Мониторинг законодательства РФ за период с 13 по 19 апреля 2015 г.
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Премия имени Егора Гайдара отнесена к доходам, не подлежащим налогообложению НДФЛ
Премия включена в Перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения, в частности, в области науки и техники, суммы которых не подлежат налогообложению на основании пункта 7 статьи 217 НК РФ (Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. N 89).
Дополнен и уточнен перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не подлежит налогообложению НДС
В перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, включена позиция, классифицируемая кодом ТН ВЭД ЕАЭС 8486 10 000 9 "Станок двустороннего шлифования...".
Некоторые позиции изложены в новой редакции. Это коснулось оборудования, классифицируемого кодами ТН ВЭД ЕАЭС 8417 80 700 0, 8419 89 989 0, 8455 21 000 9, 8477 20 000 0, 8479 82 000 0.
Вводится в действие форма поручения на перечисление денежных средств с депозитного счета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)
Соответствующей формой дополнен перечень форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в части взыскания денежных средств со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденный Приказом ФНС России от 23.06.2014 N ММВ-7-8/330@.
Действие пилотного проекта по приему налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде через сайт ФНС России продлено до 1 июля 2016 года
Кроме того уточнено, что для получения возможности представления отчетности через сайт ФНС России необходимо воспользоваться Интернет-сервисом самостоятельной регистрации налогоплательщиков в системе сдачи налоговой отчетности "Получение идентификатора абонента" на сайте ФНС России.
Ранее для обеспечения такой возможности налогоплательщику необходимо было обращаться к оператору электронного документооборота.
После выполнения регистрации налогоплательщик получает идентификатор абонента для работы с Интернет-сервисом.
Разъяснены особенности принятия к вычету НДС по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) хозяйствующими субъектами Крыма, не зарегистрированными в соответствии с законодательством РФ
Предъявленные суммы НДС по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) до 1 января 2015 года, российские организации вправе принять к вычету до 1 июля 2015 года. Вычет осуществляется на основании налоговых накладных.
ФНС России рекомендует при заполнении книги покупок (дополнительного листа книги покупок) в первом или во втором квартале 2015 года указывать следующую информацию:
в графе 2 "Код вида операции" - только значение 99;
в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" - номер и дата налоговой накладной;
графа 10 "ИНН/КПП продавца" - не заполняется.
Для использования в практической работе опубликованы контрольные соотношения показателей налоговой декларации по ЕСХН
Контрольные соотношения используются налоговыми органами при проведении проверок правильности и достоверности заполнения налоговой отчетности.
Налогоплательщики, применяя соответствующие логические формулы, смогут самостоятельно исправить допущенные ошибки до предоставления отчетности в налоговые органы.
Отчетность по НДС за 1 квартал 2015 года сдается по новой форме и формату
Новая форма налоговой декларации утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ и применяется с первого налогового периода 2015 года.
Декларация дополнена новыми разделами 8 - 12, в которые должны включаться сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае их выставления (получения), в частности при осуществлении посреднической деятельности, а также лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ.
С 1 января 2015 г. установлена обязанность представлять в налоговую инспекцию в электронном виде журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур лицами, указанными в п. 5.2 ст. 174 НК РФ.
Формат представления указанных сведений в электронном виде предусмотрен Приложением 3 к приказу ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в электронной форме".
Организации, осуществляющие водопользование на территории Крыма, являются плательщиками водного налога
Согласно разъяснениям, такие организации уплачивают водный налог вне зависимости от наличия (отсутствия) разрешительных документов, выданных в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Ставки водного налога установлены пунктом 1 статьи 333.12 НК РФ. В 2015 году изъятие водных ресурсов для водоснабжения населения облагается по налоговой ставке в размере 81 руб. за одну тысячу кубических метров водных ресурсов.
Обращено также внимание водопользователей на административную ответственность, установленную законодательством РФ, за самовольное занятие водного объекта (его части), их использование без разрешительных документов (лицензии).
Эксплуатантам гражданской авиации рекомендовано заполнять подраздел 1.2 действующей налоговой декларации по акцизам
В налоговой декларации по акцизам не учтены изменения в НК РФ, в соответствии с которыми к подакцизным товарам отнесен, в частности, авиационный керосин.
Ранее в письме ФНС России от 30.12.2014 N ГД-4-3/27262@ налогоплательщикам, осуществляющим операции с авиационным керосином, было рекомендовано заполнять подраздел 1.1 декларации. Однако в данном разделе по строке 030 предусматривается указание суммы акциза, подлежащей уплате в срок, не совпадающий со сроком уплаты акциза в отношении авиационного керосина.
В этой связи налогоплательщикам, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта до утверждения новой формы декларации по акцизам, рекомендовано заполнять подраздел 1.2, предназначенный для заполнения налогоплательщиками, имеющими свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) с денатурированным этиловым спиртом.
Заявление о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц можно представить в любой территориальный налоговый орган
Также любым налоговым органом принимается уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота в соответствии со статьей 407 НК РФ.
Налоговый орган не позднее 3 рабочих дней с даты приема заявления (уведомления) обеспечивает их доведение до налогового органа по месту нахождения имущества.
В случае отсутствия у физлица по состоянию на 31 декабря 2014 года ранее предоставленной льготы (в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1) основанием отказать в рассмотрении представленных Заявления или Уведомления может являться представление документов (копий оригиналов документов) в нечитаемом виде и непредоставление оригиналов документов, подтверждающих право на льготу.
Регламентированы процедуры, связанные с рассмотрением документов налогоплательщика, принятием решения о предоставлении (отказе в предоставлении) льготы и ведением журнала учета заявлений (уведомлений).
Обновлены контрольные соотношения к налоговой декларации по транспортному налогу
В связи с изменениями, внесенными в форму налоговой декларации приказом ФНС России от 25.04.2014 N ММВ-7-11/254@, для использования в практической работе направлены контрольные соотношения показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, с помощью которых можно проверить, насколько правильно заполнена налоговая декларация.
<Письмо> ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5729@
"О направлении письма"
Налоговая база по доходам физических лиц в виде суммы процентов по рублевым вкладам в банках, начисленной в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, формируется с учетом статьи 217 НК РФ
Согласно общему правилу, предусмотренному статьей 214.2 НК РФ, в налоговую базу по НДФЛ включается превышение начисленной суммы процентов по рублевым вкладам над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов.
Вместе с тем, на основании статьи 217 НК РФ в отношении таких доходов, начисленных в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при расчете предельных сумм, не подлежащих налогообложению НДФЛ, ставка рефинансирования Центрального банка РФ увеличивается на десять процентных пунктов.
С учетом изложенного, по мнению Минфина России, налоговая база по указанным выше доходам должна формироваться с учетом увеличения ставки рефинансирования на десять процентных пунктов.
<Письмо> ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5756@
"Об уплате налога на доходы физических лиц"
Удержание НДФЛ с премии работника производится при фактической выплате денежных средств
Датой фактической выплаты дохода является, в том числе, дата перечисления дохода на счета налогоплательщика.
ФНС России разъяснила порядок заполнения налоговой декларации по акцизам лицами, совершающими операции с авиационным керосином, бензолом, параксилолом или ортоксилолом
Согласно временным рекомендациям указанные лица в составе налоговой декларации по акцизам представляют подраздел 1.2.
При этом разъяснено следующее:
по строке 040 данного подраздела отражают начисленную к уменьшению сумму акциза (сумму превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза), корреспондирующую сумме, отраженной в графе 2 подраздела 2.3 декларации по коду показателя 40002.
Соответственно, при заполнении подраздела 2.3 декларации сумма акциза, отраженная:
по коду показателя 40001, переносится (по соответствующему КБК) в строку 030 подраздела 1.2 раздела 1 декларации;
по коду показателя 40002, переносится (по соответствующему КБК) в строку 040 подраздела 1.2 раздела 1 декларации.
При этом налоговая база по прямогонному бензину, бензолу, параксилолу, ортоксилолу, авиационному керосину отражается в тоннах (с точностью до второго знака после запятой).
<Письмо> ФНС России от 03.04.2015 N ЗН-4-1/5504
"О направлении письма Минфина России"
Минфин России обращает внимание на необходимость уточнения реквизитов в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату государственной пошлины в бюджетную систему РФ
С 1 января 2015 года при обращении в МФЦ зачисление доходов от уплаты государственной пошлины за совершение федеральными органами исполнительной власти юридически значимых действий осуществляется по нормативу 50 процентов в федеральный бюджет и 50 процентов в бюджет субъекта РФ.
Некорректное заполнение реквизитов в распоряжениях на уплату государственной пошлины приводит к зачислению данных платежей по нормативу 100 процентов в доход федерального бюджета.
Минфин России просит усилить контроль за незамедлительным проведением территориальными органами федеральных органов исполнительной власти процедур уточнения платежей, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Сообщение с требованием о представлении пояснений по вопросам противоречий и ошибок в налоговой декларации по НДС дополнено новыми приложениями
В соответствии с дополнениями, внесенными в Письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок", в случае выявления ошибок и противоречий, в том числе между сведениями об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС налогоплательщика и его контрагента, в составе сообщения (с требованием представления пояснений), направленного в электронной форме, дополнительно будут формироваться файлы приложений, содержащие документы с недостоверными сведениями.
Налогоплательщик сможет сформировать ответ с использованием рекомендуемой формы и формата (приведены в приложениях к рекомендациям).
<Письмо> ФНС России от 10.04.2015 N НД-4-5/6123
"О доведении совместного письма"
В налоговые органы направлены разъяснения порядка подтверждения возникновения денежного обязательства получателями бюджетных средств
Получатели средств федерального бюджета для подтверждения возникновения денежного обязательства по оплате закупок представляют в орган Федерального казначейства документ, указанный в Заявке на кассовый расход, подтверждающий возникновение денежного обязательства (счет, товарная накладная, счет-фактура, акт выполненных работ (оказанных услуг) и др.).
Соответствующие первичные учетные документы должны быть составлены по унифицированным формам, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать установленные обязательные реквизиты.
Унифицированная форма документа для оформления фактов хозяйственной жизни, связанных с осуществлением организациями государственного сектора закупок товаров, работ услуг, отсутствует.
В этой связи в подтверждение денежного обязательства может быть представлен любой первичный учетный документ, подтверждающий выполнение поставки, работы, услуги и содержащий обязательные реквизиты, в том числе Универсальный передаточный акт, по форме, предложенной к применению письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.
<Письмо> ФНС России от 08.04.2015 N ГД-4-3/5792
"О направлении разъяснений Минфина России"
Иностранные организации, признанные налоговыми резидентами РФ, представляют декларацию по налогу на прибыль по форме, предусмотренной для российских организаций
Соответствующее разъяснение содержится в письме Минфина России, направленном в налоговые органы для использования в работе.
Сообщается, что с 1 января 2015 года признание иностранных организаций налоговыми резидентами РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным новой статьей 246.2 НК РФ.
Иностранные организации, признанные налоговыми резидентами РФ, приравниваются в целях применения положений главы 25 НК РФ к российским организациям.
Дополнительные льготы по налогу на имущество физлиц могут предоставляться как в отношении объектов налогообложения, так и в отношении категорий налогоплательщиков
Представительным органам муниципальных образований (органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы по данному налогу, не предусмотренные главой 32 НК РФ.
Разъясняется, в частности, что льгота может предоставляться также не в полном объеме (например, в объеме 50 процентов).
Если в нормативных правовых актах не указаны конкретные виды льготируемых объектов недвижимости и размер льгот, то льгота устанавливается в размере 100 процентов по всем объектам, принадлежащим заявителю на данной территории.
Разъяснены также особенности предоставления федеральной льготы, а также предоставления льготы по нескольким основаниям.
Минфином России разъяснен порядок формирования государственными (муниципальными) учреждениями некоторых форм отчетности
С учетом новых требований, внесенных в "Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности...", разъяснен порядок заполнения:
Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769).
Нормативы распределения в бюждетной системе РФ платы по соглашениям об установлении сервитута определяются в решениях местных представительных органов власти о бюджете
В соответствии с изменениями в Земельный кодекс РФ, внесенными Федеральным законом от 23.06.2014 N 171-ФЗ, с 1 марта 2015 года в полномочия органов местного самоуправления включено заключение соглашений об установлении сервитута в отношении земельных участков, находящихся в муниципальной собственности.
Минфин России информирует, что для обеспечения распределения в бюджетной системе РФ поступлений платы по соглашениям об установлении сервитута на территориях городских поселений необходимо в решениях представительных органов муниципальных районов о бюджете муниципального района в соответствии со статьей 184.1 БК РФ предусмотреть в том числе нормативы распределения следующих доходов:
- плата по соглашениям об установлении сервитута, заключенным органами местного самоуправления муниципальных районов, государственными или муниципальными предприятиями либо государственными или муниципальными учреждениями в отношении земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских поселений, - по нормативу 50 процентов в бюджеты городских поселений;
- плата по соглашениям об установлении сервитута, заключенным органами местного самоуправления городских поселений, государственными или муниципальными предприятиями либо государственными или муниципальными учреждениями в отношении земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских поселений, - по нормативу 50 процентов в бюджеты муниципальных районов.
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
13.04.2015 Чиновникам предложили отменить или изменить 50 неналоговых платежей
Данные предложения власти могут включить в основные направления налоговой политики
В российское правительство поступили предложения предпринимательского сообщества о заморозке или корректировке 50 неналоговых платежей. Стоит отметить, что предприниматели настаивали на корректировке 66 видов сборов. Эти предложения могут быть включены в основные направления налоговой политики на ближайшие три года, пишет РБК.
Большая часть (30 платежей) касается уже действующих платежей. Остальные платежи правительством еще только разрабатываются. В итоговый список попали инициативы в области недропользования, охраны окружающей среды, промышленной безопасности, нефтепереработки, добычи нефти, а также общих законодательных инициатив.
Отчет рабочей группы делит платежи на четыре группы: платежи, которые нужно отменить; платежи, в отношении которых необходим мораторий до января 2018 г.; сборы, по которым необходимы системные решения о самих принципах их взимания, и сборы, которые надо оставить без изменений.
Источник: Российский налоговый портал
13.04.2015 В Общественной палате разработали альтернативу «налогу на интернет» Михалкова
Для сбора средств с размещающих контент будет создана единая база данных
Общественная палата предлагает отказаться от идеи Российского союза правообладателей собирать отчисления за распространение контента со всех интернет-пользователей. Для этого организация предлагает создать единую базу данных, передает РБК.
Предложения ОП изложены в «Концепции авторского права в цифровой среде», которая будет опубликована на сайте организации в ближайшее время. Обсуждение концепции в ОП со всеми участниками дискуссии должно пройти 20 апреля.
Авторы концепции не предлагают брать дополнительную плату за распространение контента со всех пользователей, но это не значит, что пользователи будут получать музыку, фильмы и другие виды легального контента бесплатно. В концепции предложено три возможных модели перечисления правообладателям оплаты за контент. В первой пользователь платит напрямую правобладателю через форму в «цифровом каталоге», во второй — через посредническую интернет-площадку, перечисляющей деньги правообладетелю, а в третьей правообладатель выбирает «организацию по коллективному управлению правами» сам и получает свои отчисления через нее.
Источник: Российский налоговый портал
13.04.2015 Минфин подготовил план развития налоговой системы на ближайшую трехлетку
Значимых новаций в проекте «Основных направлений налоговой политики на 2016-2018 годы» немного
Минфин России разработал проект «Основных направлений налоговой политики на 2016-2018 годы». План на очередную трехлетку фиксирует нынешнюю конструкцию налоговой системы, совсем не трогает ставки и значительно не меняет базы ни одного из крупных налогов. Основной упор в документе сделан на изменения в администрировании — как облегчающие, так и осложняющие жизнь налогоплательщиков, передает газета «Коммерсантъ».
«Правительство РФ не планирует повышения налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики в среднесрочной перспективе. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода, в 2019 году», — говорится в документе. Однако наряду со стабилизацией обещаны и некие «меры налогового стимулирования структурных преобразований».
Стоит отметить, что значимых новаций в документе не слишком много. Если в прошлогодних направлениях налоговой политики раздел налоговых инициатив составлял половину документа, то сейчас все предложения министерства на 2016-2018 гг. заняли всего 13 из 43 страниц. При этом частично они уже прорабатываются. Речь, в том числе, идет об амнистии капиталов, проект закона о которой уже поступил в Госдуму, и о предоставлении регионам РФ права уменьшать ставки налога по УСН и ЕНВД. Кроме того, из давно обещанного — уменьшение ставки налога на прибыль с 20% до 10% для новых промышленных компаний.
Из нового в документе — повышение стоимости амортизируемого имущества, что будет выгодно бизнесу. Это позволит списывать на расходы стоимость недорогого оборудования сразу при его вводе в эксплуатацию, а не через механизм постепенной амортизации. Также «направления» предлагают упрощение возмещения НДС (право на заявительный порядок для компаний, которые предоставили поручительство материнской организации), так и на борьбу с неправомерным его возвратом (налогоплательщика обяжут восстановить НДС, принятый к вычету по авансам, если поставка в течение определенного времени не состоялась).
Ставки акцизов на 2016 и 2017 гг. чиновники предлагают не менять, а на 2018 г. — проиндексировать на инфляцию из готовящегося трехлетнего макропрогноза. Но при этом некоторую свободу маневра Минфин себе оставляет — если удастся договориться с партнерами по Таможенному союзу, то акцизы (в первую очередь на сигареты) можно будет и повысить. По части НДПИ на нефть и газ Минфин после серии налоговых маневров едва ли не впервые ничего не предлагает. Также в 2016-2018 гг. ведомство не собирается менять систему страховых взносов во внебюджетные фонды.
Источник: Российский налоговый портал
13.04.2015 Экс-налоговика будут судить за непроведенную проверку
С его помощью мошенники смогли получить из бюджета 509 млн руб.
В суд направлено дело по очередному эпизоду масштабной аферы, которая была совершена под видом возврата НДС. Заместитель генерального прокурора Виктор Гринь подписал обвинительное заключение по делу экс-налоговика Сергея Суханова. Следствие считает, что с его помощью организаторы мошеннической схемы смогли получить из бюджета на счета малоизвестного ООО «Бизнес Консалт» 509 млн руб., передает газета «Коммерсантъ».
Действия налогового инспектора следствие квалифицировало по ч. 1 ст. 286 Уголовного кодекса России (превышение должностных полномочий). Расследование дела завершено, его материалы направлены в Преображенский суд Москвы.
Расследование дела продолжалось несколько лет, оно является частью масштабного расследования аферы с НДС, организаторами которой следователи считают владельца ЗАО «Волтер Волс Эстэт Менеджмент» Сергея Данилочкина и главного бухгалетра компании Ладу Киселеву. Они сейчас проживают в США, в России они заочно арестованы. В рамках расследования в 2014 г. также за превышение должностных полномочий были осуждены сообщники Сергея Суханова — бывшие оперативники УВД Юго-Западного округа Москвы Сергей Оганов и Дмитрий Христофоров — соответственно на семь лет и четыре года и девять месяцев колонии.
В материалах расследования также фигурируют бывшие замглавы отдела камеральных проверок ИФНС № 28 Людмила Гусакова и начальник этого отдела Ольга Цымай. Следственные действия в отношении них продолжаются.
Источник: Российский налоговый портал
13.04.2015 Налоговики взяли под контроль все цепочки по НДС
Поступления этого налога выросли сразу на 20%
Благодаря запуску информационной системы, которая проверяет цепочки сделок при возмещении НДС, налоговики за первый квартал этого года смогли повысить поступления данного налога сразу на 20%. Об этом президенту России Владимиру Путину доложил глава ФНС России Михаил Мишустин, газета «Коммерсантъ».
По мнению экспертов, новый этап информатизации налоговой службы действительно приводит к выводу НДС из тени — бизнес начинает привыкать к тому, что их хозяйственные операции находятся под полным контролем налоговиков.
Источник: Российский налоговый портал
14.04.2015 В Петербурге новые ИП получат налоговые каникулы
Льгота будет предоставлять на два года
ИП, которые осуществляют деятельность в области обрабатывающих производств, в Санкт-Петербурге смогут получить двухлетние налоговые каникулы. Соответствующий законопроект одобрил бюджетно-финансовый комитет городского парламента, пишет «Росбалт».
С идеей о предоставлении налоговых каникул выступила «Единая Россия». Депутаты считают, что такие меры важны в сложившихся условиях ограничения доступа к дешевым кредитным ресурсам.
Предполагается, что налоговую ставку в размере 0% будет применяться к новым ИП на УСН. Льготная ставка будет применяться в течение двух налоговых периодов, начиная с даты регистрации предпринимателя. Но освобождение от налогов будет отменено, если годовые доходы ИП превысят 30 млн руб.
«Иными словами, законопроект исходит из посылки, что как только вновь созданное предприятие встает на ноги и выходит на самоокупаемость, необходимость в его государственной поддержке исчезает», — отмечают парламентарии.
Источник: Российский налоговый портал
14.04.2015 За сутки свыше 100 бизнесменов зарегистрировались «Личном кабинете налогоплательщика – ИП»
Сервис расширяет возможности предпринимателей по взаимодействию с налоговиками
Свыше 100 индивидуальных предпринимателей зарегистрировались в «Личном кабинете налогоплательщика – ИП» за сутки после официальной презентации нового сервиса руководителем Федерального налоговой службы Михаилом Мишустиным на рабочей встрече с главой государства Владимиром Путиным. Сейчас в сервисе уже зарегистрировано 170 пользователей, пишетпресс-служба ФНС.
По словам руководителя налоговой службы, сервис расширяет возможности предпринимателей по взаимодействию с налоговиками при открытии и ведении собственного бизнеса.
Мишустин также отметил, что новый сервис проектировался с учетом потребностей предпринимателей и их уровня финансовой и налоговой грамотности. На основе масштабного опроса представителей малого и среднего бизнеса, налоговой службой был создан интуитивный интерфейс, который поможет предпринимателям самостоятельно, без помощи профессионального бухгалтера и юриста взаимодействовать с ФНС.
Стоит отметить, что сервис «Личный кабинет налогоплательщика — индивидуального предпринимателя» имеет широкий функционал. В том числе, с помощью налогового калькулятора предприниматель может рассчитать и выбрать наиболее оптимальный режим налогообложения, получить информацию о расчетах с бюджетом и т.д. Также он может направлять в налоговую любое обращение, получать данные из ЕГРИП, подавать заявления на прекращение деятельности в качестве ИП, сообщать об участии в российских и иностранных организациях, отслеживать информацию о прохождении своих документов и многое-многое другое.
Источник: Российский налоговый портал
15.04.2015 Увеличение пенсионного возраста будет выгодно для россиян
Так считает бывший министр финансов Алексей Кудрин
Экс-глава Министерства финансов Алексей Кудрин считает, что в России нужно увеличить пенсионный возраст. Благодаря этому можно избежать ряда проблем российской пенсионной системы, но что важней всего, это не вызовет социального недовольства.
«Если мы хотим социальной стабильности в будущем, то нам нужно повышать пенсионный возраст и сохранять накопительную пенсию», — сообщил бывший министр финансов, передает РБК.
Кудрин утверждает, что желание отменить обязательные пенсионные накопления появилось в правительстве из-за недостатка денежных средств в бюджете для полноценного функционирования пенсионной системы. Отмена обязательных пенсионных накоплений приведет к временному снижению остроты этой проблемы.
«Отмена обязательных накоплений — это скрытый механизм обеспечить нормальный уровень пенсий без повышения налогов. Те 6%, если их перенести в распределительную систему, на несколько лет отсрочат увеличение налогов. Но только на несколько лет. Поэтому это не выход», — заявил он. Стоит отметить, что раньше Кудрин говорил о том, что отказ от повышения пенсионного возраста приведет к увеличению налоговой нагрузки.
Источник: Российский налоговый портал
15.04.2015 Минфин объяснил, как зарегистрировать в книгу покупок данные электронного билета
В книге покупок отражается бланк строгой отчетности
Как правильно отразить данные и зарегистрировать в книге покупок электронные авиабилеты и железнодорожные билеты, приобретенные для командированных работников?
Минфин России дал объяснения в письме от 11.03.2015 г. № 03-07-11/12694. Финансовое ведомство рассказало, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Основание: п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. № 1137.
Письмо Минфина России от 11.03.2015 г. № 03-07-11/12694
Источник: Российский налоговый портал
15.04.2015 В России могут ввести налог с доходов от купли-продажи валюты
Соответствующий вопрос поручено проработать Минфину
Глава российского правительства Дмитрий Медведев вчера предложил Министерству финансов проработать вопрос о взимании подоходного налога с валютных операций.
Это произошло на коллегии Минфина, где чиновники обсуждали письмо министерства, которое поясняло правила учета дохода от операций с валютой при уплате подоходного налога. В письме ведомства говорится, что зарубежная валюта — это имущество, а из этого следует, что доходы, полученные от операций с ней, облагаются НДФЛ. Стоит отметить, что кредитные организации и компании не являются в такой ситуации налоговыми агентами, а плательщик налогов должен сам задекларировать данный доход.
Дмитрий Медведев спрашивал у главы Минфина Антона Силуанова про это письмо. «Оно такое письмо хорошее, но малоэффективное, судя по тому, каким образом оно изложено. Речь идет о классификации валюты, валютных ценностей как объектов гражданского оборота, то есть, иными словами, как обычных вещей, сделки с которыми могут приносить доход, которые облагаются налогом в соответствии с действующими правилами — на разницу между стоимостью приобретенной валюты, потом стоимостью реализованной валюты. Вроде бы оно так и есть, но фактически проверить, на мой взгляд, это почти нереально. Поэтому просто нужно посмотреть на исполнимость этого документа. Я попросил бы Минфин это сделать», — заявил премьер-министр.
Силуанов заявил, что его министерство готово выполнить поручение главы Правительства, передает Forbes.ru.
Источник: Российский налоговый портал
15.04.2015 Спад экономики России оказался не таким сильным, как прогнозировали пессимисты
Так считает Дмитрий Медведев
Падение российской экономики в начале 2015 г. оказалось не таким страшным, как прогнозировали пессимисты. Об этом сообщил премьер-министр России Дмитрий Медведев на расширенном заседании коллегии Министерства финансов, пишет ТАСС.
«В начале года мы фиксируем определенный спад экономики, — отметил он. — В январе-феврале он составил около 2%. Понятно, что мы все этого ожидали, учитывая известные обстоятельства, сделали определенные шаги, чтобы минимизировать последствия такого рода проблем.
По его словам, «спад имеется, но он оказался меньше, чем прогнозировали его пессимисты и все, кто анализировал ситуацию».
Источник: Российский налоговый портал
15.04.2015 Минфин не планирует вводить налог на операции с валютой
Об этом сообщил глава министерства
Никто не собирается вводить никаких дополнительных налогов на купленную и проданную валюту, заявил глава Минфина России Антон Силуанов. «Никаких налогов на валютно-обменные операции граждан никто не собирался и вводить не будет», — заявил он.
Вчера он же говорил, что Минфин прорабатывает вопрос о возможности налогообложения доходов от купли-продажи валюты, пишет РБК. «Налоги на валютные операции могут взиматься с разницы: купил по одной цене, продал по другой цене. Это принцип налогообложения», — объяснил министр финансов.
Источник: Российский налоговый портал
15.04.2015 Вступает в силу новый формат электронных счетов-фактур
Он утвержден ФНС России приказом от 04.03.2015 г. № ММВ-7-6/93@. Прежний формат имел ряд недостатков, которые ограничивали компании в переходе на электронный документооборот (ЭДО). Новый формат призван снять эти ограничения.
Наиболее значимые изменения коснулись трех моментов.
Во-первых, в графах «Количество» и «Цена» теперь можно указать 11 знаков после запятой. Это изменение особенно важно для энергетиков, так как согласно отраслевому законодательству, они обязаны указывать 11 знаков после запятой в цене или количестве товара. Старый формат не позволял этого делать.
Во-вторых, появилась возможность указать Евросоюз или Таможенный союз как страну происхождения товара. Прежний формат не позволял этого сделать, поэтому поставщики импортных товаров не могли выставить электронный счет-фактуру.
В-третьих, теперь можно создавать сводный корректировочный документ, который связывается не с одним счетом-фактурой (как в старом формате), а сразу с несколькими.
«Разработчики нового формата рассчитывают, что он приведет в ЭДО новых пользователей, которые ранее не могли использовать электронные документы в связи с ограничениями, которые накладывал прежний формат, – комментирует Эдуард Шифман, руководитель направления ЭДО компании СКБ Контур. – Новый формат вступает в силу 14 апреля, но документы в старом формате также остаются в силе. Законодатели пока не ограничивают их использование. Но мы не рекомендуем компаниям задерживаться с переходом на новый, так как он откроет для них возможности обмена электронными документами с новыми контрагентами».
Смена формата счета-фактуры не должна стать проблемой для пользователей. В основном это забота операторов ЭДО, которым необходимо доработать свои системы в соответствии с новыми требованиями. Причем для всех групп клиентов: пользователях веб-интерфейсов, облачных интеграционных решений и API.
«Наши облачные решения обновятся автоматически. При этом они по-прежнему будут поддерживать старый формат электронных счетов-фактур, – поясняет Эдуард Шифман. – Дистрибутивы обновлений локальных решений будут доставлены пользователям рассылкой. Интеграционные модули для 1С пользователям нужно будет заново скачать с нашего сайта и установить. Что касается средств программного интерфейса (API), то их мы также обновим, а пользователи получат соответствующую документацию и инструкции. За подробными разъяснениями пользователям нужно обратиться напрямую к своим операторам».
Источник: Российский налоговый портал
16.04.2015 Налоговики не выявили серьезного повышения налога для собственников недвижимости
ФНС сообщила, что ситуация под контролем и пока рано говорить о том, что все плохо
Федеральная налоговая служба России не смогла обнаружить критического повышения налоговой нагрузки из-за перехода на кадастровую стоимость недвижимости. По мнению предпринимателей, налоговое бремя по некоторым объектам недвижимости увеличилось в несколько раз.
Напомним, что Игорь Шувалов поручил налоговиками провести проверку. О ее результатх ему вчера сообщил руководитель налогового ведомства Михаил Мишустин. Шувалов дал указание главному налоговику продолжать мониторинг этой ситуации.
По итогам проверки налоговая служба пока не обнаружила каких-либо значительных опасений. Кадастровая стоимость некоторых объектов недвижимости намного выше балансовой, однако при этом, есть помещения, которые из-за нововведения стоят меньше, отмечается в отчете ФНС.
Налоговики считают, что ситуация под контролем и пока рано говорить о том, что все плохо, передает РБК.
Источник: Российский налоговый портал
16.04.2015 Российская экономика восстановится более быстрыми темпами, чем ожидалось
Пообещал президент России Владимир Путин
Глава государства Владимир Путин во время «прямой линии» с населением России пообещал более быстрое восстановление экономики РФ. Он считает, что экономика может восстановится быстрей, чем по его первоначальному прогнозу (два года).
По его словам, на это повлияет укреплением российской валюты и ростом рынков. Однако в целом восстановление российской экономики займет примерно два года, отметил президент.
В начале «прямой линии» Владимир Путин перечислил основные макроэкономические результаты прошлого года. Он сообщил, что правительство смогло не допустить резкого увеличения безработицы, сейчас она составляет 5,8%. За указанный период зарплата граждан России повысилась на 1,3%. Кроме того, были проиндексированы пенсии.
Глава государства также сказал, что экономическая неопределенность привела к увеличению оттока капитала из России. При этом он сообщил, что уже с конца 2014 г. физлица и организации начали возвращать средства в РФ, пишет РБК.
Источник: Российский налоговый портал
16.04.2015 Новые правила регистрации счетов-фактур в книге покупок: особенность заполнения графы № 16
Минфин дал разъяснения
Напомним, что согласно Правилам ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (ред. от 29.11.2014г.)), сама по себе книга покупок изменилась и сейчас в ней добавлены новые графы. В связи с внесенными изменениями возникает вопрос, как поавильно отразить сумму входящего НДС? Если компания, например, купила товар, который облагается НДС как по ставке 10%, так и по ставке 18%. Где и в какой графе указать такое разделение суммы налога по ставкам?
Как объяснил Минфин России, при приобретении товаров, которые облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет.
Письмо Минфина России от 17.03.2015 г. № 03-07-11/14238
Источник: Российский налоговый портал
16.04.2015 Стандартный вычет на ребенка положен и в том случае, если ваш супруг платит алименты
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов
Имеет ли право супруга на получение стандартного детского вычета, если ее муж платит алименты? Ведь, как мы знаем, право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика при условии, что он является родителем (супругом родителя) и ребенок находится на его обеспечении.
Минфин России объяснил следующее: к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка. В этом случае супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителя.
Письмо Минфина России от 18.03.2015 г. № 03-04-05/14392
Источник: Российский налоговый портал
16.04.2015 Камеральная проверка раньше времени: разъяснения Минфина
Финансовое ведомство рассмотрело вопрос проведения камеральной проверки в сокращенный срок
Имеет ли право налоговый орган провести камеральную проверку декларации по налогу на прибыль или НДС, если трехмесячный срок (отведенный на данный вид проверки) еще не истек?
Минфин России ответил, что проведение камеральной проверки, в том числе налоговой декларации по НДС, в которой заявлены суммы этого налога к возмещению, до истечения трех месяцев с момента представления в налоговые органы налоговой декларации нормам НК РФ не противоречит.
Напомним, что в случае, если при проведении камеральной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания проверки обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм налога.
Письмо Минфина России от 19.03.2015 г. № 03-07-15/14753
Источник: Российский налоговый портал
17.04.2015 На Ямале начинающие индивидуальные предприниматели получат двухлетние налоговые каникулы
Эта налоговая льгота будет предоставлена им на два года
В Ямало-Ненецком автономном округе индивидуальным предпринимателям, которые впервые зарегистрировали свой бизнес после 1 января нынешнего года и работающих на патенте, предоставят двухлетние налоговые каникулы, передает РБК.
Соответствующий законопроект был поддержан местными депутатами на этой неделе. Документ принят в рамках послания главы государства Федеральному Собранию. Стоит отметить, что судьбу налоговых льгот велено решать властям регионов РФ.
Пресс-служба правительства округа сообщила, что закон будет способствовать «вовлечению в экономику физических лиц, осуществляющих неофициальную предпринимательскую деятельность».
Источник: Российский налоговый портал
17.04.2015 Увеличение налогов может стать альтернативой повышению пенсионного возраста
Так считают в Министерстве финансов
Заместитель министра финансов Алексей Моисеев видит две альтернативы увеличению возраста выхода на пенсию: повышение налоговой нагрузки или понижение качества жизни пенсионеров, передает ПРАЙМ.
«Для того чтобы система работала, надо сделать одно из двух: первое - это значительно повышать налоги, что мы делать категорически не хотим. Вы знаете, что президент уже заявлял в этом смысле свое решение о том, что повышения налогов на несырьевой бизнес не будет, а здесь должно быть именно такое повышение налогов», — заявил он во время интервью телеканалу «Россия 24».
«Либо значительно снижать уровень жизни пенсионеров, что для нас абсолютно неприемлемо. Мы должны обеспечивать достойный уровень жизни и достойный коэффициент замещения, и поэтому здесь, чтобы этот коэффициент замещения достойный обеспечить, необходимо увеличение, конечно, пенсионного возраста», — подчеркнул замглавы Минфина.
Источник: Российский налоговый портал
17.04.2015 В Ростове 24 апреля появится передвижной пункт ФНС
Горожане получат консультацию по любым вопросам налогообложения
24 апреля в центре Ростова появится передвижной пункт Федеральной налоговой службы. Он будет находится на пересечении переулка Семашко и улицы Большая Садовая, пишет газета «Коммерсантъ».
Жители города смогут получить консультацию по любым вопросам налогообложения, а также им представится возможность заполнить налоговую декларацию, но только при наличии нужных документов.
Кроме того, налоговые инспекторы расскажут посетителям передвижного центра о том, каков правильно предоставлять декларацию по НДФЛ, пояснят, как получить налоговые вычеты и научат пользоваться онлайн-сервисом на сайте налоговой службы.
Источник: Российский налоговый портал
17.04.2015 В каком формате следует представлять книги покупок и книги продаж?
В декларацию по НДС теперь входит вся информация из книг покупок и продаж
Как правильно заполнять сведения для передачи их в налоговый орган и в каком формате; сроки представления отчетности и обязанность проведения сверки с деловыми партнерами; ответственность за несвоевременную сдачу отчетности и неуплату НДС. Эти и многие другие вопросы были рассмотрены на онлайн-конференции, которую провел Российский налоговый портал.
Как рассказала Никитина Наталья (эксперт в области электронного документооборота с налоговыми органами компании «СКБ Контур»), представлять книги (а точнее, если речь идет о представлении вместе с декларацией, сведения из книг) следует в утвержденном xml формате. Для тех организаций и ИП, учетные системы которых не предоставляют возможности выгрузить книги по формату, СКБ Контур предлагает 2 сервиса:
– Бесплатный online конвертор, встроенный в системы Контур-Экстерн и Контур.Сверка. Подходит для конвертации книг в форматах Excel, csv, txt, сформированных в соответствии с формой, утвержденной в постановлении 1137.
– Платный конвертор «Контур-Реформатор». Разработан для книг большого объема и различных «экзотических» случаев: нестандартные форматы файлов, формат таблиц не соответствует утвержденной форме, необходимость объединения данных из нескольких файлов разных форматов. Настраивается (дорабатывается) для конкретного абонента.
Источник: Российский налоговый портал
17.04.2015 Иностранный поставщик: поля для ввода ИНН и КПП можно оставить пустыми
В форму декларации по НДС теперь необходимо включать все данные из книг покупок и продаж
У поставщика компании нет российского ИНН и КПП, будет ли это препятствием при сдаче книги покупок в налоговый орган? Такой вопрос поступил в ходе проведения онлайн-конференции 16 апреля 2015 года, которую провел Российский налоговый портал.
Препятствием это быть не должно. Об этом рассказала Инга Тарасова, ведущий эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Службы консалтинга «Моё дело. Бюро». Многие плательщики НДС уже столкнулись с техническими трудностями при заполнении и подаче в электронном виде новой декларации по НДС. В форму теперь необходимо включать все данные из книг покупок и продаж, которые программами проверяются на корректность, а в этих книгах у многих плательщиков есть ошибки или лишние данные (например, аналоги ИНН иностранных покупателей и поставщиков).
О масштабе проблем можно судить по форуму ФНС России, где специалисты налоговой службы общаются с пытающимися сдать декларацию плательщиками.
В данном случае поля ИНН и КПП иностранного поставщика нужно оставлять пустыми (т.е. не заполнять соответствующее поле).
Источник: Российский налоговый портал
17.04.2015 Утрата права на применение патента: налоговые последствия
Глава 26.5 НК РФ предусматривает ограничения в части порядка применения патентной системы, нарушение которых может привести к утрате права применения данной системы налогообложения
Если предприиматель совмещал два налоговых режима: УСН и патент, но в определенный момент утратил право на применение патентной системы налогообложения, какие налоги ему надо заплатить?
Как объяснил Минфин России, если ИП совмещает применение патентной системы налогообложения и УСН, и утратил право на применение патента, то он также обязан за период применения патентной системы уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ.
Налоги по общему режиму налогообложения следует уплатить за период с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, указанную в представленном заявлении об утрате права на применение данного специального налогового режима.
Письмо Минфина России от 03.04.2015 г. № 03-11-11/18711
Источник: Российский налоговый портал
17.04.2015 Передаточный акт является основным документом для подтверждения права на имущественный вычет
Ограничений по срокам обращения за получением имущественного вычета статья 220 НК РФ не содержит
Минфин России рассмотрел вопрос получения имущественного вычета при покупке жилья в новостройке. Какой документ является основанием для возникновения права на вычет?
Как объяснило финансовое ведомство, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме гражданин представляет договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами.
Такой вычет предоставляется в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата из бюджета суммы расходов, произведенных физическим лицом.
Письмо Минфина России от 19.03.2015 г. № 03-04-05/15034
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
На балансе производственного кооператива на счете 01 находился земельный участок, который согласно Соглашению о выкупе земельного участка от 30.09.2014 с Комитетом по развитию транспортной инфраструктуры был изъят 04.12.2014. По данному земельному участку произведена рыночная оценка. Стороны согласились с Отчетом об оценке рыночной стоимости недвижимого имущества, согласно которому выкупная цена участка составляет всего 2 800 000 руб., в том числе рыночная стоимость участка - 2 700 000 руб., величина убытков, связанных с расходами собственника, которые ему необходимо будет понести для восстановления нарушенного права при изъятии объекта, - 100 000 руб.
Учитывается ли выкупная цена за изъятие земельного участка для расчета налога на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На наш взгляд, следуя официальной позиции, организация при налогообложении прибыли признает в составе доходов выкупную цену изымаемого участка. В то же время с учетом сложившейся арбитражной практики налогоплательщик (принимая во внимание возможность спора с налоговыми органами) может принять решение не отражать денежные средства, полученные в виде компенсации убытков в связи с изъятием земельных участков, в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль.
Обоснование вывода:
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 235 ГК РФ принудительное изъятие у собственника имущества допускается в случае, когда по основаниям, предусмотренным законом, производится отчуждение недвижимого имущества в связи с изъятием участка (ст. 239 ГК РФ). В п. 1 ст. 239 ГК РФ указано, что в случаях, когда изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд невозможно без прекращения права собственности на здания, сооружения или другое недвижимое имущество, находящиеся на данном участке, это имущество может быть изъято у собственника путем выкупа государством или продажи с публичных торгов в порядке, предусмотренном соответственно ст.ст. 279-282 и 284-286ГК РФ.
Отношения, связанные с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, определены ст.ст. 279-281 ГК РФ. В частности, в п. 1 ст. 279 ГК РФ говорится, что земельный участок может быть изъят у собственника для государственных или муниципальных нужд путем выкупа.
При определении выкупной цены в нее включаются рыночная стоимость земельного участка и находящегося на нем недвижимого имущества, а также все убытки, причиненные собственнику изъятием земельного участка, включая убытки, которые он несет в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенную выгоду (п. 2 ст. 281 ГК РФ).
Изъятие земельных участков, в том числе путем их выкупа, для государственных или муниципальных нужд осуществляется после возмещения в соответствии со ст. 62 Земельного кодекса РФ в полном объеме убытков (пп. 3 п. 1 ст. 63 Земельного кодекса РФ).
Возмещение убытков при изъятии земельных участков для государственных или муниципальных нужд, ухудшении качества земель, временном занятии земельных участков, ограничении прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков предусмотрено ст. 57 Земельного кодекса РФ.
Порядок возмещения ущерба, причиненного изъятием земельного участка, устанавливается Правительством РФ (п. 5 ст. 57 Земельного кодекса РФ).
Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 262 утверждены Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц (далее - Правила).
На основании п. 1 Правил убытки, причиненные собственнику изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, включаются в плату за изымаемый земельный участок (выкупную цену), порядок определения которой регулируется гражданским законодательством.
В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 12.11.2014 N Ф09-6629/14 по делу N А07-9740/2013 отмечено, что по смыслу норм ГК РФ и Земельного кодекса РФ, а также с учетом разъяснений, изложенных в п. 28 постановления Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства", изъятие земельного участка является способом принудительного отчуждения имущества и по существу представляет собой сделку купли-продажи имущества по цене, определенной в порядке, установленном ст.ст. 281-282 ГК РФ.
Указанное означает, что изъятие земельного участка влечет прекращение права собственности собственника земельного участка, у которого данное имущество изымается, и возникновение данного права у публично-правового образования, в пользу которого производится изъятие для государственных (муниципальных) нужд.
Налог на прибыль организаций
Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 249 НК РФ и ст. 250 НК РФ соответственно (ст. 248 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары. При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Таким образом, если при изъятии земельного участка происходит возмездный переход права собственности на него (смена собственника), то данная операция рассматривается как реализация.
В целях налогообложения прибыли выкупная цена за земельный участок, получаемая бывшим собственником участка, учитывается у него в составе выручки от реализации. При этом расходы, связанные с приобретением этого земельного участка, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (земельные участки в налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом согласно п. 2 ст. 256 НК РФ, при реализации прочего имущества организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ)). Именно такая точка зрения представлена в письмах Минфина России от 28.04.2014 N 03-03-06/1/19742, от 11.09.2012 N 03-07-11/369, от 11.07.2012 N 03-03-06/1/334, от 23.07.2010 N 03-04-06/10-157 и ФНС России от 19.03.2010 N 3-1-11/192.
А в письмах Минфина России от 11.07.2012 N 03-03-06/1/334, от 06.07.2012 N 03-03-07/32, от 24.03.2011 N 03-03-06/1/171, от 25.08.2010 N 03-03-06/1/567, от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15, от 03.02.2006 N 03-03-04/1/85, УФНС России по г. Москве от 10.09.2010 N 16-05/095451, от 28.04.2009 N 16-15/041707@ также указано, что средства, полученные организациями в качестве платы за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия путем выкупа земельных участков для государственных или муниципальных нужд, без перехода указанного имущества в государственную или муниципальную собственность, включаются в состав внереализационных доходов.
При этом в отношении уменьшения налогооблагаемой базы предлагается вариант признания внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 10.09.2010 N 16-05/095451, от 28.04.2009 N 16-15/041707@, от 08.10.2008 N 20-12/094106, от 30.06.2008 N 20-12/061169).
Но в рассматриваемом случае считаем, что данная норма не применима, поскольку речь в ней идет о расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ. А земля, в силу п. 2 ст. 256 НК РФ, не подлежат амортизации.
Позиция, поддерживаемая арбитражными судами, сводится к тому, что денежные средства, полученные в виде компенсации убытков в связи с изъятием земельных участков (в том числе упущенная выгода), вообще не подлежат учету в составе облагаемых налогом на прибыль доходов (постановления Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 2019/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2011 N А81-1212/2009, от 15.02.2010 по делу N А81-1212/2009, от 15.04.2009 N Ф04-2207/2009(4504-А70-49), от 26.11.2010 N А81-2498/2009, от 15.02.2010 N А81-1212/2009, ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2010 N Ф07-3669/2010, от 15.01.2007 N А56-11621/2006, Московского округа от 18.05.2012 N Ф05-3897/12 по делу N А40-77804/2011, от 09.07.2008 N А41-К2-16521/07, а также постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2015 N 17АП-470/15, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2012 N 15АП-1714/12 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2012 N 09АП-34785/11).
В частности, суды указывают на то, что в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся убытки и ущерб, которые можно получить в качестве возмещения исходя из договорных отношений. Однако изъятие земельного участка не зависит от волеизъявления его пользователя, а производится на основании актов органов власти. Следовательно, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик не обязан включать полученные средства в налогооблагаемую базу для целей исчисления налога на прибыль.
А в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.05.2004 N А48-3690/03-8, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2004 N Ф04/2797-1151/А27-2004 отмечено, что из понятия слова "реализация" и содержания ст. 39 НК РФ следует, что при реализации собственником имущества на возмездной или безвозмездной основе требуется его волеизъявление на такое отчуждение. Отсутствие волеизъявления собственника на отчуждение имущества не может рассматриваться как реализация.
Таким образом, согласуясь с официальными разъяснениями, вне зависимости от того, перейдет изымаемое имущество в государственную или муниципальную собственность или нет, в состав облагаемых доходов в целях налогообложения прибыли включается выкупная цена за земельный участок.
При наличии иного мнения судей, когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения НК РФ не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097). Поэтому мы придерживаемся мнения, что организация может не отражать денежные средства, полученные в виде компенсации убытков в связи с изъятием земельных участков, в составе облагаемых налогом на прибыль доходов. Но и по настоящее время возникают споры в связи с таким формированием налоговой базы, и такое решение может быть не поддержано контролирующими органами.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДС
Авиабилет, оформленный на бумажном носителе, приобретен для работника, направляемого в командировку. Агентство не выдает счет-фактуру на сам авиабилет.
Как отразить в книге покупок НДС на основании авиабилета, какой номер и дату ставить?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При регистрации в книге покупок авиабилета в графе 3 следует отразить дату его оформления и уникальный серийный номер.
Обоснование позиции:
Подпунктом 1 п. 3 ст. 169 НК РФ установлено, что налогоплательщики НДС обязаны вести, в частности, книгу покупок при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ).
Форма книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, и Правила ее ведения (далее - Правила) во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Согласно п. 1 Правил ведения книги покупок покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
В силу пп. "е" п. 6 Правил в графе 3 книги покупок в общем случае подлежит отражению порядковый номер и дата счета-фактуры продавца.
Наряду с этим в отношении НДС, предъявленного организации в связи с перевозкой работников к месту служебной командировки и обратно, в книге покупок могут регистрироваться, в том числе, авиабилеты, являющиеся заполненными в установленном порядке бланками строгой отчетности, или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работникам и включенные ими в отчет о служебной командировке (п. 1 ст. 172, п. 7 ст. 171 НК РФ, п. 18 Правил, дополнительно смотрите письма Минфина России от 03.12.2013 N 03-07-11/52565, от 28.03.2013 N 03-07-11/9920).
Однако положения Правил не устанавливают каких-либо особенностей заполнения графы 3 книги покупок в таких случаях.
Формально организация в рассматриваемой ситуации не может заполнить графу 3 книги покупок на основании порядка, установленного Правилами, что создает предпосылки для ее незаполнения. Отметим, что согласно абзацу 2 п. 7 Правил при отсутствии данных для их отражения в графах книги покупок данные графы не заполняются.
Однако, по нашему мнению, при регистрации в книге покупок авиабилета все же целесообразно отразить в графе 3 дату его оформления и уникальный серийный номер (смотрите Форму пассажирского билета и багажной квитанции покупонного автоматизированного оформления в гражданской авиации, утвержденную на основании п. 4 ст. 105Воздушного кодекса РФ приказом Минтранса России от 29.01.2008 N 15). Так, например, пп. "е" п. 6 Правил предусмотрена возможность отражения в графе 3 книги покупок реквизитов документов, отличных от счетов-фактур, подлежащих регистрации в книге покупок, что косвенно свидетельствует о правомерности предложенного подхода.
Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
УСН
Организация, находящаяся на УСН, применяет пониженные тарифы страховых взносов, установленные п. 6 части 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Как рассчитываются страховые взносы, если доход превысит предельную базу для расчета взносов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организациям, применяющим пониженные тарифы страховых взносов, в том числе установленные п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, не нужно начислять страховые взносы с суммы выплат физическим лицам, если их доход превысил в 2015 году установленные предельные величины.
Обоснование вывода:
Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на обязательное медицинское страхование регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).
Согласно части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
База для начисления страховых взносов определяется плательщиками страховых взносов, осуществляющими выплаты физическим лицам, как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В настоящее время предельная величина базы для начисления взносов в ПФР и в ФСС устанавливается и индексируется по-разному (ч. 4-ч. 5 и 5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Так, предельная величина базы для начисления страховых взносов:
- в ФСС РФ составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 670 000 руб.,
- в ПФР - 711 000 руб.
Указанные лимиты на 2015 год определены постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316.
В отношении взносов в ФОМС РФ лимит базы с 2015 года не действует, взносы уплачиваются по тарифу (применяемому тем или иным страхователем) со всей величины базы.
Страховые взносы не взимаются с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий финансовый год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). То есть независимо от того, какой тариф применяет плательщик страховых взносов (общий или пониженный), после того, как выплаты в пользу конкретного физического лица в текущем году достигнут 670 000 рублей, начислять страховые взносы на его выплаты и вознаграждения не нужно.
Что касается ПФР, то в общем случае после достижения предельной величины данные взносы уплачиваются по пониженному тарифу - 10% (пп. 1 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).
Однако этот вывод не касается плательщиков страховых взносов, применяющих пониженные тарифы. Дело в том, исчисление страховых взносов в ПФР с суммы превышения предельной величины предусмотрено только пп. 1 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ. В этой норме четко и ясно указано, что она не распространяется на плательщиков страховых взносов, для которых ст. 58, 58.1, 58.4 и 58.5 Закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы.
Поэтому начисление взносов в ПФР с сумм превышения предельной величины организации (и другие страхователи), применяющие льготные тарифы, в том числе на основании п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, не производят.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Разное
Между ООО (УСН, объект налогообложения "доходы минус расходы") и ИП (УСН, объект налогообложения "доходы") заключен агентский договор, по которому ИП от своего имени, но за счет ООО реализует продукцию ООО. ИП арендует помещение в г. Москве, а ООО по договору возмещает затраты на арендуемое помещение. Доход ИП - агентское вознаграждение, доход ООО - вся выручка от продажи продукции, затраты по аренде включаются в расход. С 01.07.2015 в Москве вводится торговый сбор.
Кто в данной ситуации является плательщиком торгового сбора и как он будет учитываться в расходах?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае плательщиком торгового сбора является индивидуальный предприниматель (далее - ИП), арендующий помещение в Москве и непосредственно осуществляющий торговую деятельность.
Сторона агентского договора, которая будет учитывать в своих расходах затраты на уплату торгового сбора, определяется условиями договора.
Если агентским договором предусмотрена компенсация затрат на уплату торгового сбора, данные затраты учитываются в расходах принципалом.
В случае если агентским договором установлено, что расходы ИП по уплате торгового сбора осуществляются за счет агента и принципал не возмещает такие расходы, ИП уменьшает сумму налога (авансового платежа) при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), зачисляемую в бюджет города Москвы, на размер торгового сбора.
Обоснование вывода:
Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ (далее - Закон N 382-ФЗ) раздел X "Местные налоги и сборы" НК РФ дополнен главой 33 "Торговый сбор", вступившей в силу с 1 января 2015 года. В соответствии с главой 33 НК РФ налог может быть введен в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе не ранее 1 июля 2015 года (п. 4 ст. 4 Закона N 382-ФЗ). С 1 июля 2015 года на территории города Москвы торговый сбор устанавливается Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе".
Согласно п. 1 ст. 411 НК РФ плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (далее - объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала (п. 1 ст. 412 НК РФ).
Торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли (п. 1 ст. 413 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации отношения между организацией и ИП регулируются агентским договором, по которому ИП (агент) действует от своего имени, но за счет организации (принципала).
В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Таким образом, поскольку все юридические и иные действия по продаже продукции совершаются от имени агента, торговую деятельность на территории города Москвы осуществляет ИП с использованием арендуемого им нежилого помещения. Поэтому именно он будет являться плательщиком торгового сбора с 01.07.2015.
В силу ст. 1011 ГК РФ к агентским договорам, в которых агент действует от своего имени и за счет принципала, применяются правила главы 51 "Комиссия" ГК РФ.
В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В рамках данного договора комитент (принципал) обязан помимо уплаты комиссионного (агентского) вознаграждения возместить комиссионеру (агенту) израсходованные им на исполнение поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ). Следовательно, расходы, непосредственно связанные с исполнением договора комиссии, подлежат возмещению комитентом и не должны учитываться у комиссионера.
На основании ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. К данному отчету комиссионер прикладывает первичные документы, подтверждающие осуществленные в рамках договора комиссии расходы, подлежащие возмещению комитентом комиссионеру по условиям договора комиссии.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сторона агентского договора, которая будет учитывать в своих расходах затраты на уплату торгового сбора, определяется условиями договора.
Расходы комиссионера, понесенные в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, в случае их возмещения комитентом подлежат включению в состав расходов комитента.
Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/377, письме УФНС России по г. Москве от 15.01.2008 N 20-12/001705.
В рассматриваемом случае в целях избежания двойного толкования затраты агента, возмещаемые принципалом, включая затраты на уплату торгового сбора, целесообразно перечислить в договоре в явном виде. Соответственно, в этом случае суммы торгового сбора уменьшать налоговую базу ИП по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не могут (пп. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 9 ст. 270 НК РФ). Компенсированную агенту сумму торгового сбора организация-принципал может учесть в составе расходов на основе отчета агента по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Если же агентским договором установлено, что расходы ИП по уплате торгового сбора осуществляются за счет агента и принципал не возмещает такие расходы, такие затраты учитываются ИП в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 346.21 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/463, от 16.02.2006 N 03-03-04/1/117). В этом случае агент вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) при применении УСН, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в бюджет Москвы, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлов Дмитрий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Кто должен в акционерном обществе подписывать справки 2-НДФЛ для передачи в ИФНС - руководитель или главный бухгалтер?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
НК РФ не определяет должностных лиц организации, имеющих право подписи справки 2-НДФЛ. В связи с тем, что единоличным исполнительным органом акционерного общества является руководитель общества, то он должен подписать данную справку, либо он вправе выдать доверенность другому лицу на право подписания указанной справки от имени общества.
В то же время полагаем, что руководитель общества вместо доверенности вправе издать приказ на право подписания указанной справки уполномоченным лицом от имени общества, если данное уполномоченное лицо является сотрудником организации, в частности главным бухгалтером.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 этой статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (далее - справка 2-НДФЛ). Также согласно п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах НДФЛ по форме 2-НДФЛ.
В рекомендациях по заполнению формы 2-НДФЛ указано, что заполненная справка 2-НДФЛ подписывается в поле "Налоговый агент (подпись)". В поле "Налоговый агент (должность)" указывается должность лица, подписавшего справку. В поле "Налоговый агент (Ф.И.О.)" указываются фамилия и инициалы указанного лица. Подпись не должна закрываться печатью.
Налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, и которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
В силу п. 1 ст. 26 НК РФ налоговый агент может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) права и обязанности акционерного общества с ограниченной ответственностью осуществляет единоличный исполнительный орган общества.
В соответствии с п. 1 ст. 69 Закона N 208-ФЗ руководство текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением, дирекцией). Уставом общества, предусматривающим наличие одновременно единоличного и коллегиального исполнительных органов, должна быть определена компетенция коллегиального органа. В этом случае лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества (директора, генерального директора), осуществляет также функции председателя коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции). Согласно п. 2 ст. 69 Закона N 208-ФЗ единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.
То есть единоличный исполнительный орган акционерного общества обладает правом подписания любых документов как лицо, действующее без доверенности от имени общества.
Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 185.1 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами.
Таким образом, если налоговым агентом является организация - акционерное общество, в результате отношений с которой физическое лицо получило доходы, указанные в справке 2-НДФЛ, то общество должно подписать данную справку. В связи с тем, что единоличным исполнительным органом акционерного общества является руководитель общества, то он должен подписать данную справку, либо он вправе выдать доверенность другому лицу на право подписания указанной справки от имени общества.
В то же время полагаем, что руководитель общества вместо доверенности вправе издать приказ на право подписания указанной справки уполномоченным лицом от имени общества, если данное уполномоченное лицо является сотрудником организации, в частности главным бухгалтером.
Представители налоговых органов в этой связи разъясняют следующее. Справки по форме 2-НДФЛ и сопроводительный реестр подписывает налоговый агент - уполномоченное должностное лицо компании. Кто именно - руководитель, заместитель руководителя или главный бухгалтер, должно быть определено в локальном нормативном акте организации (приказе) (см. материал "Вопрос: Кто должен подписывать справку по форме 2-НДФЛ и сопроводительный реестр сведений о доходах физических лиц - генеральный директор, главный бухгалтер или бухгалтер, который ответственен за ее составление? ("Зарплата", N 5, май 2011 г.)"). Вывод о том, что "заполненная Справка подписывается руководителем организации либо главным бухгалтером в поле "подпись" и заверяется печатью", ранее был представлен ими также в материалах "Особенности подготовки и представления в налоговый орган справок о доходах физических лиц за 2006 г. по ф. N 2-НДФЛ" (С.А. Колобов, "Ваш бюджетный учет", N 3, март 2007 г.), "Заполнение справки о доходах физических лиц N 2-НДФЛ" (С.А. Колобов, "Налоговый вестник", N 3, март 2006 г.).
В то же время из писем ФНС России от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11569@, Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-227 следует, что в случае невозможности подписания документов директором участие в налоговых отношениях возможно только на основании доверенности (приказа недостаточно). Применительно к справкам 2-НДФЛ подобные выводы были представлены в письме Минфина России от 25.07.2008 N 03-04-06-01/230, где сказано, что в случае подписания документов уполномоченным представителем организации к ним должна прилагаться копия надлежащим образом оформленной доверенности, согласно которой представитель уполномочен на подписание от имени представляемого соответствующих документов. При этом в соответствующих строках документа "для подписи" вместо указания представляемого указываются данные уполномоченного представителя, документ подписывается представителем и заверяется его печатью.
Судебных решений непосредственно по ситуации подписания справок 2-НДФЛ нами не обнаружено. Однако применительно к признанию расходов при исчислении налога на прибыль судьи приходят к следующим выводам: то обстоятельство, что документы, подтверждающие исполнение договора от имени контрагента, подписаны лицом, отрицающим их подписание и наличие у них полномочий руководителя, лишенным полномочий, не является безусловным и достаточным основанием для отказа в учете расходов для целей налогообложения и предоставлении права на налоговый вычет по НДС (постановления Арбитражного суда Уральского округа от 06.02.2015 N Ф09-10188/14 по делу N А47-5098/2013, Арбитражного суда Центрального округа от 26.11.2014 N Ф10-3899/14 по делу N А48-373/2014, ФАС Поволжского округа от 28.02.2013 N Ф06-11360/12 по делу N А65-24454/2011, ФАС Московского округа от 22.05.2013 N Ф05-4826/13 по делу N А40-31370/2012, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2013 N 09АП-39729/12). Об этом же сказано в п. 31 письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@. Учитывая такой подход, полагаем, что предъявление претензий в ситуации, когда на основании приказа руководителя (а не доверенности) право подписания справки 2-НДФЛ передано главному бухгалтеру, маловероятно.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: