Мониторинг законодательства РФ за период с 15 по 21 июля 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Упрощен порядок установления субъектами РФ размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода
Действующими положениями НК РФ установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых ИП могут применять патентную систему налогообложения (ПСН).
Субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, и размеры потенциально возможного к получению годового дохода исходя из конкретного кода вида деятельности.
Законом субъектам РФ предоставлено право устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в отношении групп (подгрупп) и (или) отдельных видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, установленных дополнительным перечнем.
Поправки в закон о бухгалтерском учете подготовлены ко второму чтению
Основная часть законопроекта направлена на совершенствование регулирования бухгалтерского учета в бюджетной сфере.
В частности, предусматривается введение единообразного термина "организации бюджетной сферы", определение порядка передачи полномочий по ведению бюджетного учета и отчетности централизованным бухгалтериям, создание отдельного экспертного органа по вопросам экспертизы проектов стандартов бухгалтерского учета государственных финансов.
Ко второму чтению в законопроект внесен ряд общих поправок и дополнений в регулирование бухгалтерского учета.
В частности, предлагается установить, что:
программы разработки федеральных стандартов при необходимости уточняются в целях обеспечения их соответствия потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, международным стандартам, уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
в случае, если федеральными законами и (или) учредительными документами предусмотрено утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности, внесение исправлений в такую отчетность после ее утверждения не допускается;
в случае исправления ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязательный экземпляр которой представлен в целях формирования государственного информационного ресурса, экземпляр отчетности, в котором ошибка исправлена, представляется в налоговый орган в виде электронного документа не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем внесения исправления либо за днем утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если утверждение отчетности предусмотрено федеральными законами и (или) учредительными документами.
Депутаты расширяют требования, которым должны соответствовать иностранные поставщики платежных услуг
Законопроектом, подготовленным ко второму чтению, в частности:
устанавливаются требования к приему на территории РФ электронных средств платежа и обслуживанию клиентов, условия приема на территории РФ электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг клиентам, личным законом которых считается право иностранного государства, а также условия заключения оператором по переводу денежных средств договора с иностранным поставщиком платежных услуг, предоставляющим клиентам, личным законом которых является право РФ, электронные средства платежа;
предусматривается право Банка России устанавливать дополнительные требования к содержанию правил иностранной платежной системы в части порядка осуществления трансграничного перевода денежных средств с участием операторов по переводу денежных средств;
расширяются основания для отказа во включении Банком России иностранной организации в реестр операторов иностранных платежных систем;
устанавливается, что оператор иностранной платежной системы, привлекаемые им операторы услуг платежной инфраструктуры не вправе приостанавливать (прекращать) в одностороннем порядке оказание услуг в рамках иностранной платежной системы операторам по переводу денежных средств и их клиентам;
предусматривается обязанность кредитных организаций, в том числе в случае использования платежных карт в целях получения физическими лицами мер соцподдержки, в том числе при пользовании транспортными услугами, предоставлять им только национальные платежные инструменты;
определяются размеры штрафа, взыскиваемого Банком России с оператора услуг информационного обмена в случае приостановления (прекращения) им в одностороннем порядке оказания услуг информационного обмена кредитной организацией и ее клиентам.
Новгородская область стала 13-м участником пилотного проекта по внедрению системы "tax free"
Суть проекта заключается в компенсации физическим лицам - гражданам иностранных государств суммы налога на добавленную стоимость при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.
Также скорректирован перечень мест размещения организаций розничной торговли, участвующих в реализации пилотного проекта в Москве и Санкт-Петербурге.
Утвержден формат транспортного, перевозочного документа, подтверждающего вывоз товаров для подтверждения ставки НДС 0%
Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, предусматривающие право налогоплательщиков представлять в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов и налоговых вычетов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в отношении экспортируемых товаров, транспортные, перевозочные документы, составленные в электронной форме по формату, утвержденному совместно ФНС России и ФТС России.
В целях реализации указанных положений утвержден формат, описывающий требования к XML файлам передачи документов и сведений (сообщений) в соответствии с абзацем шестым пункта 1.2 и пункта 20 статьи 165 НК РФ.
Утверждена форма уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций
С 1 января 2020 года налогоплательщики, состоящие на учете на территории субъекта РФ в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих им объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, вправе представлять налоговую декларацию в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган.
Настоящим приказом утверждена форма такого уведомления.
Приказ вступает в силу с 1 января 2020 года.
Утверждена форма заявления о непризнании физического лица налоговым резидентом РФ
В случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством РФ, такое физическое лицо независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации может не признаваться в этом налоговом периоде налоговым резидентом РФ, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства.
Указанное физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ на основании его заявления, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства), или составленного в произвольной форме обоснования невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.
Приказ Росстата от 15.07.2019 N 404
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников, потребностью организаций в работниках по профессиональным группам, составом кадров государственной гражданской и муниципальной службы"
Обновлены статистические формы, по которым предоставляются сведения о численности, условиях и оплате труда работников и потребностью в них организаций
Утверждены следующие обновленные формы:
1) годовые (действуют с отчета за 2019 год):
- N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников";
- N 1-Т (условия труда) "Сведения о состоянии условий труда и компенсациях на работах с вредными и (или) опасными условиями труда";
- N 2-ГС (ГЗ) "Сведения о дополнительном профессиональном образовании федеральных государственных гражданских служащих и государственных гражданских служащих субъектов Российской Федерации";
- N 2-МС "Сведения о дополнительном профессиональном образовании муниципальных служащих";
- N 1-Т (ГМС) "Сведения о численности и оплате труда работников государственных органов и органов местного самоуправления по категориям персонала";
2) квартальная (с отчета за I квартал 2020 года):
- N П-4 (НЗ) "Сведения о неполной занятости и движении работников";
3) квартальные (с отчета за январь - март 2020 года):
- N ЗП-образование "Сведения о численности и оплате труда работников сферы образования по категориям персонала";
- N ЗП-наука "Сведения о численности и оплате труда работников организаций, осуществляющих научные исследования и разработки, по категориям персонала";
- N ЗП-здрав "Сведения о численности и оплате труда работников сферы здравоохранения по категориям персонала";
- N ЗП-соц "Сведения о численности и оплате труда работников сферы социального обслуживания по категориям персонала";
- N ЗП-культура "Сведения о численности и оплате труда работников сферы культуры по категориям персонала";
4) месячная (с отчета по состоянию на 1 февраля 2020 года):
- N 3-Ф "Сведения о просроченной задолженности по заработной плате";
5) месячные (с отчета за январь 2020 года):
- N 1-З "Анкета выборочного обследования рабочей силы";
- N 1-ПР "Сведения о приостановке (забастовке) и возобновлении работы трудовых коллективов";
- N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников";
6) периодическая (1 раз в 2 года за нечетные года с отчета за 2019 год):
- N 57-Т "Сведения о заработной плате работников по профессиям и должностям";
7) периодические (1 раз в 3 года с отчета по состоянию на 1 октября 2019 года):
- N 1-ГС "Сведения о составе работников, замещавших государственные должности и должности государственной гражданской службы, по полу, возрасту, стажу государственной службы, образованию";
- N 1-МС "Сведения о составе работников, замещавших муниципальные должности и должности муниципальной службы, по полу, возрасту, стажу муниципальной службы, образованию".
Признаются утратившими силу Приказы Росстата от 05.07.2016 N 325, от 26.06.2017 N 430, от 06.08.2018 N 485 и от 27.12.2018 N 781, которыми были утверждены ранее действовавшие формы.
ФСС РФ предложены особенности заполнения расчета по страховым взносам в субъектах РФ, присоединяющихся к пилотному проекту "Прямые выплаты"
Проектом предусматривается распространение "Особенностей заполнения страхователями, зарегистрированными в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, находящихся на территории субъектов Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС), форма которого утверждена Приказом Фонда социального страхования Российской Федерации от 26 сентября 2016 г. N 381" (далее - Расчет по страховым взносам), утвержденных Приказом ФСС РФ от 28.03.2017 N 114, на страхователей, зарегистрированных в территориальных органах ФСС РФ, находящихся в субъектах РФ, вступивших или вступающих в пилотный проект в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 30.05.2018 N 619 "О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2011 г. N 294" и от 01.12.2018 N 1459 "О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2011 г. N 294".
В частности, указанные страхователи не будут заполнять поля и таблицы Расчета по страховым взносам, предусмотренные для отражения расходов страхователя на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, в связи с осуществлением указанных выплат территориальными органами ФСС РФ непосредственно застрахованным лицам.
Приказ Росфинмониторинга от 22 ноября 2018 г. N 366, устанавливающий в числе прочего требования к идентификации клиентов, приводится в соответствие с действующим законодательством
Федеральным законом от 18 марта 2019 г. N 33-ФЗ в статью 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" были внесены изменения, согласно которым на адвокатов, нотариусов и лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг, в ряде случаев, когда они готовят или осуществляют от имени или по поручению своего клиента некоторые операции с денежными средствами или иным имуществом, распространяются установленные Федеральным законом N 115-ФЗ требования в отношении идентификации клиента, представителя клиента и (или) выгодоприобретателя, бенефициарных владельцев, установления иной информации о клиенте, применения мер по замораживанию (блокированию) денежных средств или иного имущества, организации внутреннего контроля, фиксирования, хранения информации, приема на обслуживание и обслуживания публичных должностных лиц.
Настоящим проектом Приказ Росфинмониторинга от 22 ноября 2018 г. N 366 "Об утверждении требований к идентификации клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев, в том числе с учетом степени (уровня) риска совершения операций в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма" приводится в соответствие с действующими требованиями Федерального закона N 115-ФЗ в отношении адвокатов, нотариусов и лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг.
Верховный Суд РФ отказал в признании недействующим письма Минфина России об определении даты начала применения кадастровой стоимости недвижимости в целях налогообложения
Напомним, в письме Минфина России от 14.02.2019 N 03-05-04-01/9247 указано, что дата начала применения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества определяется датой вступления в силу нормативного акта субъекта РФ, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости объекта, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.
ФНС России сообщила о применении повышающих коэффициентов при исчислении транспортного налога в отношении ПОРШЕ "CAYENNE S"
Повышающие коэффициенты к ставке налога применяются в отношении ТС, включенных в перечни, ежегодно формируемые Минпромторгом России.
Согласно разъяснениям Минпромторга России:
автомобили марки ПОРШЕ "CAYENNE S" 2014 года выпуска могут быть отнесены к позиции 309 Перечня, определенного для налогового периода 2017 года;
автомобили марки ПОРШЕ "CAYENNE S" 2018 года выпуска могут быть отнесены к позиции 324 Перечня, определенного для налогового периода 2018 года.
Разъяснен порядок перерасчета суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, при увеличении у ИП количества показателей ведения предпринимательской деятельности в течение срока действия патента
Сообщается, в частности, что субъекты РФ при введении в действие патентной системы налогообложения вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее - ПВД) в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств.
Если законом субъекта РФ размер ПВД установлен на единицу физического показателя и у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличились физические показатели ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения (например, появились новые объекты торговли или общественного питания, увеличилась численность работников и т.д.), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в патенте.
При этом индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, решивший использовать данный специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном патенте, обязан подать в налоговый орган заявление на получение нового патента не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями.
В случае, если законом субъекта РФ размер ПВД установлен с градацией физических показателей, например, в зависимости от средней численности наемных работников (без наемных работников, от 1 до 5 человек включительно, свыше 5 до 10 человек включительно и т.д.), и у индивидуального предпринимателя изменились физические показатели, приводящие к увеличению ПВД, такой индивидуальный предприниматель обязан получить новый патент на этот же вид предпринимательской деятельности.
При этом сумма налога по ранее полученному патенту пересчитывается исходя из срока действия данного патента с даты начала его действия до даты начала действия нового патента.
Также сообщается, что для того, чтобы налоговый орган произвел перерасчет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, по ранее выданному патенту, налогоплательщику, при подаче заявления на получение патента с новыми показателями, следует сообщить налоговому органу сведения об имеющемся у него на этот же вид предпринимательской деятельности патенте (номер патента и дата его выдачи).
Оплата дней невыхода на работу по болезни за счет организации, не оформленных больничными, включается в фонд начисленной зарплаты по форме N МП (микро)
Росстат отмечает, что данное положение содержится в пункте 2.2.8.5 Указаний по заполнению формы N МП (микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия" (утв. Приказом Росстата от 02.11.2018 N 654).
Напоминается, что непредоставление респондентами первичных статистических данных в установленном порядке или их несвоевременное предоставление, а также предоставление недостоверных данных влечет наложение административного штрафа:
- на должностных лиц - в размере от 10 тысяч до 20 тысяч рублей;
- на юридических лиц - от 20 тысяч до 70 тысяч рублей.
<Информация> ФНС России
"Получить вычет теперь можно за любое лекарство по рецепту врача"
Разъяснены особенности получения социального налогового вычета по расходам на покупку лекарств
Сообщается, что получить социальный налоговый вычет по расходам на покупку лекарств можно любым из двух способов:
- по окончании года подать налоговую декларацию 3-НДФЛ и подтверждающие документы о покупке лекарств;
- до конца года получить в налоговом органе уведомление о подтверждении права на социальный налоговый вычет и с ним обратиться к своему работодателю: бухгалтерия не будет удерживать НДФЛ из зарплаты, пока работник не получит весь вычет.
В обоих случаях необходимо представить подтверждающие документы:
- рецептурный бланк;
- платежные документы (кассовые чеки, приходно-кассовые ордера, платежные поручения и т.п.).
Если вышестоящий налоговый орган частично отменил решение инспекции и уточнил сумму доначисленных налогоплательщику обязательных платежей, это не является основанием для направления ему уточненного требования
ФНС России разъяснила, что в соответствии со ст. 44 НК РФ уменьшение суммы доначисленных налогов не отменяет обязанность налогоплательщика по их уплате. Поэтому основания для направления уточненного налогового требования у инспекции нет, и организация уплачивает скорректированную сумму налога в соответствии с решением УФНС России.
АНО "Фонд защиты вкладчиков" начинает дополнительные компенсационные выплаты вкладчикам из средств четырнадцатого имущественного взноса Республики Крым
Право на дополнительные компенсационные выплаты имеют вкладчики, которые до 8 июня 2015 г. подали в Фонд заявления о согласии на приобретение их прав (требований) по вкладам в кредитных учреждениях, имевших на 16 марта 2014 года лицензию Национального банка Украины и прекративших свою деятельность на территории Республики Крым и на территории Севастополя на основании решений Банка России, либо в соответствии с частью 2 статьи 7 Федерального закона от 2 апреля 2014 года N 39-ФЗ подали в Фонд заявления о восстановлении пропущенного срока для подачи заявлений.
Размер дополнительной компенсационной выплаты определяется путем распределения между имеющими право на эти выплаты вкладчиками суммы имущественного взноса Республики Крым пропорционально доле имеющихся у вкладчика прав (требований) в совокупном размере прав (требований) вкладчиков, превышающем 700 000 рублей, с использованием единого коэффициента пропорциональности для расчета размера дополнительных компенсационных выплат.
Сумма требований вкладчика, выраженная в иностранной валюте, определяется в валюте РФ по официальному курсу, установленному Банком России на 18 марта 2014 года.
Заключение с вкладчиками договоров уступки прав (требований) и осуществление дополнительных компенсационных выплат производятся в течение 90 дней со дня публикации настоящего сообщения по 9 октября 2019 года (включительно).
Указанный срок в случае его пропуска вкладчиком Фондом не восстанавливается.
Для заключения договора уступки прав (требований) по вкладам (счетам) и получения дополнительной компенсационной выплаты вкладчику необходимо обратиться с документом, удостоверяющим личность, в уполномоченную Фондом организацию.
Перечень уполномоченных организаций размещен на официальном сайте Фонда (раздел "Как получить компенсационную выплату", ссылка "Адреса точек обслуживания"), а также прилагается к настоящему сообщению.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
15.07.2019 Установленная комиссией кадастровая стоимость объекта для целей исчисления налога на имущество на сумму НДС не уменьшается
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.06.2019
Ф05-7752/19 по делу N А40-201288/2018
Налоговым органом доначислен налог на имущество, поскольку общество исключило из указанной в ЕГРН кадастровой стоимости объекта сумму НДС. Суд, исследовав материалы дела, согласился с налоговым органом. Установленный законодательством порядок пересмотра результатов определения кадастровой стоимости не предполагает возможность произвольного изменения сведений, внесенных в государственный реестр, в том числе посредством ее уменьшения на суммы НДС расчетным способом или на основании иных данных. Именно указанные в государственном реестре сведения о кадастровой стоимости, при условии, что они внесены без допущения технической ошибки, должны использоваться для налогообложения.
Источник: http://www.pravovest.ru
15.07.2019 Компенсация за задержку заработной платы страховыми взносами не облагается
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 № Ф04-1512/19 по делу N А27-15914/2018
Отделение ФСС считает, что общество неправомерно не начисляло страховые взносы на компенсацию за задержку заработной платы. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Денежная компенсация за задержку заработной платы предусмотрена ТК РФ и является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Такая компенсация не подлежит обложению страховыми взносами. Доказательств того, что спорные выплаты являлись оплатой труда работника, Отделением ФСС не представлено.
Источник: http://www.pravovest.ru
15.07.2019 Переплата по страховым взносам, образовавшаяся до 2017 г., не зачитывается в счет уплаты взносов за более поздний период
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 09.04.2019 № Ф06-43772/19 по делу N А12-17902/2018
Страхователь считает, что требование налоговой инспекции об уплате страховых взносов неправомерно, т.к. у него имеется переплата, подлежащая зачету. Суд, исследовав материалы дела, с доводами страхователя не согласился. Задолженность, указанная в требовании, образовалась после 01.01.2017. Администрирование взносов в этот период осуществляли налоговые органы. Переплата у страхователя образовалась до 01.01.2017, администрирование взносов в этот период осуществляли внебюджетные фонды. Законом исключена возможность осуществления фондом зачета переплаты по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей; на налоговые органы данная обязанность также не возложена. Поэтому налоговый орган не обязан осуществлять зачет спорной переплаты.
Источник: http://www.pravovest.ru
15.07.2019 Реализация сжиженного газа физическим лицам не относится к розничной торговле и не облагается ЕНВД
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.05.2019 № Ф05-15597/18 по делу N А41-86373/2017
Налоговый орган признал неправомерным применение налогоплательщиком ЕНВД. Суд, исследовав материалы дела, согласился с налоговым органом. Реализация сжиженного газа физическим лицам не относится к розничной торговле, поэтому ее налогообложение должно осуществляться в рамках иных режимов налогообложения, а не ЕНВД.
Источник: http://www.pravovest.ru
15.07.2019 Определение Верховного Суда РФ от 10.07.2019 N 307-ЭС19-5241 по делу N А05-879/2018 (резолютивная часть)
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ сочла убедительными доводы ответчика, не согласившегося с решением налогового органа о доначислении налога на имущество
Налоговый орган привлек общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов в виде взыскания штрафа по налогу на имущество организаций.
Решением арбитражного суда, оставленным без изменения вышестоящими судами, решение налогового органа признано недействительным в части взыскания 27 066,08 рубля штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на имущество, доначисления 676 652 рублей налога на имущество, соответствующих сумм пеней по налогу на имущество; в остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований в части доначисления налога на имущество в результате отнесения к недвижимому имуществу оборудования цеха древесных гранул, суды, руководствуясь статьями 130, 133 ГК РФ и статьями 372, 374, 381 НК РФ, указали на то, что объект "Цех по производству древесных гранул" (здание и установленное в нем оборудование, за исключением комплектной трансформаторной подстанции ELGA 2x2000 кВА) является объектом недвижимого имущества, в связи с чем у общества в отношении данного объекта отсутствует право на льготу по налогу на имущество, установленное пунктом 25 статьи 381 НК РФ.
В кассационной жалобе общество указывает на то, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налога на имущество для российских организаций признается учитываемое на балансе в качестве основных средств движимое и недвижимое имущество.
Пунктом 25 статьи 381 НК РФ до 01.01.2019 было предусмотрено освобождение от налогообложения движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013.
В настоящем случае, по мнению общества, суды признали законной юридическую переквалификацию движимого имущества в облагаемое налогом недвижимое имущество, используя в том числе не предусмотренный ГК РФ (статьями 130 и 133) критерий технологической связанности.
Общество указывает на то, что в настоящем случае подлежал применению Общероссийской классификатор основных фондов (ОКОФ) N ОК 013-94, используемый в целях бухгалтерского учета и идентификации объектов. В соответствии с ОКОФ оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу, за исключением коммуникаций здания.
Кроме того, по мнению заявителя, налоговый орган и суды оставили без внимания Письмо ФНС России от 28.03.2018 N БС-4-21/5834@, дающее в том числе пояснения по вопросу квалификации технологического оборудования: технологическое оборудование промышленных предприятий, несмотря на то, что оно может быть смонтировано на фундаменте, по мнению Минпромторга России, не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку не соответствует вышеперечисленным критериям и выступает в гражданском обороте самостоятельно именно в качестве оборудования, для которого возможен неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов оборудования без потери его технических свойств и технологических функций.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ определила решение арбитражного суда и постановления вышестоящих судов по тому же делу в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить, дело в указанной части направить на новое рассмотрение в арбитражный суд.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Представлен обзор правовых позиций Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения за 2 квартал 2019 года
В обзоре приведены наиболее важные судебные решения, содержащие, в частности, следующие выводы:
арбитражные суды ошибочно полагали, что при применении ПСН по сдаче в аренду помещений для определения количества обособленных объектов имеют значение не свидетельства о регистрации права собственности на объект недвижимости, а договоры аренды, заключенные налогоплательщиком с арендаторами. КС РФ указал, что в случае сдачи в аренду, например, здания на основании одного договора аренды - это будет считаться одним обособленным объектом. Если ИП сдаст в аренду ряд помещений в нем по отдельным договорам аренды, то налоговая нагрузка возрастет многократно при тех же самых характеристиках недвижимого имущества. Следовательно, размер налогового бремени может увеличиваться непропорционально полученному налогоплательщиком от данного вида деятельности доходу, что приводит, с учетом правоприменительной практики, к нарушению принципов равенства налогообложения и экономического основания налога;
КС РФ подтвердил возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие ошибочно предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по НДФЛ, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства;
утрата обществом права на применение УСН в период выполнения работ по госконтракту не могла служить основанием для увеличения договорной цены. При этом для того, чтобы определить его налоговые обязательства по НДС способом, согласующимся с действительно сложившимися экономическими условиями деятельности, можно путем применения расчетной налоговой ставки 18/118;
в НК РФ отсутствуют положения, направленные на ограничение возможности признания для целей налогообложения расходов на распространение рекламных материалов в связи с тем, что местом их размещения выступают транспортные средства.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
16.07.2019 Если обеспечение работников питанием было обусловлено созданием надлежащих условий труда, то его предоставление нельзя рассматривать как безвозмездную передачу, облагаемую НДС
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 05.06.2019 № Ф10-5077/18 по делу N А68-6938/2016
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик занизил налоговую базу по НДС на стоимость бесплатного питания, предоставляемого своим работникам. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Работники обеспечивались в соответствии с условиями коллективного договора и положения об оплате труда, что обусловлено спецификой и характером работы в организации, с целью создания для работников надлежащих условий труда, исполнения трудовой функции работниками, участвующими в производственном процессе. В связи с этим суд указал, что такого рода обеспечение работников питанием не является безвозмездной передачей услуг (товара). Суд признал неправомерным доначисление спорной суммы НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru
17.07.2019 Если оформление сделки купли-продажи и оплата товара происходят в офисе организации, а товар отпускается покупателю со склада, то указанная деятельность не относится к розничной торговле и не облагается ЕНВД
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.04.2019 № Ф09-1496/19 по делу N А76-19547/2018
Решением налогового органа налогоплательщику доначислены налоги по ОСН в связи с неправомерным применением ЕНВД в отношении оптовой продажи товара. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. В данном случае оформление сделки розничной купли-продажи, расчеты с использованием ККТ и оплата товара происходят в офисе организации, а товар отпускается покупателю со склада. Такая деятельность не относится к розничной торговле для целей обложения ЕНВД, поскольку реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговли. Данная деятельность является реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, и ее налогообложение осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.
Источник: http://www.pravovest.ru
17.07.2019 Единичная продажа предпринимателем нежилого помещения не облагается налогом в рамках УСН в связи с отсутствием цели систематического получения прибыли от данного вида деятельности
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.04.2019 № Ф09-1765/19 по делу N А76-26698/2018
Решением налогового органа предпринимателю доначислен налог по УСН в связи с продажей нежилого помещения. Суд, исследовав обстоятельства дела, с позицией налогового органа не согласился. Такая сделка осуществлена предпринимателем единожды, что свидетельствует об отсутствии цели систематического получения прибыли. В период нахождения помещения в собственности предприниматель уплачивал налог на имущество физических лиц на основании уведомления налогового органа. В связи с этим доход предпринимателя от продажи помещения нельзя признать полученным в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой налогом по УСН.
Источник: http://www.pravovest.ru
17.07.2019 При подаче уточненной декларации после истечения срока уплаты налога налогоплательщик освобождается от ответственности только в случае, если он уплатил сумму налога и пени до подачи уточненной декларации
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 09.04.2019 № Ф06-45685/19 по делу N А65-21303/2018
Налогоплательщик полагает, что он был неправомерно привлечен к ответственности за неуплату налога, поскольку отразил сумму к доплате в уточненной декларации и перечислил налог. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика неправомерной. Налогоплательщик представил уточненную декларацию после истечения срока для уплаты налога. При этом сумма дополнительно исчисленного налога и пени были уплачены после подачи данной декларации. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком не соблюдены условия для освобождения от ответственности, поскольку для этого необходима уплата налога и пеней до представления уточненной декларации.
Источник: http://www.pravovest.ru
17.07.2019 База по страховым взносам для ИП, не имеющего работников и применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», определяется исходя из суммы доходов, уменьшенных на величину расходов
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.05.2019 № Ф06-46582/19 по делу N А55-25399/2018
Налогоплательщик полагает, что размер страховых взносов неправомерно исчислен налоговым органом, исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период, без учета произведенных расходов. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика правомерной. Как указал суд, база по страховым взносам для ИП, не имеющего работников и применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", должна исчисляться исходя из суммы доходов за вычетом расходов. При этом суд сослался на Постановление КС РФ от 30.11.2016 N 27-П и на п. 27 Обзора судебной практики ВС РФ N 3 (2017), утвержденного ВС РФ 12.07.2017. Суд признал несостоятельными доводы налогового органа о том, что страховые взносы в таком порядке должны исчисляться только ИП, применяющими ОСН.
Источник: http://www.pravovest.ru
18.07.2019 При переносе филиала в другой регион увольнять сотрудников надо, как при ликвидации организации
Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 24.06.2019 № 83-КГ19-4
Дело о признании увольнения незаконным, об изменении формулировки его основания, даты увольнения, о взыскании выходного пособия, заработной платы за время вынужденного прогула и компенсации морального вреда передано на новое рассмотрение, поскольку расторжение трудового договора с работниками обособленного структурного подразделения организации, расположенного в другой местности, в случае прекращения деятельности этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации
Банк переместил подразделение из одного региона в другой, а сотрудницу уволил по основанию "отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем". Она пыталась оспорить увольнение и формулировку его основания, взыскать выходное пособие и зарплату за вынужденный прогул, а также заставить банк компенсировать ей моральный вред. Суды отказали в требованиях, но ВС РФ с ними не согласился. Банк закрыл подразделение, где работала истица, т. е. фактически ликвидировал его. Следовательно, увольнение должно проводиться по тем же правилам, что и при ликвидации организации. Сотруднице следует выплатить выходное пособие в размере среднемесячного заработка и сохранить его за ней на период трудоустройства до 2 месяцев со дня увольнения. Кроме того, работодатель истицы - банк, а не его подразделение, а он в другую местность не перемещался.
Источник: http://www.pravovest.ru
18.07.2019 Плата работникам за аренду транспортных средств страховыми взносами не облагается
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.04.2019 № Ф09-1797/19 по делу N А34-7832/2018
Решением Управления ПФР страхователю доначислены страховые взносы на суммы, выплаченные работникам (арендодателям) по договорам аренды транспортных средств без экипажа. Суд, исследовав обстоятельства дела, с позицией Управления ПФР не согласился. По своей природе любой вид аренды является формой передачи имущественных прав и не может считаться компенсационной выплатой или оказанием услуг. Поэтому на спорные выплаты страховые взносы не начисляются.
Источник: http://www.pravovest.ru
19.07.2019 Разъяснения ФНС об осмотрах помещений контрагентов плательщика НДС больше не действуют
Решение Верховного Суда РФ от 10.06.2019 № АКПИ19-296
Суд признал недействующим абзац седьмой письма Федеральной налоговой службы от 16 октября 2015 г. N СД-4-3/18072
ВС РФ признал недействующей часть письма ФНС о применении НДС. Закон не дает налоговым органам полномочия осматривать территории и помещения в отношении контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также третьих лиц - участников сделки, когда такие помещения и территории не используются налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли) и не связаны с содержанием объектов налогообложения. Допуская такие осмотры, ФНС в своих разъяснениях выходят за рамки адекватного истолкования НК и влекут изменение правового регулирования.
Источник: http://www.pravovest.ru
19.07.2019 Изменение кадастровой стоимости участка учитывается при исчислении земельного налога в текущем периоде, только если оно произошло вследствие исправления ошибки либо по решению комиссии или суда
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.05.2019 № Ф03-1415/19 по делу N А51-17532/2018
Налоговый орган полагает, что кадастровая стоимость участков, установленная постановлением субъекта РФ, применяется только с периода, следующего за периодом, в котором это постановление вступило в силу. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Изменение кадастровой стоимости участков в связи с утверждением новой стоимости нормативным актом субъекта РФ применяется на будущее время. Изменение стоимости участка учитывается при исчислении земельного налога в текущем периоде, только если оно произошло вследствие исправления ошибки либо по решению комиссии или суда.
Источник: http://www.pravovest.ru
19.07.2019 Перевозка пассажиров, заказчиком которой являются не физические лица, а организации, не облагается ЕНВД
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.05.2019 № Ф03-1751/19 по делу N А59-6178/2018
Налоговый орган полагает, что услуги, оказываемые налогоплательщиком, нельзя признать перевозкой пассажиров, подпадающей под уплату ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Налогоплательщик оказывал транспортные услуги компаниям по доставке их сотрудников по служебной необходимости. Денежные средства перечислялись компаниями. Доказательств поступления доходов от физических лиц, которые являлись бы заказчиками перевозки, налогоплательщиком не представлено. Суд пришел к выводу, что фактически между сторонами сложились правоотношения по возмездному оказанию услуг, которое не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
15.07.2019 Совмещение ЕНВД и УСН: как распределить страховые взносы для предпринимателя?
ИП, производящие выплаты в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы с сумм этих выплат по соответствующим тарифам
Предприниматель совмещает две системы налогообложения (УСН и ЕНВД), но работает только по «вмененке». При этом УСН у него выбрана на «Доходы» 6%. Наемные работники заняты в деятельности, которая переведена на ЕНВД. Как правильно распределить страховые взносы?
Налоговая служба подробно рассказала в своем письме порядок распределения страховых взносов, начисленных с суммы заработной платы сотрудников. В частности, было отмечено, что ИП, применяющий одновременно ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере, в том числе исчисленных в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за расчетный период, без 50-процентного ограничения, установленного пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Письмо ФНС России от 09.07.2019 г. № БС-3-3/6483@
Источник: Российский налоговый портал
15.07.2019 Субсидии для военнослужащих на покупку жилья не облагаются НДФЛ
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ
Семья военнослужащих получила субсидию на приобретение жилья. Будет ли облагаться налогом полученная помощь?
Как рассказал Минфин, согласно пункту 36 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Таким образом, жилищная субсидия для приобретения или строительства жилого помещения, предоставляемая военнослужащим в соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от 27.05.1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих», не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 36 статьи 217 НК РФ.
При этом предоставленная жилищная субсидия может быть использована исключительно в целях приобретения или строительства жилого помещения.
Письмо Минфина России от 21.06.2019 г. № 03-04-05/45303
Источник: Российский налоговый портал
15.07.2019 Когда физлицу не надо платить НДФЛ при продаже нежилого помещения
Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК освобождаются от НДФЛ доходы, получаемые физлицами от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК.
При этом эта норма не распространяются на доходы, получаемые физлицами от продажи, в частности, имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК доходы от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от НДФЛ при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения (3 года или 5 лет).
Учитывая изложенное, если имущество находилось в собственности налогоплательщика в течение установленного срока владения и более, а также в течение вышеуказанного срока не использовалось в предпринимательской деятельности, доход, полученный от продажи такого имущества, освобождается от НДФЛ.
Такие разъяснения лает Минфин в письме № 03-04-05/47623 от 28.06.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.07.2019 Подтверждать нулевую ставку НДС при экспорте нужно будет по новому формату
При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) ж/д транспортом применяется нулевая ставка НДС.
Чтобы подтвердить ее обоснованность, в налоговые органы можно направить транспортный, перевозочный документ в электронном виде. Такое право дано Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ в Налоговый кодекс РФ, однако формата такого документа не было.
ФНС и ФТС наконец утвердили нужный формат. Совместный приказФНС России № ММВ-7-15/241@, ФТС России № 778 от 13.05.2019официально опубликован 12 июля и вступит в силу через 10 дней после публикации.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
15.07.2019 При оформлении интерьеров квартир ИП может применять ПСН
В соответствии с подпунктом 27 пункта 2 статьи 346.43 НК ПСН может применяться в отношении деятельности в сфере оказания услуг по оформлению интерьера жилого помещения и услуг художественного оформления.
Согласно ОКВЭД2, группировка «Деятельность специализированная в области дизайна» (код 74.10) включает вид деятельности по предоставлению услуг декораторов интерьера.
Таким образом, ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по оформлению интерьера жилого помещения и услуг художественного оформления вправе применять ПСН в отношении данного вида деятельности.
Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-11-11/44717 от 19.06.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.07.2019 Общественным организациям не надо сдавать СЗВ-М, если руководство трудится безвозмездно
Хорошие новости для общественных организаций появились в Красном уголке бухгалтера. Бухгалтер из Тольятти поделилась с коллегами письмом, которое пришло из Пенсионного фонда.
ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Автозаводском районе городского округа Тольятти сообщает, что в соответствии с письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от 03.07.2019 № СЧ-25-24/13564 по вопросу отнесения к работающим или неработающим лицам председателей и членов общественных организаций с учетом позиции Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации сообщает следующее.
Под работающими гражданами понимаются лица, указанные в статье 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ или оказание услуг.
Статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) предусмотрено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, а в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен, – на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя. Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения предполагают личное выполнение работником трудовой функции за плату.
В связи с этим председатели и/или члены общественных организаций, безвозмездно выполняющие трудовые функции, в отношении которых не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, являются неработающими лицами. В связи с этим представление отчетности по форме СЗВ-М с июня 2019 года отменяется.
Письмо № СЧ-25-24/13564, на которое ссылается Управление ПФР пока не опубликовано, поэтому текст его привести не можем. Но как только его найдем, обязательно поделимся с вами.
Последний год Пенсионный фонд требует форму СЗВ-М со всех некоммерческих организаций, несмотря на то, что зачастую их руководители работают безвозмездно. Многие из них являются пенсионерами, поэтому они лишаются индексации пенсий, поскольку ПФР считает их работающими гражданами.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.07.2019 Бананам и ананасам сохранят 20% НДС
НДС на плодово-ягодную продукцию будет снижен до 10%
Минфин России считает целесообразным исключить экзотические продукты, в частности, бананы, ананасы и манго, из списка фруктов и ягод, для которых предлагается уменьшить НДС с 20% до 10%, пишет Росбалт.
По словам замглавы Минфина Илья Трунин, перечень плодово-ягодной продукции (включая виноград), на который депутаты намерены уменьшить НДС с 20% до 10%, достаточно широкий.
Но многие цитрусовые, «бананы и так далее», в РФ «не выращиваются», а проект закона «внесен в целях поддержки отечественного производителя», говорит он. В ведомстве не хотят предоставлять«поддержку тому, кому не планировали это, — манго какие-то тоже плоды, ананасы», отметил Трунин.
С начала 2019 г. ставка НДС в РФ был увеличена с 18% до 20%. Но на прошлой неделе глава правительства Дмитрий Медведев сообщил, что данный налог на плодово-ягодную продукцию будет уменьшен до 10%.
Источник: Российский налоговый портал
17.07.2019Госдума освободила региональных «мусорных» операторов от НДС
Соответствующий законопроект принят в третьем чтении
Госдума приняла в третьем чтении проект закона, освобождающий региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО) от НДС, сообщает ТАСС.
Документ освобождает от обложения НДС услуги по обращению с ТКО, оказываемые региональными операторами, в отношении которых уполномоченным органом утвержден предельный единый тариф на соответствующие услуги без учета НДС. Норма будет применяться в отношении предельных единых тарифов, которые вводятся в действие с 1 января 2020 г.
Проект также наделяет регионы правом установления налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций для региональных операторов по обращению с ТКО (положение применяется к налоговой базе, исчисляемой начиная с 1 января 2020 г). В случае принятия регионом такого решения ставка по налогу, которая подлежит зачислению в федеральную казну, устанавливается в размере 0%. Эти налоговые ставки будут применяться к прибыли регионального оператора от деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с ТКО.
Недавно мы писали, что правительство внесло в Госдуму изменения об освобождении от НДС операторов вывоза мусора.
Источник: Российский налоговый портал
18.07.2019 Зарплату иностранцам нельзя выплачивать наличкой
Выплата иностранным работникам–нерезидентам заработной платы наличными из кассы запрещена. Обратите внимание, что речь идет не о налоговом резиденстве.
Об этом напоминают налоговики из Управление ФНС Приморского края.
Согдасно Федеральному закону от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» иностранным гражданам заработная плата выплачивается только в безналичной форме через уполномоченные банки. Следует отметить то, что требования выплачивать зарплату не наличными денежными средствами, а на банковский счет не противоречат Трудовому кодексу Российской Федерации.
Процедура получения зарплаты иностранным работником считается валютной операцией, и ее нарушение влечет наложение административного штрафа. Так, частью 1 статьи 15.25 КоАП за осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в банках, предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции, а на должностных лиц – от 20 тысяч до 30 тысяч рублей.
Срок для привлечения к административной ответственности составляет два года с момента выплаты заработной платы из кассы работодателя.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.07.2019 Когда расходы на старый объект ОС формируют первоначальную стоимость нового ОС
Компания приобрела жилой дом с земельным участком. Дом снесла, а на участке построила новые объекты недвижимости.
Как учитывать затраты на покупку и снос первоначального объекта, разъяснил Минфин в письме № 03-03-07/48905 от 03.07.2019.
Затраты на приобретение объекта жилой недвижимости, подлежащего сносу, с целью строительства новых объектов на соответствующем земельном участке, а также затраты на осуществление работ по сносу такого объекта являются затратами по созданию амортизируемого имущества и формируют первоначальную стоимость новых объектов, поясняется в документе.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.07.2019 Когда ИП на УСН с работниками может на 100 % уменьшить налог на взносы
ИП одновременно применяет УСН и ЕНВД и имеет наемных работников, которые заняты только к «вмененной» деятельности.
Как ему уменьшать налог на сумму взносов? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № БС-3-3/6483@ от 09.07.2019.
По мнению налоговиков, такой ИП вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) по УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере, в том числе исчисленных в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, без 50-процентного ограничения, установленного пунктом 3.1 статьи 346.21 НК.
Между тем налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности распределения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В аналогичном порядке следует распределять суммы уплаченных страховых взносов, уточняет ФНС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Можно ли в бухгалтерском и налогом учете отнести командировку, связанную с тестированием (предварительной приемкой) основного средства, в стоимость основного средства?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции;
В бухгалтерском учете командировочные расходы, связанные с тестированием, можно учесть в первоначальной цене ОС.
В налоговом учете включение таких расходов в стоимость ОС может привести к разногласиям с контролирующими органами.
На наш взгляд, и в бухгалтерском, и в налоговом учете во избежание возникновения разницы не следует включать командировочные расходы в первоначальную стоимость ОС.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается, в частности, сумма фактических затрат организации на их сооружение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом фактически перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, носит открытый характер.
В то же время не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (абзац 10 п. 8 ПБУ 6/01).
Расходы на командировки признаются расходами по обычным видам деятельности на основании авансового отчета, утвержденного руководителем организации, что в общем случае отражается записью по дебету счетов учета затрат (расходов на продажу) и кредиту счета 71 (п. 5, п. 7, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99).
То есть по общему правилу командировочные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств.
Вместе с тем если командировка работника непосредственно связана с приобретением основного средства, то командировочные расходы могут формировать первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
ПБУ 6/01 не разъясняет, что понимать под непосредственной связью общехозяйственных расходов с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Поскольку в иных нормативных актах по бухгалтерскому учету данное понятие также не раскрывается, считаем, что исходя из п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организации следует воспользоваться международными стандартами финансовой отчетности.
Так, на основании п.п. 16, 17 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" (далее - МСФО (IAS) 16) к затратам, непосредственно включаемым в первоначальную стоимость объекта основных средств, относятся:
(a) затраты на вознаграждения работникам, возникающие непосредственно вследствие строительства или приобретения объекта основных средств;
(b) затраты на подготовку площадки;
(c) первоначальные затраты на доставку и проведение погрузочно-разгрузочных работ;
(d) затраты на установку и монтаж;
(e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива, оставшиеся после вычета чистых поступлений от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива до предусмотренного местоположения и приведения его в требуемое состояние (например, образцов, полученных в процессе тестирования оборудования);
(f) суммы вознаграждения за оказанные профессиональные услуги.
В свою очередь, в п. 19 МСФО (IAS) 16 к затратам, не включаемым в состав первоначальной стоимости объекта основных средств, относятся:
(a) затраты на открытие нового производственного комплекса;
(b) затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
(c) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала);
(d) административные и иные общие накладные расходы.
Таким образом, согласно МСФО (IAS) 16 административные и иные общие накладные расходы в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются, однако включаются в эту стоимость затраты на проверку надлежащего функционирования актива. В этом случае, на наш взгляд, организация вправе учесть в бухгалтерском учете рассматриваемые командировочные расходы как в составе общехозяйственных расходов на счете 26 единовременно, так и в первоначальной стоимости ОС.
Выбранный способ следует отразить в учетной политике организации.
Налоговый учет
Отметим, что раньше налоговые органы требовали включать командировочные расходы в первоначальную стоимость основного средства, если командировка непосредственно связана с приобретением этого актива (письмо УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2006 г. N 20-12/115096). Существуют и судебные решения, в которых содержится аналогичный вывод (постановления Семнадцатого ААС от 24.04.2012 N 17АП-2714/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 N А19-1020/09, ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-10256/07-С60).
Позднее позиция налоговых органов и судебных инстанций изменилась.
В письме УФНС по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826 разъяснено, что на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов с учетом требований п. 1 ст. 252 и пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.
В свою очередь, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2013 N Ф07-2814/13 по делу N А26-6845/2012, ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 по делу N А55-5612/2008 также отмечено, что НК РФ, в частности, положениями п. 1 ст. 257 и п. 5 ст. 270 НК РФ, исчерпывающе определена направленность затрат с целью отнесения их к числу расходов, увеличивающих стоимость основного средства, при этом затраты на командировки работников к числу таких затрат не относятся.
По нашему мнению, в сложившейся ситуации следует руководствоваться именно этой позицией.
Вместе с тем в силу п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет данные затраты (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2010 N А05-2930/2010).
Выбранный порядок формирования первоначальной стоимости ОС в налоговом учете также следует закрепить в учетной политике. При возникновении разногласий с контролирующими органами это будет веским аргументом.
Полагаем, что в данном случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете, во избежание возникновения разницы, организация может не включать командировочные расходы в первоначальную стоимость ОС и учесть их в общем порядке.
К сожалению, в настоящее время мы не располагаем более "свежими" разъяснениями уполномоченных органов и примерами судебной практики, поэтому напоминаем о праве налогоплательщика обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
НДС
Между арендодателем и арендатором возник спор по поводу оплаты аренды, в связи с чем суд уменьшил арендную плату за первый год действия договора. За этот период арендная плата еще не вносилась. В дальнейшем аренда будет оплачиваться в размере, который был установлен договором.
Каким образом эти особенности влияют на заполнение организацией как налоговым агентом налоговой декларации по НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемом случае организация признается налоговым агентом. Однако, поскольку передача в аренду находящегося в федеральной собственности земельного участка НДС не облагается, сумма этого налога из арендной платы не удерживается.
Организация обязана представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, в разделе 7 которой отражается сумма арендной платы за налоговый период, в том числе определенная решением суда.
Обоснование позиции:
Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления в аренду федерального имущества налоговая база по НДС (далее также - налог) определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Приведенная норма не предусматривает исключений для тех или иных видов федерального имущества, переданных в аренду, в частности, для земельных участков.
Вместе с тем в соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимаются, в частности, пошлины и сборы, взимаемые государственными органами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).
Согласно мнению, которое неоднократно высказывал Минфин России, если арендная плата, взимаемая с организаций, заключивших с органами государственной власти и управления договоры аренды земельных участков, находящихся в собственности РФ, относится к платежам в бюджет за право пользования указанными земельными участками, то указанная арендная плата не подлежит налогообложению НДС (письма Минфина России от 04.03.2016 N 03-07-07/12728, от 12.02.2016 N 03-07-11/7487, от 18.10.2012 N 03-07-11/436). Представители контролирующих органов также прямо указывали, что арендная плата за право пользования земельным участком в соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождена от налогообложения НДС (письма Минфина России от 30.10.2006 N 03-04-15/198, УФНС России по г. Москве от 05.10.2006 N 19-11/87962).
Аналогичные выводы можно встретить в судебной практике (смотрите, например, постановление АС Московского округа от 26.05.2016 N Ф05-5542/16).
Исходя из изложенной позиции, реализация услуг по предоставлению государственным органом в аренду земельного участка, находящегося в федеральной собственности, НДС не облагается. Поэтому обязанности исчислить, удержать из суммы арендной платы и уплатить в бюджет НДС у арендатора земельного участка не возникает*(1).
Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В связи с этим полагаем, что организация, являющаяся налоговым агентом в связи с приобретением в аренду земельного участка, находящегося в федеральной собственности, арендодателем которого является государственный орган, обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, несмотря на отсутствие обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет этого налога.
Форма налоговой декларации по НДС (далее - Декларация), порядок ее заполнения (далее - Порядок), а также формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Поскольку в рассматриваемом случае при реализации услуг по сдаче в аренду земельного участка НДС в бюджет не уплачивается, раздел 2 Декларации организация - налоговый агент не заполняет. В этой ситуации помимо титульного листа и раздела 1 Декларации (в котором при отсутствии облагаемых НДС операций проставляются прочерки - п. 3 Порядка) следует заполнить раздел 7 Декларации, в котором отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС. В графе 1 раздела 7 Декларации указывается код операции - 1010251, соответствующий реализации услуг, обозначенных в пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ (п. 44.2 Порядка). Как указано в п. 44.5 Порядка, показатели в графах 3 и 4 названного раздела налоговыми агентами не заполняются (в этих графах ставится прочерк). Отметим, что данное правило п. 44.5 Порядка в редакции приказа ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/853@ применяется начиная с представления налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (п. 2 названного Приказа).
Поэтому, с нашей точки зрения, при заполнении Декларации за налоговые периоды начиная с 2019 года сумму не облагаемой НДС арендной платы за земельный участок следует указывать в графе 2 раздела 7 Декларации. Однако правоприменительной практики по этому вопросу мы не обнаружили, и не можем исключить наличие иного мнения у налогового органа. Обратим внимание, что организация вправе обратиться в свой налоговый орган с официальным запросом о порядке заполнения налоговой декларации (пп. 1 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ).
Как отмечает в своих разъяснениях Минфин России, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды (письма Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435, от 28.02.2013 N 03-07-11/5941).
Поэтому, на наш взгляд, в графе 2 раздела 7 Декларации указывается сумма арендной платы за налоговый период, определенная в соответствии с условиями договора аренды о размере арендной платы. Отсутствие фактической оплаты аренды в связи с этим значения не имеет.
Однако в ситуации, когда суд своим решением изменяет условия договора аренды, снижая размер арендной платы, полагаем, что организация должна отражать в указанной графе за соответствующий период ту сумму арендной платы, которая указана в решении суда, вступившем в законную силу, поскольку оно является обязательным для исполнения (ст. 16 АПК РФ). Начиная с налогового периода, в котором действуют условия договора о первоначальном размере арендной платы (не измененном судебным актом), организация отражает в графе 2 раздела 7 Декларации сумму оплаты аренды, согласованную сторонами договора.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация занимается выращиванием пшеницы. Земельные участки, находящиеся в муниципальной собственности, взяты в аренду. Плата органу власти за аренду земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, не облагается НДС. Операцию по аренде земли у госоргана показывает в разделе 7 декларации по НДС, где отражаются не облагаемые НДС операции. В графе 1 проставляет код операции 1010251. В графе 2 отражается сумма перечисленной органу власти арендной платы (то есть стоимость услуги по аренде земельного участка). Все операции, осуществляемые организацией, подлежат обложению НДС. Необходимо ли организации вести раздельный учет НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.)
- Вопрос: Организация, находящаяся на общей системе налогообложения, арендует земельный участок по договору с администрацией муниципального района. В связи с этим при заполнении налоговой декларации по НДС заполняет Раздел 7, код 1010251, сумма в графе 3. В связи с принятием приказа ФНС от 28.12.2018 N СА-7-3/853@ (с I квартала 2019 г.) в п. 44.5. добавлены слова "Показатели в графах 3 и 4 налоговыми агентами не заполняются (в указанных графах ставится прочерк)". Арендная плата за земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, НДС не облагается. Как правильно должен заполняться Раздел 7 декларации по НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)
- Вопрос: Организация применяет УСН и арендует земельный участок, который находится в собственности г. Москвы. В договоре аренды земельного участка упоминаний об НДС не содержится. НДС данная операция не облагается. Является ли организация налоговым агентом по НДС? Нужно ли ей сдавать декларацию по НДС? Если необходимо сдавать декларацию, то какие листы нужно заполнять? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2016 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Налог на прибыль
В 2019 году коммерческая организация по договору пожертвования оказывает благотворительную помощь некоммерческой организации (НКО). Пожертвование делается церкви. Налогоплательщик находится в г. Москве.
Имеет ли она право уменьшить налог на прибыль на инвестиционный вычет, равный сумме перечисленных на счет НКО пожертвований, а также пожертвований, перечисленных третьим лицам в счет оплаты счетов, выставленных получателю пожертвования?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае у организации нет права на применение инвестиционного налогового вычета при налогообложении прибыли.
Обоснование вывода:
Порядок и условия применения инвестиционного налогового вычета (далее также - ИНВ) при налогообложении прибыли установлены ст. 286.1 НК РФ*(1).
Действительно, с 1 января 2019 года предусмотрено предоставление ИНВ, в том числе в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленным некоммерческим организациям (фондам), на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений (как указано в пп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, "не более 100% суммы" указанных расходов).
Прежде всего обращаем внимание, что в качестве ИНВ может учитываться не любое пожертвование, а перечисленное конкретным субъектам и на конкретные цели:
- государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры (далее обобщенно - госучреждения культуры);
- некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений.
Что мы понимаем как возможность (для целей ИНВ) перечисления пожертвований не только непосредственно госучреждениям культуры, но и НКО (фондам), целевой капитал которых используется в целях поддержки госучреждений культуры*(2). Согласно п. 3 ст. 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся НКО, могут создаваться в том числе в форме религиозных организаций (п. 3 ст. 50 НК РФ). Однако предполагаем, что указание "фондам" в пп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ можно расценивать как уточнение по форме НКО, являющейся получателем пожертвования*(3).
Тем не менее, учитывая новизну норм, какие-либо официальные разъяснения по ее применению пока отсутствуют (тем более не приходится говорить о судебной практике). В связи с чем за разъяснениями по вопросу отнесения религиозных организаций к числу НКО - возможных получателей пожертвования в целях применения ИНВ - налогоплательщик может обратиться в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ).
Вместе с тем в соответствии с п. 4 ст. 286.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет в виде рассматриваемых расходов применяется по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений с учетом положений п. 6 этой статьи.
Пунктом 6 ст. 268.1 НК РФ предусмотрено, что законом субъекта РФ могут устанавливаться прежде всего право на применение ИНВ в отношении рассматриваемых расходов (пп. 5), а также (кроме прочего) категории госучреждений культуры и НКО (фондов) - собственников целевого капитала, пожертвования которым учитываются при определении ИНВ (пп. 7) (письмо Минфина России от 01.03.2019 N 03-03-05/13582).
Однако на сегодняшний день законодательными органами г. Москвы не принят закон, устанавливающий само право организаций, расположенных на территории Москвы, на применение ИНВ, не говоря уже о категориях учреждений и НКО, пожертвования которым могут учитываться в виде ИНВ.
Таким образом, считаем, у организации в рассматриваемой ситуации нет права на применение ИНВ при налогообложении прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Разное
Заключен договор аутстаффинга. Организация (исполнитель) направляет персонал (иностранные работники) для работы на объектах заказчика. Жилье иностранным гражданам предоставляет заказчик. Предположительно, сотрудники будут работать вахтовым методом (месяц без выходных).
Нужно ли этих работников ставить на миграционный учет? Кто из сторон договора аутстаффинга должен ставить их на миграционный учет и в какие сроки?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Постановка на учет по месту пребывания иностранного гражданина осуществляется лицом, предоставляющим ему жилье (организацией-заказчиком). В случае выполнения работы вахтовым методом гражданин должен быть поставлен на учет в течение одного рабочего дня с момента прибытия на вахту.
Обоснование вывода:
Обязанности уведомлять орган миграционного учета о прибытии иностранного гражданина (ч. 3 ст. 20 Закона N 109-ФЗ) и, в некоторых случаях, - об убытии (ч. 3 ст. 23 Закона N 109-ФЗ), а также ставить его на учет по месту пребывания (ст.ст. 21, 22 Закона N 109-ФЗ) возложены законом на принимающую сторону.
Принимающей стороной являются гражданин РФ, постоянно проживающие в РФ иностранный гражданин или лицо без гражданства, юридическое лицо, филиал или представительство юридического лица, федеральный орган государственной власти, орган государственной власти субъекта РФ, орган местного самоуправления, дипломатическое представительство либо консульское учреждение иностранного государства в РФ, международная организация или ее представительство в РФ либо представительство иностранного государства при международной организации, находящейся в Российской Федерации, предоставившие в соответствии с законодательством Российской Федерации для фактического проживания иностранному гражданину или лицу без гражданства жилое или иное помещение (п. 7 ч. 1 ст. 2 Закона N 109-ФЗ). Организация, с которой иностранец состоит в трудовых отношениях, признается принимающей стороной только в случае фактического проживания иностранного гражданина по адресу указанной организации либо в помещении, ей принадлежащем, не имеющем адресных данных (строении, сооружении), в том числе временном (ч. 2 ст. 21 Закона N 109-ФЗ).
Поскольку в рассматриваемом случае иностранные граждане будут проживать по адресу организации-заказчика в принадлежащем ей помещении, именно эта организация обязана будет поставить их на миграционный учет по месту пребывания. Сроки, в течение которых она должна выполнить эту обязанность, установлены в ч. 2 ст. 20 Закона N 109-ФЗ (в том числе в части работающих вахтовым методом - один рабочий день), а в отношении граждан отдельных государств - в сроки, установленные соответствующими межгосударственными соглашениями (смотрите, например ч. 6 ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014) и т.п.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: