Мониторинг законодательства РФ за период с 8 по 14 ноября 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Ко второму чтению доработан текст законопроекта о едином налоговом платеже для юрлиц и ИП
Законопроектом вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ, предусматривающие распространение института "единого налогового платежа" на организации и индивидуальных предпринимателей.
Единый налоговый платеж перечисляется на счет Федерального казначейства.
Налоговый орган на основе имеющейся у него информации (документов) самостоятельно произведет зачет средств в счет уплаты обязательных платежей в соответствии с установленной очередностью.
Ко второму чтению в текст законопроекта внесен ряд поправок, предусматривающих, в частности:
возможность применения особого порядка уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов с применением единого налогового платежа с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2022 г.;
применение данного порядка после совместной сверки расчетов с налоговыми органами;
возможность подачи заявления на применение единого платежа с 1 апреля по 30 апреля 2022 г., но не позднее одного месяца после осуществления совместной сверки расчетов.
Ко второму чтению подготовлен законопроект об ответственности организаций финансового рынка за непредставление информации (предоставление недостоверной информации) о клиентах
Законопроектом в числе прочего в новой редакции изложена статьи 129.7 НК РФ, согласно которой:
за непредставление информации в соответствии с пунктом 1 статьи 142.2 НК РФ о налоговых резидентах иностранных государств (территорий) предусматривается штраф в размере 300 тыс. рублей;
невключение информации в отношении отдельного клиента-нерезидента - 50 тыс. рублей за каждый факт такого нарушения;
представление неполной или недостоверной информации о клиенте-нерезиденте - 25 тыс. за каждый факт.
За умышленное невключение (искажение) информации штраф увеличивается до 100 тыс. рублей за каждый факт.
Вводится новая статья 129.7-1 НК РФ, предусматривающая ответственность за представление клиентом неполной или недостоверной информации (величина штрафа может составить от 10 до 50 тысяч рублей).
Законопроектом также уточняется определение лица, прямо или косвенно контролирующего клиента (выгодоприобретателя), и дополняется понятие финансового актива.
Внесены изменения в Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов
В новой редакции изложены:
Раздел IX приложения N 1 к Унифицированному формату;
Таблица 16.5 приложения N 16 к Унифицированному формату.
Обновлен порядок отражения НПФ на счетах бухгалтерского учета договоров об обязательном пенсионном страховании
Новое положение учитывает изменения, предусмотренные МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования", введенным в действие Приказом Минфина России от 20 апреля 2021 года N 65н.
Положение вступает в силу с 1 января 2023 года.
С указанной даты утратит силу Положение Банка России от 18 июня 2020 года N 724-П.
Обновлен порядок бухгалтерского учета договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни
Новый порядок учитывает изменения, внесенные в документы МСФО.
Положение вступает в силу с 1 января 2023 года.
С указанной даты утратит силу Положение Банка России от 15 июня 2020 года N 721-П.
Обновлен порядок бухгалтерского учета договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, и договоров обязательного медицинского страхования
Новый порядок учитывает изменения, внесенные в документы МСФО.
Положение вступает в силу с 1 января 2023 года.
С указанной даты утратит силу Положение Банка России от 15 июня 2020 N 722-П.
Обновлен порядок бухгалтерского учета НПФ договоров негосударственного пенсионного обеспечения
Новый порядок учитывает поправки, внесенные в документы МСФО.
Положение вступает в силу с 1 января 2023 года.
С указанной даты утратит силу Положение Банка России от 18 июня 2020 года N 723-П.
Скорректирован План счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций
Изменения внесены в целях приведения норм Положения N 713-П в соответствие с МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования", введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 20.04.2021 N 65н.
Введен ряд новых балансовых счетов, уточнены наименования некоторых действующих счетов, а также внесены изменения в характеристику соответствующих счетов и порядок их применения.
Уточнен срок представления некоторых форм статистического наблюдения - 16 ноября 2021 года
Соответствующее дополнение внесено в следующие формы:
П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг";
ПМ-пром "Сведения о производстве продукции малым предприятием";
1-ИП (мес) "Сведения о производстве продукции индивидуальным предпринимателем";
П-1 "Сведения о производстве военной (оборонной) продукции";
ПМ-торг "Сведения об обороте оптовой торговли малого предприятия".
Уточнение сроков представления связано с тем, что ранее Приказом Росстата от 28 октября 2021 N 748 в связи с нерабочими днями были продлены сроки отчетности по некоторым формам статистического наблюдения. Настоящим приказом по указанным выше формам сроки их представления сохранены.
Сообщено о переносе на 8 ноября 2021 г. сроков уплаты некоторых налогов и представления отчетности в связи с установлением нерабочих дней
Указом Президента в целях недопущения дальнейшего распространения COVID-19 были установлены нерабочие дни с 30 октября по 7 ноября 2021 г. включительно.
С учетом правил переноса сроков, предусмотренных НК РФ, сообщается о переносе на 8 ноября 2021 г.:
срока уплаты авансовых платежей за третий квартал 2021 г. по транспортному налогу и земельному налогу, а также по налогу на имущество организаций;
срока уплаты налоговыми агентами сумм НДФЛ, приходящегося на дату с 01.11.2021 по 03.11.2021 включительно, а также срока представления расчета по форме 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года;
срока представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2021 года.
<Письмо> ФНС России от 25.10.2021 N БС-4-11/15054@
"О налогообложении доходов физических лиц"
ФНС разъяснены условия получения физлицом инвестиционного налогового вычета
Налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС).
Инвестиционный налоговый вычет предоставляется при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других аналогичных договоров, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов на другой ИИС, открытый тому же физлицу.
Если в период действия первого договора заключается второй договор, но без перевода всех активов на новый ИИС, инвестиционный налоговый вычет в отношении второго договора не предоставляется.
ФНС сообщает об актуализации Перечня легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для расчета транспортного налога за 2021 год
Налог на автомобили, вошедшие в перечень, рассчитывается с применением повышающих коэффициентов в зависимости от года выпуска авто и его средней стоимости.
Перечень размещен на сайте Минпромторга России https://minpromtorg.gov.ru/docs/#!perechen_legkovyh_avtomobiley_sredney_stoimostyu_ot_3_millionov_rubley_podlezhashhiy_primeneniyu_v_ocherednom_nalogovom_periode_2021_god
<Письмо> ФНС России от 02.11.2021 N БС-4-11/15455@
"О направлении письма Минфина России"
ФНС разъяснен порядок представления в налоговые органы сведений о суммах НДФЛ с процентов по вкладам в банках в случае досрочного расторжения договора
Если в связи с расторжением договора часть фактически выплаченных налогоплательщику процентов была возвращена банку:
в отчетном периоде, то в указанной части информация банком не передается в налоговой орган, так как фактически налогоплательщик не получил в отчетном периоде эту часть процентов;
в одном из предыдущих отчетных периодах, то банком представляется в налоговый орган уточненная информация.
При этом отмечено, что зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога осуществляется в соответствии со статьей 78 НК РФ.
Не освобождается от налогообложения земельный участок, занимаемый многоквартирным домом, все помещения в котором принадлежат одному лицу
На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
В рассматриваемом случае данное освобождение не применяется, поскольку в соответствии с пунктом 4 статьи 244 ГК РФ для возникновения общей собственности необходимо, чтобы общее имущество многоквартирного дома находилось в собственности двух или нескольких собственников помещений многоквартирного дома.
<Письмо> ФНС России от 02.11.2021 N БС-4-11/15474@
"О направлении письма Минфина России"
При предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ учитываются все доходы, облагаемые по ставке 13%, за исключением доходов в виде дивидендов
Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, согласно которому стандартный налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации) превысил 350 000 рублей.
ФНС сообщает об изменениях в форме 6-НДФЛ
Изменения были внесены Приказом ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/845@.
Сообщается о введении новых строк, а также о внесении изменений в перечень кодов доходов и вычетов, которые применяется при заполнении формы 6-НДФЛ и справки о полученных доходов и удержанном НДФЛ.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
08.11.2021 Доход, полученный в периоде применения патентной системы налогообложения за услуги, оказанные ранее в периоде применения УСН, облагается в рамках ПСН
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2021 № Ф07-13426/21 по делу N А66-31/2021
По мнению инспекции, арендная плата, полученная предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения, должна облагаться налогом по УСН, поскольку услуги по аренде были оказаны именно в период применения УСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогового органа необоснованными. Суд указал, что денежные средства за услуги, оказанные в рамках применения предпринимателем УСН, поступившие после начала срока действия патента и перехода предпринимателя на ПСН, облагаются в рамках ПСН. При этом после получения патента предприниматель тем же видом деятельности по сдаче того же имущества в аренду в рамках УСН не занимался, в связи с этим поступивший в период действия патента платеж является доходом, учитываемым по ПСН. Довод инспекции о том, что основополагающим является период оказания услуг при применении соответствующей системы налогообложения, а не дата поступления денежных средств на расчетный счет предпринимателя, судом отклонен.
Источник http://www.pravovest.ru/
08.11.2021 О неправомерности применения вычетов по НДС свидетельствуют отсутствие счетов-фактур, отраженных в книгах покупок; неизвестность происхождения копий счетов-фактур, представленных в суд; отсутствие в документации, оформляемой при строительстве, сведений о контрагенте
Определение Верховного Суда РФ от 04.08.2021 № 308-ЭС21-12372 по делу N А63-17884/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно учел расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС, т. к. представленные первичные документы не подтверждают реальность выполнения СМР заявленным контрагентом, направлены на создание фиктивного документооборота, имитирующего хозяйственные операции. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. В исполнительной и иной документации, оформляемой при строительстве, нет сведений о выполнении работ контрагентом; в актах приемки возведенных объектов он в перечне субподрядных организаций не значится; у него отсутствуют необходимые квалифицированные специалисты для производства всего комплекса работ по договорам. Налогоплательщик передал налоговому органу книги покупок, где отражены выставленные контрагентом счета-фактуры, сами же счета-фактуры отсутствуют. Контрагент не представил счета-фактуры, акты по форме КС-2, справки по форме КС-3 и общий журнал работ по объектам. Происхождение копий представленных в ходе судебного разбирательства счетов-фактур налогоплательщик не раскрыл. Некоторые договоры и первичные документы подписаны от имени контрагента неуполномоченным лицом. Суд пришел в выводу, что налогоплательщик не вправе был учесть спорные хозяйственные операции для целей налогообложения.
Источник http://www.pravovest.ru/
08.11.2021 Арендодатель - плательщик НДС должен предъявить к уплате арендатору сумму налога, даже если изначально сумма арендной платы была согласована без НДС в связи с применением первоначальным арендодателем УСН
Определение Верховного Суда РФ от 03.08.2021 № 301-ЭС21-11994 по делу N А28-63/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Арендатор полагает, что смена арендодателем системы налогообложения не является основанием для увеличения арендной платы на сумму НДС. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию арендатора необоснованной. Невключение НДС в размер арендного платежа было обусловлено применением первоначальным арендодателем УСН. Новый арендодатель, приобретший объект с обременением (аренда), является плательщиком НДС, в связи с чем в соответствии с налоговым законодательством начислил его сумму дополнительно к размеру арендной платы. Суд удовлетворил иск о взыскании с арендатора неуплаченной части арендной платы.
Источник http://www.pravovest.ru/
08.11.2021 Суммы, полученные некоммерческой организацией - фондом капитального ремонта, облагаются налогом на прибыль, если они не размещены на специальном счете и не образуют средства Фонда капитального ремонта
Определение Верховного Суда РФ от 05.08.2021 № 308-ЭС21-12331 по делу N А63-22137/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик (некоммерческая организация - фонд капитального ремонта) полагает, что полученные им от собственников помещений МКД суммы являются средствами целевого финансирования и не относятся к доходам по налогу на прибыль. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорные средства налогоплательщик не размещал на специальном счете, они не образовывали средства Фонда капитального ремонта. Поэтому они не обладают признаками целевого финансирования и подлежат налогообложению в общем порядке. Проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, и от размещения временно свободных денежных средств собственников помещений в МКД, находящихся на счете регионального оператора, также признаются имуществом, полученным налогоплательщиком вне целевого финансирования. В связи с этим суд признал обоснованным доначисление налога на прибыль.
Источник http://www.pravovest.ru/
09.11.2021 Если переплата по налогу на прибыль образовалась из-за того, что налогоплательщик исчислял и уплачивал авансовые платежи в большем размере, чем необходимо, в отсутствие для этого оснований, то срок на возврат налога исчисляется с момента представления первичных деклараций за соответствующие налоговые периоды
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.09.2021 № Ф10-3585/21 по делу N А36-6109/2018
Налоговый орган отказал налогоплательщику в возврате переплаты по налогу на прибыль в связи с пропуском трехлетнего срока подачи заявления. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годом. В данном случае корректировка налоговых обязательств за прошлые периоды в уточненных декларациях произведена налогоплательщиком из-за того, что он исчислял и уплачивал авансовые платежи в большем размере, чем необходимо, в отсутствие для этого оснований. Поскольку о переплате налогоплательщик мог и должен был знать в момент составления первичных деклараций за налоговые периоды, он пропустил трехлетний срок для возврата сумм излишне уплаченного налога.
Источник http://www.pravovest.ru/
10.11.2021 Установив, что ошибки в отчетности были устранены страхователем до момента их выявления Управлением ПФР, суд признал неправомерным привлечение к ответственности
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25.08.2021 № Ф10-2720/21 по делу N А36-9379/2020
Управление ПФР посчитало, что поскольку страхователь несвоевременно представил сведения по форме СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М о нескольких застрахованных лицах, он правомерно привлечен к ответственности. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами Управления ПФР не согласился. Установлено, что страхователь самостоятельно устранил нарушения в представленном отчете, представив корректирующие (дополняющие) сведения, которые были приняты Управлением ПФР. При этом проверка, по результатам которой установлены нарушения, проведена только после получения корректирующих сведений. Поскольку страхователь самостоятельно устранил нарушения, в его действиях отсутствует вина и, как следствие, отсутствуют основания для применения финансовых санкций.
Источник http://www.pravovest.ru/
12.11.2021 Передача ТМЦ третьим лицам без подтвержденных трудовых либо гражданско-правовых отношений при отсутствии доказательств их использования образует объект обложения НДС
Определение Верховного Суда РФ от 10.08.2021 № 310-ЭС21-12668 по делу N А35-10946/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислен НДС в связи с безвозмездной реализацией (передачей) горюче-смазочных материалов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком не представлено доказательств наличия трудовых либо гражданско-правовых отношений с получателями ТМЦ, а также выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика. Документов, подтверждающих хозяйственные операции по использованию и расходованию спорного объема ТМЦ, также не имеется, в связи с чем суд пришел к выводу, что передача ТМЦ третьим лицам является безвозмездной реализацией, облагаемой НДС.
Источник http://www.pravovest.ru/
12.11.2021 НК РФ не предусмотрены возможность подачи апелляционной жалобы на вступившее в законную силу решение налогового органа, а также возможность восстановления пропущенного срока подачи апелляционной жалобы
Определение Верховного Суда РФ от 11.08.2021 № 307-ЭС21-13053 по делу N А05-5805/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что в случае пропуска по уважительной причине срока подачи апелляционной жалобы он может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком была подана апелляционная жалоба на решение инспекции. До принятия Управлением ФНС решения по ней налогоплательщиком была отозвана основная апелляционная жалоба и заявлено о рассмотрении по существу дополнения к жалобе, содержащего ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств. Управлением ФНС было принято решение, размер штрафов снижен. Впоследствии налогоплательщик вновь обратился с апелляционной жалобой, в которой изложил доводы, аналогичные ранее приведенным в первоначальной жалобе, одновременно заявив ходатайство о восстановлении срока подачи апелляционной жалобы. Суд указал, что нормами налогового законодательства не предусмотрены возможность подачи апелляционной жалобы на вступившее в законную силу решение и возможность восстановления пропущенного срока подачи такой жалобы.
Источник http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
08.11.2021 Заявление о регистрации ККТ надо будет заполнять по новой форме
С 1 марта 2022 года убудут применяться новые бланки по учету ККТ.
Опубликован приказ ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@.
Утвердили следующие бланки:
заявление о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники;
заявление о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета;
карточка регистрации контрольно-кассовой техники;
карточка о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета.
В частности, в заявлении появилась новая строка 120 «ККТ используется при осуществлении расчетов за товары, маркированные средствами идентификации».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.11.2021 Налоговики хотят взыскать 319 млн рублей с бывшего воронежского вице-губернатора
Долги возникли 7 лет назад из-за недоимок исторического юрлица «Рудгормаша» по налогам и обязательным платежам
Арбитражный суд Воронежской области согласился привлечь к субсидиарной ответственности в банкротстве ЗАО «УГМК-Рудгормаш», исторического юрлица машиностроительного холдинга «Рудгормаш» Анатолия Чекменева, его нынешнее основное юрлицо ООО «УК «Рудгормаш» и бывшего генерального директора ЗАО Аркадия Можаитова, а также вице-губернатора эпохи Владимира Кулакова, пишет газета «Коммерсантъ».
Арбитраж таким образом удовлетворил ходатайство конкурсного управляющего «УГМК-Рудгормаша» Виталия Чабанова. Кроме того, к субсидиарной ответственности привлечена владевшая 80% ЗАО Мария Герасимова.
Сумма субсидиарной ответственности составляет 319 млн рублей, долги возникли 7 лет назад из-за недоимок исторического юрлица «Рудгормаша» по налогам и обязательным платежам. По мнению налогового органа, во время деятельности организации реализовывалась схема, при которой на ООО «УК «Рудгормаш» выводилась прибыль, тогда как долги перед контрагентами оставались в ЗАО «УГМК-Рудгормаш», которое впоследствии было обанкрочено.
ООО «УК «Рудгормаш» уже обжаловало это определение. Пока что жалоба компании в 19-ый арбитражный апелляционный суд оставлена без движения до 17 ноября из-за того, что она не предоставила все необходимые документы.
Источник: Российский налоговый портал
09.11.2021 Торговля ценными бумагами не переводится на НПД
При получении дохода от реализации ценных бумаг нельзя применять НПД, сообщает Минфин.
Объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом доходы от реализации, в том числе ценных бумаг и производных финансовых инструментов, не признаются объектом налогообложения НПД.
Разъяснение дано в письме Минфина от 12.10.2021 № 03-11-11/82468.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.11.2021 Медосмотр работников включается в расходы, только если его изначально оплачивает работодатель
Расходы работодателя на проведение предварительных и периодических медицинских осмотров учитываются для налога на прибыль. Но должны быть соблюдены условия из приказа Минздрава от 28.01.2021 № 29н.
Этим документом утвержден порядок проведения медосмотров работников.
В частности, там говорится, что предварительные осмотры проводятся при поступлении на работу на основании направления, выданного лицу, поступающему на работу, работодателем.
То есть проходить медомотр работник должен по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой заключен договор на проведение осмотров) и за счет средств работодателя.
При соблюдении всех этих условий расходы на медосмотр можно принять к расходам, сообщает Минфин в письме от 30.09.2021 № 03-03-06/1/79243.
Между тем, зачастую люди предварительный медосмотр оплачивают самостоятельно, а работодатель потом компенсирует им расходы. Но это противоречит правилам, утвержденным Минздравом.
А раз правила не соблюдены, то и учитывать для налога на прибыль такие траты, по мнению Минфина, нельзя.
Кроме того, в других письмах и Минфин и ФНС настаивают, что если компания компенсирует работникам их расходы по прохождению ими самостоятельно медосмотров, такие суммы компенсации облагаются страховыми взносами.
Такие разъяснения, в частности, даны в письмах Минфина № 03-15-06/3786 от 24.01.2019, № 03-15-06/49359 от 04.07.2019, письмах ФНС № БС-4-11/16963@ от 03.09.2018, № БС-3-11/10931@ от 24.12.2019.
То есть, если ваши новые работники сами за свой счет проходят медосмотр, а потом получают возмещение, то эту сумму нельзя принять в расходы и на нее надо начислить страховые взносы.
Впрочем, мнение фискалов по этому вопросу не является бесспорным. Суды считают иначе. Пример — постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.05.2020 по делу № А45-35434/2019. Суд решил, что компенсация сотрудникам расходов на медосмотр не облагается страховыми взносами.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.11.2021 Налоговики требуют налог на имущество с фирмы на УСН
Компании на УСН освобождены от налога на имущество организаций. Но эта льгота не применяется, если налог считается от кадастровой стоимости недвижимости.
Участница нашего форума из Санкт-Петербурга пожаловалась, что налоговики требуют оплатить налог на имущество за 2020 год.
Основание — помещение, которое принадлежит фирме, находится в здании, которое включено в региональный перечень недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимости.
При этом кадастровый номер самого помещения в этом перечне не значится.
Кроме того, в законе Санкт-Петербурга сказано, что по кадастровой стоимости облагаются помещения площадью более 1 000 кв. м.
Недвижимость компании имеет меньшую площадь.
Как отметили участники обсуждения, на площадь в 1 000 м2 ориентируются при внесении здания в «кадастровый перечень».
А уже все помещения в этом здании автоматически попадают под «кадастровый налог».
На эту тему выпущено немало писем Минфина и ФНС. Например, письмо ФНС № СД-4-21/10571 от 27.07.2021.
Кроме того, не исключено, что скоро формировать перечни начнут сразу же с включением туда всех помещений.
Дело в том, что сейчас налоговикам приходится нелегко — при администрировании налога на имущество они ориентируются на перечень, а в нем нет кадастровых номеров помещений. Отследить начисление налога по ним проблематично.
Эта проблема освещена в письме Минфина от 22.09.2021 № 03-05-04-01/76922.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.10.2021 По иностранцу с патентом уменьшить НДФЛ можно только на авансовые платежи за текущий год
Иностранцы, которые работают по патенту, предварительно уплачивают фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Работодатель может учесть эту сумму при удержании налога из зарплаты такого работника.
Уменьшить НДФЛ налоговый агент может на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных сотрудником-иностранцем за период действия патента применительно к конкретному налоговому периоду.
Таким образом общая сумма НДФЛ с зарплаты иностранца за год исчисляется работодателем и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за тот период действия патента, который относится к соответствующему году.
Об этом сообщает Минфин в письме от 18.10.2021 № 03-04-06/83974.
Добавим, что работодатель запрашивает уведомление по платежам иностранного работника в ИФНС и уменьшает налога на сумму авансов.
Уведомление налоговиками должно выдаваться на каждый налоговый период. Если иностранец оплатил переходящий патент, то и уведомление нужно получить на каждый год.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.11.2021 Можно ли ставить разные даты выплаты зарплаты с января по ноябрь и в декабре?
Устанавливать разные сроки выплаты зарплаты в каком-либо месяце нельзя, отмечает Роструд.
Суть вопроса: компания спросила, можно ли установить разные сроки выплаты зарплаты за декабрь и за остальные месяцы. За все месяцы: 8 и 23, а для декабрьской – 10 и 24.
Роструд ответил, что так делать нельзя.
Даты выплаты зарплаты должны быть прописаны во внутренних документах для всех месяцев одинаково.
Если компания установит даты выплаты зарплаты – 8 и 23, то декабрьскую зарплату надо будет выплачивать в последний рабочий день декабря. Так как до 8 января включительно – выходные.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.11.2021 Фирма-покупатель учитывает скидку от поставщика в составе доходов
Ретроспективная скидка без изменения цены товара включается во внереализационные расходы. Если меняется цена — дохода не будет, просто товар будет дешевле.
Разъяснения по этой теме дает Минфин в письме от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81707.
Премия (скидка) покупателю при выполнении определенных условий договора (в частности, объема покупок), не связанных с изменением цены товара — это внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК).
Датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества.
Если скидка дается путем снижения цены товара, она не учитывается покупателем в составе доходов. В этом случае приобретенный товар учитывается покупателем по цене с учетом предоставленной скидки.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
С 2022 года вводится новый стандарт ФСБУ 6/2020, который не предполагает отражение основных средств с балансовой стоимостью равной нулю. У организации есть такие объекты, срок полезного использования которых уже давно вышел, балансовая стоимость равна нулю, но организация продолжает их эксплуатировать. Что делать с такими основными средствами - заново определить срок полезного использования, ликвидационную стоимость, пересчитать амортизацию с учетом нового СПИ и ликвидационной стоимости?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для основных средств с нулевой остаточной стоимостью должна быть пересмотрена их балансовая стоимость. После пересмотра балансовая стоимость ОС должна быть больше нуля.
При этом первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценки) не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. Новый СПИ определяется исходя из того, в течение какого срока использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации.
В учете корректировка амортизации оформляется проводкой Дебет 02 Кредит 84.
Условный пример пересмотра балансовой стоимости приведен ниже.
Обоснование вывода:
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020) (п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Одновременно с этим утрачивают силу ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Согласно п. 8 ФСБУ 6/2020 организация определяет СПИ для каждого объекта основных средств, а сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период должна определяться таким образом, чтобы только к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной нулю, или равной его ликвидационной стоимости (если она определена) (п. 32 ФСБУ 6/2020).
При этом сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).
При переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо провести анализ состава всех ОС на предмет:
- признания их в составе ОС (пп. 4 и 5 ФСБУ 6/2020);
- соответствия установленной первоначальной стоимости и СПИ требованиям ФСБУ 6/2020 (п. 12 ФСБУ 6/2020);
- необходимости в результате такого анализа пересмотра остаточной стоимости (пересчета амортизации в соответствии с новыми данными, в т.ч. с учетом ликвидационной стоимости) (пп. 30-32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:
а) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена (п. 33 ФСБУ 6/2020).
В соответствии с п. 48 ФСБУ 6/2020 последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно - т.е. так, как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (с даты приобретения основных средств, например).
Для облегчения перехода на новый порядок учета основных средств в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии ФСБУ 6/2020. (п. 49 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Разница между новыми и старыми суммами накопленной амортизации относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на начало периода, в котором применяется ФСБУ 6/2020 (п. 50 ФСБУ 6/2020).
Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020. Следовательно, в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации требуется раскрыть причину изменения срока полезного использования, а также сумму изменения величины амортизации.
Таким образом, на дату начала применения ФСБУ 6/2020 для основных средств с нулевой остаточной стоимостью должна быть скорректирована их балансовая стоимость. При этом первоначальная стоимость основных средств не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. После пересмотра балансовая стоимость ОС должна быть больше нуля. Разница между амортизацией, определенной по новым правилам, и амортизацией, учтенной ранее, списывается на нераспределенную прибыль. Корректировка балансовой стоимости основных средств может быть произведена на 31.12.2021 или 01.01.2022.
Приведем условный пример с исходными данными:
На 1 января 2020 года в учете организации числится ОС, у которого:
- первоначальная стоимость - 500 000 рублей;
- срок полезного использования - 24 месяца;
- истекший срок полезного использования - 24 месяца;
- способ амортизации - линейный;
- начисленная амортизация - 500 000 руб.;
- переоценка - не проводилась.
На 1 января 2022 в отношении этого ОС организация установила:
- ликвидационную стоимость - 0 руб.;
- срок полезного использования - 36 мес.;
- оставшийся срок полезного использования - 12 мес.;
- способ амортизации - линейный;
- корректировка амортизации проводится на 31.12.2021.
Рассчитаем сумму накопленной амортизации по правилам ФСБУ 6/2020 с учетом нового СПИ:
((500 тыс. руб. - 0 руб.) / 36 мес.) х 24 мес. = 333 333 руб.
Разницу в сумме 166 667 руб. (500 000 руб. - 333 333 руб.) 31.12.2021 нужно отнести на увеличение нераспределенной прибыли (скорректировать сумму амортизации):
Дебет 02 Кредит 84 - 166 667 руб.
После корректировки суммы амортизации по рассматриваемому ОС на счетах бухгалтерского учета на 01.01.2022 сформируются следующие данные:
- сальдо по дебету счета 01 - 500 000 руб. (отражается первоначальная стоимость ОС, по которой оно ранее было принято к учету, т.е. первоначальная стоимость не изменяется);
- сальдо по кредиту счета 02 - 333 333 руб. (скорректированная сумма начисленной амортизации).
С учетом изложенного выше, скорректированная балансовая стоимость ОС на 01.01.2022 г. составит 166 667 руб. (Дебет 01 (500 000 руб.) - Кредит 02 (333 333 руб.)).
В течение оставшегося СПИ (12 месяцев) должна амортизироваться сумма в размере 166 667 руб.
Рекомендуем также ознакомиться материалами:
- Вопрос: Как поступить с эксплуатируемыми основными средствами, полностью самортизированными на начало применения ФСБУ 6/2020? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.);
- Вопрос: Возможно ли изменить (уменьшить) СПИ отдельным ОС, в частности, в связи с началом применения с 2022 года ФСБУ 6/2020? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);
- Разъяснения Минфина о применении ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (М.А. Липина, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2020 г.);
- Вопрос: Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете досрочное применение ФСБУ 6/2020 "Основные средства"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);
- Переход на ФСБУ 6/2020 в "1С:Бухгалтерии 8" (журнал "БУХ.1С", N 9, сентябрь 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Ответ прошел контроль качества
НДС
С 01.01.2022 вводится освобождение от уплаты НДС услуг общественного питания в ресторанах, кафе, столовых и иных аналогичных объектах, а также их выездного обслуживания. На 01.01.2022 ООО будет соответствует критериям, установленным в подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. ООО не подаст заявление об отказе от освобождения от налогообложения указанных операций в порядке п. 5 ст. 149 НК РФ. На 01.01.2022 у ООО будут остатки нереализованного товара, закупленного для оказания услуг общественного питания.
Обязано ООО восстановить НДС с остаточной стоимости товара?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации необходимо восстановить принятый к вычету НДС по товарам, которые будут использоваться в не облагаемых НДС операциях.
Обоснование вывода:
Согласно подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, внесенному Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ, с 1 января 2022 года освобождается от НДС оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, следующих условий:
- сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд. рублей;
- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70%;
- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте РФ по соответствующему виду экономической деятельности (условие будет применяться с 1 января 2024 года).
При этом определено, что освобождение от налогообложения НДС не применяется, если продукция общественного питания реализуется:
- отделами кулинарии организаций и ИП розничной торговли;
- организациями и ИП, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и ИП, оказывающим услуги общественного питания либо занимающимся розничной торговлей.
Таким образом, организация, оказывающая услуги общественного питания через вышепоименованные объекты общественного питания и (или) вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), имеет право с 1 января 2022 года применять освобождение от налогообложения НДС при условии соблюдения вышеуказанных критериев (смотрите письма ФНС России от 19.10.2021 N БС-4-11/14783@, Минфина России от 01.10.2021 N 03-07-07/79758, от 30.07.2021 N 03-07-11/61177, информацию ФНС России от 02.07.2021).
В части восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, по товарам, которые в дальнейшем будут использоваться в целях оказания услуг общественного питания, каких-либо специальных норм не установлено. Соответственно, в отношении данной ситуации применяются общие правила, установленные положениями ст. 170 НК РФ.
Так, согласно подп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, в частности, в случае использования товаров для осуществления операций, освобожденных от налогообложения (смотрите, например, письма Минфина России от 25.09.2019 N 03-07-09/73784, от 16.09.2019 N 03-07-11/71103, от 03.07.2017 N 03-07-11/41701, от 27.06.2017 N 03-07-11/40358, от 17.09.2013 N 03-07-11/38427).
Восстановить налог необходимо в том налоговом периоде, в котором товары были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления необлагаемых операций. При этом восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость указанных товаров, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Таким образом, в отношении товаров, которые в 2022 году будут использоваться в операциях, не облагаемых НДС в соответствии с подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, суммы НДС, ранее принятые к вычету, необходимо будет восстановить.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС;
- Энциклопедия решений. Случаи восстановления вычетов по НДС;
- Услуги общепита освобождены от налогообложения НДС (с 1 января 2022 года): Обзор основных изменений по НДС - 2022 (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Условия освобождения организаций общепита от уплаты НДС (М.Н. Волкова, журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2021 г.);
- Особые условия налогообложения для предприятий общепита (М.В. Подкопаев, журнал "Бухгалтер Крыма", N 8, август 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
В третьем квартале 2021 года цессионарий приобрел у цедента за 96 000 руб. право требования к должнику, вытекающее из договора строительного подряда, в сумме 120 000 руб. (в т.ч. НДС - 20 000 руб.). Должник в третьем квартале 2021 года погасил (оплатил цессионарию) часть долга в сумме 84 000 руб. Оставшаяся часть долга предположительно будет погашена должником в первом квартале 2022 года.
Нужно ли цессионарию исчислять НДС в третьем квартале 2021 года при частичном погашении долга или НДС в данном случае нужно исчислить при полном погашении задолженности? Каков размер налоговой базы и НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении в третьем квартале 2021 года от должника частичной оплаты в сумме 84 000 рублей у цессионария не возникает налоговых обязательств по НДС по причине отсутствия налоговой базы, ведь сумма полученного им дохода не превышает его расходов на приобретение соответствующего требования (96 000 рублей).
Обязательства по НДС возникнут у цессионария лишь при окончательном погашении должником задолженности и получении прибыли. Размер налоговой базы тогда составит 24 000 рублей, а сумма налога 4000 рублей.
Обоснование вывода:
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС (далее также - налог) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также по передаче имущественных прав.
Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Соответственно, момент определения налоговой базы по НДС определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).
Сумма налога определяется цессионарием с применением расчетной ставки 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Законом не предусмотрено специальных правил определения налоговой базы по НДС новым кредитором (цессионарием) при частичном погашении должником обязательства (в частности, закон не требует формировать налоговую базу в таком случае с применением каких-либо пропорций), что предполагает необходимость руководства общим подходом, предусмотренным п. 2 ст. 154 НК РФ, налоговые обязательства возникают у нового кредитора при получении им дохода (в том числе при погашении обязательства должником) сверх произведенных им расходов на приобретение требования (смотрите также письмо Минфина России от 16.07.2021 N 03-07-05/56981).
Применительно к рассматриваемой ситуации, это, по нашему мнению, означает, что при получении в третьем квартале 2021 года от должника частичной оплаты в сумме 84 000 рублей у цессионария не возникает налоговых обязательств по НДС по причине отсутствия налоговой базы, ведь сумма полученного им дохода не превышает его расходов на приобретение соответствующего требования (96 000 рублей).
В таком случае обязательства по НДС возникнут у цессионария лишь при окончательном погашении должником задолженности (предположительно в первом квартале 2022 года) в сумме 36 000 рублей и получении прибыли. Размер налоговой базы тогда составит 24 000 рублей (84 000 рублей + 36 000 рублей 96 000 рублей), а сумма налога 4000 рублей (24 000 рублей х 20/120).
Напоминаем, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все возникающие в рассматриваемой ситуации при применении норм главы 21 НК РФ сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика (цессионария).
Материалов судебной практики по данному вопросу нами не обнаружено. Выраженная позиция является нашим экспертным мнением. Не исключено, что налоговый орган при проверке будет придерживаться иной точки зрения. Если налоговый спор не входит в планы цессионария, то минимизации налоговых рисков будет способствовать начисление им НДС как в третьем квартале 2021 года, так и по факту поступления окончательной оплаты от должника, что предполагает сопоставление каждой суммы поступления не с совокупными расходами на приобретение требования, а с рассчитанными пропорционально каждому поступлению (по аналогии с налогом на прибыль - смотрите, например, письма Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-06/2/53977, от 09.06.2018 N 03-03-06/1/39792, от 11.11.2013 N 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726, определение ВС РФ от 12.08.2019 по делу N А26-3552/2018).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
ПСН
ИП применяет патентную систему налогообложения (ПСН, автосервис). Также по иным видам деятельности применяется УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Патент выдан с 01.10.2021 на один месяц, однако ориентировочно 22.10.2021 выручка ИП превысит 60 млн. руб.
Каков порядок применения ККТ при утрате предпринимателем права на применение ПСН?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Денежные средства, поступившие на счет ИП после окончания срока действия патента, не участвуют в формировании доходов завершенного налогового периода по ПСН. Соответственно, доходы от деятельности по ПСН по услугам, оказанным в сентябре 2021 года, но поступившие в октябре 2021 года после прекращения деятельности по ПСН, будут облагаться в рассматриваемом случае налогом по УСН.
Потеря права применения ПСН в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, на наш взгляд, не должна рассматриваться как применение ККТ с нарушением требований законодательства РФ о применении ККТ, так как фактически в момент расчётов ИП применял патентную систему налогообложения, и не создаёт необходимости составления кассового чека коррекции с начала даты действия патента.
С учётом обязанности предпринимателя в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ о предоставлении в налоговый орган заявления о прекращении ПСН в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, полагаем, что в указанный срок предприниматель обязан начать отражать в реквизите кассового чека "применяемая система налогообложения" (тег 1055) режим налогообложения УСН доходы минус расходы.
Обоснование позиции:
Взаимосвязанные положения глав 26.2 и 26.5 НК РФ позволяют сделать вывод о том, что УСН в случае ее применения ИП является основной по отношению к ПСН, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Это значит, что если ИП, одновременно находящийся на УСН и ПСН, утрачивает право на применение патента, то такой ИП с момента утраты сохраняет возможность применять УСН, а не считается перешедшим на общий режим налогообложения. В НК РФ нет норм, согласно которым утрата налогоплательщиком права на ПСН влекла бы одновременную утрату им права применять УСН либо изменение порядка исчисления налога, уплачиваемого в рамках упрощенной системы (определение ВС РФ от 15.06.2017 N 309-КГ17-68).
Заметим, что ИП может потерять право применять ПСН до истечения срока действия патента, в частности, на основании п. 6 ст. 346.45 НК РФ. В соответствии с данной нормой он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН (на УСН или ЕСХН в случае применения соответствующего режима) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб. (индексация данного лимита не предусмотрена; письма Минфина России от 08.06.2017 N 03-11-09/35718, от 29.06.2017 N 03-11-12/41239). То есть в этом случае речь идет о пересчете налоговых обязательств с начала даты действия патента.
В случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей указанного ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (последний абзац п. 6 ст. 346.45 НК РФ, письмо Минфина России от 13.03.2020 N 03-11-11/19379).
То есть, если патент будет выдан с 1 октября 2021 года, но в течение его действия доходы налогоплательщика в совокупности по обоим спецрежимам с начала календарного года превысят 60 млн. руб., он утратит право на применение ПСН с 01.10.2021, а доходы, полученные с этой даты, будут облагаться в рамках УСН.
При этом, в целях определения даты получения дохода у налогоплательщиков, применяющих ПСН, применяется кассовый метод (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). Из вышеизложенного следует, что доходом, полученным в рамках ПСН, являются, в частности, денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП в периоде времени, когда он находился на ПСН, и до периода времени, с которого ИП начал применять иную систему налогообложения (или прекратил осуществлять вид деятельности, в отношении которого применялась ПСН) (смотрите письмо Минфина России от 21.02.2020 N 03-11-11/12575).
При этом контроль доходов в целях подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ осуществляется путем ведения Книги учета доходов ИП, применяющих ПСН (далее - Книга учета), форма и порядок заполнения которой (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. В Книге учета в хронологической последовательности отражаются все операции, связанные с получением доходов от реализации в налоговом периоде (периоде, на который получен патент) (п. 2 ст. 346.49 НК РФ, п. 1.1 Порядка). На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета (п. 1.4 Порядка).
Из буквального прочтения указанных выше норм следует, что доходом, полученным в рамках ПСН, являются, в частности, денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП в периоде времени, когда он находился на ПСН (смотрите письмо Минфина России от 21.02.2020 N 03-11-11/12575).
Соответственно, денежные средства, поступившие на счет ИП после окончания срока действия патента, не участвуют в формировании доходов завершенного налогового периода по ПСН (письмо Минфина России от 30.03.2018 N 03-11-11/20494). Таким образом, доходы от деятельности по ПСН по услугам, оказанным в сентябре 2021 года, но поступившие в октябре 2021 года после прекращения деятельности по ПСН, будут облагаться в рассматриваемом случае УСН.
В части оформления кассовых чеков в связи с вынужденным прекращением режима на ПСН отметим следующее.
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ" (далее - Закон N 54-ФЗ) не содержит запрета на применение одной ККТ при совмещении режимов налогообложения.
Финансовое ведомство в письме от 28.01.2020 N 03-11-11/4816 на вопрос о применении ККТ при совмещении ЕНВД и УСН отметило:
"положениями названного Федерального закона (прим. - закона N 54-ФЗ) не требуется применение отдельного экземпляра контрольно-кассовой техники в отношении каждого режима налогообложения, применяемого налогоплательщиком. Таким образом, в случае совмещения ЕНВД и УСН индивидуальный предприниматель вправе применять одну единицу контрольно-кассовой техники".
Следовательно, при совмещении режимов УСН и ПСН также возможно применение одной ККТ.
При этом согласно п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ в кассовом чеке, помимо прочих обязательных реквизитов, должна быть указана применяемая при расчете система налогообложения.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ при регистрации (перерегистрации) ККТ организацией на бумажном носителе в любой территориальный налоговый орган или через кабинет контрольно-кассовой техники подается заявление о регистрации (перерегистрации).
Форма заявления и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.05.2017 N ММВ-7-20/484@.
Перечень сведений в заявлении, которые указываются при регистрации (перерегистрации) ККТ, приведены в п. 2 ст. 4.2 Закона N 54-ФЗ. В данном перечне отсутствует указание на систему налогообложения.
Однако в соответствии с п. 4 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ фискальный накопитель должен обеспечивать хранение в некорректируемом виде реквизитов ряда фискальных документов, в том числе отчета о регистрации и отчета об изменении параметров регистрации. Реквизиты отчета о регистрации, отчета об изменении параметров регистрации, сформированного в связи с заменой фискального накопителя, и отчета о закрытии фискального накопителя должны храниться в фискальном накопителе в течение срока его эксплуатации и в течение пяти лет со дня окончания срока его эксплуатации.
Форматы фискальных документов, обязательные к использованию, установлены Приложением N 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/622@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию".
В соответствии с таблицей 5 "Описание значений реквизитов ФД" Приложения N 2 к Приказу N ЕД-7-20/622@ по тегу 1055 "применяемая система налогообложения" в кассовом чеке, БСО, кассовом чеке коррекции и БСО коррекции может быть указана только одна из применяемых пользователем систем налогообложения.
Значения кодов для систем налогообложения приведены в таблице 6 Приложения N 2 к Приказу N ЕД-7-20/622@.
При этом из п. 2 примечаний к таблице 6 Приложения N 2 к Приказу N ЕД-7-20/622@ следует, что в отчете о регистрации и в отчете об изменении параметров регистрации реквизит "системы налогообложения" (тег 1062) (тег 1062), имеющие значение битов равное "1", печатаются в виде текста согласно колонке "Формат ПФ" таблицы 6. Обозначения нескольких систем налогообложения печатаются через запятую.
В свою очередь, в п. 3 примечаний к таблице 6 Приложения N 2 к Приказу N ЕД-7-20/622@ указывается, что в реквизите "применяемая система налогообложения" (тег 1055) только один бит может принимать значение, равное "1", определяя, что данная система налогообложения была применена пользователем при осуществлении расчета, сведения о которой содержатся в кассовом чеке (БСО, кассовом чеке коррекции или БСО коррекции).
Иными словами, при использовании одной ККТ при совмещении разных режимов в кассовом чеке должна указываться только одна из применяемых систем. При этом в отчете о регистрации и в отчете об изменении параметров регистрации указываются все применяемые ИП системы налогообложения.
В соответствии с п. 4 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ кассовый чек коррекции формируется пользователем в целях исполнения обязанности по применению ККТ в случае осуществления ранее таким пользователем расчета без применения ККТ либо в случае применения ККТ с нарушением требований законодательства РФ о применении ККТ.
Между тем кассовый чек - первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники (двенадцатый абзац ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ). Потеря права применения ПСН в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, на наш взгляд, не должна рассматриваться как применение ККТ с нарушением требований законодательства РФ о применении ККТ, так как фактически в момент расчётов ИП применял патентную систему налогообложения.
Пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ предусмотрено, что индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН. Полагаем, что в указанный срок предприниматель вправе начать отражать в реквизите кассового чека "применяемая система налогообложения" (тег 1055) УСН доходы минус расходы.
При этом об утрате права на применение ПСН необходимо в течение 10 календарных дней заявить в налоговый орган по форме из приказа ФНС России от 12.07.2019 N ММВ-7-3/352@.
В заключение отметим, что изложенное является нашим экспертным мнением. Опубликованных разъяснений Минфина, ФНС России и судебной практики по данному вопросу не имеется. Для получения официальных разъяснений рекомендуем обратиться в Минфин России как в орган, уполномоченный давать письменные разъяснения налоговым органам, организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам по вопросам применения ККТ (п. 9 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (утверждено постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329)).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Если доход получен предпринимателем после окончания патента (А.А. Сурков, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2021 г.);
- ПСНО + УСНО: нюансы применения в 2021 году (А.А. Сурков, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: