Мониторинг законодательства РФ за период с 8 по 14 апреля 2013 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. N 60-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
Трудовой договор с дистанционными работниками можно заключать через Интернет.
Поправки касаются регулирования труда дистанционных работников. Это лица, выполняющие определенную трудовую функцию вне места расположения работодателя с использованием Интернета и иных информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования. Не следует путать их с надомниками. В отличие от них дистанционные работники не изготавливают какие-либо изделия.
Согласно закону дистанционными работниками считаются лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе. Сделать это можно и в электронном виде. При этом используется усиленная квалифицированная электронная подпись. В то же время работодатель должен направить работнику экземпляр трудового договора по почте заказным письмом с уведомлением не позднее 3 календарных дней после его заключения. Документы, необходимые для принятия на работу, также можно представлять в электронной форме. Однако работодатель вправе потребовать выслать ему по почте их нотариально заверенные копии.
При заключении договора путем обмена электронными документами работнику придется самостоятельно получать свидетельство государственного пенсионного страхования.
В электронном виде с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи происходит и ознакомление работника с локальными актами. Такой же порядок можно применять и во всех других случаях, когда требуется подпись работника или необходимо представить работодателю какую-либо информацию. Исключение предусмотрено лишь для случаев получения пособий по болезни или в связи с материнством. Оригиналы необходимых документов надо направлять по почте заказным письмом с уведомлением.
В трудовом договоре прописываются порядок и сроки обеспечения работников необходимыми оборудованием и программно-техническими средствами, правила компенсации расходов по выполнению дистанционной работы. Также там указываются основания расторжения договора по инициативе работодателя (причем это могут быть и не предусмотренные ТК РФ).
Закреплено право дистанционных работников распределять время работы и отдыха по своему усмотрению (если иное не установлено трудовым договором). Обязанности работодателя обеспечить безопасные условия и охрану труда дистанционных работников сведены к минимуму.
По соглашению сторон сведения о дистанционной работе не вносятся в трудовую книжку, а при заключении трудового договора впервые она вообще может не оформляться. В этих случаях подтвердить факт работы можно с помощью экземпляра трудового договора, высланного по почте.
Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. N 47-ФЗ "О внесении изменения в статью 41 Федерального закона "Об акционерных обществах"
Расширяется перечень случаев, когда срок действия преимущественного права приобретения акций может сокращаться до 8 рабочих дней.
Акционеры имеют преимущественное право приобрести дополнительные акции и эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в акции при их размещении. Их должны уведомлять о возможности осуществить данное право в порядке, предусмотренном для сообщения об общем собрании акционеров.
Срок действия преимущественного права не может быть менее 45 дней с момента направления (вручения) или опубликования уведомления.
Устанавливается еще одно изъятие из этого правила.
Согласно поправкам срок действия преимущественного права можно сокращать, если кредитная организация, владельцем более 50% обыкновенных акций которой является государство, размещает по открытой подписке дополнительные акции или эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в них, с их оплатой деньгами. При этом цена размещения или порядок ее определения установлены решением о размещении, и сведения, содержащиеся в уведомлении, раскрываются в соответствии с требованиями законодательства о ценных бумагах. В подобных ситуациях срок действия преимущественного права должен составлять не менее 8 рабочих дней с момента раскрытия такой информации.
Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. N 39-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"
Налогообложение: изменения в части НДС, налогового контроля за внутрифирменными ценами и др.
Изменения НК РФ коснулись НДС.
В частности, уточнен порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Если продавец предоставляет покупателю премию (поощрительную выплату) за выполнение определенных условий соответствующего договора, то такая выплата в целях налогообложения не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Исключение - уменьшение цены продукции (работ, услуг) на сумму премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором.
Также скорректированы переходные положения Закона от 2011 г. о внесении изменений в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения.
Кроме того, внесены поправки в НК РФ, уточняющие виды деятельности в области использования атомной энергии, за выдачу лицензий на осуществление которых взимается госпошлина.
Дело в том, что в 2011 г. в Законе об использовании атомной энергии появился исчерпывающий перечень видов деятельности в этой области, подлежащих лицензированию. Положения НК РФ приведены в соответствие с этими изменениями. За предоставление лицензии на размещение, сооружение, эксплуатацию и вывод из нее как пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, так и хранилищ радиоактивных отходов, а также на закрытие пунктов захоронения таковых взимается госпошлина в 15 тыс. руб. За лицензию на проведение экспертизы безопасности (обоснования безопасности) объектов использования атомной энергии и (или) видов деятельности в этой области - 5 тыс. руб.
Поправки вводятся в действие со дня официального опубликования, кроме отдельных положений, для которых установлены иные сроки вступления в силу.
Внесены изменения в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию РФ не подлежит обложению НДС
Согласно внесенным изменениям:
исключена позиция, классифицируемая кодом ТН ВЭД ТС 8436 21 000 0;
позиция, классифицируемая кодом ТН ВЭД ТС 8474 80 908 0, изложена в новой редакции;
включена позиция, классифицируемая кодом ТН ВЭД ТС 8515 31 000 0.
Нормативный акт, устанавливающий перечень основных средств, в отношении которых применяется льготное налогообложение налогом на имущество организаций, приведен в соответствие с Налоговым кодексом РФ
Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 утвержден перечень имущества, ранее освобождаемого от обложения налогом на имущество организаций на основании п. 11 ст. 381 Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2013 года установленная данным пунктом льгота не распространяется на железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы и линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Теперь их налогообложение осуществляется по пониженным налоговым ставкам, устанавливаемым законами субъектов РФ в пределах максимальных значений, предусмотренных п. 3 ст. 380 НК РФ.
В этой связи из текста Постановления исключены слова, указывающие на освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций, поименованных в данном перечне объектов основных средств.
<Информация> ФНС России от 11.04.2013
ФНС России напоминает, что срок подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 год истекает 30 апреля
Представить налоговую декларацию, в частности, обязаны лица, получившие доходы:
- от продажи имущества, находившегося в их собственности менее 3-х лет;
- от сдачи квартир, комнат и иного имущества в аренду;
- в виде выигрышей в лотереи и тотализаторы;
- полученные в порядке дарения.
Для граждан, представляющих налоговую декларацию за 2012 год только с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ, установленный срок подачи декларации - 30 апреля 2013 года - не применяется. Такие декларации можно представить в любое время в течение всего года.
Форма налоговой декларации по НДФЛ в этом году не изменилась.
Для заполнения налоговой декларации рекомендуется использовать специальную компьютерную программу "Декларация 2012", которая находится в свободном доступе на сайте ФНС России (nalog.ru). Программа автоматически проверяет наличие реквизитов, обязательных к заполнению, а также формирует и выводит на печать на основании введенных данных только необходимые листы декларации.
Представление налоговой декларации после установленного срока (после 30 апреля 2013 года) является основанием для привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере не менее 1 000 рублей.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
08.04.2013 О возмездном характере сделок должны говорить все обстоятельства в совокупности
Анализ встречных обязательств контрагентов показал их взаимный интерес
Общество «Торговый Дом Русской пивоваренной компании» было привлечено к налоговой ответственности. Как отмечает налоговый орган, организация, осуществляя оптовую торговлю пивом, оказывало своим покупателям дополнительные услуги, по которым (в нарушение положений НК РФ) не исчисляло НДС и не уплачивало его в бюджет.
По жалобе налогоплательщика в деле разбирались суды. Как установили судебные инстанции, организация заключала договоры поставки пива с индивидуальными предпринимателями и юридическим лицами, по условиям которых покупатели обязывались продавать пивную продукцию с использованием оборудования поставщика.
Как отметили представители инспекции, заявитель предоставлял оборудование безвозмездно. «Услуги» по предоставлению оборудования в пользование должны были облагаться НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ. Именно безвозмездный характер взаимоотношений контрагентов стал центральным элементом спора.
Судьи, проведя анализ статей ГК РФ (423, 689) и договоров поставок и купли-продажи пива, пришли к выводу о том, что взамен используемого оборудования, покупатели обязывались перед обществом продавать продукцию, используя его в процессе реализации (при наличии на оборудовании фирменных логотипов поставщика). О безвозмездности в данном случае речь не идет. Не найдя оснований для удовлетворения кассационной жалобы, суд отказал в ее удовлетворении.
Постановление ФАС Центрального округа от 07.03.2013 г. № А54-1171/2011
Источник: Российский налоговый портал
08.04.2013 Своевольное распределение расходов между взаимозависимыми лицами недопустимо
Ситуация на рынке не изменилась – отметили судьи ФАС Московского округа
Общество «МУМНТ» было привлечено к ответственности и ему было отказано в признании расходов по налогу на прибыль. Как указал налоговый орган, расходы по оказанию стратегических и вспомогательных консультационных услуг, понесенные заявителем в связи с заключенным договором с БАТ Инвестменс Лимитед, были не обоснованы. Общество обратилось в арбитражный суд.
Как установлено в ходе разбирательства дела, заявитель входит в состав транснациональной группы компаний «Бритиш Американ Тобакко» наряду с организациями ЗАО «МУМТ», ЗАО «БАТ-СПБ», ОАО «БАТ-ЯВА» и ОАО «БАТ-СТФ», которые занимаются производством и реализацией табака. Общество оказывало данным компаниям исключительно услуги по производственному консультированию. В это же время, основной массив консультационных услуг данные организации получали непосредственно от компании БАТ Инвестменс Лимитед, находящейся за границей. С 2009 г. ситуация изменилась. Рядом дополнительных соглашений расходы компании «МУМНТ» возросли, и она стала непосредственно приобретать весь комплекс услуг у БАТ Инвестменс Лимитед, передавая их впоследствии членам ТНК. Как отмечает налоговый орган, все услуги уже были оказаны, и данные расходы являются необоснованными. В обоснование своих слов чиновники представили схему прежних взаимоотношений партнеров.
Как отметили представители компании, они не имели возможность самостоятельно оказать услуги по маркетингу, так как не обладали квалифицированным персоналом. Помимо этого, схема взаимоотношений поменялась, так как основной массив услуг стал оказываться компанией «Инвестмент Лимитед» и расходы внутренних участников стали возрастать.
Суд не подтвердил данных утверждений. Из дела не усматривалось какого-либо изменения объема услуг, из документов ясными были только дополнительные соглашения. В суд не представлены акты с расшифровкой оказанных услуг. Изменения в соглашения внесены только в конце 2009 г., что исключало рост объема услуг, указанных в соглашениях. На основании данных выводов суд кассационной инстанции отклонил жалобу налогоплательщика.
Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2013 г. № А40-62131/12-91-355
Источник: Российский налоговый портал
08.04.2013 Неподтвержденный «экспортный» НДС стал причиной судебного спора
Президиум ВАС ответит на вопрос – вправе ли компания отнести сумму налога на затраты?
Открытое акционерное общество «Аэрофлот–российские авиалинии» вынуждено было обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа. Как следует из материалов дела, общество осуществляло в 2004-2006 годах операции, подлежащие налогообложению НДС по ставке 0%.
Часть операций (услуг по перевозке), в отношении которых не был собран необходимый пакет документов для подтверждения права на применение ставки 0%, компания облагала НДС по ставке 18%. Не подтвердив в течение трехлетнего срока право на применение ставки 0% и утратив право на возврат НДС, общество учло сумму данного налога, уплаченного за счет собственных средств, в составе расходов по налогу на прибыль.
Налоговая инспекция расценила действия компании как ошибку и произвела доначисления по налогу на прибыль. Судебные инстанции, которые поддержали позицию ИФНС, уточнили, что предприятие ошибочно отнесло сумму НДС, уплаченного за счет собственных средств, на затратную часть. При этом арбитры ссылались на следующее: согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ к числу расходов, не учитываемых в целях налогообложения, отнесены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Однако общество в свою защиту утверждает, что в данной ситуации п. 19 ст. 270 НК РФ неприменим. Более того, НДС, исчисленный предприятием по ставке 18% в связи с не подтверждением права на применение нулевой ставки, дополнительно к провозной плате грузоотправителям не предъявлялся, и в силу данного обстоятельства был уплачен обществом за счет собственных средств. Причем, указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.
Высшие арбитры передали дело на пересмотр. Заседание Президиума ВАС РФ состоится 9 апреля 2013 года.
Определение ВАС РФ от 31.01.2013 г. № ВАС-15047-12
Источник: Российский налоговый портал
08.04.2013 Президиум ВАС рассмотрел вопросы практики по спорам, связанным с достоверностью адреса юрлица
Были разъяснены некоторые нормы гражданского законодательства
Вчера состоялось заседание Президиума Высшего Арбитражного Суда России, на котором был рассмотренпроект постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица», пишет пресс-служба ФНС России.
На заседании было отмечено, что в судебной практике зачастую возникают вопросы по спорам о достоверности адресов юрлиц при их государственной регистрации. В связи с этим участники обсудили возможность возложения на юрлицо риска последствий неполучения юридически значимых сообщений, которые поступили по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ.
Кроме того, к обсуждению были представлены положения проекта постановления Пленума о том, в каких случаях и на каких основаниях регистрирующий орган вправе отказать в регистрации организации при наличии подтвержденных сведений о недостоверности представленных сведений об адресе юрлица.
Также на заседании Президиума ВАС России обсудили основания и порядок принятия арбитражным судом заявления регистрирующего органа о ликвидации компании в связи с получением информации о том, что связь с юрлицом по адресу, отраженному в ЕГРЮЛ, невозможна.
Источник: Российский налоговый портал
09.04.2013 Отсутствие регистрации предпринимателя в качестве страхователя – какова природа правонарушения?
По вопросу срока давности привлечения к ответственности выскажется коллегия Президиума ВАС РФ
Региональным отделением ФСС РФ проведена выездная проверка индивидуального предпринимателя, по итогам которой предприниматель привлечена к ответственности, предусмотренной абз. 4 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Данная статья устанавливает ответственность предпринимателей, заключающих трудовые договоры с работниками без государственной регистрации в качестве страхователя в ФСС. Предприниматель обратилась в суд. Было установлено, что ФЗ № 125-ФЗ требует от предпринимателей обращаться в фонд с заявлением о регистрации в качестве страхователя. Источник: Российский налоговый портал
09.04.2013 ВАС оценит обоснованность создания новой организации налогоплательщиком на ЕНВД
Общество «Металлургсервис» по итогам проверки было привлечено к налоговой ответственности в связи с неправомерным применением режима ЕНВД. Налоговый орган нашел в деятельности налогоплательщика признаки незаконной налоговой оптимизации. Компания обратилась за защитой в суд. Как было установлено в судах, общество занималось оптовой торговлей товарами и, одновременно, организовывала питание работников. Организация имела необходимое оборудование и персонал. Глава 23 НК РФ предусматривает возможность применения ЕНВД в отношении деятельности по организации питания работников.
При этом, НК РФ содержит требования к показателям на ЕНВД: среднесписочное количество работников не должно быть более 100. У налоговиков вызвал вопрос факт создания заявителем новой организации – общества «Меркурий» с переводом в ее штат работников заявителя.
Как показал анализ дела, решение о создании новой организации было принято к тому моменту, когда в компании «Металлургсервис» численность работников составила 124, что было превышением предельного количества. Суды согласились с налоговиками и признали такую «оптимизацию» незаконной. Общество обратилось в ВАС с просьбой пересмотреть дело. Доводы налогоплательщика сводились к тому, что к созданию новой организации его вынудила производственная необходимость.
Прежняя деятельность по организации питания налогоплательщиком больше не осуществлялась. Для этого потребовалось создать новое юридическое лицо, имеющее необходимые для этого средства. Передавая дело в Президиум, коллегия отметила позицию КС РФ, выраженную в Постановлении от 24.02.2004 № 3-П. В нем судьи отметили незаконность оценки судами экономической целесообразности тех или иных бизнес решений и право налогоплательщика на самостоятельный выбор стратегии своей деятельности.
Законна или нет такая оптимизация при данных обстоятельствах – ответит Президиум ВАС РФ 9 апреля 2013 года.
Определение ВАС от 01.02.2013 г. № ВАС-15570/12
Источник: Российский налоговый портал
09.04.2013 Если в состав субсидии не входят суммы НДС, то вычет налога является правомерный
Обязанности восстановления НДС у организации нет, в случае, когда государство не компенсирует сумму налога
Обществу «Казанский государственный казенный пороховой завод» был доначислен частично принятый к вычету НДС. Как отметил налоговый орган, налогоплательщиком должны были быть восстановлены и уплачены в бюджет суммы НДС по договорам подряда, заключенными с контрагентами. В обоснование налоговики сослались на получение субсидии по договору с Министерством торговли и промышленности РФ, суммы которой полагались обществу в качестве компенсации расходов по подрядным работам.
В суде чиновники утверждали о применении к данному случаю подп. 6 п. 3 ст. 170 НК, который говорит об обязанности восстановить суммы налога в случае получения государственной компенсации. Данная норма направлена на пресечение получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Как установлено в судах, налоговики не совсем точно разобрались в нормах НК РФ и «закрыли глаза» на отдельные пункты договора, в соответствии с которым общество получило субсидию.
Один из его пунктов гласит, что субсидия не содержит в своем составе НДС. Поскольку государство не компенсирует суммы налога, то и обязанности восстановления налога у организации нет. Так гласит ст. 170 НК РФ. Требования налогового органа незаконны и подлежат отклонению.
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.03.2013 г. № А65-11518/2012
Источник: Российский налоговый портал
09.04.2013 «Бестоварная», организованная только для видимости предпринимательская деятельность является незаконной
Соблюдение формальных условий сделок – не самое главное условие их обоснованности
ФАС Дальневосточного округа рассмотрел дело по заявлению индивидуального предпринимателя, привлеченного налоговой инспекцией к ответственности. Неподтвержденность хозяйственных отношений двух предпринимателей стала поводом усомниться в реальности их деятельности. Как утверждала заявитель, она предоставила все договоры, декларации по НДС, первичные документы, бухгалтерские справки – то есть все то, что свидетельствует о законности ее деятельности.
Проверка деятельности предпринимателей показала, что они не производили расчеты за товары, плата за арендуемые помещения не перечислялась. Тот факт, что предприниматель отразила все операции по счетам бухгалтерского учета, сам по себе значения не имеет. Те денежные суммы, которые указаны в товарных накладных, счетах-фактурах, на счет партнера не переводились.
Несмотря на то, что НК РФ не содержит требований предоставления доказательств оплаты товара в целях получения вычета НДС, данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у предпринимателя реальных финансово-хозяйственных операций. Отношения предпринимателей были направлены на создание бестоварной схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды. при данных обстоятельствах суд не нашел оснований для удовлетворения требования налогоплательщика.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2013 г. № Ф03-640/2013
Источник: Российский налоговый портал
10.04.2013 Учесть НДС в расходах, в случае не подтверждения экспортной ставки 0%, нельзя
Кто не успел, тот опоздал – сделали свое заключение судьи ВАС
Как следует из материалов дела, в ходе которого суды разбирались в правомерности обращения общества «Аэрофлот–российские авиалинии» в налоговый орган за возмещением НДС, исчисленного по ставке 18%, налогоплательщик вовремя не подтвердил право на применение ставки 0% НДС по экспортным операциям.
Это вынудило организацию уплачивать налог в бюджет из собственных средств на основании п. 9 ст. 165 НК РФ. Налоговый орган по итогам проверки отказался зачесть уплаченную сумму НДС в счет предстоящих налоговых платежей, ссылаясь на п. 19 ст. 270 НК РФ. Как гласит статья, к числу расходов, не учитываемых в целях налогообложения, отнесены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров.
Довод общества об уплате денег за счет собственных средств, т.к. покупателю товаров налог не предъявлялся, не нашел своей поддержки у судов и в удовлетворении требований ему было отказано. Передавая дело в Президиум, коллегия ВАС отметила и положения ст. 248 НК РФ, согласно которым суммы предъявленного НДС не учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. На заседании Президиума ВАС, состоявшемся 9 апреля 2013 года, судьи оставили в силе решения судов трех инстанций, а требования общества без удовлетворения.
Определение ВАС РФ от 31.01.2013 г. № ВАС-15047/12
Источник: Российский налоговый портал
10.04.2013 Страхователь должен иметь возможность личного участия в рассмотрении результатов проверки
Почта не нашла своего адресата
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к Ставропольскому отделению ФСС о признании незаконным взыскание недоимки и пеней по страховым взносам в связи с несвоевременной их уплатой. Как утверждал налогоплательщик, процедура привлечения к ответственности проведена с нарушениями, поскольку общество не получало от фонда акта камеральной проверки.
Сообщения Ставропольского почтамта о вручении обществу почтовых отправлений не являются надлежащими доказательствами вручения обществу акта проверки, решений и требования об уплате взносов. Суды двух инстанций не согласились с данными доводами и отказали в удовлетворении требований налогоплательщика, сославшись на необязательность наличия личной подписи в акте проверки.
ФАС Северо-Кавказского округа, отменяя решения судов и направляя его на пересмотр отметил, что ст. 101.4 НК РФ содержит обязательные требования к процедуре направления акта. Именно личное вручение акта является приоритетным, поскольку дает гарантии налогоплательщику для защиты его интересов.
Только при невозможности личного вручения документы отправляются по почте. Представители фонда по непонятным причинам не представили свидетельства надлежащего уведомления заявителя. При таких обстоятельствах дело подлежит отмене и пересмотру.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.03.2013 г. № А63-12909/2012
Источник: Российский налоговый портал
10.04.2013 Дробление бизнеса на ЕНВД может быть законным и обоснованным
Высшие арбитры признали создание новой организации экономически обоснованным шагом
Напомним обстоятельства дела, рассмотренного арбитражными судами. Общество «Металлургсервис» – налогоплательщик на ЕНВД, было привлечено к налоговой ответственности за незаконную, с точки зрения судей трех инстанций, налоговую оптимизацию. Как утверждали налоговики, привлекая общество к ответственности, создание нового юридического лица с переводом в его штат части работников налогоплательщика (в условиях, когда предельная численность работников на ЕНВД достигла максимума) является необоснованным шагом.
С данным выводом согласились арбитры с первой по кассационную инстанцию. Суды не учли производственную необходимость данных действий и выделение нового вида деятельности. Передавая дело в Президиум, судьи ВАС отметили неоднозначность судебной практики по данному вопросу и позицию КС РФ, согласно которой суды не вправе оценивать экономическую целесообразность деятельности налогоплательщика. По итогам заседания Президиума ВАС, которое состоялось 9 апреля 2013 года, коллегия отменила в указанной части решения судов трех инстанций, требования налогоплательщика в указанной части были удовлетворены.
Определение от 01.02.2013 № 15570/12
Источник: Российский налоговый портал
11.04.2013 Размер НДПИ должен определяться исходя из пропорции прямых (производственных) расходов и расходов косвенных
Инспекция не учла в расчетах расходы общества, не связанные с добычей полезных ископаемых
Общество «Касимовнеруд» было привлечено к ответственности за неполную уплату НДПИ. Как считает налоговый орган, организация неправомерно не учла в стоимости полезного ископаемого понесенные им общехозяйственные расходы. Общество обратилось в суд. Как было установлено в ходе рассмотрения дела, налогоплательщик не реализовывал добытые полезные ископаемые и определял их стоимость расчетным путем, исходя из понесенных расходов.
Налоговый орган ссылался на то, что налогоплательщик учитывал отдельно косвенные и прямые расходы в соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ (пропорция прямых расходов определилась с учетом деятельности по добыче) и должен был определять стоимость полезных ископаемых исходя из этой пропорции.
Суды установили, что признаваемые расходы должны быть связаны с добычей полезных ископаемых. Кроме того, состав косвенных расходов (напрямую не связанных с полезными ископаемыми) учитывается в стоимости пропорционально составу прямых расходов. Та часть, которая не связана с добычей полезного ископаемого, не учитывается в его стоимости.
Доказательства, представленные налогоплательщиком, показали, что организация занималась также перевозкой породы, погрузкой и производством щебня и камня. Руководствуясь положениями Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 г. № 64 (посвященного НДПИ), суды отметили, что производство и переработка полезных ископаемых это не единый процесс.
Не определив состав косвенных расходов (общехозяйственных), налоговый орган не мог доначислять НДПИ. Суды согласились с доводами налогоплательщика о том, что в составе косвенных расходов не учитывались расходы, связанные с добычей полезных ископаемых. Жалоба налогового органа не может быть удовлетворена.
Постановление ФАС Центрального округа от 18.03.2013 г. № А54-16/2012
Источник: Российский налоговый портал
11.04.2013 Отсутствие регистрации в качестве страхователя: как определить срок давности для привлечения к ответственности?
ВАС направил дело на новое рассмотрение
Из обстоятельств дела, рассмотренного в судах трех инстанций, судьи оценили факт привлечения предпринимателя к ответственности по абз. 4 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Из представленных доказательств было видно, что предприниматель заключала договоры с работниками без государственной регистрации. Суды единогласно признали главным эпизодом – факт осуществления деятельности без регистрации в ФСС и указали на истечение сроков давности привлечения к ответственности, поскольку истекли 3 года с момента пропуска срока для регистрации (п. 1 ст. 113 НК).
При передаче дела в Президиум судьи выделили спорные моменты в этом деле. На заседании, состоявшемся, 9 апреля 2013 года, Президиум признал, что определяющим моментом является факт заключения договоров с работниками без регистрации в качестве страхователя, и указал на длительный характер правонарушения. Коллегия отменила решения всех трех инстанций и предложила разобраться в ситуации заново судьям первой инстанции, направив дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Амурской области.
Определение ВАС РФ от 07.02.2013 г. № ВАС-16061/12
Источник: Российский налоговый портал
12.04.2013 Безналичный характер расчетов сам по себе не говорит об обоснованности налоговой выгоды
Заявитель не проверил благонадежность партнеров
Налоговый орган отказал в признании расходов и вычете НДС общества «СМУ-33» по операциям с субподрядчиками «СУПНР» и «СУ-39». Тщательная проверка общества и его контрагентов показала наличие признаков фирм-однодневок со стороны последних. Компания «СМУ-33» обратилась в суд.
В материалы дела представлены свидетельства смерти генерального директора общества «СУПНР», установлено отсутствие во владении транспортных средств, оборудования и необходимого для работ персонала. Организация не обладала и необходимой лицензией на строительную деятельность, подпись на документах была выполнена неустановленными лицами.
По взаимоотношениям с обществом «СУ-39», помимо счетов-фактур, компания не представила никаких первичных документов, подтверждающих принятие и оприходование приобретенных товаров (работ). Транзитный характер движение денежных средств по пути от субподрядчиков к заказчику осуществлялся вне связи с реальной предпринимательской деятельностью.
Довод заявителя о том, что расчеты осуществлялись в безналичном порядке, сам по себе не может доказывать обоснованность налоговой выгоды. Остальные обстоятельства, наоборот, ее опровергают. В такой ситуации суд кассационной инстанции оставил решения судов без изменения, а жалобу общества без удовлетворения.
Постановление ФАС Уральского округа от 28.03.2013 г. № Ф09-7120/12
Источник: Российский налоговый портал
12.04.2013 При реконструкции здания, не носящей капитального характера, начисление амортизации не прекращается
Общество учло расходы на ремонт в соответствии с положениями НК РФ
Банк «Донинвест» было привлечено к ответственности. Ему был доначислен налог на прибыль. Налоговый орган исключил из расходов суммы амортизации по переданному банку зданию учебного здания. Как следует из материалов дела, соответствии с положениями договора от 21.05.2007, заключенным банком с обществом «Гранит», последнее передает банку в собственность корпус учебного здания.
Часть здания была впоследствии передана в аренду, остальное имущество осталось во владении банка. В отношении здания учебного комбината были заключены договоры на его реконструкцию. Как установлено в суде, на время реконструкции банк не выводил здание из эксплуатации и не исключал его из состава амортизируемого имущества.
Судьи отметили, что оснований для этого, предусмотренных п. 3 ст. 256 НК РФ, не было. Кроме того, здания на момент работ функционировали, часть из них была сдана в аренду. Материалы дела показали, что здание всего лишь ремонтировалось, а не отстраивалось заново. При этом банк по итогам работ составлял акты по форме ОС-1 и увеличивал стоимость объектов в бухгалтерском учете.
Суд установил, что понесенные на реконструкцию расходы являются косвенными и учтены по итогам отчетного периода законно. При этом размер амортизации не является завышенным. При таких обстоятельствах суд оставил кассационную жалобу налоговиков без удовлетворения.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2013 г. № А53-26118/2011
Источник: Российский налоговый портал
12.04.2013 Налогоплательщик должен вовремя заявлять о переплате налога в бюджет
Подать «уточненку» без последствий можно только при определенных условиях
Иркутское общество энергетики и электрификации обратилось в суд с требованием признать незаконным привлечения его к ответственности по налогу на прибыль.
Как отметили представители заявителя, предоставление уточненной налоговой декларации с указанием сумм переплаченных в бюджет налогов освобождает его от ответственности. Налоговый орган, в свою очередь, ссылался на непредставление организацией в рамках проверки никаких документов, свидетельствующих о переплате.
Проведенный судьями анализ положений НК РФ, в частности ст. 81, показал неправомерность действий налогоплательщика. Действительно, п. 4 ст. 81 НК РФ содержит условия освобождения от ответственности, но организация их не выполнила. Как отметили суды, уточненная налоговая декларация была подана обществом только в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции. К этому времени налоговый орган уже провел выездную налоговую проверку и доначислил налог.
Требования заявителя не могут быть удовлетворены, поскольку заявитель не доказал факт переплаты налога в бюджет и не предоставил декларацию до того момента, как узнал от инспекции о выявленных нарушениях.
Постановление ФАС Московского округа от 01.04.2013 г. № А40-7787/11-116-222
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
08.04.2013 Имущественный вычет по наследству: порядок предоставления
Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью
Вправе ли супруга получить остаток неиспользованного имущественного вычета за своего мужа, который умер? Как объяснил Минфин России, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Основание – п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Супруг – наследник умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета, в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом.
Вычет можно получить вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры.
При этом в налоговый орган должна быть представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ и иные документы, предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для получения имущественного налогового вычета, объяснило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 19.03.2013 г. № 03-04-05/4-248
Источник: Российский налоговый портал
08.04.2013 Российские предприниматели и чиновники спрячут свои деньги еще подальше
По мнению экспертов, островные разоблачения усложнят схемы скрытого владения активами
Скандал с раскрытием владельцев 120 тысяч офшорных фирм, которые зарегистрированы преимущественно на Британских Виргинских островах, равно как и кипрский кризис, не только не вернет активы российских предпринимателей и чиновников в РФ, но и заставит их спрятаться еще глубже с помощью более сложных схем владения, считают специализирующиеся на этой теме юристы, пишет газета«Коммерсантъ».
При этом офшорные скандалы могут лишь уменьшить количество покупателей «стандартных» дешевых офшоров за $1,5-2 тыс., а также дать корпоративным юристам по всему миру дополнительные аргументы в судебных тяжбах за активы.
Источник: Российский налоговый портал
09.04.2013 Передача квартиры в счет выплаты дивидендов: порядок уплаты НДФЛ
Налоговый агент обязан сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога при передаче квартиры
Организация передала учредителю в счет выплаты дивидендов квартиру. Какие налоги будет платить компания и учредитель?
Как рассказал Минфин России, в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам – налоговым резидентам Российской Федерации, признаваемых дивидендами в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ, применяется ставка НДФЛ в размере 9%.
Если дивиденды выплачены учредителю (как следует из вопроса) в натуральной форме, налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ. Организация обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Напомним, что порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 г. № ММВ-7-3/576@. Сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ.
Письмо Минфина России от 25.03.2013 г. № 03-11-06/2/9222
Источник: Российский налоговый портал
09.04.2013 Как отразить в книге покупок суммы НДС по услугам перевозки работников к месту служебной командировки?
Бланки строгой отчетности необходимо регистрировать в книге покупок
Минфин России рассказал, как применить вычет по НДС, уплаченный по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно (при приобретении авиа- и железнодорожных билетов).
При приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Основание – п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. № 1137.
Письмо Минфина России от 28.03.2013 г. № 03-07-11/9920
Источник: Российский налоговый портал
09.04.2013 Количество извещений об освобождении от уплаты акциза должно соответствовать количеству банковских гарантий
Банковская гарантия оформляется на каждую партию товара
Минфин России объяснил порядок представления извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, одновременно с банковскими гарантиями при закупке этилового спирта у одного поставщика несколькими партиями.
В случае представления производителем алкогольной продукции нескольких банковских гарантий, оформленных на каждую поставку (партию) этилового спирта, количество извещений должно соответствовать количеству указанных гарантий, указало финансовое ведомство.
Напомним, что компания – производитель алкогольной продукции одновременно с банковской гарантией должна представить в ИФНС одно извещение, отразив в нем указанный объем закупаемого спирта, независимо от фактического количества его поставок (партий) в течение данного налогового периода.
Письмо Минфина России от 26.03.2013 г. № 03-07-06/9514
Источник: Российский налоговый портал
10.04.2013 Как получить отсрочку по уплате НДФЛ?
Продажа и покупка объектов недвижимости в разные налоговые периоды – разъяснения Минфина
В адрес Минфина России поступил такой вопрос – может ли налогоплательщик получить отсрочку (рассрочку) по уплате НДФЛ? Как следует из вопроса, гражданин (который является пенсионером) в 2011 году продал имущество, а в 2012 году приобрел новое жилье. Но вот за 2011 год ему необходимо уплатить НДФЛ в бюджет.
Как рассказало финансовое ведомство, отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в налоговый орган по месту жительства гражданина (п. 5 ст. 64 НК РФ).
Для получения отсрочки (рассрочки) по уплате НДФЛ с доходов, полученных от продажи квартиры, можно обратиться в налоговый орган по месту жительства.
Письмо Минфина России от 28.03.2013 г. № 03-04-05/7-302
Источник: Российский налоговый портал
10.04.2013 Как получить отсрочку по уплате НДФЛ?
Продажа и покупка объектов недвижимости в разные налоговые периоды – разъяснения Минфина
В адрес Минфина России поступил такой вопрос – может ли налогоплательщик получить отсрочку (рассрочку) по уплате НДФЛ? Как следует из вопроса, гражданин (который является пенсионером) в 2011 году продал имущество, а в 2012 году приобрел новое жилье. Но вот за 2011 год ему необходимо уплатить НДФЛ в бюджет.
Как рассказало финансовое ведомство, отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в налоговый орган по месту жительства гражданина (п. 5 ст. 64 НК РФ).
Для получения отсрочки (рассрочки) по уплате НДФЛ с доходов, полученных от продажи квартиры, можно обратиться в налоговый орган по месту жительства.
Письмо Минфина России от 28.03.2013 г. № 03-04-05/7-302
Источник: Российский налоговый портал
10.04.2013 Минфин рассказал о совмещении патента и иных систем налогообложения
Финансовое ведомство объяснило, что следует иметь в виду в случае сдачи имущества в аренду
Минфин России разъяснил порядок применения одновременно патента и иных систем налогообложения в письме от 05.04.2013 г. № 03-11-10/11254.
В частности, финансовое ведомство напомнило, что предприниматели, применяющие ПСН, не вправе применять иной режим налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности, который указан в патенте, за исключением видов деятельности, поименованных в подп. 10, 11, 19, 32, 33, 45 – 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Также Минфин особое внимание уделил такому виду деятельности, как сдача имущества в аренду.
1) Если ИП получил патент на осуществление деятельности по передаче в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.
2) Если у ИП, применяющего патент в отношении деятельности, предусмотренной подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять иные режимы налогообложения.
Письмо Минфина России от 05.04.2013 г. № 03-11-10/11254
Источник: Российский налоговый портал
11.04.2013 Как определить долю косвенного участия одной компании в другой организации?
Косвенное владение долей в уставном капитале имеет место, когда одна организация участвует в другой через третьих лиц
4 апреля 2013 года на Российском налоговом портале состоялась онлайн-конференция, посвященная вопросам трансфертного ценообразования. Эксперты юридической компании «НАФКО-Консультанты» в режиме онлайн ответили на многочисленные вопросы посетителей портала.
Среди вопросов, заданных на конференции был следующий: как правильно определить долю косвенного участия одной компании в другой организации, на основании ст. 1052 НК РФ?
Как рассказала старший юрист по налогообложению компании «НАФКО-Консультанты» Ирина Мостовая, порядок определения доли прямого и косвенного участия организаций и физических лиц в других организациях регулируется ст. 105.2 НК РФ. Косвенное владение долей в уставном капитале имеет место, когда одна организация участвует в другой организации через третьих лиц.
В связи с тем, что статья содержит достаточно громоздкие формулировки, рассмотрим порядок определения доли косвенного участия на примере двух самых распространенных ситуаций:
1) При т.н. последовательном участии:
– компания А владеет 100% Компании В;
– компания В владеет 75% Компании С;
– компании С владеет 35% Компании D.
Порядок расчета доли косвенного участия Компании А в Компании D:
(1 х 0,75 х 0,35) х 100% = 26,25%
2) При т.н. параллельном участии:
– компания А владеет 80% Компании В;
– компания В владеет 40% Компании D;
– компания А владеет 35% Компании С;
– компания С владеет 55% Компании D.
Порядок расчета доли косвенного участия Компании А в Компании D:
(0,8*0,4)*100% + (0,35*0,55)*100% = 51,25%
Как следует из пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и(или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 %.
Обращаем внимание, что в судебном порядке могут учитываться и дополнительные обстоятельства для определения доли участия в организации (п. 4 ст. 105.2 НК РФ).
Источник: Российский налоговый портал
11.04.2013 Вернуть стандартный вычет: образец заполнения 3-НДФЛ
Размер стандартного налогового вычета четко фиксирован
Как вернуть излишне уплаченный налог, если на работе не был предоставленстандартный налоговый вычет? Напомним, что такое стандартный налоговый вычет. Данные вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории граждан четко фиксирован: 3000 руб., 1400 руб., 500 руб. (основание – п. 1 – 4 ст. 218 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты в основном предоставляются на работе (работодателями). К этой группе вычетов относятся, так называемые, «детские вычеты». Чтобы получить такой вид налогового вычета работник должен обратиться к своему работодателю с заявлением о предоставлении ему вычета.
Если произошла такая ситуация – родитель имеет право на получение стандартного вычета, например, на ребенка в двойном размере (является «единственным» родителем), но не воспользовался своим правом по незнанию, что ему делать? Как правильно заполнить налоговую декларацию в таком случае? Предлагаем образец заполнения налоговой декларации – «Вернуть НДФЛ: стандартный вычет. Представляем образец заполнения 3-НДФЛ».
Российский налоговый портал представляет вниманию посетителей удобный сервис – мастер «Заполнить 3-НДФЛ». Это программа, которая поможет заполнить декларацию 3-НДФЛ, сформировать платежный документ (в случае, когда необходимо уплатить налог в бюджет), сформировать письмо в налоговый орган и подготовить пакет документов. А также для всех зарегистрированных пользователей мастера 3-НДФЛ доступна услуга – «Личная консультация», в которой специалисты Российского налогового портала окажут помощь в заполнении документа и ответят на все волнующие вопросы.
Источник: Российский налоговый портал
11.04.2013 Коэффициент-дефлятор K1 на 2013 год установлен в размере 1,569
Коэффициент устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары
УФНС по Оренбургской области напомнило организациям и ИП, применяющим ЕНВД, что при определении суммы налога к уплате размер базовой доходности корректируют на коэффициенты K1 и K2.
Коэффициент-дефлятор K1 устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Его размер в 2013 году – 1,569.
Напомним, что в 2012 году значение данного коэффициента равно 1,4942 (приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 г. № 612).
При расчете ЕНВД необходимо применять только ту величину коэффициента-дефлятора K1, которая утверждена Минэкономразвития России на соответствующий год.
Источник: Российский налоговый портал
12.04.2013 Сам ИП для права применения патента в расчет наемных работников не включается
Предприниматель, средняя численность работников которого составляет до 15 человек, вправе применять патентную систему
Как напомним Минфин России, при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.
При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. Основание – п. 5 ст. 346.43 НК РФ.
При этом сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не включается, объяснило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 28.03.2013 г. № 03-11-12/38
Источник: Российский налоговый портал
12.04.2013 Минфин разъяснил порядок признания цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночными
При отсутствии общедоступной информации о ценах используется один из методов, указанных в подп. 2 – 5 п. 1 ст. 105.7 НК РФ
Сделки, совершенные налогоплательщиком, другими сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми с указанным налогоплательщиком, относятся к информации, используемой при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, отметил Минфин РФ.
При отсутствии общедоступной информации о ценах для целей определения полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами используется один из методов, указанных в подп. 2 – 5 п. 1 ст. 105.7 НК РФ.
Письмо Минфина России от 27.03.2013 г. № 03-01-18/9759
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Основные средства
Организация оплатила предоставление информации о зарегистрированных правах на земельный участок, на котором планируется построить объект основных средств. Организация планирует заключить договор аренды на данный земельный участок. Объект недвижимости будет строиться собственными силами для себя.
К каким расходам (текущим или капитальным, то есть для включения в стоимость объекта недвижимости) отнести плату за предоставление указанной информации?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах на земельный участок в целях налогообложения следует включать в состав прочих расходов, связанные с производством и (или) реализацией.
Для целей бухгалтерского учета те же затраты включаются в состав прочих расходов текущего периода.
Собственник земельного участка может возводить на нем здания и сооружения, осуществлять их перестройку или снос, разрешать строительство на своем участке другим лицам при условии соблюдения градостроительных и строительных норм и правил, а также требований о целевом назначении земельного участка (п. 1 ст. 263 ГК РФ).
Право собственника земельного участка возводить жилые, производственные, культурно-бытовые и иные здания, строения, сооружения в соответствии с целевым назначением земельного участка и его разрешенным использованием с соблюдением требований градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил, нормативов закреплено и в п. 1 ст. 40 ЗК РФ. Одновременно п. 1 ст. 41 ЗК РФ установлено, что землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков осуществляют права собственников земельных участков, установленные ст. 40 ЗК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 264ГК РФ лицо, не являющееся собственником земельного участка, осуществляет принадлежащие ему права владения и пользования участком на условиях и в пределах, установленных законом или договором с собственником.
Таким образом, арендатор имеет право осуществлять строительство на арендуемом земельном участке в соответствии с условиями договора аренды, с соблюдением градостроительных, строительных и иных норм и правил, требований о целевом назначении и разрешенном использовании земельного участка.
Согласно части 1 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ (далее - ГрК РФ) разрешение на строительство представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства.
Застройщиком является физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта (п. 16 ст. 1 ГрК РФ).
В указанной норме не конкретизируется, на каком праве застройщику может принадлежать земельный участок. Однако из нее и не следует, что застройщиками могут признаваться только собственники земельных участков. С учетом приведенных выше норм ст.ст. 40,41 ЗК РФ, 264 ГК РФ, а также п. 3 ст. 5 ЗК РФ, застройщик может обладать земельным участком на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования, безвозмездного срочного пользования, пожизненного наследуемого владения, аренды.
Судами также неоднократно указывалось, что застройщиками могут быть арендаторы земельных участков (смотрите, например,постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2010 N 17АП-10352/10, Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2010 N А40-45928/10-99-238).
Налог на прибыль
Главные критерии для признания расходов для целей налогообложения установлены в п. 1 ст. 252 НК РФ. Это обоснованность и документальное подтверждение затрат. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах.
При признании указанных расходов возникает вопрос, связаны ли такие затраты с созданием основного средства либо с текущей деятельностью организации. Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их относить. Кроме того, при принятии решения следует учитывать:
- НК РФ не определяет виды расходов, которые следует в целях исчисления налога на прибыль относить к расходам на приобретение, сооружение, изготовление и т.п. объекта основных средств;
- положения п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;
- указанные расходы поименованы в перечне прочих расходов как самостоятельный вид расходов (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация осуществила платеж за предоставление информации о зарегистрированных правах на земельный участок, чтобы впоследствии заключить договор аренды земельного участка. На данном земельном участке организация планирует построить объект основных средств при условии заключения договора аренды.
Минфин России в письме от 19.07.2005 N 03-03-04/1/89 разъяснил, что расходы, которые несет налогоплательщик для заключения договора аренды (например, расходы, связанные с подготовкой землеустроительного плана границ земельного участка со всеми необходимыми согласованиями, с указанием наличия или отсутствия посторонних землепользователей, с получением документов БТИ, а также уплатой государственной пошлины за регистрацию договора аренды в учреждении юстиции), при условии, что указанные расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов (смотрите также письмо Минфина России от 31.10.2007 N 03-03-06/1/752, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2007 N Ф04-3586/2007(34911-А27-26), ФАС Поволжского округа от 13.10.2006 N А65-39237/05-СА1-7).
Таким образом, по нашему мнению, затраты на предоставление информации о зарегистрированных правах на земельный участок не связаны со строительством объекта основного средства потому, что пока только планируется постройка данного основного средства. А объект может быть и не построен. Ведь организация может не заключить договор аренды на земельный участок, может не получить разрешение на строительство объекта основного средства, передумать строить объект основных средств и др.
На наш взгляд, данные затраты непосредственно связаны с расходами, которые несет налогоплательщик для заключения договора аренды. Соответственно, в рассматриваемой ситуации платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах на земельный участок следует включать в состав прочих расходов на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), в виде иных подобных расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, основное средство принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 формируется исходя из фактических затрат организации на его изготовление.
Фактическими затратами на изготовление основных средств, в частности, являются:
- материальные затраты;
- заработная плата рабочих, участвующих в изготовлении объекта.
- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
При этом не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).
Официальных разъяснений по бухгалтерскому учету затрат, связанных с получением информации о зарегистрированных правах на земельный участок в целях заключения договора аренды, в близкой ситуации к рассматриваемой нам найти не удалось.
По нашему мнению, и для целей бухгалтерского учета нет оснований относить затраты, связанные с получением информации о зарегистрированных правах на земельный участок, на первоначальную стоимость объекта основного средства, который организация только планирует построить.
Они должны быть включены непосредственно в состав расходов, учитываемых в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
Пункт 4 ПБУ 10/99 предусматривает, что расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
По нашему мнению, расходы, связанные с получением информации о зарегистрированных правах на земельный участок для дальнейшего заключения договора аренды по данному земельному участку, не отвечают критериям расходов по обычным видам деятельности.
Так как расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами, считаем, что расходы в виде платы за предоставление информации целесообразно учитывать в составе прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Налог на прибыль
Можно ли учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, госпошлину и неустойку, взысканную на основании исполнительного листа?
Можно ли отнести к таким расходам плату за выписку из ЕГРЮЛ и другие подобные пошлины?
Если да, то в каком объеме учитываются все эти расходы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для целей налогообложения прибыли организация вправе в полном объеме учесть в составе расходов как затраты в виде выплат по исполнительному листу, так и затраты, осуществленные на получение выписки из ЕГРЮЛ.
Обоснование вывода:
Учет расходов на получение выписки из ЕГРЮЛ
На основании п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренныхглавой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.
Обращаем внимание, что плата за выписку из ЕГРЮЛ не названа в главе 25.3 НК РФ. Следовательно, плата за предоставленные сведения из ЕГРЮЛ является платой за оказанные услуги и не является государственной пошлиной, то есть не относится к налоговым платежам (письма УФНС России по г. Москве от 22.12.2005 N 20-12/95335, Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-06/2/57).
Порядок и форма предоставления сведений из Единого государственного реестра юридических лиц установлены постановлениемПравительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 438 "О Едином государственном реестре юридических лиц" (далее - Постановление).
На основании п. 20 Постановления выписка из государственного реестра о конкретном юридическом лице предоставляется по запросу, составленному в произвольной форме. Указанная информация предоставляется по запросу за плату.
В соответствии с главой 25 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Учитывая, что выписка из ЕГРЮЛ предоставляется организации для осуществления определенной цели, доказать экономическую обоснованность ее получения не составит труда.
Конституционный суд РФ в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П и от 04.06.2007 N 320-О-П указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
В письме от 06.07.2007 N 01-02-03/03-311 Минфин России подтвердил, что вопрос оценки эффективности и целесообразности затрат находится в ведении налогоплательщика как субъекта предпринимательской деятельности. При этом, по мнению Минфина России, критерий экономической оправданности расходов следует рассматривать во взаимосвязи с положением четвертого абзаца п. 1 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которым расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Именно наличие связи произведенных расходов с предпринимательской деятельностью налогоплательщика является ключевым элементом для признания произведенных затрат экономически оправданными расходами.
Документальным подтверждением будет являться копия документа об уплате организацией платежа за получение выписки из ЕГРЮЛ, имеющая отметки банка с указанием даты операции (письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104579).
Учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, учесть затраты, связанные с получением выписки из ЕГРЮЛ, по нашему мнению, возможно на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Учет выплат по исполнительному листу
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся:
- расходы в виде подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). В соответствии с ч. 1 ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.
Таким образом, расходы в виде сумм неустойки, взысканной на основании решения суда и судебные расходы, в том числе госпошлина, могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Смотрите также письма Минфина России от 20.09.2010 N 03-03-06/1/597, ФНС России от 26.06.2009 N 3-2-09/121, УФНС России по г. Москве от 02.06.2008 N 20-12/052834.1.
Согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Таким образом, признать расход в рассматриваемой ситуации можно только по дате вступления в законную силу решения соответствующего суда.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
УСН
Организация (общий режим налогообложения) реализует ранее приобретенный за 50 000 руб. товар по договору комиссии через комиссионера за 100 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения составляет 10%. Комиссионер (УСН) действует от своего имени при реализации товаров комитента.
Каков общий порядок уплаты НДС в указанной ситуации?
Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
В силу п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. Помимо уплаты комиссионного вознаграждения, комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).
Отметим, что порядок расчета комиссионного вознаграждения должен быть указан в договоре. Например, комиссионное вознаграждение может определяться в процентах от цены (стоимости) проданного товара с НДС или без НДС. Комиссионное вознаграждение рассчитывается следующим образом: (Стоимость товара + НДС) х 10% или Стоимость товара х 10%.
При этом, поскольку комиссионер применяет УСН, НДС на сумму комиссионного вознаграждения не начисляется и, следовательно, комиссионер выставлять комитенту счет-фактуру на сумму вознаграждения не должен.
В силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг).
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Таким образом, объект обложения НДС возникает при любом переходе права собственности на товар.
Обращаем внимание, что при передаче товара от комитента комиссионеру право собственности на этот товар остается у комитента. Таким образом, реализации товара не происходит.
Поскольку комитент является плательщиком НДС, то он должен начислить НДС на стоимость товара (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154НК РФ), и в силу требований п.п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ комиссионер обязан в течение пяти дней считая с даты реализации товара покупателю выписать на имя покупателя соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС (письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 20.01.2009 N 03-07-09/01). Учитывая, что комиссионер, реализующий принадлежащий комитенту товар в рамках заключенного договора комиссии, в отношениях с покупателем действует от своего имени и является для покупателя непосредственным продавцом, в счете-фактуре комиссионер указывает в качестве продавца наименование своей организации, в соответствии с учредительными документами. Кроме того, комиссионер вправе указать в счете-фактуре дополнительные сведения о комитенте и (или) договоре комиссии (письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).
При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом. Такие разъяснения представлены в письмах ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@, УФНС России по г. Москве от 17.01.2011 N 16-15/003145, Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11, от 27.07.2012 N 03-07-09/92.
На основании данных счета-фактуры, выписанного комиссионером покупателю, комитент выставляет счет-фактуру в двух экземплярах с присвоенным ему номером в соответствии с хронологией выставляемых комитентом счетов-фактур (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40, а также сообщение Управления ФНС по УР "Порядок выставления посредником нового счета-фактуры при комиссионной торговле").
В соответствии со ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Если предусмотрено договором комиссии, к отчету комиссионер прилагает копии первичных учетных документов (товарных накладных) и счетов-фактур, выставленных покупателям, и передает их комитенту. При этом обязанности по предоставлению комиссионером комитенту копий счетов-фактур, выставленных им покупателю, а также по хранению комитентом таких копийПостановлением N 1137 не установлены (письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 15.05.2012 N 03-07-09/51).
Отметим, что обязанность комитента по начислению НДС возникает у него в момент отгрузки товара комиссионером покупателю или в момент получения комиссионером предоплаты (ст. 167 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Медведь Светлана
Ответ прошел контроль качества
Страховые взносы
Предприятие заключило с физическим лицом гражданско-правовой договор на выполнение работ.
Облагается ли вознаграждение, выплаченное физическому лицу, страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вознаграждение, выплаченное физическому лицу, выполняющему работу на основании гражданско-правового договора, облагается страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и не подлежит обложению страховыми взносами в ФСС РФ.
Страховые взносы от НС и ПЗ уплачиваются только в случае, если в договоре содержится условие, обязывающее организацию уплачивать данные страховые взносы.
Обоснование вывода:
Страховые взносы
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам).
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Отметим, что на основании п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются (в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации вознаграждение физического лица по гражданско-правовому договору облагается взносами в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а в базу для начисления страховых взносов в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, не включается.
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) производится в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Абзац 4 п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ определяет, что физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если обязанность страхователя уплачивать страховщику страховые взносы установлена в договоре.
Иными словами, если договор возмездного оказания услуг физическим лицом содержит условие об обязанности организации уплачивать страховые взносы от НС и ПЗ, то с вознаграждения по договору страховые взносы от НС и ПЗ уплачиваются. В противном случае данная обязанность на организацию не возлагается.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
Разное
Организации пришло уведомление - вызов в ИФНС на основании пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ для дачи пояснений в связи с существенным расхождением показателей по реализации в декларациях по НДС и по налогу на прибыль за 2010 год. Буквально в уведомлении цель вызова звучит так: "дать уточнения по поводу расхождений или внести соответствующие изменения в налоговые декларации".
Правомерно ли требование (вызов) налогового органа в указанных обстоятельствах?
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право вызывать налогоплательщиков на основании письменного уведомления для дачи пояснений в связи с уплатой им налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Форма уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах". Согласно утвержденной форме в уведомлении должно содержаться подробное описание цели вызова налогоплательщика.
Следует отметить, что для проверки правильности исчисления плательщиком налогов, заявленных им в налоговых декларациях, нормами НК РФ предусмотрены специальные процедуры налогового контроля - налоговые проверки, в том числе и камеральные (ст. 88НК РФ), в ходе которых налоговый орган может потребовать от налогоплательщика представления объяснений и документов. Однако это требование справедливо только для случаев выявления налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки каких-либо ошибок или противоречий в задекларированных налогоплательщиком данных (п. 3 ст. 88 НК РФ). При этом камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Учитывая изложенное, можно предположить, что налоговый орган не вправе на основании п. 3 ст. 88 НК РФ вызывать налогоплательщика для дачи пояснений относительно ошибок или несоответствий, выявленных в налоговой декларации, после окончания срока проведения камеральной проверки.
Однако из положений ст. 82 НК РФ можно сделать вывод, что получение объяснений налогоплательщиков является самостоятельной формой налогового контроля.
Кроме того, как следует из буквального смысла пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, поименованное в нем право налоговых органов не ограничивается периодом проведения налоговых проверок и не ставится в зависимость от осуществления каких-либо иных мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика. Подпункт 4 п. 1 ст. 31 НК РФ фактически не ограничивает возможности налоговых органов по вызову налогоплательщиков в налоговый орган для дачи пояснений по вопросам, связанным с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Схожая позиция находит поддержку в арбитражных судах. Так, например, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 23.11.2012 N Ф03-4485/12 по делу N А51-7538/2012 суд признал правомерным вызов налогоплательщика в налоговый орган и вне рамок проведения налоговых проверок в случае необходимости получения от него пояснений по вопросам расчетов с бюджетом с целью побуждения к оценке полноты отражения в учете хозяйственных операций и правильности формирования отчетных данных (дополнительно смотрите постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2012 N 05АП-8308/12). Причем определениемВАС РФ от 25.01.2013 N ВАС-18148/12 отказано в передаче указанного постановления ФАС Дальневосточного округа в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
Отметим, что в приведенных материалах арбитражной практики рассматривались ситуации с вызовом налогоплательщиков на заседание Комиссии по работе с убыточными организациями. Однако мы не исключаем возможности распространения приведенной логики судей и на рассматриваемую ситуацию.
В то же время некоторые суды выражают позицию, основанную на том, что вызов налогоплательщика для представления пояснений и документов, в том числе, относительно расхождения данных налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС, не является самостоятельной формой налогового контроля и право налогового органа истребовать у налогоплательщика пояснения и документы без проведения каких-либо мероприятий налогового контроля действующим законодательством не предусмотрено (смотрите, например, постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2013 N 20АП-6713/12, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2011 N Ф04-5019/11 по делу N А27-17041/2010). При этом судьи обращают на необходимость отражения в уведомлении не только цели, но и оснований вызова налогоплательщика в налоговый орган.
Таким образом, вопрос относительно правомерности вызова налогоплательщика в налоговый орган в рассматриваемой ситуации является спорным. При этом считаем, что у организации есть шансы признать полученное уведомление (требование) налогового органа неправомерным. Но доказывать это, вероятнее всего, придется в судебном порядке.
Напоминаем, что организация может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: