Мониторинг законодательства РФ за период с 10 по 16 июня 2024 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Отдельные субъекты МСП, реализующие книжную продукцию, сохранят статус социального предприятия до конца 2027 года
Речь идет о субъектах малого и среднего предпринимательства, осуществляющих деятельность по реализации книжной продукции для детей и юношества, учебной, просветительской и справочной литературы.
Подписанным законом для таких предпринимателей статус социальных предприятий продлевается до 31 декабря 2027 года включительно.
С 1 июля по 31 декабря 2024 г. включительно планируется установить запрет на вывоз из РФ риса и рисовой крупы
Речь идет о товарах, классифицируемых кодами ТН ВЭД ЕАЭС 1006 и 1103 19 500 0 соответственно.
Определены случаи, на которые временный запрет распространяться не будет.
Правительством планируется уточнить алгоритм определения минимальной цены на жидкости для электронных систем доставки никотина (ЭСДН)
Проектом в отношении жидкостей для ЭСДН в порционной упаковке и жидкостей, помещенных изготовителем в ЭСДН промышленным способом (устройство одноразового использования), вводятся пороговые значения объема для целей определения их минимальной цены.
Кроме того, предусматривается корректировка значений повышающих коэффициентов, применяемых при определении минимальных цен на жидкости для ЭСДН.
Согласно пояснению разработчиков проекта данные положения направлены на недопущение продажи жидкостей для ЭСДН в порционной упаковке (картридже (капсуле)) с объемом менее 1 миллилитра и жидкостей для ЭСДН в устройстве одноразового использования с объемом менее 4 миллилитров по заниженным ценам, в том числе без уплаты акциза и НДС.
Предполагается, что постановление будет действовать с 1 сентября 2024 года и до 18 апреля 2030 года.
Утверждена форма уведомления об исключении организации из перечня лиц, к которым применяются санкционные ограничения, в связи с истечением срока включения в указанный перечень
Новым приложением дополнен Приказ Минфина России от 18.11.2022 N 173н.
Кроме того, в новой редакции изложены форма заявления о включении в перечень лиц, к которым применяются, могут быть применены или на которых распространяются ограничительные меры, а также форма выписки из указанного перечня (приложения N 1 и N 10 к приказу 173н).
Налоговым органам по Оренбургской области даны поручения в связи с предоставленной экономическим субъектам, пострадавшим от паводков, отсрочки по уплате налога на имущество
Постановлением Правительства РФ от 30.05.2024 N 722 предусмотрено продление на 12 месяцев сроков уплаты ряда налогов и страховых взносов, которые наступают с 1 апреля 2024 г.
Поручения касаются, в частности, внесения изменений в НСИ АИС "Налог-3", а также информирования налогоплательщиков о предоставленных мерах поддержки.
<Письмо> ФНС России от 06.06.2024 N ЕА-4-3/6295@
"О налоге на добавленную стоимость"
Даны разъяснения о применении НДС при реализации транспортных средств, приобретенных у физлиц
Разъяснения подготовлены в связи с принятием Федерального закона от 19.12.2023 N 612-ФЗ, уточнившего порядок определения налоговой базы по НДС в отношении указанных операций.
В письме сообщается, в частности, что нормы пункта 5.1 статьи 154 НК РФ применяются только при условии, если собственником ТС является физлицо, не являющееся налогоплательщиком НДС, и ТС зарегистрировано на это физлицо. Если ТС не зарегистрировано на физлицо - собственника ТС, то начиная с 01.04.2024 налоговую базу по НДС следует определять в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 154 НК РФ, независимо от даты приобретения такого транспортного средства у физлица.
Даны разъяснения по вопросу о налогообложении налогом на имущество организаций вспомогательных помещений, относящихся к общему имуществу собственников помещений в нежилом здании
В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 259.3 Гражданского кодекса пригодное для самостоятельного использования общее имущество может быть передано во владение или пользование третьим лицам. Недвижимые вещи, относящиеся к общему имуществу, не подлежат передаче в собственность третьим лицам, за исключением случаев, если соответствующее решение принято собственниками недвижимых вещей единогласно и при условии, что эта передача не противоречит закону.
По мнению Минфина, вспомогательные помещения, относящиеся к общему имуществу собственников помещений в нежилом здании (сооружении), подлежат налогообложению налогом на имущество организаций, если являются объектом налогообложения, согласно статье 374 НК РФ, в частности, в указанных выше случаях, предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 259.3 ГК РФ.
С 13 июня 2024 года официальные курсы доллара США и евро к рублю устанавливаются на основе данных отчетности кредитных организаций по результатам заключенных межбанковских конверсионных операций на внебиржевом валютном рынке
Курсы устанавливаются на основе указанных данных по состоянию на 15:30 по московскому времени в текущий рабочий день.
Отмечено, что резервные подходы к расчету официальных курсов валют на случай отсутствия валютных торгов на Московской бирже предусмотрены Указанием Банка России от 3 октября 2022 года N 6290-У.
<Информация> Банка России от 13.06.2024 "Банк России приостанавливает торги гонконгским долларом и изменяет время начала торговой сессии на Мосбирже"
Банк России с 13 июня 2024 года приостанавливает торги гонконгским долларом
Кроме этого, изменено время начала торговых сессий на валютном рынке и рынке драгметаллов, а также на срочном рынке Московской Биржи с расчетами в валютах, отличных от доллара США, евро и гонконгского доллара.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
10.06.2024 Доход ИП в виде полученного в дар имущества (от близкого родственника) подлежит включению в налоговую базу по УСН, если данное имущество используется в предпринимательской деятельности
Налоговый орган полагает, что предприниматель должен был включить доход в виде подаренного близким родственником имущества в налоговую базу по УСН.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной.
Установлено, что налогоплательщик имел статус ИП и применял режим УСН с объектом налогообложения "доходы". Основным видом деятельности заявлено управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.
Между налогоплательщиком и его родственником были заключены договоры дарения, согласно которым переданы в дар доли в праве собственности на нежилые помещения.
Суд подчеркнул, что поскольку налогоплательщик и его родственник в проверяемый период являлись ИП, а предметом дарения были нежилые объекты, используемые в предпринимательской деятельности, доход в результате получения указанного имущества налогоплательщиком подлежит налогообложению по УСН.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 апреля 2024 г. N Ф06-2258/24 по делу N А12-12653/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.06.2024 Предприниматель обязан включить доход в налоговую базу по УСН, если проданные объекты недвижимости не предназначены для использования в целях, не связанных с предпринимательскими
Налоговый орган полагает, что предприниматель обязан был включить доход от продажи объектов в налоговую базу по УСН.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной.
Установлено, что налогоплательщиком были реализованы нежилое помещение и земельный участок. Здание налогоплательщик сдавал в аренду, имел статус ИП и применял режим УСН "доходы".
Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, суд подчеркнул, что объекты по своему характеру и потребительским свойствам не были предназначены для использования в личных, семейных и иных не связанных с предпринимательскими целях.
Доводы налогоплательщика о том, что он продал объекты как физическое лицо, а не как ИП, отклонены.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17 апреля 2024 г. N Ф06-1570/24 по делу N А57-17476/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
11.06.2024 Отражение налогоплательщиком в бухгалтерском учете кредиторской задолженности перед ликвидированными юридическими лицами без учета договора цессии в отношении этой задолженности свидетельствует о занижении внереализационного дохода
Налоговый орган начислил налогоплательщику налог на прибыль в связи с занижением внереализационного дохода.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа.
Налогоплательщик неправомерно не учел в составе налоговой базы внереализационный доход в виде невостребованной кредиторской задолженности перед контрагентами, прекратившими деятельность в качестве юридических лиц. Согласно регистрам налогоплательщик в бухгалтерском учете отражал задолженность именно перед контрагентами (юридическими лицами), а не перед взаимозависимым физическим лицом (по договору цессии). Суд отклонил доводы налогоплательщика об имеющихся договорах цессии в отношении кредиторской задолженности.
Таким образом, отражение налогоплательщиком в бухгалтерском учете кредиторской задолженности по контрагентам, прекратившим деятельность, без учета договора цессии свидетельствует о занижении налога на прибыль.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 марта 2024 г. N Ф08-1472/24 по делу N А63-13803/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.06.2024 Восстановительные работы, проведенные в целях изменения параметров объекта капитального строительства, для целей налогообложения относятся к реконструкции
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком необосновано учтены в составе расходов по налогу на прибыль работы капитального характера по реконструкции, модернизации и оборудованию основного средства (здания).
Суд, изучив материалы дела, согласился с позицией налогового органа.
Если восстановительные работы были проведены в целях изменения параметров объекта капитального строительства, то такие работы по восстановлению частей здания (отдельных его конструкций) относятся к реконструкции и не могут быть квалифицированы в качестве "ремонтных работ" в целях налогообложения.
В частности, устройство в наружных стенах дверных проемов и окон совершенно не коррелирует с утверждениями налогоплательщика о восстановлении функциональных свойств изношенного имущества.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27 марта 2024 г. N Ф05-4066/24 по делу N А40-5636/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.06.2024 ВС допустил субсидиарное взыскание с СРО неотработанного подрядчиком аванса
Из-за нарушения подрядчиком срока работ госзаказчик отказался от контракта и взыскал неотработанный аванс. В связи с банкротством подрядчика истец потребовал эти деньги от СРО.
Но суды взыскали лишь неустойку. Неотработанный аванс - это неосновательное обогащение, которое не считается договорным обязательством.
У Верховного Суда РФ было иное мнение. Дело направлено на пересмотр.
Нормы ГК не устанавливают такое последствие прекращения договора подряда, как возврат неотработанного аванса, однако право заказчика на возврат вытекает из недопустимости нарушения эквивалентности встречных предоставлений при прекращении договора. Возврат неотработанного аванса - это следствие неисполнения подрядчиком обязательств по договору.
Требование истца преследовало законную цель - вернуть бюджетные средства. Нарушение госконтракта причинило ему реальный ущерб.
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 24 мая 2024 г. № 305-ЭС23-27922 по делу N А40-293899/2022 Суд отменил принятые ранее судебные акты и передал дело о взыскании неосновательного обогащения на новое рассмотрение, поскольку суды не оценили доводы министерства о том, что, не исполнив обязательства по договору строительного подряда и не возвратив неотработанный аванс, ООО причинило министерству реальный ущерб в виде потери бюджетных средств
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.06.2024 Налогоплательщик не вправе учесть убытки, полученные при уступке права требования задолженности своих контрагентов новым кредиторам, если эта уступка не имела разумной деловой цели
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно включил в состав внереализационных расходов убытки, полученные при уступке права требования задолженности своих контрагентов новым кредиторам.
Суд, изучив материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной.
Уступка права требования задолженности не имела разумной деловой цели и экономической обоснованности.
Денежные средства по уступленным правам требования были перечислены цессионариям (являющимся "фирмами-однодневками") в течение нескольких дней. Сама оплата уступки производилась не за счет собственных денежных средств новых кредиторов, а за счет денежных средств должников, хотя должники обладали необходимыми суммами для уплаты задолженности до уступки права требования.
Налогоплательщик уступал права требования, не обратившись к судебным приставам с заявлением о возбуждении исполнительного производства. В последующем цессионарии выводили денежные средства, осуществляя выплаты физическим лицам.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22 марта 2024 г. N Ф05-350/23 по делу N А40-111087/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
14.06.2024 Организация обязана уплачивать налог на имущество в отношении активов, которые признаются основными средствами и подлежат отражению в ее бухгалтерском учете, в т. ч. в отношении имущества, принадлежащего ей на праве собственности (считающегося таковым в связи с недействительностью сделок по отчуждению этого имущества третьим лицам)
По мнению налогового органа, налогоплательщик обязан уплатить налог на имущество в отношении спорных объектов, так как сделки по продаже объектов третьему лицу признаны недействительными. Само по себе подписание актов приема-передачи с покупателем доказательством отчуждения имущества не является, поскольку его реальное выбытие не проверялось; не установлено, кто фактически нес затраты на содержание спорного имущества.
Суд, исследовав обстоятельства дела, посчитал позицию налогового органа заслуживающей внимания и направил дело на новое рассмотрение.
Договоры купли-продажи не зарегистрированы в установленном законом порядке, признаны недействительными арбитражным судом. Налоговый орган дополнил, что в определении суда отсутствуют выводы о фактическом использовании третьим лицом спорных объектов недвижимости; реальность передачи имущества в адрес третьего лица не устанавливалась.
Налоговый орган также указал, что какие-либо меры по взысканию с третьего лица стоимости спорного имущества налогоплательщиком не принимались, в связи с чем операции по "купле-продаже" имущества носили безвозмездный характер. Поданное третьим лицом исковое заявление о признании права собственности подано с целью "легализации" перехода права собственности.
Суд округа предписал учесть данные аргументы инспекции при новом рассмотрении дела.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19 апреля 2024 г. N Ф05-5478/24 по делу N А40-146453/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
14.06.2024 Налоговый орган должен учесть уточненные декларации, представленные налогоплательщиком после завершения выездной проверки, но до вынесения решения по ее итогам
По мнению налогоплательщика, налоговый орган не определил его действительные налоговые обязательства, поскольку не учтен факт подачи уточненных налоговых деклараций, кроме того, произведено двойное начисление налогов на основании как первоначальных, так и уточненных налоговых деклараций.
Суд, исследовав обстоятельства дела, посчитал позицию налогоплательщика заслуживающей внимания и направил дело на новое рассмотрение.
После завершения выездной налоговой проверки, но до вынесения оспариваемого решения налогоплательщиком были представлены уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль.
Суд округа указал, что в судебном порядке подлежат оценке результаты проверки уточненных налоговых деклараций, также подлежат установлению действительные размеры налоговых доначислений. Помимо этого должна даваться правовая оценка доводу налогоплательщика о двойном начислении налогов одновременно как по первоначальной, так и по уточненной налоговой декларации.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27 апреля 2024 г. N Ф05-5459/24 по делу N А40-37914/2023
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
10.06.2024 Новые лимиты-2025 по УСН: таблица. Они связаны с НДС: можно говорить об отмене УСН как таковой и уходе бизнеса в тень, считает эксперт
С 2025 года для применения УСН будут новые лимиты дохода, численности и основных средств.
Смотрите в нашей таблице, как изменятся лимиты.
|
Показатель |
2024 |
2025 |
|
Лимит дохода за 9 месяцев прошлого года для перехода на УСН |
112,5 млн руб. (в 2024 году – 149,51 млн) |
337,5 млн руб.* |
|
Лимит дохода для применения УСН |
150 млн руб. (в 2024 году – 199,35 млн руб.) |
450 млн руб.* |
|
Лимит дохода для применения УСН с повышенными ставками |
200 млн руб. (в 2024 году – 265,8 млн) |
– |
|
Лимит численности для применения УСН |
100 человек |
130 человек |
|
Лимит численности для применения УСН с повышенными ставками |
130 человек |
– |
|
Лимит остаточной стоимости ОС |
150 млн руб. |
200 млн руб.* |
*Лимиты дохода (для перехода на УСН и применения этого режима) и лимит стоимости ОС будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор.
Напомним, сейчас индексируется только доход, лимит стоимости ОС не меняется из года в год.
Про новые лимиты и другие изменения по УСН с 2025 года мы рассказывали тут.
Специально для «Клерка» комментирует Наталья Будько, основатель бухгалтерской школы:
«С 2025 года правительство РФ планирует поднять лимиты доходов для тех, кто может использовать упрощенную систему налогообложения, то есть УСН. Это хорошие новости для малого бизнеса, потому что теперь больше компаний может перейти на эту систему, которая делает налоги проще и иногда даже помогает платить меньше.
Поднятие лимитов — это как расширение клуба, где могут вести бизнес те, кому на обычных условиях было бы сложнее. Это помогает маленьким компаниям расти и не тонуть в бумагах и сложных налогах.
Но выбирать УСН стоит внимательно, потому что для некоторых компаний может подходить другой вариант налогов. Особенно когда нужно много закупать для бизнеса.
Все это было бы хорошо, если бы не одно НО! Не стоит забывать о введении НДС при превышении лимитов по УСН. И как результат это по факту — отмена как таковой Упрощенной системы налогообложения.
По моему мнению, это разрешительные инициативы от государства связанные с НДС для УСН. Именно сейчас начнется уход белого бизнеса в тень! Именно сейчас начнут оформлять бизнес на всех родственников, соседей и друзей детства, потому что для любого малого бизнеса НДС очень сложный и неприятный налог…»
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.06.2024 В ФНС разъяснили, как «упрощенщику» вести новую КУДиР
Начиная с 2024 года, организации и ИП, работающие по УСН, обязаны использовать новую форму КУДиР.
Начиная с 2024 года, организации и предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения (УСН), обязаны использовать новую форму книги учета доходов и расходов (КУДиР). Об этом сообщили в Управлении Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия.
Книга учета доходов и расходов представляет собой журнал, в котором фиксируются полученные и израсходованные средства. Ее обязательно ведут индивидуальные предприниматели при любой системе налогообложения, за исключением специального режима для самозанятых и автоматизированной УСН, а также организации, работающие по упрощенке.
Для каждой системы налогообложения предусмотрена своя форма КУДиР. Для упрощенной системы налогообложения утвержден бланк книги (приложение № 2), а инструкция по заполнению содержится в приложении № 5 к приказу ФНС от 07.11.23 № ЕА-7-3/816@.
В соответствии с установленным порядком, КУДиР можно вести как вручную, так и с использованием компьютера. При ручном заполнении необходимо пронумеровать и прошнуровать листы книги. На последней странице следует указать общее количество страниц и заверить эту запись подписью налогоплательщика и его печатью (при наличии).
Если книга ведется в электронном формате, после завершения налогового периода она должна быть распечатана и оформлена так же, как и бумажная. Налоговики напоминают, что в КУДиР следует вносить только те доходы и расходы, которые учитываются при расчете налога по УСН. Каждая операция должна быть отражена отдельной строкой в хронологическом порядке и подтверждена соответствующими первичными документами.
В общем случае, при подаче декларации по УСН не требуется дополнительно предоставлять КУДиР. Однако, если налоговая инспекция запросит ее во время проверки, это следует сделать в установленный срок.
Источник: Российский налоговый портал
13.06.2024 В ФНС пояснили, как заплатить налог за другое лицо
В УФНС напомнили, как заполнить платежное поручение в таких случаях, чтобы заплатить налог не только за себя, но и за других лиц.
Налоги и взносы можно оплатить не только за себя, но и за других лиц. В УФНС напомнили, как правильно заполнить платежное поручение в таких случаях.
При заполнении платежки для перечисления единого налогового платежа (ЕНП) за третье лицо нужно учитывать следующие особенности:
В поле «ИНН плательщика» указывается ИНН лица, чья налоговая обязанность исполняется.
В поле «КПП плательщика» ставится «0» (если налоги платятся за физическое лицо или ИП) или КПП организации, чья обязанность исполняется.
В поле «Плательщик» указывается информация о лице, составившем платежное поручение: наименование организации или ФИО плательщика (отчество при наличии).
В поле «Назначение платежа» указываются ИНН и КПП лица, перечисляющего платеж в бюджет (ИП указывает только ИНН), наименование лица, чья обязанность исполняется, а также назначение платежа («Единый налоговый платеж»).
Важно помнить, что если плательщик внес деньги на единый налоговый счет (ЕНС) другого лица, он не имеет права требовать возврата этой суммы из бюджета. Однако владелец счета, на который поступил платеж, может подать заявление о возврате, но только при условии, что на его ЕНС образовалось положительное сальдо.
Источник: Российский налоговый портал
13.06.2024 Организациям можно списывать на расходы стоимость возвращенного брака
При расчете налога на прибыль организация может учитывать стоимость возвращенной бракованной продукции.
При расчете налога на прибыль организация вправе учитывать стоимость возвращенной бракованной продукции и связанные с этим расходы. Об этом напоминает Минфин в письме от 11.03.24 № 03-03-06/1/21252.
Чиновники ссылаются на статью 264 НК РФ, где представлен открытый перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Согласно подпункту 47 пункта 1 данной статьи, в составе прочих расходов можно учитывать потери от брака.
Таким образом, в Минфине считают, что стоимость возвращенной бракованной продукции, а также обоснованные затраты, связанные с ее возвратом, можно включить в расходы производителя этих товаров.
При этом расходы должны быть документально подтверждены. Налоговый кодекс не устанавливает конкретного перечня документов для подтверждения таких затрат. Минфин полагает, что это могут быть любые первичные учетные документы. Напомним, что формы «первички» должны быть закреплены в учетной политике.
Источник: Российский налоговый портал
13.06.2024 Застройщики собирают расходы на ОС на счете 08
Затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, в бухучете отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Об этом сообщает Минфин в письме от 01.03.2024 № 07-01-09/18623.
Также Минфин в своем письме сообщает, что доходы коммерческих организаций в бухучете формируются по правилам ПБУ 9/99.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.06.2024 Начислять ли НДФЛ, если заказчик компенсирует исполнителю стоимость материалов
Нужно ли удерживать НДФЛ, если физлицо по договору монтирует в организации локальную компьютерную сеть, а исполнитель сам приобретает оборудование.
Физическое лицо по договору подряда монтирует в организации локальную компьютерную сеть. Исполнитель сам приобретает необходимое оборудование, а заказчик компенсирует ему эти расходы. Вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с суммы такой компенсации? Ответ содержится в письме Минфина от 11.03.24 № 03-04-05/21172.
Как известно, российская организация, от которой физическое лицо получает доход, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Сумма налога удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, в налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговый кодекс не освобождает от налогообложения суммы, выплаченные в качестве компенсации расходов исполнителя по договору ГПХ. Поэтому такие компенсации облагаются НДФЛ в общем порядке.
При этом Минфин напоминает, что физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам ГПХ, могут воспользоваться профессиональным налоговым вычетом. Согласно пункту 2 статьи 221 НК РФ, вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Чтобы получить вычет, физическое лицо должно подать декларацию по форме 3-НДФЛ и заявление на вычет. Это можно сделать через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.
Источник: Российский налоговый портал
16.06.2024 Информуслуги от белорусской компании обычно не облагаются НДС в России
Если белорусская компания оказывает услуги российской, то для целей НДС надо ориентироваться по приложение № 18 (протокол) к договору о ЕАЭС от 29.05.2014.
Услуги по предоставлению в электронном виде информации о прибытии и перегрузке контейнеров с платформы колеи 1 435 мм на платформу колеи 1 520 мм там не поименованы.
Поэтом местом реализации будет страна исполнителя – то есть Беларусь. А раз так, по этой сделке НДС в России платить не надо.
Такое разъяснения дает Минфин в письме от 15.04.2024 № 03-07-13/1/34711.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Учет затрат на приобретение неисключительных прав на установочные комплекты операционной системы Windows и программного обеспечения Microsoft Office
Организация приобрела неисключительные права на на установочные комплекты операционной системы Windows 10 Home Online и программного обеспечения Microsoft Office 2021 Professional Plus. Лицензия бессрочная. Указанные объекты приобретались как в 2023 году, так и в 2024 году. Стоимость операционной системы - десять тысяч рублей, программного обеспечения - пять тысяч рублей. В настоящее время в учетной политике для нематериальных активов (НМА) установлен лимит в 100 тыс. рублей.
Как расходы на приобретение учесть в бухгалтерском и налоговом учете? Какие проводки необходимо оформить?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С учетом мнения Минфина России расходы на приобретение неисключительных прав на установочные комплекты операционной системы Windows и программного обеспечения Microsoft Office в налоговом учете следует учитывать равномерно в течение срока, который организация может установить самостоятельно. Признание при исчислении налога на прибыль таких расходов единовременно сопряжено с налоговыми рисками.
В бухгалтерском учете до 2024 года приобретенные по лицензионному договору неисключительные права Windows и программного обеспечения Microsoft Office не признавались объектами НМА и подлежали учету на счете 97 с последующим равномерным списанием на счета учета затрат в течение срока, установленного самостоятельно. С 2024 года приобретенные по лицензионному договору неисключительные права Windows и программного обеспечения Microsoft Office должны приниматься к учету в качестве объектов НМА. Однако в связи с тем, что в рассматриваемом случае у организации установлен стоимостной лимит для признания объекта НМА в размере 100 тыс. рублей., а величина затрат на приобретение прав использования Windows и программного обеспечения Microsoft Office не превышает данный лимит, указанные затраты могут быть списаны единовременно:
Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и иные программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ).
Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, к которым относятся и программы для ЭВМ, принадлежат правообладателю (ст. 1226, п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233 ГК РФ). Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на программу для ЭВМ любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
Пунктом 3 ст. 1233 ГК РФ установлено, что договор, в котором прямо не указано, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации передается в полном объеме, считается лицензионным договором (за некоторым исключением).
По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Лицензия бывает простая (неисключительная) и исключительная. Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной) (пп. 1, 2 ст. 1236 ГК РФ).
Приобретая установочные комплекты операционной системы Windows и программного обеспечения Microsoft Office, организация получает лишь права использования результата интеллектуальной деятельности по лицензионному договору, а не исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.
Налоговый учет
Для целей налогообложения прибыли организации в силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
На основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ. Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
В силу п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Опираясь на указанные нормы, Минфин России делает вывод: расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение по лицензионному договору учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль равномерно в течение срока действия лицензионного договора вне зависимости от установленного таким договором графика платежей (письмо от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123430). Смотрите также письма Минфина России от 11.12.2023 N 03-03-06/1/119186, от 16.06.2023 N 03-03-06/1/55770, от 11.11.2022 N 03-03-06/2/109912.
Если в лицензионном договоре срок его действия (срок использования программы для ЭВМ) не определен, Минфин России предложил расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение:
- признавать равномерно с учетом срока, установленного в п. 4 ст. 1235 ГК РФ (письма от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039). На основании п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом не предусмотрено иное. В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается. Такой вариант учета поддержали судьи в постановлении АС Поволжского округа от 28.07.2016 N Ф06-11039/2016 по делу N А72-6344/2015;
- распределять с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (письма от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 15.02.2021 N 07-01-09/10106). Этот подход можно также использовать в том случае, если лицензионный договор является бессрочным.
В то же время существует судебная практика, содержащая выводы о том, что единовременное списание расходов на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных является вполне обоснованным. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2012 судьи установили, что нормы главы 25 НК РФ не предписывают равномерного признания расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено право неисключительного пользования ими. В данном случае, по выводам судов, применяется общее правило, установленное в п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Из пп. 1 и 2 ст. 318 НК РФ следует, что прочие расходы входят в состав косвенных расходов, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Оценив представленные в материалы дела доказательства и установив, что приобретенные обществом неисключительные права на использование программного продукта не образуют нематериального актива и не могут быть признаны амортизируемым имуществом в соответствии с положениями п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ, суды пришли к выводу о правомерности единовременного включения обществом в состав прочих расходов затрат, связанных с приобретением спорного программного продукта. Смотрите также постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.09.2016 N Ф05-14008/16 по делу N А40-201795/2015, постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2016 N 16АП-4109/16, постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N А56-52065/2010, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 N Ф08-4624/11 по делу N А63-6159/2009-С4-20, постановление ФАС Московского округа от 01.09.2011 N Ф05-8188/11 по делу N А40-5385/2011).
Бухгалтерский учет до 2024 года
В соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", действующим до 2024 года, приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признавались, так как не отвечали критериям признания актива объектом НМА, перечисленным в п. 3 этого стандарта.
Соответственно, до 2024 года расходы на приобретение неисключительных прав на установочные комплекты операционной системы Windows и программного обеспечения Microsoft Office следовало отражать в бухгалтерском учете как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)).
Согласно абзацу первому п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (сублицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 012 "НМА, полученный в пользование на основании лицензионного договора"):
Дебет 012
- отражено получение права использования Windows (программного обеспечения Microsoft Office).
Из п. 18 ПБУ 10/99 и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение 34н), п. 39 ПБУ 14/2007, а также Инструкции по применению Плана счетов следует, что стоимость приобретаемых неисключительных прав подлежала отражению на счете 97 "Расходы будущих периодов":
- в составе расходов будущих периодов отражены затраты, связанные с приобретением права использования Windows (программного обеспечения Microsoft Office).
Пунктом 39 ПБУ 14/2007 определено, что платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
В рассматриваемой ситуации в договоре сроки использования программных продуктов не указаны, поэтому затраты на приобретение прав будут распределяться на протяжении самостоятельно установленных организацией сроков их использования.
Таким образом, в дальнейшем сумма, учтенная на счете 97, подлежит списанию на счета учета затрат (20, 26, 44 и т.д.) исходя из сроков использования, определенных организацией самостоятельно. При этом окончательный порядок списания таких расходов устанавливается организацией самостоятельно (п. 65 Положения 34н):
- списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.
Бухгалтерский учет с 2024 года
С 1 января 2024 года бухгалтерский учет нематериальных активов и капитальных вложений в такие активы ведется на основании ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".
Положениями ФСБУ 14/2022 предусмотрено, что объект признается НМА, если единовременно выполняются все условия, названные в п. 4 ФСБУ 14/2022.
Так, одним из условий признания объекта нематериальным активом является то, что данный актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право. В частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении возникли исключительные права, а также права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив (подп. "г" п. 4 ФСБУ 14/2022).
Таким образом, в соответствии с ФСБУ 14/2022 полученные по лицензионному договору права на использование программ для ЭВМ и баз данных являются объектами НМА (при обязательном соблюдении всех условий из п. 4 ФСБУ 14/2022). Аналогичный вывод следует из разъяснений Минфина, изложенных в информационном сообщении от 18.07.2022 N ИС-учет-40.
При признании в бухгалтерском учете объект нематериальных активов оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете (п. 13 ФСБУ 14/2022). В свою очередь, под капитальными вложениями в НМА понимаются затраты организации на приобретение, создание и улучшение объектов нематериальных активов (п. 5 ФСБУ 26/2020). К капитальным вложениям в НМА относятся, в частности, затраты на приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав на РИД и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов НМА (подп. "к" п. 5 ФСБУ 26/2020).
Таким образом, первоначальная стоимость НМА в виде неисключительных прав признается в сумме капитальных вложений, осуществленных до признания данного объекта НМА в бухгалтерском учете. Это означает, что первоначальную стоимость сформирует сумма вознаграждения по договору, выплаченная до подписания акта приема-передачи. Последующие после признания НМА затраты в стоимость актива не включаются.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты организации на приобретение объектов нематериальных активов (капитальные вложения) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов".
Дебет 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60 (76, ...)
- затраты на приобретение объекта НМА учтены в качестве капитальных вложений в объект НМА.
Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам НМА в бухгалтерском учете нет.
В то же время организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, характеризующихся признаками объектов НМА, но имеющих стоимость за единицу ниже установленного лимита. Указанный лимит устанавливается организацией с учетом существенности информации о таких активах (п. 7 ФСБУ 14/2022).
В этом случае затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
Как мы поняли, в рассматриваемом случае у организации установлен стоимостной лимит для признания объекта НМА в размере 100 тыс. рублей. Величина затрат на приобретение прав использования Windows и программного обеспечения Microsoft Office не превышает данный лимит, соответственно, указанные затраты могут быть списаны единовременно:
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов".
Обратите внимание, что организация обязана обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких "малоценных" НМА. Одним из способов реализации данного требования является ведение их учета на забалансовом счете:
Дебет 012
- "малоценные" НМА отражены на забалансовом счете.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
НДС
Указание суммы НДС при исполнении контракта по Закону N 44-ФЗ с неплательщиком НДС (УСН) в КС-2, КС-3, в счет на оплату, в УПД (статус "1" или "2")
По итогам открытого конкурса, проведенного в рамках Закона N 44-ФЗ, подрядчик заключил контракт на строительство объекта капитального строительства. В контракте указано "в том числе НДС", при этом подрядчик не является плательщиком НДС и находится на упрощенной системе налогообложения. Так как это контракт на строительство, то обоснование НМЦК осуществлялось проектном-сметным методом. Соответственно, в сметном расчете сумма указывается с НДС, и заказчик в проекте контракта в информации о цене контракта указал "в том числе НДС".
Как подрядчику оформлять приемо-сдаточные документы по формам КС-2, КС-3 и счет на оплату? Нужно ли в указанных приемо-сдаточных документах выделять сумму НДС? Если сумму НДС нужно выделять, то не будет ли это основанием для налоговых органов обязать подрядчика уплатить в бюджет сумму НДС, указанного в приемо-сдаточных документах? Если сумму НДС не указывать в приемо-сдаточных документах, то примет ли орган федерального казначейства оплату от заказчика подрядчику?
Вопрос задан со стороны подрядчика (УСН). Подрядчик заинтересован, чтобы контракт был заключен по цене, включающей НДС.
В электронной системе, формирующей документооборот между заказчиком и подрядчиком в рамках Закона N 44-ФЗ, также предусмотрено формирование УПД, как со статусом "1" (счет-фактура и передаточный акт), так и УПД со статусом "2" (только передаточный документ (акт)).
При указании в электронной системе, формирующей документооборот между заказчиком и подрядчиком в рамках Закона N 44-ФЗ, УПД со статусом "2" (только передаточный документ (акт)) и указание на ссылку "Без НДС" цена контракта (включающая НДС) не изменяется в сторону уменьшения.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Подрядчик может:
- в первичных-учетных документах (актах КС-2, справке КС-3), счетах на оплату не выделять сумму НДС, вне зависимости от того, что цена контракта включает в себя НДС;
- либо указать сумму НДС в актах КС-2, справке КС-3, счетах на оплату (при условии, что подрядчик не выставит счет-фактуру (УПД со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ)) в адрес заказчика с выделенной суммой НДС);
- отразить в акте КС-2 и справке КС-3 "Компенсация при УСН" в размере суммы НДС, предусмотренной контрактом (при условии, что подрядчик не выставит счет-фактуру (УПД со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ)) в адрес заказчика с выделенной суммой НДС).
Если подрядчик, применяющий УСН, выставит в адрес заказчика счет-фактуру (УПД со статусом "1") и выделит в ней сумму НДС, то только в этом случае, подрядчик обязан будет уплатить в бюджет выделенную в счете-фактуре сумму НДС (УПД со статусом "1").
2. Так как заказчик обязан оплатить выполненные работы по цене, предусмотренной контрактом, независимо от того, выделена ли в ней сумма НДС, и от применяемого контрагентом режима налогообложения, мы не видим явных препятствий, которые могут возникнуть со стороны органа федерального казначейства, в части перечисления оплаты в адрес подрядчика (при наличии оформленных актов КС-2, справок КС-3, счетов на оплату и т.д.), вне зависимости от того, что в контракте цена работ указана с НДС, а подрядчик применяет УСН. Официальных разъяснений и судебной практики в части наличия оснований у органа федерального казначейства для отказа подрядчику в оплате работ применительно к рассматриваемой ситуации нами не обнаружено.
Обоснование позиции:
В ответе на вопрос мы исходим из того, что контракт заключен по цене, включающей в себя НДС (в т.ч. НДС).
1. В отношении отражения НДС (либо его неотражения) в актах КС-2, КС-3, счетах на оплату, а также в отношении возможности выставления подрядчиком счетов-фактур (УПД со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ (акт))) с указанием в счете-фактуре "Без НДС" (но без изменения цены контракта) в адрес заказчика отметим следующие моменты.
С одной стороны, в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ (к рассматриваемой ситуации не относится).
На основании п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость.
Таким образом, организации, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составлять не должны.
Кроме того, сам по себе факт заключения контракта по цене с учетом НДС не свидетельствует о том, что контрагент, применяющий УСН, обязан уплатить НДС в бюджет, а также выставлять акты формы КС-2, КС-3 и счета-фактуры с выделением суммы НДС.
Следовательно, подрядчик на УСН не обязан в первичных учетных документах (актах КС-2, КС-3), счетах на оплату, выделять сумму НДС, вне зависимости от того, что цена контракта включает в себя НДС. При этом заказчик не вправе требовать, чтобы контрагент, применяющий УСН, выставил счет-фактуру, отказываться от подписания документов, подтверждающих принятие товаров, работ и услуг, удерживать НДС, требовать возврата налога или отказаться от исполнения контракта в одностороннем порядке. Если заказчик нарушает права контрагента, связанные с освобождением его от уплаты НДС, последний может рассчитывать на судебную защиту (смотрите, например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.08.2019 N Ф04-3316/2019). Смотрите также материалы:
- Вопрос: Надо ли отражать в документах сумму НДС при принятии работ по контракту с подрядчиком (44-ФЗ), применяющим УСН? Как произвести оплату выполненных работ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2022 г.)
- Вопрос: Обязан ли поставщик, применяющий УСН, при исполнении контракта выделять в первичных документах сумму НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)
- определение Верховного Суда РФ от 27.02.2023 N 301-ЭС22-29314 по делу N А29-15114/2021: Подрядчик, применяющий УСН, не должен указывать НДС ни в актах КС-2, ни в актах КС-3; направление для оплаты счета, акта по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 без выделения суммы НДС не являлось препятствием к оплате работ, выполнение которых заявителем не оспаривалось.
С другой стороны, в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п. 3 ст. 709 ГК РФ).
Порядок включения средств по уплате НДС в сметную документацию приведен в письме Госстроя РФ от 06.10.2003 N НЗ-6292/10.
В случае, если подрядчик работает на УСН, одной из статей расходов при формировании сметы для заказчика является компенсация НДС. Данная компенсация включается в общую стоимость затрат на выполнение работ (п. 3 ст. 709 ГК РФ), в связи с чем в учете она отражается в составе стоимости работ по договору и отдельному учету не подлежит.
Как отмечается в письме Госстроя РФ от 06.10.2003 N НЗ-6292/10, с переходом на упрощенную систему налогообложения организации продолжают уплачивать НДС поставщикам строительных материалов, изделий и конструкций, а также управлениям механизации за оказываемые услуги. При этом затраты организаций на указанные цели должны определяться по расчету в зависимости от структуры выполняемых работ. Согласно письму Госстроя РФ от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 организация, применяющая УСН, изначально должна включить в смету стоимость материалов без учета НДС, а уже затем методом предложенного Госстроем расчета вывести сумму НДС, которая и подлежит оплате заказчиком в соответствии с утвержденной сметой. При этом сумма НДС, выделенная подрядной организацией в смете затрат, является одной из расходных позиций.
Средства, необходимые для возмещения затрат подрядчиков по уплате ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг, включаются в сводный сметный расчет (письмо Минрегиона России от 08.10.2010 N 10463-08/ИП-05).
Таким образом, выделенная подрядчиком в смете сумма НДС является одной из составных частей (затрат), формирующих стоимость выполненных работ (цены договора), а не суммой НДС, исчисленной со стоимости выполненных подрядчиком работ в порядке, установленном п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ (смотрите также постановления Пятнадцатого ААС от 02.10.2014 N 15АП-16302/14, Тринадцатого ААС от 26.02.2016 N 13АП-31499/15).
Как правило, целью такой компенсации является защита интересов подрядчика от убытков, связанных с тем, что, применяя УСН, он не может предъявить НДС (оплаченный при приобретении материалов, работ, услуг, необходимых для выполнения заказа у организаций на ОСН) к вычету, так как не является плательщиком этого налога (п. 1 ст. 168 НК РФ, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Чтобы дополнительные затраты не ложились на плечи подрядчика, в смету может быть включена компенсация НДС, что не влечет за собой обязанности по выставлению подрядчиком счета-фактуры в адрес заказчика, так как, применяя УСН, он не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, компенсация НДС входит в общую стоимость работ по договору подряда (п. 3 ст. 709 ГК РФ).
Следовательно, подрядчик вправе указывать в закрывающих документах (КС-2, КС-3, счет) сумму НДС, которая является составной частью затрат на выполнение работ по капитальному строительству и направлена на компенсацию его расходов по уплате НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг.
Данное обстоятельство не является основанием для выставления организацией, применяющей УСН, счета-фактуры заказчику с НДС со стоимости выполненных работ.
В части налоговых рисков по уплате НДС в бюджет налогоплательщиком УСН подрядчику на УСН необходимо учитывать следующие моменты.
В силу подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (смотрите также письма Минфина России от 09.11.2016 N 03-11-11/65552, от 18.07.2013 N 03-07-11/28306, п. 4.1 постановления Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П). В подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ прямо указано, что: "при этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг)".
Следовательно, если подрядчик, применяющий УСН, выставит в адрес заказчика счет-фактуру (УПД со статусом "1") и выделит в ней сумму НДС, то только в этом случае подрядчик обязан будет уплатить в бюджет выделенную в счете-фактуре сумму НДС (УПД со статусом "1").
Кроме того, в п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 разъяснено, "что возникновение в указанном случае обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов. На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п. 5 ст. 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Смотрите также письмо Минфина России от 14.03.2023 N 24-06-06/21248; Энциклопедия решений. Учет НДС при определении цены контракта по Закону N 44-ФЗ.
Таким образом, подрядчик может:
- в первичных учетных документах (актах КС-2, справке КС-3), счетах на оплату не выделять сумму НДС, вне зависимости от того, что цена контракта включает в себя НДС;
- либо указать сумму НДС в актах КС-2, справке КС-3, счетах на оплату (при условии, что подрядчик не выставит счет-фактуру (УПД со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ)) в адрес заказчика с выделенной суммой НДС);
- отразить в акте КС-2 и справке КС-3 "Компенсация при УСН" в размере суммы НДС, предусмотренной контрактом. Смотрите также материал: Вопрос: Правомерны ли действия заказчика по Закону N 44-ФЗ по приемке выполненных работ, если он принимает и оплачивает акт формы КС-2, предоставленный подрядчиком с "компенсацией при УСНО"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.)).
Как мы поняли из вопроса, подрядчику выгодно заключение контракта по цене, включающей в себя НДС, в том числе в целях возмещения (компенсации) затрат подрядчика по уплате им НДС уже своим поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг.
Как мы полагаем, если контракт заключен по цене, включающей в себя НДС, то отражение подрядчиком в актах КС-2, КС-3, счетах на оплату суммы НДС, а также выделение заказчиком в платежных поручениях суммы НДС, но при условии, что подрядчик не выставит счет-фактуру (УПД со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ)) в адрес заказчика с выделенной суммой НДС, либо выставит счет-фактуру (или УПД со статусом "1" или "2"), но без указания суммы НДС или с указанием "Без НДС"):
- с одной стороны, позволит подрядчику компенсировать затраты на уплату НДС уже своим поставщикам (плательщикам НДС) товаров (работ, услуг), использованных при выполнении работ для заказчика;
- с другой стороны, освободит подрядчика от уплаты НДС в бюджет (повторим, при условии, что подрядчик не выставит счет-фактуру (или УПД) в адрес заказчика с выделенной суммой НДС, либо выставит счет-фактуру (или УПД со статусом "1" или "2") но без указания суммы НДС или с указанием "Без НДС").
При этом в налоговом законодательстве отсутствуют запреты на составление "нулевых" счетов-фактур с указанием "Без НДС" (решение УФАС по Республике Саха (Якутия) от 03.05.2018 N 06-364/18, решение УФАС по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 03.03.2017 N 03/ПА).
То есть подрядчик, помимо актов КС-2, КС-3, счетов на оплату (с выделенной в них суммой НДС), может оформить и передать заказчику счет-фактуру (УПД) (в том числе с целью формирования полного пакета документов (в том числе УПД), например, в электронной системе, формирующей документооборот между заказчиком и подрядчиком в рамках Закона N 44-ФЗ), но с указанием в счете-фактуре (УПД со статусом "1") "Без НДС".
Таким образом, так как в данном счете-фактуре (УПД со статусом "1") будет указано "Без НДС", т.е. НДС не будет указан отдельной суммой, то у подрядчика отсутствуют основания для уплаты НДС в бюджет в силу прямой нормы подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ ("сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг)"), вне зависимости от того, что, например, подрядчиком в актах КС-2, КС-3, счетах на оплату, будет выделана сумма НДС, а также независимо от выделения заказчиком в платежных поручениях суммы НДС.
Кроме того, указание (проставления) в УПД статуса "2" автоматически лишает такой документ статуса счета-фактуры. Соответственно, УПД со статусом "2" в качестве счета-фактуры не используется, поэтому такой документ в книге покупок и книге продаж регистрироваться не может. Смотрите также Энциклопедию решений. Универсальный передаточный документ в целях НДС.
Однако если в УПД со статусом "2" присутствует сумма НДС, можно предполагать, например, что поставщик (подрядчик) предъявил к уплате покупателю сумму НДС, а в статусе документа допущена ошибка.
Как указано в Приложении N 4 к письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, статус документа, указанный хозяйствующим субъектом в верхнем левом углу УПД, носит информационный характер. Фактический статус документа определяется наличием/отсутствием в нем всех обязательных показателей, установленных Законом N 402-ФЗ в отношении первичных учетных документов и (или) пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ в отношении счетов-фактур.
Поэтому полагаем, что для исключения рисков доплаты НДС (возникновения споров с налоговыми органами) в УПД со статусом "2" не должна быть отражена именно сумма НДС, в идеале должно быть указано "Без НДС" (без уменьшения цены контракта, включающей в себя НДС).
При этом, как указано в вопросе, при указании в электронной системе, формирующей документооборот между заказчиком и подрядчиком в рамках Закона N 44-ФЗ, УПД со статусом "2" (только передаточный документ (акт)) и указание на ссылку "Без НДС" цена контракта (включающая в себя НДС) не изменяется в сторону уменьшения.
2. В отношении обязанности заказчика оплатить работы подрядчика по цене контракта, включающей в себя НДС, даже когда подрядчик применяет УСН, отметим следующие моменты.
В соответствии с ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случаях, установленных Правительством РФ, указываются ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в документации о закупке. При заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных той же статьей и ст. 95 Закона N 44-ФЗ.
Следовательно, указание в тексте контракта на то, что цена контракта "включает НДС" или установлена "без учета НДС", а равно и указание на размер ставки НДС, по существу, лишь отражают порядок формирования этой цены, определяемый с учетом требований налогового законодательства, которые носят императивный характер и не могут быть отменены либо изменены соглашением сторон договора (контракта) (ст. 432 ГК РФ). Такое указание не является по своему существу условием контракта, а только указанием на одну из составляющих цены контракта, не влияя на размер этой цены и тем более на обязанность контрагента уплачивать НДС или его освобождение от данной обязанности.
Таким образом, заказчик обязан оплатить выполненные работы по цене, предусмотренной контрактом, независимо от того, выделена ли в ней сумма НДС, и от применяемого контрагентом режима налогообложения, и не вправе уменьшить размер оплаты на сумму НДС. Такого же мнения придерживаются контролирующие органы и суды, которые в своих разъяснениях указывают, что контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя закупок вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя. Сумма оплаты товаров (работ, услуг) по контракту должна быть оплачена победителю закупок в установленном контрактом размере, уменьшение цены контракта на сумму НДС не производится (смотрите, в частности, письма Минфина России от 07.05.2020 N 24-03-07/36958, от 20.11.2017 N 24-01-10/76771, от 16.11.2017 N 24-03-08/75962, от 21.09.2017 N 24-03-08/61212, от 26.08.2017 N 24-01-10/55970, от 05.09.2014 N 03-11-11/44793, Минэкономразвития России от 21.04.2017 N Д28и-1679, от 29.03.2017 N Д28и-1336). Данный правовой подход отражен и в судебной практике (смотрите, например, определения Верховного Суда РФ от 16.11.2018 N 308-ЭС18-18914 по делу N А53-29054/2017, от 12.03.2018 N 309-ЭС18-789 по делу N А60-58301/2016, от 07.02.2018 N 304-ЭС17-22103, постановления АС Северо-Кавказского округа от 07.07.2017 N Ф08-4621/17 и от 27.04.2017 N Ф08-2458/17, АС Московского округа от 28.04.2016 N Ф05-4344/16, Девятнадцатого ААС от 13.04.2016 N 19АП-571/16). При этом сумма НДС признается прибылью победителя закупки (смотрите, например, письмо ФАС России от 21 августа 2014 г. N АЦ/33651/14, постановление Семнадцатого ААС от 18.05.2020 N 17АП-1830/20 по делу N А60-60052/2019, постановление Двенадцатого ААС от 22.01.2019 N 12АП-15759/18).
Более подробно смотрите в материалах:
- Вопрос: Можно ли и нужно ли подписывать дополнительное соглашение к контракту по Закону N 44-ФЗ, если в тексте контракта цена указана с НДС, но при приемке выяснилось, что подрядчик находится на УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2022 г.)
- Вопрос: Обязан ли поставщик, применяющий УСН, при исполнении контракта выделять в первичных документах сумму НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)
- Вопрос: Вправе ли стороны контракта, заключенного в соответствии с Законом N 44-ФЗ, заключить соглашение о том, что цена контракта не включает НДС, оставив цену контракта неизменной? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2023 г.)
- Вопрос: Правомерны ли действия заказчика по Закону N 44-ФЗ по приемке выполненных работ, если он принимает и оплачивает акт формы КС-2, предоставленный подрядчиком с "компенсацией при УСНО"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.)
- Вопрос: В электронном аукционе выиграл подрядчик, который применяет УСН. По условиям закупки предусмотрена оплата контракта по цене два миллиона рублей, НДС не облагается. Но в сметном расчете указана сумма не два миллиона рублей, а выделен НДС 20%. Правомерно ли составлена смета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)
- Вопрос: Изменение условия о цене контракта, заключенного с лицом, не являющимся плательщиком НДС (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2023 г.);
- Вопрос: Как оплачивать подрядчику (КСН) по Закону 44-ФЗ, если контракт без НДС, а в смете НДС указан, при равенстве суммы контракта и сметы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.)
В заключение отметим, что, как показывает правоприменительная практика, в случае, если при описанных обстоятельствах исполнение оплачивается в полном размере (не за вычетом суммы НДС), контролирующие органы принципиально могут квалифицировать действия заказчика, не требующего выставления счетов-фактур контрагентом, как способствование в получении контрагентом, не являющимся плательщиком НДС, неосновательного обогащения в сумме подлежащего уплате налога. В судебной практике можно встретить примеры, когда суды поддерживают такую позицию (постановление АС Северо-Кавказского округа от 21.01.2016 N Ф08-9711/15, определение ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-1045/12, постановление Девятого ААС от 30.10.2018 N 09АП-53404/18, постановление Пятого ААС от 29.08.2017 N 05АП-5743/17, оставленное без изменения постановлением АС Дальневосточного округа от 26.12.2017 N Ф03-5119/17, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2017 N Ф02-6060/17 по делу N А33-166/2017).
Мы полагаем, что приведенная позиция не основана на законе, и при перечислении заказчиком суммы НДС в отсутствие обязанности у контрагента перечислить сумму НДС в соответствующий бюджет на стороне последнего неосновательного обогащения не возникает (смотрите определение Верховного Суда РФ от 15.11.2017 N 308-ЭС17-13912 по делу N А15-3160/2016, постановление Пятнадцатого ААС от 03.05.2018 N 15АП-3899/18 (оставленное без изменения определением Верховного Суда РФ от 16.11.2018 N 308-ЭС18-18914 по делу N А53-29054/2017), постановление АС Дальневосточного округа от 09.12.2019 N Ф03-4701/19 по делу N А59-288/2019, постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.08.2019 N Ф04-3316/19 по делу N А03-16525/2018).
Также, в определении Верховного Суда РФ от 11.08.2022 N 309-ЭС22-9696 по делу N А60-22759/2021 суд указал, что оплата работ подрядчику, применяющему УСН, по цене контракта, включающей НДС, не образует на его стороне неосновательного обогащения.
Так как заказчик обязан оплатить выполненные работы по цене, предусмотренной контрактом, независимо от того, выделена ли в ней сумма НДС, и от применяемого контрагентом режима налогообложения, мы не видим явных препятствий, которые могут возникнуть со стороны органа федерального казначейства, в части перечисления оплаты в адрес подрядчика (при наличии оформленных актов КС-2, справок КС-3, счетов на оплату и т.д.), вне зависимости от того, что в контракте цена работ указана с НДС, а подрядчик применяет УСН.
Официальных разъяснений и судебной практики в части наличия оснований у органа федерального казначейства для отказа подрядчику в оплате работ применительно к рассматриваемой ситуации нами не обнаружено.
Выраженная позиция является нашим экспертным мнением, может отличаться от мнения других специалистов и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.
Организация может обратиться за персональным разъяснением в Минфин России или налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 1 ст. 34.2 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Кроме того, для получения консультации можно позвонить по единому номеру: 8 (800) 222-2222 (письмо ФНС России от 09.09.2021 N КВ-3-14/6138@).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет НДС при определении цены контракта по Закону N 44-ФЗ;
- Вопрос: Формирование цены контракта в случае заключения контракта с единственным участником аукциона на УСН (с НДС или без НДС)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шайхутдинов Газинур
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Исполнение обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода иностранной компании
Российская организация планирует приобрести у взаимозависимой (на основании подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, лицо - гражданин РФ) по отношению к ней иностранной компании (резидент Республики Узбекистан), не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, информационные услуги.
Каков порядок начисления, уплаты и зачета российской организацией налога на прибыль с указанных доходов с 01.01.2024 в связи с вступлением в силу подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ? Применяются ли при налогообложении таких доходов положения подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ? Что будет являться подтверждением фактического права на получение дохода согласно ст. 312 НК РФ? Какие будут последствия для организации в случае, если подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в Республике Узбекистан, будет заверено уполномоченным органом датой после выплаты дохода?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При наличии документов, указанных в п. 1 ст. 312 НК РФ, у организации отсутствует обязанность по исчислению налога на прибыль в качестве налогового агента.
Получение таких документов после выплаты дохода может привести к претензиям.
Глава 25 НК РФ не содержит конкретного перечня документов, подтверждающих право иностранной компании на получение соответствующего дохода.
Обоснование позиции:
Согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подп. 5, 6, 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ), имущественных прав (за исключением указанных в подп. 9.2 п. 1 ст. 309 НК РФ), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ) на территории РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ.
На основании подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со ст. 105.1 НК РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом.
В целях подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации (месту нахождения постоянного представительства, если работы выполнены (услуги оказаны) постоянному представительству).
В рассматриваемом случае информационные услуги оказываются взаимозависимой компанией. При этом, как мы понимаем, местом государственной регистрации организации является территория РФ.
Таким образом, получается, что в целях применения подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ услуги оказываются взаимозависимой иностранной компанией на территории РФ. В результате у российской организации возникают предпосылки для исчисления в качестве налогового агента налога на прибыль с дохода, выплачиваемого иностранной компании.
В силу подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключение случая выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
Между РФ и Республикой Узбекистан в настоящее время действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (далее - Соглашение).
Так, в соответствии с п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль, полученная в одном Договаривающемся Государстве предприятием другого Договаривающегося Государства, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если только она получена через расположенное там постоянное представительство и только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Из приведенной нормы, на наш взгляд, следует, что если услуги не оказываются узбекской компанией через расположенное в РФ постоянное представительство, то они не подлежат налогообложению в РФ при условии представления организации документов, названных в п. 1 ст. 312 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 02.04.2021 N 03-08-05/24339, Управления МНС по г. Москве от 30.12.2004 N 26-12/00087, а также материал: Вопрос: Возникают ли у организации на УСН обязанности налогового агента при приобретении у резидента Узбекистана маркетинговых услуг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2023 г.)).
В силу п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (в рассматриваемом случае - Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан (п. 1 ст. 3 Соглашения)). Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русский язык. Помимо этого, иностранная организация должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Глава 25 НК РФ не содержит перечня документов, подтверждающих право иностранной компании на получение соответствующего дохода. Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации (письма Минфина России от 22.06.2021 N 03-08-05/49013, от 02.04.2021 N 03-08-05/24339, от 24.07.2018 N 03-08-05/51824, от 13.11.2018 N 03-08-05/81549, от 17.11.2017 N 03-08-05/76132, от 17.03.2017 N 03-08-05/15450, от 20.02.2017 N 03-08-05/9680, от 20.02.2017 N 03-08-05/9676, смотрите также Примерную форму письма-подтверждения о наличии у иностранной организации фактического права на получение дохода (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)).
Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ ст. 7 НК РФ дополнена положением, раскрывающим понятие лица, имеющего фактическое право на доход (п. 2 ст. 7 НК РФ), а также критерии, в силу которых такое лицо не может быть признано имеющим фактическое право на доход (п. 3 ст. 7 НК РФ). Оценка того, является ли иностранная организация лицом, имеющим фактическое право на получение дохода, выплачиваемого налоговым агентом, должна производиться исходя из целей и задач международных договоров об избежании двойного налогообложения и с учетом таких основных принципов, как предотвращение злоупотребления положениями договора и преобладание сущности над формой. В частности, международные налоговые соглашения не могут применяться к ситуациям, когда стоящие за предоставлением финансирования и выплатой дохода отношения направлены лишь на создание удобного (льготного) налогового режима, а получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта, который фактически является бенефициаром рассматриваемого дохода (п. 3 письма ФНС России от 19.02.2024 N БВ-4-7/1786@).
Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (абзац 2 п. 1 ст. 312 НК РФ).
Значит, если узбекская компания до даты выплаты ей дохода не предоставит российской организации подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Республике Узбекистан, то российская организация будет обязана исчислить, удержать налог на прибыль с ее доходов и перечислить удержанную сумму налога в бюджетную систему РФ (смотрите также письма Минфина России от 31.05.2016 N 03-08-05/31265, от 22.04.2013 N 03-08-05/13750).
Вместе с тем в соответствии с правовой позицией ВС РФ, изложенной в определении от 12.01.2015 N 8231-ПЭК14, в случае, если выплаченные обществом доходы в соответствии с международными соглашениями не облагаются налогом в РФ и это право документально подтверждено иностранной организацией налоговому агенту, у общества отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога, даже если документы, подтверждающие постоянное местонахождение организации-нерезидента на территории иностранного государства, получены после фактической выплаты иностранным организациям дохода (смотрите также постановление Девятнадцатого ААС от 30.12.2019 N 19АП-4486/19).
Если требуемые документы будут получены после момента фактической выплаты дохода иностранному лицу, то указанные обстоятельства не являются основанием для начисления налоговому агенту пеней за период с момента выплаты доходов до получения подтверждения (письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-08-13/40642, определения ВС РФ от 12.01.2015 N 8231-ПЭК14, СК по экономическим спорам ВС РФ от 23.09.2014 N 305-ЭС14-1210).
Учитывая императивность требования п. 1 ст. 312 НК РФ о получении подтверждающих право применения международного договора документов до выплаты дохода, а также наличие судебных решений, мы полагаем, что неисчисление налога организацией при отсутствии подтверждающих документов может привести к претензиям проверяющих.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация в январе и феврале 2017 года выплатила проценты по договору займа иностранной организации (резиденту Германии), не имеющей представительства в РФ. Удержание налогов не производилось. Свидетельство о резидентстве получено в марте 2017 года. Дата регистрации свидетельства налоговым органом ФРГ - 17.03.2017. Периодом получения доходов в виде процентов указан 2017 год. Предыдущее свидетельство было датировано 11.01.2016 (утратило силу). В налоговом расчете за I квартал 2017 года организация должна будет отразить как даты и суммы выплат, так и дату документа, подтверждающего резидентство. Какие штрафные санкции могут быть применены? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.)
- Вопрос: В каких случаях необходимо получать от иностранного контрагента сертификат резидентства? Можно ли его получить после выплаты дохода? Должен ли он иметь апостиль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.)
- Вопрос: Возврат налога на прибыль и пеней, уплаченных налоговым агентом за счет собственных средств, при последующем предоставлении подтверждения резидентства иностранной организацией (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.);
- Вопрос: Необходимость ежегодного подтверждения постоянного местонахождения (резидентства) иностранной организации в целях п. 1 ст. 312 НК РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.);
- Энциклопедия решений. Исполнение обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: