Мониторинг законодательства РФ за период с 15 по 21 мая 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается из средств единого налогового платежа предусмотреть зачисление НДФЛ в соответствующие бюджеты в первоочередном порядке
Законопроектом изменяется последовательность при определении принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), установленная пунктом 8 статьи 45 НК РФ.
Из поступивших в качестве ЕНП денежных средств в бюджеты сначала будут зачисляться недоимка и текущая обязанность по НДФЛ, затем налоговые обязательства по иным налогам и взносам, а далее пени, проценты и штрафы.
Зачисление НДФЛ в бюджеты в первоочередном порядке позволит обеспечить стабильность поступления доходов в региональные и местные бюджеты.
Предлагается уточнить положения ТК РФ об ответственности работодателя за задержку зарплаты и иных причитающихся работнику выплат
Законопроект разработан в целях реализации Постановления Конституционного Суда РФ от 11 апреля 2023 г. N 16-П.
В статье 236 Трудового кодекса планируется закрепить, что проценты (денежная компенсация) подлежат взысканию с работодателя также в том случае, когда причитающиеся работнику выплаты не были ему начислены своевременно, а решением суда было признано право работника на их получение.
При этом законопроектом размер процентов (денежной компенсации) предлагается исчислять из фактически не выплаченных денежных сумм начиная со дня, следующего за днем, когда эти выплаты должны были быть выплачены при своевременном их начислении, по день фактического расчета включительно.
Средства материальной поддержки нуждающимся студентам и объекты недвижимости образовательных и спортивных организаций на территории "Сириус" предлагается освободить от налогообложения
В перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, включена материальная поддержка нуждающимся обучающимся, оказываемая в соответствии со статьей 36 закона об образовании. С принятием закона вся сумма материальной поддержки будет освобождена от налогообложения (в настоящее время не облагается НДФЛ сумма материальной помощи до 4000 рублей за налоговый период на основании пункта 28 статьи 217 НК РФ).
Кроме того, от налога на имущество могут быть освобождены образовательные организации и организации, основным видом деятельности которых является деятельность спортивных объектов, в отношении объектов, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2022 года, площадью свыше 15 000 кв. м (за исключением объектов, используемых в деятельности по организации и проведению азартных игр).
ФНС определен состав представляемых в банки сведений о снятии физического лица с учета в налоговых органах в связи с его смертью
В связи с принятием Федерального закона от 18.11.2022 N 438-ФЗ утверждены состав передаваемых сведений, формат и порядок их представления.
Для заполнения деклараций сообщен код для нового вида подакцизного товара - сахаросодержащих напитков
С 01.07.2023 перечень подакцизных товаров дополнен новым видом товара - сахаросодержащие напитки.
До внесения изменений в порядки заполнения налоговых деклараций по акцизам и по косвенным налогам ФНС рекомендует указывать код вида подакцизного товара "298" - сахаросодержащие напитки.
В налоговой декларации по акцизам в графе 2 подраздела 2.1 необходимо указывать код признака применения ставки акциза "4".
ФНС даны разъяснения по вопросу распределения между супругами имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением жилья
Редакция статьи 220 НК РФ, действующая с 01.01.2014 (применяется в отношении объектов недвижимости, приобретенных после 01.01.2014), не содержит ранее действовавшего правила, согласно которому при приобретении имущества в общую долевую собственность размер налогового вычета распределялся между совладельцами в соответствии с их долями собственности.
То есть теперь размеры вычетов определяются величиной расходов, фактически произведенных каждым налогоплательщиком, подтвержденных платежными документами (или на основании заявления налогоплательщиков-супругов о распределении понесенных ими расходов).
<Информация> ФНС России от 12.05.2023 "На сайте ФНС размещен новый сервис "Реестр субсидиарных ответчиков"
На сайте ФНС России появился новый сервис с данными о лицах, привлеченных к субсидиарной ответственности в рамках и вне рамок дела о банкротстве, взыскании убытков, ущерба, долгов с зависимых лиц
Сведения доступны по делам с участием налоговых органов.
В настоящее время сервис работает в тестовом режиме. Информация будет актуализироваться по мере поступления соответствующих сведений.
<Информация> ФНС России от 12.05.2023 "Стартовала рассылка сообщений об исчисленных налоговыми органами налогах на имущество организаций за 2022 год"
ФНС информирует о начале рассылки организациям сообщений об исчисленных суммах транспортного, земельного налогов и налога на имущество за 2022 год
Организациям направляются единые сообщения об исчисленных суммах налогов: с 2023 года проект бездекларационного налогообложения имущества распространен также на объекты недвижимости, облагаемые по кадастровой стоимости.
Сообщение передается по ТКС через оператора электронного документооборота, через личный кабинет налогоплательщика или при отсутствии технической возможности - по почте заказным письмом.
В случае несоответствия уплаченного налога сумме, указанной в сообщении, организация вправе в течение 20 дней представить пояснения, а также документы, подтверждающие правильность исчисления уплаченного налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок и льгот.
<Информация> Минцифры России от 16.05.2023 "Проверьте в чат-боте согласие на раскрытие налоговой тайны"
Минцифры: сохранить аккредитацию смогут только IT-компании, которые подали согласие на раскрытие налоговой тайны
Соответствующее согласие требуется даже для тех компаний, которые освобождены от подтверждения аккредитации.
Для удобства запущен специальный чат-бот, с помощью которого можно проверить, есть ли у ФНС согласие компании на раскрытие налоговой тайны.
В информации приведена ссылка на инструкцию, содержащую разъяснения, как правильно направить согласие компании.
<Информация> Минфина России от 18.05.2023 "Законопроект о реализации основных направлений налоговой политики подготовлен для внесения в Госдуму"
Минфин информирует о новеллах доработанного текста законопроекта, касающегося в числе прочего уплаты НДФЛ с выплат удаленным работникам и донастройки института ЕНС
В Госдуму направлен доработанный текст законопроекта о реализации основных направлений налоговой политики.
Сообщается, в частности, что предложения, касающиеся совершенствования института единого налогового счета (ЕНС), направлены на повышение ритмичности поступления доходов в региональные и местные бюджеты.
Устраняется неопределенность в части механизма погашения ущерба от неуплаты налогов перед государством для освобождения налогоплательщиков от уголовной ответственности.
Предусмотрен ряд поправок, которые позволят сохранить в распоряжении регионов возникшую переплату по налогам до завершения камеральной проверки или до подачи заявления на возврат переплаты.
Также уточняется порядок налогообложения доходов удаленных сотрудников. Ставка НДФЛ для них устанавливается в размере 13% (или 15% с доходов, превышающих 5 млн рублей в год) вне зависимости от статуса их налогового резидентства.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
Определение Верховного Суда РФ от 2023-02-10 № 301-ЭС22-27137 по делу N А39-12487/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Источник: http://www.pravovest.ru/
Определение Верховного Суда РФ от 2023-02-09 № 305-ЭС22-19981 по делу N А40-50025/2022
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Источник: http://www.pravovest.ru/
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-02-16 № Ф05-34945/22 по делу N А40-268844/2021
Источник: http://www.pravovest.ru/
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-02-16 № Ф05-36134/22 по делу N А40-98884/2022
Источник: http://www.pravovest.ru/
Кассационное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 2023-02-08 № 48-КАД22-18-К7
Суд отменил вынесенное ранее кассационное определение, оставив в силе апелляционное определение по делу о признании решения налогового органа незаконным, поскольку судом кассационной инстанции не учтено, что площадь земельных участков, которые были приобретены административным истцом для личных нужд, превышает максимально установленный в Челябинской области размер общей площади земельных участков у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство
Источник: http://www.pravovest.ru/
Определение Верховного Суда РФ от 2023-02-16 № 307-ЭС22-29393 по делу N А56-75819/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Источник: http://www.pravovest.ru/
Определение Верховного Суда РФ от 2023-02-20 № 303-ЭС22-29186 по делу N А37-2060/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Источник: http://www.pravovest.ru/
Определение Верховного Суда РФ от 2023-02-16 № 305-ЭС22-25849 по делу N А40-54198/2022
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Источник: http://www.pravovest.ru/
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-03-01 № Ф05-512/23 по делу N А40-95996/2022
Источник: http://www.pravovest.ru/
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2023-02-10 № Ф09-10164/22 по делу N А76-14634/2022
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.05.2023 Помещения, относящиеся к общему имуществу здания и являющиеся общей долевой собственностью в силу закона, облагаются налогом на имущество соразмерно площади помещений налогоплательщика, находящихся в его индивидуальной собственности
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 22 февраля 2023 г. N Ф09-167/23 по делу N А50-7465/2022
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.05.2023 При отсутствии достоверных доказательств перехода права требования долга от кредитора, исключенного из ЕГРЮЛ, к третьему лицу и его погашения налогоплательщиком последний обязан учесть такую задолженность в составе внереализационных доходов
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13 февраля 2023 г. N Ф09-9791/22 по делу N А07-2921/2022
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
16.05.2023 До 1 июня нужно отчитаться о зарубежных счетах и электронных кошельках
Отчет не понадобится тем, кто жил за границей в общей сложности больше 183 дней. А также если в 2022 году иностранный электронный кошелек пополняли менее чем на 600 тыс. рублей.
Резиденты РФ должны до 1 июня 2023 года предоставить в налоговую отчеты за 2022 год по зарубежным счетам и иностранным электронным кошелькам. Об этом сообщается на сайте ФНС.
Отчет можно подать в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика или в бумажном виде как лично, так и заказным письмом. Форма отчета размещена также на сайте ФНС России в разделе «Валютный контроль».
Тем, кто в 2022 году проживал за границей в совокупности больше 183 дней, представлять отчет не нужно.
Если за 2022 год на иностранный электронный кошелек было зачислено меньше суммы, эквивалентной 600 тыс. рублей, то отчет тоже не потребуется.
Для мобилизованных продлили срок сдачи отчетности. Они могут отчитаться в течение трех месяцев после увольнения с военной службы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
16.05.2023 Минфин рассказал, как ИП быть с профессиональным вычетом по НДФЛ
Самое главное для таких расходов — чтобы они были обоснованными и документально подтвержденными.
Подробности Минфин объяснил в письме от 14.04.2023 № 03-04-05/33496.
Чиновники сослались на статью 221 НК, по которой сейчас считается профессиональный налоговый вычет.
Понимать порядок определения расходов для профвычета нужно следующим образом.
Расходы должны быть:
обоснованными (то есть это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);
документально подтвержденными (это могут быть прямо подтверждающие бумаги или документы, косвенно подтверждающие расходы);
произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, напомнил Минфин, состав расходов нужно определять в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налога на прибыль.
Если вы устали работать в найме и открыли ИП, чтобы пойти в аутсорс, это правило по профвычету вам точно нужно взять на заметку.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.05.2023 В заявлении на упрощенную ликвидацию компании надо будет указать, что зарплата выплачена
С июля 2023 года должны заработать новые правила ликвидации организаций малого бизнеса за 3 месяца – по заявлению учредителей.
Законопроект с такими поправками в закон о госрегистрации №129-ФЗ готов ко второму чтению.,
Для такой упрощенной ликвидации есть такие условия:
компания включена в реестр МСП;
компания – не плательщик НДС или освобождена от него;
в ЕГРЮЛ нет сведений о недостоверности;
у компании нет долгов по налогам;
у компании нет недвижимости и транспорта;
Для ликвидации надо будет подать заявление. Его форму утвердят, ФНС уже опубликовала уведомление о разработке бланка.
В заявлении будет указано, что:
расчеты с кредиторами завершены;
зарплата уволенным сотрудникам выплачена;
компания за день до своей ликвидации обязательно сдаст декларации.
Условие о выплате зарплаты в заявлении добавили в проект ко второму чтению. Раньше его не было.
Также прописали, что решение учредителей о закрытии компании должно быть принято единогласно.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.05.2023 Стаж для больничных будут считать по-новому
С этого года работа по договорам ГПХ будет учитываться при подсчете стажа для оплаты больничных листов.
Эту и другие поправки в правила подсчета стажа утвердили приказом Минтруда от 12.04.2023 № 307н.
Речь идет о таких договорах:
ГПХ на работы, услуги;
авторского заказа;
об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
издательский лицензионный;
лицензионный о праве на произведения науки, литературы, искусства.
С 2023 года за работников по договорам ГПХ платят взносы по единому тарифу, и исполнители по таким договорам имеют права на оплату больничных.
Подтвердить стаж можно договором или сведениями из СФР. С 2023 года по договорам ГПХ надо сдавать подраздел 1.1 формы ЕФС-1 (бывшая СЗВ-ТД).
Напомним, стаж влияет на процент (60%, 80%, 100%), который применяют при расчете пособия по нетрудоспособности.
Также в порядке подсчета стажа ФСС заменили на СФР.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.05.2023 Как продавцам на УСН‑доходы работать с маркетплейсами
ФНС России разъяснила, как продавцам на УСН‑доходы работать с маркетплейсами.
В соответствии с письмом от 05.05.23 № СД-4-3/5762@, специалисты ФНС подтверждают возможность применения системы налогообложения УСН-6% (объект налогообложения «доходы») предпринимателями при продаже товаров через электронные торговые платформы, такие как Озон, Вайлдберриз и другие. Также налоговые органы разъяснили, можно ли учесть удержанные агентское вознаграждение и штрафы, применяемые такими продавцами.
Согласно действующему законодательству, при определении объекта налогообложения для системы УСН-6% («упрощенная система налогообложения») предприниматели учитывают доходы в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ). Доходы включают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются согласно статье 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в соответствии со статьей 250 НК РФ.
В данном контексте налоговые органы делают следующее рассуждение: нельзя учитывать расходы при применении системы УСН-6%. Таким образом, остается только вариант не учитывать определенные доходы. Законодательство содержит закрытый перечень доходов, которые могут быть не учтены в соответствии со статьей 251 НК РФ (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ). Однако данная статья не позволяет исключить из доходов предпринимателя сумму агентского вознаграждения, выплаченного агентам, а также сумму удержанных неустоек (штрафов). Таким образом, вывод заключается в том, что продавец, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», не может учесть агентское вознаграждение, а также удержанные штрафы, при расчете налоговой базы на основе полученной выручки за проданные товары через платформу маркетплейса.
Источник: Российский налоговый портал
19.05.2023 Forbes сообщил о заморозке РФ договоров о налогообложении с западными странами
Указ о приостановке соглашений об избежании двойного налогообложения с «недружественными» государствами будет опубликован в июне.19.05.2023
По информации, полученной из двух источников, знакомых с процессом подготовки документа, ожидается, что указ президента России Владимира Путина о приостановке соглашений об избежании двойного налогообложения с «недружественными» странами будет опубликован примерно в июне, сообщает Forbes.
Однако в настоящее время нет конкретных решений о том, как защитить физических лиц от проблемы двойного налогообложения, сообщил собеседник из Федеральной налоговой службы (ФНС) журналу Forbes. По его словам, хотя налоговая служба приводила этот аргумент против приостановки соглашений, объем операций с физическими лицами считается «незначительным».
Источник: Российский налоговый портал
20.05.2023 ФНС объявила о смене реквизитов на уплату налогов
В начале этого года бухгалтеры задавались вопросом: «Почему именно Тула?». Теперь этот тульский вопрос остался в прошлом.
Наименование получателя платежа в платежке на налоги поменяли. Теперь Тула там не упоминается. Хотя сам получатель какой был, такой и остался.
Сообщение о смене реквизитов для уплаты налогов ФНС опубликовала на своем сайте накануне вечером.
Поменялось поле 16 платежки. Что еще нужно знать о новых платежках ЕНП рассказали в бесплатном уроке — не упустите полезную информацию.
|
Было |
Стало |
|
Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом) |
Казначейство России (ФНС России) |
Новое правило работает с 15 мая. Оно доведено до сведения налоговиков письмом ФНС от 17.05.2023 № 8-5-03/0017@.
Ранее УФНС сообщала о письме от 15.05.2023 № ЕД-26-8/8@/07-04-05/05-12658.
P.S. Обоих этих писем пока нет в открытом доступе.
При этом ИНН и КПП получателя не поменялись.
Обсуждая этот парадокс в Telegram-чате ФНС, бухгалтеры беспокоятся, не будет ли проблем при составлении платежек в 1С и интернет-банке. Ведь данные в ЕГРЮЛ не изменились. Это по-прежнему МИ ФНС по управлению долгом.
Впрочем, для госорганов несовпадение платежного наименования с данными ЕГРЮЛ – это обычное дело, отмечают коллеги.
Кстати, если с 15 мая вы уже успели уплатить налоги по-старому, на зачисление платежа это не повлияет, уточнили в ФНС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация закупает зерносырье, из которого производит и продает комбикорма для птицы. После приобретения зерносырье просушивается (обрабатывается) на элеваторе (вспомогательном производстве (счет 23)). Часть просушенного (обработанного) сырья передается на производство комбикормов, а другая часть остается на хранение на элеваторе до передачи на производство.
Затраты, собранные на счете 23, ежемесячно списываются на счет 25 (потом на счет 20) пропорционально списанному на производство сырью, а часть затрат, приходящихся на сырье, оставленное на хранение на элеваторе, учитывается на счете 97 до передачи на производство. Аудиторы утверждают, что так делать нельзя на основании ФСБУ 5/2019, так как расходы на хранение запасов в себестоимость не включаются.
Как учитывать затраты на просушку (обработку) зерносырья и его хранение, собранные на счет 23, в бухгалтерском учете и при исчислении налога на прибыль?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В целях бухгалтерского учета организации следует решить, просушивание (обработка) и хранение зерносырья на элеваторе является частью технологии подготовки сырья к потреблению (использованию) в запланированных целях (или обусловлено условиями приобретения зерносырья, или указанные работы (услуги) является частью технологии производства готовой продукции (комбикорма). С учетом принятого решения должен быть организован учет (смотрите в обосновании).
В целях налогообложения прибыли рассматриваемые расходы учитываются в составе материальных расходов.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы" запасами, в частности, являются:
сырье, материалы, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;
готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;
затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе - незавершенное производство или НЗП). При этом организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции.
Для целей бухгалтерского учета запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации (п. 7 ФСБУ 5/2019).
Согласно п. 9 ФСБУ 5/2019 запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019.
При этом нормами ФСБУ 5/2019 закреплены разные правила учета для объектов незавершенного производства и готовой продукции и для остальных видов запасов организации (пп. 10, 23 ФСБУ 5/2019). В бухгалтерском учете формируется:
себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции (п. 10 ФСБУ 5/2019),
себестоимость незавершенного производства и готовой продукции (п. 23 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость запасов (кроме НЗП и готовой продукции) включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (п. 10 ФСБУ 5/2019).
Исходя из п. 11 ФСБУ 5/2019, в фактическую себестоимость запасов включаются все затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов, в частности:
уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы, определяемые с учетом пунктов 12, 13 ФСБУ 5/2019 (за вычетом возмещаемых сумм НДС);
затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик), и др.
Из п. 18 ФСБУ 5/2019 следует, что затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения (создания) запасов, в себестоимость не включаются. В частности, к таким относятся расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов (смотрите также абзац шестой п. 6 информационного сообщения Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27). То есть если расходы на хранение запасов (в нашем случае - зерносырья) являются частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлены условиями приобретения (создания) запасов, то затраты на хранение можно включать непосредственно в себестоимость приобретаемых (создаваемых) запасов (сырья).
В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, предусмотренные п. 23 ФСБУ 5/2019, с учетом пп. 24-27 ФСБУ 5/2019.
Согласно п. 26 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции не включаются затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, в число которых входят расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) (подп. "д" п. 26 ФСБУ 5/2019). То есть если хранение является частью технологии производства продукции (в нашем случае комбикорма), то затраты на хранение могут включаться в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции (комбикорма).
С учетом изложенного можно сделать следующий вывод: порядок отнесения затрат на хранение организации следует осуществлять в зависимости от того, для какого операционного цикла решается задача хранения сырья: для подготовки сырья к потреблению (продаже, использованию) или для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), когда запасы выступают частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:
20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.
Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
По нашему мнению, в рассматриваемом случае организации следует решить, просушивание (обработка) и хранение зерносырья на элеваторе является частью технологии подготовки сырья к потреблению (использованию) в запланированных целях (или обусловлено условиями приобретения зерносырья), или указанные работы (услуги) является частью технологии производства готовой продукции (комбикорма). С учетом принятого решения должен быть организован учет.
1. Если организация решит, что просушивание (обработка) зерносырья, а также его хранение на элеваторе - часть технологического процесса подготовки сырья к использованию в запланированных целях, то затраты, собранные на счете 23, можно учесть в фактической себестоимости сырья (на счете 10). В таком случае по мере отпуска сырья в производство данные затраты будут учитываться в общих затратах по выпуску продукции (на счете 20).
2. Если ли же организация решит, что работы (услуги) вспомогательного производства (элеватора) являются частью технологического процесса производства комбикорма, то затраты, собранные на счете 23, можно учесть в фактической себестоимости незавершенного производства и готовой продукции (комбикорма) (на счете 20).
3. Если же хранение сырья на элеваторе не является частью технологического процесса и не является необходимым для подготовки сырья к использованию в запланированных целях или производства комбикорма, то данные затраты не должны включаться в фактическую себестоимость сырья или НЗП и готовой продукции. В таком случае затраты на хранение следует учесть в общехозяйственных расходах (на счете 26), при этом их следует выделить из общих затрат вспомогательного производства. С учетом п. 26 ФСБУ 5/2019 расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", не включаются в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции, следовательно, суммы, накопленные на счете 26, списывают в дебет счета 90 "Продажи".
В отношении используемого счета 97 "Расходы будущих периодов" заметим, что после начала применения ФСБУ 5/2019 продолжают действовать положения Плана счетов, а также пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, согласно которому затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (письмо Минфина России от 20.01.2020 N 07-01-09/2576, смотрите также "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год" (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01), в которых, в частности, указано, что исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ряда иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные аудируемым лицом в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Учитывая, что порядок учета (распределения) затрат вспомогательного производства в бухгалтерском учете не урегулирован, полагаем, что организации следует ориентироваться на собственное профессиональное суждение (смотрите Рекомендации Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение"), включая требование о рациональности (Рекомендация Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности"). Порядок учета расходов вспомогательного производства организации следует установить самостоятельно в своей учетной политике (часть 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Налог на прибыль
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Работы и услуги производственного характера, выполненные структурными подразделениями налогоплательщика, относятся к материальным расходам в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Минфин России в письме от 20.05.2010 N 03-03-06/1/336 разъясняет, что согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы налогоплательщика на хранение и перемещение материалов, принятых к налоговому учету, не увеличивают стоимость указанных материалов и учитываются в составе материальных расходов налогоплательщика. В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Подробнее рекомендуем ознакомится в Энциклопедии решений. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете.
В то же время есть разъяснения и о том, что стоимость хранения может увеличивать стоимость материалов. Они приведены в материале: Вопрос: Формирование в бухгалтерском и налоговом учете первоначальной стоимости запасов - сыпучих грузов (щебень различных фракций) при доставке их собственным грузовым транспортом от места выгрузки с территории железнодорожной станции до собственных складов и производственных участков (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Вопрос: Включение в фактическую себестоимость приобретаемых за плату материально-производственных запасов ряда расходов, связанных с приобретением МПЗ, в соответствии с ФСБУ 5/2019 "Запасы" (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.);
Вопрос: Нужно ли распределять расходы на незавершенное производство и готовую продукцию в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.)
Вопрос: Производственное предприятие закупает сырье (мясо мороженое) для дальнейшей переработки и изготовления мясоколбасной продукции. Сырье хранится в арендуемых рефрижераторах. Размер арендной платы зависит от количества (тонн) сырья и является величиной переменной. Как учитываются расходы на хранение остатка сырья, который будет использован в последующих периодах? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.)
Энциклопедия решений. Учет себестоимости готовой продукции;
Энциклопедия решений. Материальные расходы в виде стоимости приобретенных МПЗ (в целях налогообложения прибыли);
Энциклопедия решений. Стоимость приобретенных работ и услуг производственного характера в целях налогообложения прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
НДС
Российская организация заключила агентский договор о реализации своей продукции. Агент (российская организация) действует от своего имени, но за счет принципала. Агент предъявляет принципалу расходы, возникающие в процессе реализации продукции. В марте 2023 года агентом был заключен договор с иностранной компанией об оказании рекламных услуг реализуемой продукции за пределами РФ. Расчеты с иностранной компанией осуществляет агент.
Кто в данном случае выступает налоговым агентом по НДС, обязан уплатить данный налог и отразить этот факт в декларации по НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации налоговым агентом по НДС признается посредник (агент). Он обязан исчислить НДС, удержать его из выплачиваемых иностранной компании доходов и перечислить в бюджет, а также отразить соответствующее налоговое обязательство в налоговой декларации по НДС.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации услуг на территории РФ налоговая база по НДС (далее также - налог) определяется налоговыми агентами в случае реализации этих услуг налогоплательщиками - иностранными лицами:
не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ (за исключением осуществления реализации указанных товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ).
Для целей приведенных норм налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ услуги у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц, если иное не предусмотрено п. 5.2 ст. 161 НК РФ и пп. 3, 10.1 ст. 174.2 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).
В связи с оказанием рекламных услуг по договору, заключенному с российской организацией-агентом, у иностранной компании в данном случае возникает объект налогообложения НДС - реализация услуг на территории РФ (п. 2 ст. 11, п. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 143, подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Как мы поняли, иностранная компания - исполнитель не состоит на учете в налоговых органах, а потому НДС c реализации рекламных услуг должен исчисляться и уплачиваться в бюджет с участием налогового агента. Поскольку особенностей выполнения функций налогового агента по НДС в ситуациях с приобретением услуг на территории РФ у иностранных компаний агентом, действующим от своего имени, но за счет принципала, главой 21 НК РФ не установлено, считаем, что налоговым агентом в данном случае признается посредник (агент), заключивший договор о приобретении рекламных услуг и выплачивающий доход иностранной компании, а потому имеющий возможность удержать НДС из выплачиваемых иностранной компании доходов (смотрите также п. 1 ст. 24 НК РФ). Аналогичные разъяснения представлены, например, в письме ФНС России от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22643@: при приобретении организацией-агентом (посредником) от своего имени услуг, местом реализации которых признается территория РФ, у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, для российской организации (физического лица) - принципала налоговым агентом является организация-агент (посредник) (смотрите также письма Минфина России от 09.03.2016 N 03-07-14/12881, от 01.03.2013 N 03-07-09/6141, от 18.01.2008 N 03-07-08/13, от 26.03.2008 N 03-07-08/69).
Соответственно, именно на агента в данном случае возлагается обязанность по перечислению в бюджет НДС, исчисленного и удержанного из доходов иностранной компании, а также по отражению суммы соответствующего обязательства в налоговой декларации по НДС (в разделе 2) (п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. 3, 35-37 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Разное
ООО имеет на балансе автомобиль. Хочет продать этот автомобиль самозанятому ИП, который, по всей видимости, будет использовать его в предпринимательской деятельности. У ООО нет онлайн-кассы, оплата поступит с расчетного счета ИП. Подлежит ли такая оплата фискализации? Нужно ли удостовериться, что автомобиль не будет использоваться для личных нужд?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении на расчетный счет организации-продавца безналичной оплаты за товар с расчетного счета ИП не требуется обязательное применение онлайн-кассы и в этих целях не нужно подтверждать, что товар будет использоваться в предпринимательской деятельности ИП.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим законом (перечислены они в ст. 2 Закона N 54-ФЗ).
Расчетами в целях применения Закона N 54-ФЗ, напомним, признаются прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ). Пункт 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ определяет, что контрольно-кассовая техника после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем (клиентом) в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем (клиентом), за исключением предусмотренных случаев.
Случаи, при которых ККТ не применяется, перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ и обусловлены спецификой деятельности или особенностями местонахождения пользователя ККТ (как мы поняли, речь не идет о расчетах в отдаленных или труднодоступных местностях, а также в отдаленных от сетей связи местностях (пп. 3 и 7 ст. 2 Закона N 54-ФЗ)). В частности, контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ) - с предъявлением электронного ЭСП (например, банковской карты) при непосредственном взаимодействии кассира и покупателя (смотрите письма Минфина России от 22.01.2019 N 03-01-15/3427, от 05.08.2019 N 03-01-15/58816, от 28.10.2019 N 03-01-15/82897, п. 1 письма ФНС России от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@ и пр.).
Московские налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2021 N 17-23/2/061057@) пояснили, что при поступлении оплаты от ИП за оказанные ему услуги как физлицу (с расчетного счета индивидуального предпринимателя) ККТ продавцом не применяется. Поступление со счета физического лица, не являющегося ИП, оплаты за товары (работ, услуги) требует применения ККТ (письмо ФНС России от 31.03.2021 N АБ-4-20/4309@). А в письме ФНС России от 20.07.2020 N АБ-3-20/5322@ сообщено, что при осуществлении расчетов в безналичном порядке без предъявления ЭСП между организацией и ИП - налогоплательщиком НПД - применение контрольно-кассовой техники не требуется; в случае осуществления расчетов между организацией и налогоплательщиком НПД без статуса ИП контрольно-кассовая техника применяется в общеустановленном порядке.
В связи с этим полагаем, что при получении на расчетный счет организации-продавца безналичной оплаты за товар с расчетного счета ИП не требуется обязательное применение онлайн-кассы. При этом Закон N 54-ФЗ (и это косвенно прослеживается в одном из приведенных выше разъяснений) не требует для применения указанного освобождения подтвердить, что товар будет использоваться в предпринимательской деятельности ИП.
При отсутствии обязанности применять ККТ в связи с непроведением подлежащих обязательной фискализации расчетов организация, собственно, не обязана иметь и (или) регистрировать онлайн-кассу. И за это к ней не могут быть применены установленные ст. 14.5 КоАП РФ меры ответственности.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. ККТ при расчетах между юридическими лицами (ИП) и физическими лицами;
Вопрос: ККТ, если расчеты между ИП по договору аренды, но через счета, открытые им как физическим лицам (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);
Вопрос: Нужна ли ККТ, если по договору с физическим лицом оплатит безналично организация? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: