Мониторинг законодательства РФ за период с 13 по 19 февраля 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается снизить отчетную нагрузку на малый бизнес
Законопроектом закрепляется новый порядок сбора первичных статистических данных при проведении федеральных статистических наблюдений за субъектами малого предпринимательства - в соответствии с перечнем первичных статистических показателей и периодичностью их сбора, утверждаемых Правительством.
Кроме этого, законопроектом, в частности:
устанавливается запрет сбора у субъектов малого предпринимательства иной отчетности, не предусмотренной упомянутым перечнем, за исключением сбора такой отчетности и (или) иной информации, входящей в состав административных данных в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2007 года N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации";
предусматривается возможность предоставления первичных статистических данных субъектами официального статистического учета друг другу в целях формирования официальной статистической информации, а при наличии согласия респондента - в целях осуществления полномочий федеральных, региональных органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также иных органов и организаций;
уточняются особенности функционирования государственной информационной системы "Цифровая аналитическая платформа предоставления статистических данных".
Актуализирован порядок взаимодействия с территориальными органами ФНС при направлении документов, необходимых для государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в форме электронных документов
Участниками взаимодействия являются, в частности, заявители - физические лица, имеющие усиленную квалифицированную электронную подпись, нотариусы, многофункциональные центры, регистрирующие органы, Минюст, Банк России.
Приводятся в числе прочего требования к формированию электронных документов, необходимых для регистрации, и порядок их направления в регистрирующий орган.
Признается утратившим силу Приказ ФНС России от 12.10.2020 NЕД-7-14/743@, которым утвержден аналогичный порядок.
Утверждена форма, по которой представляются сведения о владельцах сертификатов на материнский (семейный) капитал, распорядившихся указанными средствами (частью средств), и о размере направленных при этом средств
Установлен порядок заполнения данной формы и формат представления указанных сведений в электронной форме.
Настоящий приказ вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования, но не ранее 01.01.2023.
Даны разъяснения по вопросу определения мощности двигателя автомототранспортного средства, имеющего несколько двигателей, в целях исчисления транспортного налога
Сообщается о позиции Минфина по указанному вопросу, в соответствии с которой, в частности, при наличии в транспортном средстве одновременно двигателя внутреннего сгорания и электрического двигателя следует учитывать суммарно указанные в технической документации на транспортное средство максимальную 30-минутную мощность и мощность двигателя внутреннего сгорания.
ФНС напоминает об утверждении формы сообщения о наличии у физлица подлежащих налогообложению объектов недвижимости и транспортных средств
Приказ ФНС России от 23.12.2022 N ЕД-7-21/1250@, которым утверждены форма, формат и порядок заполнения данного сообщения, вступает в силу с 1 апреля 2023 года.
ФНС даны разъяснения по вопросу применения налоговой ставки в случае включения земельного участка в границы территории другого муниципального образования, в котором установлена иная налоговая ставка
Доведена позиция Минфина по рассматриваемому вопросу, согласно которой в случае включения земельного участка в границы другого муниципального образования применение новой налоговой ставки осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 статьи 396 НК РФ.
Даны разъяснения по вопросу об исчислении транспортного налога в случае изменения регистрационного знака транспортного средства без изменения места его нахождения и лица, на которое зарегистрировано транспортное средство
Сообщается, в частности, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (пункт 3 статьи 362 НК РФ). В случае изменения в течение налогового периода характеристик транспортного средства сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с пунктом 3 статьи 362 НК РФ (абзац третий пункта 3.2 статьи 362 НК РФ).
Если в соответствии со сведениями регистрирующих органов изменение регистрационного знака транспортного средства связано с изменением периода его регистрации (постановки и (или) снятия с учета и т.п.) и указанное повлекло изменение соответствующих данных в Едином государственном реестре налогоплательщиков, то у налоговых органов имеются основания для применения при исчисления налога положений пункта 3 статьи 362 НК РФ.
Даны разъяснения о периоде перерасчета налога на имущество физических лиц в связи с предоставлением налоговой льготы, предусмотренной пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ
Сообщается, в частности, что налоговая льгота предоставляется на основании сведений об имуществе (объекте налогообложения по налогу), используемом для предпринимательской деятельности, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу. Перерасчет сумм ранее исчисленного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом; указанный перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм налога. Направление налогового уведомления для уплаты налога, в т.ч. в связи с перерасчетом, допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Иных ограничений для определения налогового периода, за который проводится перерасчет налога (при наличии оснований для перерасчета, регламентированных законодательством о налоге), НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, если перерасчет налога осуществляется в связи с применением налоговой льготы, установленной пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, и не влечет направление налогового уведомления в связи с таким перерасчетом (отсутствием налога к уплате в отношении соответствующего объекта налогообложения), такой перерасчет проводится начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вышеуказанную налоговую льготу, в т.ч. если этот период превышает три года со дня перерасчета.
<Письмо> ФНС России от 11.01.2023 N СД-4-3/108@
"О налоге на добычу полезных ископаемых"
ФНС доведена позиция Минприроды в отношении "ранее списанных запасов полезных ископаемых" в целях налогообложения НДПИ при добыче углеводородного сырья
Разъяснения касаются применения подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, предусматривающего основания применения ставки НДПИ 0% при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых.
При переходе с УСН на уплату налога на профессиональный доход декларация по УСН представляется в общеустановленный срок
ИП, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала нового календарного года (пункт 6 статьи 346.13 НК РФ).
Налогоплательщик считается прекратившим применение УСН со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД.
Поскольку НК РФ не установлено особенностей представления налоговой декларации по УСН при переходе ИП на НПД, то согласно разъяснению ФНС применяется общий срок представления декларации, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ, - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Разъяснен порядок представления в СФР формы ЕФС-1
Сообщается, что форма ЕФС-1 объединяет в себе 4 формы: 4-ФСС, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД и ДСВ-3.
За периоды, истекшие до 1 января 2023 г., отчетность нужно подавать в порядке и по формам, которые действовали на тот момент. Это касается и всей отчетности за 2022 год. Для нее сохранятся прежние сроки и формы сдачи. Кроме того, это касается и корректировочных отчетов.
Все отчеты за 2022 год в 2023 году нужно сдать по прежним формам.
Форма ЕФС-1 применяется только в отчетных периодах 2023 года и последующих.
Минсельхоз сообщает о расчете значения единой минимальной цены табачной продукции в размере 119 рублей на период с 1 марта 2023 г. по 31 декабря 2023 года
Расчет произведен на основе минимального значения ставки акциза на единицу потребительской упаковки (пачку) табачной продукции, установленной НК РФ с 1 марта 2023 г., ставки налога на добавленную стоимость и повышающего коэффициента.
<Информация> ФНС России
"Госпошлину за организацию азартных игр в 2023 году можно вернуть"
Госпошлину за организацию азартных игр, оплаченную с 1 по 26 января 2023 года, можно вернуть
Для этого необходимо обратиться с заявлением в ФНС и приложить подтверждающие оплату документы.
ФНС напоминает, что с 26 января по 31 декабря 2023 года не требуется оплата государственной пошлины за предоставление лицензии или изменение в реестр лицензий на организацию и проведение азартных игр в букмекерских конторах или тотализаторах, а также деятельности по производству и реализации защищенной от подделок полиграфической продукции. Такое решение принято в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.01.2023 N 63.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
13.02.2023 Приватизированные отдельно комнаты в коммуналке - это не общая долевая собственность
Определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 2022-11-01 № 66-КАД22-4-К8
Суд отменил принятые ранее судебные акты и удовлетворил иск о признании недействительным юридического акта регистрации права на долю в праве общей долевой собственности на квартиру, поскольку истец, став единственным собственником комнаты в коммунальной квартире, не стал собственником совокупности всех жилых помещений в указанной квартире
Гражданин попытался зарегистрировать родственников у себя в одной из комнат коммунальной квартиры. Ему отказали со ссылкой на то, что по данным ЕГРН последняя - общая долевая собственность. Поэтому нужно получить согласие всех сособственников. Он обратился в суд. Три инстанции отказали в иске. ВС РФ отправил дело на пересмотр. Гражданин приобрел спорную комнату на основании договора дарения. До этого она была приватизирована дарителем. Получение в дар помещения в квартире не изменило статус последней, она не перестала быть коммунальной. Вместе с тем истец, став единственным собственником комнаты, не является собственником совокупности всех помещений в таком жилье. В свою очередь, правообладатели других помещений не являются сособственниками его комнаты. Спорная коммунальная квартира приватизировалась поэтапно на протяжении нескольких лет путем передачи комнат в собственность граждан, занимавших их по соцнайму. Договор приватизации всей квартиры не заключался. Комнаты передавались в собственность на основании отдельных соглашений как самостоятельные объекты прав. С учетом этого госрегистратор неправомерно отказался привести запись в ЕГРН о правах гражданина на комнату в соответствие с договором дарения.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.02.2023 КС признал правильным недопустимость правопреемства по спорам о взыскании не начисленной умершему работнику зарплаты
Определение Конституционного Суда РФ от 2022-10-13 № 2670-О
“Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Царевой Ирины Сергеевны на нарушение ее конституционных прав статьями 1112 и 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации во взаимосвязи со статьей 141 Трудового кодекса Российской Федерации”
Гражданин после увольнения подал иск о взыскании с работодателя зарплаты. После его смерти наследница заявила о процессуальном правопреемстве. Суды отказали ей, поскольку спорное правоотношение не допускает правопреемства. По мнению заявительницы, оспариваемые нормы позволяют работодателю произвольно определять размер не полученной ко дню смерти работника зарплаты, и лишают наследника права оспаривать правильность ее начисления. Но Конституционный Суд РФ подтвердил, что только начисленная и признанная работодателем к выплате зарплата подлежит выдаче членам семьи умершего работника. В случае спора о размерах причитающихся работнику сумм работодатель обязан выплатить не оспариваемую им сумму. После смерти такого работника правопреемство допустимо. Однако в данном деле работодатель оспаривал право на получение зарплаты.
Источник: http://www.pravovest.ru/
14.02.2023 Срок для возврата излишне уплаченного налога начинает течь не позднее срока представления соответствующих налоговых деклараций
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-12-14 № Ф05-31284/22 по делу N А40-58682/2021
Налоговый орган отказал в возврате налога на прибыль в связи с истечением трехлетнего срока для подачи заявления о возврате переплаты. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с выводами налогового органа. Обществом пропущен трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с соответствующим требованием. Судом определен момент времени (не позднее срока представления соответствующих налоговых деклараций), с которого указанный срок подлежит исчислению, с учетом обстоятельств, связанных с наличием у общества возможности для правильного исчисления налога. При этом не установлено объективных и уважительных причин пропуска налогоплательщиком срока для обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.02.2023 ВС напомнил особенности исчисления срока давности по длящимся административным нарушениям
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 2023-01-30 № 301-ЭС22-19254 по делу N А82-21023/2020
Суд отменил судебные акты по делу о признании незаконным и отмене постановления административного органа об осуществлении предпринимательской деятельности по управлению многоквартирными домами с нарушением лицензионных требований, дело направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку суды исходили исключительно из пропуска срока давности привлечения общества к административной ответственности, не рассмотрев при этом доводы общества по существу спора с учетом представленных доказательств об отсутствии вины общества в совершении вмененного правонарушения
Управляющая компания не провела проверку газового оборудования в МКД, но суды отменили штраф из-за пропуска двухмесячного срока давности привлечения к административной ответственности. В договоре с газовой компанией была прописана обязанность УК организовать проверку оборудования в июне. Чиновники госжилнадзора обнаружили нарушение этой обязанности только в октябре. Верховный Суд РФ отправил дело на пересмотр. По длящимся нарушениям срок нужно считать с момента выявления нарушения, то есть со дня составления акта проверки чиновниками.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.02.2023 Если основное средство задействовано в производстве продукции (даже в нескольких технологических процессах), то его амортизация не может быть учтена в косвенных расходах
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 2022-12-22 № Ф01-7557/22 по делу N А11-14311/2020
По мнению налогоплательщика, амортизация основных средств правильно отнесена к косвенным расходам, поскольку достоверно исчислить долю физического и экономического потребления (износа) спорных объектов в ходе эксплуатации, прямо относящуюся к конкретному виду продукции, не представляется возможным из-за того, что оборудование занято в нескольких технологических процессах. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Учетная политика налогоплательщика не содержит документально подтвержденного экономического обоснования исключения из состава прямых расходов сумм амортизации, начисленных на основные средства, непосредственно используемые при производстве выпускаемой продукции. Суд отметил, что критерием отнесения расходов к прямым является непосредственная связь с процессом производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Поэтому налогоплательщик неправомерно отнес суммы амортизации к косвенным расходам, так как спорные основные средства непосредственно заняты и используются в производстве продукции, без данных ОС производство и реализация этой продукции невозможны.
Источник: http://www.pravovest.ru/
16.02.2023 Ликвидация компании - еще не повод для взыскания ее долгов с директора
Опредаеление СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 2023-01-30 № 307-ЭС22-18671 по делу N А56-64205/2021
Суд отменил судебные акты по делу о привлечении к субсидиарной ответственности, о взыскании, дело направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку суды нижестоящих инстанций фактически не установили наличие причинно-следственной связи между поведением истицы и невозможностью погашения требований кредитора, в связи с чем состоявшиеся по делу судебные акты не могут быть признаны законными и обоснованными
Бывшего гендиректора привлекли к субсидиарной ответственности по долгам общества за бездействие. Она не сдавала отчетность в налоговую, поэтому общество исключили из ЕГРЮЛ. По мнению судов, это привело к невозможности взыскать с него долги. Верховный Суд РФ направил дело на пересмотр. Исключение из ЕГРЮЛ, а также неисполнение обязательств перед кредиторами автоматически не влечет субсидиарной ответственности. Кредитор должен доказать, что именно недобросовестные действия руководителя привели к невозможности расчетов с кредиторами, а не рыночные факторы или предпринимательский риск. Суд отнес к недобросовестному поведению уклонение директора от направления прибыли общества на погашение долга. Однако это само по себе не означает, что прибыль имелась в распоряжении должника. Она нетождественна достаточности имущества и платежеспособности. Необходимо проанализировать движение денег по счетам, чтобы оценить правомерность их расходования. Истец заявлял такое ходатайство, но ему было отказано.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
13.02.2023 ИП на ОСНО указывает авансы в разделе 1 формы 3-НДФЛ
В разделе 2 формы 3-НДФЛ ИП на ОСНО отражает только доходы и расходы. Авансы там не нужны.
Разъяснение дает ФНС в письме от 02.02.2023 № БС-3-11/1286@.
Налог, подлежащий уплате (доплате) в бюджет в строке 150 Раздела 2 определяется в целом за год исходя из общей суммы доходов (строка 010 Раздела 2) и суммы налоговых вычетов (строка 040 Раздела 2).
Авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев в этом разделе не отражаются.
Они отражаются в разделе 1.
В строках 160 и 170 пункта 2 Раздела 1 идет расчет НДФЛ, подлежащего доплате либо уменьшению за год с учетом исчисленных ранее авансовых платежей.
Добавим, что доходы, вычеты и авансы ИП на ОСНО отражают в приложении 3 формы 3-НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.02.2023 Какие налоги будут в уведомлении по ЕНП, которое надо сдать до 27 февраля
До 27 февраля 2023 года (так как 25.02 – это выходной) надо сдать уведомление по ЕНП.
В нем будут такие налоги:
НДФЛ с выплат работникам в период с 23.01.2023 по 22.02.2023;
имущественные налоги организаций за 2022 год;
страховые взносы за январь 2023 года.
Уплатить исчисленные налоги необходимо в срок не позднее 28.02.2023.
Уведомление нужно по налогам и взносам с авансовой системой расчетов, то есть по которым срок уплаты наступает ранее, чем сдается декларация или ИФНС делает расчет налога, поясняет УФНС.
К ним относятся:
НДФЛ;
страховые взносы;
имущественные налоги юрлиц (транспортный и земельный налоги, налог на имущество организаций);
налоги по УСН и ЕСХН.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.02.2023 Стандартный вычет дают раз в месяц при выплате дохода
С 2023 года дата фактического получения дохода = дата его выплаты. К доходу в виде зарплаты (основная налоговая база) применяют стандартный вычет.
Его дают по заявлению.
Читайте новый разбор: С 2023 года поменялись правила расчета стажа для больничных.
Налоговый агент уменьшает базу по НДФЛ на стандартные налоговые вычеты на детей, предоставляемые за каждый месяц налогового периода.
Вычет положен до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала года превысил 350 000 рублей.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 25.01.2023 № 03-04-06/5575.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.02.2023 При ремонте «ювелирки» по‑прежнему можно применять «упрощенку» или патент
Минфин сообщил, что при ремонте «ювелирки» по‑прежнему можно применять УСН или ПСН
С января нынешнего года установлен запрет на применение УСН производителями, а также оптовыми и розничными продавцами ювелирных и других изделий из драгоценных металлов. Но этот запрет не распространяется на налогоплательщиков, которые занимаются ремонтом ювелирных изделий, сообщил Минфин в письме от 26.12.22 № 03-11-10/127504, пишет «Бухонлайн».
Напомним, что запрет на применение УСН и ПСН производителями и продавцами «ювелирки» был установлен п. 3 ст. 346.12 и п. 6 ст. 346.43 НК РФ. Соответствующие изменения в данные нормы НК РФ были внесены Федеральным законом от 09.03.22 № 47-ФЗ, и начали действовать с 1 января 2023 года.
В Минфине отметили, что запрет не распространяется на компании и ИП, которые осуществляют деятельность в сфере:
торговли ломами и отходами драгоценных металлов,
производства бижутерии и ремонта ювелирных изделий.
Источник: Российский налоговый портал
16.02.2023 Премии к праздникам не идут в расходы, а взносы по ним – идут
Выплаты в связи с профессиональными, юбилейными и праздничными датами не связаны с производственными результатами работников. Поэтому их нельзя учитывать при расчете базы по налогу на прибыль.
Об этом сообщает Минфин в письме от 09.01.2023 № 03-03-06/3/121.
Между тем страховые взносы, начисленные по нормам НК, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, в расходах для налога на прибыль можно учесть страховые взносы, начисленные на премии к празднику, которые в расходы не включаются.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.02.2023 Путевки на курорт для сотрудников включают в расходы для налога на прибыль
Оплата услуг по санаторно-курортному лечению относится к расходам на оплату труда по ст. 255 НК.
Речь идет о случаях, когда работодатель оплачивает путевки или компенсирует их стоимость;
сотрудникам;
супругам сотрудников;
родителям сотрудников;
детям сотрудников до 18 лет;
детям сотрудников до 24 лет, если они – студенты-очники.
При этом такие расходы должны документально подтверждены.
Об этом сообщает Минфин в письме от 11.01.2023 № 03-03-06/1/705.
Конкретного перечня документов в НК РФ нет. То есть, налогоплательщик не ограничен в вопросе подтверждения правомерности расходов.
Вместе с тем сканы первичных документов пока не годятся. Но в будущем их приравняют к оригиналам. Такой законопроект Госдума приняла в первом чтении.
По этому проекту можно будет конвертировать электронный документ из одного формата в другой или создать электронный документ из бумажного, или наоборот – электронный документ перевести в бумажный вид.
Предпринимать такие действия может тот, кто создал документ, или специальная фирма с лицензией.
Кстати, недавно Минфин утверждал, что в исключительных случаях в качестве первички можно использовать и сканы (письмо от 21.11.2022 № 03-03-06/1/113388).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
17.02.2023 ИП на ЕСХН, потерявший освобождение от НДС, может взять на вычет НДС по купленным ранее товарам
ИП на ЕСХН могут освободиться от НДС по статье 145 НК РФ. Но если доход за год превысил 60 млн рублей, право на освобождение теряется с 1 числа месяца, когда было превышение.
В этом случае реализация пойдет с НДС. Причем надо уплатить НДС с отгрузок, которые были с начала месяца.
А что с вычетами? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 16.01.2023 № 03-07-11/2244.
ИП имеет право на вычеты НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным до утраты права.
Но после утраты права на освобождения эти товары (работы, услуги) должны фактически использоваться для операций, облагаемых НДС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.02.2023 Все уплаченные налоги идут на ЕНС. Уточнения платежей не предусмотрено
В платежке на ЕНП надо указывать ОКТМО 0. Но даже если указать любой другой, деньги все равно придут по назначению – на ваш ЕНС.
На ряд вопросов по поводу уплаты налогов в 2023 году ответила ФНС в письме от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@.
Налоговики сообщают, что действующей редакцией НК РФ уточнение платежей не предусмотрено.
Для упрощения уплаты все налоги направляются в УФК по Тульской области. Это никак не влияет на учет платежей. Их зачисляют на ЕНС и распределяют по видам налогов и бюджетам.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
18.02.2023 В справках к 6-НДФЛ можно не указывать уплаченный налог
В бывших справках 2-НДФЛ за 2022 год можно не заполнять поле с уплаченным налогом.
Об этом сообщает ФНС в своем Telegram-чате, отвечая на вопросы налогоплательщиков.
В приложении 1 к расчету 6-НДФЛ – в справке о доходах за 2022 год вправе не указывать сумму налога перечисленную.
Добавим, что поле «уплачено» есть в справке, но с 2023 года действует новая редакция статьи 230 НК РФ.
Про справки в составе 6-НДФЛ там сказано, что за 2021 год в них должны быть сведения об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ, а за 2022 год и далее – об исчисленном и удержанном.
То есть по норме НК РФ информация о перечисленном НДФЛ в справках теперь не нужна.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
С целью строительства забора (основное средство) (существенная сумма - один миллион рублей) акционерное общество взяло заем у организации.
Включаются ли проценты по займу в стоимость забора в бухгалтерском и налоговом учете (ОСНО)?
Аналогичная ситуация с нематериальными активами (экологический сертификат).
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В налоговом учете проценты по займу не включаются в первоначальную стоимость основного средства и НМА, а отражаются в составе расходов текущего периода в качестве внереализационных расходов.
В бухгалтерском учете увеличение стоимости объектов основных средств (НМА) на сумму процентов по полученным займам предусмотрено только в случае отнесения данных объектов к инвестиционном активам.
Обоснование вывода:
Налоговый учет
В налоговом учете основные средства и нематериальные активы с первоначальной стоимостью свыше 100 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абзац 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). В п. 3 ст. 257 НК РФ для амортизируемых НМА предусмотрена аналогичная норма.
То есть затраты, учитываемые в составе первоначальной стоимости основного средства (НМА), учитываются для целей налогообложения прибыли организаций через амортизацию.
Согласно специальной норме, содержащейся в подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов. При этом суммы процентов включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором, или на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (письмо Минфина России от 20.12.2019 N 03-03-06/1/99947).
Ввиду наличия данной нормы проценты по долговым обязательствам, по мнению Минфина и ФНС России, не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Данная позиция выражена в письме Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 23.03.15 N ГД-4-3/4568@), письмах Минфина России от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24671, от 06.12.2011 N 03-03-06/1/808, письме ФНС России от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855@ и др.
Суды поддерживают эту позицию. В постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.11.2013 N Ф07-7530/12 по делу N А26-7196/2011 суд указал, что положения ст. 257 НК РФ не предусматривают включение в первоначальную стоимость амортизируемого имущества процентов, уплаченных по заемным средствам, использованным на приобретение этого имущества, поскольку такие проценты включаются во внереализационные расходы (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.05.2014 N Ф07-2575/14 по делу N А26-3816/2013, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2011 N 07АП-7617/11, ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А40/6713-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2008 N Ф08-6332/2008).
...проценты по кредиту нужно учитывать не в первоначальной стоимости основных средств, а как самостоятельный внереализационный расход (постановление Пятнадцатого ААС от 29.06.2015 N 15АП-9032/15).
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются любые расходы, за исключением процентов за пользование заемными средствами, поскольку они прямо отнесены законом к внереализационным расходам (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03. 2010 N 17АП-1707/10).
В постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.10.2021 N Ф04-5876/21 по делу N А70-9060/2020 суд, поддержав налоговую инспекцию, которая исключила затраты на выплату процентов по долговым обязательствам из себестоимости построенных объектов недвижимости, указал, что положениями главы 25 НК РФ устанавливается единый порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, вне зависимости от способа оформления долговых обязательств.
В постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2019 N 14АП-416/19 суд также указал, что не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов.
Таким образом, даже если заемные средства привлекались для строительства (приобретения, создания) объекта основных средств (НМА), проценты не будут увеличивать их первоначальную стоимость.
Ранее Минфин считал, что проценты по займам (кредитам), использованным для создания основных средств, уплаченные в период создания этих основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204, от 01.03.2007 N 03-03-06/1/140). Также в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
В связи с этим существует иная точка зрения: организация вправе включить суммы процентов по займам (кредитам) в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств, установив такой порядок в своей учетной политике для целей налогообложения (О формировании первоначальной стоимости строящегося объекта (О.С. Манкина, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2022 г.); Митюкова Э.С. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет (4-е изд., перераб. и доп.). - "Издательство АйСи", 2019 г.).
В письме от 05.07.2011 N 03-03-06/1/398 Минфин России не подтвердил право налогоплательщика выбрать способ учета процентов по полученным кредитам (займам) на основании п. 4 ст. 252 НК РФ.
В 2020-м году президент Торгово-промышленной палаты Сергей Катырин выступил с инициативой предоставить организациям право включать проценты по кредиту в первоначальную стоимость строящегося объекта при условии использования кредитных средств на строительство (т.е. предполагается, что такое право отсутствует) (https://news.tpprf.ru/ru/news/2336557/).
Таким образом, с учетом позиции Минфина России, выраженной в его последних письмах, и судебной практики мы полагаем, что суммы процентов по займам следует включать во внереализационные расходы.
Бухгалтерский учет
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7, п. 9, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (далее - ПБУ 15/2008), п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 24.03.2020 N 07-01-09/22675). При этом организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами (абзац 4 п. 7 ПБУ 15/2008, письмо Минфина России от 20.02.2017 N 07-01-07/9681).
Согласно подп. е) п. 10 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" в состав капитальных вложений включаются связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами или нематериальными активами (п. 18 ФСБУ 26/2020).
При этом п. 11 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" определено, что ОС, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств - инвестиционная недвижимость. ФСБУ 6/2020 не содержит конкретных критериев и специальных правил отнесения основных средств в состав инвестиционной недвижимости.
Обратимся к МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость". Пункт 5 данного стандарта устанавливает порядок учета инвестиционной недвижимости - недвижимости (земля или здание (либо часть здания), или то и другое), удерживаемой (собственником или арендатором в качестве актива в форме права пользования) с целью получения арендных платежей или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для:
(a) использования в производстве или поставке товаров или услуг либо в административных целях; или
(b) продажи в ходе обычной деятельности.
Забор, построенный вокруг здания, на наш взгляд, не является инвестиционной недвижимостью. Но заметим, что в ФСБУ 26/2020 речь идет об инвестиционном активе, а в ФСБУ 6/2020 об инвестиционной недвижимости. Включение процентов по займу в стоимость капвложения предусмотрено для случая создания инвестиционного актива. Как представляется, инвестиционная недвижимость может быть частным случаем такого актива.
Аналогично и в п. 10 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" сказано, что расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год будет действовать ФСБУ 14/2021 "Нематериальные активы".
Как определено п. 13 ФСБУ 14/2021, при признании в бухгалтерском учете объект НМА оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта НМА считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете.
Соответственно, с учетом норм подп. е) п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020 включение в первоначальную стоимость НМА процентов по займу предусмотрено также только в случае, если речь идет об инвестиционном активе.
В ином случае проценты включаются в состав прочих расходов.
Мы полагаем, что экологический сертификат вряд ли может быть квалифицирован в качестве инвестиционного актива.
Признание процентов в расходах может сопровождаться следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 (67), субсчет "Расчеты по процентам, причитающимся к уплате"
проценты по займу включены в состав прочих расходов;
Дебет 66 (67) "Расчеты по процентам, причитающимся к уплате" Кредит 51
уплачены проценты по займу.
При включении процентов в стоимость инвестиционного актива бухгалтерские записи могут быть следующими:
Дебет 08 Кредит 66 (67), субсчет "Расчеты по процентам, причитающимся к уплате"
проценты по займу включены в стоимость основного средства (НМА);
Дебет 66 (67) "Расчеты по процентам, причитающимся к уплате" Кредит 51
уплачены проценты по займу.
Таким образом, при приобретении (создании) объекта основных средств (НМА) необходимо определить, является ли этот объект инвестиционным активом.
Инвестиционный актив
В соответствии с абзацем 3 п. 7 ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Смотрите также письмо Минфина России от 24.03.2020 N 07-01-09/22675.
При этом критерии "длительного времени" и "существенных расходов" организация устанавливает самостоятельно, утвердив их в учетной политике (Энциклопедия решений. Учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам).
При квалификации актива в качестве инвестиционного организации (ответственному лицу) следует ориентироваться на собственное профессиональное суждение (Рекомендация Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение"), учитывая при этом уровень существенности ("Определение существенности (поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)"; Рекомендация Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-51/2014-ОК Маш "Затраты на капитальный ремонт основных средств").
Отметим, что неверное формирование стоимости недвижимого имущества, облагаемого налогом на имущество по балансовой стоимости, приведет к неверному формированию налоговой базы по налогу на имущество.
В постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 29.12.2020 N 02АП-661/20 по делу N А29-10922/2019 (оставлено в силе постановлением АС Волго-Вятского округа от 11.05.2021 N Ф01-1562/2021) суд поддержал налоговую инспекцию, которая пришла к выводу о том, что в нарушение п. 9 ПБУ 15/2008 организация не включала в первоначальную стоимость объектов капитального строительства, являющихся инвестиционными активами, суммы процентов по займам. В связи с тем, что Общество осуществляло строительство завода, финансирование которого осуществлялось за счет заемных средств, требующих существенных расходов и длительного времени, Общество в соответствии с ПБУ 15/2008 должно было в бухгалтерском учете отражать суммы процентов равномерно в течение отчетных периодов начиная с начала строительства. Это привело к занижению среднегодовой стоимости имущества и налоговой базы по налогу на имущество. Организации был доначислен налог с соответствующими пенями и штрафами.
При этом, как отмечается, в частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2014 N Ф07-2575/14 по делу N А26-3816/2013, исходя из п. 7 ПБУ 15/2008, проценты по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Исключением является только порядок учета процентов по займам (кредитам), израсходованным на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива. Проценты по таким займам (кредитам) подлежат включению в стоимость инвестиционного актива. Следовательно, увеличение стоимости объекта основных средств на сумму процентов по полученным займам (кредитам) предусмотрено только в случае возможного отнесения данного объекта к инвестиционному активу.
В данной ситуации рассматривается строительство забора в рамках реконструкции здания. Согласно Общероссийскому классификатору ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов" (принят и введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 N 2018-ст) забор является самостоятельными объектом.
При этом отнесение забора к объектам капитального строительства или к объектам некапитального строения, по нашему мнению, должно осуществляться профильными специалистами в зависимости от характеристик забора, а также предполагаемых целей и сроков его использования.
Напомним, что квалификация основного средства (забора) и НМА (экологического сертификата) в качестве инвестиционных активов производится организацией, исходя из установленных ей критериев отнесения к инвестиционным активам.
Приведем также разъяснения специалиста (Годовой отчёт 2021. Бухгалтерский и налоговый учёт (Крутякова Т.Л.) - "Издательство АйСи", 2021 г. (2.9.1.4.5. Расходы в виде процентов по займам (кредитам), привлеченным для приобретения основных средств)). Из определения инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008) очевидно, что в первую очередь под инвестиционными активами следует понимать объекты капитального строительства. Если организация строит объект основных средств, то проценты по привлеченным заемным средствам, используемым на финансирование строительства, должны включаться в первоначальную стоимость строящегося объекта. Приобретение объектов ОС, не требующих монтажа, например легкового автомобиля для служебных целей или мебели, не считается приобретением инвестиционных активов. Что касается объектов, требующих монтажа, то и их можно назвать инвестиционными активами далеко не всегда. Если организация приобретает станок, монтаж которого занимает неделю, то этот станок тоже не будет являться инвестиционным активом. А вот если речь идет о производственной линии, требующей монтажа и наладки в течение нескольких месяцев, то в этом случае уже можно говорить о приобретении инвестиционного актива. При этом нужно иметь в виду, что поскольку в ПБУ 15/2008 не уточняется, какой период времени считается большим (значительным), то этот момент обязательно нужно оговорить в учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета. Например, организация может установить, что инвестиционным активом признается объект, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более 6 месяцев.
На наш взгляд, экологический сертификат инвестиционным активом не является, соответственно, проценты не включаются в стоимость такого НМА.
Забор теоретически может быть таким активом, но только в случае существенности расходов и длительного периода сооружения. Но эти критерии организации следует установить самостоятельно в учетной политике. Пример включения такого положения в учетную политику смотрите в материале: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2022 год (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2022 г.: 65. Установить, что для целей признания расходов по займам, подлежащим включению в стоимость инвестиционного актива, под длительным периодом времени следует понимать срок, составляющий не менее ___ (указать: 12 месяцев, 6 месяцев, 3 месяца или иной срок) с момента начала строительства (осуществления капитальных вложений); под существенными расходами на приобретение, сооружение и (или) изготовление следует понимать сумму расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление, составляющую не менее _____ (указать) рублей. Вопросы формирования стоимости инвестиционного актива рассмотрены в постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2012 N 20АП-5594/11.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Как учитывать при налогообложении прибыли расходы в виде процентов по займам, кредитам и иным долговым обязательствам?
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам;
Вопрос: Учет процентов по займу на приобретение основного средства при размещении займа на депозите. Учет процентов по депозиту (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2022 г.);
Вопрос: Налоговый и бухгалтерский учет процентов по кредиту, связанному с выполнением НИОКР (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);
Бухгалтерский учет кредитов и займов (И. Лазарева, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2017 г.);
Вопрос: Учет процентов по кредиту, привлеченному для строительства объекта капитального строительства (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
УСН
Индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий УСН (доходы минус расходы), приобрел в строительном магазине строительные материалы, необходимые для ремонта приобретаемых ИП для последующей перепродажи объектов недвижимости. ИП не ведет бухгалтерский учет, складской учет. При покупке он расплатился личной картой и не указал статус ИП (ему оформили только кассовый чек). Ремонт производил своими силами.
Можно ли на основании кассового чека признать материальные расходы?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На основании выданного при покупке строительных материалов кассового чека может быть внесена запись о признании материальных расходов в Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Но мы не можем полностью исключить возможность претензий со стороны налоговых органов.
Обоснование позиции:
Налогоплательщики с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" при определении налоговой базы учитывают только те расходы, которые приведены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит.
Налоговый учет такими лицами ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Порядком ее заполнения предусмотрено отражение всех хозяйственных операций в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. При заполнении раздела I "Доходы и расходы" необходимо указать дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, а также содержание регистрируемой операции.
Если исходить из того, что стройматериалы будут учтены в составе материальных расходов, то согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов), учитываются в момент погашения задолженности перед их поставщиком путем списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или иным способом (кассовый метод). Таким образом, глава 26.2 НК РФ позволяет материальные расходы признать на дату их оплаты.
При этом в любом случае расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (пп. 1, 5 ст. 252 НК РФ).
И с учетом ст. 54.1 НК РФ при решении вопроса о правомерности учета тех или иных расходов в целях налогообложения налоговый орган будет исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.
Поэтому ниже обозначим "узкие" места рассматриваемой ситуации.
1. Нормы гражданского законодательства не разделяют имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как ИП (постановление КС РФ от 17.12.1996 N 20-П). Как поясняют налоговые органы, вопрос, касающийся возможности использования банковских счетов для расчетов при осуществлении предпринимательской деятельности, не может регулироваться законодательством о налогах и сборах. В этой связи по вопросу порядка ведения расчетов в РФ ИП с использованием личного счета (текущего счета) рекомендуется обратиться в Банк России (письмо УФНС России по г. Москве от 14.08.2018 N 17-15/176342@, письмо ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-3-3/772@). В свою очередь, не запрещена и допускается ситуация, когда индивидуальный предприниматель для получения доходов от предпринимательской деятельности использует свой личный текущий счет (письма ФНС России от 07.05.2020 N БС-4-11/7522@ и от 17.10.2019 N БС-3-11/9055@). Полагаем, что и обратная ситуация (как в данном случае) не запрещена законом.
2. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе не вести бухгалтерский учет (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в совокупности со ст. 346.24 НК РФ, письма Минфина России от 17.07.2013 N 03-11-11/27954, от 28.06.2013 N 03-11-11/24653, от 05.09.2012 N 03-11-11/267 и пр.). Поэтому собственно в данном случае ИП не обязан формировать первичные учетные документы для регистрации фактов хозяйственной жизни. Но с учетом норм п. 1 ст. 252 НК РФ допускаем, что ему нужно быть готовым подтвердить налоговому органу не только оплату приобретенных материалов, но и то, что они были приобретены не для личных нужд.
Так, в тех общих комментариях чиновников, которые были даны об использовании первички при ведении налогового учета при УСН (или ПСН), указывалось: к первичным документам, на основании которых производятся записи в регистре налогового учета, относятся платежные документы (платежное поручение, выписка банка по операциям на расчетном счете) и иные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие прием (оплату) денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) (письма Минфина России от 05.10.2017 N 03-01-15/65071 и от 06.12.2016 N 03-11-06/2/72657). А, например, в письме Минфина России от 13.02.2012 N 03-11-11/41 сообщено: документальным подтверждением произведенных расходов на строительство основных средств собственными силами могут являться следующие первичные документы: акты выполненных работ, копии платежных поручений, акты о списании строительных материалов, отчеты о расходе материалов и др., табели учета рабочего времени строительных рабочих, наряды, расчетные ведомости и т.д., рапорты о работе строительных машин, путевые листы автомобилей, акты и счета за использованные энергоресурсы и другие первичные учетные документы.
Напомним: формируемый в настоящее время при получении оплаты за товары кассовый чек содержит в том числе наименование товаров, их количество, цену (в валюте Российской Федерации) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок (ст. 1.1, ст. 1.2, п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации", далее - Закон N 54-ФЗ), то есть на его основании можно судить, какие именно товары приобретались.
При этом кассовый чек является первичным учетным документом в понимании отраслевого законодательства, но не может быть отнесен к первичным учетным документам бухгалтерского учета (при отсутствии в нем требуемых ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательных реквизитов). И если бы ИП обозначил при расчете свой статус, то в кассовом чеке при расчете наличными или ЭСП с предъявлением были бы указаны фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя и идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента) (п. 6.1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ).
Мы встретили ряд примеров судебной практики по налоговым спорам для похожих случаев, в большинстве из них основная претензия была в неподтвержденном факте оплаты или неверном выборе контрагента (смотрите, например, постановления Восьмого ААС от 02.04.2014 N 08АП-966/14, Четвертого ААС от 15.10.2014 N 04АП-4525/14, Одиннадцатого ААС от 12.02.2013 N 11АП-17432/12).
Также хотим отметить постановление АС Поволжского округа от 24.08.2016 N Ф06-11967/16. В нем суд счел неправомерным признание при исчислении налоговой базы расходов на приобретение строительных материалов на ремонт, поскольку не была подтверждена принадлежность данных расходов к предпринимательской деятельности ИП. А в постановлении Четвертого ААС от 16.05.2014 N 04АП-1610/14 налоговые органы выразили сомнение к корректности представленных кассовых чеков, но суд поддержал налогоплательщика, который смог документально подтвердить (накладными и актами приемки-передачи), что закупленные строительные материалы были переданы для строительства объекта.
Все сказанное позволяет нам считать, что на основании кассового чека (полученного при оплате личной картой приобретенных ИП строительных материалов) может быть внесена запись о признании материальных расходов в Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Но мы не можем полностью исключить возможность претензий со стороны налоговых органов (в части необходимости подтвердить реальность расходов и связь таких расходов с предпринимательской деятельностью).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Общий порядок определения расходов при УСН;
Энциклопедия решений. Документальное подтверждение расходов при УСН;
Энциклопедия решений. Материальные расходы при УСН;
Энциклопедия решений. Истребование документов при проведении камеральных налоговых проверок;
Энциклопедия решений. Требование налогового органа о представлении документов (информации).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
НДС
Заказчику предъявлена претензия на возмещение причиненных при выгрузке транспортного средства убытков (поврежден полуприцеп) на сумму 50 370 руб. В тексте претензии не указано, является ли эта сумма с НДС или без НДС. Согласно первичным документам (заказ-наряд) стоимость восстановительного ремонта составляет 50 370 руб., в том числе НДС. Копии этих первичных документов в подтверждение понесенных затрат были приложены к претензии.
Облагается ли сумма претензии НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумма предъявленной в данном случае заказчику претензии НДС не облагается.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (п. 1 ст. 1064 ГК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации заказчик, причинивший вред имуществу организации, возмещает ей реальный ущерб в сумме расходов на восстановительный ремонт.
Обязанность по уплате НДС изначально связана с возникновением у налогоплательщика объекта налогообложения по данному налогу (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Операции, признаваемые объектом налогообложения НДС, поименованы в п. 1 ст. 146 НК РФ. Возмещение реального ущерба к ним не относится. В частности, в этих случаях отсутствуют факты реализации организацией товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (пп. 3-5 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации у организации не возникает самостоятельного объекта налогообложения НДС.
Кроме того, нужно учитывать, что подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ обязывает налогоплательщиков включать в налоговую базу по НДС полученные ими денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Организация в данном случае является продавцом, однако оснований для того, чтобы рассматривать полученную от заказчика сумму возмещения реального ущерба в качестве связанной именно с оплатой реализованных ему товаров или услуг мы не видим, что также указывает на отсутствие необходимости в начислении организацией НДС. Аналогичный подход представлен в письме Минфина России от 27.10.2017 N 03-07-11/70530: поскольку денежные средства, полученные в счет возмещения нанесенного заказчиком ущерба оборудованию подрядчика, не связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются (смотрите также письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-07-11/30128). Есть примеры судебной практики, подтверждающей правомерность такой позиции (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 30.09.2011 по делу N А41-1607/11).
Таким образом, считаем, что сумма предъявленной в данном случае заказчику претензии НДС не облагается.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: