Мониторинг законодательства РФ за период с 10 по 16 октября 2016 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Введен механизм установления плавающей процентной ставки по коммерческим кредитам, предоставляемым банками региональным и муниципальным бюджетам
Согласно внесенным изменениям при заключении контракта на оказание услуг по предоставлению кредита субъектам РФ и (или) муниципальным образованиям при условии установления в контракте процентной ставки, рассчитываемой как сумма ключевой ставки Банка России и надбавки, определяемой указанным контрактом, в документации о закупке указываются формула цены и максимальное значение цены контракта.
Постановление направлено на снижение долговой нагрузки на субъекты РФ.
Расширен перечень организаций, которые имеют право привлекать работников из Турецкой Республики с ограничением их численности
В данный перечень включены в том числе АО "Аутоматив Гласс Альянс Рус", Республика Татарстан, г. Елабуга, АО "Тракья Гласс Рус", Республика Татарстан, г. Елабуга и ООО "КОЛУМАН РУС", Республика Татарстан, г. Набережные Челны.
Также дополнен перечень работодателей, заказчиков работ (услуг), на которых не распространяется запрет на привлечение с 1 января 2016 года для осуществления трудовой деятельности, выполнения работ (оказания услуг) работников из числа граждан Турецкой Республики, не состоящих в трудовых и (или) гражданско-правовых отношениях с указанными работодателями, заказчиками работ (услуг) по состоянию на 31 декабря 2015 года.
Внесены уточняющие изменения в акты Правительства РФ, касающиеся отчисления денежных средств в фонд гарантирования пенсионных накоплений, в резерв ПФР и НПФ по обязательному пенсионному страхованию
Так, в частности, поправки коснулись формул определения дохода от инвестирования средств выплатного резерва и (или) пенсионных накоплений застрахованных лиц: введены дополнительные показатели, соответствующие величине денежных средств, необходимых для осуществления отчислений в резерв по обязательному пенсионному страхованию, а также для уплаты гарантийных взносов.
Установлен порядок передачи фондами в управляющие компании информации о размере сумм таких денежных средств в целях определения дохода от инвестирования, а также срок определения управляющей компанией дохода от инвестирования с учетом полученной от фонда информации.
Расширены перечни производственных объектов аффинажных организаций и организаций, осуществляющих сортировку, первичную классификацию и первичную оценку драгоценных камней
В перечень производственных объектов аффинажных организаций включены производственные объекты АО "Екатеринбургский завод по обработке цветных металлов".
Кроме того, с 1 января 2017 года в перечень производственных объектов организаций, осуществляющих сортировку, первичную классификацию и первичную оценку драгоценных камней, включаются производственные объекты:
ФКУ "Государственное учреждение по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней (Гохран России) при Министерстве финансов Российской Федерации";
АО "Архангельское геологодобычное предприятие";
ПАО "Севералмаз".
Базовым центром профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации рабочих кадров будет АНО "Национальное агентство развития квалификаций"
На агентство возложены, в частности, следующие функции:
- методическая и консультационная поддержка работодателей, их объединений, а также организаций, осуществляющих образовательную деятельность, по вопросам применения профессиональных стандартов, процедур и методик независимой оценки квалификации рабочих кадров;
- осуществление мероприятий по повышению престижа рабочих профессий;
- подготовка и распространение методических и информационных материалов по вопросам подготовки, переподготовки и повышения квалификации рабочих кадров в соответствии с профессиональными стандартами.
Распоряжение вступает в силу с 1 января 2017 года.
Утверждены новые квартальные формы федерального статистического наблюдения за численностью и оплатой труда работников сферы образования, науки, здравоохранения и культуры, действующие с отчета за январь - март 2017 года
Утверждены следующие новые формы:
- N ЗП-образование "Сведения о численности и оплате труда работников сферы образования по категориям персонала";
- N ЗП-наука "Сведения о численности и оплате труда работников организаций, осуществляющих научные исследования и разработки, по категориям персонала";
- N ЗП-здрав "Сведения о численности и оплате труда работников сферы здравоохранения по категориям персонала";
- N ЗП-культура "Сведения о численности и оплате труда работников сферы культуры по категориям персонала".
С введением новых форм признается утратившим силу Приказ Росстата от 30.11.2015 N 594, которым был утвержден статистический инструментарий для проведения федерального статистического наблюдения в сфере оплаты труда отдельных категорий работников социальной сферы и науки, в отношении которых предусмотрены мероприятия по повышению средней заработной платы в соответствии с Указом Президента РФ от 07.05.2012 N 597.
Установлены особенности режима рабочего времени и времени отдыха членов экипажа торгового судна
Утвержденное Положение распространяется на работодателей, эксплуатирующих суда в целях торгового мореплавания от своего имени, независимо от того, являются ли они собственниками судов или используют их на ином законном основании.
Предусмотренные настоящим Положением особенности режима рабочего времени и времени отдыха являются обязательными при составлении внутреннего трудового распорядка на борту судна и графика несения вахт (выполнения судовых работ) членов экипажей судов.
Обновлен порядок ведения реестра паевых инвестиционных фондов
Ведение реестра паевых инвестиционных фондов осуществляется Банком России (Департаментом допуска на финансовый рынок) в электронном виде с возможностью формирования документов, содержащих сведения из реестра, на бумажном носителе. В реестр Банком России вносятся следующие сведения о паевом инвестиционном фонде (ПИФ):
общая информация о ПИФ;
информация об управляющей компании (УК) ПИФ;
информация о специализированном депозитарии ПИФ;
информация о лице, осуществляющем ведение реестра владельцев инвестиционных паев ПИФ;
информация об аудиторе;
сведения об лице, осуществляющем оценку имущества, составляющего ПИФ;
информация об агентах по выдаче, погашению и обмену паев.
Кроме того, документом устанавливается:
порядок и основания внесения сведений в реестр ПИФ;
порядок и основания исключения сведений из реестра ПИФ;
порядок предоставления выписок из реестра ПИФ;
требования к отчету об объединении имущества паевых фондов, порядке и сроке его представления в Банк России.
Положение вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
Со дня вступления Положения в силу не подлежат применению Приказы ФСФР России от 18.03.2010 N 10-17/пз-н "Об утверждении Положения о порядке ведения реестра паевых инвестиционных фондов и предоставления выписок из него", а также вносившие в него изменения и дополнения Приказы ФСФР России от 06.08.2013 N 13-66/пз-н и от 06.08.2013 N 13-67/пз-н.
Банком России утвержден порядок ведения реестра членов саморегулируемой организации в сфере финансового рынка
Основанием для внесения в Реестр сведений о финансовой организации или индивидуальном предпринимателе является:
- принятое решение постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации о приеме финансовой организации в члены саморегулируемой организации;
- получение лицом, принятым в кандидаты в члены саморегулируемой организации, лицензии (разрешения) или внесение сведений о нем в государственный реестр финансовых организаций, осуществляющих соответствующий вид деятельности.
Внесение сведений в Реестр с присвоением финансовой организации регистрационного номера осуществляется не позднее трех рабочих дней, следующих за днем принятия вышеуказанного решения либо за днем принятия кандидата в члены саморегулируемой организации, либо не позднее трех рабочих дней, следующих за днем внесения сведений о некоммерческой организации в единый реестр саморегулируемых организаций.
В приложении к Указанию приведен перечень сведений, содержащихся в Реестре, в отношении каждого принятого в саморегулируемую организацию члена.
Представление содержащихся в Реестре сведений либо справки об отсутствии запрашиваемой информации осуществляется в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения саморегулируемой организацией соответствующего запроса.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
Разъяснен порядок вычета сумм НДС по строительно-монтажным работам, стоимость которых сформирована с учетом приобретенных работ (услуг), не облагаемых НДС
При реализации строительно-монтажных работ налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, с учетом всех фактических расходов на их выполнение, в том числе расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС.
При этом указано, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядной организацией по строительно-монтажным работам, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
<Письмо> ФНС России от 04.10.2016 N БС-4-11/18723@
"Об обложении налогом на доходы физических лиц"
Разъяснены особенности освобождения от налогообложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, освобождается от налогообложения НДФЛ при условии:
предоставления заемных средств на новое строительство или приобретение жилья либо предоставления заемных средств в целях перекредитования указанных выше займов;
наличия подтвержденного налоговым органом права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по расходам на строительство (приобретение) жилья.
В качестве документа, подтверждающего право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов, установленных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть представлены:
уведомление налогового органа, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@;
справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@.
Данные документы должны содержать реквизиты договора займа (кредита), предназначенного на приобретение (строительство) недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.
Сумма ранее удержанного налога до месяца, в котором было представлено Уведомление или Справка, является излишне перечисленной в бюджет и подлежит возврату налогоплательщику на основании его заявления.
Письмо ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@
Порядок представления расчета 6-НДФЛ определяется вариантом постановки на учет организации, имеющей несколько обособленных подразделений
Речь идет об организациях, имеющих несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании (в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе), подведомственных разным налоговым органам.
В том случае, если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы исчисленного и удержанного НДФЛ с доходов работников таких обособленных подразделений должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого обособленного подразделения. Соответственно, расчет по форме 6-НДФЛ, заполненный по каждому обособленному подразделению, должен быть представлен по месту учета каждого обособленного подразделения.
Если же организация поставлена на учет в соответствии с пунктом 4 статьи 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений (с присвоением только этому обособленному подразделению КПП), то налог может быть перечислен в бюджет, а также расчет 6-НДФЛ, заполненный в отношении работников всех данных обособленных подразделений, может быть представлен по месту учета этого ответственного обособленного подразделения.
ФНС России с учетом сложившейся судебной практики даны разъяснения по вопросу освобождения от НДС услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве РФ
В связи с тем, что НК РФ не содержит соответствующего перечня услуг, суды исходят из того, что под услугами, освобождаемыми от налогообложения НДС, следует понимать любые услуги, если они связаны с обслуживанием воздушных судов. При этом в отдельных судебных решениях указывалось на то, что услуги по обслуживанию, доставке, посадке и высадке пассажиров, обслуживанию бизнес - зала, обработке и доставке груза, коммерческому обслуживанию пассажиров и груза/почты подлежат налогообложению в общем порядке.
В связи с неоднозначной позицией судов рекомендовано при рассмотрении вопроса о правомерности применения освобождения от налогообложения НДС указанных операций руководствоваться правовой позицией, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2011 N 17072/10, в случае, если не выявлены обстоятельства получения необоснованной налоговой выгоды.
Кроме того сообщается следующее:
если налогоплательщики при реализации данных услуг выставляли покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС и уплачивали этот налог в бюджет, то такие налогоплательщики перерасчеты с бюджетом вправе не производить;
продавцы, уплатившие НДС в бюджет, вправе применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций;
суммы НДС, предъявленные покупателю, могут быть приняты к вычету в установленном порядке, за исключением случаев получения необоснованной налоговой выгоды.
Письмо ФНС России от 06.10.2016 N ГД-4-19/18893@
Обязанность по маркировке товаров из натурального меха, произведенных подрядным способом, лежит на заказчике, принимающем товар на баланс
С 12.08.2016 вступило в силу Соглашение государств - членов ЕАЭС, определяющее порядок введения маркировки контрольными (идентификационными) знаками (КиЗ) товаров из натурального меха при реализации в 2015 - 2016 годах пилотного проекта.
Соглашение устанавливает запрет на приобретение, хранение, использование, транспортировку и продажу на территории государств - членов ЕАЭС товаров, подлежащих маркировке, без соответствующих КиЗ.
ФНС России разъясняет, что при производстве товара подрядным способом право собственности на готовую продукцию возникает у заказчика, который, в свою очередь, будет являться производителем, осуществляющим ввод данной продукции в оборот.
Следовательно, обязанность по маркировке таких товаров возлагается на заказчика.
При этом обращено внимание на то, что подрядчик вправе осуществить маркировку товаров КиЗ, полученными от заказчика, и внести соответствующие сведения в Информационную систему маркировки от имени заказчика в случае предоставления ему заказчиком соответствующих полномочий.
ФНС России рекомендована форма заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ у работодателей
Имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику по месту работы при условии подтверждения данного права налогоплательщика налоговым органом.
Для обращения в налоговые органы ФНС России разработана рекомендуемая форма заявления.
Установлен размер повышенной дополнительной ставки страховых взносов, подлежащих уплате банками - участниками системы страхования вкладов в фонд обязательного страхования вкладов
Решением Совета директоров ГК "Агентство по страхованию вкладов" установлена повышенная дополнительная ставка страховых взносов:
в размере 400% базовой ставки для исчисления страховых взносов за I квартал 2017 г.;
в размере 500% базовой ставки для исчисления страховых взносов начиная со II квартала 2017 г.
ФНС России информирует, что на сайте www.nalog.ru будут регулярно публиковаться ответы на наиболее часто задаваемые вопросы налогоплательщиков
Кто устанавливает кадастровую стоимость и как исчисляется налог на недвижимость, какова ставка транспортного налога, почему не пришло налоговое уведомление и когда платить налог на имущество, в каких ситуациях предоставляются льготы, как и где получить налоговое уведомление, если оно не придет или будет отсутствовать в Личном кабинете, порядок заявления права на льготу, порядок выбора объекта для льготирования, почему у соседа/родственника меньше налог, чем у меня - на эти и многие другие вопросы налогоплательщики смогут найти ответы на сайте ФНС России в преддверии кампании по уплате имущественных налогов.
Кроме того, ФНС России напоминает, что в этом году срок уплаты всех имущественных налогов: земельного, транспортного и налога на имущество физических лиц истекает 1 декабря.
<Информация> ФНС России
<О направлении документов по выездной проверке в электронном виде>
Решение о проведении выездной проверки, а также требование в рамках проверки о представлении налоговому органу документов могут быть переданы по телекоммуникационным каналам связи
ФНС России напоминает, что налоговые документы могут быть переданы адресату несколькими способами: представителю налогоплательщика под расписку, по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через Личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 31 Налогового кодекса РФ).
При направлении документов по ТКС они подписываются автоматически электронной подписью налогового органа, а значит равнозначны документу на бумаге, подписанному собственноручной подписью налогового инспектора (абзац 5 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса РФ).
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
11.10.2016 Продажу 5 квартир суд не посчитал предпринимательской деятельностью ИП
АС Восточно-Сибирского округа признал продажу 5 квартир непредпринимательской деятельностью, несмотря на то, что реализовывал их индивидуальный предприниматель, не позволив налоговой инспекции обложить их продажу налогом по УСН.
Налоговая испекция доначислила индивидуальному предпринимателю налог по УСН за 2013-2014 год, посчитав, что доходы от продажи 5 квартир являются доходами от предпринимательской деятельности. Однако ИП не согласилась с решением и обратилась в суд.
Предпринимателем в рассматриваемом периоде реализовано 4 квартир, ранее приобретенных по договорам об инвестиционной деятельности в строительстве, а также 1 квартира, ранее приобретенной на основании договора уступки права требования (цессии) по договору участия в долевом строительстве.
Судами установлено, что предпринимателем при регистрации в ЕГРИП заявлен основной вид экономической деятельности как сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества с дополнительными видами деятельности - аренда строительных машин и оборудования, аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования. Суды пришли к выводу, что в материалах дела отсутствуют доказательства, которые с достаточной степенью убедительности свидетельствуют о том, что квартиры, по поводу которых возник спор, были приобретены налогоплательщиком именно для целей дальнейшего их отчуждения, то есть для ведения предпринимательской деятельности. Довод инспекции о систематичности заключения сделок по отчуждению жилых квартир был отклонен, кроме того, налоговая не предоставила доказательств использования квартир в предпринимательской деятельности.
Суды учли, что одна из реализованных налогоплательщиком квартир изначально приобреталась у застройщика матерью предпринимателя, в последующем переоформлена на основании договора цессии; другая квартира была отчуждена в обмен на садовый дом и земельный участок, которые используются предпринимателем для занятия садоводством, огородничеством и отдыха, то есть для удовлетворения личных бытовых нужд, а не с целью предпринимательской деятельности. Кроме того, суды учли, что дочь предпринимателя в это же время приобрела квартиру в Москве
Проанализировав сделки, суд пришел к выводу, что реализация жилых объектов недвижимости в данном конкретном случае была вынужденной и не направленной на систематическое получение прибыли предпринимателем, а в части мены свидетельствуют об удовлетворении личных бытовых нужд заявителя, в связи с чем в отношении них обязательства по исчислению и уплате единого налога по УСН в спорных периодах у предпринимателя не имелось, и налогоплательщик обоснованно как физическое лицо произвел с операций по отчуждению рассматриваемого имущества уплату налога на доходы физических лиц.
АС Восточно-Сибирского округа постановлениемот 15.09.2016 N Ф02-4905/2016 в кассационной жалобе ИФНС отказал.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.10.2016 Пять выплат, которые не облагаются страховыми взносами
Компания отбила в суде все претензии соцстраха, доказав, что страховыми взносами не облагаются:
частичная компенсация затрат работников на спортивные занятия;
компенсация им стоимости индивидуальных социальных пакетов;
оплата стоимости путевок в санаторий на лечение и отдых;
выплата компенсации за задержку выдачи зарплаты и отпускных;
оплата еще нескольких выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
В Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.09.2016 № Ф07-6823/2016судьи отклонили ссылку фонда на письма Минтруда, которые требуют удерживать взносы с перечисленных выплат. Письма не нормативный правовой акт и руководствоваться ими ни фонд, ни суд не должны. Чего нельзя сказать о нескольких постановлениях Президиума ВАС РФ по данной теме (от 08.06.2010 1798/10 и от 14.05.2013 17744/12).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.10.2016 Конституционный Суд РФ постановил изменить правила исчисления пособия по безработице гражданам, уволенным в связи с призывом на военную службу
Постановление Конституционного Суда РФ от 11.10.2016 № N 19-П
"По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 33 и пункта 1 статьи 34 Закона Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации" в связи с жалобой гражданина Н.А. Назарова"
Признаны неконституционными отдельные нормы, касающиеся пособия по безработице. Согласно им лицам, уволенным по любым основаниям (кроме нарушения трудовой дисциплины и других виновных действий), такое пособие устанавливается в процентном отношении к среднемесячному заработку, исчисленному за последние 3 месяца по последнему месту работы. Условие – в течение 12 месяцев, предшествовавших началу безработицы, гражданин имел оплачиваемую работу не менее 26 недель. В иных случаях пособие выплачивается в минимальном размере. Нормы неконституционны в той мере, в какой они позволяют засчитывать срок военной службы по призыву в период перерыва в трудовой деятельности гражданам, которые до увольнения в связи с призывом на эту службу имели оплачиваемую работу не менее 26 недель. Такое правовое регулирование не соответствует принципам справедливости и равенства и ограничивает право данных граждан на защиту от безработицы. Не согласуется оно и с целью проводимой государством политики по повышению престижа военной службы по призыву. Федеральному законодателю надлежит внести соответствующие изменения. Так, можно установить срок, предоставляемый для обращения в органы занятости за назначением пособия указанным гражданам, в течение которого за ними сохраняется право на его исчисление исходя из среднемесячного заработка.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.10.2016 Если акт выездной проверки подписали не все должностные лица, которые ее проводили...
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.09.2016 № N Ф04-3232/16
по делу N А81-3710/2015 (ключевые темы: выездная налоговая проверка - переработка - акцизы - ГСМ - дизельное топливо. Спор решен в пользу налогового органа)
По НК РФ акт налоговой проверки подписывается в т. ч. лицами, которые ее проводили. Относительно применения этой нормы суд округа отметил следующее. Неподписание акта выездной проверки одним или несколькими проверяющими лицами является нарушением требования НК РФ. Однако это само по себе не относится к существенным нарушениям, влекущим за собой отмену решения налогового органа. Т. е. подобное не признается существенным нарушением в случае, когда нет доказательств, подтверждающих, что отсутствие в акте проверки подписей всех должностных лиц повлияло на законность принятого по результатам выездной проверки решения; нарушило право налогоплательщика на представление возражений, на участие в рассмотрении итогов проверки, допмероприятий налогового контроля.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.10.2016 Неуплата лизингополучателем неустойки, связанной со страхованием, не препятствует переходу лизингового имущества в его собственность
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.06.2016 № N Ф06-9325/16
по делу N А55-15899/2015 (ключевые темы: договор лизинга - лизинговые платежи - скважина - лизингополучатель - выкупная цена)
Договором лизинга предусматривалась неустойка за ненадлежащее исполнение лизингополучателем обязательств по страхованию лизингового имущества. Суд округа пришел к выводу, что неуплата такой неустойки не препятствует переходу права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Уплата лизингополучателем цены договора и неустойки за просрочку лизинговых платежей полностью удовлетворяет материальный интерес лизингодателя в размещении денежных средств. Неустойка, связанная со страхованием предмета лизинга, никак не связана с составом лизинговых платежей, к которым страховая премия не относится.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.10.2016 Право собственности на автомобиль возникает у покупателя уже с момента его передачи
Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 06.09.2016 № N 41-КГ16-25
Суд отменил апелляционное определение об отказе в иске по делу о взыскании страхового возмещения, поскольку указание суда первой инстанции о мнимости заключенного сторонами договора купли-продажи является неправомерным
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ подчеркнула, что транспортное средство является движимым имуществом. Поэтому при его отчуждении действует общее правило, согласно которому право собственности возникает у приобретателя вещи в момент ее передачи. Регистрация транспортных средств носит учетный характер и не служит основанием для возникновения на них права собственности. ГК РФ и другие федеральные законы не содержат норм, ограничивающих правомочия собственника по распоряжению транспортным средством в случаях, когда оно не снято им с регистрационного учета. Отсутствуют и нормы о том, что у приобретателя транспортного средства по договору не возникает на него право собственности, если прежний собственник не снял его с регистрационного учета.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
10.10.2016 Россияне должны до 1 января 2017 г. оформить свою незарегистрированную недвижимость
Транспортные средства тоже попадают под эту норму Налогового кодекса
У владельцев недвижимости, оформивших свое имущество по всем правилам, но по каким-то причинам не получающих платежки об уплате налогов, остается чуть больше двух месяцев, чтобы поставить в известность об этом налоговую службу. Иначе — серьезные штрафы, сообщили в ФНС, передает «Российская Газета».
Стоит отметить, что это касается всех россиян. 1 января 2017 г. заканчивается двухлетний переходный период. Именно к этому и необходимо уведомить налоговых инспекторов о своих квартирах, дачах и банях, за которые не приходят налоговые уведомления. Транспортные средства тоже попадают под эту норму НК РФ, принятую два года назад.
Если в 2017 г. налоговые инспекции обнаружат «объекты-невидимки», за которые не платятся налоги, то налоговики взыщут долги сразу за три последних года, а также выпишут штраф в размере 20% от неоплаченной суммы.
Источник: Российский налоговый портал
10.10.2016 Самозанятых граждан обяжут платить по 10 тыс. руб. в год
Новые правила могут вступить в силу уже в 2017 г.
Няням и репетиторам не дадут выйти из тени бесплатно. Чтобы стать предпринимателями, им все-таки придется платить взносы в ПФР и Фонд ОМС — по 10 тыс. рублей в год. Это прописано в последнем проекте закона правительства о самозанятых, пишет газета «Коммерсантъ» со ссылкой на издание «Газета.ру».
По информации издания, новые правила могут вступить в силу уже в 2017 г. Правительство учло предложения бизнес-омбудсмена Бориса Титова, которые были направлены в Минфин. Главное условие — полное освобождение самозанятых от налогов.
«Это делается через электронный портал госуслуг — входишь, пишешь заявление, автоматически ставят на учет. Высылают платежку в зависимости от того, на какой срок ты подал этот патент — от месяца до года. Плата включает только социальные платежи, суммарно это 10 тыс. в год. Мы проводили работу и с самими самозанятыми, и с ассоциациями самозанятых — те же экскурсоводы, социальные услуги, как раз уход за детьми, пожилыми людьми. Мы ожидаем, что это будет плавный выход из тени», — заявил глава экспертного центра при уполномоченном по правам предпринимателей Анастасия Алехнович.
По расчетам аналитиков аппарата бизнес-омбудсмена, всего в РФ до 10 млн самозанятых трудятся нелегально. Это, в частности, и работники социальной сферы.
Источник: Российский налоговый портал
10.10.2016 ФСС рекомендует страхователям провести сверку расчетов
В связи с передачей с 1 января 2017 года администрирования страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) в налоговые органы Вологодское региональное отделение ФССсообщает следующее.
С 1 января 2017 года отделение Фонда не будет осуществлять зачет (уточнение платежей) между страховыми взносами ВНиМ и страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
С 2017 года будет возможен только возврат излишне уплаченных страховых взносов ВНиМ и соответствующих пеней и штрафов: за периоды до 01.01.2017 – через отделение Фонда, за периоды с 01.01.2017 – через налоговые органы.
Продолжит действовать так называемый принцип «зачетного механизма», когда сумма страховых взносов ВНиМ уменьшается страхователями на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования (п. 2 ст. 431 НК РФ, п. 3 ст. 5 Закона № 243-ФЗ). Однако, с 1 января 2017 года согласно п. 9 ст. 431 НК РФ, разница между суммой произведенных расходов и суммой начисленных страховых взносов ВНиМ будет зачтена налоговым органом в счет предстоящих платежей только после получения от отделения Фонда подтверждения заявленных плательщиком расходов за соответствующий период.
Учитывая вышеизложенное, в ФСС рекомендуют страхователям в текущем году провести сверку расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в отделение Фонда при наличии задолженности за отделением Фонда:
- заявление на возврат (зачет) излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов;
- заявление на выделение денежных средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.10.2016 Гранты, полученные фирмой на УСН, могут лишить ее права на пониженные взносы
В Минтруд за разъяснениями обратилась компания, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность в области научных исследований и разработок в области естественных и технических наук (код ОКВЭД 73.10). При этом основная доля доходов получена организацией по этому виду деятельности в виде гранта.
Как пояснил Минтруд в своем письме № 17-3/В-32 от 18.08.2016, при определении общего объема доходов следует суммировать все доходы плательщика, включающие доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по всем видам деятельности и внереализационные доходы.
При этом для определения основного вида экономической деятельности организации в целях применения пониженных тарифов страховых взносов следует суммировать только доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Целевые поступления, в том числе в виде грантов, предусмотренные пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не относятся к доходам от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Таким образом, в случае, если организация не соблюдает требование о доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду деятельности, данная организация не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.10.2016 Убытки от прощения долга базу по налогу на прибыль не уменьшают
Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от имущественной обязанности. В связи с этим прощение долга является разновидностью дарения (статья 572 Гражданского кодекса РФ) и в расходах по налогу на прибыль не учитывается. Такую точку зрения изложил Минфин в письме№ 03-03-06/2/53125 от 12.09.2016 г., отвечая на вопрос, может ли банк прощение долга в затратах по налогу на прибыль.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.10.2016 ФНС разработала справочник образцов оформления книг покупок и продаж
У налогоплательщиков зачастую возникают сложности в заполнении книг покупок и продаж. В помощь им ФНС разместила на своем сайте примеры оформления указанных налоговых регистров с указанием кодов видов операций.
Такие образцы направлены письмом ФНС РФ от 20.09.2016 № СД-4-3/17657. Для налогоплательщиков крайне важно соблюсти порядок заполнения указанных документов. Дело в том, на практике налоговики часто придираются к оформлению книг покупок и продаж. Некоторые судьи, поддерживая контролеров, также считают, что нарушение порядка ведения данных документов является поводом для отказа в вычете (Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2012 № Ф09-9994/11).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.10.2016 В Брянской области появятся налоговые каникулы для предпринимателей на УСН
В Брянской области с 2017 года появятся налоговые каникулы для предпринимателей на УСН. Воспользоваться ими смогут вновь зарегистрированные предпринмиатели, занимающиеся производством некоторых товаров, образованием и научными исследованиями и разработками. Подробные условия применения ставки 0% при УСН можно узнать в законе Брянской области от 03.10.2016 N 75-З.
Этим же законом продлено действие пониженных ставок по УСН для некоторых категорий налогоплательщиков. Одним из условий применения этих ставок является обеспечение среднемесячной заработной платы на одного работника организации или индивидуального предпринимателя в размере не ниже среднеотраслевого уровня по осуществляемому виду экономической деятельности.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.10.2016 Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не всегда приостанавливает исполнение обжалуемого акта
Ходатайства налогоплательщиков о приостановлении решений инспекции «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», принятые в рамках статьи 101.4 Налогового кодекса РФ, не подлежат удовлетворению, сообщает УФНС по Ульяновской области.
При обращении в вышестоящий налоговый орган с жалобами на решения налогового органа заявители часто ходатайствуют о приостановлении исполнения спорных решений налогового органа. Однако, в соответствии с пунктом 5 статьи 138 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 01.05.2016 №130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа или совершение обжалуемого действия его должностным лицом, за исключением случая, предусмотренного настоящим пунктом.
В случае обжалования вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до принятия решения по жалобе исполнение обжалуемого решения может быть приостановлено по заявлению лица, подавшего эту жалобу, при предоставлении им банковской гарантии, по которой банк обязуется уплатить денежную сумму в размере налога, сбора, пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению.
Таким образом, норма статьи 138 Налогового кодекса РФ относится исключительно к решениям, вынесенным в рамках статьи 101(о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения). Приостановление решений, принятых налоговым органом в рамках статьи 101.4 Налогового кодекса РФ, нормами статьи 138 Налогового кодекса РФ (в новой редакции) не предусмотрено.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.10.2016 Земельный налог считается от стоимости, указанной в кадастре, даже если она оспорена в суде
Кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением комиссии в размере его рыночной стоимости, может быть учтена для целей налогообложения земельным налогом с даты решения комиссии после внесения такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости. Об этом напоминает ФНС РФ в письме № БС-4-11/17527@ от 19.09.2016 г.
Налоговики отмечают, что правоприменительная практика исходит из того, что установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения органом кадастрового учета такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта, а также подлежит применению в целях исчисления земельного налога с даты вступления в силу такого судебного акта.
Т.е. несмотря на наличие решения комиссии или суда, налоговая будет считать налог от кадастровой стоимости, указанной в реестре, пока органы, осуществляющие ведение кадастрового учета, не внесут измененные данные в кадастр.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.10.2016 В Санкт-Петербурге продлят мораторий на торговый сбор
По словам губернатора Георгия Полтавченко, Петербург пока не нуждается в подобном пополнении казны
Торговый сбор с компаний и ИП не будет введен в Санкт-Петербурге в будущем году, сообщил во время заседания правительства сообщил руководитель комитета финансов Алексей Корабельников, сообщает «Росбалт».
Напомним, что еще в конце 2014 г. губернатор Георгий Полтавченко отметил, что Петербург пока не нуждается в подобном пополнении казны, поскольку «у города достаточно налоговых поступлений, чтобы выполнить все социальные обязательства». С этого времени мораторий продлевается.
Принятые в 2014 г. поправки в НК РФ разрешают с 1 июля 2015 г. вводить в городах федерального значения, то есть в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе, сборы с торговых организаций и ведущих торговлю ИП, за исключением тех, кто купил патент. Ставки за квартал определяются местными законами в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.
Источник: Российский налоговый портал
12.10.2016 Росприроднадзор утвердил форму расчета суммы экологического сбора
Приказом Федеральной службы по надзору в сфере природопользования от 22.08.2016 № 488утверждена форма расчета суммы экологического сбора. Приказ официально опубликован вчера и вступит в силу с 22 октября.
Расчет сдают производители и импортеры товаров в соответствии с Правилами взимания экологического сбора, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.10.2015 N 1073. Несмотря на то, что Правила действуют уже год, Росприроднадзор никак не мог издать приказ и утвердить форму.
Согласно информации ведомства, первые расчеты суммы экологического сбора должны будут представлены за тот отчетный период, в котором будет утверждена форма расчета. Таким образом, первый раз расчет должен быть сдан до 15 апреля 2017 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.10.2016 6-НДФЛ можно сдавать по месту "ответственного" обособленного подразделения
Если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в г. Москве, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с пунктом 4 статьи 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией (с присвоением только этому обособленному подразделению КПП), то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в г. Москве, может быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения. Такой вывод сделан в письме ФНС РФ № БС-4-11/18870@ от 05.10.2016 г.
При этом расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом в отношении работников всех данных обособленных подразделений, находящихся в г. Москве, с указанием КПП ответственного обособленного подразделения и должен быть представлен по месту учета этого ответственного обособленного подразделения.
Если организация платила НДФЛ в налоговые по месту учета каждого обособленного подразделения, то придется сдавать расчет в каждую ИФНС по отдельности.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.10.2016 Порядок обложения НДФЛ процентов по вкладам в банке не зависит от того, является ли физлицо предпринимателем
Статья 214.2 Кодекса не содержит положений, ограничивающих возможность ее применения физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, напоминает Минфин в письме № 03-04-05/51080 от 01.09.2016 г.
Таким образом, в отношении процентных доходов по вкладам в банках, получаемых физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, действует общий порядок налогообложения указанных доходов, установленный в статье 214.2 Кодекса. Т.е. если проценты, получаемые физическим лицом, являющимся ИП, по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, не превышают установленных в пункте 1 указанной статьи пределов, налоговая база по таким доходам не определяется.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.10.2016 Больничный, полученный в период отпуска, подлежит оплате
Ситуация, когда сам сотрудник в отпуске заболевает или получает травму, встречается не так уж редко. Возникает вопрос: нужно ли оплатить ему пособие на основании предоставленного листка нетрудоспособности, ведь отпускные он уже получил? Ответ на этот вопрос дали в отделении ФСС по Республике Татарстан.
В период нетрудоспособности во время ежегодного оплачиваемого отпуска работодатель не вправе отказать в начислении и выплате больничных сотруднику, находящемуся в отпуске. При этом отпуск либо продлевается, либо переносится на другой срок.
В случае, если сотрудник решил продлить свой отпуск, то количество дней «продления» равно количеству дней болезни, приходящихся на ранее заявленный период отпуска.
За продленные дни отпуска сотрудник не получит дополнительные отпускные, ведь фактически его отпуск был не увеличен, а продлен за счет дней болезни. И за дни болезни сотрудник получит не отпускные, а выплаты по больничному.
Но если сотрудник вышел на работу сразу после больничного, а оставшиеся дни отпуска решил «догулять» позже, то ранее выплаченные отпускные необходимо пересчитывать. В результате пересчета излишне выданные отпускные сотрудник должен вернуть работодателю.
Стоит отметить, что работнику, в случае продления отпуска, необходимо уведомить работодателя о начале болезни.
Помимо ежегодного оплачиваемого отпуска есть другие виды отпусков, такие как отпуск за свой счет, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком, а также учебный отпуск. За эти периоды пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается, поскольку работник освобожден от исполнения своих трудовых обязанностей. Больничный в таком случае положен только по окончании этих отпусков, если сотрудник еще не выздоровел.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.10.2016 С 1 октября 2016 года освобождены от уплаты НДС ввоз и реализация племенного животноводства
С 1 октября 2016 года по 31 декабря 2020 года ввоз и реализация на территории Российской Федерации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей, птицы, яйца, а также полученных от них семени и эмбрионов освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Об этом напоминает УФНС Республики Удмуртия.
Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 23.06.2016 № 187-ФЗ в статьи 149 и 150 Налогового кодекса РФ.
Пункт 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ дополнен новым подпунктом 35, согласно которому не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация (передача для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, по перечню кодов видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Положения подпункта 35 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ применяются при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства, выданного в соответствии с Федеральным законом от 03.08.1995 № 123-ФЗ «О племенном животноводстве».
Статья 150 Налогового кодекса РФ дополнена новым подпунктом 19, согласно которому не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, по перечню кодов видов продукции в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Положения подпункта 19 статьи 150 Налогового кодекса РФ применяются при условии представления в таможенный орган разрешения, выданного в соответствии с Федеральным законом от 03.08.1995 № 123-ФЗ «О племенном животноводстве», по форме и в порядке, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере агропромышленного комплекса.
Одновременно, с 1 октября 2016 года утрачивает силу подпункт 3 подпункта 5 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ, которым была установлена ставка НДС 10% при реализации, а также при ввозе в Российскую Федерацию племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, свиней, баранов, козлов, жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.10.2016 При продаже возвращенной производителю алкогольной продукции акциз придется платить второй раз
При повторной реализации алкогольной продукции, возвращенной покупателем производителю, возникает объект налогообложения акцизами, несмотря на отсутствие права на вычет акциза, уплаченного при первоначальной реализации такой алкогольной продукции. Такой нерадостный вывод содержится в письме Минфина № 03-07-06/53421 от 13.10.2016 г.
Пунктом 5 статьи 200 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них, за исключением алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
Согласно пункту 14 статьи 187 Кодекса налоговая база, исчисленная налогоплательщиком по операциям реализации произведенной им алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, на объем указанной продукции, возвращенной покупателем, не уменьшается.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Гостиница предоставляет услуги Wi-Fi своим гостям. Для идентификации пользователей во исполнение Федерального закона от 05.05.2014 N 97-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам упорядочения обмена информацией с использованием информационно-телекоммуникационных сетей" гостиница заключила договор на услуги по идентификации пользователей с оператором связи (далее - оператор) через агента на срок 3 года. Услуги облагаются НДС.
В договоре предусмотрено составление отчета оператора. Гостиница перечислила предоплату за первый год действия договора и получила от оператора универсальный передаточный документ (далее - УПД), в котором оказанная услуга обозначена как "услуга по идентификации пользователей в сети на 12 месяцев". Согласно договору организация разово перечисляет предоплату и получает документы на всю сумму за "услуги по идентификации пользователя в сети на 12 месяцев".
Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете затраты по данному договору?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Рекомендуем учитывать расходы на идентификацию пользователей равномерно в течение года, за который произведена предоплата, как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли.
Вычет "входного" НДС с предоплаты может быть полностью произведен после осуществления предоплаты и получения УПД от оператора.
Обоснование позиции:
Правовые аспекты
Обязанность операторов связи и пользователей услуг связи осуществлять идентификацию последних при пользовании услугами связи по передаче данных и предоставлению доступа к информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" предусмотрена в абзаце втором п. 2 ст. 44 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (в редакции Федерального закона от 05.05.2014 N 97-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам упорядочения обмена информацией с использованием информационно-телекоммуникационных сетей") (далее - Закон о связи) и в утверждаемых Правительством РФ правилах оказания услуг связи, в частности в п. 24.1 Правил оказания услуг связи по передаче данных, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.01.2006 N 32, в п. 17.1 Правил оказания телематических услуг связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 10.09.2007 N 575, и в п. 3.1 Правил оказания универсальных услуг связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.04.2005 N 241.
Следовательно, услуги операторов связи по идентификации пользователей рассматриваются действующим законодательством как разновидность услуг связи. Можно сделать вывод, что затраты по идентификации пользователей должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете аналогично остальным услугам связи.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров можно отнести на основании п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, расходы по оплате вышеперечисленных услуг в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату оказания услуг.
Рассматриваемые виды расходов отражаются по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Учитывая, что предоплата осуществлена за год вперед, рекомендуем проводки:
Дебет 60 Кредит 51 "Расчетный счет"
- предоплата;
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60
- ежемесячное списание на расходы в размере 1/12 годовой суммы.
Документальным подтверждением расходов на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков являются:
- договор возмездного оказания услуг;
- акт приемки-сдачи оказанных услуг, если составление такого документа предусмотрено договором;
- документы, подтверждающие оплату услуг: платежные поручения, кассовые ордера и т.д.;
- почтовые квитанции.
В рассматриваемой ситуации необходимость составления акта приемки-сдачи оказанных услуг договором прямо не предусмотрена. Документальным подтверждением могут служить договор, предусмотренный договором отчет оператора и банковские документы об оплате.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет" и иные аналогичные системы) относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
При методе начисления согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для затрат в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги)) признается одна из дат:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
В то же время в п. 1 ст. 272 НК РФ указано: "В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов".
Налоговые органы зачастую истолковывают данное положение следующим образом: любые расходы, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, должны признаваться в целях налогообложения не единовременно, а равномерно в течение срока, к которому они относятся (смотрите, например, письма Минфина России от 15.08.2016 N 03-03-06/1/47690, от 14.03.2016 N 03-03-06/1/13948, от 09.02.2016 N 03-03-06/1/6519, от 18.01.2016 N 03-03-06/1/1123, от 21.09.2015 N 03-03-06/4/53865). Если из документов, подтверждающих расходы, этот срок установить невозможно, то он определяется налогоплательщиком самостоятельно. Отметим, что соответствующих разъяснений контролирующих органов по отношению конкретно к услугам связи нам обнаружить не удалось.
Учитывая изложенное, рекомендуем учитывать расходы на идентификацию пользователей в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение года (за который осуществлена предоплата). Применяемый метод учета расходов рекомендуем закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Обращаем внимание, что высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. Учитывая отсутствие разъяснений официальных органов по рассматриваемой ситуации, организация может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1 ст. 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Организация имеет право на вычет "входного" НДС, если одновременно выполняются следующие условия:
- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).
При этом согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
УПД, рекомендованный к применению письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, заменяет счет-фактуру для целей НДС (п. 1 письма ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-4-15/5702, письмо от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22619).
Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных условий гостиница имеет право принять к вычету НДС, уплаченный в составе предоплаты за услуги связи, в том числе за услуги по идентификации пользователей.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Форма и условия договора на оказание услуг связи;
- Энциклопедия решений. Учет расходов на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РКА Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
НДС
Каков порядок исчисления НДС собственником имущества, переданного на ответственное хранение и утраченного хранителем?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возмещение ущерба виновной стороной не связано с реализацией товарно-материальных ценностей. Поэтому суммы, поступающие от хранителя в возмещение причиненного убытка (ущерба), не подлежат обложению НДС.
Статья 170 НК РФ не обязывает восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по утраченным хранителем товарно-материальным ценностям.
Арбитражная практика, а также последние разъяснения уполномоченных органов также свидетельствует об отсутствии необходимости восстановления налога.
Обоснование вывода:
Объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг) (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Следовательно, объект обложения НДС возникает при переходе права собственности на товары (работы, услуги). Однако в результате передачи материальных ценностей на хранение хранителю право собственности на них сохраняется за поклажедателем. Таким образом, при передаче материальных ценностей на хранение факт реализации отсутствует.
Не возникает реализации и в случае утраты товара хранителем, ведь для того, чтобы говорить о переходе права собственности, нужно определить лицо, к которому такое право перешло. В случае утраты товара поклажедателя хранитель таким лицом не является, а иное лицо, которое можно было бы охарактеризовать как нового собственника товаров, также отсутствует. Поэтому не возникает и реализации в смысле ст.ст. 39, 146 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу не включаются. В нашем случае поклажедатель не реализовывал ничего хранителю, соответственно, расценивать суммы поступившего возмещения как облагаемые НДС по основанию пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ нельзя.
Специалисты финансового ведомства разъясняют, что на основании норм ст.ст. 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другое), объектом обложения НДС не является (смотрите, например, письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67, от 01.11.2007 N 03-07-15/175).
В свою очередь, в письмах Минфина России от 29.07.2013 N 03-07-11/30128, от 13.10.2010 N 03-07-11/406 отмечается, что, поскольку возмещение ущерба не связано с реализацией товаров (работ, услуг), оно не является объектом обложения НДС на основании положений ст. 146 НК РФ.
Учитывая изложенное, считаем, что суммы, поступающие от хранителя в возмещение причиненного убытка (ущерба), не подлежат обложению НДС.
Поскольку данные операции не признаются объектом налогообложения, обязанность по составлению счетов-фактур отсутствует.
Вместе с тем следует также учитывать, что формально не возвращенные и утраченные хранителем ценности в дальнейшем в операциях, облагаемых НДС, использоваться не будут.
В этой связи возникает вопрос о восстановлении налога, принятого к вычету при приобретении утраченного имущества.
Закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей и т.п. к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Следовательно, формально у организации-поклажедателя отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким товарно-материальным ценностям.
При этом ранее официальные органы придерживались позиции, которая состоит в том, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, которые в дальнейшем утилизируются (списываются), подлежат восстановлению, так как выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (смотрите, например, письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 24.04.2008 N 03-07-11/161, ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@).
Восстановленные суммы НДС представители финансового органа предлагают учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Как разъясняется в письме Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке.
В то же время судебные органы в своих многочисленных решениях также указывают на закрытый перечень, содержащийся в п. 3 ст. 170 НК РФ, который не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, списания брака, списания в случае порчи товара и т.п. (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, от 17.04.2009 N А55-11139/2008, от 25.04.2008 N А57-10434/06, ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14, от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10, от 07.03.2008 N КА-А41/1528-08, от 16.01.2008 N КА-А41/14082-07, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2011 N Ф08-7089/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010 N А27-1420/2010, ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2, ФАС Центрального округа от 22.05.2008 N А48-3539/07-14).
В свою очередь, судьи ВАС РФ (решение ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11) рассматривали вопрос о правомерности позиции финансового ведомства, изложенной в п. 4 письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, о необходимости восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, в случае возврата товаров продавцу, который не используется последним для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. Суд указал, что списание товаров с истекшими сроками годности к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Таким образом, оспариваемый п. 4 письма Минфина России был признан судом не соответствующим НК РФ, так как содержит положение, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по восстановлению в бюджет ранее принятых к вычету сумм НДС, не предусмотренную НК РФ.
С учетом обширной арбитражной практики, складывающейся в пользу налогоплательщика, в последнее время позиция уполномоченных органов начала меняться.
Так, в письме Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-11/34617 указано, что, если уничтожение недоброкачественной продукции связано с необходимостью обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции, суммы НДС, ранее принятые к вычету по уничтоженной продукции, восстанавливать не следует.
В письмах ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ также сообщено, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, аварии восстановлению не подлежат, так как эти случаи п. 3 ст. 170 НК РФ не поименованы. Приходя к данному выводу, налоговое ведомство ссылается на решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, в котором говорилось о недостаче товара, обнаруженной в процессе инвентаризации имущества (не о пожаре).
В письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено в нижестоящие налоговые органы для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097@) отмечается, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
Следовательно, учитывая приведенную выше позицию судов, в том числе и ВАС РФ, а также изменившуюся позицию контролирующих органов, считаем, что в рассматриваемой ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарно-материальным ценностям, утраченным хранителем, восстанавливать не требуется (смотрите также материал: Энциклопедия решений. Восстановление вычетов НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества).
При этом, поскольку в анализируемой ситуации операции по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не осуществляются, считаем, что оснований для применения положений пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не имеется.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Разное
Организация заключила с физическим лицом (не зарегистрировано в качестве ИП) гражданско-правовой договор на выполнение определенного вида работ, но физическое лицо не выполнило работы, соответственно, никаких выплат организация не производила.
Однако физическое лицо не было согласно и подало в суд на организацию. Организация проиграла суд и по решению суда обязана перечислить физическому лицу:
- вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по решению суда за произведённые работы, - 50 000 руб.;
- возмещение по оплате госпошлины - 1 000 руб.;
- возмещение по оплате юридических услуг - 5 000 руб.;
- проценты за пользование денежными средствами - 1200 руб.
Сумма НДФЛ никак не выделена в судебном решении. Других выплат в отношении указанного лица не предполагается.
Обязана ли организация удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также исчислить страховые взносы на обязательное социальное страхование? Если да, то с какой суммы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по решению суда за произведённые работы, облагается НДФЛ в общем порядке. Суммы выплаченных процентов за пользование чужими денежными средствами также являются доходом физического лица, подлежащим налогообложению в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
2. Суммы возмещения судебных расходов (юридических услуг), понесенных физическим лицом, а также госпошлина налогом не облагаются.
3. Если при вынесении решения суд не произвел разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, работодатель обязан выплатить физическому лицу именно ту сумму, которая указана в решении суда, без удержания НДФЛ.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. В случае, если никаких выплат, кроме рассматриваемых, в пользу физического лица работодатель не производит, удержание суммы НДФЛ оказывается невозможным. В такой ситуации работодатель, как налоговый агент, обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором были произведены выплаты по решению суда, письменно сообщить физическому лицу и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ.
5. На сумму задолженности по гражданско-правовому договору, выплачиваемую на основании судебного решения, подлежат начислению страховые взносы.
Обоснование вывода:
В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Уплата НДФЛ в отношении вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу за произведённые работы по решению суда
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В соответствии со ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от источников в Российской Федерации, являются объектом обложения НДФЛ. При этом учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Полученное физическим лицом вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) признается объектом обложения НДФЛ и облагается по общей ставке (ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация (ИП), от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренныхст. 226 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога. Минфин России указывает, что поскольку исчисление и уплата налога с доходов по гражданско-правовым договорам возмездного оказания услуг, получаемых физическими лицами от организации, не осуществляются в соответствии с вышеуказанными статьями НК РФ, организация - источник выплаты дохода, на основании ст. 226 НК РФ, признается налоговым агентом и обязана исчислять налог, удерживать его из доходов, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджет в установленном порядке (письмо ФНС России от 12.01.2015 N БС-3-11/1, письмо Минфина России от 08.05.2014 N 03-04-05/21991). При этом Минфин России указывает, что особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда НК РФ не установлено (смотрите также письмо Минфина России от 20.09.2013 N 03-04-06/39111).
Статья 217 НК РФ не предусматривает освобождения от обложения НДФЛ сумм, выплаченных физическим лицам на основании судебных актов. Соответственно, вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу, за произведённые работы по решению суда облагается НДФЛ в общем порядке.
Уплата НДФЛ с доходов физического лица в виде выплаченных по решению суда процентов за пользование чужими денежными средствами
В письмах от 17.06.2013 N 03-04-05/22542, от 24.05.2013 N 03-04-06/18724, от 17.06.2013 N 03-04-05/22542, от 24.05.2013 N 03-04-06/18724, от 05.03.2013 N 03-04-05/4-171, от 15.03.2012 N 03-04-06/3-62, от 20.12.2011 N 03-04-06/3-351, от 20.06.2011 N 03-04-06/8-145 и др. Минфин России указывает, что суммы выплаченных процентов за пользование чужими денежными средствами являются доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению в установленном главой 23 НК РФ порядке.
Уплата НДФЛ с доходов физического лица по возмещению судебных расходов (в том числе госпошлины)
Согласно ч. 1 ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. В соответствии с ч. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 96 ГПК РФ. Федеральным законом от 23.11.2015 N 320-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 217 НК РФ дополнена п. 61, согласно которому доходы в виде возмещённых налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесённых налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, не подлежат налогообложению.
Обязанности налогового агента
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п.п. 4, 9 ст. 226 НК РФ).
Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, работодатель обязан выплатить физическому лицу именно ту сумму, которая указана в решении суда*(1), без удержания НДФЛ. Указанная позиция изложена в письме ФНС России от 12.01.2015 N БС-3-11/1 (смотрите также письма Минфина РФ от 08.05.2014 N 03-04-05/21991, от 24.05.2013 N 03-04-06/18724, письмо ФНС России от 28.10.2011 N ЕД-4-3/17996, постановления ФАС Московского округа от 26.07.2012 N Ф05-6466/12, ФАС Уральского округа от 16.04.2012 N Ф09-1291/12 (определением ВАС РФ от 27.07.2012 N ВАС-6709/12 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 N Ф04-4370/11 (определением ВАС РФ от 10.02.2012 N ВАС-499/12 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
Так, в постановлении ФАС Московского округа от 26.07.2012 N А40-67788/11-140-297 говорится о том, что самостоятельное удержание НДФЛ с суммы возмещения, причитающейся истцу, приведёт к тому, что постановление суда будет исполнено не в полном объеме (на сумму удержанного НДФЛ), что может повлечь негативные последствия для ответчика.
В письме от 07.04.2014 N 03-04-06/15507 Минфин разъясняет, что организация имеет возможность обратить внимание суда на необходимость учета требований налогового законодательства при определении подлежащих уплате сумм. Если суд не производит разделения сумм, подлежащих уплате физическому лицу и удержанию с него, налоговый агент должен удержать налог при осуществлении иных выплат налогоплательщику. В случае отсутствия таких выплат до окончания налогового периода налоговый агент обязан сообщить в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме*(2). Указанный порядок уплаты налога применяется независимо от того, как осуществляется перечисление организацией денежных средств: на счета Службы судебных приставов либо непосредственно на счета физических лиц.
Взносы на обязательное социальное страхование
Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
В данной ситуации на дату перечисления денежных средств по решению суда физическому лицу оно уже не состоит в гражданско-правовых отношениях с организацией. Однако выплата ему произведена за период, когда такие отношения имели место. Следовательно, такая выплата подлежит обложению страховыми взносами.
При этом следует учитывать, что вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам - исполнителям (подрядчикам) по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), постановление АС Московского округа от 27.11.2014 N Ф05-13573/14). На выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, которые признаются объектом обложения, начисляются только страховые взносы, подлежащие уплате в ПФР и в ФФОМС.
Если гражданско-правовым договором на выполнение физическим лицом работ (оказание услуг) не предусмотрена обязанность заказчика об уплате страховых взносов, то при выплате вознаграждения в пользу физического лица объекта для начисления страховых взносов от НС и ПЗ не возникает. Это следует из ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). В противном случае на выплату по договору должны быть начислены и эти взносы.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
Ответ прошел контроль качества
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 249-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" плата в систему "Платон" принимается в расходы лишь в размере, превышающем авансовые платежи по транспортному налогу по большегрузным транспортным средствам. При этом авансы по транспортному налогу по большегрузным транспортным средствам больше платить не надо.
Авансовые платежи по транспортному налогу по большегрузным транспортным средствам за I и II кварталы 2016 года были рассчитаны организацией и поквартально учтены в расходах по налогу на прибыль. Платежи в систему "Платон" за 1 полугодие 2016 года тоже учтены целиком в расходах.
Нужно ли расчет суммы платежей в систему "Платон" и сравнение их с суммой авансовых платежей по транспортному налогу вести нарастающим итогом с начала года?
Нужно ли сторнировать начисленный расход по платежам по системе "Платон", если за I квартал 2016 года платежи в систему "Платон" превышали размер транспортного налога по конкретному автомобилю, а нарастающим итогом за 1 полугодие 2016 года стали меньше транспортного налога (например, в случае, если транспортный налог за I квартал 2016 года составил 6000 руб., а платежи по системе "Платон" составили 8000 руб.; в II квартале 2016 года размер транспортного налога составил 6000 руб., а платежи в систему "Платон" составили 3000 руб.)?
Каким образом отражать в расходах по налогу на прибыль исчисленные ежеквартальные авансовые платежи транспортного налога по большегрузным транспортным средствам (12 тонн) за I, II, III, IV кварталы 2016 года? Эти авансовые платежи включаются в расходы ежеквартально или только по итогам года?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Авансовые платежи по транспортному налогу, исчисленные отдельно в отношении каждого большегрузного транспортного средства, не уплачиваются в полном объеме, независимо от размера платы в счет возмещения вреда, причиняемого такими транспортными средствами автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, произведенного в течение отчетного периода.
При этом по итогам отчетных периодов при определении облагаемой налогом на прибыль базы в составе расходов учитываются сумма исчисленных по рассматриваемым транспортным средствам авансовых платежей по транспортному налогу и сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого большегрузными транспортными средствами, превышающая сумму исчисленных авансовых платежей по транспортному налогу по этим транспортным средствам.
Обоснование вывода:
В соответствии с частью 1 ст. 31.1 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 257-ФЗ) движение транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения допускается при условии внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами.
Согласно части 6 ст. 31.1 Закона N 257-ФЗ плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, уплачивается собственниками (владельцами) транспортных средств, а в отношении транспортных средств, принадлежащих иностранным перевозчикам, - водителями, если такая плата не внесена собственниками соответствующих транспортных средств, и зачисляется в федеральный бюджет.
Размер платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, а также порядок ее взимания устанавливаются Правительством РФ (часть 8 ст. 31.1Закона N 257-ФЗ).
Система взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, носит название "Платон" (сокращение от "плата за тонну").
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, носит открытый характер (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Суммы начисленного транспортного налога и авансовых платежей по транспортному налогу учитываются в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/2/221).
Расходы в виде платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 27.11.2015 N 19-02-05/7/69769, от 06.10.2015 N 03-11-11/57133).
Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ (далее - Закон N 249-ФЗ) в часть вторую НК РФ был внесен ряд положений, предусматривающих особенности исчисления налога на прибыль организаций и транспортного налога в связи с внесением владельцами транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы (далее - большегрузные транспортные средства), суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого такими транспортными средствами автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (далее - Плата).
Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016, и действуют до 31.12.2018 включительно (части 2, 4 ст. 2 Закона N 249-ФЗ).
В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.
Согласно абзацу двенадцатому п. 2 ст. 362 НК РФ по истечении налогового периода сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого большегрузного транспортного средства, уменьшается на сумму Платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.
В случае, если при применении указанного налогового вычета сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма этого налога принимается равной нулю (абзац тринадцатый того же пункта).
При этом согласно п. 48.21 ст. 270 НК РФ расходы в виде суммы Платы в размере, на который в соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении большегрузных транспортных средств, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Определение суммы Платы, не учитываемой при определении налоговой базы по итогам отчетных периодов, производится исходя из суммы авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленной налогоплательщиком в соответствии с главой 28 НК РФ в отношении большегрузных транспортных средств.
Таким образом, по итогам налогового периода в составе расходов в целях налогообложения прибыли учитываются транспортный налог и сумма Платы, превышающая сумму транспортного налога.
Согласно п. 2.1 ст. 362 НК РФ сумма авансовых платежей по транспортному налогу рассчитывается налогоплательщиками-организациями по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки*(1).
Абзацем вторым п. 2 ст. 363 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, исчисленные авансовые платежи по налогу не уплачивают.
Таким образом, из буквального прочтения названной нормы следует, что в течение отчетного периода авансовые платежи по транспортному налогу в отношении большегрузных транспортных средств исчисляются, но не уплачиваются независимо от размера Платы.
То есть, если за какой-либо отчетный период размер Платы в отношении определенного транспортного средства будет меньше суммы авансового платежа по транспортному налогу, то в любом случае авансовый платеж по такому транспортному средству не уплачивается.
И принимая во внимание положения п. 48.21 ст. 270 НК РФ, которыми предусмотрено, что сумма Платы, не учитываемая при определении облагаемой налогом на прибыль базы определяется исходя из суммы авансовых платежей по транспортному налогу, расходы в виде суммы Платы в размере авансового платежа при определении облагаемой налогом на прибыль базы не учитываются.
Логично предположить, что сумма Платы, превышающая сумму авансового платежа, исчисленного в отношении большегрузных транспортных средств, учитывается при определении облагаемой налогом на прибыль базы за отчетный период.
Рассмотрим на примере, приведенном в вопросе.
Авансовый платеж по транспортному налогу в отношении большегрузного транспортного средства за I квартал начислен в размере 6 тыс. руб., произведена Плата в сумме 8 тыс. руб.
Исходя из вышесказанного авансовый платеж по транспортному налогу не уплачивается. При этом в целях налогообложения учитываются расходы в сумме 8 тыс. руб., в том числе 6 тыс. руб. - авансовый платеж, исчисленный по транспортному налогу, и 2 тыс. руб. - сумма превышения Платы над исчисленной суммой авансового платежа по транспортному налогу.
В II квартале авансовый платеж по транспортному налогу в отношении большегрузного транспортного средства начислен в размере 6 тыс. руб., произведена Плата в сумме 3 тыс. руб.
Авансовый платеж по транспортному налогу также не уплачивается. При этом в целях налогообложения в расходах учитывается только исчисленный авансовый платеж в сумме 6 тыс. руб. Это обусловлено тем, что сумма произведенной Платы за II квартал составила 3 тыс. руб. и не превысила сумму авансового платежа.
При этом, по нашему мнению, сумму Платы в размере 2 тыс. руб., учтенную в составе расходов в I квартале, сторнировать не нужно, так как нормами НК РФ это не предусмотрено.
К тому же по итогам налогового периода указанная разница учтется при определении суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет (п. 2 ст. 362 НК РФ).
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговые преференции по транспортному налогу (льготы, необлагаемые транспортные средства и пр.);
- Энциклопедия решений. Порядок исчисления транспортного налога и авансовых платежей;
- Энциклопедия решений. Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему налогоплательщиками-организациями.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: