Мониторинг законодательства РФ за период с 15 по 21 сентября 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Представительские расходы, осуществленные за счет целевых поступлений, не уменьшают доходы некоммерческой организации, подлежащие налогообложению
Это связано с тем, что целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности на основании ст. 251 НК РФ не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, расходы, осуществленные за счет указанных средств, также не учитываются при формировании налоговой базы.
Понятие "фиксированный платеж" включает также сумму страховых взносов, уплачиваемых в размере 1 процента от дохода индивидуального предпринимателя
Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов в ПФР и ФОМС в фиксированном размере осуществляется в двух вариантах:
при величине дохода до 300 тысяч рублей - исходя из МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР;
при величине дохода свыше 300 тысяч рублей - исходя из МРОТ и тарифа страховых взносов, а также, дополнительно, в размере 1 процента от суммы дохода, превышающей указанную величину.
Все суммы страховых взносов, включая исчисленные в размере 1 процента от суммы дохода ИП, превышающего 300 тысяч рублей, составляют "фиксированный платеж".
На уплаченные суммы "фиксированного платежа" ИП, не производящие выплат наемным работникам, вправе уменьшить рассчитанную сумму (авансовый платеж) единого налога, уплачиваемого при применении УСН или ЕНВД, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы налога.
При продаже доли в уставном капитале физлицо вправе уменьшить доходы, облагаемые НДФЛ, на расходы, связанные с внесением дополнительного капитала в уставный капитал общества
Минфином России рассмотрена ситуация, когда с увеличением уставного капитала общества проводится его реорганизация в форме выделения.
Сообщается, что при продаже доли в уставном капитале общества, выделенного в результате проведенной реорганизации, на основании статьи 220 НК РФ (в редакции, применяемой к правоотношениям, действующим до 1 января 2014 г.) налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму связанных с их получением фактических расходов. В составе таких расходов может быть учтен дополнительный вклад в уставный капитал реорганизуемого общества, в части, рассчитанной исходя из суммы его вклада и соотношения между величиной уставного капитала нового общества и величиной уставного капитала реорганизованного общества после его увеличения.
Вознаграждение экспедитора по договору транспортной экспедиции облагается НДС по ставке 0 процентов, если кроме услуг по организации международной перевозки не оказываются иные услуги, облагаемые НДС
Нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Указано, что в случае, если в рамках договора транспортной экспедиции помимо вышеуказанных услуг оказываются также услуги, подлежащие налогообложению НДС по ставке 18 процентов, то вознаграждение экспедитора в части таких услуг облагается налогом также по ставке в размере 18 процентов.
Срок возврата излишне уплаченной суммы налога начинает исчисляться со дня подачи заявления налогоплательщика
Налоговый орган обязан осуществить возврат излишне уплаченного налога в установленный срок при наличии соответствующего заявления налогоплательщика.
Сообщается, что срок возврата излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации, либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
По мнению Минфина России, апостиль на документах, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, должен проставляться Минюстом России
Одновременно отмечено, что статья 13 Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (заключена в г. Минске 22.01.1993) об отсутствии необходимости легализации официальных документов не распространяется на административные, в том числе налоговые отношения.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, не уплачивают налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности
Освобождение от уплаты данного налога предусмотрено соответствующими положениями Налогового кодекса РФ о специальных налоговых режимах. Сообщается также, что в настоящее время не планируется вносить изменений в налоговое законодательство, предусматривающих установление обязанности по уплате данного налога.
<Письмо> Минфина России от 15.07.2014 N 03-04-05/34395
<Об уплате налога на доходы физических лиц>
Отдельные выплаты страховой организации, осуществляемые ею по решению суда в связи с нарушением прав потребителей, подлежат налогообложению НДФЛ
Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в пункте 3 статьи 217 НК РФ.
Сообщается, что выплачиваемые страховой организацией штрафы за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя и возмещаемые судебные расходы в данном пункте не поименованы и, следовательно, не подлежат освобождению от НДФЛ.
Вместе с тем, согласно абзацу девятому пункта 4 статьи 213 НК РФ не учитываются в качестве дохода, в частности, суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов.
С учетом изложенного возмещаемые страховой организацией физическому лицу - страхователю судебные и иные расходы, произведенные им в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая по договорам, предусмотренным пунктом 4 статьи 213 НК РФ, не подлежат включению в доход налогоплательщика.
Минфином России разъяснен порядок применения вычета по НДС при оплате услуг по захоронению радиоактивных отходов
Услуги по захоронению радиоактивных отходов оказываются на основании трехсторонних договоров, заключаемых между организацией, оказывающей такие услуги, ГК "Росатом" и организацией, эксплуатирующей особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты. Оплата услуг осуществляется посредством отчислений в специальный резервный фонд ГК "Росатом".
Разъяснено, в частности, следующее. Для применения вычета по НДС необходимо, чтобы система учета денежных средств позволяла идентифицировать сумму оплаты, перечисленную покупателем услуг в специальный резервный фонд, с суммой предоплаты, перечисленной ГК "Росатом" продавцу услуг по захоронению отходов из этого фонда в счет предстоящего оказания услуг.
В этом случае вычеты сумм НДС производятся покупателем на основании счета-фактуры, выставленного продавцом покупателю при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг. При этом в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении продавцу покупателем суммы НДС и Госкорпорацией "Росатом" суммы предоплаты.
В платежном поручении на перечисление покупателем продавцу суммы налога следует указать реквизиты (номер и дату) счета, выставляемого продавцом покупателю на уплату конкретной суммы НДС, соответствующей сумме предоплаты, полученной продавцом от ГК "Росатом".
В случае утраты права на применение ПСН за время ее применения налогоплательщик обязан пересчитать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения
Если индивидуальным предпринимателем совмещаются два налоговых режима - ПСН и УСН, то с доходов, полученных по другим видам деятельности за этот период, следует уплатить единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.
С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН указанный индивидуальный предприниматель по всем видам деятельности (в том числе деятельности, в отношении которой применялась ПСН), при соблюдении установленных условий вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Ежегодная компенсация на лечение, выплачиваемая муниципальным служащим за счет прибыли организации, оставшейся после налогообложения, не облагается НДФЛ
Для освобождения от НДФЛ указанных выплат необходимо документальное подтверждение целевого характера их расходования. В случае непредставления таких документов вышеуказанная выплата облагается НДФЛ в общем порядке.
Использовать имущественный налоговый вычет без ограничения количества объектов недвижимости смогут налогоплательщики, впервые обратившиеся за вычетом, право на который подтверждено после 1 января 2014 года
С 1 января 2014 года внесены существенные изменения в статью 220 НК РФ. Согласно поправкам получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение, в частности жилья и земельных участков для жилищного строительства, теперь можно неоднократно до полного использования его предельного размера (с 2008 года - 2 млн. рублей), без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых учитываются в составе имущественного налогового вычета.
<Письмо> Минфина России от 10.07.2014 N 03-04-05/33678
<Об уплате налога на доходы физических лиц>
При уплате НДФЛ с дохода от продажи квартиры налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка (рассрочка) по его уплате
Сумма дохода налогоплательщика от продажи жилого помещения, находившегося в собственности менее трех лет, превышающая предоставленный ему имущественный налоговый вычет (максимальный размер вычета 1 млн. рублей), облагается НДФЛ по ставке 13 процентов.
Для получения отсрочки (рассрочки) по уплате налога заинтересованному лицу необходимо обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган по месту жительства.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
16.09.2014 Доходы, не участвовавшие в налогообложении, не должны учитываться и в расходах
Компания по ошибке включила в расходы стоимость безвозмездно переданного учредителем имущества
Как следует из материалов дела, которые рассматривал Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, предприятие при исчислении налога на прибыль в доходы и в расходы включило стоимость имущества, переданного в уставный капитал учредителем.
Спустя какое-то время обществом была представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация, в которой были уменьшены внереализационные доходы. Но при этом общество, уменьшив доход, из расходной части ту же сумму не исключило, полагая, что п. 16 ст. 270 НК РФ применим в целях учета расходов передающей стороны (учредителя), а не принимающей. Правомерны ли действия налогоплательщика?
Как отметили арбитры, поддерживая позицию контролирующего органа, доходы, не участвовавшие в налогообложении, не должны учитываться и в расходах. Стоимость безвозмездно полученного от учредителя имущества, не являющегося основным средством, не может быть включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку налогоплательщик не осуществлял затрат на приобретение данного имущества.
Кассационная жалоба компании была оставлена без удовлетворения.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.08.2014 г. № А78-6008/2013
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
15.09.2014 «Самозанятые» предприниматели вправе уменьшать сумму ЕНВД на фиксированные страховые взносы в полном размере
Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал
Минфин России разъяснил порядок уменьшения суммы ЕНВД на уплаченные предпринимателем страховые взносы в фиксированном размере. А именно, индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать налог на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере.
Причем, данное уменьшение ИП вправе делать без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога. Основание: п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ. Это возможно при условии, что у предпринимателя нет наемных работников.
Также финансовое ведомство обратило внимание, что сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.
Письмо Минфина России от 04.08.2014 г. № 03-11-11/38342
Источник: Российский налоговый портал
15.09.2014 Имущественный вычет при продаже автомобиля с прицепом: особенности расчета НДФЛ
Размер налогового вычета при продаже транспортного средства составляет 250 тыс. руб.
Гражданин продал автомобиль с прицепом. Вправе ли он при расчете суммы подоходного налога уменьшить сумму дохода на расходы, которые он понес ранее при приобретении данного автомобиля? В частности, транспортное средство было получено по мировому соглашению взамен отказа от взыскания задолженности по договору займа.
Как рассказал Минфин России, сумма денежных средств, переданная физлицом по договору займа, не может рассматриваться в качестве расходов гражданина, связанных с получением им доходов от продажи автомобиля и прицепа, полученных на основании мирового соглашения.
Таким образом, физическое лицо при продаже автомобиля с прицепом, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, может получить имущественный вычет в размере, не превышающем в целом за налоговый период 250 тыс. руб.
Письмо Минфина России от 21.08.2014 г. № 03-04-05/41863
Источник: Российский налоговый портал
15.09.2014 В правительстве сомневаются, вводить ли налог с продаж
При этом власти точно не будут повышать НДС и НДФЛ
Правительство не будет увеличивать НДС и НДФЛ, но пока не решило — вводить ли региональный налог с продаж, сообщил в субботу первый вице-премьер Игорь Шувалов в интервью программе «Вести в субботу», пишет газета «Ведомости».
В среду СМИ сообщили, что президент России Владимир Путин после серии совещаний дал правительству согласие на введение налога с продаж. Однако его пресс-секретарь Дмитрий Песков опроверг эту информацию.
Источник: Российский налоговый портал
15.09.2014 Чиновники обложат производителей софта 10%-ным налогом с продаж
Для этого будет создан специальный фонд
Газета «Ведомости» пишет, что Минкомсвязи России хочет поддержать отечественных разработчиков программного обеспечения за счет специального фонда, куда будут перечисляться до 10% от объема продаж в РФ лицензий на ПО как российских, так и иностранных разработчиков. Об этом сообщили четыре источника в крупных производителях программного обеспечения. Скорей всего, это совместная инициатива министерства, силовых структур администрации президента, которая в последнее время интересуется вопросами импортозамещения программного обеспечения. Представитель Минкомсвязи Екатерина Осадчая отметила, что в министерстве ничего об этой инициативе не знают.
Фонд универсального ПО будет работать наподобие действующего сегодня Фонда универсальной услуги связи, куда все операторы перечисляют 1,2% от своей выручки. Срок его работы может быть ограничен 10 годами. Оператором фонда планируется сделать госкомпанию с инновационным профилем деятельности. Из фонда будут финансировать разработку отечественного ПО.
Источник: Российский налоговый портал
15.09.2014 Для применения ставки земельного налога в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение двух условий
Налоговая служба разъяснила порядок применения налоговой ставки при исчислении земельного налога
Как объяснила УФНС по Волгоградской области, для применения налоговой ставки земельного налога в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий:
1) Земельный участок должен быть отнесен к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах);
2) Земельный участок должен использоваться для сельскохозяйственного производства.
Если земельный участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3%.
Если же участок будет признан неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение должно производиться по налоговой ставке не превышающей 1,5%, начиная с того года, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.
Источник: Российский налоговый портал
15.09.2014 Изменение размера доли в праве собственности на жилье: как рассчитать НДФЛ при продаже?
Моментом возникновения права собственности на квартиру является момент первоначальной госрегистрации этого права
Гражданин владел 1/3 доли в праве собственности на квартиру более трех лет. В 2013 году он приобрел оставшиеся 2/3 доли в праве собственности и продал квартиру. Будет ли облагаться НДФЛ полученный продавцом доход?
Как ответило УФНС по Калужской области, нет, не будет.
Как известно, от НДФЛ освобождаются доходы, полученные гражданами от продажи, в частности, квартир и комнат, находившихся в данных физических лиц три года и более (основание: п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
С какого момента отсчитывать этот срок в рассматриваемом случае – с момента оформления в собственность 1/3 доли или же с момента приобретения права собственности на всю квартиру?
Налоговая служба делает ссылку на ст. 235 ГК РФ, в которой сказано, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом статья 131 ГК РФ при изменении состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
Моментом возникновения права собственности на квартиру является момент первоначальной государственной регистрации этого права, а не дата повторного получения свидетельства о праве собственности.
Получается, что в рассматриваемой ситуации квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет. А раз так, то доходы от ее продажи налогом на доходы физических лиц не облагаются.
Источник: Российский налоговый портал
16.09.2014 Устройство на работу «в середине» года: порядок предоставления стандартных вычетов
Вычеты предоставляются работодателем с месяца поступления налогоплательщика на работу
Как правильно рассчитать сумму стандартных вычетов для работникам, если он устроился на работу и приступил к своим обязанностям не с начала налогового периода (года), в середине?
Минфин России разъяснил, что в случае начала работы гражданина не с первого месяца года стандартные вычеты (например, вычеты на детей) предоставляются с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.
Что касается порядка получения «детского» вычета, то важно помнить следующее: вычет на ребенка за каждый месяц года распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
«Детский» вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 тыс. руб.
Письмо Минфина России от 14.07.2014 г. № 03-04-06/34256
Источник: Российский налоговый портал
16.09.2014 Комиссия, уплаченная депозитарию, включается в состав расходов, связанных с приобретением ценных бумаг
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации
Минфин рассмотрел вопрос признания расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, в том числе в виде комиссии депозитария, брокера и биржи, в целях налога на прибыль.
Как рассказало финансовое ведомство, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии. Расходы в виде комиссии депозитария, брокера и биржи являются расходами, связанными с приобретением ценных бумаг, и учитываются для целей налогообложения.
Принимаются вышеуказанные расходы в момент реализации (погашения) или иного выбытия ценных бумаг.
Письмо Минфина России от 25.08.2014 г. № 03-03-06/1/42312
Источник: Российский налоговый портал
16.09.2014 Прекращение деятельности на УСН: в какой срок необходимо подать уведомление?
Дата прекращения ИП предпринимательской деятельности определяется им самостоятельно
УФНС по Московской области обратило внимание на письмо Минфина России от 18.07.2014 г. № 03-11-09/35436, где финансовое ведомство разъяснило порядок уведомления налогового органа в случае прекращения предпринимательской деятельности на режиме УСН.
Если предприниматель прекращает свою деятельность, то он обязан уведомить об этом налоговый орган в течение 15 дней с даты прекращения такой деятельности. В уведомлении обязательно указывается дата прекращения предпринимательской деятельности.
Положениями НК РФ не предоставлено право налоговым органам определять дату прекращения ИП предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения.
Источник: Российский налоговый портал
16.09.2014 Работодателей обяжут выплачивать «бонус» работникам за задержку выплаты зарплаты
На общественное обсуждение вынесен законопроект
Министерство труда и социальной защиты России разработало законопроект, согласно которому «нерадивым» работодателям грозит своего рода штраф за задержку выплаты заработной платы.
Как сообщает Российская газета, законопроект обязывает работодателя выплачивать сотрудникам компенсацию за каждый день задержки зарплаты.
Более того, документ сокращает сроки ожидания: зарплату придется выдавать в течение десяти суток «со дня окончания периода, за который она начислена». А на 15-й день ожидания работники вправе будут остановиться, простой им оплатят. Инициатива позволит каждому работнику в нашей стране почувствовать, что все заработанное он получит вовремя и до копейки.
Источник: Российский налоговый портал
17.09.2014 Что включается в понятие «фиксированный платеж»?
Налоговая служба дала разъяснения
Как объяснила Федеральная налоговая служба, «фиксированный платеж» по страховым взносам для ИП уплачивается в двух вариантах:
1) Величина дохода предпринимателя за расчетный период не превышает 300 тыс. руб., – в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз;
2) Величина дохода предпринимателя за расчетный период превышает 300 тыс. руб., – в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента (1%) от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.
ИП вправе уплачивать фиксированные платежи единовременно за текущий год в полном объеме, либо частями в течение года. А вот окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 тыс. руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 тыс. руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Письмо ФНС России от 12.09.2014 г. № ГД-4-3/18435@
Источник: Российский налоговый портал
17.09.2014 Минфин разъяснил, как определить размер имущественного вычета в сумме процентов по кредиту
Граждане вправе включать в состав налогового вычета сумму уплаченных процентов
Как правильно определить сумму имущественного вычета в том случае, когда налогоплательщик оформил кредит на покупку жилья? Нередки ситуации, когда сумма полученного кредита гораздо больше стоимости жилья.
Минфин России разъяснил, что размер имущественного вычета в сумме процентов, направленных на погашение части кредита, израсходованной непосредственно на приобретение квартиры, может определяться на основании соотношения суммы кредита, израсходованной на приобретение квартиры, и общей суммы кредита.
Правила для получения имущественного вычета по процентам:
1. Кредит обязательно должен быть оформлен на приобретение жилья. Если вы заключаете обычный потребительский кредит, то сумму процентов уже невозможно будет включить в состав налогового вычета.
2. В декларацию 3-НДФЛ можно включить только ту сумму процентов, которая фактически уплачена вами банку, а не та сумма, которая «планируется» к уплате по графику платежей.
3. В листе «И» налоговой декларации 3-НДФЛ (именно этот лист «И» предназначен для отражения информации по имущественному вычету) сумма процентов отражается в строке «120» нарастающим итогом за весь период кредитования, включая год, за который заполняется налоговая декларация. Если вы заполняете декларацию 3-НДФЛ в сервисе NDFLka.ru, то в разделе «Вычет по покупке жилья» в строке «Все фактически уплаченные проценты по ипотеке с начала выплат» надо отражать сумму процентов, которая была уплачена вами за весь период кредитования, включая год, за который заполняется налоговая декларация.
4. Если вы взяли кредит на покупку жилья намного раньше, чем у вас возникло право на имущественный вычет по квартире, то вы «не теряете» сумму процентов для включения их в состав налогового вычета. Например, вы взяли кредит на дом в 2010 году, а право собственности на дом было оформлено только в 2013 году, значит, в декларации 2013 года вы имеете право отразить сумму процентов по кредиту, которую вы оплатили за весь период кредитования (начиная с 2010 года и 2013 год включительно).
5. Подавать отдельно налоговую декларацию 3-НДФЛ на вычет по процентам не надо, все данные отражаются в одной декларации (и сумма основного вычета, и сумма по процентам). Если по квартире вычет уже был предоставлен, а по процентам еще нет, то при заполнении декларации 3-НДФЛ надо обязательно отразить сумму вычета по жилью, сумму вычета, которая уже была полностью предоставлена, а по процентам данные указываются в отдельных строках.
Письмо Минфина России от 22.08.2014 г. № 03-04-05/42128
Источник: Российский налоговый портал
17.09.2014 Минфин хочет взыскивать налоговые долги управляющих капиталом с их клиентов
Банки считают, что так нельзя делать
Налоговики полагают, что долги управляющих капиталом можно взыскивать фактически с их клиентов, говорится в письме Ассоциации российских банков в Минфин. Они требуют от банков списывать эту недоимку со счетов доверительного управления, сообщает газета «Ведомости».
Счет ДУ действительно принадлежит управляющему, но не деньги на нем, поэтому нельзя обращать на них взыскание по долгам управляющего, отмечают в АРБ. Нельзя этого делать и по долгам клиента, ведь владелец счета — доверительный управляющий, а Налоговый кодекс России разрешает взыскивать средства только со счета самого должника.
Минфин с АРБ не согласен. Налоговые долги управляющего можно взыскивать со счетов ДУ, но только с части средств — вознаграждения самого управляющего, зачисленного на счет ДУ, отмечает замдиректора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Рубен Саакян. Стоит отметить, что про взыскание налоговой задолженности клиента в письме Минфина не говорится.
Источник: Российский налоговый портал
18.09.2014 Выплаты по трудовому договору гражданину Республики Беларусь: особенности налогообложения
Форма и порядок выплаты вознаграждения для целей расчета НДФЛ значения не имеют
Российская организация заключила трудовой договор с гражданином Республики Беларусь. Указанный трудовой договор предусматривает, что все свои обязанности работник исполняет на территории Республики Беларусь. В каком порядке будет облагаться НДФЛ вознаграждение иностранному работнику?
Как разъяснил Минфин России, доходы гражданина Республики Беларусь, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, полученные в связи с его работой в Белоруссии, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации. На этом основании выплаченное вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
Соответственно, с таких доходов, НДФЛ в Российской Федерации не уплачивается.
Письмо Минфина России от 21.08.2014 г. № 03-04-06/41919
Источник: Российский налоговый портал
18.09.2014 «Детский» вычет в случае развода: кто вправе его получить?
Для того, чтобы получать стандартный вычет необходимо, чтобы ребенок находился на обеспечении гражданина
Минфин России разъяснил порядок предоставления стандартного вычета на детей, если дети супруги от первого брака находятся на обеспечении супруга.
Финансовое ведомство обратило внимание на подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, согласно которому вычет распространяется, в частности, на супруга родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах:
– 1400 рублей – на первого ребенка,
– 1400 рублей – на второго ребенка,
– 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка.
Причем, при определении очередности детей для установления размера «детского» вычета учитывается общее количество детей, включая детей супруги от первого брака, которые проживают совместно с супругом и находятся на его обеспечении.
Напомним, что стандартные вычеты можно получить по месту работы «на выбор». Есили гражданин работает у нескольких налоговых агентов, то он вправе выбрать работодателя, который будет ему предоставлять указанный вычет.
Письмо Минфина России от 23.06.2014 г. № 03-04-05/29908
Источник: Российский налоговый портал
18.09.2014 Предприниматели готовы платить повышенный НДС вместо налога с продаж
Даже от повышения НДФЛ сборы в региональные бюджеты будут больше
Бизнес предпочитает повышение НДС всем другим налоговым новациям и тем более введению налога с продаж. При увеличении нынешних налогов не придется учиться новым правилам их администрирования, так управленцы и бизнесмены объяснили аналитикам Центра развития ВШЭ свой выбор, передает РБК Daily.
Стоит отметить, что представители бизнес-сообщества неоднократно выступали против введения налога с продаж на заседаниях правительства.
Экспертное сообщество также с осторожностью относится к введению нового налога. В августе и сентябре эксперты ВШЭ провели опрос 104 компаний разного размера и профиля. Предприниматели считают, что логично было бы не трогать налоги или отложить их увеличение до лучших времен. Если же выбирать, какой налог поднять, то предпочтительнее НДС, именно у этого налога хорошая собираемость. Даже от повышения подоходного налога сборы в региональные бюджеты будут больше.
Источник: Российский налоговый портал
18.09.2014 Разовая сделка по продаже имущества для предпринимателя на ЕНВД: налоговые последствия
Предпринимательской деятельностью признается самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли
Предприниматель занимается розничной торговлей и применяет ЕНВД. Если он продаст объект недвижимости (нежилое помещение), то какой налог ему придется оплатить?
Как отметил Минфин РФ, разовая сделка индивидуального предпринимателя (или организации), например, по продаже объекта недвижимости не относится к предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение прибыли.
Поэтому, если налогоплательщик применяет ЕНВД при осуществлении розничной торговли, то налогообложение доходов от продажи нежилого помещения следует осуществлять в рамках иных режимов налогообложения.
Письмо Минфина России от 26.03.2014 г. № 03-11-11/13203
Источник: Российский налоговый портал
19.09.2014 Возможность корректировки размера имущественного вычета на квартиру не предусмотрена
Принятие к вычету расходов на отделку возможно в том случае, если в договоре указано приобретение квартиры без отделки
Гражданин купил квартиру в 2012 году в рассрочку на пять лет. Причем, он внес за квартиру часть денежных средств в сумме 1 млн руб., как ему рассчитывать размер вычета, если он уже получил вычет по 1 млн руб.?
Как объясняет Минфин России, возможность корректировки размера заявленного и полученногоимущественного вычета в последующих налоговых периодах Налоговым кодексом не предусмотрена. «Менять» сумму вычета можно только в случае получения вычета по процентам (где сумма уплаченных процентов обязательно указывается нарастающим итогом).
Что включается в фактические расходы на приобретение квартиры? Финансовое ведомство объясняет, что в фактические расходы на приобретение квартиры включаются:
– расходы на приобретение отделочных материалов;
– расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры без отделки.
Письмо Минфина России от 11.06.2014 г. № 03-04-05/28176
Источник: Российский налоговый портал
19.09.2014 Регионы смогут повышать ставку налога на недвижимость физлиц в 2-3 раза
Этого хотели власти Москвы и Московской области
России власти планируют предоставить муниципалитетам право повышать ставку налога на недвижимость физлиц. Нагрузка на граждан может увеличиться в 2-3 раза по сравнению с базовой версией проект закона о налоге на недвижимость, сообщает газета «Ведомости».
Напомним, что ввести новый налог, который будет взиматься не с инвентаризационной, а с кадастровой стоимости недвижимости, правительство планировало еще в 2013 г. Однако из-за затянувшегося обсуждения параметров нового налога его введение пришлось перенести.
Основная дискуссия вокруг нового налога велась об уменьшении нагрузки на граждан. Предполагалось, что для жилья и гаражей налоговая ставка составит 0,1%, что в 20 раз ниже существующей. Но из-за перехода на новую налогооблагаемую базу — кадастровую стоимость — получилось, что сумма налога могла утроиться и, по расчетам ФНС, для жилья составить в среднем 1915 руб. против 642 руб. в 2012 г. Чтобы минимизировать единовременный рост налогов, было решено, что налоговая нагрузка должна расти постепенно — на 20% в год.
Но такие параметры не устроили регионы, в частности Москву и Московскую область. Существенно уменьшаться налоговые сборы от владельцев индивидуальных домов, сетовал губернатор Московской области Андрей Воробьев. Поэтому Московская область предложила дать право регионам повышать максимальную ставку в 3 раза. Столичным властям же не нравился слишком продолжительный переходный период (5 лет).
Региональные власти были услышаны. На совещании у главы государства Владимира Путина в среду было принято решение повысить базовую ставку налога в 3 раза — до 0,3%. Также будет сокращен переходный период, а вместо повышения ставки появится возможность устанавливать коэффициент, увеличивающий базовую ставку в 3 раза.
Источник: Российский налоговый портал
19.09.2014 Минфин рассмотрел вопрос учета кадастровой стоимости объектов капстроительства для налога на имущество
Кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа, либо по решению органов местного самоуправления
Как объяснил Минфин России, для целей расчета налога на имущество учитывается кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, которая внесена в государственный кадастр недвижимости.
Напомним, что государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа субъекта Российской Федерации либо в определенных случаях по решению органов местного самоуправления. Основание: ст. 24.12 Федерального закона № 135-ФЗ.
Результаты кадастровой оценки подлежат утверждению исполнительным органом субъекта Российской Федерации либо органом местного самоуправления, передаче в Росреестр и официальному опубликованию. После этого сведения о кадастровой стоимости объекта вносятся в государственный кадастр недвижимости.
Письмо Минфина России от 29.08.2014 г. № 03-05-04-02/43388
Источник: Российский налоговый портал
19.09.2014 О порядке предоставления повторного имущественного вычета рассказали налоговики
Предоставление вычета по НДФЛ является своеобразной формой участия государства в софинансировании социально значимых расходов гражданин
Как напомнило УФНС России по Рязанской области, Федеральным законом от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ были внесены существенные изменения в порядок получения имущественного вычета при покупке жилья. Теперь можно полностью использовать предельный размер вычета (2 млн руб.) без ограничения количества объектов недвижимого имущества.
При этом, нормы указанного закона применяются к гражданам, которые впервые обращаются за предоставлением указанного вычета, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного вычета, датированы с 1 января 2014 года.
Источник: Российский налоговый портал
19.09.2014 Командировка в выходной день: как учесть расходы?
Налоговая служба разъяснила порядок учета командировочных расходов
УФНС по Челябинской области обратило внимание на письмо ФНС России от 20.08.2014 г. № СА-4-3/16564@. В документе разъясняется, что компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни, могут быть учтены в составе расходов.
Затраты на командировки подлежат включению в состав расходов, если правила внутреннего распорядка предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни.
Также компании могут учитывать расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки.
В случаях задержки выезда командированного из места командировки (либо более раннего выезда работника к месту назначения) необходимо разрешение руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.
Источник: Российский налоговый портал
19.09.2014 Депутаты считают недопустимым повышение налоговой нагрузки бизнес
Парламентарии против увеличения любых налогов
Государственная дума России ожидает, что Проект федерального бюджета 2015-2017 гг. будет внесен 29-30 сентября. В первом чтении он, скорее всего, будет рассмотрен 24 октября, заявил глава бюджетного комитета Госдумы Андрей Макаров, передает РБК.
По его словам, пока говорить о претензиях парламентариев к бюджету рано, так как обычно они рождаются в ходе обсуждения на заседаниях комитета. «Это очень тяжелый бюджет, многие решения являются вынужденными», — отметил он. Простых и хороших решений нет, речь идет скорее о минимизации проблем.
Вопрос с налогом с продаж окончательно закрыт, полагает Макаров. О недопустимости принятия повышения налоговой нагрузки в условиях кризиса «Единая Россия» заявила в начале июля в рамках «нулевого чтения», напомнил депутат. Сейчас эта позиция не менялась, сообщил он, это и позиция бюджетного комитета.
Депутаты не намерены поддерживать и другие предложения по повышению налогов: НДС или НДФЛ, — подчеркнул Макаров. «Бессмысленно говорить о повышении налоговой нагрузки», — говорит он. Хотя ситуация в будущем и может вынудить к таким мерам, но сегодня «не та ситуация, это не проблема этого бюджетного цикла», утверждает депутат.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
В электронном билете, купленном сотрудником в связи с командировкой, НДС выделен отдельной строкой. В требованиях же к содержанию электронного билета, установленных приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации", данная строка не указана. Можно ли принять НДС к вычету по данному электронному билету?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выделенный отдельной строкой НДС в электронном билете может быть принят к вычету при соблюдении всех прочий условий, установленных главой 21 НК РФ.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Так, в силу п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила ведения книги покупок), утвержденных Приложением N 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Таким образом, допускается применение налоговых вычетов по НДС на основании заполненных в установленном порядке бланков строгой отчетности или их копий с выделенной отдельной строкой суммой НДС (смотрите также письмо Минфина России от 28.03.2013 N 03-07-11/9920).
Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательным документом, подтверждающим расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, является сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (письмо Минфина России от 19.08.2013 N 03-03-07/33656).
В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели, в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение о порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение N 359), которое устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.
В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, такие федеральные органы исполнительной власти утверждают указанные формы бланков документов для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (п. 5 Положения N 359).
Перечень сведений, содержащихся в документах, указанных в п.п. 5 и 6 Положения N 359, устанавливается федеральными органами исполнительной власти, наделенными полномочиями по утверждению форм бланков документов (п. 7 Положения N 359).
Форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации установлена приложением к приказу Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" (далее - Приказ N 134).
В соответствии с п. 2 Приказа N 134 маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
В частности, в билете указываются тариф, эквивалент тарифа (если применяется), итоговая стоимость перевозки, форма оплаты (смотрите также письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-07-11/398).
При этом приложением к Приказу N 134 среди обязательных реквизитов электронного билета такой реквизит, как сумма НДС, не поименован.
В то же время положения Приказа N 134, а также иных документов не содержат запрета на включение в бланк строгой отчетности иных реквизитов.
Положения Правил ведения книги покупок факт регистрации в книге покупок бланка строгой отчетности (его копии) связывают с выделением в нем отдельной строкой суммы НДС, а не с установлением такого реквизита в качестве обязательного уполномоченным органом.
Согласно разъяснениям Минфина России при приобретении услуг по воздушной перевозке пассажиров, находящихся в служебной командировке, оформленных электронным билетом, при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе (смотрите, например, письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-11/01).
Таким образом, выделенный отдельной строкой НДС в электронном билете может быть принят к вычету при соблюдении всех прочий условий, установленных главой 21 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
В договоре между организацией и продавцом не выделена сумма НДС. Счет-фактура и акт содержат в себе информацию о ставке и сумме налога. Могут ли налоговые органы отказать организации в праве на применение налогового вычета по НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Тот факт, что в договоре сумма НДС не выделена, не лишает налогоплательщика-покупателя на принятие к вычету сумм НДС, выделенных в счете-фактуре, при выполнении прочих условий для применения вычетов.
Обоснование вывода:
Прежде всего напомним общие условия для принятия НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками, к вычету:
1) товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
2) наличие должным образом оформленного счета-фактуры (абзац 1 п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (абзац 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Применительно к рассматриваемой ситуации исходя из того, что два первых из вышеназванных условий выполнены, обратим внимание на необходимость наличия первичных учетных документов, на основании которых товары, работы, услуги принимаются к бухгалтерскому учету.
Частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Пунктом 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ понятие "факт хозяйственной жизни" определено как сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
Как указано в п.п. 1 и 2 ст. 420 ГК РФ, договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 (ст.ст. 153-181) ГК РФ.
В свою очередь, согласно п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами вне зависимости от суммы сделки должны совершаться в письменной форме. Письменная форма по общему правилу предполагает составление документа, выражающего содержание соглашения и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами (п. 1 ст. 160 ГК РФ).
Таким образом, договор, заключенный в письменной форме, фиксирует взаимные обязательства сторон по заключенной сделке, оформляет заключение сделки, но не свидетельствует о ее совершении. При этом суды при разрешении, в том числе и налоговых споров, не рассматривают договоры как первичные документы бухгалтерского учета.
Например, как указал ФАС Поволжского округа в постановлении от 14.11.2012 N Ф06-8701/12 по делу N А49-7247/2011, договор не является первичным учетным документом, сам по себе не отражает конкретных хозяйственных операций, которые могут быть совершены в рамках договора, и должны быть отражены в бухгалтерском учете исключительно на основании первичных учетных документов. Из тех же предпосылок при вынесении решений исходили ФАС Московского округа в постановлении от 11.07.2014 N Ф05-9279/13 по делу N А40-83231/2012, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 15.04.2013 N Ф08-1626/13 по делу N А53-30905/2012 и другие.
Из вышеизложенного следует, что договор (сам по себе) не является первичным бухгалтерским документом и доказательством оказания (либо не оказания) соответствующих услуг, поставки (или не поставки) товара. Более того, в определенных обстоятельствах отсутствие договора не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций. Из положений ст.ст. 434, 438 ГК РФ следует, что стороны вправе не заключать договор в письменной форме в виде единого документа. При этом своими действиями и в переписке между сторонами могут быть согласованы все существенные условия договора. Устное согласование условий сделки и выставление по ней счета в адрес покупателя также является допустимым. При отсутствии единого письменного документа, свидетельствующего о заключении сторонами договора, сделки по приобретению товара следует расценивать как разовые сделки купли-продажи, подтверждением совершения которых является накладная и доказательства оплаты (постановление ФАС Уральского округа от 12.02.2014 N Ф09-14833/13 по делу N А50-4071/2013).
Таким образом, тот факт, что в договоре (заключенном в письменной форме) не выделена сумма НДС, не лишает покупателя - плательщика НДС права на применение налогового вычета по НДС при выполнении прочих условий для применения вычета. Аналогичные выводы содержаться в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 N А56-25536/2006, ФАС Дальневосточного округа от 28.03.2007 N Ф03-А04/06-2/5417 (определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 8832/07 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано).
К сведению:
По смыслу положений п.п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ. На это, в частности, указано в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир
Ответ прошел контроль качества
Организация получила неустойку (штраф) по договору от заказчика. Нужно ли облагать НДС сумму штрафных санкций? Необходимо ли выставить счет-фактуру заказчику на сумму неустойки (штрафа)?
Гражданско-правовые аспекты
Неустойка является одним из способов обеспечения обязательств. Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК РФ).
НДС
Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика при наличии соответствующего объекта налогообложения. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений данной статьи.
Отметим, что сам по себе факт получения неустойки (штрафа) по договору не приводит к возникновению у налогоплательщика объекта обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Тем не менее представители Минфина России и налоговых органов на протяжении нескольких лет утверждали, что штрафные санкции за нарушение условий договоров, уплачиваемые продавцу товаров (работ, услуг), являются суммами, связанными с оплатой товаров (работ, услуг), а следовательно, увеличивают налоговую базу по НДС на основаниип. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 04.07.2011 N 03-07-11/179, от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 24.10.2008 N 03-07-11/344, письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799).
При этом суды придерживались противоположной точки зрения: взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств и является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, а не с оплатой товаров (работ, услуг). Поэтому суммы неустойки не связаны с оплатой в смысле ст. 162 НК РФ и, соответственно, не подлежат обложению НДС (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московского округа от 01.12.2011 N Ф05-12728/11, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 N Ф08-3613/11 по делу N А32-40880/2009, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 N 09АП-32719/11).
В постановлении ФАС Центрального округа от 23.04.2008 г. по делу N А08-4124/07-22 было также отмечено, что реализацией товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При получении санкций за нарушение договорных обязательств перехода права собственности на какие-либо товары (работы, услуги) не происходит. И непосредственно сами санкции за нарушение договорных обязательств не названы в ст. 146 НК РФ в качестве объекта обложения НДС.
Из определения неустойки, пени, штрафа следует, что их суммы являются возмещением возможных убытков стороны, права которой нарушены неисполнением (ненадлежащим исполнением) договорных обязательств, и не увеличивают цену реализованных товаров (работ, услуг), так как не являются ее составной частью (ст. 424 ГК РФ). НДС может облагаться только та сумма, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ).
С учетом сложившейся арбитражной практики Минфин России в письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ доведено до нижестоящих налоговых органов) указал, что в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07. В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363, от 19.08.2013 N 03-07-11/33756.
Таким образом, если по сути заключенного договора предусмотренные сторонами штрафные санкции не относятся к элементу формирования цены договора, а являются исключительно мерой гражданско-правовой ответственности, то организация-продавец (исполнитель) не должна начислять НДС при получении от покупателя (заказчика) суммы штрафных санкций за нарушение условий договора.
Вместе с тем при наличии оснований полагать, что предусмотренные договором суммы штрафных санкций являются элементом формирования цены договора, специалисты налоговых органов вероятнее всего будут исходить из необходимости учета продавцом полученных от покупателя сумм штрафа при формировании налоговой базы по НДС.
Отметим, что при получении доходов, увеличивающих налоговую базу, организация, получившая такой доход, выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Покупателю (заказчику) такой счет-фактура не предъявляется.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Ответ прошел контроль качества
С какого момента организации должны применять в новой редакции журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, утвержденные постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137"?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Постановление Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 вступает в силу с 01.10.2014. Принимая во внимание, что данный документ обратной силы не имеет, полагаем, что налогоплательщики должны применять формы утвержденных им документов также с 01.10.2014.
Обоснование позиции:
Согласно абзацу восьмому ст. 23 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" (далее - Закон N 2-ФКЗ) постановления Правительства РФ, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу не ранее дня их официального опубликования. Иные постановления Правительства РФ вступают в силу со дня их подписания, если самими постановлениями Правительства РФ не предусмотрен иной порядок их вступления в силу. При этом датой официального опубликования постановления Правительства РФ считается дата первой публикации его текста в одном из официальных изданий РФ (абзац шестой ст. 23 Закона N 2-ФКЗ).
Акты Правительства РФ в течение 10 дней после дня их подписания подлежат официальному опубликованию в "Российской газете", Собрании законодательства РФ и на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru). Официальным опубликованием актов Правительства РФ считается первая публикация их полных текстов в "Российской газете" и Собрании законодательства РФ или первое размещение (опубликование) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) (п. 2 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 (далее - Указ N 763)).
Полный текст постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 (далее - Постановление N 735) опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 06.08.2014.
Наряду с этим п. 6 Указа N 763 устанавливает, что акты Правительства РФ, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, вступают в силу одновременно на всей территории РФ по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования. Иные акты Правительства РФ, в том числе акты, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, вступают в силу со дня их подписания.
Налицо некоторое несоответствие положений Указа N 763 нормам ст. 23 Закона N 2-ФКЗ. Вместе с тем, поскольку Постановление N 735 вносит изменения в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", принятое во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ, при разрешении данного вопроса необходимо учитывать и нормы ст. 5 НК РФ, определяющей действие актов законодательства о налогах и сборах во времени и распространяющей свое действие на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти (п. 5 ст. 5 НК РФ) (п. 23постановления Пленума ВС РФ от 29.11.2007 N 48).
Так, в общем случае нормативные правовые акты о налогах Правительства РФ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п.п. 1, 5 ст. 5 НК РФ). То есть для вступления в силу Постановления N 735 необходимо выполнение одновременно двух указанных условий (постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2004 и 30.06.2004 "Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за первый квартал 2004 года (по гражданским делам)".
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года (п. 4 ст. 6.1 НК РФ).
Учитывая изложенное считаем, что Постановление N 735 вступает в силу с 01.10.2014. Принимая во внимание, что Постановление N 735 обратной силы не имеет (п.п. 2-4 ст. 5 НК РФ), полагаем, что налогоплательщики должны применять формы утвержденных им документов также с 01.10.2014.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Трудовое право. Выплаты работникам
Организация приняла на работу граждан Украины, получивших свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ. Данные лица не подпадают под определение высококвалифицированного специалиста. Организация пониженные тарифы страховых взносов не применяет. Каков порядок обложения налогами и страховыми взносами заработной платы, выплачиваемой данным лицам?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для целей исчисления страховых взносов лица, получившие временное убежище на территории РФ, приравниваются к временно пребывающим на территории РФ, а для целей медицинского страхования - к получающим медицинскую помощь в соответствии законодательством о беженцах.
В настоящее время выплаты в пользу иностранных граждан, получивших временное убежище на территории РФ, подлежат обложению:
- страховыми взносами в ПФР (за исключением ВКС), если с ними заключен трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года. Тариф страховых взносов не зависит от года рождения и составляет 22% (10% - для выплат, превышающих предел базы для начисления страховых взносов);
- в ФФОМС по ставкам, действующим для застрахованных лиц - граждан РФ;
- взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
- НДФЛ, по ставке, зависящей от того, является ли сотрудник резидентом РФ (13%) или нерезидентом РФ (30%). Отметим, что доходы участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей также облагаются по ставке 13%.
Обращаем Ваше внимание, что с 1 января 2015 г. вступают в силу изменения в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", согласно которым к числу застрахованных лиц отнесены любые иностранные лица и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, независимо от срока трудового договора.
Обоснование вывода:
Правовой статус иностранных граждан
Порядок пребывания на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства (далее - иностранные граждане) регулируется следующими нормативными актами:
- Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ);
- Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-I "О беженцах" (далее - Закон о беженцах);
- Указом Президента РФ от 22.06.2006 N 637 "О мерах по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом", которым утверждена Государственная программа по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом (далее - Указ N 637 и Государственная программа).
В соответствии с данными нормативными актами иностранные граждане могут находиться на территории Российской Федерации в нескольких категориях (статусах):
- временное пребывание на территории РФ (ст. 5 Закона N 115-ФЗ);
- временное проживание на территории РФ (ст. 6 Закона N 115-ФЗ);
- постоянное проживание (вид на жительство) (ст. 8 Закона N 115-ФЗ);
- временное убежище (ст. 12 Закона о беженцах);
- беженец (ст. 3 Закона о беженцах);
- участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом (п. 16 Государственной программы).
Отметим, что Законом N 115-ФЗ в отдельную категорию выведены высококвалифицированные специалисты. Порядок признания иностранного гражданина высококвалифицированным специалистом регулируется ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ.
При этом при решении вопроса обложения выплат, осуществляемых иностранным гражданам, страховыми взносами на обязательное пенсионное и социальное страхование имеют определяющее значение следующие категории (статус) иностранных граждан: временное пребывание, временное проживание или постоянное проживание на территории РФ, а также являются ли такие граждане высококвалифицированными специалистами (далее - ВКС).
Исходя из этого, необходимо определить, в какую из вышеуказанных категорий (статус) попадает иностранный гражданин, получивший свидетельство о предоставлении временного убежища на территории РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона о беженцах временное убежище - это возможность иностранного гражданина временно пребывать на территории РФ. А согласно ст. 2 Закона N 115-ФЗ временно пребывающим в РФ иностранным гражданином считается лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Пунктом 1 Временных правил предоставления временного убежища на территории Российской Федерации гражданам Украины и лицам без гражданства, постоянно проживавшим на территории Украины, прибывшим на территорию Российской Федерации в поисках убежища, в упрощенном порядке (утверждены постановлением Правительства РФ от 22.07.2014 N 690, далее - Временные правила)) определено, что Временные правила определяют порядок предоставления гражданам Украины и лицам без гражданства, постоянно проживавшим на территории Украины, прибывшим на территорию РФ в поисках убежища, а также прибывшим с ними в поисках убежища членам их семей в соответствии с Федеральным законом "О беженцах" возможности временного пребывания на территории РФ по гуманитарным основаниям (далее - временное убежище) в связи с ситуацией, сложившейся на Украине. На основании решения о предоставлении временного убежища территориальный орган ФМС по месту фактического нахождения лица, подавшего заявление, выдает ему в течение одного рабочего дня свидетельство о предоставлении временного убежища после представления указанным лицом и прибывшими с ним членами его семьи медицинского сертификата обязательного медицинского освидетельствования гражданина Украины и лица без гражданства, постоянно проживавшего на территории Украины, прибывшего на территорию Российской Федерации в поисках убежища (п. 7 Временных правил).
Таким образом, мы полагаем, что иностранный гражданин, которому предоставлено временное убежище на территории РФ, приравнивается к статусу временного пребывающего на территории РФ.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что от обложения страховыми взносами освобождены суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Взносы в ПФР
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются, в частности, работающие по трудовому договору, по договору гражданско-правового характера (предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг), по договору авторского заказа:
- постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства;
- иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением ВКС), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.
Следовательно, страховые взносы в ПФР с доходов гражданина Украины (не ВКС), получившего временное убежище на территории РФ, не будут уплачиваться только в том случае, если он будет иметь статус временно пребывающего в РФ и с ним будет заключен срочный трудовой договор (один или несколько) на срок менее 6 месяцев в общей сложности в течение года. Обратите внимание, что указанной нормой предусмотрено ограничение по минимальной совокупной продолжительности срочных договоров в течение календарного года (для случаев, когда в течение года срочные трудовые договоры с работником будут заключаться неоднократно).
Таким образом, если с временно пребывающим в РФ гражданином Украины (не ВКС) заключается договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) на срок 6 месяцев и более в течение календарного года, то с выплачиваемых ему доходов следует исчислять страховые взносы в ПФР (если гражданин Украины получит статус постоянно или временно проживающего на территории РФ, то с доходов, выплачиваемых в его пользу, также будут уплачиваться взносы в ПФР).
Тарифы страхового взноса в ПФР в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства установлены ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ, в соответствии с которой в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих на территории РФ, а также иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением ВКС), временно пребывающих на территории РФ, заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.
Таким образом, выплаты иностранному гражданину, временно пребывающему (за исключением ВКС) или временно проживающему на территории РФ, облагаются взносами в ПФР по тарифу 22% на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанного застрахованного лица (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ) и по тарифу 10% - для выплат, превышающих предел базы для начисления страховых взносов (п. 2 ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ).
Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов с 01.01.2014 установлен постановлением Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 и составляет 624 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 624 000 руб., страховые взносы начисляются по ставке 10% (ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ).
Страховые взносы в ФФОМС
Как указано в ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ), застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением ВКС), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Законом о беженцах.
Исходя из положений пп. 7 п. 1 ст. 6, п. 4 ст. 12 Закона о беженцах, а также п. 13 Постановления Правительства РФ от 09.04.2001 N 274 "О предоставлении временного убежища на территории Российской Федерации" лица, получившие временное убежище на территории РФ, имеют право на медицинскую и лекарственную помощь в соответствии с Законом о беженцах, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
Таким образом, лица, получившие временное убежище на территории РФ, являются застрахованными лицами для целей ФФОМС и должны получить полис медицинского страхования в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития РФ от 28.02.2011 N 158н "Об утверждении Правил обязательного медицинского страхования".
Так, в письме Территориального фонда обязательного медицинского страхования Ставропольского края от 24.06.2014 N 07/07-247 "Об оказании медицинской помощи гражданам, прибывшим из Украины"*(1) разъяснено следующее. При наличии статуса беженца или оформленного разрешения на временное проживание, или вида на жительство в РФ выбор страховой медицинской организации, а также процедура получения полиса для прибывших из Украины аналогичны таковым для граждан РФ и дают право на бесплатное оказание медицинской помощи на всей территории России в объеме, предусмотренной базовой программой обязательного медицинского страхования. Статус беженца подтверждается удостоверением беженца или свидетельством о рассмотрении ходатайства о признании беженцем по существу, или свидетельством о предоставлении временного убежища на территории Российской Федерации.
При этом специальных ставок в ФФОМС для данной категории граждан не предусмотрено. Применяются ставки взносов, указанные в ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ. Данной нормой установлено, что плательщиками страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в расчетных периодах 2012-2016 годов применяются тарифы, предусматривающие начисление страховых взносов в пределах установленного предела базы для начисления страховых взносов (624 000 руб. в 2014 году), сверх указанной величины ставка тарифа составляет ноль процентов.
Страховые взносы в ФСС
Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) установлено, что обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства.*(2)
То есть временно пребывающие в РФ иностранные граждане в качестве застрахованных лиц для целей страхования на случай временной нетрудоспособности не указаны.
Таким образом, выплаты в пользу гражданина Украины, временно пребывающего на территории РФ, страховыми взносами в ФСС РФ не облагаются.
В случае если он получит статус постоянно или временно проживающего на территории РФ, то он будет являться застрахованным лицом для целей социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом применяются ставки взносов, указанные в ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ. При этом при расчете социальных пособий необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 4 Соглашения о сотрудничестве в области трудовой миграции и социальной защиты трудящихся-мигрантов (Москва, 15.04.1994) трудовой стаж, включая стаж на льготных основаниях и по специальности, взаимно признается Сторонами. Поскольку как Российская Федерация, так и Украина являются сторонами данного Соглашения, данная норма должна учитываться при подсчете страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, которые выполняют работу на основании трудового договора. При этом действие Закона N 125-ФЗ распространяется и на иностранных граждан независимо от их статуса.
То есть в целях Закона N 125-ФЗ страхование иностранных работников, имеющих статус как постоянно и временно проживающих, так и временно пребывающих в РФ, осуществляется наравне с гражданами РФ. Поэтому с выплат по трудовому договору, осуществляемых в пользу граждан Украины, работодателю следует исчислить и уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Предельная величина базы для начисления таких страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются независимо от общей величины оплаты труда работника в течение года.
Изменения с 1 января 2015 года
Обращаем внимание, что с 1 января 2015 г. вступит в силу Федеральный закон от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования" (далее - Закон N 188-ФЗ), которым вносятся изменения в том числе и в п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ. Так, с 1 января 2015 г. из данной статьи будет исключено упоминание о сроке трудового договора (трудовых договоров) и к числу застрахованных лиц теперь отнесены любые иностранные лица и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ (временно пребывающих на территории РФ высококвалифицированных специалистов данные изменения не коснутся).
При этом указанным Законом N 188-ФЗ оставлен без изменений перечень застрахованных лиц, установленных законами об иных видах социального страхования - медицинского страхования, страхования на случай временной нетрудоспособности и страхования от НС и ПЗ (Закон N 326-ФЗ, Закон N 125-ФЗ и Закон N 255-ФЗ). Пункт 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с которым выплаты в пользу временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан освобождены от страховых взносов, если иное не установлено законами о конкретных видах обязательного социального страхования, также не претерпел изменений.
Кроме того, на 2015-2021 годы ч. 5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ введен особый порядок определения предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, устанавливаемой для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты в пользу физических лиц. Предельная величина базы для взносов, уплачиваемых в ПФР, ежегодно будет устанавливаться Правительством РФ с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в 12 раз, и повышающих коэффициентов на соответствующий финансовый год, указанных в ч. 5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.
НДФЛ
Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Статьей 15 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (Киев, 8 февраля 1995 г.) установлено, что заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые гражданином Украины от российской организации в связи с работой по найму в РФ, подлежат налогообложению в РФ.
Таким образом, доходы гражданина Украины за выполнение трудовых функций в РФ, получаемые им от российской организации, подлежат налогообложению в соответствии с нормами главы 23 НК РФ (письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-06-01/17). При этом для обложения НДФЛ ни гражданство, ни правовой статус иностранного гражданина значения не имеют (письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/6-318). Для целей главы 23 НК РФ имеет значение только, признается ли сотрудник резидентом РФ или нерезидентом РФ.
Напомним, что плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом 183 дня пребывания в РФ исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.*(3)
Определение налогового статуса налогоплательщика - гражданина Украины необходимо для применения соответствующей налоговой ставки. Так, по общему правилу для налогоплательщиков-резидентов налоговая ставка установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, налоговая ставка установлена в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
При этом в целях правильного применения налоговой ставки для исчисления суммы НДФЛ налоговому агенту необходимо определять налоговый статус работника на каждую дату выплаты дохода (письма Минфина России от 28.03.2012 N 03-04-06/6-81, от 14.07.2011 N 03-04-06/6-169, ФНС России от 19.12.2011 N ЕД-4-3/21628@).
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который работнику был начислен доход.
Если на дату получения дохода срок нахождения физического лица на территории РФ за 12 следующих подряд месяцев составляет менее 183 дней, то он не является на эту дату налоговым резидентом РФ и его доходы от источников на территории РФ подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%.
Если сотрудник на определенную дату признан налоговым резидентом РФ, то налогообложение его доходов, полученных от источников в РФ, должно производиться по ставке 13%.
Причем при определении налогового статуса следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) (письма Минфина России от 20.03.2013 N 03-04-05/6-250, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444, от 26.03.2010 N03-04-06/51).
Следует иметь в виду, что в течение налогового периода налоговый статус налогоплательщика может меняться. В зависимости от срока нахождения гражданина Украины на территории РФ он может как приобрести статус налогового резидента РФ, так и утратить его впоследствии. Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий ставку НДФЛ по полученным в данном налоговом периоде доходам, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года) (письма Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-05/16330, от 20.03.2013 N 03-04-05/6-250, от 31.05.2012 N 03-04-05/6-670, ФНС России от 30.08.2012 N ОА-3-13/3157@).
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ доходы от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ (утверждена Указом Президента РФ от 22.06.2006 N 637), облагаются по ставке 13%. При этом в соответствии с последними изменениями, внесенными в Указ N 637, иностранные граждане, получившие временное убежище на территории РФ, имеют право подать заявление об участии в Государственной программе и получить на территории РФ свидетельство участника Государственной программы (п. 16 Государственной программы).
Таким образом, после того как сотрудник предоставит свидетельство участника Государственной программы, его доходы подлежат обложению по ставке 13% независимо от срока его пребывания на территории РФ.
Перерасчет НДФЛ в связи с приобретением статуса резидента
В силу п. 1.1 ст. 231 НК РФ по общему правилу возврат суммы НДФЛ налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Вместе с тем, как указывается в многочисленных письмах финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061, от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1301, от 16.04.2012 N 03-04-06/6-113, от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30, от 18.01.2012 N 03-04-06/6-7), если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала текущего налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которому исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%. Следует отметить, что глава 23 НК РФ прямо такой порядок не предусматривает.
Если суммы НДФЛ, удержанные организацией с доходов сотрудника по ставке 30%, были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащего возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ. Аналогичное мнение нашло отражение в письмах Минфина России от 03.10.2013 N 03-04-05/41061, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-443, от 30.11.2011 N 03-04-06/6-324, УФНС России по г. Москве от 15.08.2012 N 20-14/074684@. Иными словами, в этом случае физическому лицу следует по окончании налогового периода представить в налоговый орган налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Определение периода в 183 календарных дня для целей НДФЛ;
- Энциклопедия решений. Учет оплаты труда резидентов РФ и нерезидентов РФ;
- Энциклопедия решений. Выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, не облагаемые страховыми взносами;
- Энциклопедия решений. Учет оплаты труда иностранных работников.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: