодовой стоимости, и объектов налогоплательщиков - иностранных организаций, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости (пункты 1, 2 статьи 375 НК РФ), сумма налога по которым отражается в налоговой декларации;
в отношении объектов налогоплательщиков - российских организаций, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости (пункт 2 статьи 375 НК РФ), сумма налога по которым не отражается в налоговой декларации.
Плательщики страховых взносов, проходящие военную службу по контракту, имеют право на освобождение от их уплаты за периоды начиная с 24.02.2022 при условии представления заявления и подтверждающих документов
Период прохождения военной службы по контракту подтверждается документами (копия контракта, выписка из приказа, справка и т.д.), содержащими сведения о дате вступления в силу контракта и о дате окончания действия контракта.
ФНС представлен обзор судебной практики по вопросам налогообложения имущества
В обзоре приведены решения Верховного Суда РФ, содержащие ряд важных правовых позиций.
Так, в частности, Судебной коллегией был рассмотрен вопрос о законности доначисления земельного налога коммерческой организации, применявшей налоговую льготу по земельному налогу, в отношении земельного участка, ограниченного в обороте, сделка по приватизации которого впоследствии была признана недействительной (ничтожной).
Отказывая в удовлетворении заявления ОАО, Судебная коллегия пришла к выводу об отсутствии права на льготу у ОАО, поскольку условиям для ее применения отвечают только земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.
При этом прекращение права собственности на земельный участок в связи с нарушениями закона, допущенными при его передаче в частную собственность, само по себе не является обстоятельством, с безусловностью освобождающим лицо от уплаты налога.
Также, в частности, суд признал правомерным начисление налоговым органом налога на имущество организации, поскольку исключенное им из налогообложения оборудование являлось неотъемлемой частью линий электропередачи, без которого передача электроэнергии невозможна, а спорные объекты вне линий электропередачи не могут использоваться по назначению.
<Письмо> Минпросвещения России от 07.08.2023 N 08-1469
"О направлении информации"
Минпросвещения сообщает о том, как получить социальный налоговый вычет за образовательные услуги в упрощенном порядке
В частности, с 2024 года вводится унифицированный документ, подтверждающий фактические расходы налогоплательщика за оказанные образовательные услуги, заменяющий все подтверждающие право на вычет документы, выдаваемый физическому лицу, осуществляющему соответствующие расходы (либо его супругу (супруге) в соответствии с нормами Семейного кодекса), образовательными организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими образовательную деятельность.
Авансовые платежи по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам за III квартал 2023 года необходимо уплатить не позднее 30 октября
Для распределения уплаченных авансовых платежей организации обязаны представить уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей (код отчетного периода "34/03") либо распоряжение на перевод денежных средств в бюджетную систему РФ.
Рекомендации по типовым вопросам заполнения и представления уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам на имущество организаций содержатся в письмах ФНС России от 01.03.2023 N БС-4-21/2346@ и от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
17.10.2023 Суд признал незаконным доначисление НДФЛ, учитывая, что в течение нескольких лет налоговый орган не предъявлял ИП претензий к правильности уплаты налога с дохода арбитражного управляющего
Налоговый орган полагает, что предприниматель, осуществляя деятельность в качестве арбитражного управляющего, неправомерно не включил полученные доходы в базу по НДФЛ.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной.
В течение нескольких лет налоговый орган был осведомлен об осуществлении ИП деятельности в качестве арбитражного управляющего. ИП представлял декларации по НДФЛ и УСН. При этом сомнения в правильности уплаты налога с дохода арбитражного управляющего налоговым органом изложены не были.
Налоговым органом при проверке уточненной декларации было выставлено требование о предоставлении пояснений. При этом фактически оно относится к ранее представленной декларации по НДФЛ ("нулевая"), камеральная проверка по которой проводилась более двух лет назад.
С учетом этого суд признал незаконным доначисление НДФЛ по итогам проверки уточненной декларации.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 3 июля 2023 г. N Ф09-1631/23 по делу N А76-37881/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
17.10.2023 Заказчик-застройщик, самостоятельно профинансировавший строительно-монтажные и другие работы без средств инвесторов, имеет право на вычет НДС в полном объеме, а не пропорционально доле площади полученных впоследствии помещений
Налогоплательщик полагает, что налоговым органом неправомерно отказано в принятии вычетов НДС по причине их превышения.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика обоснованной.
Определение налоговым органом доли вычетов по НДС пропорционально доли площади помещений, переданных в собственность налогоплательщика, относительно площади здания не основано на нормах налогового законодательства.
Доля инвестиций налогоплательщика (заказчика-застройщика) установлена договором инвестирования, согласно которому он осуществляет финансирование строительно-монтажных и других работ самостоятельно, без использования денежных средств инвесторов, т. е. в размере 100%.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на принятие к вычету НДС в соответствующей его инвестициям доле, т. е. в полном объеме.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18 июля 2023 г. N Ф09-3899/23 по делу N А76-216/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
18.10.2023 Налогоплательщик не вправе применять ЕНВД при реализации крупногабаритных товаров на участке, не предназначенном для ведения торговли, а также в помещении, не относящемся к объекту торговли
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно применял ЕНВД при реализации строительных материалов и других крупногабаритных товаров юридическим и физическим лицам.
Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
Установлено, что фактически предпринимательская деятельность осуществлялась на участке, на котором расположены жилой дом и ангары. При этом целевым назначением участка числилось "для индивидуального строительства", правоустанавливающие документы на ангары отсутствуют, ангары также отсутствуют на схеме расположения объектов недвижимого имущества.
Таким образом, налогоплательщик осуществлял предпринимательскую деятельность на участке, не предназначенном для ведения торговли, а также в помещении, не относящемся к объекту торговли, что исключает возможность применения ЕНВД.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19 июля 2023 г. N Ф09-4062/23 по делу N А60-42938/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
18.10.2023 При проверке выводов налогового органа о создании схемы дробления бизнеса суду необходимо четко определить порядок организации деятельности, а также проверить, учтены ли налоги, уплаченные участниками группы
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком создана схема дробления бизнеса с целью выведению выручки из-под ОСН путем разделения одного производственного процесса между подконтрольными лицами, применяющими УСН.
Суды первой и апелляционной инстанций согласились с налоговым органом.
Суд округа, исследовав обстоятельства, направил дело на новое рассмотрение.
Указывая, что налогоплательщиком был создан единый хозяйствующий субъект, суды четко не определили виды осуществляемой им деятельности и организацию данной деятельности с субъектами, не входившими в группу.
При этом налогоплательщик, возражая против доводов налогового органа, заявлял о том, что ведет деятельность в качестве комиссионера, а его доходом может быть только комиссионное вознаграждение.
Кроме того, консолидация налогов, исчисленных и уплаченных каждым субъектом группы лиц, объединенных в единый хозяйствующий субъект, за спорные налоговые периоды, по которым объединены их доходы, инспекцией не проводилась. Также не учтено, что численность сотрудников группы не превысила 100 человек.
Суд посчитал необходимым проверить доводы налогоплательщика.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 июля 2023 г. N Ф05-15046/23 по делу N А40-171742/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
20.10.2023 Как основание для плановой выездной налоговой проверки в решении о ее проведении может быть указана соответствующая норма НК РФ
Налогоплательщик полагает, что решение о проведении плановой выездной налоговой проверки является незаконным, т. к. в нем не указаны основания проведения проверки.
Суд, исследовав обстоятельства, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Оспариваемое решение содержит указание на соответствующую норму НК РФ как на основание проведения проверки.
Поскольку обязательные сведения, предусмотренные НК РФ, в оспариваемом решении отражены, суд пришел к выводу о его правомерности.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26 июля 2023 г. N Ф09-4959/23 по делу N А07-27189/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
20.10.2023 ВС РФ напомнил, когда штраф можно заменить на предупреждение
Компанию оштрафовали за нарушение правил недискриминационного доступа или порядка подключения к электросетям.
ВС РФ счел, что штраф следует заменить на предупреждение.
Административный штраф могут заменить на предупреждение при определенных условиях. Одно из них - совершение правонарушения впервые. Т. е. данная преференция является исключительной.
При этом надо учитывать, что лицо считается подвергнутым административному наказанию лишь на протяжении определенных периодов. Истечение данных сроков исключает возможность учитывать прежние нарушения как основание, чтобы не применять замену штрафа на предупреждение.
В данном случае общество ранее привлекали к ответственности за аналогичное нарушение. Между тем срок, в течение которого оно считалось подвергнутым административному наказанию, на момент совершения вменяемого деяния уже истек. Соответственно, нет препятствий к тому, чтобы заменить назначенный штраф на предупреждение.
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 17 октября 2023 г. N 307-ЭС23-10623 по делу N А21-7903/2022 Суд отменил вынесенные ранее судебные акты по делу о признании незаконным и отмене постановления о привлечении к административной ответственности за нарушение правил (порядка обеспечения) недискриминационного доступа, порядка подключения (технологического присоединения), оставив в силе решение суда первой инстанции, поскольку суд первой инстанции посчитал возможным заменить штраф предупреждением в связи с истечением срока действия постановления, в период которого истец считался подвергнутым административному наказанию
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
20.10.2023 Недобросовестный покупатель не вправе требовать от продавца возмещения налогов, уплаченных за период владения имуществом и связанных с этим имуществом
Предприниматель обратился в суд с иском к обществу о взыскании денежных средств в счет возмещения произведенных им необходимых затрат, связанных с владением помещением, в т. ч. уплаченных налогов на прибыль и на имущество.
Суд, исследовав обстоятельства, признал позицию предпринимателя необоснованной.
Решением суда был признан недействительным договор купли-продажи, заключенный между обществом и ИП (покупателем).
Довод относительно возмещения расходов истца на уплату налогов отклонен. Недобросовестно владея и распоряжаясь чужим имуществом, предприниматель исполнял налоговые обязательства за себя лично как за лицо, за которым было зарегистрировано право собственности на имущество и которое самостоятельно решило передать имущество в аренду, зная обо всех обстоятельствах незаконности купли-продажи спорного имущества.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 июля 2023 г. N Ф09-3944/23 по делу N А60-38966/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
16.10.2023 Как компании с обособками считать налог на прибыль и НДФЛ
Если у компании есть обособленные подразделения, то считать налог на прибыль в региональный бюджет надо по каждой обособке по доле прибыли. НДФЛ тоже считают по каждой обособке от доходов, выплаченных сотрудникам этой обособки.
Разъяснение дает Минфин в письме от 29.09.2023 № 03-03-06/1/92588.
Налог на прибыль в федеральный бюджет считают в целом по фирме. Налог на прибыль в региональный бюджет считают от доли прибыли для каждой обособки.
Ее считают как среднее арифметическое удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости ОС.
Но если все обособки в одном регионе, можно не распределять прибыль, а считать общий налог, но нужно выбрать одну обособку, через которую этот налог будет идти.
НДФЛ по месту каждой обособки считают от доходов, начисленных работникам этой обособки.
Но если они в одном муниципальном образовании, то можно платить в бюджет по месту нахождения одной из обособок и отчитываться по форме 6-НДФЛ туда же.
То есть, если у компании много обособок, то
налог на прибыль будет идти в одну из них (по выбору), если они в одном регионе;
НДФЛ будет идти в одну из них (по выбору), если они в одном муниципальном образовании.
Комментарий главного редактора «Клерка»
Для расчета доли прибыли по обособке берут стоимость ОС по данным налогового учета. Учитывают только те ОС, которые амортизируются. То есть, например, земельный участок не учитывают (письмо Минфина от 25.04.2023 № 03-03-06/1/3787).
Кстати, власти хотели поменять формулу расчета доли прибыли для обособок. Сейчас можно учитывать или ССЧ, или зарплату. Можно будет только ССЧ, потому что уровень зарплат может быть разным в разных регионах.
Но пока компания сама может выбирать – учитывать ей численность, или оплату труда.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.10.2023 Отсутствие первички считается грубым нарушением по НК РФ
Факты хозяйственной жизни компании оформляются первичными документами. Их отсутствие – один из признаков грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За такое нарушение положен штраф по НК РФ от 10 тыс. до 30 тыс. рублей.
Что понимается под грубым нарушением, сказано в статье 120 НК. Это такие нарушения:
отсутствие первичных документов;
отсутствие счетов-фактур;
отсутствие регистров бухгалтерского или налогового учета;
систематическое (2 раза и более в течение года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, НМА и финансовых вложений.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 29.09.2023 № 07-01-10/93106.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.10.2023 Минфин: расходы в целях налога на прибыль можно учесть как по дате документов, так и по дате оплаты
Чиновники из Минфина разъяснили, как признать расходы в целях налогообложения прибыли. Траты можно учесть как по дате документов, так и по дате оплаты.
Чиновники из Минфина в письме от 01.09.2023 № 03-07-11/83436 напомнили, компания должна признать траты в том отчетном периоде, когда они возникли. Если же сделка не содержит нужных условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно.
При этом в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК датой осуществления внереализационных расходов признается один из дней:
дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
последнее число отчетного периода.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.10.2023 Минфин: драгметаллы в производстве приборов не лишают права на УСН
Если компания занимается производством приборов и инструментов, содержащих драгметаллы, она может использовать УСН.
Компания, занимающаяся производством приборов и инструментов, содержащих драгоценные металлы, интересуется возможностью использования упрощенной системы налогообложения. На этот вопрос специалисты Минфина предоставили разъяснение в письме от 18.09.23 № 03-11-11/88844.
Для напоминания: запрет на применение УСН производителями и продавцами ювелирных и других изделий из драгоценных металлов был установлен в соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Эта норма была введена Федеральным законом от 09.03.22 № 47-ФЗ и начала действовать с 1 января 2023 года.
Под ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов подразумеваются:
Изделия, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов с пробой не ниже установленных правительством минимальных проб.
Изделия, созданные из материалов природного или искусственного происхождения с использованием различных видов декоративной обработки, включая вставки из драгоценных камней.
Такое определение содержится в Федеральном законе от 26.03.98 № 41-ФЗ О драгоценных металлах и драгоценных камнях. С учетом вышеупомянутых норм, Минфин делает вывод о том, что если продукция, содержащая драгоценные металлы, не подпадает под определение ювелирных изделий, то производители данной продукции могут применять упрощенную систему налогообложения. Это также касается производителей приборов и инструментов, содержащих драгоценные металлы.
Источник: Российский налоговый портал
18.10.2023 Внеплановая проверка ККТ: в ФНС назвали индикаторы риска
Если в течение 60 дней после регистрации не поступает фискальных документов, ФНС может провести внеплановую проверку у владельца ККТ.
Если владелец ККТ обнаружит, что в течение 60 календарных дней после регистрации не поступает фискальных документов, налоговые инспекторы могут провести внеплановую проверку. Информация о других признаках риска, связанных с онлайн-кассами, доступна на сайте ФНС.
Напомним, что министерства и ведомства разрабатывают индикаторы риска нарушений в области защиты прав потребителей согласно Федеральному закону от 31.07.20 № 248-ФЗ. Эти показатели представляют собой набор признаков, по выявлению которых контролеры могут провести внеплановую проверку у налогоплательщика.
Приказом Минфина от 06.06.23 № 88н утвержден перечень индикаторов риска по нарушениям, связанным с ККТ. Согласно этому приказу, проверку может вызвать любой из следующих трех признаков (индикаторов):
Отсутствие фискальных документов в автоматизированной информационной системе налоговиков в течение 60 календарных дней (при наличии зарегистрированной ККТ).
Доля чеков с расчетом Возврат прихода составляет 30% и более от общего числа чеков с признаком Приход за 30 календарных дней (исключение ломбардов).
Доля чеков коррекции (БСО коррекции) составляет 30% и более от общего числа фискальных документов за 30 календарных дней.
Источник: Российский налоговый портал
19.10.2023 Минфин пояснил, удерживается ли НДФЛ, если работодатель компенсирует сотруднику расходы на аренду жилья и «коммуналку»
Если компания возмещает работнику расходы на аренду жилья и коммунальные услуги, она должна уплачивать НДФЛ на эти выплаты, рассказали в Минфине.
Организация, возмещающая работнику расходы на аренду жилья и коммунальные услуги, обязана уплачивать НДФЛ на эти выплаты. Это подтверждено в письме от 29 сентября 2023 года № 03-04-07/93104, выданном Минфином.
В данном письме авторы приводят стандартные аргументы. Оплата за товары, работы, услуги или имущественные права, произведенная для работника, рассматривается как его доход в натуральной форме согласно статье 211 Налогового кодекса РФ. Такие доходы включаются в налоговую базу по НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ.
В соответствии со статьей 217 НК РФ существует перечень доходов, освобожденных от обложения НДФЛ. В этот перечень включаются компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления. Эти компенсации могут включать, в том числе, возмещение расходов на оплату коммунальных услуг и аренду жилья.
С учетом вышеуказанных норм, Минфин делает вывод о том, что если работодатель не несет обязанности оплаты аренды жилья и коммунальных услуг в соответствии с федеральным, региональным или местным законодательством, то компенсация этих расходов рассматривается как доход работника, который подлежит налогообложению по общим правилам НДФЛ.
Источник: Российский налоговый портал
19.10.2023 Полностью уменьшить прибыль на прошлые убытки в 2023 году нельзя. Этот запрет закончится в 2027 году (может быть)
50-процентное ограничение для учета убытков в декларации по налогу на прибыль продлили до конца 2026 года. Ранее этот ограничительный период был до конца 2024 года.
Норма введена Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ.
Таким образом, только с 2027 года можно будет полностью уменьшать прибыль текущего года на убытки прошлых лет (если к тому времени эту ограничительную норму снова не продлят).
Кстати, сначала хотели продлить ограничение до 2031 года, но в итоге срок установили до 31.12.2026.
Напомним, ограничение в 50% для переноса убытков на будущее применяется с 2017 года.
В декларации по налогу на прибыль убытки отражаются в приложении №4 к листу 02, а уменьшение базы идет по строке 110 листа 02.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
20.10.2023 В Роструде пояснили, как взыскать материальный ущерб, если сотрудник повредил имущество работодателя
В Роструде рассказали, как оформлять передачу материальных ценностей сотруднику, которые необходимы для выполнения его служебных обязанностей, и о процедуре взыскания ущерба, если имущество было возвращено поврежденным.
Специалисты Роструда предоставили рекомендации относительно оформления передачи материальных ценностей сотруднику, необходимых для выполнения его служебных обязанностей, и процедуры взыскания ущерба, если предоставленное имущество было возвращено в поврежденном состоянии.
Трудовое законодательство не содержит четких норм относительно документального оформления передачи материальных ценностей. Роструд рекомендует использовать акты приема-передачи, накладные и подобные документы для осуществления данного процесса.
Если сотрудник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, возвращает предоставленные ему ценности в поврежденном виде, его можно привлечь к материальной ответственности. Однако перед принятием решения о возмещении ущерба, работодатель должен провести проверку, установить размер ущерба и его причины, а также получить письменные объяснения от работника. В случае отказа или уклонения от предоставления объяснений, необходимо составить акт об этом в соответствии со статьей 247 Трудового кодекса РФ.
В соответствии с положениями статьи 248 Трудового кодекса РФ, сумму ущерба, не превышающую среднемесячный заработок, можно удерживать из заработной платы сотрудника без его согласия. Приказ о взыскании ущерба составляется в произвольной форме и подписывается руководителем организации. Этот документ должен быть выдан в течение месяца со дня окончательного установления размера ущерба, а работник должен быть ознакомлен с его содержанием.
Если месячный срок истек или сотрудник не согласен добровольно возместить ущерб, а его сумма превышает средний месячный заработок, то взыскание возможно только через решение суда.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
ОС с нулевой остаточной стоимостью эксплуатируется. Учет капитального ремонта автомобиля в бухгалтерском и налоговом учёте. Стоимость ремонта ниже уровня существенности.
Автомобиль (основное средство, учитывается на счете 01 с остаточной стоимостью ноль рублей) попал в ДТП. Стоимость ремонта (работа и запчасти) составила 500 000 руб. Без проведения ремонтных работ машина была бы не на ходу. Величина затрат на плановый регулярный ремонт признается существенной, если она превышает 3 млн рублей. Учетной политикой также предусмотрено, что если в процессе капитального ремонта основных средств произошла их реконструкция и модернизация, то затраты на ремонт относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.
Как данные расходы учесть в бухгалтерском и налоговом учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Если проведенный неплановый (капитальный) ремонт автомобиля не привел к его модернизации (улучшению характеристик, например увеличению мощности двигателя, с учетом мнения технических специалистов), то данные затраты организация может учесть единовременно в составе расходов для целей налогообложения прибыли в том периоде, в котором они были понесены.
В случае, если проведенный неплановый (капитальный) ремонт автомобиля привел к его модернизации (улучшению характеристик, например увеличению мощности двигателя, с учетом мнения технических специалистов), то данные затраты для целей налогообложения прибыли подлежат отнесению на удорожание стоимости объекта основных средств.
2. Если исходить из того, что данный неплановый ремонт не продлевает показатели функционирования или срок полезного использования данного основного средства, то фактические затраты не включаются в капитальные вложения и, по нашему мнению, могут быть признаны расходами периода, в котором понесены (в том числе с учетом уровня существенности затрат на ремонт, установленного организацией).
В случае, если данный ремонт автомобиля привел к его модернизации (улучшению характеристик, например увеличению мощности двигателя) или привел к продлению срока полезного использования автомобиля (с учетом мнения технических специалистов), то данные затраты подлежат капитализации и отнесению на удорожание объекта основных средств.
3. Полностью самортизированные основные средства, находящиеся в эксплуатации, представляют собой актив организации и должны иметь балансовую стоимость. Балансовая стоимость продолжающих использоваться ОС (с нулевой остаточной стоимостью) после ее пересмотра на начало применения ФСБУ 6/2020 должна быть больше нуля. При этом первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценки) не изменяется. Появление в учете ОС с нулевой остаточной стоимостью свидетельствует о некорректном определении срока полезного использования ОС. Исправление этой ошибки необходимо осуществлять в соответствии с правилами ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
Обоснование позиции:
Налог на прибыль
Затраты на ремонт основных средств и иного имущества, произведенные плательщиком налога на прибыль, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ, п. 5 ст. 272 НК РФ).
В том числе расходы на проведение капитального ремонта учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 260 НК РФ (письмо Минфина России от 04.09.2018 N 03-03-06/1/63046). Расходы в виде стоимости запасных частей, используемых при ремонте ОС, для целей налогообложения прибыли признаются по мере их отпуска для ремонта основных средств (смотрите письмо ФНС России от 02.04.2018 N СД-4-3/6107@).
Таким образом, в общем случае расходы на проведение капитального ремонта (в том числе внепланового по причине ДТП) признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат, то есть единовременно. Смотрите также материал: Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при налогообложении прибыли (сентябрь 2023 г.).
Учет затрат на ремонт ОС принципиально отличается от учета расходов на реконструкцию и модернизацию ОС (смотрите также письма ФНС России от 12.02.2021 N СД-4-3/1777, Минфина России от 13.05.2022 N 03-03-06/1/44315, от 30.01.2020 N 03-03-07/5475).
В свою очередь, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Термины "модернизация", "реконструкция" и "техническое перевооружение" приведены в п. 2 ст. 257 НК РФ. Суть их сводится к тому, что в результате таких работ происходит качественное улучшение объекта, он получает новые свойства, увеличивается его производительность и т.п.
Следовательно, если проведенный неплановый (капитальный) ремонт автомобиля не привел к его модернизации (улучшению характеристик, например увеличению мощности двигателя (с учетом мнения технических специалистов)), то данные затраты организация может учесть единовременно в составе расходов для целей налогообложения прибыли в том периоде, в котором они были понесены.
В случае, если проведенный неплановый (капитальный) ремонт автомобиля привел к его модернизации (улучшению характеристик, например увеличению мощности двигателя (с учетом мнения технических специалистов)), то данные затраты для целей налогообложения прибыли подлежат отнесению на удорожание стоимости объекта основных средств.
Бухгалтерский учет
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденный приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020) устанавливает, что при принятии к учету объект оценивается по первоначальной стоимости. Но по сравнению с ранее действовавшим ПБУ 6/01 в определение первоначальной стоимости внесены изменения. Так, первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).
Понятие капитальных вложений, в свою очередь, устанавливает Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденный приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 26/2020). В соответствии с ним под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, а также на улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).
Улучшение и (или) восстановление объекта основных средств может осуществляться в виде модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или ремонта (подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).
Таким образом, ремонт является одним из способов восстановления и улучшения имущества.
Кроме того, п. 24 ФСБУ 6/2020 прямо указывает, что первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений.
В свою очередь, в соответствии с п. 10 ФСБУ 6/2020 самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Проанализировав нормы новых стандартов об учете основных средств и капитальных вложений, можно сделать вывод, что существенные по величине затраты на капитальный ремонт объектов основных средств следует включать в состав капитальных вложений.
При этом критерий существенности затрат на капитальный ремонт организация устанавливает самостоятельно.
В частности, уровень существенности может быть установлен в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств (данные рекомендации о порядке определения уровня существенности приводят специалисты Фонда "НРБУ "БМЦ" в Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-51/2014-ОК Маш "Затраты на капитальный ремонт основных средств", принятой 19.08.2014).
Следовательно, в случае, если затраты на капитальный ремонт являются несущественными для организации, то она может принять решение не включать данные суммы в капитальные вложения, а учитывать их как текущие затраты. Смотрите также Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет ремонта и содержания основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
Как уточнено в вопросе, учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что самостоятельными инвентарными объектами признаются затраты на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств при одновременном выполнении двух условий:
это плановые регулярные работы, которые должны проводиться с частотой более 12 месяцев;
затраты на проведение таких работ являются существенными. Величина затрат признается существенной, если она превышает 3 млн рублей.
Как следует из вопроса, стоимость ремонта автомобиля составила 500 000 руб., что не превышает уровень существенности расходов на ремонт основных средств, установленный организацией, то есть данные затраты на ремонт автомобиля являются для организации несущественными (исходя из положений учетной политики организации для целей бухгалтерского учета).
Также отметим, что в капитальные вложения не включаются (подп. "в" п. 16 ФСБУ 26/2020) в том числе:
затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их.
Указанные в п. 16 ФСБУ 26/2020 затраты признаются расходами периода, в котором они понесены.
При этом, как было отмечено, улучшение и восстановление объекта основных средств может осуществляться в виде модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или ремонта (подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).
В этой связи в отношении квалификации ремонта мы полагаем возможным применить профессиональное суждение (смотрите Рекомендацию Р-96/2018-КПР "Профессиональное суждение" Фонда "НРБУ "БМЦ"), основываясь на заключениях технических специалистов о характере ремонта.
Следовательно, если проведенный неплановый (капитальный) ремонт автомобиля не привел к его модернизации (улучшению характеристик, например увеличению мощности двигателя) и не привел к продлению срока полезного использования автомобиля (с учетом мнения технических специалистов), то данные затраты организация может учесть единовременно в составе расходов для целей бухгалтерского учета в том периоде, в котором они были понесены.
Резюмируя вышеизложенное, полагаем, что так как:
стоимость ремонта автомобиля составила 500 000 руб., что не превышает уровень существенности расходов на ремонт основных средств, установленный организацией;
ремонт автомобиля является неплановым (автомобиль попал в ДТП),
и если исходить из того, что данный неплановый ремонт не продлевает показатели функционирования или срок полезного использования данного основного средства, то фактические затраты на такой ремонт не включаются в капитальные вложения и, по нашему мнению, могут признаваться расходами периода, в котором понесены (последний абзац п. 16 ФСБУ 26/2020).
В случае, если проведенный неплановый (капитальный) ремонт автомобиля привел к его модернизации (улучшению характеристик, например увеличению мощности двигателя) или привел к продлению срока полезного использования автомобиля (с учетом мнения технических специалистов), то данные затраты подлежат капитализации (подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020) и отнесению на удорожание объекта основных средств.
При этом отметим, что, на наш взгляд, решение о включении тех или иных расходов в первоначальную стоимость ремонтируемого объекта организации необходимо принимать самостоятельно, исходя из конкретных обстоятельств и положений учетной политики, а также с учетом заключения технических специалистов.
3. Дополнительно отметим следующие моменты.
Как следует из вопроса, автомобиль полностью самортизирован (в том числе в бухгалтерском учете), но продолжал эксплуатироваться до ДТП (2023 год) и продолжает эксплуатироваться после ДТП, при этом исходя из вида основного средства (автомобиль) предполагаем, что данные автомобиль был введен в эксплуатацию до 2022 года.
В связи с этим в отношении основных средств, учитываемых с нулевой стоимостью, но продолжающих эксплуатироваться (на дату начала применения ФСБУ 6/2020), отметим следующие моменты.
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020) (п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
В соответствии с п. 48 ФСБУ 6/2020 последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно, т.е. так, как если бы новый Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (с даты приобретения основных средств, например).
Или организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) (п. 49 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
В любом случае переход на новый стандарт требует проведения анализа состава основных средств (далее - ОС) на предмет:
отвечают ли они требованиям признания актива в составе ОС (пп. 4 и 5 ФСБУ 6/2020);
если да, то отвечают ли их первоначальная стоимость и срок полезного использования требованиям нового стандарта (п. 12 ФСБУ 6/2020);
после этого сумма амортизации пересчитывается в соответствии с новыми данными, в т.ч. с учетом ликвидационной стоимости (пп. 30-32 ФСБУ 6/2020).
Если организация выбирает упрощенный способ перехода на ФСБУ 6/2020, то необходимо провести корректировку балансовой стоимости всех активов, квалифицированных как ОС в соответствии с новым Стандартом. Скорректированная балансовая стоимость ОС рассчитывается как их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, минус накопленная пересчитанная в соответствии с требованиями нового Стандарта амортизация.
Независимо от выбранного способа последствий изменения учетной политики в связи с применением ФСБУ 6/2020 на дату начала применения ФСБУ 6/2020 для основных средств с нулевой остаточной стоимостью должна быть пересмотрена их балансовая стоимость (с соблюдением принципа рациональности: учетная политика организации должна обеспечивать, в частности, соблюдение требования рациональности, установленное абзацем 7 п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", т.е. затраты на представление правдивой информации не должны превышать полезность этой информации для пользователей. При этом ПБУ 1/2008 допускает возможность отходить от требований федеральных стандартов бухгалтерского учета в некоторых случаях. Так, в п. 7.4 ПБУ 1/2008 указано, что в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пп. 7 и 7.1 ПБУ 1/2008, приводит к формированию несущественной информации, организация вправе выбирать способ ведения бухучета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 ПБУ 1/2008). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации. Смотрите также Рекомендацию Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение" (принята фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" 17.12.2018).
После пересмотра она должна быть больше нуля, поскольку для таких ОС должен быть пересмотрен (увеличен) оставшийся срок полезного использования, так как основное средство продолжает эксплуатироваться и приносить экономические выгоды организации. Смотрите также Вопрос: Все основные средства организации не имеют остаточной стоимости. При переходе к применению ФСБУ 6/2020 следует определить ликвидационную стоимость основных средств. Может ли ликвидационная стоимость быть равна нулю? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.)
Разница между амортизацией, определенной по новым правилам, и амортизацией, учтенной ранее, списывается на нераспределенную прибыль (п. 50 ФСБУ 6/2020).
Фактически должна быть увеличена нераспределенная прибыль на сумму амортизации, которая ранее начислялась (отражалась в расходах) быстрее из-за определения СПИ, который был установлен при вводе ОС в эксплуатацию в виде более короткого периода по сравнению с реальным сроком эксплуатации ОС. И в дальнейшем в течение оставшегося нового СПИ (т.е. в периодах, когда объект ОС приносит экономические выгоды (эксплуатируется)) будут признаны расходы, равные в совокупности сумме амортизации, отраженной на счете 84 в периоде перехода на ФСБУ 6/2020.
В рассматриваемом случае возникновение ситуации, когда осуществляется эксплуатация ОС с нулевой балансовой стоимостью, может означать то, что допущена ошибка при определении срока полезного использования ОС (при переходе на ФСБУ 6/2020), что привело к некорректному начислению амортизации в бухгалтерском учете.
При этом правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (смотрите Энциклопедию решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности).
На порядок исправления ошибки влияют два фактора:
характер ошибки (существенная или несущественная);
момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).
По общему правилу существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные в текущем отчетном периоде, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). Несущественные ошибки исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 ПБУ 22/2010).
Дебет 02 Кредит 84 (91)
- корректировка амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020 с учетом пересмотренного срока полезного использования ОС (уменьшена накопленная амортизация в межотчетном (в текущем) периоде).
Таким образом, на дату начала применения ФСБУ 6/2020 для ОС с нулевой остаточной стоимостью должна быть скорректирована их балансовая стоимость. При этом первоначальная стоимость ОС не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. После пересмотра балансовая стоимость ОС должна быть больше нуля. Разница между амортизацией, определенной по новым правилам, и амортизацией, учтенной ранее, списывается на нераспределенную прибыль.
Применительно к ситуации, рассмотренной в вопросе, корректировка балансовой стоимости основных средств может быть произведена в 2023 году. Смотрите также Вопрос: Как пересчитывается амортизация в случае неверного определения СПИ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.)
Если же при переходе на ФСБУ 6/2020 СПИ определен верно, то, когда остаточная стоимость ОС в 2022 году стала равна нулю и объект продолжает использоваться, это свидетельствует о возможном изменении элементов амортизации в 2022 году, в связи с чем необходимо пересмотреть элементы амортизации (СПИ, ликвидационную стоимость, способ начисления амортизации).
То есть появление в учете ОС с нулевой остаточной (в том числе в 2022 году) стоимостью может свидетельствовать:
о некорректном определении срока полезного использования ОС при переходе на ФСБУ 6/2020,
либо
об изменении элементов амортизации уже после перехода на ФСБУ 6/2020, в 2022 году.
Оба варианта рассмотрены в материале: Вопрос: Как отражается в учете изменение СПИ основных средств (полностью самортизированных в 2022 году)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.)
Обращаем внимание, что выраженная позиция является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.
Организация может обратиться в за персональным разъяснением в Минфин России или налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 1 ст. 34.2 НК РФ, пп. 1-3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Кроме того, для получения консультации можно позвонить по единому номеру: 8 (800) 222-2222 (письмо ФНС России от 09.09.2021 N КВ-3-14/6138@).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020;
Энциклопедия решений. Учет расходов на ремонт основных средств (сентябрь 2023 г.);
Энциклопедия решений. Расходы на ремонт основных средств при налогообложении прибыли (сентябрь 2023 г.);
Вопрос: Учет затрат на дорогостоящий капитальный ремонт объекта основных средств на основании ФСБУ 6/2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.);
Вопрос: Особенности бухгалтерского учета существенных затрат по капитальному ремонту малоценных основных средств (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.);
Вопрос: Каким образом в налоговом учете отразить существенные затраты на ремонт ОС, а также в бухгалтерском учете с точки зрения новых ФСБУ 6/2020 и 26/2020? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.)
Вопрос: Как поступить с эксплуатируемыми основными средствами, полностью самортизированными на начало применения ФСБУ 6/2020? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.)
Вопрос: Как пересчитывается амортизация в случае неверного определения СПИ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.)
Вопрос: Корректировка СПИ по основному средству с нулевой стоимостью в течение года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шайхутдинов Газинур
Ответ прошел контроль качества
НДС
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете, а также в налоговой декларации по НДС возврата некачественного экспортного товара
Российской организацией-экспортером (продавец) 26.05.2023 был отгружен товар покупателю в Беларусь. Экспортный товар не является сырьевым. Покупателем товар принят на учет 02.06.2023. Во 2 квартале 2023 года ставка 0% по данной отгрузке не подтверждена и в декларации по НДС в 4 разделе организацией не отражена.
Заявление о ввозе и уплате косвенных налогов предоставлено покупателем с датой от 13.07.2023. Часть некачественного товара 18.09.2023 покупатель возвращает организации. Предоставлены CMR, товарная накладная, акт возврата.
Достаточно ли предоставленных документов для возврата? Каким образом отразить организации этот возврат? Нужно ли делать корректировку реализации по возврату? Нужно ли корректировочное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов от покупателя? Как отразить в декларации по НДС подтвержденную 13.07.2023 отгрузку от 26.05.2023 и возврат от 18.09.2023?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В анализируемой ситуации Организации следует в бухгалтерском и налоговом учете отразить корректировку ранее отраженной суммы выручки от реализации товара.
В декларации по НДС за 3 квартал 2023 года налоговую базу по экспортной операции следует указывать за вычетом стоимости возвращенного товара.
Организации следует получить от Покупателя уточненное (взамен ранее представленного) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах.
В остальном, по нашему мнению, перечисленных документов достаточно для отражения в учете факта возврата экспортного товара.
Подробности смотрите ниже.
Обоснование позиции:
Вопросы, касающиеся исполнения договора международной купли-продажи товаров, регулируются Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной в Вене 11.04.1980 (далее - Конвенция).
В соответствии с положениями п. 1 ст. 35 Конвенции продавец должен поставить товар, который по количеству, качеству и описанию соответствует требованиям договора и который затарирован или упакован так, как это требуется по договору.
Покупатель может заявить о расторжении договора, если неисполнение продавцом любого из его обязательств по договору или по настоящей Конвенции составляет существенное нарушение договора (п. 1 ст. 49 Конвенции). Расторжение может быть частичным (ст. 51 Конвенции).
Согласно ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ. По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:
1) при существенном нарушении договора другой стороной;
2) в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором.
Согласно ст. 523 ГК РФ односторонний отказ от исполнения договора поставки (полностью или частично) или одностороннее его изменение допускаются в случае существенного нарушения договора одной из сторон (абзац четвертый пункта 2 статьи 450).
В анализируемой ситуации российская Организация (Продавец) частично поставила товар, не соответствующий заявленному качеству. Исходя из вопроса, Продавец согласился с претензиями Покупателя.
Таким образом, в рассматриваемом случае речь идет о частичном расторжении договора купли-продажи и корректировке ранее отраженной в учете Организации выручки от реализации.
В случае, если покупатель возвращает товар, стороны оказываются в первоначальном положении, а факт перехода права собственности на товар аннулируется. В рассматриваемой ситуации получение от Покупателя товара не является его обратной покупкой, а есть следствие расторжения не исполненного надлежащим образом договора купли-продажи. Соответственно, об обратной реализации речи в данном случае идти не может. Поэтому возврат товара отражается Продавцом в бухгалтерском учете исправительными записями по соответствующим счетам в порядке, установленном для случаев выявления неправильного отражения хозяйственных операций, предусмотренном ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
В случае, если реализация и возврат Покупателем товара произведены в одном календарном году, операции отражаются в бухгалтерском учете Продавца сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по реализации этого товара.
В целях исчисления налога на прибыль выручка от продажи товаров на экспорт учитывается в составе доходов от реализации на дату перехода права собственности на товары к покупателю (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Доход от реализации товаров уменьшается на стоимость приобретения этих товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если товар (часть товара) возвращен в том же налоговом периоде (году), в котором произошла реализация, то Организация в регистрах налогового учета также обязана скорректировать суммы ранее признанного дохода и расхода соответственно.
НДС
Глава 21 НК РФ не регулирует отдельно вопросы, возникающие при возврате реализованных ранее товаров на экспорт. Поэтому применяются общие нормы, устанавливающие правила корректировки налоговой базы в связи с изменением цены (количества) реализованного товара.
Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Также налогообложение по нулевой ставке производится при реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, в случаях, предусмотренных Договором о ЕАЭС от 29.05.2014 (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Кроме того, п. 1.3 ст. 165 НК РФ определен порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров при вывозе в страны ЕАЭС. Для этого в налоговые органы нужно представлять документы, предусмотренные Договором о ЕАЭС (п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.), далее - Протокол), с учетом некоторых особенностей, предусмотренных п. 1.3 ст. 165 НК РФ.
Согласно п. 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола, в том числе заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (далее - Заявление). Вместо Заявления (заявлений) экспортер может представить перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме и в соответствии с Порядком его заполнения, утвержденным приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@. В данный Перечень следует включать заявления, сведения о которых поступили в налоговые органы Российской Федерации (подп. 3 п. 4 Протокола);
Кроме того, НК РФ не освобождает экспортеров при применении ставки НДС 0% от составления счетов-фактур. Они составляются в общем порядке, на это отведено пять дней со дня отгрузки товара (подп. 4 п. 20 Протокола, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-13/1/21711). Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее соответственно - Правила ведения книги продаж, Постановление N 1137).
На подтверждение нулевой налоговой ставки отводится 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 5 Протокола, п. 9 ст. 165 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы по товарам, реализованным на экспорт (в том числе и в страны ЕАЭС), является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ). В случае если на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, этот пакет документов не собран, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть как день отгрузки товаров.
Счет-фактура с НДС по ставке 0%, выставленный по экспортной операции, регистрируется в книге продаж в момент определения налоговой базы, то есть в том налоговом периоде, в котором собран пакет документов, подтверждающих экспорт, а не в периоде выставления счета-фактуры, так как именно в этом периоде возникает налоговое обязательство (п. 9 ст. 167 НК РФ, абзац второй п. 3 Правил ведения книги продаж, письма Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-13/1/25625, от 29.09.2015 N 03-07-14/55546). В данном случае, как мы поняли из вопроса, это третий квартал 2023 года.
НК РФ не содержит положений, освобождающих продавца-экспортера от обязанности по выставлению покупателю корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости (количества) экспортированных товаров. Таким образом, если Организация получила от Покупателя документ о претензии к качеству товара и уведомление о его возврате, ей следует выставить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок в периоде получения такого документа (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 12 Правил ведения книги покупок). Это тоже 3 квартал 2023 года.
Пункт 11 Протокола указывает, что налоговая база по НДС при экспорте товаров корректируется в двух случаях:
при изменении ее в сторону увеличения (уменьшения) из-за увеличения (уменьшения) цены реализованных товаров, либо
уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.
Корректировка производится в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора (контракта) изменили цену (согласовали возврат) экспортированных товаров (письма Минфина России от 31.10.2018 N 03-07-14/78177, от 01.09.2017 N 03-07-13/1/56235, от 28.06.2017 N 03-07-13/1/40899). В анализируемой ситуации это 3 квартал 2023 года.
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации Организации следует:
выставить корректировочный счет-фактуру с НДС по ставке 0% в течение пяти дней с момента получения акта возврата товара от Покупателя (3 квартал 2023 года);
на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов на подтверждение 0%, зарегистрировать в книге продаж первоначальный счет-фактуру по ставке 0% на отгрузку (на 30.09.2023);
на это же число зарегистрировать в книге покупок корректировочный счет-фактуру (на 30.09.2023);
в декларации по НДС за 3 квартал 2023 года налоговую базу по экспортной операции (показатель по строке 020 раздела 4 Декларации по НДС) следует указывать за вычетом возвращенного товара.
Форма налоговой декларации по НДС (далее - Декларация по НДС), как и порядок ее заполнения (далее - Порядок), а также формат представления налоговой декларации по НДС в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Раздел 4 Декларации по НДС посвящен расчету суммы НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена (пп. 41-41.9 Порядка).
Если применение ставки НДС 0% документально подтверждено, то по строке 020 раздела 4 Декларации, представляемой в том периоде, когда собран необходимый пакет документов, указывается налоговая база по экспортной операции (п. 41.2 Порядка).
В рассматриваемой ситуации товар был вывезен в государство - член ЕАЭС во 2 квартале 2023 года, но подтверждающие документы были собраны только в 3 квартале. Поэтому в декларации по НДС за 3 квартал 2023 года (в разделе 4) эта операция должна быть отражена.
В соответствии с п. 41.7 Порядка по строкам 090 раздела 4 Декларации по НДС отражаются соответствующие коды операций согласно приложению N 1 к настоящему Порядку. По строкам 110 по каждому коду операции отражаются соответствующие суммы, на которые корректируется налоговая база (в случае уменьшения цены реализованных товаров (работ, услуг)) по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально была подтверждена. Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признано такое увеличение (уменьшение) цены реализованных товаров (работ, услуг).
Но в рассматриваемой ситуации Организация получила от Покупателя возврат части товара до подтверждения Организацией ставки НДС 0% по экспорту товаров.
Поскольку в данном случае уменьшение относится к налоговой базе по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально не была подтверждена, показатель по строке 110 раздела 4 Декларации заполняться не должен.
В силу п. 23 раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола покупатель также корректирует свои данные, в т.ч. уточняет (в случае частичного возврата) или отзывает (в случае отказа от всей партии товара) Заявление о ввозе товара. Так, при возврате импортированных товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, покупатель представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и документы (их копии), а также уточненное (взамен ранее представленного) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах.
Также из п. 23 Протокола следует, что возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы.
Таким образом, Организации следует получить от Покупателя уточненное (взамен ранее представленного) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах.
В остальном, по нашему мнению, перечисленных документов достаточно для отражения в учете факта возврата экспортного товара.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. НДС при вывозе (экспорте) товаров на территорию государств - участников ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия);
Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС при реализации товаров;
Вопрос: Вопросы исчисления НДС при реимпорте (возврат некачественной продукции) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.);
Вопрос: Отражение в налоговой декларации по НДС изменений, связанных с корректировкой стоимости товаров, реализуемых на экспорт, если до подтверждения ставки НДС 0% по экспорту товаров организация-продавец получила от покупателя кредит-ноту на скидку (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.);
Вопрос: В 4 квартале 2018 г. отгружен несырьевой товар на экспорт в ЕАЭС. В этом же квартале экспорт по ставке 0% был подтвержден. Товары, предназначенные для экспортной поставки, были приобретены после 2016 года. В 1 квартале 2019 г. часть товара был признана бракованной, утилизирована на территории покупателя, произведена перепоставка в объеме признанного брака. В декларации по НДС за 1 квартал 2019 эта операция не была отражена. Как правильно отразить данные операции в корректировочной декларации (Разделы 6 и 4)? Что занести в книгу продаж для корректного отражения начисленного НДС в Разделе 6? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.);
Вопрос: Какие документы нужно представить в налоговую инспекцию для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров в страны ЕАЭС и за пределы ЕАЭС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Разное
Порядок уплаты налогов и страховых взносов ИП в 2023 году.
ИП не имеет наемных сотрудников. Система налогообложения УСН "доходы минус расходы". На какой КБК нужно перечислять налоги и страховые взносы в целом? Есть ли разница по страховым взносам, если объём прибыли не превышает 300 тысяч рублей?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если в 2023 году ИП уплачивает налоги и взносы в качестве ЕНП, то их перечисление в бюджет осуществляется единой суммой и одним платежным поручением на общий КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510. При этом по итогам каждого квартала в налоговый орган необходимо представлять уведомление об исчисленных суммах налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. В отношении фиксированных страховых взносов уведомление не подается.
Если в 2023 году ИП уплачивает налоги и взносы отдельным платежным поручением, оформленным на уплату каждого налога, то при уплате налоговых платежей указываются видовые КБК для каждого налога (взноса), в частности, для:
налога и авансовых платежей по УСН КБК -182 1 05 01021 01 1000 110;
для фиксированных страховых взносов КБК - 182 1 02 02000 01 1000 160.
Уведомление об исчисленных суммах налогов при выборе этого варианта не предоставляется.
Обоснование вывода:
В целях упрощения порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей, предусмотренных НК РФ, и совершенствования налогового администрирования внедрен институт единого налогового счета (далее - ЕНС), открываемого каждому плательщику в Федеральном казначействе, куда налогоплательщики могут перечислять единый налоговый платеж (далее также - ЕНП) с указанием в платежном поручении только суммы платежа и ИНН налогоплательщика.
С 01.01.2023 единый налоговый платеж - новый способ расчета с налоговыми органами, является обязательным для всех организаций и индивидуальных предпринимателей.
Суть данного механизма заключается в возможности перечисления денежных средств в бюджет без детализации в разрезе налогов, которые подлежат уплате налогоплательщиком.
Индивидуальные предприниматели наравне с организациями с 01.01.2023 автоматически переходят на единый налоговый платеж, право выбора (переходить или нет на уплату ЕНП) им не предоставлено. Применяемая ИП система налогообложения роли не играет, т. е. с 01.01.2023 новый способ расчета с налоговыми органами является обязательным для всех без исключений.
Как ЕНП должны быть уплачены (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ) практически все обязательные платежи (за некоторым исключением), в том числе налог и авансовые платежи по УСН, а также страховые взносы, кроме взносов от НС и ПЗ за сотрудников.
Денежные средства в счет уплаты конкретного налога, сбора или страховых взносов могут быть направлены в налоговый орган как единовременно, так и по частям. Главное условие - успеть внести платеж (его часть) до наступления срока уплаты того или иного налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).
При этом в течение 2023 года ИП предоставлен выбор способа перечисления ЕНП (ч. 12-14 ст. 4 Закона N 263-ФЗ):
1) единой суммой и одним платежным поручением, включив в него общую сумму налогов и страховых взносов, которые следует уплатить в текущем месяце;
2) отдельным платежным поручением, оформленным на уплату каждого налога (страховых взносов). В этом случае в реквизите "104" будет указываться КБК, соответствующий виду перечисляемого платежа.
Если ИП выбирает первый вариант уплаты налогов и взносов (с 2024 года он будет единственным), то все налоги, включая налог и авансовые платежи по УСН, а также фиксированные страховые взносы "за себя" он должен уплачивать на единый КБК - 182 01 06 12 01 01 0000 510.
Пример заполнения платежного поручения на уплату ЕНП, который подходит в том числе для рассматриваемого случая: уплата налога по УСН и уплата страховых взносов в фиксированном размере приведен в материале: Примеры заполнения Платежного поручения (форма 0401060) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, май 2023 г.) // Пример 1 Заполнение платежного поручения на уплату ЕНП - единого налогового платежа. Данный пример актуален, и им можно воспользоваться.
Если ИП выбирает второй вариант, то при уплате налоговых платежей указываются видовые КБК для каждого налога, в частности, для:
- налога и авансовых платежей по УСН КБК - 182 1 05 01021 01 1000 110
Смотрите Пример 1.4 из вышепоименованного материала " Заполнение платежного поручения на уплату налога в связи с применением УСН (вместо подачи уведомления об исчисленных налогах)" Данный пример актуален и им можно воспользоваться, только нужно заменить КБК 182 1 05 01011 01 1000 110 на КБК 182 1 05 01021 01 1000 110, т.к. в примере идет речь об УСН с объектом налогообложения "доходы"
- для фиксированных страховых взносов КБК - 182 1 02 02000 01 1000 160.
Смотрите Пример 1.7 из вышепоименованного материала "Заполнение платежного поручения в случае уплаты индивидуальным предпринимателем страховых взносов в фиксированном размере (уведомление не подаётся)". Данный пример актуален, и им можно воспользоваться.
Обратите внимание! С 01.01.2023 в обязанность налогоплательщика (налогового агента) вменяется представление уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП.
Уведомление представляется организациями и индивидуальными предпринимателями только в том случае, если ими выбран первый способ уплаты налогов и взносов, во втором случае (когда налоги и взносы уплачиваются на видовые КБК, уведомления предоставлять не нужно), их заменяют платежные поручения. При этом уведомления предоставляются только по налогам и страховым взносам:
которые уплачиваются до представления соответствующей налоговой отчетности;
в отношении которых обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (п. 9 ст. 58 НК РФ).
По налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уведомления предоставляются в следующие сроки (п. 9 ст. 58 НК РФ):
1 квартал - 25.04.2023;
полугодие - 25.07.2023;
9 месяцев - 25.10.2023.
Уведомление по УСН за год не представлять не нужно, поскольку налог по году уплачивается после подачи декларации: налог за год уплачивается в срок до 28 апреля, декларация сдается в срок до 25 апреля. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).
Также не нужно подавать уведомление, если по итогам отчетного периода налога к уплате нет (смотрите Вопрос: Нужно ли подавать Уведомление об исчисленных суммах, если у налогоплательщика на УСН нет налога к уплате, в том числе за счет уменьшения на страховые взносы? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", февраль 2023 г.).
По фиксированным платежам страховых взносов (включая 1% с дохода) нет авансов, поэтому направлять уведомление не нужно. Денежные средства, перечисленные в счет уплаты фиксированных страховых взносов, будут зачтены в счет исполнения соответствующей обязанности только при наступлении сроков их уплаты (31 декабря текущего календарного года, 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом) (письмо Минфина России от 20.01.2023 N 03-11-09/4254). Смотрите также п. 2 информации Федеральной налоговой службы от 21 января 2023 г. "Как уменьшить УСН и налог по ПСН на фиксированные страховые взносы за 2022 и 2023 год".
За несвоевременное представление Уведомления налогоплательщику предусмотрен штраф в сумме 200 руб. на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (п. 2 письма ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@).
Однако до момента получения разъяснений Федеральной налоговой службы об условиях наступления такой ответственности инспекциям на местах поручено исключить случаи применения штрафных санкций. Об этом ФНС России еще раз напомнила в письме от 23.05.2023 N БС-3-11/6890@ (смотрите также письмо от 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@).
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Сроки представления уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП (сентябрь 2023).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Единый налоговый платеж организаций и индивидуальных предпринимателей с 01.01.2023 (январь 2023);
Энциклопедия решений. Как заполнить платежное поручение на уплату ЕНП? (январь 2023);
Энциклопедия решений. Как с 2023 года индивидуальные предприниматели платят налоги и страховые взносы рамках ЕНП (сентябрь 2023);
Энциклопедия решений. Как заполнить платежное поручение на уплату налогов вместо уведомления? (сентябрь 2023);
Энциклопедия решений. Сроки представления уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП (сентябрь 2023).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: