Мониторинг законодательства РФ за период с 15 по 21 июля 2013 года

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

<Письмо> ФНС России от 28.12.2012 N АС-4-2/22619@

На официальном интернет-сайте ФНС России размещены новые способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

К таким способам отнесены:

схема получения необоснованной налоговой выгоды путем включения в хозяйственный оборот посредников (как российских, так и иностранных), деятельность которых сводится к созданию видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

схема получения необоснованной налоговой выгоды путем приобретения фиктивных инвестиционных инструментов.

В первом случае лицами, участвующими в схеме, являются:

Принципал - российский налогоплательщик, от имени и за счет которого действует Агент;

Агент - лицо, формально действующее в интересах Принципала в рамках агентского или иного аналогичного договора;

Покупатель - лицо, приобретающее товары, работы, услуги Принципала.

Схема получения необоснованной налоговой выгоды в этом случае может выглядеть следующим образом.

Принципал в рамках осуществления своей основной деятельности номинально привлекает Агента для выполнения определенных задач, в частности, для поиска клиентов. Агентское вознаграждение связано с доходом, полученным в связи с выполнением контрактов с найденными Агентом заказчиками. При этом фактический поиск заказчиков, подготовка контрактов, ведение переговоров с заказчиком осуществляют должностные лица Принципала. Функция Агента фактически сводится к созданию документооборота, подтверждающего фиктивные затраты по выплате агентского вознаграждения.

Представленная схема приводит к получению Принципалом необоснованной налоговой выгоды в виде необоснованного включения в расходы затрат по фиктивным агентским договорам и занижению налога на прибыль организаций.

Во втором случае лицами, участвующими в схеме, являются:

налогоплательщик - российская организация;

владельцы ценных бумаг (как правило, не являются резидентами Российской Федерации).

Схема получения необоснованной налоговой выгоды подразумевает под собой приобретение ценных бумаг. Выпуск ценных бумаг в таких случаях осуществляет компания, как правило, зарегистрированная в оффшорных территориях и не ведущая финансово-хозяйственную деятельность, не имеющая активов под обеспечение выпуска, банковской гарантии, поручительства третьих лиц. При этом объем выпуска ценных бумаг может быть значителен.

Выпущенные ценные бумаги реализуются заранее определенному кругу лиц со значительной рассрочкой платежа, при этом оплата ценных бумаг предусмотрена позднее даты их погашения. То есть размещение и последующая реализация не направлены на привлечение денежных средств.

В дальнейшем данные ценные бумаги вносятся в уставный капитал реально действующих российских организаций. В свою очередь российская организация реализует полученные ценные бумаги фирмам-"однодневкам" с убытком, включая в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций стоимость ценных бумаг по данным налогового учета у передающей стороны.

В этом случае необоснованная налоговая выгода возникает вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму полученного убытка.

<Письмо> ФНС России от 11.07.2013 N ЕД-4-3/12450@
"О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 04.06.2013) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

По состоянию на 4 июня 2013 года подготовлен реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу httр://minsvyaz.ru/ru/directions/public_services/сrеdit_IТ/.

Письмо ФНС России от 17.07.2013 N ЕД-4-3/12743@
"О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за июнь 2013 года"

Величина коэффициента, корректирующего ставку НДПИ в отношении нефти, в июне 2013 года определена в размере 10,8590

В мае этого года его величина была несколько ниже и составляла 10,4376.

ФНС России ежемесячно определяет величину коэффициента, исходя из цен на нефть и курса доллара к рублю.

В июне 2013 года уровень мировых цен на нефть сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определен в сумме 102,80 долл. США за баррель (в мае - 102,20 долл. США за баррель).

Второй показатель, исходя из которого рассчитывается коэффициент, - среднее значение курса доллара США к рублю РФ за все дни этого налогового периода. В июне данный показатель определен в размере 32,2830 (в мае - 31,2411).

Письмо ФНС России от 10.07.2013 N АС-4-2/12406@
"О применении контрольно-кассовой техники"

При реализации товаров через интернет-магазины время выдачи покупателю кассового чека должно совпадать с моментом осуществления наличных денежных расчетов

Данное разъяснение основано на положениях, в частности, пункта 1 статьи 5 Федерального закона N 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. "О применении контрольно-кассовой техники...", согласно которому отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки должны выдаваться покупателю в момент оплаты. Сообщается, что расхождение во времени на выдаваемых чеках с реальным временем наличных расчетов не должно превышать 5 минут.

Отмечено также, что данное правило распространяется и на реализацию товаров дистанционным способом, в том числе через интернет-магазины.

Письмо ФНС России от 11.07.2013 N АС-4-2/12445@
"О применении платежными агентами контрольно-кассовой техники"

С 1 января 2014 года платежные агенты при приеме платежей вправе использовать платежные терминалы, содержащие в своем составе контрольно-кассовую технику, соответствующую установленным требованиям

Сообщается, что Федеральными законами от 03.06.2009 N 103-ФЗ и от 03.06.2009 N 121-ФЗ установлены дополнительные требования к контрольно-кассовой технике, применяемой платежными агентами (наличие на кассовом чеке обязательных реквизитов, передача в фискальном режиме в платежный терминал или банкомат информации о платежах в некорректируемом виде и др.).

ФНС России подготовлен перечень моделей ККТ, которые вправе применять платежные агенты с 1 января 2014 года при осуществлении деятельности по приему платежей (в настоящее время в Государственный реестр включены сведения о 38 таких моделях ККТ).

<Письмо> ФНС России от 21.06.2013 N ЕД-4-3/11203@
"О внесении изменений в контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Уточнены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по УСН

Внесение поправок связано с тем, что с 1 января 2012 года индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, сумму единого налога вправе уменьшить на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Сообщается, в частности, что в Контрольные соотношения, доведенные Письмом ФНС России от 07.10.2009 N ШС-2-4-3/333дсп@, внесены следующие изменения:

- исключены контрольные соотношения: N N 3.1, 4.3.6, 4.3.7;

- контрольные соотношения N N 4.2.1, 4.3.4, 4.3.5 и 4.3.8 изложены в новой редакции;

- уточнен справочник сокращений.

Письмо ФНС России от 27.06.2013 N ПА-4-12/11656
"О размещении на сайте ФНС России ссылки для перехода на подсайт "Государственная регистрация"

Раздел официального сайта ФНС России "Государственная регистрация налогоплательщиков" заменен ссылкой на сайт "Государственная регистрация" (reg.nalog.ru)

Данный сайт содержит пошаговые инструкции по ситуациям, когда необходимо:

- зарегистрировать юридическое лицо;

- внести изменения в учредительные документы;

- внести изменения в регистрационные данные;

- осуществить реорганизацию юридического лица;

- ликвидировать юридическое лицо;

- зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя;

- внести изменения в регистрационные данные;

- прекратить деятельность ИП.

Письмо ФНС России от 02.07.2013 N ОА-4-13/11912

До сведения налоговых органов доведено письмо Минфина России о порядке определения доли участия в организации для целей признания лиц взаимозависимыми

Сообщается, что при применении пункта 3 статьи 105.2 НК РФ по вопросу определения доли косвенного участия в организации необходимо также учитывать различные варианты прямого и косвенного участия организации в собственном капитале:

- наличие собственных акций (долей), принадлежащих организации;

- "перекрестное" участие организаций в капитале друг друга;

- "кольцевое" владение.

В письме на конкретных ситуациях разъяснены варианты такого участия и приведены примеры расчета фактических долей участия одной организации в другой в соответствии с прилагаемыми схемами.

Письмо ФНС России от 27.06.2013 N ЕД-4-3/11611

Разъяснен порядок аннулирования первичных и представления новых извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза производителями алкогольной продукции

В ситуации, когда в результате потерь этилового спирта (допущенных в процессе его транспортировки, хранения и последующей технологической обработки) фактический объем закупленного спирта меньше указанного в извещении, налогоплательщик может аннулировать первичное извещение, руководствуясь положениями статьи 204 НК РФ, предусмотренными для случаев закупки этилового спирта в меньшем объеме по сравнению с указанным в первоначально представленном извещении.

Отмечено также, что в связи с уточнением в сторону уменьшения обязательств налогоплательщика по банковской гарантии, представленной одновременно с первичным извещением, представления новой банковской гарантии не требуется.

Письмо ФНС России от 04.07.2013 N АС-4-2/12135
"О применении в 2013 году патентной системы налогообложения"

Разъяснен порядок уточнения налоговых обязательств налогоплательщиком, применяющим ПСН, в связи с увеличением количества наемных работников (количества транспортных средств, объектов торговли)

В патенте на право применения патентной системы налогообложения указываются показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, в отношении которого выдан патент (в том числе средняя численность наемных работников, количество транспортных средств или объектов торговли), а также рассчитанная с учетом таких показателей сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличивается, например, количество наемных работников, то полученный патент будет действовать в отношении числа работников, указанных в патенте. В отношении доходов от деятельности, связанной с использованием работников, не указанных в патенте, налогоплательщик вправе применять либо ПСН (получив патент), либо иной режим налогообложения.

<Письмо> Минфина России

Подготовлена сопоставительная таблица видов расходов бюджетной классификации в связи с планируемыми изменениями правил применения бюджетной классификации участниками бюджетного процесса

Таблица содержит сравнительный перечень наименований и кодов видов расходов, предусмотренных "Указаниями о порядке применения бюджетной классификации...", утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н, а также Указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (в настоящее время данный Приказ находится на регистрации в Минюсте России).

Письмо ПФ РФ от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010
"О направлении разъяснений"

Разъяснен порядок документального подтверждения права применения пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды аптечными организациями

Пониженные тарифы страховых взносов установлены для аптечных организаций, применяющих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением ими фармацевтической деятельности.

Статус аптечной организации, осуществляющей розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения, подтверждается лицензией на осуществление фармацевтической деятельности, в приложении к которой указан ее вид: аптека, аптечный пункт или аптечный киоск.

Отмечено также, что организация, осуществляющая два вида фармацевтической деятельности (розничную торговлю лекарственными препаратами и оптовую торговлю лекарственными средствами), уплачивающая ЕНВД, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью и заняты в розничной торговле лекарственными препаратами.

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

15.07.2013 Границы земельного участка не определены: возникает ли обязанность по уплате земельного налога?

Точку споре поставит ВАС РФ

16 июля 2013 года состоится заседание Президиума ВАС РФ, на котором будет решен вопрос – возникает ли объект налогообложения в том случае, когда границы земельного участка не определены.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция произвела компании доначисления по земельному налогу. Дело в том, что на праве бессрочного пользования организации принадлежало два земельных участка, которые в свое время были предоставлены обществу из земель населенных пунктов для строительства производственной базы и обслуживания магазина. Несмотря на то, что участки были ранее учтенные, их границы не были определены.

По мнению общества, поскольку земельные участки не сформированы по правилам земельного законодательства в связи с отсутствием определения точных границ, следовательно, на него не может быть возложена обязанность по уплате земельного налога по причине отсутствия объекта налогообложения. Такого же мнения придерживается и ФАС Центрального округа, который оставил жалобу ИФНС без удовлетворения.

Инспекция обратилась в ВАС РФ. Высшие арбитры, однако, подчеркнули, что при изучении судебной практики можно сделать вывод – у судов складываются  разные подходы при решении данного вопроса. В связи с этим дело необходимо передать на пересмотр. Заседание Президиума ВАС РФ состоится 16 июля 2013 года.

Определение ВАС РФ от 27.05.2013 г. № ВАС-3125/13

Источник: Российский налоговый портал

15.07.2013 В каком случае участник простого товарищества вправе претендовать на налоговый вычет НДС?

Вычету по НДС за приобретенные в рамках совместной деятельности товару должны корреспондировать операции, признаваемые объектом налогообложения

Вопрос вычета по НДС для участника простого товарищества будет рассмотрен на заседании Президиума ВАС РФ. Заседание состоится 16 июля 2013 года. Из материалов дела следует, что обществом «Чебаркульская птица» и ОАО «Комбинат хлебопродуктов им. Григоровича» был заключен договор о совместной деятельности.

Товарищи обязались путем объединения имущества соединить свои вклады и действовать в целях строительства комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров. Ведение общих дел товарищей при этом было возложено на общество «Чебаркульская птица», которое применяло ЕСХН. Именно эта компания и подала декларацию по НДС с заявленной суммой вычета.

По какому основанию участник простого товарищества, применяя ЕСХН, решил подать заявить вычеты по НДС? Дело в том, что компания «Чебаркульская птица» сама с собой заключила договор аренды и в рамках этого договора и были заявлены вычеты НДС. А именно налогоплательщик выступил одновременно как арендодатель (в рамках договора о совместной деятельности) и как арендатор (выступающий как самостоятельное юридическое лицо).

По мнению налоговиков, имущество находится у одного и того же лица и объект налогообложения по НДС в данной ситуации не возникает. Однако ФАС Уральского округа подчеркнул, что общество, являясь участником простого товарищества, которому выставлялись счета-фактуры, вправе принимать указанный в них НДС к вычету. Более того, все представленные налогоплательщиком документы подтверждают реальность совершенных сделок и их разумную деловую цель.

Инспекция была вынуждена обратиться с жалобой в ВАС РФ. Коллегия судей разъяснила, передавая дело на пересмотр, что в данном случае признаки реализации услуг по аренде в том виде, как они определены в НК РФ, отсутствуют.

Из содержания налоговой декларации по НДС и обязательств, основанных на договоре о совместной деятельности, не усматривается корреспонденция налоговых вычетов по этому налогу операциям по реализации каких-либо товаров. Точку в споре поставит ВАС РФ на заседании Президиума.

Определение ВАС РФ от 18.04.2013 г. № ВАС-1118/13

Источник: Российский налоговый портал

15.07.2013 Изолятор временного содержания явился основанием для привлечения компании к ответственности

Налоговики считают, что горячее питание для заключенных не относится в «общепиту»

Компания «Русские пельмени», заключив договоры с ОВД, оказывало услуги по приготовлению трехразового горячего питания для подозреваемых и обвиняемых, содержащихся в изоляторе. При этом общество применяло систему налогообложения ЕНВД.

В ходе проверки инспекция сделала вывод, что такой вид деятельности, как обеспечение питанием заключенных не может расцениваться как «общественное питание». И, как следствие, компания не имеет право применять ЕНВД. В итоге предприятию были доначислены налоги по общепринятой системе налогообложения.

Суть спора заключалась в том, что предприятие занималось производством и реализацией горячего питания. А вот условия для его потребления оно не создавало, отметили налоговики (ведь раздачей еды занимались сотрудники изолятора).

Налогоплательщик был вынужден обратиться в суд. Но арбитры, отказывая предприятию в удовлетворении требований, исходили из того, что приготовление пищи без организации ее потребления конечными потребителями, не соответствует понятию «услуги общественного питания» в целях применения ЕНВД.

Но судьи не учли того, что сотрудники компании «Русские  пельмени» не имели возможности организовать самостоятельно доставку еды до заключенных в силу режимности объекта.

Как отметил ВАС РФ, данные обстоятельства не исключают для предпринимателя возможности исчислять и уплачивать ЕНВД в отношении деятельности по организации питания арестованных в изоляторе временного содержания, относя ее к общественному питанию. Дело было передано на пересмотр. Заседание Президиума ВАС РФ состоится 16 июля 2013 года.

Определение ВАС РФ от 15.05.2013 г. № ВАС-1964/13

Источник: Российский налоговый портал

16.07.2013 Принимать решение о проведении выездной проверки должен налоговый орган, в котором компания состоит на учете

Даже если в ИФНС поданы документы о внесении изменений в ЕГРЮЛ, необходимо руководствоваться п. 2 ст. 89 НК РФ

Решение о проведении выездной проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, подчеркнул ВАС РФ, отказывая налогоплательщику в передаче дела на пересмотр (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Из материалов дела следует, что организация обратилась в инспекцию с заявлением о регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, по форме Р13001. Налоговый орган не принял документы. По его мнению, данные об адресе были недостоверные. И в это же время ИФНС вынесло решение о проведении выездной налоговой проверки компании.

Налогоплательщик посчитал свои права нарушенными, и обратился в суд. Как считает организация, так как документы уже были поданы на изменение адреса, значит «старая» инспекция не вправе была назначать выездную проверку.

Однако судебные инстанции поддержали позицию налоговиков. Как отметили арбитры, на дату вынесения оспариваемого решения компания состояла на учете именно в «старой» ИФНС. Следовательно, права налогоплательщика нарушены не были.

Высший арбитражный суд, куда обратилось предприятие, также пояснил, что пока в ЕГРЮЛ не будут внесены сведения об изменении места нахождения юридического лица, налоговым органом, уполномоченным принимать решение о проведении выездной проверки налогоплательщика, будет являться тот налоговый орган, в котором на учете состоит юридическое лицо (по старому адресу места его нахождения).

Определение ВАС РФ от 08.07.2013 г. № ВАС-8379/13

Источник: Российский налоговый портал

16.07.2013 Чтобы принимать решение о снижении штрафных санкций следует оценить финансовое состояние налогоплательщика

Дело передано на новое рассмотрение

Индивидуальный предприниматель была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 и 119 НК РФ. А именно, при осуществлении оптовой торговли применялся специальный режим – ЕНВД. В итоге налогоплательщику были доначислены налоги по общепринятой системе налогообложения, а также штраф.

ИП не согласилась с действиями налоговой службы и обратилась в суд. Суд первой инстанции частично удовлетворяя требования предпринимателя, установил наличие обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.

Размер начисленных штрафов был уменьшен. Было учтено тяжелое материальное положение предпринимателя, наличие малолетнего ребенка и совершение налогового правонарушения впервые.

Однако апелляционная инстанция отменила решение суда. Предпринимательница обратилась в ВАС РФ. Высшие арбитры, передавая дело на пересмотр, уточнили, что апелляционная инстанция «забыла» оценить обстоятельства, смягчающие ответственность. А без этого нельзя признать обоснованным начисление штрафа.

Заседание Президиума ВАС РФ состоялось 16 июля 2013 года. В итоге высшие арбитры направили дело на новое рассмотрение Двадцатый арбитражный апелляционный суд.

Определение ВАС РФ от 13.05.2013 г. № ВАС-1682/13

Источник: Российский налоговый портал

19.07.2013 Компания отстояла свои права на применение ЕНВД, реализуя продукты питания для заключенных

Ранее принятые судебные акты были отменены

16 июля 2013 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором рассматривалось дело компании «Русские пельмени». Напомнимобстоятельства дела: налогоплательщик, заключив договоры с ОВД, оказывал услуги по приготовлению трехразового горячего питания для подозреваемых и обвиняемых, содержащихся в изоляторе. При этом общество применяло систему налогообложения ЕНВД.

В ходе проверки инспекция сделала вывод, что такой вид деятельности, как обеспечение питанием заключенных не может расцениваться как «общественное питание». И, как следствие, компания не имеет право применять ЕНВД. В итоге предприятию были доначислены налоги по общепринятой системе налогообложения.

Суть спора заключалась в том, что предприятие занималось производством и реализацией горячего питания. А вот условия для его потребления оно не создавало, отметили налоговики (ведь раздачей еды занимались сотрудники изолятора).

Налогоплательщик был вынужден обратиться в суд. Но арбитры, отказывая предприятию в удовлетворении требований, исходили из того, что приготовление пищи без организации ее потребления конечными потребителями, не соответствует понятию «услуги общественного питания» в целях применения ЕНВД.

Но судьи не учли того, что сотрудники компании «Русские  пельмени» не имели возможности организовать самостоятельно доставку еды до заключенных в силу режимности объекта.

Как отметил ВАС РФ, данные обстоятельства не исключают для предпринимателя возможности исчислять и уплачивать ЕНВД в отношении деятельности по организации питания арестованных в изоляторе временного содержания, относя ее к общественному питанию. Дело было передано на пересмотр.

В итоге, ранее принятые судебные акты были отменены, решение инспекции было признано недействительным.

Источник: Российский налоговый портал

19.07.2013 Суд решит, на какую сумму процентов по кредитам от материнских компаний можно снижать доналоговую прибыль

Высший арбитражный суд России установит единую практику по этому вопросу

На этой неделе тройка судей Высшего арбитражного суда России передала в президиум очередное дело, которое касается претензий налоговых органов к схемам финансирования иностранцами своих российских активов — так называемой «тонкой капитализации». Согласно Налогового кодекса России сумма займов у аффилированных лиц может превышать размер чистых активов заемщика не более чем в три раза. В противном случае задолженность признается контролируемой и должник может уменьшить свою доналоговую прибыль только на часть процентов по кредиту, сообщает газета «Ведомости».

Стоит отметить, что президиум ВАС РФ уже рассматривал несколько дел по «тонкой капитализации». Прецедентом стало дело «Северного Кузбасса», с которого инспектора взыскали 159 млн руб. налога на прибыль и пени. Организация ссылалась на соглашение об избежании двойного налогообложения со Швейцарией. Однако ВАС РФ поддержал налоговиков, решив, что вопросы определения расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли российских компаний, находятся в национальной юрисдикции. В прошлом году суд повторил свою позицию в делах «Промлизинга» и «Нарьянмарнефтегаза».

Теперь Высшему арбитражному суду предстоит решить, каким образом рассчитываются предельные проценты по кредитам, которые организации могут относить на расходы. Пермские налоговики решили, что «Эр-телеком холдинг» неправомерно уменьшил доналоговую прибыль на 231 млн руб., которые были уплачены в виде процентов материнской компании Pfig Overseas Investments Limited. Компания брала сведения на конец года, а налоговые инспекторы — на конец квартала, а поскольку менялся размер чистых активов, то и предельная сумма процентов получалась разная, пояснил партнер Taxadvisor Дмитрий Костальгин.

В результате спор дошел до ВАС РФ. Стоит отметить, что тройка судей, передавая дело в президиум, не высказала никакого мнения, а только указала, что нужно установить единую практику. 

Источник: Российский налоговый портал

19.07.2013 Ошибка в платежном поручении при указании ОКАТО: является ли обязанность по уплате налога исполненной?

23 июля 2013 года состоится заседание Президиума ВАС РФ

Организация, имея обособленные подразделения в разных муниципальных образованиях, уплатила НДФЛ с ошибкой в платежном поручении. Суть ошибки заключалась в том, что ОКАТО были указаны иного административно-территориального образования, а не «нужных» муниципальных образований.

Налоговая инспекция расценила это как нарушение. Правда налоговики произвели зачет образовавшейся переплаты и недоимки, но пени были все равно начислены. Компания была вынуждена обратиться в суд.

Удовлетворяя требование предприятия, суд первой инстанции сделал вывод, что налогоплательщик исполнил свои обязательства перед бюджетом. По мнению арбитров, согласно подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ единственным обязательным реквизитом в платежном поручении, без которого обязанность по уплате налога не считается исполненной, является номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя. В случае неправильного указания номера счета денежные средства не поступают в бюджетную систему.

Однако апелляционная и кассационная инстанции, напротив, поддержали позицию ИФНС. Арбитры подчеркнули, что налоговый агент по НДФЛ обязан перечислять суммы налога по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Организация обратилась в Высший арбитражный суд. Как указали высшие арбитры, существует и иной подход к решению данного спора. Например, ФАС Западно­Сибирского округа в постановлении от 23.06.2010 г. № А27-14315/2009 сделал диаметрально противоположные выводы. При правильном указании счета Федерального казначейства НДФЛ в любом случае поступает в бюджетную систему Российской Федерации и как налоговые органы, так и органы Федерального казначейства имеют возможность самостоятельно перераспределить между бюджетами соответствующую сумму налога. В целях формирования единообразной судебной практики по рассматриваемому в настоящем деле эпизоду, дело передано на пересмотр. Заседание Президиума ВАС РФ состоится 23 июля 2013 года.

Определение ВАС РФ от 24.04.2013 г. № ВАС-784/13

Источник: Российский налоговый портал

19.07.2013 Вычету по НДС должны корреспондировать операции, признаваемые объектом налогообложения

В каком случае участник простого товарищества вправе претендовать на налоговый вычет НДС?

Ответ на этот вопрос дал ВАС РФ на заседании Президиума, которое состоялось 16 июля 2013 года. Напомним обстоятельства дела, обществом «Чебаркульская птица» и ОАО «Комбинат хлебопродуктов им. Григоровича» был заключен договор о совместной деятельности.

Товарищи обязались путем объединения имущества соединить свои вклады и действовать в целях строительства комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров. Ведение общих дел товарищей при этом было возложено на общество «Чебаркульская птица», которое применяло ЕСХН. Именно эта компания и подала декларацию по НДС с заявленной суммой вычета.

По какому основанию участник простого товарищества, применяя ЕСХН, решил подать заявить вычеты по НДС? Дело в том, что компания «Чебаркульская птица» сама с собой заключила договор аренды и в рамках этого договора и были заявлены вычеты НДС. А именно налогоплательщик выступил одновременно как арендодатель (в рамках договора о совместной деятельности) и как арендатор (выступающий как самостоятельное юридическое лицо).

По мнению налоговиков, имущество находится у одного и того же лица и объект налогообложения по НДС в данной ситуации не возникает. Однако ФАС Уральского округа подчеркнул, что общество, являясь участником простого товарищества, которому выставлялись счета-фактуры, вправе принимать указанный в них НДС к вычету. Более того, все представленные налогоплательщиком документы подтверждают реальность совершенных сделок и их разумную деловую цель.

Инспекция была вынуждена обратиться с жалобой в ВАС РФ. Коллегия судей разъяснила, передавая дело на пересмотр, что в данном случае признаки реализации услуг по аренде в том виде, как они определены в НК РФ, отсутствуют.

В итоге ране принятые судебные акты были отменены, в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика было отказано.

Источник: Российский налоговый портал

19.07.2013 ВАС РФ поставил точку в споре по уплате земельного налога в случае, когда границы участка не определены

Отсутствие точных границ – не помеха для начисления налога

16 июля 2013 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором рассматривался вопрос уплаты земельного налога в случае, когда точные границы участка не определены.

Как указано в материалах дела, налоговая инспекция произвела компании доначисления по земельному налогу. Дело в том, что на праве бессрочного пользования организации принадлежало два земельных участка, которые в свое время были предоставлены обществу из земель населенных пунктов для строительства производственной базы и обслуживания магазина. Несмотря на то, что участки были ранее учтенные, их границы не были определены.

По мнению общества, поскольку земельные участки не сформированы по правилам земельного законодательства в связи с отсутствием определения точных границ, следовательно, на него не может быть возложена обязанность по уплате земельного налога по причине отсутствия объекта налогообложения. Такого же мнения придерживается и ФАС Центрального округа, который оставил жалобу ИФНС без удовлетворения.

Инспекция обратилась в ВАС РФ. Высшие арбитры, однако, подчеркнули, что при изучении судебной практики можно сделать вывод – у судов складываются  разные подходы при решении данного вопроса. В связи с этим дело необходимо передать на пересмотр.

В итоге высшие арбитры оставили в силе решение суда первой инстанции. Постановления апелляции и кассационной инстанции были отменены.

Источник: Российский налоговый портал

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

15.07.2013 Налогоплательщик вправе принять НДС к вычету по счету-фактуре, который не подписан главным бухгалтером

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие идентифицировать продавца, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС

Имеет ли право компания или ИП принять к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры, не подписанного главным бухгалтером в связи с отсутствием такой должности в штате организации-поставщика?

Как напомнил Минфин России, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Подписать документ за главного бухгалтера имеет право иной сотрудник организации по доверенности, либо сам руководитель.

Следует помнить, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении идентифицировать продавца, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Письмо Минфина России от 02.07.2013 г. № 03-07-09/25296

Источник: Российский налоговый портал

15.07.2013 Минфин разъяснил порядок получения материальной помощи при рождении ребенка, которая не облагается НДФЛ

Подтвердить трудовые отношения одного из родителей можно с помощью трудовой книжки

Напомним, что работодатель вправе выплатить своему сотруднику материальную помощь при рождении ребенка. Причем сумма выплаченной материальной помощи облагаться НДФЛ не будет. Это возможно при условии, что размер ее составит не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Основание – абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, указанной нормой размер единовременной материальной помощи при рождении ребенка, ограничен суммой, не превышающей 50 тыс. руб. одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы.

Как подтвердить факт отсутствия трудовых отношений одному из родителей? Минфин России объяснил, что для подтверждения отсутствия трудовых отношений у одного из родителей могут использоваться данные его трудовой книжки, а также соответствующие справки, выданные органами службы занятости.

Письмо Минфина России от 01.07.2013 г. № 03-04-06/24978

Источник: Российский налоговый портал

15.07.2013 Организация на УСН при определении выручки должна применять «кассовый» метод

Минфин напомнил, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений

Компания, которая применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», начислила своим контрагентам суммы. Однако в отчетном периоде начисленные суммы не были фактически получены. Должна ли организация учесть их при определении выручки?

Минфин России ответил, что в случае применения упрощенной системы налогообложения учитываются доходы, фактически поступившие налогоплательщику за отчетный (налоговый) период.  Иными словами, если сумма была только начислена, то она не войдет в состав выручки.

Напомним, что датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Основание – п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Письмо Минфина России от 01.07.2013 г. № 03-11-06/2/24984

Источник: Российский налоговый портал

15.07.2013 С 1 января 2014 года компании будут отчитываться по НДС только в электронной форме

Срок сдачи декларации по НДС остался прежним

УФНС по Архангельской области и Ненецкому АО сообщило о том, что с 1 января 2014 года все компании будут отчитываться по НДС только в электронной форме. Эту поправку в п. 5 ст. 174 НК РФ внес Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям».

Закон был разработан Правительством РФ в рамках масштабной борьбы с однодневками. 26 июня 2013 года Федеральный закон был одобрен Советом Федерации.

Срок сдачи декларации по НДС остался прежним – не позднее 20-го числа месяца, следующим за отчетным кварталом.

Распространяется ли поправка на налоговых агентов?

Да, обязанность сдавать электронную декларацию по НДС возложена также на налоговых агентов, налогоплательщиков, находящихся на специальных режимах налогообложения и компании, которые освобождены от этого налога, уточнило Управление.

Источник: Российский налоговый портал

15.07.2013 Правительство не смогло принять решение о льготах для IT-фирм

Чиновники сделают это позже, исходя из финансовых возможностей

Правительство России не приняло окончательного решения о налоговых льгот для российского IT-бизнеса - оно сделает это позже, исходя из финансовых возможностей, сообщил премьер-министр Дмитрий Медведев на заседании правительства, в ходе которого рассматривался проект дорожной карты развития IT-отрасли, пишет Интерфакс.

«Стимулирование для развития IT-бизнеса необходимо, - заявил глава Правительства. - Если исходить из того, что рынок все расставит по местам (льготы предоставляться не будут), то никаких прорывов, которых мы ожидаем от IT, не будет». При этом он предложил включить в дорожную карту, на основе которой в дальнейшем планируется разработать стратегию развития отрасли, «все возможные опции, но с возможностью выбора».

На заседании правительства наиболее спорным положением дорожной карты стало предложение о продлении срока действий преференций по страховым взносам (14% вместо 30%) на период до 2020 г. и снижение порога количества работников IT-фирм, на которые распространяются данные льготы, до 7 человек с 30 человек сейчас. 

Источник: Российский налоговый портал

15.07.2013 Планируется сформировать единый список статей в виде нового плана счетов бухгалтерского учета

Будет исключена возможность «мусорить» такие счета как 76 и 97

Как сообщила Федеральная налоговая служба, в России будет отдельный стандарт, посвященный плану счетов бухгалтерского учета.

На сегодня в нашей стране есть четыре списка бухгалтерских статей:

1) План счетов бухгалтерского учета;

2) Перечни показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в пунктах 20 и 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»;

3) Показатели форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н;

4) Коды строк бухгалтерской отчетности, которые необходимо применять при представлении годовой отчетности в органы Росстата и другие органы государственной власти (приложение № 4 к приказу Минфина России № 66н).

Будет сформирован единый список статей в виде нового плана счетов бухгалтерского учета. Новый список должен выполнять роль классификатора, где номер счета должен совпадать с кодом статьи бухгалтерской отчетности. По мнению Минфина России, эта задача очень сложная, но она стоит того, чтобы быть реализованной.

Будет наведен порядок в использовании счетов «76» и «97», которые в настоящее время у многих организаций «замусорены», сообщила ФНС. Планируется увязать номер счета и номер статьи бухгалтерской отчетности, чтобы счет бухгалтерского учета воспринимался как статья отчетности. Это продиктовано устоявшимися традициями, менталитетом российских бухгалтеров.

Источник: Российский налоговый портал

16.07.2013 Платежный терминал должен содержать ККТ

Об обязанностях платежного агента рассказало УФНС по Республике Бурятия

Налоговики напомнили о том, что платежный терминал, используемый при приеме платежей, должен содержать в своем составе контрольно-кассовую технику. Напомним, что в зависимости от используемой платежной системы через платежный терминал можно оплатить следующие виды услуг:

– кредит в банке,

– штрафы в ГИБДД,

– охрану помещений,

– услуги ЖКХ,

– положить деньги в «электронный кошелек» и т. п.

Динамика рынка таких услуг свидетельствует о существовании устойчивого спроса на данную услугу. Такие организации-посредники получили название «платежные агенты».

Платежные агенты при приеме платежей вправе использовать платежные терминалы. Как пояснило Управление, к данной ККТ имеются следующие требования:

– наличие обязательных реквизитов, печатаемых на кассовом чеке;

– передача в фискальном режиме в платежный терминал или банкомат зарегистрированной информации о платежах в некорректируемом виде и предоставление информации для печати кассового чека платежным терминалом или банкоматом в некорректируемом виде (подпункт «б» п. 3 ст. 4 Федерального закона № 121-ФЗ).

Источник: Российский налоговый портал

16.07.2013  «Безвозмездная» аренда жилого помещения: особенности налогообложения

При получении от организации права безвозмездного пользования квартирой у гражданина возникает доход в натуральной форме

Минфин России рассмотрел ситуацию: иностранная компания предоставляет на безвозмездной основе российской организации квартиры. Указанные жилые помещения также на безвозмездной основе предоставляются физическим лицам. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по НДФЛ?

Как ответило финансовое ведомство, при получении от организации права безвозмездного пользования квартирой у гражданина возникает доход в натуральной форме. Этот доход подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Тот факт, что организацией получены жилые помещения по договорам безвозмездного пользования, на порядок определения налоговой базы по НДФЛ не влияет.

Письмо Минфина России от 05.07.2013 г. № 03-04-06/25983

Источник: Российский налоговый портал

16.07.2013 Расходы на обслуживание автомобиля не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в случае продажи транспортного средства

Об особенностях предоставления имущественного вычета в случае продажи автомобиля рассказал Минфин

Напомним, что на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ гражданин при продаже имущества вправе воспользоваться налоговым вычетом (уменьшить налогооблагаемую базу). Если речь идет о продаже так называемого «иного» имущества, к которому относится автомобиль, то размер имущественного вычета составляет 250 тыс. руб.

Но следует помнить, что вместо указанного налогового вычета в размере 250 тыс. руб., налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Будут ли включаться в состав налогового вычета расходы на обслуживание транспорта в период его эксплуатации? Например, если были произведены расходы на ремонт.

Как ответил Минфин России, расходы на обслуживание автомобиля в период его эксплуатации, в частности на ремонт, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Письмо Минфина России от 01.07.2013 г. № 03-04-05/24970

Источник: Российский налоговый портал

16.07.2013 Увеличение количества физических показателей: порядок применения патента

Полученный патент действует только в отношении указанных в нем объектов

Как рассказало УФНС по Ростовской области, в рамках ведения бизнеса у предпринимателя может возникнуть ситуация, когда в течение срока действияпатента увеличивается количество физических показателей.

Например, появились новые объекты торговли, увеличилась численность работников или количество транспортных средств и пр. Как в этом случае будет действовать патент?

В этом случае полученный патент будет действовать только в отношении указанных в нем объектов. В отношении доходов, полученных от использования не указанных в патенте объектов, ИП вправе получить еще один патент, либо использовать иные режимы налогообложения по своему выбору.

Напомним, что если патент нужно получить в другом субъекте Российской Федерации, то для подачи заявления ИП вправе выбрать любую инспекцию в этом регионе. Заявление на получение патента можно представить лично, по почте или по интернету.

Источник: Российский налоговый портал

16.07.2013 Ошибка в указании КПП в декларации не является основанием для приостановления операций по счету

Налоговый орган не должен «торопиться» приостанавливать расходные операции по банковским счетам

Компания при сдаче налоговой декларации по земельному налогу допустила ошибку в КПП. Будет ли такая ошибка являться поводом для приостановления расходных операций по счету?

Указанная ошибка не является основанием для отказа в приеме налоговой декларации и приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ, ответил Минфин России.

Письмо Минфина России от 04.07.2013 г. № 03-02-07/1/25589

Источник: Российский налоговый портал

16.07.2013 Площадь летнего кафе должна учитываться при расчете ЕНВД

Летнее кафе является залом обслуживания посетителей

УФНС по Удмуртской Республике рассказало о порядке определения площади зала обслуживания посетителей в случае, когда рядом с кафе есть летняя площадка.

Напомним, что площадь специально оборудованных открытых площадок, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров, относится к площади зала обслуживания посетителей (абз. 23 статьи 346.27 НК РФ).

Следовательно, летнее кафе является залом обслуживания посетителей и его площадь должна учитываться при расчете ЕНВД, подчеркнуло УФНС.  

Если летнее кафе и основной зал обслуживания посетителей относятся к одному объекту общепита, то физический показатель для расчета ЕНВД будет равен их суммарной площади. При этом следует соблюдать ограничение в 150 кв. м по площади зала обслуживания объекта организации общественного питания, установленное гл. 26.3 НК РФ.

Источник: Российский налоговый портал

16.07.2013 Минфин на примерах разъяснил порядок расчета фактических долей участия одной организации в другой

ФНС доводит письмо Минфина России от 21.06.2013 г. № 03-01-18/23476 до сведения налоговых органов

Федеральная налоговая служба обратила внимание на письмо финансового ведомства, в котором на примерах разъяснен порядок расчета фактических долей участия одной компании в другой.

Стоит обратить внимание на следующее: при определении доли участия одной организации в другой организации (физического лица в организации) возможны ситуации, которые необходимо учитывать при определении взаимозависимости.

В частности, по мнению Минфина, среди таких обстоятельств – различные варианты прямого и косвенного участия организации в собственном капитале:

– наличие собственных акций (долей);

– «перекрестное» участие организаций в капитале друг друга – ситуация, когда одна организация (первая) напрямую участвует в другой организации, а последняя организация участвует в первой организации;

– «кольцевое» владение – ситуация, когда при определении косвенного участия одна организация через последовательности участия в других организациях.

Письмо ФНС России от 02.07.2013 г. № ОА-4-13/11912

Источник: Российский налоговый портал

19.07.2013 Замена электронно-цифровой подписи будет происходить до 31 декабря 2013 года

Налогоплательщики вправе сдавать отчетность по ТКС, подписывая ее как «старой» ЭЦП, так и усиленной

УФНС по Республике Марий Эл сообщило, что срок замены электронно-цифровой подписи продлен до 31 декабря 2013 года. Налогоплательщики, представляющие налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде, должны осуществить переход на использование усиленной квалифицированной электронной подписи до 31 декабря 2013 года.  

Напомним, что Федеральный закон от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» с 1 июля 2013 прекратил свое действие. Компаниям и ИП, представляющим отчетность в электронном виде, необходимо было осуществить переход на использование усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП).

Однако Федеральным законом от 02.07.2013 г. № 171-ФЗ были внесены изменения в ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи». В соответствии с этим,  электронный документ, подписанный электронной подписью, сертификат ключа проверки, которой выдан в период действия федерального закона №1-ФЗ, признается подписанным квалифицированной электронной подписью. При этом использовать такой сертификат можно до 31 декабря 2013 года включительно.

Источник: Российский налоговый портал

19.07.2013 Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации автомобиля, а не от его фактического наличия

Исчисление налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия автомобиля с учета

Распространены случаи, когда гражданин, купив автомобиль, передает его по доверенности своему другу (родственнику, иному физическому лицу). При этом процедура снятия транспортного средства с учета не происходит. Автомобиль так и продолжает числится за «первым» гражданином. И вот возникает вопрос: на каком основании налоговики начисляют транспортный налог, если машины «под руками» нет?

Как объяснил Минфин России, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от государственной регистрации автомобиля, а не от фактического наличия или использования.

Исчисление налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия транспортного средства с учета в регистрирующих органах (ст. 362 НК РФ). Таким образом, взимание транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия автомобиля с регистрационного учета в регистрирующих органах.   

Письмо Минфина России от 05.07.2013 г. № 03-05-06-04/26030

Источник: Российский налоговый портал

19.07.2013 При оказании услуг по ксерокопированию компания вправе выбрать удобный для нее режим налогообложения

Переход к УСН (возврат) осуществляется в добровольном порядке

Организация, которая предоставляет копировальные услуги населению, вправе применять упрощенную систему налогообложения, рассказал Минфин России. Такая компания имеет право в своей работе использовать бланки строгой отчетности без применения ККТ.

Напомним, что с 1 января 2013 года (при условии соблюдения установленных гл. 26.2 и 26.3 НК РФ ограничений) налогоплательщик в отношении доходов, получаемых от оказания бытовых услуг по копированию, вправе выбрать тот налоговый режим, который для него является более предпочтительным.

Письмо Минфина России от 04.07.2013 г. № 03-11-06/3/25801

Источник: Российский налоговый портал

19.07.2013 Имущественный вычет по наследству: разъяснения налоговой службы

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью

Как рассказала Федеральная налоговая служба, в случае если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный вычет, право на получение остатка налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит.

Передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, НК РФ не предусмотрена. Но возникает вопрос – а как же быть с положениями Семейного кодекса РФ?

Напомним, что ст. 33 и 34 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, а законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности.

ФНС ответила следующее: супруг – наследник умершего супруга вправе обратиться в ИФНС за получением имущественного вычета. Это возможно в том случае, если ранее он не пользовался таким вычетом.

Наследнику (супругу) вычет положен в сумме, не использованной умершим супругом вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры.

Письмо ФНС России от 08.07.2013 г. № ЕД-4-3/12261

Источник: Российский налоговый портал

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

НДС

Неотделимые улучшения арендованного имущества, выполненные арендатором, передаются арендодателю. Арендодатель не компенсирует стоимость неотделимых улучшений.
Как в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и НДС у арендатора отражается передача данных неотделимых улучшений?

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем, в свою очередь, следует понимать, соответственно, передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно официальной позиции передача арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 25.02.2013 N 03-07-05/5259, от 24.01.2013 N 03-07-05/01, от 31.12.2009 N 03-07-11/341, ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11, УФНС России по г. Москве от 12.03.2009 N 16-15/021505).

Такой подход нашел поддержку и в ряде судебных решений (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 N Ф06-4326/12 по делу N А65-12909/2011, ФАС Уральского округа от 02.02.2010 N Ф09-4771/09-С2 по делу N А47-382/2009, ФАС Московского округа от 30.04.2010 N КА-А40/3819-10 по делу N А40-107727/09-127-742, от 25.06.2009 N КА-А40/4798-09, от 14.08.2009 N КА-А40/7779-09).

Однако в материалах арбитражной практики прослеживается и иной подход к рассматриваемой ситуации.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 18.01.2013 N Ф06-9801/12 по делу N А55-14290/2012 отмечено, что при выполнении ремонта арендуемых помещений общество действовало исключительно с целью удовлетворения потребностей самого общества, связанных с индивидуальным подходом к использованию арендуемого имущества. Судьи пришли к выводу, что неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком в период действия договоров аренды, не могли быть переданы арендодателю в смысле ст. 39 НК РФ, следовательно, их стоимость не образует самостоятельный объект обложения НДС. Результат выполненных за счет арендатора работ в арендуемых помещениях имеют потребительскую ценность исключительно для самого арендатора, а не для арендодателя.

Аналогичный вывод представлен в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2011 N Ф08-4189/11 по делу N А53-19081/2010, ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 N Ф07-3694/2010 по делу N А56-66260/2009, в которых отмечено также, что законом предусмотрено возникновение права собственности у арендатора только на отделимые улучшения. Относительно неотделимых улучшений законодатель предусмотрел другой правовой режим - возмещение арендодателем арендатору затрат на эти улучшения. При этом право собственности на неотделимые улучшения у арендатора не возникает, поскольку арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями представляет собой единое целое - неделимую вещь, имеющую собственника-арендодателя.

Отметим, что ранее ФАС Московского округа также придерживался мнения, что при передаче арендодателю затрат на стоимость неотделимых улучшений арендованного объекта не возникает операций, признаваемых объектом обложения НДС (постановление ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08). Однако, как свидетельствует уже приведенные выше постановления, суд поменял свою позицию. Кроме того, в постановлении ФАС Московского округа от 17.04.2013 N Ф05-2848/13 по делу N А40-69829/2012 суд не принял ссылку на то, что неотделимые улучшения вещи не предусмотрены законом в качестве оснований для приобретения права на вещь. Отмечено также, что передаваемые арендодателю неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, а в целях налогообложения их реализация является объектом налогообложения.

Таким образом, вопрос о возникновении объекта обложения НДС при передаче арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества в настоящее время является весьма неоднозначным.

С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации следует самостоятельно принять решение о начислении НДС. При этом следует иметь в виду, что в случае принятия решения о неначислении НДС, учитывая противоречивость арбитражной практики, нельзя однозначно говорить о том, что налогоплательщик сможет отстоять свою позицию в суде.

Если руководствоваться официальной позицией, то необходимо учитывать, что при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Иными словами, в налоговую базу по НДС включается рыночная стоимость неотделимых улучшений. Налоговая ставка применяется в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

НК РФ не содержит ответа на вопрос, в какой момент следует начислить НДС и, соответственно, выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ): сразу после того, как выполнены работы, или по окончании договора аренды.

Согласно п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Если исходить из того, что все-таки происходит безвозмездная передача (то есть имеет место переход права собственности) неотделимых улучшений (опуская тот факт, что право собственности на них изначально принадлежит арендодателю), то, по нашему мнению, начислять НДС и выставлять счет-фактуру следует по окончании договора аренды, в момент подписания документа о передаче улучшенного имущества арендодателю.

Налог на прибыль организаций

При безвозмездной передаче неотделимых улучшений у арендатора не возникает экономической выгоды в смысле ст. 41 НК РФ.

При этом на основании п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, при определении налоговой базы не учитываются.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

Налог на прибыль

Организация от своего имени заключает договор и оплачивает расходы на повышение квалификации сотрудника по программе MBA. Срок обучения - 2 года.
Можно ли признать расходы на обучение в составе расходов по налогу на прибыль организаций? Каков порядок их документального подтверждения и порядок признания в учете?

В соответствии со ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов при соблюдении следующих условий:

- обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Таким образом, при соблюдении указанных выше условий расходы на повышение квалификации сотрудника по программе MBA могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль, что подтверждается, в частности, письмом Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/657 (дополнительно смотрите письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676, от 06.10.2006 N 07-05-06/244) и материалами арбитражной практики (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2013 N Ф08-1735/13 по делу N А32-23147/2011, ФАС Московского округа от 07.06.2011 N Ф05-4725/11 по делу N А40-113400/2010).

По мнению Минфина России, представленному в письмах от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77, от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, документальным подтверждением рассматриваемых расходов могут служить следующие документы:

- договор с образовательным учреждением;

- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;

- учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений,

- документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение;

- акт об оказании услуг.

Судебная практика по вопросу документального подтверждения расходов на обучение и момента их признания складывается следующим образом.

В постановлении ФАС Московского округа от 07.06.2011 N Ф05-4725/11 суд пришел к следующему выводу: законодательство о налогах и сборах не ставит момент признания расходов на профессиональную переподготовку работника организации в зависимость от окончания обучения и не предусматривает, что единственным документальным подтверждением произведенных расходов на обучение является акт об оказании образовательных услуг. Расходы организации могут быть подтверждены договором об оказании образовательных услуг по программе профессиональной переподготовки, лицензией на осуществление образовательной деятельности образовательного учреждения, квитанцией на оплату обучения.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07, ФАС Поволжского округа от 01.12.2006 N А65-35143/2005-са1-19.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 N 09АП-32031/2010 выражена следующая позиция. Требование п. 3 ст. 264 НК РФ о наличии лицензии у образовательного учреждения, реализующего образовательную программу, не означает обязанность налогоплательщика иметь копию такой лицензии. Отсутствие у налогоплательщика копии лицензии не свидетельствует об отсутствии лицензии у образовательного учреждения. Требования о представлении документов, подтверждающих прохождение обучения сотрудников, и программы обучения являются необоснованными. Отметим, что постановлением ФАС Московского округа от 19.05.2011 N Ф05-4040/11 по делу N А40-31488/10-14-189 указанный судебный акт оставлен в силе.

Из постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-13732/2007 следует, что план (программа обучения) и приказ (распоряжение) руководителя о направлении работников на обучение не являются обязательными для документального подтверждения затрат на обучение сотрудников.

Однако в постановлении ФАС Уральского округа от 10.12.2009 N Ф09-9824/09-С3 суд пришел к выводу, что право признания в целях налогообложения налогом на прибыль командировочных расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, возникает у налогоплательщика в случае завершения работником обучения и получения подтверждающего документа - диплома.

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов, в том числе затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), признаются:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последнее число отчетного (налогового) периода.

Так как обучение продолжается в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, считаем, что затраты на обучение сотрудников целесообразно учитывать в составе расходов при исчислении налога на прибыль равномерно в течение всего периода обучения (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Правомерность данного подхода косвенно подтверждается постановлением ФАС Московского округа от 16.08.2006 N КА-А40/7197-06.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет расходов на обучение работников;

- Энциклопедия решений. Заем работнику;

- Энциклопедия решений. НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Существует ли необходимость перевода на русский язык электронного авиабилета для документального подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли?

Все расходы, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, должны быть подтверждены документально в силу требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Государственным языком РФ на всей ее территории является русский язык (ч. 1 ст. 68 Конституции Российской Федерации, ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 01.06.2005 N 53-ФЗ "О государственном языке Российской Федерации").

На территории РФ официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке РФ (ч. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-I "О языках народов Российской Федерации").

Согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденногоприказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Согласно ранним разъяснениям Минфина России исключений в необходимости перевода электронных авиабилетов, реквизиты которых составлены на английском или ином отличным от русского языках, законодательство Российской Федерации не содержит. В случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на английском или ином (кроме русского) языке в обязательном порядке должны быть переведены реквизиты, необходимые для признания расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Не требуется перевода иной информации, не имеющей существенного значения для подтверждения произведенных расходов (например условий применения тарифа, правил авиаперевозки, правил перевозки багажа, иной информации) (письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-07/6).

Схожие выводы представлены также в письмах Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/168, от 14.09.2009 N 03-03-05/170.

Однако, по мнению ФНС России, представленному в письме от 26.04.2010 N ШС-37-3/656@, в общем случае электронный авиабилет в целях определения величины налоговой базы по налогу на прибыль дополнительного перевода не требует, поскольку значение всех реквизитов электронного билета определено различными нормативными документами, регулирующими порядок оформления электронных билетов. В письме приведены таблицы, позволяющие однозначно определить значение на русском языке всех реквизитов электронного билета.

В Таблице N 2 приведены наименования реквизитов электронного билета, которые необходимы для анализа при проверке правильности признания расходов в целях исчисления налога на прибыль:

- маршрут/квитанция;

- фамилия пассажира;

- дата отправления рейса;

- наименование и (или) коды аэропортов (пунктов) отправления и назначения;

- код валюты;

- итоговая стоимость перевозки;

- форма оплаты;

- код класса обслуживания;

- уникальный серийный номер билета.

Письмо ФНС России 26.04.2010 N ШС-37-3/656@ опубликовано на сайте www.nalog.ru в разделе "Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами", а изложенная в нем позиция должна быть доведена до подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.

В письме ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@ указано, что в базе данных разъяснений ФНС России на сайте www.nalog.ru подлежат размещению разъяснительные письма налоговой службы, согласованные с Минфином России, либо содержащие правовую позицию, аналогичную изложенной в изданных Минфином России письменных разъяснениях налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Кроме того, обращено внимание на необходимость неукоснительного применения налоговыми органами при реализации возложенных на них полномочий положений писем ФНС России, размещенных в указанном разделе сайта.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации следует сопоставить данные реквизитов электронного авиабилета на предмет их соответствия требованиям, приведенным в письме ФНС России от 26.04.2010 N ШС-37-3/656@. В случае если реквизиты удовлетворяют этим требованиям, то переводить электронный билет нет необходимости. В противном случае реквизиты, необходимые для анализа при проверке правильности признания расходов в целях исчисления налога на прибыль (приведенные в Таблице N 2), следует перевести на русский язык.

Отметим, что имеются примеры арбитражной практики, где суды приходят к выводу, что расходы могут приниматься по документам, не имеющим перевода (постановления ФАС Московского округа от 08.10.2008 N КА-А40/8061-08, ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2009 N Ф03-710/2009).

К сведению:

Также обращаем Ваше внимание на то, что представители финансового ведомства разъяснили, что в случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на иностранном языке реквизиты, необходимые для применения вычета по НДС, должны быть переведены на русский язык. При этом перевод иной информации, не относящейся к применению вычета налога на добавленную стоимость (например правил перевозки багажа, условий применения тарифа), не требуется (смотрите письмо Минфина России от 10.04.2013 N 03-07-11/11867).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

Страховые взносы

В организации работает инвалид.
Каков в данной ситуации порядок заполнения форм отчётности по страховым взносам во внебюджетные фонды?

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на обязательное медицинское страхование регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

Частью второй ст. 58 Закона N 212-ФЗ (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ) в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II или III групп, предусмотрены следующие тарифы страховых взносов в 2013-2014 годах:

- в ПФР - 21,0%;

- в ФСС РФ - 2,4%;

- в ФФОМС - 3,7%.

Согласно части 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1) не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС по форме РСВ-1 ПФР;

2) не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ, по форме 4-ФСС.

Форма РСВ-1 ПФР (далее - Расчет) и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 28.12.2012 N 639н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

Раздел 3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов" Расчета состоит из восьми подразделов.

Подраздел 3.1 "Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ" Расчета заполняется страхователями, применяющими пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы (п. 13 Порядка). Количество заполненных строк в данном подразделе должно соответствовать количеству физических лиц - инвалидов, которым были начислены выплаты и иные вознаграждения в течение отчетного периода (пп. 14.1 п. 14 Порядка).

В графах 3, 4 подраздела 3.1 Расчета указываются дата выдачи и дата окончания действия справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выдаваемой федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, справки врачебно-трудовой экспертной комиссии об условиях и характере труда инвалидов.

Основанием для применения пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, которые выплачиваются инвалидам I, II и III группы, является справка, выдаваемая по результатам проведенной медико-социальной экспертизы (письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891).

В справке указывается группа инвалидности и степени ограничения способности к трудовой деятельности либо указывается группа инвалидности без ограничения способности к трудовой деятельности, а также индивидуальная программа реабилитации (п. 36 Правил признания лица инвалидом, утвержденных постановлением Правительства от 20.02.2006 N 95).

Форма справки, подтверждающей факт установления инвалидности, утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н.

При этом следует отметить, что ни ТК РФ, ни Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" не обязывают работника сообщать работодателю о факте своей инвалидности и предоставлять подтверждающие этот факт документы.

Отметим, что право на применение пониженных тарифов возникает с 1-го числа месяца, в котором работником получена инвалидность, и утрачивается с 1-го числа месяца, в котором работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности (п. 4 Информационного сообщения ФСС РФ от 03.02.2011, письмо Минздравсоцразвития России от 22.06.2010 N 1977-19, письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891).

Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленная нарастающим итогом с начала года, отражается в графе 5 подраздела 3.1 Расчета по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III групп, а в графах 6-8 - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленная за последние три месяца отчетного периода.

Согласно пп. 8.1 Порядка в поле "Код тарифа" указывается код тарифа, применяемый плательщиком в соответствии с кодами тарифов плательщиков страховых взносов согласно приложению к Порядку. В случае если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, в Расчет включается столько страниц подраздела 2.1 Расчета, сколько тарифов применялось в течение отчетного периода.

Следовательно, подраздел 2.1 Расчета представляется плательщиками страховых взносов отдельно по каждому тарифу, применяемому в отношении выплат застрахованным лицам, в том числе в отношении выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп.

Кроме того, информация о сотрудниках-инвалидах отражается в форме-4 ФСС (утверждена приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 19.03.2013 N 107н). А именно:

- сведения о среднесписочной численности работающих инвалидов подлежат отражению на титульном листе формы 4-ФСС;

- сведения о сумме выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, указываются в строке 5 таблицы 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов" формы 4-ФСС;

- заполняется таблица 3.1 формы 4-ФСС, данная таблица заполняется аналогично разделу 3.1 формы РСВ-1 ПФР;

- сведения о сумме выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, также подлежат отражению в графе 4 таблицы 6 формы 4-ФСС.

Что касается сведения индивидуального персонифицированного учёта, то согласно п. 6 Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования (утвержденапостановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п, далее - Инструкция N 192п) страхователь (работодатель) группирует представляемые в территориальный орган ПФР документы в пачки. При этом п. 10 Инструкции N 192п предусмотрено, что в состав пачки могут входить документы только одного наименования. Кроме того, п. 11 Инструкции N 192п для отдельных форм (например СЗВ-4-1, СЗВ-4-2, СЗВ-К) устанавливаются дополнительные ограничения. В частности, формы СЗВ-3, СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2, СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2, СЗВ-6-3, СЗВ-6-4, подаваемые на различные категории застрахованных лиц, формируются отдельными пачками.

В связи с этим сведения о физических лицах, являющихся инвалидами, должны быть выделены в отдельную пачку. Код категории застрахованного лица для таких сотрудников - ООИ (Приложение 1 к Инструкции N 192п).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Ответ прошел контроль качества

УСН

На валютном счёте организации была небольшая сумма. Организация продала валюту по курсу банка, который был выше, чем курс ЦБ, образовалась положительная курсовая разница.
Как отразить её в учете, если с 2013 года при УСН курсовые разницы не учитываются?

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются:

- доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ);

- доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете существуют два самостоятельных вида внереализационных доходов в виде курсовых разниц.

Как Вами справедливо отмечено, с 01.01.2013 в главу 26.2 НК РФ внесены изменения. В частности, ст. 346.17 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются. Указанная норма является специальной по отношению к общему порядку признания доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, установленному п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

По нашему мнению, в силу п. 5 ст. 346.17 НК РФ с 01.01.2013 при формировании налоговой базы по Налогу не должны учитываться доходы, поименованные в п. 11 ст. 250 НК РФ. При этом введение п. 5 ст. 346.17 НК РФ не отменяет обязанности налогоплательщиков, применяющих УСН, по учету доходов, поименованных в п. 2 ст. 250 НК РФ.

На основании изложенного считаем, что в 2013 году так же, как и ранее, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, подлежат учету при расчете налоговой базы по Налогу.

В то же время официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Глава 26.2 НК РФ не содержит специальных положений, определяющих порядок признания доходов в виде курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими УСН.

Полагаем, что доход в виде положительной курсовой разницы, полученный организацией в рассматриваемой ситуации, подлежит признанию для целей исчисления Налога на дату продажи иностранной валюты (письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-11-06/2/43,письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 18-12/3/88135@).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые ^* обязательны для заполнения.

Автор *

E-mail *

Сайт

Комментарий *

Проверочный код