Мониторинг законодательства РФ за период с 10 по 16 апреля 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается освободить туроператоров от НДС в отношении реализации турпродуктов в сфере внутреннего и въездного туризма
Согласно проекту организации смогут применять данную льготу в период с 1 января 2023 года по 30 июня 2027 года включительно.
Общероссийская литературная премия "Дальний Восток" имени В.К. Арсеньева включена в перечень премий в области культуры, литературы, искусства, туризма и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению
Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 г.
Российским компаниям хотят разрешить получать от нерезидентов наличные денежные средства по экспортным контрактам в качестве авансовых платежей
Проектом документа закрепляется возможность получения резидентами от нерезидентов наличных денежных средств по экспортным контрактам как после передачи нерезидентам товаров, выполнения для них работ, оказания им услуг, передачи им информации и результатов интеллектуальной деятельности, так и в качестве авансового платежа.
Кроме того, предлагается предоставить резиденту право продавать полученную иностранную валюту уполномоченному банку с последующим зачислением на свой счет в уполномоченном банке полученной в результате такой продажи не только валюты РФ, но и другой иностранной валюты.
Дополнен Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи
Внесены поправки в целях применения операторами электронного документооборота, обеспечивающими обмен документами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и соответствующими требованиям, аналогичным требованиям, установленным в соответствии со статьей 169 НК РФ, электронной подписи, созданной с использованием средств электронной подписи для автоматического создания в информационной системе оператора электронного документооборота, квалифицированный сертификат которой содержит указание только на оператора электронного документооборота в качестве владельца данного сертификата.
Для применения налогового вычета утвержден перечень видов горнодобывающего оборудования, горной техники, производственных мощностей, используемых для переработки полезных ископаемых
Налогоплательщики НДПИ вправе уменьшить сумму налога, исчисленную при добыче кондиционных руд олова на участках недр, расположенных полностью или частично на территории ДФО, на расходы, связанные с приобретением (созданием) указанных видов оборудования.
Вычет предоставляется в соответствии со статьей 343.9 НК РФ.
<Письмо> ФНС России от 25.05.2022 N 3-0-06/0002@
"О применении налоговой ставки по водному налогу"
ФНС разъяснены некоторые вопросы, касающиеся налогообложения при заборе воды в целях водоснабжения населения и иных целях
Сообщается, что в случае осуществления на основании одного разрешительного документа забора воды для использования в нескольких целях, для которых установлены различные налоговые ставки, следует вести раздельный учет забранной воды. В противном случае весь объем забранной воды будет облагаться по повышенным ставкам, установленным пунктами 1 и 1.1 статьи 333.12 НК РФ.
Также, в частности, указано, что квалифицирующим признаком для применения пониженной ставки водного налога является целевое использование забранной воды - водоснабжение населения на основании соответствующих договоров и (или) иных обосновывающих (подтверждающих) документов.
ФНС скорректировала свою позицию по вопросу квалификации налоговых правонарушений, выразившихся в непредставлении документов (информации)
В письме отмечено следующее:
- отказ или непредставление в установленные сроки истребуемых документов признаются налоговым правонарушением, предусмотренным статьей 126 НК РФ;
- неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением, предусмотренным статьей 129.1 НК РФ.
С учетом изложенного письмо ФНС России от 27.06.2017 N ЕД-4-2/12216@ применяется без учета изменений, внесенных в него письмом от 06.09.2017 N ЕД-4-2/17747@, не подлежащим применению, а также не подлежит применению письмо ФНС России от 27.06.2017 N СА-4-9/12220@.
В случае возникновения спора бремя доказывания правомерности и обоснованности истребования документов (информации) лежит на налоговом органе. В этой связи даны рекомендации по вопросам оценки и отражения в актах и решениях существенных для разрешения дела обстоятельств.
Обращено также внимание на то, что принимать решения об истребовании документов следует с учетом реальной необходимости в их запрашиваемом количестве и объемах.
Скорректированы контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС
В связи с изменениями, внесенными Приказом ФНС России от 12.12.2022 N ЕД-7-3/1191@ в форму налоговой декларации по НДС, в новой редакции изложены пункты 1.1, 1.2, 1.52 контрольных соотношений показателей налоговой декларации, доведенных письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@.
ФНС представлен обзор правовых позиций Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения имущества
В обзоре представлены выводы, содержащиеся в определениях КС РФ по вопросам соответствия Конституции положений законодательства, предусматривающих: процедуру направления налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате; критерии административно-деловых и торговых центров (комплексов) для целей исчисления и уплаты налога на имущество исходя из их кадастровой стоимости.
Также в обзоре содержатся решения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ относительно: применения пониженной ставки по земельному налогу в отношении части земельного участка, на которой расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а также по вопросу о налогообложении земельных участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности.
Минфин сообщает о новых требованиях к инвентаризации
Приказом Минфина России от 13 января 2023 г. N 4н утвержден ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация".
ФСБУ 28/2023 устанавливает общие требования к инвентаризации; уточняет применяемую терминологию, более детально прописывает требования к документированию инвентаризации, уточняет порядок оценки ее результатов и т.д.
Минфином в числе прочего приведены основные новации обязательного проведения инвентаризации, а также сообщены условия применения упрощенных способов ее проведения.
ФНС подготовлена информация об уплате транспортного налога в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн рублей
Сообщается о повышающих коэффициентах при исчислении транспортного налога и порядке его уплаты в отношении автомобилей средней стоимостью от 10 млн руб., включенных Минпромторгом в соответствующий перечень для налогового периода 2023 года.
В целях определения размера страхового тарифа на "травматизм" подать документы для подтверждения ОВЭД необходимо до 17 апреля 2023 года включительно
Сведения представляются по итогам деятельности за предыдущий год. Если организация зарегистрирована в текущем году, то подтверждать основной вид деятельности не требуется.
Для подтверждения ОВЭД необходимо направить заявление по новой форме, справку-подтверждение, а также копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2022 год (кроме страхователей субъектов малого предпринимательства).
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
10.04.2023 Суд признал, что налоговый орган неправомерно принял обеспечительные меры, т. к. налогоплательщиком была заблокирована на счете соответствующая сумма задолженности, при этом налоговым органом приостановлены операции по счетам на значительно большую сумму
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-01-27 № Ф05-32288/22 по делу N А40-76278/2022
По мнению налогового органа, им были правомерно в качестве обеспечительной меры приостановлены операции по всем счетам налогоплательщика в банках. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Установлено, что на расчетном счете налогоплательщика заблокированы денежные средства в сумме, обеспечивающей исполнение решения инспекции о доначислении налогов. При этом оспариваемыми решениями налогового органа приостановлены операции по счетам, сумма на которых значительно превышает сумму доначисленных налогов и пени. Ссылка налогового органа на наличие оснований для принятия обеспечительных мер, которая сводится к указанию только одного аргумента - "выявление в ходе выездной налоговой проверки схемы ухода от налогообложения", отклонена. С учетом финансовых показателей деятельности налогоплательщика суд пришел к выводу, что у инспекции отсутствовали достаточные основания полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.04.2023 Суд отказал налоговому органу в восстановлении пропущенного срока обращения с требованием о взыскании налоговой задолженности с учетом того, что им принимались меры принудительного взыскания
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-01-27 № Ф05-33185/22 по делу N А40-82129/2022
По мнению налогового органа, пропущенный срок на обращение в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций должен быть восстановлен, т. к. он не предпринимал действия, направленные на принудительное взыскание, а также не обращался в суд с целью сохранения платежеспособности налогоплательщика. Взыскание задолженности, учитывая ограничения, вызванные сложной эпидемиологической обстановкой, привело бы к полному прекращению финансово-хозяйственной деятельности организации. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Факт пропуска налоговым органом установленного законодательством шестимесячного срока на обращение в суд очевиден. Оснований для его восстановления не имеется. Вышеприведенные доводы налогового органа отклонены, поскольку установлено, что им было вынесено несколько решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках (в т. ч. на сумму, превышающую задолженность), а в некоторых случаях материалы передавались в службу судебных приставов. Суммы задолженности списывались в бесспорном порядке.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.04.2023 При выдаче ИП патента на следующий год применяется налоговая база, установленная Законом субъекта РФ именно на этот период, независимо от того, что на дату выдачи патента данный Закон субъекта РФ еще не вступил в силу
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-01-30 № Ф05-32750/22 по делу N А40-72307/2022
По мнению предпринимателя, при выдаче патента (сдача в аренду помещений) на следующий год налоговый орган неправомерно определил налоговую базу с учетом положений Закона субъекта РФ, еще не действовавшего на дату выдачи патента. Данный Закон вступил в силу только с 1 января следующего года. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Согласно положениям НК РФ установленный на календарный год законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода применяется в следующем календарном году, если он не изменен законом субъекта РФ. В данном случае Законом субъекта РФ изменен на будущий период годовой доход по осуществляемому ИП виду деятельности. Учитывая это, налоговый орган справедливо определил налоговую базу будущего года с учетом положений данного Закона РФ. Доводы о том, что на дату выдачи патента Закон субъекта РФ не вступил в силу, отклонены, т. к. понятия "дата выдачи патента" и "дата начала действия патента" не тождественны.
Источник: http://www.pravovest.ru/
11.04.2023 Объекты не облагаются налогом на имущество, если не являются недвижимостью: не имеют прочной связи с землей; способ их крепления к технологическому оборудованию позволяет переместить их без причинения несоразмерного ущерба назначению
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-01-18 № Ф05-33220/22 по делу N А40-235/2022
По мнению налогового органа, спорные объекты облагаются налогом на имущество, т. к. являются недвижимостью: составляют единое целое с объектами недвижимого имущества в силу функциональной связи с ними, по своей конструкции не предназначены для последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Спорные объекты не имеют прочной связи с землей, поскольку не соприкасаются с поверхностью земли. Способ крепления данных объектов к технологическому оборудованию также является разъемным (фланцевым), что позволяет их переместить без причинения несоразмерного ущерба их назначению. Суд пришел к выводу, что данные объекты правомерно отнесены налогоплательщиком к движимому имуществу. Представленное налоговым органом экспертное заключение отклонено судом. Выводы эксперта не имеют надлежащего технического, технологического обоснования в тексте заключения, сделаны без исследования технических и конструктивных особенностей спорных объектов. Фактически экспертом осуществлен правовой анализ, который не относится к его компетенции.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.04.2023 Продажа ТМЦ через магазины юридическим лицам и ИП не является розничной торговлей и не подпадает под ЕНВД, если из обстоятельств дела следует, что ТМЦ реализовывались по договорам поставки
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2023-03-07 № Ф07-23308/22 по делу N А05-2423/2022
Налогоплательщику доначислен налог по УСН в отношении доходов, учитываемых им в рамках ЕНВД. Инспекция посчитала, что применение ЕНВД в отношении доходов, полученных от реализации ТМЦ юридическим лицам и ИП через магазины, является неправомерным. Суд, исследовав обстоятельства дела, поддержал позицию налогового органа. Заключенные налогоплательщиком с указанными контрагентами договоры в виде отдельных письменных договоров или в виде оформления товарных накладных содержат все существенные условия, характерные для договоров поставки, в т. ч.: порядок и форму расчетов за товары (безналичным путем на расчетный счет предпринимателя), формирование товара партиями по заявке покупателя, ассортимент товара. Также признаками отношений в сфере поставки являются длительность отношений, согласование в договоре существенных условий, очередность заключения договора и его исполнения с учетом согласованных условий. С учетом изложенного деятельность по заключенным договорам не относится к розничной торговле и не подпадает под ЕНВД.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.04.2023 Вычет НДС по выданному авансу в связи с расторжением договора производится и в случае, когда возврат неотработанного аванса произведен путем зачета встречных однородных требований
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2023-03-07 № Ф07-1167/23 по делу N А56-103879/2021
Налогоплательщик оспорил решение налогового органа, которым ему отказано в возмещении НДС, заявленном в связи с возвратом аванса контрагенту по расторгнутому договору. По мнению налогового органа, аванс фактически возвращен не был, поскольку стороны договора произвели взаимозачет. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа. Налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится им в натуральной форме. Аналогичным образом налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме, в том числе путем прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований.
Источник: http://www.pravovest.ru/
13.04.2023 Налогоплательщик не вправе заявить к вычету НДС по договорам перевозки, если не представлены заявки, ТТН, путевые листы, доверенности на водителей и др., при этом доставка грузов осуществлялась без участия заявленных контрагентов
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2023-01-17 № Ф04-6960/22 по делу N А02-1453/2021
По мнению налогового органа, спорные контрагенты фактически не могли исполнить заключенные с налогоплательщиком договоры, так как обладают признаками "технических" организаций. Следовательно, вычеты по НДС заявлены неправомерно. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа обоснованной. В подтверждение исполнения договоров перевозки налогоплательщиком не представлены заявки, спецификации с перечнем спецтехники, ТТН, путевые листы, доверенности на водителей, позволяющие идентифицировать транспортные средства, на которых оказывались услуги, пункты погрузки (разгрузки), объем перевозимого груза, конкретные даты перевозок. Разрешения на перевозку опасных грузов контрагентам не выдавались. Установлено, что доставка грузов осуществлялась на арендованных транспортных средствах, принадлежащих учредителю и руководителю налогоплательщика, а также реальными поставщиками и перевозчиками. С учетом этих и иных обстоятельств суд пришел к выводу, что вычеты по НДС по данным договорам применены быть не могут.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
10.04.2023 Какой ОКТМО надо указывать в декларации по налогу на имущество
По общему правилу сумма налога на имущество подлежит уплате в бюджет по коду ОКТМО территории по местонахождению объектов недвижимости.
ФНС в письме от 05.04.2023 № БС-4-21/4127@ объяснила, какой ОКТМО указывать в декларации, в случае перехода налоговиков региона на двухуровневую структуру (УФНС по субъектам РФ без подчиненных налоговых инспекций).
В таком случае в декларации можно указать код ОКТМО, который использовался для уплаты авансовых платежей по налогу за соответствующий налоговый период.
Исключение – изменение административно-территориального и муниципального деления субъекта РФ.
В декларации за 2022 год и далее российские компании не должны заполнять раздел 3, потому что налог по кадастровой стоимости считает ИФНС. Если заполнили, надо сдать уточненку.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.04.2023 Натуральный доход по авансовому отчету от декабря входит в базу по НДФЛ за 2022 год
Зарплата за декабрь, выплаченная в январе 2023 года – это доход 2023 года. Аванс декабря, выплаченный в декабре – доход 2022 года. С натурального дохода, полученного в декабре, НДФЛ будет в 2022 году.
Очередные разъяснения по доходу на стыке налоговых периодов дает Минфин в письме от 09.02.2023 № 03-04-06/10700.
Например, если речь идет о доходе в виде сверхлимитных суточных, то датой получения дохода является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
Если авансовый отчет прошел в декабре 2022 года, то и НДФЛ будет в декабре 2022 года по ставке, которая зависит от дохода.
Если доход превысил 5 млн, ставка будет 15%.
А вот с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе, НДФЛ будет 13%, потому что по ней база по налогу начинает идти с нуля в новом году.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.04.2023 Как в 2023 году возмещать НДС из бюджета
Порядок возмещения НДС стал проще. Чтобы заявить возмещение НДС в общем порядке, достаточно представить в инспекцию декларацию, в которой вычеты превышают исчисленный налог.
Как только закончится камералка, у налоговиков будет семь рабочих дней, чтобы принять решение о возмещении.
Учитывайте, что налоговики могут:
истребовать у компании документы, которые подтверждают право на вычет по статье 172 НК;
запросить пояснения;
затребовать документы, подтверждающие право на льготу.
Если вы плаваете в НДС, разберитесь, наконец, в этом налоге. В этом онлайн-курсе налоговый консультант Анна Беляева разбирает ситуации по НДС на понятных примерах.
Если в декларации нашли ошибки, инспекторы примут решение о возмещении, частичном возмещении или отказе вместе с решением по проверке (п. 3 ст. 176 НК).
Сумма возврата увеличит сальдо ЕНС. Положительное сальдо на ЕНС можно вернуть на свой расчетный счет по заявлению.
Если заявление о распоряжении не подавать, то положительное сальдо будет числиться на ЕНС, пока его автоматически не зачтут в счет погашения налогов и взносов, по которым наступил срок уплаты.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.04.2023 Трудовой договор после реорганизации перезаключать не нужно
Если не меняются условия труда и сотрудник готов продолжать работу, то новый трудовой договор составлять не потребуется. Нужно скорректировать наименование и реквизиты работодателя в уже действующем договоре.
Роструд напомнил, что реорганизация компании не является основанием для расторжения трудовых договоров с сотрудниками. Поэтому работников не нужно увольнять и снова принимать на работу в новую организацию. Об этом сказано в телеграм-канале Роструда.
Если условия трудового договора с сотрудником не изменяются, то заново заключать действующий трудовой договор не нужно. В него вносится корректировка наименования и реквизитов организации работодателя.
Также не потребуется получать согласие от персонала на продолжение работы после реорганизации.
Если же сотрудник пожелал прекратить работу в компании после реорганизации, то такой отказ оформляется в письменной форме и на имя уже нового работодателя, который прошел реорганизацию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.04.2023 Получившим повестку запретят выезд из страны, водить авто, регистрировать ИП, получать кредиты и займы
В Госдуму внесли поправки о запрете на выезд за границу, вождение авто, регистрацию ИП, получение кредитов и займов со дня получения повестки в военкомат
Предложенные поправки к закону о воинской обязанности и военной службе предусматривают запрет на выезд за границу для граждан России, которые подлежат призыву на военную службу. Этот запрет начинает действовать со дня, когда повестка будет считаться врученной, в соответствии с федеральным законом. Гражданам, которые получили повестку военного комиссариата, будет запрещено покидать Российскую Федерацию до исполнения обязанности явиться по повестке в военный комиссариат.
Поправки также предусматривают возможность вручения повесток гражданам не только лично под роспись, но и заказным письмом или электронно. В последнем случае повестка будет считаться врученной после размещения в личном кабинете гражданина на соответствующем информационном ресурсе, в информационной системе. Если повестка не была доставлена одним из указанных способов, она будет считаться врученной через семь дней после размещения в соответствующем реестре повесток.
Депутаты также предлагают дополнительные ограничения для граждан, которые не явились в военкомат в течение 20 календарных дней с указанного в повестке времени без уважительной причины. Эти ограничения включают:
запрет на государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;
запрет на постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход»;
приостановку на постановку недвижимого имущества на государственный кадастровый учет и (или) государственную регистрацию прав, осуществляемые в соответствии с федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»;
ограничения на право пользования гражданами транспортными средствами;
запрет на государственную регистрацию транспортного средства;
отказ в заключении договора кредита или займа.
Источник: Российский налоговый портал
12.04.2023 Общепит не платит НДС при любом способе доставки блюд
При соблюдении ряда условий (выручка до 2 млрд руб., доля профильных доходов от 70%) общепит освобожден от НДС. Эта льгота сохраняется и при доставке продукции.
Организация общепита вправе применить освобождение от НДС при оказании услуг вне места изготовления, то есть при доставке блюд по заказам потребителей.
При этом способ доставки значения не имеет. Это может быть:
доставка своими силами;
с привлечением сторонней организации.
Кроме того, не имеет значения и способ оформления заказа.
Это может быть:
через агрегаторов;
на сайте организации общепита;
через сети ТКС.
Такое разъяснение дает управление налогообложения юрлиц ФНС в письме от 11.03.2022 № ЗГ-3-3/2189@, которое приводится в письме ФНС от 18.03.2023 № СД-4-3/3172@.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.04.2023 Аренда идет в расходы на основании договора: напоминание от Минфина
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Аренда идет в расходы по одной из дат:
датой расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
датой предъявления документов, служащих основанием для производства расчетов;
последним числом отчетного (налогового) периода.
Основанием для учета расходов на аренду является действующий договор аренды, условиями которого предусмотрена плата за временное владение и пользование арендованным имуществом.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 06.03.2023 № 03-03-06/1/18575.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
13.04.2023 Потери от порчи учитывают в расходах только по нормам естественной убыли
Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов можно включать в расходы для налога на прибыль. Но только в пределах норм естественной убыли.
Такой порядок прописан в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ.
Разъяснение дает Минфин в письме от 14.03.2023 № 03-03-06/1/21010.
Таким образом, надо ориентироваться на нормы естественной убыли, которые утверждены нормативными актами министерств и ведомств.
Кто конкретно должен утверждать нормы естественной убыли, сказано в Постановлении Правительства от 12.11.2002 № 814. Это Минздрав, Минпромторг, Минстрой, Минсельхоз и т.д.
Если такие нормы не утверждены, то и включать в расходы потери нельзя.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
На каком основании можно уменьшить СПИ и соответственно остаточную стоимость ОС декабрем 2022 года?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Основанием для уменьшения СПИ может являться ежегодная проверка элементов амортизации или выявление ошибки определения СПИ.
На текущий момент отсутствуют какие-либо инструкции и рекомендации регулирующих органов по определению СПИ. Поэтому порядок определения СПИ следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Обоснование позиции:
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020) (п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Стоимость основных средств, принятых на учет, погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 27 ФСБУ 6/2020). По некоторым основным средствам амортизация не начисляется (п. 28 ФСБУ 6/2020).
При признании объекта основных средств в бухгалтерском учете определяются следующие элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):
1) срок полезного использования (СПИ);
2) ликвидационная стоимость;
3) способ начисления амортизации.
Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).
Для отдельных объектов основных средств СПИ определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):
а) ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
б) ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
в) ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
г) планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.
Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, предназначенную для определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация не обязана (но может) использовать для целей бухгалтерского учета. При этом организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 9 ФСБУ 6/2020.
С целью определения СПИ следует создать специальную комиссию. Для участия в комиссии, по нашему мнению, можно привлечь технических и иных специалистов (например, специалистов планового или экономического отдела) для обоснования изменения СПИ.
Комиссия рассматривает режим эксплуатации основных средств, способы использования, естественные условия, системы проведения ремонта, нормативно-правовые и другие ограничения, намерения руководства организации, физический или моральный износ объектов и другие актуальные параметры. При пересмотре СПИ сравниваются параметры с данными, которые учитывались при предыдущем установлении СПИ. В случаях, когда текущая информация свидетельствует о существенном изменении указанных параметров, СПИ основных средств изменяется соответствующим образом (в том числе как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения).
По результатам проверки следует составить акт или протокол (в произвольной форме).
По тем объектам основных средств, по которым принято решение об уменьшении СПИ, в протоколе целесообразно указать ранее установленный срок, новый срок полезного использования, а также причину его изменения. Данный документ подписывают члены комиссии и утверждает руководитель организации.
На текущий момент отсутствуют какие-либо инструкции и рекомендации регулирующих органов по определению срока полезного использования. Поэтому порядок определения сроков полезного использования объектов ОС следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Корректировка элементов амортизации
Как выше указано, срок полезного использования является элементом амортизации. Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Таким образом, СПИ проверяется ежегодно. При линейном способе амортизация рассчитывается как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью к величине оставшегося срока полезного использования. На 31 января 2022 года после пересмотра элементов амортизации сумма амортизации за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу СПИ балансовая стоимость этого объекта стала равной его новой ликвидационной стоимости. Корректировка амортизации отражается как изменение оценочных значений.
Пункт 4 ПБУ 21/2008 предусматривает, что изменение оценочного значения по общему правилу подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):
периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
Какой счет при этом применяется, ничем не установлено. Встречается мнение, что результат изменения оценочных значений необходимо отражать в учете через прочие доходы и расходы (счет 91).
Поскольку пересмотр элементом амортизации, влияющий на сумму амортизационных отчислений, как правило, осуществляется в конце периода и должен проводиться каждый год (амортизация за предыдущие периоды должная быть скорректирована в те периоды), то корректировке подлежит амортизация за этот период. В отчетности за этот период необходимо отразить расходы на амортизацию, балансовую стоимость ОС исходя из пересмотренных элементов амортизации. При этом изменение оценочных значений не является ошибкой или изменением учетной политики и не отражается через нераспределенную прибыль начала периода.
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, корректировка может быть оформлена следующими проводками:
Дебет 91 (20, 26 и др.) Кредит 02
доначислена амортизация в связи с уменьшением СПИ.
Исправление ошибки
Если организация выявила ошибку определения СПИ при переходе на ФСБУ 6/2020, исправление этой ошибки необходимо осуществлять в соответствии с правилами ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (в том периоде, в котором обнаружена ошибка) (смотрите Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности).
На порядок исправления ошибки влияют два фактора:
характер ошибки (существенная или несущественная);
момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).
По общему правилу существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные в текущем отчетном периоде, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). Несущественные ошибки исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 ПБУ 22/2010).
Ошибка отчетного года, как правило, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Исправительные бухгалтерские проводки затрагивают те же счета, на которых были отражены неверные записи (п. 5 ПБУ 22/2010).
Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010).
Исправительная запись по счетам бухгалтерского учета может производиться в форме записи на ту же сумму, что и ошибочная запись (часть суммы ошибочной записи), но со знаком минус (сторнировочная запись), либо в форме записи на сумму, дополняющую сумму ошибочной записи до правильной величины (дополнительная запись) (п. 22 ФСБУ 27/2021).
Таким образом, операции по корректировке проводок, сформированных при переходе на ФСБУ 6/2020 (в межотчетный период, после формирования бухгалтерской отчетности за 2021 год), могут быть следующие (смотрите Вопрос: Корректировка СПИ по основному средству с нулевой стоимостью в течение года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.):
Дебет 84 Кредит 02 - Корректировка амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020 с учетом пересмотренного срока полезного использования ОС (увеличена накопленная амортизация в межотчетном периоде);
Дебет 20 (26 и др.) Кредит 02 - Произведено доначисление амортизации после пересмотра срока полезного использования ОС (произведена корректировка начисленной амортизации за 2022 год).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить транспортные расходы на перемещение силами сторонней организации полуфабрикатов и материалов из одного структурного подразделения в другое, в котором они будут использованы для производства готовой продукции?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Расходы на доставку полуфабрикатов при перемещении со склада одного структурного подразделения на склад другого структурного подразделения следует учитывать в стоимости готовой продукции.
Расходы на доставку материалов могут учитываться в их стоимости.
Вместе с тем если учет транспортных услуг в прочих расходах, а не в стоимости готовой продукции не приведет к существенному искажению финансовой отчетности, то, по нашему мнению, организация может в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета установить, что услуги по доставке полуфабрикатов сторонней организацией не учитываются в стоимости готовой продукции, а относятся в прочие расходы.
Этот подход возможен и в отношении остальных запасов, в частности материалов.
2. Полагаем, что организация имеет право указать в своей учетной политике для целей налогообложения, что затраты на доставку материалов автотранспортом третьих лиц являются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год действует ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019).
Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.
Запасами, в частности, являются:
сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
готовая продукция;
затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе - незавершенное производство). Организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции.
Согласно п. 9 ФСБУ 5/2019 запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019.
В фактическую себестоимость запасов, кроме НЗП и готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования. Для целей настоящего Стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов (п. 10 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость МПЗ, в частности, могут включаться затраты на заготовку и доставку материалов до места их потребления (продажи, использования) (подп. "б" п. 11 ФСБУ 5/2019).
Полуфабрикаты собственного производства являются специфическим объектом бухгалтерского учета, имеющим двойственный характер. С одной стороны, это изготавливаемый предмет, который прошел начальные стадии технологической обработки, и при определенных обстоятельствах (в частности при заключении договора о продаже полуфабрикатов) может быть продан. В этой ситуации данный объект можно квалифицировать как готовую продукцию. С другой стороны, полуфабрикаты собственного производства - это объекты, которые требуют дальнейшей обработки, т.е. прохождения всех предусмотренных на предприятии стадий технологической обработки, прежде чем она будет полностью завершена и, соответственно, обрабатываемые предметы будут соответствовать понятию готовой продукции для данной конкретной организации. В этом смысле полуфабрикаты собственного производства можно отождествить с незавершенным производством.
В соответствии с подп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019 к незавершенному производству (НЗП) относятся затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи. Организация может вести учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции.
Таким образом, полуфабрикаты собственного производства возможно оценивать и учитывать в соответствии с правилами учета готовой продукции, регламентированными ФСБУ 5/2019.
Нормами ФСБУ 5/2019 закреплены разные правила учета для объектов незавершенного производства и готовой продукции и для остальных видов запасов организации (пп. 10, 23 ФСБУ 5/2019). При этом нормами ФСБУ 5/2019 предусмотрено, что в бухгалтерском учете формируется:
себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции (п. 10 ФСБУ 5/2019);
себестоимость незавершенного производства и готовой продукции (п. 23 ФСБУ 5/2019).
Так, согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования. Кроме того, в фактическую себестоимость запасов включаются суммы и затраты, перечисленные в п. 11 ФСБУ 5/2019, в том числе затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования) (подп. "б" п. 11 ФСБУ 5/2019). То есть в фактическую стоимость материалов могут включаться расходы на доставку до места их использования.
Отметим, что расходы на хранение запасов не включаются в себестоимость приобретаемых запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологического процесса подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) (п. 18 ФСБУ 5/2019, абзац 6 п. 6 информационного сообщения Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27).
В свою очередь, состав фактической себестоимости незавершенного производства и готовой продукции на основании п. 23 ФСБУ 5/2019 включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) отчисления на социальные нужды;
г) амортизация;
д) прочие затраты.
При этом в силу пп. 24-25 ФСБУ 5/2019 затраты, формирующие себестоимость, делятся на прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты).
Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно. Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции обоснованным способом, установленным организацией.
Таким образом, в ФСБУ 5/2019 сформирован общий подход, в соответствии с которым затраты, являющиеся частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учитываются в стоимости МПЗ.
При этом мы полагаем, под расходами на доставку до места потребления понимаются все расходы, так или иначе связанные с транспортировкой запасов до места, с которого и будет осуществляться их отпуск в производство.
Так как происходит перемещение полуфабрикатов из одного структурного подразделения в другое с целью получения законченного готового продукта, то можно сказать, что производство готовой продукции в рассматриваемом случае представляет собой несколько последовательных этапов переделов. Данную ситуацию можно сравнить с передачей полуфабрикатов из цеха (участка) в цех (участок) с формированием по каждому цеху калькуляции себестоимости полуфабриката.
В данном случае транспортные расходы связаны не с приобретением МПЗ, а с технологическим процессом их переработки, доработки в целях получения в дальнейшем готовой продукции, поэтому считаем, что их следует учитывать в качестве затрат на приобретение работ и услуг производственного характера, то есть в составе материальных расходов.
В то же время согласно п. 7.4 ПБУ 1/2008 в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пп. 7 и 7.1 этого ПБУ, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (далее - несущественная информация), организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пп. 7, 7.1 ПБУ 1/2008). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации.
Таким образом, принцип существенности позволяет отражать несущественную информацию не по правилам бухгалтерского учета, установленным ФСБУ/ПБУ (о которых говорится в п. 7 ПБУ 1/2008) или самостоятельно разработанным организацией в соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008, если есть более удобный (рациональный) для организации способ.
Соответственно, если учет транспортных услуг в прочих расходах, а не в стоимости НЗП или готовой продукции не приведет к существенному искажению финансовой отчетности (в данном случае - к существенному занижению стоимости запасов, числящихся на балансе на отчетную дату, существенному завышению расходов за период), то, по нашему мнению, организация может в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета установить, что услуги по доставке полуфабрикатов сторонней организацией не учитываются в стоимости НЗП или готовой продукции, а относятся в прочие расходы.
Полагаем, что этот подход возможен и в отношении остальных запасов, в частности материалов.
При выборе такого способа транспортные услуги можно учесть в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Смотрите также Вопрос: Учет транспортных расходов при перемещении полуфабрикатов со склада одного структурного подразделения на склад другого структурного подразделения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.).
Налог на прибыль организаций
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию осуществленных в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина России от 11.01.2013 N 03-03-06/1/5).
Налогоплательщикам дано право самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (письма Минфина России от 18.08.2020 N 03-03-07/72404, от 19.05.2014 N 03-03-РЗ/23603, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/636, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/531). При этом можно утвердить перечень прямых расходов, который отличается от предложенного в ст. 318 НК РФ, исходя из специфики деятельности налогоплательщика (письма Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-07/21, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101). Отметим, что перечень прямых расходов должен быть обоснован (письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-07/21).
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрен учет в составе материальных расходов затрат "на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)". Согласно подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов учитываются затраты "на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика".
Транспортные услуги сторонних организаций (включая ИП) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения), отнесены к работам (услугам) производственного характера. Работы (услуги) производственного характера также учитываются в составе материальных расходов, но упомянуты в подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Финансовое ведомство также разъясняло, что затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, предусмотренные подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, могут относиться к косвенным расходам, поскольку изъяты в ст. 318 НК РФ из перечня прямых расходов (письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-05/251). Налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам, предусмотрев указанный порядок в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 30.08.2013 N 03-03-06/1/35755).
Таким образом, из анализа ст. 318 НК РФ следует, что к прямым расходам императивно отнесены материальные затраты, указанные в подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, при этом в отношении транспортных расходов НК РФ не содержит однозначного указания на отнесение расходов к прямым или косвенным (смотрите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.10.2011 N Ф08-6073/11 по делу N А32-8834/2010).
Дело в том, что в подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в работы (услуги) производственного характера включены транспортные услуги по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов). Это дает основание налоговым органам полагать, что транспортные услуги, связанные с доставкой материалов от поставщиков, входят в состав затрат на приобретение сырья и (или) материалов, а потому являются прямыми расходами в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Тем не менее в постановлении Десятого ААС от 20.03.2017 N 10АП-1991/17 судьи указали, что положения п. 1 ст. 318 НК РФ по вопросу о том, какие расходы могут быть признаны прямыми, носят рекомендательный характер, а в постановлении АС Уральского округа от 10.07.2015 N Ф09-4380/15 по делу N А50-18159/2014 судебные органы поддержали доводы судов нижестоящих инстанций о том, что нормативные требования главы 25 НК РФ не содержат непосредственных положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. При этом в п. 1 ст. 318 НК РФ применительно к прямым расходам применена формулировка "в частности".
В постановлении от 25.07.2014 N Ф08-4831/14 по делу N А53-12841/2013 ФАС Северо-Кавказского округа прямо указал, что в отношении материальных расходов, не указанных в п. 1 ст. 318 НК РФ в качестве прямых, налогоплательщик самостоятельно определяет их отнесение к прямым или косвенным в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичная позиция представлена в постановлении ФАС Поволжского округа от 21.01.2014 N Ф06-1279/13 по делу N А65-6968/2013, постановлении ФАС Московского округа от 24.09.2013 N Ф05-11337/13 по делу N А40-99174/2012.
ВАС РФ в определении от 08.09.2010 N ВАС-11856/10 отметил, что в соответствии со статьями 254, 318 и 319 НК РФ налогоплательщик вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности их отнесения к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (смотрите также постановление Пятого ААС от 18.07.2016 N 05АП-4758/16, письма Минфина России от 06.12.2018 N 03-03-06/1/88527, от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81943, от 11.12.2012 N 03-03-06/1/646).
Полагаем, что организация имеет право указать в своей учетной политике для целей налогообложения, что затраты на доставку материалов автотранспортом третьих лиц являются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
При определении организацией в налоговом учете доходов и расходов методом начисления расходы на оплату выполненных работ (оказанных услуг) производственного характера признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) (третий абзац п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80379, от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478, от 22.09.2014 N 03-03-06/1/47331, ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6811).
Таким образом, если в соответствии с учетной политикой для целей налогового учета транспортные расходы признаются косвенными, у организации имеется основание для отражения таких расходов единовременно при подписании акта выполненных работ с транспортной компанией.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
Энциклопедия решений. Учет расходов на приобретение работ и услуг производственного характера;
Энциклопедия решений. Формирование себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет готовой продукции с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
Вопрос: В состав каких расходов (прямых или косвенных) следует включать затраты на транспортные услуги, оказываемые ИП, по перевозке круглого леса, используемого непосредственно в основном производстве готовой продукции (пиломатериалы)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Разное
ИП сдает нежилое помещение физическому лицу, зарегистрированному как ИП на НПД.
При получении арендой платы на карточный счет в банке с карточного счета в банке применяется ли ККТ?
Счета не корпоративные.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В ситуации, когда речь идет о безналичных расчетах между ИП посредством ЭСП без предъявления, ККТ не применяется, хотя бы и использовались счета, открытые физическим лицам.
Для устранения сомнений рекомендуем получить разъяснения (информацию) Минфина России и (или) налоговых органов.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим законом.
Случаи, при которых ККТ не применяется, перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ и обусловлены спецификой деятельности или особенностями местонахождения пользователя ККТ (как мы поняли, речь не идет о расчетах в отдаленных или труднодоступных местностях, а также в отдаленных от сетей связи местностях (пп. 3 и 7 ст. 2 Закона N 54-ФЗ)).
В частности, контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). Аналогичной нормы для расчетов, совершаемых с физическим лицами, в настоящее время не установлено. В связи с этим сейчас любые расчеты с покупателем - физическим лицом за оказанные ему услуги требуют применения ККТ независимо от формы расчета (наличный, безналичные или, например, зачет взаимных требований) (письмо ФНС России от 18.11.2020 N АБ-4-20/18887@, письмо Минфина России от 17.07.2019 N 03-01-15/53174).
Напомним: к электронным средствам платежа относятся средства и (или) способы, позволяющие составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе"). Платежные карты, системы дистанционного банковского обслуживания ("Клиент-банк", "Интернет-банкинг", "Мобильный банкинг"), позволяющие составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств, являются ЭСП (сообщение Банка России от 11.02.2013, п. 4 письма Банка России от 06.03.2012 N 08-17/950).
Во встреченных нами официальных комментариях для п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ чиновники не дают разъяснений, в каких именно случаях можно говорить о предъявлении ЭСП при расчете (смотрите письмо ФНС России от 26.01.2022 N ПА-4-20/808@, письмо Минфина России от 30.08.2021 N 03-07-11/69766 и пр.).
Между тем если считать, что п. 13 ст. 2 Закона N 54-ФЗ упоминает ЭСП в том же контексте, что и в рассматриваемой норме, то получается, что обязательной фискализации требуют расчеты посредством ЭСП с предъявлением при условии непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем. Иными словами, дистанционное взаимодействие без непосредственного контакта платежной карты и, например, платежного терминала является использованием ЭСП без предъявления. Осуществленные таким способом расчеты между ИП не требуют фискализации (письма Минфина России от 30.08.2021 N 03-07-11/69766, от 28.08.2020 N 03-01-15/75614, от 09.12.2019 N 03-01-15/95637). Но не можем не отметить: налоговиками подчеркивается, что речь идет о расчетном счете, статусе ИП и связи с предпринимательской деятельностью (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2021 N 17-23/2/061057@, письма Минфина России от 18.05.2020 N 03-01-15/40630, от 25.02.2020 N 03-01-15/13217, от 09.12.2019 N 03-01-15/95625 и пр.).
Поступление со счета физического лица, не являющегося ИП, оплаты за товары (работ, услуги) требует применения ККТ (письмо ФНС России от 31.03.2021 N АБ-4-20/4309@); также нужна онлайн-касса при переводе физическим лицом денежных средств за индивидуального предпринимателя (организацию) с использованием электронных средств платежа (письмо УФНС России по г. Москве от 14.08.2018 N 17-15/176342@).
В письме Минфина России от 18.12.2020 N 03-01-15/111204 сообщено: контрольно-кассовая техника применяется при осуществлении зачета предварительной оплаты и (или) авансов физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями. ...имеет значение наличие договорных отношений между организацией и физическим лицом, которому оказывается услуга. Если договор об оказании услуг заключен между организацией и физическим лицом, такая организация при осуществлении соответствующего зачета предварительной оплаты (аванса) обязана применять контрольно-кассовую технику.
А в письме ФНС России от 20.07.2020 N АБ-3-20/5322@ рассмотрен похожий на рассматриваемый случай (клиент на НПД) и сообщено, что при осуществлении расчетов в безналичном порядке без предъявления ЭСП между организацией и ИП - налогоплательщиком НПД - применение контрольно-кассовой техники не требуется; в случае осуществления расчетов между организацией и налогоплательщиком НПД без статуса ИП контрольно-кассовая техника применяется в общеустановленном порядке. По вопросу правомерности открытия расчетного счета физическим лицом и осуществления расчетов с его использованием в целях предпринимательской деятельности рекомендовано обратиться в ЦБ РФ.
Мы оперативно не обнаружили примеров судебной практики с аналогичным предметом споров; в тех, что нам встретились, речь шла, например, о привлечении к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (за неприменение ККТ), нарушение подтверждалось сверкой налоговым органом фискальных данных и сведений о безналичных поступлениях от физических лиц, не являющихся ИП (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.07.2022 N Ф08-6257/22 по делу N А32-47346/2021 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.04.2022 N Ф05-6390/22 по делу N А40-141322/2021).
На наш взгляд, в данной ситуации, когда речь идет о безналичных расчетах между ИП посредством ЭСП без предъявления, ККТ не применяется, хотя бы и использовались счета, открытые физическим лицам. Но для устранения сомнений рекомендуем получить разъяснения (информацию) Минфина России и (или) налоговых органов (п. 9 ст. 1.2, п. 7 ст. 7 Закона N 54-ФЗ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Применение ККТ при расчетах корпоративными картами (март 2023 г.);
Энциклопедия решений. Электронные средства платежа (март 2023 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: