Мониторинг законодательства РФ за период с 8 по 14 сентября 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Обновлена форма налоговой декларации по ЕНВД
Утверждена форма декларации, порядок заполнения и формат ее представления в электронном виде.
В частности, в новой форме в разделе 1 декларации исключена строка 010, в которой указывался код бюджетной классификации, и соответственно изменены коды строк для отражения кода ОКТМО и суммы ЕНВД, которую следует уплатить в бюджет за налоговый период.
В разделе 2 исключены поля для указания кодов оказываемых услуг по ОКУН (также исключено приложение к Порядку заполнения декларации, содержащее такие коды), а также скорректирован порядок расчета налоговой базы по строке 100.
В разделе 3 введены поля для указания признака налогоплательщика, исключена строка, в которой указывалась налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКТМО, и скорректирован порядок отражения сумм страховых взносов, на которые уменьшается исчисленная сумма налога.
Обновлена форма справки об отсутствии у налогоплательщика задолженности по уплате обязательных платежей в бюджет
Утверждены форма, порядок заполнения, а также формат представления в электронном виде Справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.
Справка формируется с использованием программного обеспечения налоговых органов на дату, указанную в запросе заявителя.
Новая форма Справки содержит примечания, касающиеся порядка отражения в ней информации.
Уточнено также, что справка, представляемая в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать выдавший налоговый орган.
ФНС России сообщила о размещении сведений, позволяющих идентифицировать юридических лиц, созданных по законодательству Украины, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ
Внесение в ЕГРЮЛ сведений о юридических лицах, учредительные документы которых приведены в соответствие с законодательством РФ, не является их реорганизацией, а также не влечет их прекращение (ликвидацию). В этом случае в ЕГРЮЛ вносятся в том числе сведения о регистрации юридического лица на территории Республики Крым или Севастополя на день принятия в Российскую Федерацию.
Представленные сведения о регистрации на присоединенных территориях, позволяющие идентифицировать данные юридические лица, содержатся:
в листе записи ЕГРЮЛ, прилагаемом к документу, подтверждающему факт внесения записи в ЕГРЮЛ, выдаваемом заявителю (его представителю);
в "Сведениях о государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств", размещаемых на сайте ФНС России посредством электронного сервиса "Риски для бизнеса: проверь себя и контрагента";
в "Сведениях о юридических лицах, созданных по законодательству Украины, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ" раздела "Налогообложение в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе" сайта ФНС России;
в выписках из ЕГРЮЛ, выдаваемых в соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона N 129-ФЗ.
<Письмо> ФНС России от 03.09.2012 N СА-4-7/14567@
"Об использовании электронных ресурсов ВАС РФ"
Налоговым инспекциям рекомендовано активнее использовать в работе возможность представления в арбитражные суды документов в электронном виде
Документы в электронном виде можно сформировать посредством заполнения форм, размещенных на официальном сайте арбитражного суда в сети интернет. Сообщается также, что для получения информации о движении судебных дел налоговые инспекции могут пройти регистрацию в системе "электронный страж".
ФНС России подготовлены рекомендации для госкорпораций и госкомпаний о порядке заполнения уведомлений о планируемых к уплате (возмещению) сумм НДС
Информация о планируемых к уплате (возмещению) суммах налога и влияющих на них факторах представляются по форме, предусмотренной распоряжением Правительства РФ от 21.11.2013 N 2141-р, до 1 августа отчетного (текущего) года и до 1 марта года, следующего за отчетным годом.
Так, например, указано, что при формировании Уведомления:
- по сроку до 1 августа 2014 года в разделе I рекомендуется отражать прогнозируемые показатели 2014 года и прогнозируемые показатели 2015 года, по сроку 01.08.2015 рекомендуется отражать прогнозируемые показатели 2015 года и прогнозируемые показатели 2016 года и т.д.;
- по сроку до 1 марта года, следующего за отчетным годом, рекомендуется отражать фактические показатели 2014 года и прогнозируемые показатели 2015 года, по сроку 01.03.2016 рекомендуется отражать фактические показатели 2015 года и прогнозируемые показатели 2016 года и т.д.
Сумму возмещения налога в заявительном порядке рекомендуется отражать в периоде фактического (планируемого) возврата суммы налога на расчетный счет (зачета в счет уплаты других налогов).
Если сумма возмещенного в заявительном порядке НДС больше суммы налога, перечисленного в бюджет, то в пунктах 1 и 2 раздела I Уведомления рекомендуется указывать отрицательную величину, равную разнице между суммой перечисленного налога и суммой возмещенного налога в этом же периоде.
В разделе II рекомендуется отражать факторы, оказавшие влияние на изменение (прирост/снижение) суммы НДС, указанной в разделе I Уведомления на основании налоговых деклараций за соответствующие налоговые периоды.
Раздел II заполняется в разрезе конкретных факторов, оказавших (или которые окажут) влияние на изменение (прирост/снижение) поступления (возмещения) налога, сложившееся в результате разницы между пунктом 2 и пунктом 1 раздела I Уведомления.
По каждому конкретному фактору указывается соответствующий показатель степени влияния (отклонение в стоимостном выражении) фактора на изменение (прирост/снижение) налога.
<Информация> ФНС России
<О разъяснении порядка внесения в ФИАС адресной информации и ее уточнения>
В случае возникновения необходимости внесения в ФИАС информации об адресе либо его уточнении следует обращаться в уполномоченные органы по месту нахождения объекта, а не к оператору ФИАС или иному федеральному органу исполнительной власти
По вопросу о внесении адресной информации в Федеральную информационную адресную систему ФИАС или о необходимости ее уточнения ФНС России сообщает следующее.
Федеральный закон от 28.12.2013 N 443-ФЗ "О федеральной информационной адресной системе и о внесении изменений в Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" устанавливает следующие полномочия органов государственной власти субъектов РФ - городов федерального значения и органов местного самоуправления в сфере адресных отношений:
присвоение адресов, их изменение и аннулирование;
размещение, изменение, аннулирование содержащихся в государственном адресном реестре сведений об адресах.
Таким образом, источником информации об адресе, в том числе о наименованиях элементов планировочной структуры, улично-дорожной сети, номерной части являются соответствующие уполномоченные органы.
Следовательно, в случае возникновения необходимости внесения в ФИАС информации об адресе либо его уточнении, физическому или юридическому лицу следует обращаться в уполномоченные органы по месту нахождения объекта, а не к оператору ФИАС или иному федеральному органу исполнительной власти.
Также следует иметь в виду, что документами, подтверждающими правильность соответствующего адреса, являются акты уполномоченных органов, а не акты разнообразных федеральных органов исполнительной власти.
(Федеральная информационная адресная система (ФИАС) содержит достоверную единообразную и структурированную адресную информацию по территории РФ, доступную для использования органами государственной власти, органами местного самоуправления, физическими и юридическими лицами. Система разработана в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 10.06.2011 N 1011-р. Сведения из ФИАС представляются на основе административно-территориального деления субъектов РФ и на основе муниципального деления. Адресная информация, содержащаяся в ФИАС, является открытой и предоставляется на бесплатной основе.)
<Информация> Минфина России от 05.09.2014
<По вопросу отмены транспортного налога>
По мнению Минфина России, отмена транспортного налога может повлечь негативные последствия
Согласно сообщению Минфина России транспортный налог наряду с акцизами на нефтепродукты является одним из источников формирования дорожных фондов. В случае отмены транспортного налога в целях возмещения бюджетных потерь потребуется повысить ставки акцизов на нефтепродукты не менее чем в два раза, что в свою очередь приведет к значительному росту цен практически на все товары.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
08.09.2014 Трехлетний срок на подачу заявления о возврате налога начинает исчисляться с момента его уплаты
Компания слишком поздно обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате земельного налога
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа рассмотрел жалобу компании, которая не смогла вернуть 1,5 млн руб. излишне уплаченного земельного налога. Вся «беда» предприятия в том, что заявление о возврате налога было подано слишком поздно, за пределами трехлетнего срока.
Как уточнили арбитры, заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания или со дня вступления в силу решения суда. Основание: п. 3 ст. 79 НК РФ. Таким образом, в случае пропуска трехлетнего срока на подачу заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога применимы положения п. 3 ст. 79 НК РФ.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.08.2014 г. № А46-196/2014
Источник: Российский налоговый портал
09.09.2014 При смене руководителя компании должна быть произведена передача всех финансовых документов
«Старый» директор несет полную ответственность за сохранность документации
В случае смены единоличного исполнительного органа общества, печать, учредительные документы, бухгалтерская отчетность и иная документация, необходимые для осуществления руководства текущей деятельностью общества, подлежат передаче вновь избранному (назначенному) исполнительному органу общества. Такой вывод сделали арбитры, которые рассматривали жалобу «бывшего» руководителя к юридическому лицу.
Дело в том, что смена руководства состоялась, а вот финансовые документы «бывший» директор так и не передал (включая бухгалтерские документы).
Арбитражный суд обязал руководителя произвести возврат документов. Как отметили судьи, хранение документов и информации по деятельности общества должен обеспечить его единоличный исполнительный орган, следовательно, при смене руководителя организации первый руководитель обязан был передать вновь назначенному директору, документы, указанные в ст. 50 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26.08.2014 г. № Ф09-4706/14
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
08.09.2014 Возможность получить имущественный вычет по нескольким квартирам появилась с 1 января 2014 года
Воспользоваться «новыми» правилами могут те граждане, документы на вычет у которых датированы 2014 годом
Минфин России рассказал об изменении порядка предоставленияимущественного вычета по НДФЛ при приобретении (строительстве) объектов недвижимого имущества.
Как напомнило финансовое ведомство, в Налоговый кодекс были внесены существенные изменения, касающиеся возможности получения имущественного вычета до полного использования его предельного размера. При это законодатели «убрали» ограничение по количеству объектов недвижимости, по которым данный вычет можно получить.
Когда можно применять новые положения предоставления имущественного вычета? Новые правила применяются к тем гражданам, которые впервые обращаются а предоставлением вычета по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного вычета, датированы с 1 января 2014 года.
Письмо Минфина России от 27.08.2014 г. № 03-04-05/42793
Источник: Российский налоговый портал
08.09.2014 Появление налога с продаж приведет к росту инфляции и вынудит ЦБ РФ повысить ставки
Об этом заявили в Центробанке России
Из-за налога с продаж инфляционные ожидания зафиксируются на высоком уровне, что вынудит Центробанк России ужесточать политику в ситуации, когда иных причин для этого нет, сообщил первый зампред ЦБ РФ Ксения Юдаева в интервью «России 24». Банк России хотел бы обсудить с правительством необходимость учитывать влияние налоговых новаций на инфляцию, говорит она: «И проводить их (решения) таким образом, чтобы не приводить к резким скачкам инфляции <...> если хотите, не провоцировать нас на политику, которая необходима с точки зрения инфляции, но может быть вредна с точки зрения экономического роста», передает газета «Ведомости».
Повышая в июле ставки, регулятор отмечал, что инфляционные риски повысились и из-за внешнеполитического конфликта, и в связи с обсуждаемыми изменениями налогов. В правительстве были недовольны, что Центробанк принял решение без обсуждения. Глава Минэкономразвития Алексей Улюкаев предложил президенту, чтобы его министерство вместе с Минфином участвовали в выработке ЦБ РФ ориентиров инфляции, и получил его согласие.
Источник: Российский налоговый портал
08.09.2014 Стоимость бесплатных обедов для работников включается в налоговую базу по НДС
Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признаются реализацией
Если компания – работодатель предоставляет своим работникам бесплатные обеды, а именно, на безвозмездной основе, будет ли стоимость питания включаться в состав налоговой базы по НДС?
Как ответил Минфин России, предоставление организацией на безвозмездной основе питания (обедов) работникам организации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Напомним, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг). Основание: подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.
Письмо Минфина России от 08.07.2014 г. № 03-07-11/33013
Источник: Российский налоговый портал
08.09.2014 С 1 сентября 2014 года акционерные общества преобразовали в публичные и непубличные компании
Несмотря на новые поправки, массовой перерегистрации не потребуется
УФНС России по Краснодарскому краю проинформировало о том, что с 1 сентября 2014 года акционерные общества (ЗАО и ООО) преобразовали в публичные и непубличные компании.
Основание: Федеральный закон от 05.05.2014 г. № 99-ФЗ. Новая редакция Гражданского кодекса исключет упоминание о закрытых и открытых акционерных обществах, они будут заменены на публичные и не публичные акционерные общества.
Публичным является акционерное общество, акции которого и ценные бумаги, конвертируемые в его акции, публично размещаются или публично обращаются. Также правила о публичных обществах применяются в случае, если в уставе компании содержится на это указание. Все остальные АО, а также ООО являются непубличными обществами.
Несмотря на новые поправки, массовой перерегистрации не потребуется.
Процесс перерегистрации не ограничен во времени. Форму собственности можно привести в соответствие с новыми нормами при первом изменении документов. При этом госпошлину уплачивать, согласно закону, не нужно. После внесения изменений в учредительные документы компании следует уведомить контрагентов об изменении наименования, заменить печати, переоформить банковские счета, внести изменения в различные документы.
Источник: Российский налоговый портал
08.09.2014 Организаторы систематических совместных закупок обязаны декларировать доход
В последнее время стали популярными объявления об организации совместных закупок
Совместная закупка заключается в покупке физическим лицом – организатором партии товара по цене оптового продавца с последующей реализацией данного товара нескольким конечным покупателям, которые дали предварительное согласие на его выкуп у организатора. Об этом рассказало УФНС по Астраханской области.
При этом товар распродается с определенной наценкой, устанавливающейся закупщиком. В результате – у последнего формируется налогооблагаемая база, с которой должны быть удержаны и уплачены налоги в бюджет.
Если деятельность по организации таких закупок систематическая, то организатор должен зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
Организаторы систематических совместных закупок, не декларирующие получаемые доходы, осуществляют незаконную предпринимательскую деятельность. За это предусмотрена административная и налоговая ответственность в виде штрафов.
Источник: Российский налоговый портал
09.09.2014 Предприниматели на патенте вправе не использовать ККТ
Стоимость патента можно определить, умножив потенциально возможный доход на установленную ставку налога, равную 6%
В последнее время многие предприниматели выбирают патентную систему налогообложения. И, как указывает УФНС по Липецкой области, при выборе патента наиболее востребованы услуги по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений. Также, наиболее востребованы патенты на услуги по ремонту жилья, услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству.
Простота патентной системы заключается в том, что ИП может заплатить фиксированную стоимость патента на определенный вид деятельности на определенный срок, при этом он освобождается от других налогов. Стоимость патента можно определить, умножив потенциально возможный доход на установленную законом ставку налога, равную 6%.
ИП на патенте вправе не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств (например, товарный чек или квитанцию).
Источник: Российский налоговый портал
09.09.2014 Москва сама хочет устанавливать стоимость патента для мигрантов
Об этом сообщил Сергей Собянин
Московские власти уже в 2014 г. надеются получить право самим регулировать стоимость патентов для прибывающих в столицу рабочих мигрантов, заявил мэр города Сергей Собянин, пишет ИТАР-ТАСС.
Он сообщил, что сегодня работодателям выгодно нанимать иностранцев, за которых он практически никаких налогов не платит. «Президент дал поручение исправить эту ситуацию, проект соответствующего закона подготовлен. Надеюсь, в этом году он будет принят и даст властям Москвы право конкретно регулировать стоимость въезда этих граждан, стоимость их рабочей силы через патент»,- отметил в эфире ток-шоу «Право знать!» на телеканале ТВЦ.
По его словам, Москва могла бы обойтись без труда мигрантов из-за рубежа, «но для этого их место должна занять рабочая сила из других регионов России». Поэтому, как он полагает, нужно изменить экономические стимулы для работодателей.
По его сведениям, в нынешнем году за нарушение миграционного и трудового законодательства из Москвы выдворено свыше 240 тысяч мигрантов.
Источник: Российский налоговый портал
10.09.2014 Минфин решил сохранить накопительную пенсионную систему
Министерство подготовило соответствующий проект закона
Минфин хочет уберечь накопительную пенсионную систему от ликвидации, которая была обещана социальным вице-премьером Ольгой Голодец. Признав изъятие свыше 1 трлн руб. накоплений за 2014-2015 гг., министерство намерено сохранить остальное. Минфин разработал законопроект, который ограничивает период изъятия накоплений граждан 2014-2015 гг. После этого накопительная система должна работать, как прежде, пишет газета «Ведомости».
«Необходимо оформить в законопроект новые изменения в накопительной системе, которые в августе были озвучены правительством», — говорит замглавы Минфина Алексей Моисеев: документ фиксирует повторное изъятие накоплений, но после 2015 г. «система сохраняется в формате обязательного пенсионного страхования».
Кроме того, документ обязывает уже в 2015 г. передать в частные фонды то, что им «причитается». Это свыше 500 млрд руб.: остатки накопительных взносов за вторую половину прошлого года, а также средства бывших молчунов, которые фонды привлекли до начала всех мораториев, отмечает Моисеев.
Напомним, что эти средства правительство заморозило в конце минувшего года, пообещав передать фондам после их вступления в систему гарантирования. Большинство НПФ, которые привлекли более 80% накоплений, завершают вступление в данную систему — их начал проверять ЦБ РФ.
Стоит отметить, что законопроект разработан по поручению правительства и пока еще не согласован, однако он должен быть принят в 2014 г.
При этом социальный блок не возражает против передачи НПФ остатков взносов за 2013 г. — это изначально планировалось, подчеркнул представитель Голодец, но ограничение срока изъятия накопительных взносов 2014-2015 гг. либо отмена обязательной накопительной системы в принципе — «вопрос дальнейших обсуждений».
Источник: Российский налоговый портал
10.09.2014 Правительству посоветовали по-новому распределять субсидии на поддержку малого бизнеса
Такой совет Минэкономразвития дала аудиторско-консультационная компания KPMG
Для Минэкономразвития KPMG подготовила исследование об изменении системы субсидий малому и среднему предпринимательству из федерального бюджета, пишет газета «Ведомости».
По числу малых и средних компаний Россия не отстает от развитых стран — на 1000 человек 33 небольшие фирмы, отмечается в исследовании. Однако они производят всего 21% российского ВВП, тогда как в развитых странах — свыше 40%. В РФ малый и средний бизнес слишком мал, утверждают авторы доклада: почти 90% — микропредприятия. Проблема усугубляется тем, что за последние пять лет оборот и прибыльность небольших организаций в реальном выражении уменьшилась — оба показателя в среднем на 6%. По мнению аналитиков KPMG, российское правительство должно сфокусироваться на увеличении размера небольших предприятий,.
По размеру поддержка малого и среднего предпринимательства на федеральном уровне не уступает лучшим международным практикам (США, ЕС, Малайзии, Японии), отмечают аналитики. Каждый год регионам из федерального бюджета выделяется примерно 20 млрд руб., сообщил директор KPMG Алексей Назаров. По его словам, нередко регион даже не выбирает зарезервированную сумму, в дальнейшем лимиты приходится перераспределять в пользу более активных регионов.
Стоит отметить, что при распределении субсидий авторы исследования предлагают учитывать экономику и потенциал регионов по развитию бизнеса: «Ожидать равномерного развития по всей стране, впрочем, как и выделять средства "поровну”, нецелесообразно». Сфокусировать поддержку необходимо в регионах — лидерах по размеру, количеству и доле малого и среднего бизнеса, подчеркивается в исследовании KPMG. Также аналитики компании рекомендуют учитывать долю городского населения — показатель имеет высокую корреляцию с количеством малого и среднего бизнеса (до 94%): «Именно город предоставляет базовые ресурсы — доступ к рынкам, ресурсам, технологиям и знаниям».
Источник: Российский налоговый портал
10.09.2014 Штраф за пропуск срока сдачи декларации 3-НДФЛ будет начислен в любом случае
Даже если сумма налога к уплате по декларации будет равна нулю, размер штрафа составит 1000 рублей
Федеральная налоговая служба разъяснила вопросы применения отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
В частности, был рассмотрен вопрос привлечения к ответственности за пропуск срока сдачи налоговой декларации 3-НДФЛ. Если сумма заявленного налога к уплате будет равна нулю, какая сумма штрафа будет начислена?
Как рассказали налоговики, при привлечении к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, налоговый орган должен учитывать размер неуплаченной суммы налога на момент истечения срока, для уплаты соответствующего налога.
Если будет установлено отсутствие не уплаченной суммы налога на момент истечения срока для уплаты налога, то в таком случае налогоплательщик не освобождается от ответственности. В таком случае штраф подлежит взысканию в минимальном размере 1000 руб.
Письмо ФНС России от 22.08.2014 г. № СА-4-7/16692
Источник: Российский налоговый портал
10.09.2014 Подведены итоги работы ФНС в этом году
Сборы налогов в консолидированный бюджет России выросли на 14%
Сегодня в ФНС России состоялась расширенная коллегия под председательством главы налоговой службы Михаила Мишустина, посвященная результатам деятельности налоговиков за январь—август этого года, пишет пресс-служба ФНС.
Открывая заседание коллегии, он заявил, что сведения о поступлении налогов и сборов в январе-августе 2014 г. свидетельствуют о сохранении ФНС России положительной динамики налоговых поступлений: в консолидированный бюджет РФ поступило 8,3 трлн рублей, что на 14% больше, в федеральный бюджет – 4,1 трлн рублей, рост - 18%.
При этом наиболее высокие темпы роста отмечаются по: налогу на прибыль – 121%, по НДС – 119%. По остальным налогам также отмечаются устойчивые темпы роста: по НДПИ – 118%, по НДФЛ – 107%, по акцизам – 105,9%, по имущественным налогам – 105%.
Стоит отметить, что рост налоговых сборов (1 050 млрд руб.) на треть обеспечен повышением эффективности налогового администрирования – дополнительные поступления составили 280 млрд руб. Среди других факторов: увеличение ставок по НДПИ и акцизам - дополнительные поступления составили около 328 млрд руб., рост инфляции - 385 млрд руб, рост физического объема ВВП – 51 млрд руб.
Мишустин отметил, что росту налоговых доходов во многом способствовало создание ФНС благоприятных условий для исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств.
Источник: Российский налоговый портал
10.09.2014 При администрировании трансфертного ценообразования применяются три модели проверок
В ФНС России прошел круглый стол с участием и.о. начальника Управления трансфертного ценообразования Владимира Голишевского
Как сообщила пресс-служба УФНС России по г. Москве, Владимир Голишевский обратил внимание на то, что ФНС России неоднократно обозначала свою позицию по вопросу контроля цен в сделках, не отвечающих критериям контролируемых, и доводила позицию Минфина России до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 02.11.2012 г. № ЕД-4-3/18615.
Фактически различают три модели проверок цен в сделках в соответствии с правилами раздела V.I НК РФ.
Первая модель – это проверки цен в контролируемых сделках, которые осуществляет центральный аппарат ФНС России.
Вторая модель – проверки цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не признаваемых контролируемыми, в отношении которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений части второй НК РФ со ссылками на ст. 105.3 НК РФ (т. е. исходя из принципа «вытянутой руки»), которые проводятся в рамках выездных и камеральных проверок.
Положения абзаца третьего п. 1 ст. 105.17 НК РФ предусматривают запрет на осуществление проверок цен в ходе камеральных и выездных налоговых проверок только в отношении контролируемых сделок. И это справедливо, поскольку проверка соответствия цен в контролируемых сделках рыночному уровню осуществляется центральным аппаратом ФНС России. Таким образом, законодатель разграничил полномочия в отношении проверок цен в сделках по уровням системы налоговых органов.
Третья модель – проверки иных сделок, по которым установлено манипулирование налогоплательщиком ценами и необходимо доказывание получения им необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок, в том числе с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ.
Источник: Российский налоговый портал
10.09.2014 Как уточнить ошибочный налоговый платеж?
Корректировка данных производится на основании заявления
Каков порядок уточнения налогового платежа, зачисленного на счет казначейства другого регион? Как рассказало УФНС по Новгородской области, вопросы об особенностях уточнения сумм налогов, ошибочно зачисленных на счет органа Федерального казначейства и предназначенных для уплаты на счет другого органа Федерального казначейства, в случаях ошибок, допущенных банками при перечислении этих сумм в бюджетную систему, Налоговым кодексом не регулируются.
Заявление об уточнении сумм налогов, ошибочно перечисленных банком на счет органа Федерального казначейства, но предназначенных для уплаты на счет другого органа Федерального казначейства, представляется в налоговый орган по месту учета с приложением документов, подтверждающих уплату соответствующих налогов и их перечисление в бюджетную систему РФ.
Источник: Российский налоговый портал
10.09.2014 Возврат НДФЛ производится непосредственно на счет налогоплательщика, а не его доверенного лица
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговиками в течение 10 дней со дня получения заявления
Как рассказало УФНС России по городу Москве, возврат излишне уплаченного налога на доходы по заявлению, представленному налогоплательщиком либо его доверенным лицом, осуществляется налоговым органом на расчетный счет налогоплательщика.
Рассмотрим такой пример, декларация 3-НДФЛ для получения налогового вычета была подана гражданином через доверенное лицо. На чей счет налоговый орган вернет денежные средства?
За разъяснениями Российский налоговый портал специально обратился в Управление Федеральной налоговой службы по городу Москве. Как ответили налоговая служба, согласно ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, которым в соответствии с п. 1 ст. 29 НК РФ признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами.
При этом в соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговыми органами в течение 10 дней со дня получения заявления.
Для осуществления возврата налогоплательщику в территориальный орган Федерального казначейства налоговым органом направляется поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога.
Территориальный орган Федерального казначейства на основании заявок на возврат, представленных администраторами поступлений в бюджет, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, оформляет расчетные документы на возврат средств плательщикам.
Таким образом, возврат излишне уплаченного налога на доходы по заявлению, представленному налогоплательщиком либо его доверенным лицом, осуществляется налоговым органом на расчетный счет налогоплательщика.
Источник: Российский налоговый портал
11.09.2014 При получении суммы аванса продавец вправе принять НДС к вычету, но не обязан
Минфин рассмотрел вопрос применения вычетов по НДС с сумм предоплаты, а также об отражении данных сумм в бухгалтерском учете
Налоговым кодексом предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по поступившим суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету. Об этом рассказал Минфин России в письме от 12.04.2013 г. № 07-01-06/12203.
Также финансовое ведомство подчеркнуло, что в случае исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в связи с получением организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, у компании не возникает оснований для отражения суммы налога по дебету отдельного счета (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или др.).
Письмо Минфина России от 12.04.2013 г. № 07-01-06/12203
Источник: Российский налоговый портал
11.09.2014 С 1 января 2015 года будет действовать новый ОКВЭД
Компании не будут обязывать вносить изменения в Единый государственный реестр юридических лиц
Напомним, что приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 г. № 14-ст был принят Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2) с датой введения в действие 1 февраля 2014 года. ОКВЭД был введен с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 1 января 2014 г., с установлением переходного периода до 1 января 2015 г. и последующей отменой ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1).
На данный момент при регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя указываются коды по ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1). После разработки переходных ключей между «новыми» и «старыми» ОКВЭД налоговая служба планирует без участия юридических лиц обеспечить внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о видах экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2).
Письмо ФНС России от 18.08.2014 г. № СА-4-14/16465
Источник: Российский налоговый портал
11.09.2014 Налоговый орган отказал в госрегистрации: порядок обжалования
О процедуре досудебного обжалования рассказали налоговики
С 22 августа 2014 года вступил в силу Федеральный закон № 241-ФЗ, который внес изменения в части порядка обжалования решений регистрирующего органа, принимаемых в процессе регистрации юридических лиц и ИП. Об этом напомнило УФНС России по Архангельской области и Ненецкому АО.
Одно из основных изменений – это процедура обжалования решений регистрирующего органа. Сейчас, если компания получила отказ в государственной регистрации, например, прежде чем обратиться в суд следует в обязательном порядке подать жалобу в вышестоящий регистрирующий орган.
Срок подачи жалобы – три месяца со дня, когда заинтересованное лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав или с момента получения решения регистрирующего органа об отказе в государственной регистрации.
Жалоба может быть представлена лично (или через доверенное лицо), почтовым отправлением, или посредством электронного документооборота (документ должен иметь электронную подпись).
Источник: Российский налоговый портал
11.09.2014 Суммы поступившей предоплаты должны учитываться при УСН в периоде их получения
Датой получения доходов при «упрощенке» признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу
Как правильно рассчитать сумму дохода в случае применения УСН, если на счет в банке (в кассу предприятия) поступили суммы предварительной оплаты за будущие товарные отгрузки?
Минфин России разъяснил, что суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Напомним, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Основание: п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Письмо Минфина России от 25.08.2014 г. № 03-11-06/2/42282
Источник: Российский налоговый портал
11.09.2014 Справку 2-НДФЛ изменят
В новой справке надо будет указывать дополнительные сведения
Федеральная налоговая служба подготовила изменения в справку формы 2-НДФЛ, пишет «РНК».
В новой справке надо будет указывать дополнительные сведения:
- тип справки;
- ИНН в стране гражданства;
- инвестиционные налоговые вычеты.
При подаче в налоговую инспекцию первичной справки, в реквизите «Тип» необходимо проставлять «00». При представлении уточненной (корректирующей) справки будет указываться номер корректировки («01», «02» и т.д.). Кроме того, уточняется порядок указания кода по ОКТМО для «вмененщиков». При этом «Коды регионов» заменяются на «Коды субъектов Российской Федерации» и дополняются кодами Республики Крым и Севастополя.
В новой справке 2-НДФЛ отражены новые вычеты — инвестиционные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219.1 Налогового кодекса России.
Источник: Российский налоговый портал
12.09.2014 ФАС впервые обвинила страховщиков в сговоре при продаже полисов ОСАГО
В Ростовской области 14 компаниям грозит штраф до 440 млн руб.
Ростовское управление ФАС признало 14 страховых компаний — «Ингосстрах», «Росгосстрах», «Уралсиб», МСК, МАКС, «Северную казну», «Согласие», «Гута-страхование», «Альфастрахование», ВСК, ЭНИ, АСКО, «Югорию» и «РЕСО-гарантию» — участниками сговора на рынке ОСАГО. Дело было возбуждено еще в феврале после многочисленных жалоб россиян на трудности при приобретении полисов ОСАГО и навязывание дополнительных услуг, пишет газета «Ведомости».
Владельцы транспортных средств обязаны страховать только гражданскую ответственность, отмечает замглавы ростовского УФАС Наталья Кожемяко: «Если страховая компания отказывается заключать договор ОСАГО без дополнительных платных услуг, то такие действия незаконны». Все 14 страховщиков будут наказаны оборотными штрафами. Их размер еще будет рассчитан. Штрафы составят 1-15% от сборов компаний по ОСАГО за прошлый год. Организации получат уведомления в течение 10 дней.
На 14 обвиненных в сговоре страховщиков пришлось 85,5% сборов по ОСАГО в 2013 г. в Ростовской области. А размер совокупно грозящего им штрафа колеблется в пределах 29-440 млн руб.
Стоит отметить, что страховщики своей вины не признают.
Источник: Российский налоговый портал
12.09.2014 Вернуть ранее уплаченную госпошлину можно в течение трех лет
Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы пошлины производится в течение одного месяца
Минфин России рассмотрел вопрос о порядке возврата излишне уплаченной государственной пошлины по иску о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Как вернуть ранее уплаченную госпошлину? Как разъяснило финансовое ведомство, принятие решения о возврате поступлений осуществляется администратором доходов на основании заявления плательщика и документов, подтверждающих их оплату.
Для возврата денежных средств необходимо подать заявление, которое подается в течение трех лет со дня уплаты суммы пошлины. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.
Письмо Минфина России от 24.09.2013 г. № 02-04-12/39575
Источник: Российский налоговый портал
12.09.2014 В Московской области для малолитражек повысят транспортный налог
С 2015 г. они будут платить по 10 руб. за каждую лошадиную силу
В Московской области в скором времени могут существенно выратси ставки транспортного налога. Так, уже с 1 января 2015 г. владельцы маломощных авто (до 100 л. с.) обяжут платить по 10 руб. за каждую лошадиную силу, тогда как сейчас ставка составляет 7 руб., пишет газета «Autonews».
Эксперты считают, что увеличение транспортного налога вкупе с ростом штрафов, тарифов ОСАГО и стоимости бензина ударит, в первую очередь, по автовладельцам с невысокими доходами.
Источник: Российский налоговый портал
12.09.2014 Возмещение работникам расходов по найму жилья: налоговые последствия
В трудовом договоре обязательно должны быть включены условия о разъездном характере работы работника
Если компания возмещает работнику расходы по найму жилья, возникает ли обязанность у работодателя (как налогового агента) по удержанию НДФЛ? Стоит отметить, то речь идет о служебных разъездах.
Как объясняет Минфин России, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, то вышеуказанные выплаты не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.
Что касается расчета налога на прибыль, то расходы по найму жилья для работников в данной ситуации будут относиться к «прочим» на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Письмо Минфина России от 14.07.2014 г. № 03-03-06/4/34093
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
В рамках одного договора поставки отпускается продукция, как облагаемая, так и не облагаемая НДС. При этом авансовые платежи организации-покупателя также бывают с НДС и без НДС в соответствии с выставляемыми счетами. В учете организации-поставщика предоплата отражается по кредиту счета 62.2, соответственно, с начислением НДС или без начисления. В результате в момент отгрузки зачет предоплаты происходит в порядке очередности поступления на расчетный счет (в кассу) организации-поставщика в разрезе заключенных договоров, а не оплаченных счетов. Таким образом, если по предоплате был начислен НДС к оплате в бюджет, в момент реализации он отражается к возмещению вне зависимости от того, произошла реализация с НДС или без него. Например, поставщиком была получена предоплата в размере 1 000 000,00 руб. по счету по не облагаемой НДС реализации и одновременно 200 000,00 руб. (в том числе НДС - 30 508,47 руб.) по облагаемой НДС реализации. Отгрузка происходит на сумму 1 200 000,00 руб. (не облагаемых НДС). При этом программа учета зачитывает предоплату и предъявляет к вычету НДС в сумме 30 508,47 руб. Каков порядок применения вычетов по НДС в данной ситуации? Насколько правомерно таким образом строить учет и рассчитывать НДС в разрезе договоров, а не счетов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, организация имеет право на вычет ранее уплаченного НДС с аванса в общеустановленном порядке с использованием описанной системы учета. Но нужно иметь в виду, что контролирующие органы в рассматриваемой ситуации могут настаивать на сдаче уточненной налоговой декларации. Для избежания возможных способов с контролирующими органами организация может осуществить дополнительную настройку используемой бухгалтерской программы с целью возможности зачета поступившей ранее предоплаты от покупателей не только в разрезе заключенных договоров, но и в разрезе оплаченных счетов.
Обоснование вывода:
В соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, кроме случаев, когда:
- длительность производственного цикла изготовления указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) составляет свыше шести месяцев при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ;
- они облагаются по налоговой ставке 0% согласно п. 1 ст. 164 НК РФ;
- данные товары (работы, услуги) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Следовательно, при получении авансового платежа в счет реализации товаров (работ, услуг), не подлежащей обложению НДС, сумма авансового платежа не включается в налоговую базу для исчисления НДС; в противном случае с суммы предоплаты исчисляется НДС, что собственно и отражается в Вашем учете.
Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в день их отгрузки (п. 3 ст. 172, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Заметим, что контролирующие органы в своих разъяснениях указывали на неправомерность вычета НДС, уплаченного при получении предоплаты, в части, превышающей величину НДС, начисленную при реализации, которую они предлагают возвращать только путем подачи уточненной декларации и соответствующего заявления в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 08.11.2012 N 03-07-07/115).
В рассматриваемом примере при реализации НДС не начислен, то есть равен нулю, а к вычету причитается НДС, исчисленный при получении аванса с суммы 200 000,00 руб., а именно в размере 30 508,47 руб. Таким образом, сумма превышения составляет 30 508,47 руб., которую, по мнению финансового ведомства, налогоплательщик может вернуть только путем сдачи уточненной декларации и подачи в налоговую инспекцию заявления о зачете или возврате указанной суммы.
Но суды встают на сторону налогоплательщиков. Так, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 25.01.2011 N 10120/10 указал, что НК РФ установлены 2 условия для применения вычета по полученным авансам: исчисление НДС с суммы предоплаты и реализация, осуществленная в ее счет. Каких-либо ограничений, в том числе связанных с величиной НДС, начисленной при реализации, НК РФ не содержит.
Таким образом, требование налоговой инспекции о необходимости соблюдения регламента, установленного ст. 78 НК РФ, в данной ситуации признано неправомерным (смотрите также определение ВАС РФ от 18.04.2014 N ВАС-3989/14 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"), причем вывод о необходимости подачи уточненной декларации был сделан без учета положений ст. 54 и ст. 81 НК РФ, устанавливающих обязанность пересдачи деклараций при обнаружении налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате; перерасчет налога в этом случае производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Данное основание в рассматриваемом деле отсутствует. Напротив, исчисление обществом НДС с суммы предварительной оплаты с применением ставки в размере 18% привело к излишней уплате налога (определение ВАС РФ от 11.10.2010 N ВАС-10120/10). Смотрите также постановления ФАС Московского округа от 11.12.2013 N Ф05-14829/13 по делу N А40-169304/2012, Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 N 09АП-24705/13, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2012 N 15АП-11322/12 и другие.
В то же время п. 4 ст. 149 НК РФ определяет, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Это означает, что при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок продавец (в данном случае - Ваша организация) обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг) сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Сумма НДС в данном случае определяется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). При этом продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями, перечисленными в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Организация-покупатель, в свою очередь, получив такой счет-фактуру поставщика, может воспользоваться правом, предусмотренным п. 9 ст. 172 НК РФ, и принять к вычету сумму "входного" НДС, перечисленную продавцу в составе сумм предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Если покупатель не будет принимать к вычету НДС с сумм перечисленной продавцу предоплаты (аванса), то это не приведет к занижению налоговой базы и суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Согласно п. 21 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных в качестве Приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, регистрируют счета-фактуры по этим средствам, полученные ими от продавцов, в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой ими к вычету в порядке, установленном п. 12 ст. 171 НК РФ.
Отметим, что п. 9 ст. 172 НК РФ не предусмотрено, что в договоре должна содержаться какая-либо конкретная формулировка условия о предоплате, главное - чтобы договор предусматривал предварительную оплату покупателем приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому, на наш взгляд, условие о предоплате может быть сформулировано как с указанием конкретной суммы, подлежащей перечислению покупателем, так и путем включения в договор обязанности покупателя оплатить товары (работы, услуги) предварительно (без указания размера аванса). В случае если в договоре предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом (письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Исходя из вышесказанного, по нашему мнению, Ваша организация имеет право применять описанный способ учета НДС в разрезе заключенного договора, без разбивки по счетам. В то же время хотим отметить, что речь идет о суммах НДС, которые были уплачены в большем размере, чем впоследствии начислены при реализации. Обратная ситуация может вызвать еще более пристальное внимание со стороны проверяющих органов и соответствующие споры. Также напоминаем, что принятый способ учета необходимо установить в учетной политике организации.
Также сообщаем, что ФНС России своим письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097 направила подведомственным налоговым органам для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 о формировании единой правоприменительной практики, в котором отмечается (признано), что по вопросам применения налогового законодательства акты ВАС РФ и Верховного Суда РФ имеют приоритет над разъяснениями Минфина России и ФНС России. Налоговые органы должны руководствоваться документами судов начиная со дня их размещения в полном объеме на их сайтах либо с даты официального опубликования.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасёва Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
ЗАО был принят к вычету НДС по основным средствам. Спустя несколько лет ЗАО было реорганизовано в ООО, которое применяет УСНО. Надо ли восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые налогоплательщиком к вычету?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
С учётом разъяснений контролирующих органов и наличия судебных споров невосстановление НДС правопреемником, применяющим УСН, может привести к налоговым спорам.
Обоснование позиции:
Перечень ситуаций, когда суммы НДС, ранее правомерно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Так, согласно пп. 2 п. 3, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих обложению (освобожденных от налогообложения) НДС.
В то же время пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено исключение для случаев передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц, согласно которому суммы НДС восстанавливать не нужно. Случаи реорганизации юридического лица приведены в ст. 57 ГК РФ, одним из которых является преобразование юридического лица. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).
Пунктом 8 ст. 162.1 НК РФ также определено, что суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным основным средствам, нематериальным активам и (или) иному имуществу, имущественным правам, не восстанавливаются при передаче их правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (письма Минфина России от 29.06.2012 N 03-07-11/177, от 22.04.2008 N 03-07-11/155, от 07.08.2006 N 03-04-11/135).
При этом указанные нормы не содержат ограничений по форме реорганизации.
Таким образом, при реорганизации в форме преобразования реорганизованная организация не должна восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по приобретенным основным средствам, при передаче их правопреемнику.
Однако, по мнению специалистов финансового органа, в случае, если правопреемник в дальнейшем будет использовать полученное имущество для не облагаемых НДС операций, то он должен будет восстановить суммы налога, которые ранее были приняты к вычету реорганизованной организацией (письма Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-11/323, от 10.11.2009 N 03-07-11/290).
Аналогичную позицию высказывали и представители ФНС России в письмах от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4270@, от 05.05.2004 N 03-1-08/1123/13).
В письме от 14.03.2012 N ЕД-4-3/4270@ отмечается, что ФНС России прорабатываются предложения по внесению изменений и дополнений в главу 21 НК РФ, предусматривающие специальный порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету реорганизуемой организацией, в случаях, когда правопреемники переходят на специальные режимы налогообложения. Отметим, что на сегодняшний день такие изменения в НК РФ не внесены.
Судебная практика по этому вопросу сложилась неоднозначная.
При этом суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков.
Так, в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2014 N 01АП-1611/14 судом была рассмотрена ситуация реорганизации в форме выделения, в результате которой образовались две организации, перешедшие на УСН. По мнению налоговой инспекции, согласованными действиями указанных организаций создана схема по незаконному возмещению НДС из бюджета путем реорганизации в форме выделения и передаче организации-правопреемнику имущества, по которому в предшествующем реорганизации периоде были применены налоговые вычеты. При этом налоговый орган посчитал, что ранее возмещенный из бюджета правопредшественником по операциям с основными средствами, переданными правопреемнику в процессе реорганизации, должен быть восстановлен тем лицом, которому предоставлялось такое возмещение и у которого, таким образом, сформировался источник восстановления налога при наличии законных оснований.
Суд сослался на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в постановлении от 24.02.2004 N 3-П, и заявил, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.
Суд отметил, что в отсутствие предусмотренных законодательством действий по взысканию НДС с обязанного к уплате данного налога юридического лица необходимость анализа и оценки действий реорганизованной организации с позиции их направленности на получение необоснованной налоговой выгоды является преждевременной, а вывод налогового органа о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды носит предположительный характер.
Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2014 N Ф07-2812/14 по делу N А52-1617/2013, решению Арбитражного суда Псковской области от 05.11.2013 по делу N А52-1617/2013 организация-правопреемник не является плательщиком НДС, налог по полученному в процессе реорганизации имуществу к вычету не предъявляло, тогда как согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС подлежат восстановлению налогоплательщиком, ранее принявшим их к вычету.
В других решениях и постановлениях судьи также не нашли оснований для восстановления НДС, которые ранее были приняты к вычету реорганизованной организацией.
В решении Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 04.09.2013 по делу N А81-2538/2013 было указано, что в случае реорганизации юридического лица обязанность по восстановлению НДС лежит на налогоплательщике, которому предоставлено право налогового вычета (возмещения) НДС, на организации-правопредшественнике; восстановлению подлежат только те суммы налога, которые ранее были приняты налогоплательщиком к вычету, однако данный факт Инспекцией в ходе проверки не устанавливался.
В свою очередь, в постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2013 N 08АП-10016/13 было указано, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Из буквального толкования данной нормы права следует, что субъектом, на которого возложена обязанность по восстановлению налога на добавленную стоимость, в случаях реорганизации признается налогоплательщик, которому предоставлены налоговые вычеты (возмещен налог на добавленную стоимость), а не его правопреемник. Для решения вопроса о восстановлении сумм налога необходимо установить факт принятия налогоплательщиком ранее этого налога к вычету. Однако данный факт Инспекцией в ходе выездной налоговой проверке не устанавливался.
Противоположная позиция, не поддерживающая налогоплательщика, была обозначена в постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2014 по делу N А52-1617/2013: содержащееся в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ исключение в восстановлении НДС при передаче основных средств правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц имеет отношение к налогоплательщику, передавшему основные средства в порядке правопреемства, а не получившему эти средства. Однако данное постановление было в последствие отменено постановлением ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2014 N Ф07-2812/14 по делу N А52-1617/2013.
Отметим, что не в пользу налогоплательщика также было вынесено и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2012, а также постановление ФАС Московского округа от 25.07.2012 N Ф05-7692/12 по делу N А40-81069/2011 (определением ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-15228/12 отказано в передаче данного дела на пересмотр в порядке надзора в Президиум ВАС РФ), согласно которым налогоплательщиком умышленно совершены действия по созданию подконтрольной организации на упрощенной системе налогообложения с целью вывода всех активов, а также возмещения НДС, без восстановления налога и уплаты его в бюджет. Тем самым действия налогоплательщика были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.
Таким образом, принимая во внимание разъяснения контролирующих органов и учитывая сложившуюся арбитражную практику, к организации-правопреемнику не исключено предъявление претензии налоговых органов в случае, если организация в рассматриваемой ситуации не предъявит к восстановлению НДС с остаточной стоимости полученного в результате реорганизации имущества.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Налог на прибыль
По договору ИП оказывает услуги по перевозке руководителя организации и бухгалтера как внутри города, так и в командировки в другие населенные пункты. По условиям договора за услуги перевозки производится постоянная месячная оплата (является платой за возможность предоставления транспортного средства при наличии необходимости), компенсируются расходы на бензин по фактическому километражу и чекам. Можно ли расходы в виде ежемесячного платежа по договору учесть в составе расходов по налогу на прибыль?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы в виде ежемесячного платежа по договору на оказание услуг могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ даже в случае, если в течение месяца услуги были не востребованы или востребованы в минимальном объеме.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Необходимо отметить, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П).
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Прямых норм, позволяющих учитывать в расходах затраты налогоплательщика в виде постоянной месячной платы по договору, взимание которой не зависит от факта оказания и объема услуг по перевозке (платы за возможность предоставления транспортного средства при наличии необходимости), глава 25 НК РФ не содержит.
В то же время в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены:
- арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Кроме того, перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (смотрите, например, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Пункт 4 ст. 252 НК РФ устанавливает, что в случае, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Прямого запрета на учет при формировании налогооблагаемой прибыли расходов на постоянную месячную плату по договору, взимание которой не зависит от факта оказания и объема услуг по перевозке, нормы ст. 270 НК РФ не содержат, что создает предпосылки для их признания в налоговом учете.
Так, например, в письме Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/1/330 выражено мнение, согласно которому расходы по договорам на обслуживание программных продуктов и телефонных номеров, а также расходы на приобретение консультационных и аудиторских услуг, используемых организацией по мере необходимости в течение срока действия договоров, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. При этом рассматривался вопрос относительно возможности учета указанных расходов в периодах, когда услуги налогоплательщику фактически не предоставлялись.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6333/2007(38133-А27-15) (определением ВАС РФ от 30.01.2008 N 199/08 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) судьи признали обоснованными расходы в виде ежемесячного вознаграждения в фиксированной сумме за частично оказанные услуги, которые заказчик обязуется ежемесячно оплачивать независимо от их конкретного объема.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.02.2010 по делу N А45-16572/2008 признана правомерность учета в составе расходов помесячной абонентской платы за возможность в течение месяца обращаться по юридическим вопросам и получать соответствующие ответы в устной форме.
В то же время в постановлении ФАС Центрального округа от 30.03.2007 N А48-801/06-19 (определением ВАС РФ от 16.07.2007 N 8531/07 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) судьи пришли к выводу о том, что расходы на оплату услуг, которые фактически не оказывались налогоплательщику, не имеют экономического обоснования и потому не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ мы полагаем, что расходы в виде ежемесячного платежа как платы за наличие фактической возможности получить по требованию транспортное средство могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ даже в случае, если в течение месяца услуги были не востребованы или востребованы в минимальном объеме.
Следует учитывать, что приведенные материалы арбитражной практики свидетельствуют о том, что в случае признания в данном случае расходов в виде ежемесячной платы по договору на оказание услуг возможны претензии со стороны налоговых органов и свою позицию организация должна быть готова отстаивать в суде. В частности, если услуги по перевозке не были востребованы в течение месяца, нельзя исключать вероятности применения налоговыми органами и положений п. 16 ст. 270 НК РФ.
Напоминаем, что с целью минимизации налоговых рисков организация вправе обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в налоговый орган по месту постановки на учет или непосредственно в Минфин России (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Руководство организации поручило секретарю покупку продуктов (шоколадные батончики, фрукты) для сотрудников офиса с последующим возмещением расходов на их приобретение. Можно ли в рассматриваемой ситуации отнести расходы на покупку продуктов питания в офис к представительским расходам? Если нет, то каким образом их можно учесть в целях налогообложения прибыли?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Учет указанных в вопросе расходов в составе представительских противоречит нормам налогового законодательства РФ.
Учитывая разъяснения официальных органов и арбитражную практику, полагаем, что организация вправе учесть расходы на бесплатное предоставление продуктов питания своим сотрудникам в целях налогообложения прибыли. При этом определить, в составе каких расходов должны учитываться данные расходы, организация должна самостоятельно, закрепив свой выбор в учетной политике.
Следует иметь в виду, что претензии налоговых органов по вопросу правомерности учета таких расходов в целях налогообложения прибыли вполне возможны. Об этом свидетельствует обширная арбитражная практика.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Кроме того, данной нормой предусмотрены обязательные требования к расходам, соответствие которым позволяет принять к учету в целях исчисления налога на прибыль те или иные расходы. К таким требованиям относятся:
- расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами, осуществленными в результате отношений между российскими организациями, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
- расходы должны быть произведены в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ. В целях налогообложения указанные расходы подлежат нормированию.
Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Таким образом, из вышеприведенных положений ст. 264 НК РФ следует, что отнесение расходов к представительским расходам обусловлено их направленностью на обеспечение официальных встреч, приемов, заседаний и переговоров с представителями организаций-контрагентов или потенциально возможных партнеров (письмо ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852@). Минфин России в письме от 03.06.2013 N 03-03-06/2/20149 также высказал мнение, что к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации. В отношении сотрудников самой организации расходы могут признаваться представительскими только в случае их осуществления в рамках таких официальных мероприятий (смотрите также письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176). Поэтому, учитывая указанные в вопросе обстоятельства, можно говорить о том, что отнесение рассматриваемых расходов к представительским будет противоречить требованиям НК РФ, предъявляемым к представительским расходам.
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде бесплатно предоставляемого питания. Исключением являются расходы на бесплатное питание, если предоставление такого питания предусмотрено трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относится, в частности:
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов (п. 4 ст. 255 НК РФ);
- другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором(п. 25 ст. 255 НК РФ).
Так как бесплатное предоставление сотрудникам продуктов питания в Вашем случае не предусмотрено нормами законодательства РФ, полагаем, что рассматриваемые расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ в случае, если бесплатное предоставление продуктов предусмотрено трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Аналогичные разъяснения дают и чиновники (письма Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/434, от 04.06.2012 N 03-03-06/1/292, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 20-12/093536).
В то же время в письмах официальные органы добавляют к вышесказанному, что учет рассматриваемых расходов предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника и начислить НДФЛ с такого дохода. В противном случае такие затраты не учитываются в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@). Очевидно, что возможность выявления величины дохода каждого сотрудника, о которой говорят Минфин и УФНС России, может быть обеспечена только посредством персонифицированного учета потребления продуктов каждым сотрудником.
В то же время арбитражные суды придерживаются несколько иной позиции, а судебная практика по учету расходов на предоставление бесплатного питания сотрудникам складывается в пользу налогоплательщиков.
По мнению судей, единственными условиями для учета расходов на предоставление бесплатного питания в целях налогообложения прибыли является их соответствие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а также то обстоятельство, что такое предоставление предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами (смотрите, например, постановленияФАС Московского округа от 14.03.2013 N Ф05-1085/13 по делу N А41-33151/2011, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2011 N 08АП-4208/11 (оставлено без изменений ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2011 N Ф04-5980/11 по делу N А75-970/2011), ФАС Поволжского округа от 29.11.2007 N А65-10093/2007-СА1-37).
В постановлении ФАС Московского округа от 06.04.2012 N Ф05-2428/12 по делу N А40-65744/2011 судьи приняли решение в пользу налогоплательщика, который осуществлял бесплатное питание своих сотрудников, отклонив довод налогового органа о невозможности определения фактического дохода каждого работника при организации питания в виде "шведского стола". По мнению судей, этот довод не свидетельствует о неправомерности признания расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Учитывая изложенное, полагаем, что организация вправе учесть рассматриваемые расходы на основании п. 25 ст. 270 НК РФ в случае, если предусмотрит условие о бесплатном питании в трудовых договорах с сотрудниками или в локальных актах организации. Такими актами, например, могут быть:
- Положение о дополнительных льготах работникам, которое является неотъемлемой частью трудового соглашения с работником;
- Положение о предоставлении бесплатного питания и другие.
Однако, как уже упомянуто нами выше, при учете рассматриваемых расходов на основании п. 25 ст. 270 НК РФ организации следует иметь в виду, что доходы сотрудников в виде оплаты их труда являются объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). При отсутствии персонифицированного учета потребления сотрудниками продуктов организация может столкнуться с претензиями проверяющих органов в части неначисления НДФЛ и страховых взносов (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2011 N 09АП-33112/11 (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 06.04.2012 N Ф05-2428/12 по делу N А40-65744/2011), ФАС Поволжского округа от 29.04.2013 N Ф06-2619/13 по делу N А12-19716/2012). Кроме того, возникает неоднозначный вопрос обложения передачи продуктов НДС.
Напомним также, что перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ.
Также следует иметь в виду, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П).
Учитывая изложенное, полагаем, что расходы на бесплатное предоставление продуктов сотрудникам могут быть учтены и на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Например, в письме Минфина России от 16.10.2012 N 03-03-06/1/551 другие виды расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) упомянуты в связи с проведением фуршета на семинаре с участием сотрудников, которые компания провела с региональными партнерами.
В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 N Ф01-2466/11 по делу N А29-11750/2009 (определением ВАС РФ от 27.12.2011 N ВАС-14312/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) судьи вынесли решение в пользу налогоплательщика, признав правомерным учет расходов на бесплатное питание сотрудников в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Обращаем внимание, что такое решение было обусловлено тем, что бесплатное питание было предусмотрено дополнительными соглашениями к трудовым договорам работников и локальными актами налогоплательщика в качестве части платы труда.
Кроме того, как мы поняли, в рассматриваемой ситуации бесплатное предоставление продуктов питания отчасти продиктовано местоположением офисного помещения организации за пределами МКАД, вследствие чего в шаговой доступности от офиса отсутствуют продуктовые магазины. Напомним, что трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя обеспечить нормальные условия работы для выполнения работниками норм выработки (ст. 163 ТК РФ). В такой ситуации представляется, что бесплатное предоставление сотрудникам продуктов питания является выполнением организацией своей обязанности и направлено на повышение эффективности работы сотрудников организации. Поэтому полагаем, что в рассматриваемой ситуации расходы на бесплатное предоставление продуктов могут быть также учтены в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда, учитываемых в целях налогообложения на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. На наш взгляд, такой вывод косвенно просматривается в письмеМинфина России от 21.07.2014 N 03-03-06/1/35513. В то же время нельзя не отметить, что на протяжении ряда лет позиция проверяющих по этому вопросу сводилась к невозможности учета такого рода затрат при налогообложении (письма Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-06/6-340, УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 N 16-15/005285@).
Напомним, что в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Напоследок отметим, что, по нашему мнению, то обстоятельство, что в шаговой доступности от офиса отсутствуют продуктовые магазины и точки питания, делает рассматриваемые расходы обоснованными независимо от того, на основании какой нормы они учитываются в целях налогообложения прибыли. Однако, поскольку такие расходы организация планирует осуществлять на постоянной основе, экономическое обоснование целесообразности их несения должно быть тщательным. При этом риски споров с проверяющими в силу их повышенного внимания к такого рода расходам присутствуют.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет оплаты питания работников;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты питания, предоставляемого работникам организацией;
- Энциклопедия решений. Представительские расходы в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Учет представительских расходов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Разное
Организация по договору дарения передает автомобиль (с нулевой остаточной стоимостью) администрации города. Необходимо ли произвести оценку передаваемого безвозмездно основного средства? Если оценка будет произведена, каким образом отразить передачу автомобиля в пользу органов местного самоуправления в бухгалтерском и налоговом учете и какие налоговые последствия повлечет за собой данная сделка? Если оценка производиться не будет и основное средство будет передано по акту передачи с нулевой стоимостью, не возникнут ли у организации налоговые риски?
Юридические аспекты
В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает, либо обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Нормы ГК РФ не требуют обязательного указания в договоре дарения стоимости дара, равно как и проведения его оценки. Не предъявляют требований к обязательной оценке передаваемого общество с ограниченной ответственностью по договору дарения имущества (самортизированных объектов основных средств) и нормы Федеральных законов от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Таким образом, организация может не прописывать в договоре дарения стоимость передаваемого администрации автомобиля, равно как и производить его оценку.
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Поскольку при безвозмездной передаче объекта основных средств для целей налогообложения прибыли не возникает факта реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), то организация-даритель не должна признавать в налоговом учете доход от реализации.
Кроме того, из ст. 41 НК РФ следует, что доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
Полагаем, что при безвозмездной передаче объекта основных средств у организации не возникает экономической выгоды, а следовательно, и внереализационного дохода, подлежащего учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, в связи с передачей объекта основных средств по договору дарения организация-даритель не должна признавать доход в налоговом учете независимо от того, будет или нет производиться оценка стоимости дара.
Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации стоимость передаваемого по договору дарения объекта основных средств уже учтена при формировании налогооблагаемой прибыли. Поэтому в силу п. 16 ст. 270 НК РФ организация не сможет учесть в составе расходов лишь затраты, связанные с передачей дара.
НДС
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты НДС урегулирован положениями главы 21 НК РФ.
В общем случае операцию по передаче права собственности на принадлежащее российской организации имущество на территории РФ на безвозмездной основе для целей главы 21 НК РФ следует рассматривать в качестве операции по реализации товара, являющейся объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ).
В то же время на основании пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам местного самоуправления не признается объектом обложения НДС.
Из ч. 1 ст. 34 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" следует, что местные администрации (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований) входят в структуру органов местного самоуправления.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при безвозмездной передаче основного средства объекта обложения НДС у передающей стороны не возникает, а следовательно, и обязанности по начислению данного налога независимо от того, будет или нет производиться оценка стоимости дара.
Наряду с этим следует обратить внимание, что согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в частности для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Как было сказано, в силу пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам местного самоуправления.
Таким образом, на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при безвозмездной передаче основных средств в администрацию города необходимо восстановить ранее принятый к вычету "входной" НДС (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 04.11.2012 N 03-07-09/158).
Однако в отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости этих основных средств без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому, когда речь идет о полностью самортизированных объектах основных средств (с нулевой остаточной стоимостью), сумма НДС, подлежащая восстановлению, будет равна нулю. То есть, по сути, восстанавливать НДС не потребуется.
Транспортный налог
Организация, безвозмездно передающая основное средство, являющееся объектом налогообложения транспортным налогом, будет являться плательщиком данного налога до момента снятия данного объекта с регистрационного учета в органах ГИБДД (ст. 357 НК РФ).
Следует учитывать, что исчисление суммы транспортного налога (авансового платежа по транспортному налогу) в случае снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода будет производиться с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Бухгалтерский учет
При безвозмездной передаче объекта основных средств увеличения экономических выгод у организации-дарителя не происходит. Соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Пунктом 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) установлено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае передачи по договору дарения. Сам по себе факт начисления амортизации по объекту основных средств в размере 100% не является основанием для его списания с баланса.
Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся в качестве прочих расходов, то есть по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 31 ПБУ 6/01, п.п. 11, 16-18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В соответствии с Инструкцией для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и другое) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91.
Как видим, в Инструкции к счету 01 содержится положение о возможности (а не обязательности) списания стоимости объекта основных средств через отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Поэтому организации следует закрепить в учетной политике конкретный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию стоимости основных средств в бухгалтерском учете при их выбытии (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
В Инструкции к счету 02 "Амортизация основных средств" также сказано, что при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и другое) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 (субсчет "Выбытие основных средств").
Поскольку организация в данном случае передает по договору дарения полностью самортизированный объект основных средств, то в момент его выбытия расходы в виде остаточной стоимости признаваться не будут.
Учитывая изложенное, считаем, что операции, связанные с выбытием объекта основных средств, организация-даритель в данном случае может отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- списана первоначальная стоимость передаваемого автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной по передаваемому автомобилю амортизации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: