Мониторинг законодательства РФ за период с 7 по 13 ноября 2016 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В Налоговом кодексе РФ предлагается закрепить новый механизм формирования резерва по сомнительным долгам
Действующий порядок налогообложения при формировании резерва по сомнительным долгам с учетом продолжающегося роста просроченной задолженности по кредитам приводит к существенной дополнительной налоговой нагрузке на банковский сектор.
Это связано с тем, что на основании положений статьи 266 НК РФ, предусматривающих ограничение размера резерва в объеме не более 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, осуществляется сравнение сформированного резерва с выручкой, определяемой на конец первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года.
Поскольку выручка на конец года и выручка, полученная в первом квартале следующего календарного года, существенно отличаются, это приводит к значительным обязательствам по уплате налога на прибыль организаций.
В этой связи предлагается скорректировать положения статьи 266 НК РФ и предусмотреть, в частности, следующее.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период.
При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.
Внесены уточнения в перечень технологического оборудования, ввоз которого не подлежит обложению НДС
Согласно внесенным изменениям в позиции, классифицируемой кодом ТН ВЭД ЕАЭС 8451 80 300 9, слова "ширина валов и перекатных роликов - 2200 мм" заменены словами "ширина валов и перекатных роликов - 2200 мм; декатир под давлением, непрерывный, модель "WOOL POWER", полезная рабочая ширина 1800 мм, включен телесервис" (при этом предусматривается, что ввоз указанного декатира не подлежит обложению НДС до 31 декабря 2016 года включительно).
Кроме того, в позиции, классифицируемой кодом ТН ВЭД ЕАЭС 8451 40 000 9, слова "EXTRACTA-1800" заменены словами "EXTRACTA-1800; высокотемпературный джиггер Vald. Henriksen, тип HT 1400-2000".
Две литературные премии пополнили перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ
Национальная литературная премия "Большая книга", а также премия Всероссийского конкурса на лучшее произведение для детей и юношества "Книгуру" включены в "Перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы...", утвержденный Постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 N 89.
Поименованные в данном перечне суммы премий, получаемых налогоплательщиками - физическими лицами, освобождены от налогообложения НДФЛ на основании пункта 7 статьи 217 НК РФ.
Уточнен порядок приобретения Минфином России ценных бумаг за счет средств Фонда национального благосостояния
Установлено, что такое приобретение осуществляется при соблюдении, в том числе, следующих условий:
в случае если ранее средства Фонда национального благосостояния и (или) средства кредитных организаций, привлекших средства Фонда посредством субординированных депозитов (субординированных облигаций), размещены в ценные бумаги, связанные с реализацией соответствующего проекта, эмитент должен представить в Минфин России письменное подтверждение использования эмитентом на реализацию указанного проекта ранее привлеченных средств Фонда и (или) средств указанных кредитных организаций в полном объеме;
эмитентом и Минфином России подписано соглашение об обратном выкупе эмитентом ценных бумаг эмитента по цене их приобретения Минфином России в объеме, пропорциональном сумме не направленных на финансирование проекта средств Фонда национального благосостояния, и выплате накопленного купонного дохода на дату выкупа (для облигаций) в случае нарушения эмитентом установленных паспортом проекта предельных сроков направления привлеченных средств Фонда на финансирование проекта.
Скорректированы условия и порядок предоставления в 2016 году государственных гарантий по кредитам, привлекаемым в целях реализации инвестиционных проектов на основе проектного финансирования
Соответствующими положениями дополнена Программа поддержки инвестиционных проектов, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 11.10.2014 N 1044.
Установлено, в частности, что гарантия предоставляется по кредиту, привлекаемому на срок от 3 до 20 лет, в объеме до 25 процентов фактически предоставленной принципалу суммы кредита (основного долга).
Срок действия гарантии определяется исходя из установленного условиями кредитного договора срока исполнения обеспечиваемых ею обязательств, увеличенного на 90 календарных дней. Гарантия предоставляется на сумму не менее 200 млн. рублей и не более 4 млрд. рублей.
Помимо этого, дополнен перечень требований к кредитным организациям (международным финансовым организациям), а также определен порядок и условия исключения инвестиционных проектов из Программы поддержки инвестиционных проектов, реализуемых на территории РФ, на основе проектного финансирования.
Уточнен механизм определения размера разового платежа за пользование недрами в случае внесения изменений в лицензии на пользование недрами в части установления возможности добычи попутных ископаемых
В частности, предусматривается, что Роснедра или уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ (в отношении участков недр местного значения) определяют размер разовых платежей за пользование недрами при внесении изменений в лицензии на пользование недрами в части установления возможности добычи попутных полезных ископаемых. Размер разового платежа, уплачиваемого пользователями недр, получившими право пользоваться участками недр без проведения конкурса или аукциона, при внесении изменений в лицензии на пользование недрами в части возможности добычи попутных полезных ископаемых, устанавливается равным минимальному размеру разового платежа.
Кроме того, устанавливается, что при расчете минимального размера разового платежа в случае внесения изменений в лицензии на пользование недрами в части установления возможности добычи попутных ископаемых учитываются запасы попутных полезных ископаемых всех категорий, а также прогнозные ресурсы попутных полезных ископаемых в соответствии с классификацией запасов и прогнозных ресурсов полезных ископаемых, которые содержатся на участке недр и в отношении которых устанавливается возможность их добычи.
Дополнены требования к формированию и ведению сметы казенного учреждения
Установлено, в частности, что формирование и ведение сметы казенного учреждения должно осуществляться с использованием информационной системы управления общественными финансами "Электронный бюджет".
Показатели сметы должны включать бюджетные обязательства по предоставлению бюджетных инвестиций и субсидий юридическим лицам (в том числе субсидии бюджетным и автономным учреждениям), субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов.
Определен срок утверждения сметы учреждения - не позднее десяти рабочих дней со дня доведения ему соответствующих лимитов бюджетных обязательств.
Внесены уточнения и дополнения, касающиеся обоснования (расчетов) плановых сметных показателей.
В новой редакции изложены форма бюджетной сметы и форма изменений показателей бюджетной сметы. Исключена форма проекта бюджетной сметы.
Приказ Федеральной налоговой службы от 24 октября 2016 г. N ММВ-7-3/578@ "Об утверждении формы и формата представления расчета суммы утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним в электронной форме”
Как рассчитать утилизационный сбор за транспортное средство?
За каждое самоходное транспортное средство (шасси) и прицеп к ним, ввозимые в Россию или произведенные в ней, уплачивается утилизационный сбор.
Утверждена форма расчета сбора в отношении самоходных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним.
Предусмотрен формат представления расчета в электронном виде (версия 5.01, часть CLX) для плательщиков, которые передают расчет суммы утилизационного сбора в налоговые органы в электронной форме. Он описывает требования к XML файлам обмена.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 10 ноября 2016 г. Регистрационный № 44285.
Приказ Федеральной налоговой службы от 24 октября 2016 г. N ММВ-7-3/577@ "Об утверждении формы и формата представления расчета суммы утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) и (или) прицепов к ним в электронной форме”
Об утилизационном сборе в отношении колесных ТС (шасси) и прицепов к ним.
За каждое колесное ТС (шасси) и прицепы к ним, ввозимые в Россию или произведенные в ней, уплачивается утилизационный сбор. Это необходимо для обеспечения экологической безопасности, в т. ч. для защиты здоровья человека и окружающей среды от вредного воздействия эксплуатации ТС. С лиц, которые ввозят ТС (шасси) в нашу страну, сбор взимает ФТС России, а в отношении остальных плательщиков администратором является ФНС России.
Утверждены новые форма расчета сбора в отношении колесных ТС (шасси) и прицепов к ним, а также формат его предоставления в электронном виде. Прежние при этом признаны утратившими силу.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 10 ноября 2016 г. Регистрационный № 44286.
Минтрудом России утвержден перечень дополнительных сведений о лице, признанном инвалидом, подлежащих включению в федеральный реестр инвалидов
Согласно Закону о социальной защите инвалидов, в федеральный реестр инвалидов включается определенный перечень сведений о лице, признанном инвалидом, а также иные сведения.
Минтрудом России утвержден перечень таких иных сведений, к которым, в частности, отнесены:
- номер и дата акта освидетельствования гражданина в федеральном государственном учреждении медико-социальной экспертизы;
- номер и дата протокола проведения медико-социальной экспертизы гражданина в федеральном государственном учреждении медико-социальной экспертизы;
- причина пропуска срока переосвидетельствования за прошлое время (уважительная, неуважительная) с указанием периода и др.
Приказ вступает в силу с 1 января 2017 года.
Обновлены указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N МП(микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия"
Форму федерального статистического наблюдения N МП(микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия" предоставляют коммерческие организации, потребительские кооперативы, являющиеся микропредприятиями в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, форму N МП(микро) не предоставляют.
Указания вступают в силу с отчета за 2016 год.
С введением Указаний утратившим силу признан Приказ Росстата от 10.11.2014 N 645 "Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N МП(микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия".
С отчета за январь - март 2017 года вводятся новые формы федерального статистического наблюдения N 1-вывоз "Сведения о продаже (отгрузке) продукции (товаров) по месту нахождения покупателей (грузополучателей)"
Форму федерального статистического наблюдения N 1-вывоз "Сведения о продаже (отгрузке) продукции (товаров) по месту нахождения покупателей (грузополучателей)" предоставляют все юридические лица, включая малые предприятия (кроме микропредприятий), осуществляющие продажу (отгрузку) продукции (товаров) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также организации, осуществляющие перепродажу ранее приобретенной на стороне продукции, товаров. Форма предоставляется юридическим лицом в территориальный орган Росстата по месту своего нахождения.
С введением новых форм утратившими силу признаются приказы Росстата от 17.08.2012 N 452 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 1-вывоз "Сведения о вывозе продукции (товаров)" и N 3-СБ (вывоз) "Сведения о вывозе потребительских (товаров)", от 11.10.2013 N 404 "О внесении изменений в Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 1-вывоз "Сведения о вывозе продукции (товаров)" и N 3-СБ (вывоз) "Сведения о вывозе потребительских (товаров)", утвержденные приказом Росстата от 17 августа 2012 г. N 452".
Обновлены указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 4-ТЭР "Сведения об использовании топливно-энергетических ресурсов"
Форму федерального статистического наблюдения N 4-ТЭР "Сведения об использовании топливно-энергетических ресурсов" предоставляют юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства) всех форм собственности, являющиеся потребителями топливно-энергетических ресурсов всех видов; предприятия-производители, топливоснабжающие и другие организации, занимающиеся реализацией топлива населению и другим юридическим и физическим лицам. Форму федерального статистического наблюдения предоставляют также филиалы, представительства и подразделения действующих на территории РФ иностранных организаций в порядке, установленном для юридических лиц.
Указания вводятся в действие с января 2017 года.
Утратившим силу признан Приказ Росстата от 20.07.2009 N 146 "Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11-ТЭР "Сведения об использовании топлива, теплоэнергии и электроэнергии на производство отдельных видов продукции, работ (услуг)" и Приложения к форме N 11-ТЭР "Сведения об образовании и использовании вторичных энергетических ресурсов", N 4-ТЭР "Сведения об остатках, поступлении и расходе топлива и теплоэнергии, сборе и использовании отработанных нефтепродуктов".
Минстроем России утверждена методология формирования официальной статистической информации о наемных домах
Методологией определены принципы формирования статистической информации для получения полных и объективных данных об объемах и динамике рынка наемного жилья, в целях анализа и принятия управленческих решений.
Определено, что первичные статистические и административные данные, необходимые для формирования статистической информации о наемных домах, предоставляются в уполномоченные региональные органы исполнительной власти респондентами: созданными на территории России юридическими лицами, органами государственной власти и органами местного самоуправления, филиалами, представительствами и подразделениями действующих на территории России иностранных организаций.
Указанные уполномоченные органы ежеквартально, не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом, направляют в Минстрой России сводную информацию по субъекту РФ по форме федерального статистического наблюдения N 1-найм "Сведения о наемных домах" (утв. Приказом Росстата от 10.06.2016 N 279).
Основными показателями, используемыми для целей федерального статистического наблюдения за наемными домами, являются:
- количество земельных участков, предназначенных для строительства наемных домов;
- количество наемных домов;
- общая площадь жилых помещений в наемных домах;
- число семей граждан, которым предоставлены жилые помещения в наемных домах.
Первичные статистические данные подлежат подсчету по совокупности единиц наблюдения в соответствии с формой N 1-найм, группировке и оформлению указанного материала в сводных статистических таблицах.
Минстрой России предоставляет официальную статистическую информацию о наемных домах внешним пользователям ежеквартально на 14-й рабочий день месяца, следующего за отчетным периодом.
Письмо Минфина России от 17.10.2016 N 03-11-09/60291
Минфин России разъяснил применение ставки 0 процентов по налогам, уплачиваемым в связи с применением ПСН и УСН, впервые зарегистрированными ИП
Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность применения индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, налоговой ставки в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
В письме Минфина России разъясняется, в частности, правомерность применения ставки 0 процентов при условии соблюдения принципа "непрерывности". Так, например, в случае получения первого патента с 15 апреля по 15 декабря 2015 года (с применением ставки налога 0 процентов), а второго патента с 1 января 2016 года - применение льготной ставки будет являться неправомерным. При этом в период с 16 по 31 декабря 2015 года ИП обязан исчислять налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (или УСН).
Также отмечается, что если физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве ИП в 2015 г. и применяет ПСН в отношении бытовых услуг населению, по которым законом субъекта РФ с 1 января 2016 г. введена налоговая ставка в размере 0 процентов, этот налогоплательщик не может признаваться "впервые зарегистрированным" и применять с 1 января 2016 г. льготную ставку налога. Такое право в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг населению имеют ИП, впервые зарегистрированные с 1 января 2016 года.
Накопленный купонный доход, выплачиваемый иностранной организации в составе цены покупки еврооблигаций, выпущенных российскими организациями через SPV-компании, налогообложению в РФ не подлежит
Это связано с тем, что SPV-компании являются иностранными эмитентами, доходы иностранных компаний в виде процентного (купонного) дохода по выпущенным такими компаниями облигациям не относятся к доходам иностранных компаний от источников в Российской Федерации.
<Письмо> ФНС России от 13.10. 2016 N БС-4-11/19483@
ФНС России разъяснила порядок отражения в расчете 6-НДФЛ возврата налогоплательщику суммы НДФЛ в связи с перерасчетом отпускных
При заполнении расчета общая сумма налога, возвращенная налогоплательщику, нарастающим итогом с начала года отражается в разделе 1 "Обобщенные показатели" по строке 090.
В разделе 2 расчета за отчетный период отражение операции осуществляется следующим образом: по строкам 100 - 120 - указываются соответствующие даты, по строке 130 - сумма исчисленного дохода до пересчета, по строке 140 - сумма НДФЛ до пересчета.
Отмечено также, что если возврат суммы НДФЛ в связи с перерасчетом отпускных выплат произведен в апреле 2016 года, то сумма налога, возвращенная налоговым агентом, подлежит отражению по строке 090 в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года.
<Письмо> ФНС России от 26.10.2016 N ГД-4-19/20395
"О разъяснении отдельных вопросов"
Участникам оборота товаров из натурального меха непосредственно перед заказом контрольных (идентификационных) знаков необходимо проверить наличие недоимки по налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам, образовавшимся в результате предпринимательской деятельности
Уточнить информацию о наличии недоимки по налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам налогоплательщики могут либо лично обратившись в инспекцию ФНС России, в которой состоят на учете в качестве индивидуального предпринимателя, либо с помощью электронного сервиса "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя" (https:// lkip.nalog.ru), воспользовавшись его преимуществами.
В случае одобрения оператором информационного ресурса (ИР) маркировки заявления КиЗ данное заявление направляется эмитенту, который в соответствии с пунктом 11 раздела III "Правил реализации пилотного проекта по введению маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками..." обязан изготовить КиЗ и сообщить об их готовности участнику оборота товаров, посредством размещения соответствующего уведомления в ИР маркировки в срок не более чем 5 рабочих дней со дня поступления оплаты заказа на расчетный счет.
С подробной информацией по функционированию информационного ресурса маркировки можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Система маркировки изделий из натурального меха".
<Письмо> ФНС России от 01.11.2016 N БС-4-11/20799@
"О налогообложении доходов физических лиц"
Пособие на обустройство, выплачиваемое участнику Госпрограммы по переселению соотечественников в РФ, не облагается НДФЛ
Пособие на обустройство представляет собой денежные выплаты, предоставляемые участнику Государственной программы и членам его семьи после переезда в Россию для обустройства. Пособие является мерой социальной поддержки и выплачивается за счет средств федерального бюджета.
Сообщается, что указанные выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.
Разъяснен порядок действий налогоплательщиков при получении одновременно двух требований о представлении пояснений по расхождениям, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года
Сообщается, в частности, что в рамках декларационной кампании по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года в адрес налогоплательщиков в электронной форме одновременно будут направлены два требования о представлении пояснений по противоречиям или несоответствиям сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, выявленным с помощью программного комплекса "АСК НДС-2".
В состав одного Требования будут включены Расхождения, выявленные по разделу 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" и (или) 8.1 "Сведения из дополнительных листов книги покупок" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в другое - Расхождения, выявленные по разделу 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" и (или) 9.1 "Сведения из дополнительных листов книги продаж" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
В случае получения двух Требований от налогового органа налогоплательщику необходимо:
передать налоговому органу по телекоммуникационным каналам связи квитанцию о приеме каждого Требования в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом;
представить пояснение отдельно на каждое Требование, если Расхождения, содержащиеся в Требовании, не приводят к изменению суммы налога на добавленную стоимость, отраженной в налоговой декларации.
Если при анализе информации, направленной в составе Требований в адрес налогоплательщика, установлено, что Расхождения приводят к изменению суммы налога на добавленную стоимость, отраженной в налоговой декларации, налогоплательщик вправе представить одну уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость и включить в нее исправления, устраняющие Расхождения, содержащиеся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
По состоянию на 7 сентября 2016 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
<Информация> ФНС России
<О затратах организации, относимых на расходы>
Верховный Суд РФ поддержал позицию налогового органа, посчитавшего затраты организации по содержанию не используемых в течение ряда лет производственных мощностей необоснованными
Со ссылкой на Определение Верховного Суда РФ от 28.09.2016 N 303-КГ16-11734 сообщается, что установленные факты консервации всего оборудования на рыбопромысловых судах говорят об отсутствии эксплуатации данных производственных мощностей в течение ряда лет по их прямому назначению. Такие обстоятельства свидетельствуют о том, что организация неправомерно учла расходы по содержанию неиспользуемых основных средств при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению при исчислении ЕСХН.
Информация ФНС России
<Об избежании налога за автомашину в розыске>
Документы, подтверждающие нахождение автомобиля в угоне, и заявление о снятии его с учета можно направить в налоговый орган через "Личный кабинет налогоплательщика"
Если налогоплательщик не может представить подтверждающие документы, дополнительно обращаться в правоохранительные органы для их получения не нужно. Налоговый орган на основании заявления самостоятельно направит запрос в ГИБДД.
По результатам рассмотрения полученных документов налоговым органом осуществляется пересчет суммы транспортного налога и принимается решение об освобождении от дальнейшей его уплаты.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
07.11.2016 Затраты на содержание законсервированных объектов не относятся к расходам
Верховный суд поддержал позицию налоговиков
Организация не использовала имущество при осуществлении предпринимательской деятельности, но относила затраты на его содержание на расходы. В ходе проверки налоговики признали эти расходы необоснованными и экономически неоправданными. В итоге дело дошло до суда, пишет журнал «Актуальная бухгалтерия».
Арбитры Дальневосточного округа и в дальнейшем Верховный Суд согласились с доводами налоговой службы. Было отмечено, что основные средства не эксплуатировались по назначению достаточно долго, а значит, относящиеся к указанному имуществу расходы, фактически понесенные на содержание законсервированных производственных мощностей, не могут быть признаны связанными с предпринимательской деятельностью.
Такие затраты не являются экономически обоснованными и не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ, в связи с чем не могут уменьшать налогооблагаемую базу. Об этом говорится в определение ВС РФ от 28.09.2016 № 303-КГ16-11734 по делу № А59-3826/2015.
Источник: Российский налоговый портал
07.11.2016 При наличии корпоративного конфликта участник должника может самостоятельно участвовать в деле о банкротстве
Участник, у которого нет статуса представителя, может обратиться с жалобой на судебный акт о включении требования компании в реестр и без такого статуса.
В рамках дела о банкротстве общества его участник, обладавший 50 процентами долей в уставном капитале, подал апелляционную жалобу на определение суда, которым в реестр требований кредиторов включены требования компании.
Арабитражный пелляционный суд вернул жалобу в связи с отсутствием у участника общества полномочий на обжалование судебного акта в соответствии со ст. 2 и 35 закона о банкротстве, поскольку в арбитражном процессе по делу о банкротстве уже участвовал представитель учредителей должника, а отдельные учредители должника не отнесены к числу лиц, участвующих в деле о банкротстве. Арбитражный суда округа согласился с позицией суда апелляционной инстанции.
Судебная коллегия по экономическим спорам отменила определение суда апелляционной инстанции и постановление арбитражного суда округа и отправила дело в суд апелляционной инстанции для рассмотрения апелляционной жалобы по существу.
Аргументы коллегии были такие. Участники должника выбирают одного представителя в деле о банкротстве. Такое правило установлено, чтобы предотвратить несогласованное участие. Если участники должника обладают равными долями (по 50 процентов) в уставном капитале и при этом между ними возник корпоративный конфликт, это существенно затрудняет выбор представителя для участия в процедурах банкротства должника В таком случае участник, у которого нет статуса представителя, может обратиться с жалобой на судебный акт о включении требования компании в реестр и без такого статуса.
Документы
Обзор судебной практики Президиума Верховного Суда РФ от 19.10.2016 № 3 (2016)
Источник: http://www.arbitr-praktika.ru/
08.11.2016 Госдума одобрила поправки о сроках исковой давности
На прошлой неделе депутаты приняли в первом чтении проект изменений в Гражданский кодекс, которые уточняют порядок исчисления сроков исковой давности.
Проект федерального закона устанавливает, что десятилетние сроки давности, предусмотренные Гражданским кодексом, начинают течь не ранее 1 сентября 2013 г.
Напомним, что изменения в ГК РФ потребовались после того как Конституционный суд признал не соответствующим Конституции закон, который внес поправки в I часть Гражданского кодекса. КС РФ указал, что действующий порядок исчисления срока исковой давности лишает кредитора права на судебную защиту.
Источник: http://www.arbitr-praktika.ru/
11.11.2016 Четыре частые схемы злоупотребления правом
Использование формальных нарушений для причинения вреда контрагенту или извлечения дополнительной выгоды говорит о недобросовестности стороны.
Недобросовестные контрагенты могут использовать закрепленные в договоре и законе меры ответственности для извлечения необоснованной выгоды за счет другой стороны. Несмотря на формальную правомерность их действий, они преследуют цели за пределами защиты законных интересов. В этой ситуации вторая сторона может попытаться доказать, что происходит злоупотребление правом.
О добросовестности:
Как доказать недобросовестность контрагента
Добросовестность сторон в арбитражном процессе
Ключевые выводы о добросовестности в Постановлении Пленума ВС РФ № 25
Что такое добросовестность
На практике множество дел, когда суды усматривали или, наоборот, не усматривали в поведении сторон злоупотребление правом. И приводить примеры разной направленности можно до бесконечности. Дело в том, что нет конкретного перечня обстоятельств (случаев), когда только по внешним формальным признакам понятно, есть злоупотребление правом в конкретном деле или его нет. Каждый раз и сторонам, и суду приходится изучать обстоятельства дела, поведение сторон и самое главное — мотивы, которые сподвигли стороны на то или иное действие (бездействие).
Само по себе требование о взыскании неустойки или оспаривание договора, или же истребование документов не могут быть «плохими» или «хорошими» в отрыве от внутренних мотивов, целей сторон спора и обстоятельств дела. И все же, есть ли какие-то общие направления — критерии, которые позволяют хотя бы заподозрить злоупотребление? Да, есть, в частности, они приведены в ст. 1 и ст. 10 ГК РФ.
Согласно п.п. 3 и 4 ст. 1 ГК РФ при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно. Никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения. Следовательно, на что и указывает законодатель в ст. 10 ГК РФ, не допускается заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав, а также осуществление прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу. Причем такое поведение запрещено как в случае, когда стороны действуют в обход закона с противоправной целью, так и когда на первый взгляд закон соблюден, то есть используются внешне законные схемы.
Но что такое добросовестное поведение? Законодатель не раскрывает явно это понятие. По-видимому, имеется в виду, что добросовестное поведение — это поведение, при котором стороны соблюдает принципы гражданских правоотношений, как-то: признание равенства участников правоотношений, неприкосновенность собственности, свобода договора и др. То есть когда стороны осуществляют свои права «с оглядкой» на других, с соблюдением разумного баланса интересов всех участников правоотношений и общества в целом, тогда злоупотребления правом просто не будет.
Исходя из анализа практики, можно выявить четыре распространённых категории дел по злоупотреблению правом.
Нарушение принципа равенства сторон
АО (заказчик) и ООО (исполнитель) заключили договор оказания услуг, где допустили нарушение принципа равенства участников гражданских правоотношений (п. 1 ст. 1 ГК РФ) в части ответственности сторон. Исполняя договор, ООО допустило просрочку оказания услуг, заказчик потребовал взыскать полную неустойку за нарушение обязательств по договору. Но, несмотря на добровольность согласия сторон с заявленными условиями договора, апелляционная коллегия приняла во внимание разность условий договора относительно ответственности сторон и, учтя также другие обстоятельства, уменьшила неустойку (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2014 по делу № А81-1790/2014).
Одна сторона договора оказалась в заведомо более выгодном положении, чем другая, злоупотребление правом проявилось уже на стадии заключения договора. Добровольность исполнителя при подписании договора не означает, что свобода договора и свобода принимать на себя обязанности по договору перечеркивают обязанность действовать добросовестно для заказчика. То есть первая категория дел по злоупотреблению — нарушение принципа равенства участников сторон, когда одна сторона ставится заведомо в более выгодное положение. (Это не относится к случаям, когда закон или договор защищают более слабую сторону в отношениях.)
Извлечение необоснованной выгоды
Вторая категория дел по злоупотреблению — использование ситуации для извлечения дополнительной выгоды, способствование продолжению нарушения обязательств одной из сторон в корыстных целях. Например, в одном деле о поставке нефтепродуктов покупатель регулярно допускал ошибки при оформлении отгрузочных разнарядок. Договор предусматривал неустойку за это, поставщик знал о нарушениях, но в течение долгого времени претензий не предъявлял, а затем потребовал уплаты неустойки.
Дело решилось на уровне ВАС РФ, который обратил внимание, что от нарушения покупателем оформления разнарядок негативных последствий не наступило, и поставщик это не отрицал. Поскольку поставщик намеренно не пользовался правом, предусмотренным договором и ст. 330 ГК РФ, а затем заявил иск на сумму свыше 13 млн руб., в его действиях имеются признаки злоупотребления правом. Неустойка была снижена судом до 100 тыс. р. (постановление Президиума ВАС РФ от 01.07.2014 по делу № А40-41623/2013).
Если бы действия поставщика были добросовестными, он бы без промедления указал на неверное оформление документов и потребовал выплаты неустойки.
Создание помех исполнению обязательств другой стороной
Третья категория дел — сторона в своих целях создает условия, когда другие лица не могут исполнить свои обязательства по закону или договору.
Так, участник ООО обратился с иском об обязании предоставить копии документов, касающихся деятельности общества: финансовую (бухгалтерскую) отчетность, некоторые приказы по ООО и др. Суд первой инстанции требования удовлетворил, однако апелляция и кассация рассудили иначе: ООО не смогло предоставить истцу документы по вине самого истца. Истец ранее занимал должность директора ООО и исполнял обязанности бухгалтера, а после отстранения от должности не передал спорные документы новому руководителю.
ООО вынуждено было в рамках другого дела обратиться в суд, который обязал бывшего директора предоставить ООО документы, список которых совпадает со списком документов по рассматриваемому спору. Таким образом, истец фактически просит обязать ответчика предоставить ему документы, которые у ответчика отсутствуют и решением арбитражного суда были затребованы у самого истца. Кроме того, в иске указаны, в том числе, и документы, которые в самом запросе о предоставлении документов отсутствуют.
При таких обстоятельствах в действиях бывшего директора явно прослеживаются признаки злоупотребления правом. Истец недобросовестно осуществляет свои права, а цель иска — не защита нарушенного права (постановление АС Московского округа от 29.03.2016 по делу № А41-69463/2014).
Здесь недобросовестность состоит в том, что участник ООО специально «увел» документы, чтобы создать ситуацию, когда общество не сможет выполнить его требования о предоставлении документов. Тем самым, вероятно, он мстил ООО, пытаясь извлечь в дальнейшем и материальную выгоду.
Причинение вреда другой стороне
Четвертая категория дел — использование законных способов защиты права или реализация права с намерением причинить вред другой стороне, третьему лицу или получить необоснованную выгоду.
Например, истец требовал признать недействительными договоры купли-продажи зданий. В его изложении, крупная сделка была проведена с нарушением порядка одобрения. Но хотя нарушение порядка одобрения действительно было, суды отказали в иске со ссылкой на ст. 10 ГК РФ. Выявились злоупотребления правом и со стороны истца, и со стороны ответчика.
При рассмотрении дела выяснилось, что ответчик заключил кредитный договор с банком и передал приобретенные здания в залог как обеспечение обязательств по кредиту. Однако задолженность не гасил, а когда истец обратился в суд, уклонялся от участия в процессе и не отстаивал собственные интересы. Следовательно, бездействие ответчика свидетельствует о злоупотреблении, так как оно способствовало ситуации, когда банк утратил бы право залога на спорное имущество.
Злоупотребления истца состояли в том, что, помимо рассматриваемого иска и реституционного требования к ответчику в рамках другого дела, истец заявил о включении в реестр требований кредиторов сумму задолженности в 65 млн руб., перечисленную по спорным сделкам (в рамках дела о признании ответчика банкротом). Истец создал ситуацию, когда на его стороне оказалось бы как спорное имущество, так и уплаченные за него денежные средства. В отношении банка как кредитора ответчика это злоупотребление правом в иных формах.
Выявив злоупотребления обеих сторон спора, апелляционный суд отказал в удовлетворении иска (постановление ФАС Московского округа от 03.06.2010 по делу № А40-10921/09-131-120).
Источник: http://www.arbitr-praktika.ru/
11.11.2016 Суд: организация деятельности налогового органа не может нарушать права налогоплательщика
Налоговый орган должен самостоятельно осуществить зачет суммы недоимки в счет имевшейся на дату уплаты налога в бюджет суммы переплаты, а организация деятельности налогового органа не может нарушать права налогоплательщика. Такой вывод сделан в постановлении АС Московского округа от 11.10.2016 N Ф05-13597/2016.
МИ ФНС начислила пени за уплату НДПИ за февраль 2015 года, при том, что у Общества была переплата по налогу на прибыль зачисляемому в бюджет субъекта (Пермского края) в сумме, превышающей сумму, подлежащего уплате НДПИ. Зачет переплаты налоговиками был произведен 06.04.2015 г. и за период с 26.03.2015 г. по 05.04.2015 были начислены пени. Общество не согласилось с начислением и обратилось в суд.
Суды удовлетворили требование Общества, обратив внимание на то, что при наличии недоимки на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ налоговый орган должен самостоятельно зачесть сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию. При этом у налогового органа не возникнет оснований для начисления пеней в счет неуплаты налога.
Как отметил Конституционный Суд в Определении от 08.02.2007 г. N 381-О-П, наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, т.е. без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика, произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога.
Обязанность налогового органа произвести зачет также подтверждается правоприменительной практикой, например, Постановлением ФАС Московского округа от 31.07.2014 г. N Ф05-8098/2014 по делу N А40-142764/13, Постановлением ФАС Уральского округа от 15.11.2011 г. N Ф09-6985/11 по делу N А47-4415/2010.
Суды учли, что в силу главы 11 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов и является правовосстановительной мерой государственного понуждения, носящей компенсационный характер. НДПИ и налог на прибыль (в части зачисляемой в бюджет субъекта РФ), зачисляются в один бюджет, таким образом никакого ущерба государство не понесло.
Довод МИ ФНС о том, что у налогового органа в период с 25.03.2015 г. по 06.04.2015 г. не было технической возможности установить наличие у Общества переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта (Пермского края) в сумме, превышающей сумму, подлежащего уплате НДПИ, отклонен судами, так как организация деятельности налогового органа не может нарушать права налогоплательщика.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
07.11.2016 Новые правила расчета НДФЛ при прощении долга по беспроцентному займу
С 1 января 2016 года дата фактического получения дохода, полученного от экономии на процентах, определяется как последний день каждого месяца
Минфин России рассмотрел вопрос возникновения доходов в виде материальной выгоды, подлежащих обложению НДФЛ, при прощении долга.
Итак, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита).
Исходя из изложенного, если до 2016 года погашение задолженности по беспроцентному займу не производилось, то дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникало.
Стоит отметить, что при прощении долга дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентными займами за периоды до 2016 года у налогоплательщика также не возникает.
Письмо Минфина России от 17.10.2016 г. № 03-04-07/60359
Источник: Российский налоговый портал
07.11.2016 Организации, в которых были несчастные случаи со смертельным исходом, будут платить повышенные взносы в ФСС
На федеральном портале проектов НМА сегодня размещен Проект Постановления Правительства, разработанный Минтрудом, которым вносятся изменения в Порядок установления скидок и надбавок к страховому тарифу на соцстрахование от несчастных случаев. Проект подготовлен с целью повышения экономической заинтересованности работодателей в создании безопасных условий труда.
Как отмечается в пояснительной записке к проекту, в настоящее время в случае наличия у страхователя страхового случая со смертельным исходом, произошедшего не по вине третьих лиц, в году, предшествующем текущему финансовому году, скидка к страховому тарифу не устанавливается. При этом на установление надбавки наличие смертельных случаев на производстве практически не влияет. Постановление призвано исправить этот недочет.
Предполагается внесение изменений в Методику расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденную приказом Минтруда России от 1 августа 2012 г. № 39н, предусматривающих введение в формулу расчета надбавки значения «количество погибших в групповом несчастном случаев».
Отметим, что согласно данным ФСС РФ в 2015 году у 258 организаций-страхователей произошли групповые несчастные случаи со смертельным исходом, признанные страховыми. При этом количество пострадавших составляет 834 человека, из них погибших 494 человека.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.11.2016 Неожиданная радость для ИП на общем режиме: ФНС обещает учитывать расходы при расчете фиксированных взносов
Как известно, при расчете фиксированных взносов в размере 1% от суммы, превышающей 300 тыс. рублей, ИП учитывают свой доход без уменьшения его на величину расходов. ИП возмущены таким положением дел, ведь иногда расходы довольно велики и бремя уплаты 1% может оказаться просто непосильным.
Между тем, разъясняя этот вопрос, ФНС выпустила письмо № БС-19-11/160@ от 25.10.16, где пришла к несколько неожиданным выводам, способным облегчить нагрузку для ИП, применяющих общий режим налогообложения.
В ведомстве напомнили, что сейчас контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов осуществляет ПФР, а разъяснения по этой теме дает Минтруд.
В письме Минтруда России от 09.07.2014 N 17-3/В-313, в частности, разъясняется, что при определении размера страховых взносов на ОПС для ИП на ОСНО, налоговые вычеты (расходы) не учитываются.
Вместе с тем с 01.01.2017 вносятся изменения в НК РФ и полномочия по администрированию страховых взносов передаются налоговым органам.
Статьей 430 НК РФ частично изменен порядок определения базы для исчисления страховых взносов для плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам.
Так, предусмотрено, что для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, доход будет учитываться в соответствии со статьей 210 НК РФ, констатирует ФНС.
Этой фразой ФНС как бы намекает на тот факт, что с 2017 года ИП на ОСНО для целей исчисления взносов будут учитывать не весь доход, а только «дельту» между доходом и расходом.
Напомним, что вышеназванная статья 210 НК регулирует порядок определения налоговой базы по НДФЛ и предполагает применение налоговых вычетов, в том числе и профессиональных.
А как же ИП на УСН, которые в настоящее время также платят взносы со всего дохода без учета расходов? Чем они хуже ИП на ОСНО? Об этом ФНС умалчивает.
Добавим, что в статье 430 новой 34-ой главы НК речь идет именно о доходе предпринимателей, применяющих разные режимы налогообложения, однако конкретно для плательщиков НДФЛ идет отсылка к статье 210, которая посвящена налоговой базе, а не доходу.
Ну что ж, будем ждать очередные разъяснения ФНС и Минфина на эту тему…
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.11.2016 ФНС утвердила соответствующий справочник документов
Федеральная налоговая служба России приказом от 27.10.2016 № ММВ-7-6/583@ утвердила справочник видов документов, которые используются налогоплательщиками и налоговиками в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (СВДНП), сообщает пресс-служба ФНС РФ.
Это справочник предназначен для использования в программном обеспечении в целях реализации возможности направления налогоплательщиками электронных документов. В нем не упомянуты налоговые декларации и расчеты, бухгалтерская отчетность, а также сведения, которые представляются в рамках межведомственного взаимодействия и на основании межведомственных соглашений.
В справочник, в частности, включены документы:
— подтверждающие хозяйственные операции;
— представляемые к декларации (расчету), в том числе подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет);
— подтверждающие право на налоговые льготы;
— необходимые для подтверждения налоговых вычетов;
— подтверждающие право на применение специального налогового режима;
— представляемые для возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа;
— организационно-распорядительные документы.
Источник: Российский налоговый портал
07.11.2016 Появились новые обязанности в отношении договоров лизинга
Какие сведения должны вносить лизингодатели в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юрлиц?
С 1 октября 2016 г. лизингодатели должны вносить в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юрлиц информацию о заключении договоров финансовой аренды (лизинга) (п. 3 ст. 10 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 360-ФЗ) с указанием:
— номера и даты договора,
— дат начала и окончания финансовой аренды (лизинга) в соответствии с договором,
— наименования лизингодателя и лизингополучателя с указанием их идентификаторов (ИНН, ОГРН при их наличии),
— имущества, которое является предметом лизинга,
— цифрового, буквенного обозначений имущества или объекта прав либо комбинации таких обозначений.
Источник: Российский налоговый портал
07.11.2016 Необходимо ли облагать неустойку НДС?
Пояснения Минфина
Организация в случае несвоевременной оплаты товаров покупателем получает доход в виде неустойки (штрафа) за просрочку платежей. Нужно ли облагать полученную сумму неустойки НДС?
Минфин отмечает, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, которые были получены компанией от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара и не связаны с его реализацией, поэтому обложению НДС не подлежат (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07).
Но при этом, если эти суммы, предусмотренные договором, по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, которые предусматривает оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы нужно включать в базу по НДС. Об этом говорится в письмах Минфина РФ от 05.10.2016 № 03-07-11/57924, от 04.13.2013 № 03-07-15/6333, сообщает журнал Актуальная бухгалтерия.
Источник: Российский налоговый портал
08.11.2016 Председатель совета многоквартирного дома должен самостоятельно уплатить НДФЛ
Управляющая компания обратилась в ФНС с просьбой разъяснить вопрос об удержании НДФЛ при выплате вознаграждения председателю совета многоквартирного дома за счет собственников помещений.
Общее собрание собственников помещений вправе принять решение о выплате вознаграждения членам совета многоквартирного дома, в том числе его председателю, отмечает ФНС в письме № БС-4-11/19174@ от 10.10.2016. Это вознаграждение подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.
Между тем, если деятельность управляющей компании исходя из договорных обязательств является посреднической по поручению собственников помещений в многоквартирном доме, в частности, по выплате вознаграждения председателю многоквартирного дома за счет собственников помещений в многоквартирном доме, управляющая компания не признается налоговым агентом в отношении таких выплат, поскольку не является источником дохода указанного физического лица.
Обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц определенными категориями налогоплательщиков установлена статьей 228 Кодекса.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.11.2016 Минфин разъяснил порядок учета убытков от уступки права требования долга
В соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.
При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 НК, либо исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Указанные положения также применяются к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству. Порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.
При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), применяющим метод начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.
Такие разъяснения даны в письме № 03-03-07/60271 от 17.10.16.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.11.2016 ИП на ПСН может применять ставку 0% при соблюдении принципа непрерывности применения ПСН
Минфин в своем письме № 03-11-09/60291 от 17.10.16 на конкретных примерах разъяснил порядок применения впервые зарегистрированными ИП ставки 0 % по УСН и ПСН.
В связи с возникающими вопросами по применению налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками ПСН необходимо иметь в виду следующее.
1. Если, например, физлицо впервые зарегистрировано в качестве ИП с 15 апреля 2015 и с указанной даты по 15 декабря 2015 им применялась по одному из видов предпринимательской деятельности ПСН с налоговой ставкой 0% и в течение данного налогового периода он не получал других патентов по этому виду предпринимательской деятельности со сроком окончания их действия 31 декабря 2015, то новый патент может быть выдан этому ИП со сроком начала его действия с 1 января 2016.
За период с 16 декабря по 31 декабря 2015 он обязан исчислить налоги в соответствии с ОСНО или УСН.
При этом, если указанный ИП, например, с 7 февраля 2016 на ПСН, он не вправе применять налоговую ставку 0%, так как им был нарушен принцип непрерывности применения ПСН в течение двух налоговых периодов.
2. Если в соответствии с региональным законом ставка 0% действует с 2015 года, а физлицо впервые зарегистрировано в качестве ИП с 15 апреля 2015 и по 31 декабря 2015 он применял ОСНО или УСН, а с 1 января 2016 перешел на ПСН, он вправе применять налоговую ставку 0% в течение 2016 года при соблюдении принципа непрерывности применения патентной системы налогообложения в течение этого календарного года.
3. Если впервые зарегистрированный ИП совмещает применение ПСН и УСН, то он вправе применять налоговые ставки 0% по видам деятельности, в отношении которых действуют такие налоговые ставки.
4. Субъекты РФ получили право вводить налоговую ставку 0% по УСН и ПСН в отношении деятельности в производственной, социальной и научной сферах - с 1 января 2015, а в сфере бытовых услуг населению - с 1 января 2016.
Поэтому, если ИП в 2015 году применяет ПСН в отношении бытовых услуг населению, этот налогоплательщик не может признаваться впервые зарегистрированным в качестве ИП в целях применения с 1 января 2016 налоговой ставки 0% в отношении бытовых услуг населению. Такое право в отношении бытовых услуг имеют ИП, впервые зарегистрированные с 1 января 2016.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.11.2016 В ПФР напомнили ИП порядок уплаты фиксированных взносов за 2016 год
ИП (а также адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой) уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа, который включает уплату взносов исходя из тарифа, а также сумму страховых взносов, начисленных в размере 1% от дохода.
Уплата предпринимателями страховых взносов в ПФР и ФОМС в фиксированном размере осуществляется в двух вариантах:
-при величине дохода до 300 тысяч рублей - исходя из суммы МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР.
Таким образом, за 2016 необходимо до 31 декабря уплатить взносы в сумме 23153,33рублей, в том числе:
на ОПС: 6204*12*26%=19356,48 рублей, на ОМС: 6204*12*5,1%=3796,85 рублей.
-если доход плательщика страховых взносов превысит 300 тысяч рублей, размер страхового взноса составит ту же величину плюс 1% от дохода плательщика, превышающего эту сумму. Срок доплаты - до 1 апреля года следующего за отчетным, то есть за 2016 год срок уплаты до 1 апреля 2017 года.
Информацию о доходах от деятельности плательщиков за расчетный ПФР получает в рамках межведомственного взаимодействия от налоговых органов.
В случае, если в информации налоговых органов отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются в размере, определяемом как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз (8 МРОТ* тариф*12 месяцев). За 2016 год эта сумма составит 154851,84 рубля.
В этой связи все ИП, не зависимо от того, ведется ими деятельность или нет, должны по итогам каждого года отчитываться в налоговые органы.
Страховые взносы уплачиваются за весь период деятельности: с даты регистрации в качестве ИП до даты регистрации прекращения предпринимательской деятельности.
ИП может в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности.
Наличие задолженности не является препятствием для регистрации факта прекращения предпринимательской деятельности, уточнили в отделении ПФР по Астраханской области.
Вместе с тем следует помнить, что непогашенная задолженность, по взносам возникшая в период ведения предпринимательской деятельности, после утраты статуса ИП взыскивается ПФР в судебном порядке.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.11.2016 Плательщики УСН могут учесть в составе расходов затраты на переподготовку кадров
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика.
При этом включить такие затраты в состав прочих расходов можно, если:
- обучение осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
- обучение проходят работники, с которыми заключен трудовой договор, либо физлица, которые обязались в течение 3 месяцев заключить трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее 1 года.
В случае если трудовой был прекращен до истечения 1 года с даты начала его действия (или не был заключен в течение 3 месяцев), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы сумму платы за обучение, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.
При этом согласно пункту 21 ст.217 НК РФ суммы платы за обучение налогоплательщика обложению налогом на доходы физических лиц не подлежат.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-06/2/59105 от 11.10.16.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.11.2016 Минфин хочет освободить самозанятых от страховых взносов на два года
Они должны уведомить ФНС об осуществлении такого вида деятельности, после чего получат льготу
Государственная комиссия по законопроектной деятельности рассмотрела разработанные Минфином изменения в НК РФ, которыми предлагается освободить от налогов и страховых взносов на 2017-2018 гг. ряд категорий самозанятых граждан, пишет ТАСС.
Напомним, что глава государства Владимир Путин 21 сентября 2016 г. выступил с предложением освободить самозанятых от уплаты налогов и обязательных взносов на два года. Президент подчеркнул, что в России миллионы самозанятых, которые остаются в «тени», чтобы не сталкиваться с бюрократией, с поборами, с постоянными проверками и с нагрузками, может быть, избыточными для того вида деятельности, заявил тогда он.
Минфин как решение проблемы теневой занятости и легализации самозанятых предложил освободить от налогов и страховых взносов на 2017-2018 гг. тех, кто занимается присмотром и уходом за детьми, больными и достигшими 80-летнего возраста граждан, репетиторством, уборкой жилых помещений, ведением домашнего хозяйства.
По предложению чиновников, самозанятые должны уведомить налоговую службу об осуществлении такого вида деятельности, после чего получить соответствующую льготу.
Источник: Российский налоговый портал
10.11.2016 Отдельные части строения, не учтенные в кадастровой стоимости, облагаются налогом на имущество исходя из остаточной стоимости
Минфин в своем письме № 03-05-05-01/59778 от 13.10.16 разъяснил порядок расчета налога на имущество организаций в отношении торгового здания с отдельными частями и комплекса с пристройками.
При определении состава объекта недвижимого имущества (здания и сооружения) необходимо учитывать положения Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" , уточнили чиновники.
Согласно указанному техническому Регламенту здание включает в себя сети и системы инженерно-технического обеспечения.
По мнению Минфина, состав объекта недвижимого имущества определяется исходя из техпаспорта, в соответствии с которым в состав сооружения входят основное сооружение (навес) и отдельные части строения и пристроек, в связи с чем налоговая база в отношении сооружения определяется по кадастровой стоимости этого объекта при условии, если в кадастровой стоимости сооружения учтены отдельные части строения и пристроек.
В случае если дополнительные отдельные части строения и пристроек сооружения не учтены в кадастровой стоимости сооружения, то дополнительные объекты подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса исходя из остаточной стоимости объектов основных средств.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.11.2016 Восстановленный НДС следует включить в состав прочих расходов
Организации была предоставлена субсидия из федерального бюджета. В процессе деятельности организацией понесены расходы на услуги сторонних организаций, покупку ТМЦ и основных средств. Налоговики разъяснили компании, что в данном случае суммы НДС вычету не подлежат.
Но включаются ли суммы НДС в стоимость товаров, работ и услуг, приобретенных за счет средств федерального бюджета? Такой вопрос налогоплательщик задал Минфину.
Чиновники пояснили, что в случает, когда субсидии получены в качестве оплаты реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то НДС в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке.
Если же субсидии получены на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
При этом необходимо учитывать, что поскольку принятие к вычету НДС, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета, суммы НДС, оплаченные за счет средств данного бюджета, вычету не подлежат.
Таким образом, суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет средств федерального бюджета, следует восстановить на основании подпункта 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Такие разъяснения даны Минфином в письме № 03-07-15/59524 от 12.10.16.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.11.2016 По ОС, введенным в эксплуатацию до 01.01.17, срок полезного использования останется прежним
Минфин рассмотрел вопрос о порядке применения классификации основных средств в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 для целей налога на прибыль организаций и пришел к следующим выводам:
Срок полезного использования ОС определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае реконструкции или модернизации, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Иных случаев изменения срока полезного использования объекта основных средств, ранее введенного в эксплуатацию (перевода из одной амортизационной группы в другую), не предусмотрено.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 № 640 в Классификацию основных средств внесены изменения, которые вступают в силу с 01.01.2017.
Таким образом, в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2017, следует применять Классификацию основных средств для определения срока полезного использования в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 № 640.
В отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, применяется срок полезного использования, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию, пояснил Минфин в письме № 03-03-РЗ/65124 от 08.11.16
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.11.2016 Автомобиль в розыске: кто будет платить транспортный налог?
Факт угона нужно доказать
Как правильно платить транспортный налог и надо ли вообще его уплачивать, если автомобиль был угнан? Ведь получается, что собственник машины не эксплуатирует свое транспортное средство.
Как рассказала Федеральная налоговая служба, автомобили, находящиеся в розыске, не являются объектом налогообложения по налогу (ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации). Но налог платить не надо при условии документального подтверждения их угона (кражи).
Подтверждающие документы и заявление необходимо направить в налоговый орган (в том числе это возможно через Личный кабинет налогоплательщика). После чего будет принято решение о пересчете суммы транспортного налога. Если налогоплательщик не может представить подтверждающие документы, дополнительно обращаться в правоохранительные органы для их получения не нужно. Налоговый орган на основании заявления самостоятельно направит запрос в ГИБДД о наличии сведений о розыске соответствующего транспортного средства.
Источник: Российский налоговый портал
11.11.2016 Срок давности для привлечения к ответственности: как правильно его рассчитать?
Срок давности исчисляется после окончания налогового периода, когда налог должен быть уплачен
Очень часто возникают споры о порядке исчисления срока давности при привлечении к ответственности за неуплату или неполную уплату налога, предусмотренной статьей 122 НК РФ. Как правило, налогоплательщики отсчитывают срок давности с момента окончания налогового периода, за который не уплачен налог.
УФНС по Калужской области рассказало, что срок давности исчисляется после окончания налогового периода, когда налог должен быть уплачен. К такому выводу Федеральная налоговая служба пришла по итогам рассмотрения жалобы, в которой налогоплательщик утверждал, что привлечь его за неуплату налогов нельзя из-за истечения срока давности. Налогоплательщик не уплатил налог на прибыль организаций за 2012 год, срок уплаты которого установлен до 28 марта 2013 года. То есть правонарушение состоялось уже в 2013 году, а значит, срок давности привлечения к ответственности отсчитывается с 1 января 2014 года. Решение от 30 мая 2016 года о привлечении к ответственности признано правомерным.
Источник: Российский налоговый портал
11.11.2016 Минфин разъяснил порядок исчисления НДФЛ при прощении займа
Доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными.
Такой доход с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа, вне зависимости от даты получения такого займа.
Если до 2016 года погашение задолженности по беспроцентному займу не производилось, то дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 года, не возникало.
При прощении долга дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентными займами за периоды до 2016 года у налогоплательщика также не возникает.
Вместе с тем при прощении организацией задолженности у должника возникает экономическая выгода, предусмотренная статьей 41 Налогового Кодекса, в виде дохода в размере суммы прощенной задолженности.
Указанный доход в размере суммы прощенной задолженности подлежит налогообложению в установленном порядке.
Такие разъяснения Минфин дает в письме № 03-04-07/60359 от 17.10.16
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
14.11.2016 Доходы от участия в бонусных программах освобождены от НДФЛ
Федеральным законом от 03.07.2016 N 242-ФЗ введен пункт 68 в статью 217 НК РФ.
В соответствии с данным пунктом не подлежат налогообложению доходы в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств или полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и услуг, полученные в результате участия в бонусных программах с использованием банковских или дисконтных карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг и предусматривающих начисление бонусов (баллов, и т.д.).
Между тем данное освобождение доходов от налогообложения не применяется в следующих случаях:
при участии налогоплательщика в программах, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;
при присоединении налогоплательщика к программам, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней или которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;
при выплате доходов в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты за поставленные товары (работы, услуги) или материальной помощи.
Указанный Закон вступает в действие с 01.01.2017.
Такие разъяснения даны в письме ФНС № БС-4-11/19982 от 21.10.16
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация является предприятием общественного питания (кафе), имеет один кассовый аппарат (далее - ККТ).
Можно ли держать в кассе разменный фонд? Если да, то какими документами это можно оформить?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вопрос обеспечения разменной монетой и купюрами (далее - размен или разменный фонд) кассира на ККТ (далее - операционной кассы) законодательно урегулирован не полностью. На практике используются три варианта решения проблемы обеспечения операционной кассы разменным фондом:
1. Ежедневная выдача размена перед началом работы из главной (центральной) кассы на основании расходного кассового ордера и ежедневный возврат остатка размена в главную кассу на основании приходного кассового ордера. Этот вариант полностью соответствует законодательству, однако на практике его осуществление может быть затруднено из-за несоответствия времени работы главной кассы и времени работы кафе и, соответственно, операционной кассы;
2. Выдача размена на длительный срок. Для этого издается приказ руководителя о выдаче кассиру разменной денежной наличности в определенной сумме на определенный срок с указанием причины такой необходимости. Выдача размена оформляется в обычном порядке - с оформлением расходного кассового ордера. Суды данный метод хранения размена не признают нарушением кассовой дисциплины, за нарушение которой статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность;
3. Выдача разменного фонда кассирам-операционистам в подотчет на длительный срок. Однако данный способ затруднен тем, что кассир не должен иметь в кассе личных денег и денег, не учтенных через кассовую машину (кроме денег, выданных перед началом работы), а средства, выданные в подотчет, являются задолженностью физического лица, то есть могут быть рассмотрены как личные средства кассира.
Обоснование вывода:
Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104 (далее - Типовые правила)) регламентируют документооборот и оформление операций, осуществляемых через ККТ.
В свою очередь, документооборот центральной (главной) кассы, под которой подразумевается вся сумма наличных денежных средств организации или ИП, регулируется Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У).
Пунктом 3.8 Типовых правил определено, что перед началом работы на кассовой машине кассир получает у директора (заведующего) предприятия, его заместителя или главного (старшего) кассира все необходимое для работы (ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика, разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями, принадлежности для работы и обслуживания машины под роспись).
При этом денежные средства, выданные кассиру-операционисту в начале смены из кассы организации, остаются наличными денежными средствами, числящимися на счете 50 "Касса". Меняется только место хранения таких средств. Соответственно, в момент передачи кассиру денег разменного фонда в бухгалтерском учете может быть сделана проводка:
Дебет 50, субсчет "Операционная касса", Кредит 50, субсчет " Центральная касса"
- переданы денежные средства в качестве разменного фонда.
При возврате размена в центральную кассу делается обратная проводка.
Напомним, что записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (п.п. 5, 6 Указания N 3210-У). То есть операции по выдаче (и возврату) денежных средств (в том числе разменной монеты и купюр) необходимо оформлять с использованием унифицированных форм первичной учетной документации.
Неотражение организацией выдачи разменного фонда в кассовой книге является нарушением порядка ведения кассовых операций (смотрите постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2007 N А56-7698/2007, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2011 N 13АП-11809/11, от 05.07.2011 N 13АП-8422/11, от 16.07.2009 N 13АП-7408/2009).
Так, Первый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 16.03.2010 N 01АП-843/2010 признал правомерным привлечение организации к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ в ситуации, когда получение и выдача названной суммы из кассы организации в качестве разменного фонда приходными и расходными кассовыми ордерами не оформлялись. Смотрите также решение Ленинградского областного суда от 28.08.2012 N 7-497/2012.
Отметим, что на возврат размена и на возврат выручки лучше составлять разные приходные кассовые ордера. Это будет служить доказательством того, что лишняя сумма в кассе не выручка, а именно размен (смотрите также постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.01.2008 N Ф04-61/2008(443-А70-43).
При этом данные о полученных в начале дня разменных монетах и купюрах в журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132)) не включаются. Данный журнал предназначен только для учета операций по приходу и расходу наличных денег по каждой контрольно-кассовой машине, то есть в журнал N КМ-4 кассиром-операционистом вносятся данные только о выручке. Если же в приходно-кассовых ордерах будет указываться общая сумма, сдаваемая в конце дня (включая средства разменного фонда), то организацию могут обвинить в неоприходовании выручки (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2007 N 34-25/073412).
Вопрос обеспечения разменом кассира операционной кассы, время работы которой не совпадает со временем работы главной кассы, не урегулирован.
С одной стороны, пунктом 6.1 Типовых правил определено, что при закрытии предприятия представитель администрации в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), получает распечатку (Z-отчет) или вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту.
Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы. Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в "Книгу кассира-операциониста".
По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой машины.
После снятия показаний счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в "Книге кассира-операциониста" и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.
Таким образом, из ККТ за смену (в конце дня общей суммой или в течение дня несколькими суммами) фактически должна быть изъята сумма денежных средств, совпадающая с величиной дневной выручки.
Кроме того, п. 4.7 Типовых правил устанавливает, что кассир не должен иметь в кассе личных денег и денег, не учтенных через кассовую машину (кроме денег, выданных перед началом работы). Смотрите также постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2011 N 10АП-2576/11.
Из приведенных норм видно, что возможность оставлять в ККМ какой-либо остаток не допускается. То есть остаток денежных средств в ККМ на конец дня должен быть равен нулю. Примером судебного разбирательства по вопросу оставления на конец дня в кассе разменного фонда служит постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 18.12.2015 N 02АП-10309/15.
С другой стороны, пунктом 3.8.1 Типовых правил определено, что директор (заведующий) предприятия либо его заместитель, дежурный администратор обязаны в том числе обеспечить кассира разменной монетой и купюрами в пределах размера остатка денежных средств по кассе в количестве, необходимом для расчета с покупателями.
Таким образом, перед началом работы кассир должен быть обеспечен разменом. Однако порядок действий в ситуации, когда в силу удаленности операционной кассы или расхождения во времени ее работы с главной кассой, ежедневная выдача размена невозможна, не определен.
Одним из вариантов решения проблемы является выдача разменного фонда кассирам-операционистам на длительный срок (более чем один рабочий день, например на срок смены, на неделю, месяц и пр.). Для этого издается приказ руководителя о выдаче кассиру разменной денежной наличности в определенной сумме на определенный срок с указанием причины такой необходимости.
Из письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2008 N 22-12/057947, представляющего собой ответ на вопрос о возможности выдачи размена на длительное время, можно сделать вывод, что специалисты налоговой службы не видят такой возможности. Однако и запрета данного действия в письме не содержится. При этом отметим, что в соответствии с ранее действовавшим Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Банком России 22.09.1993 N 40 (документ утратил силу с 1 января 2012 года), каждая организация вела только одну кассовую книгу без отдельных разделов для обособленных подразделений, а помещение кассы должно было быть специальным образом оборудовано (что зачастую не могло быть выполнено в условиях торговой точки), вследствие чего формально выдача разменной монеты и купюр кассирам обособленных подразделений и их возврат в кассу головного подразделения должны были производиться ежедневно (смотрите также письмо УФНС России по Санкт-Петербургу от 20.12.2005 N 04-07/27365@).
При этом арбитражные суды, как правило, принимают сторону организаций в спорах с налоговыми органами по данному вопросу (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2010 N Ф07-1021/2010 по делу N А56-24004/2009, Тринадцатого ААС от 09.02.2012 N 13АП-23622/11, Восьмого ААС от 17.05.2011 N 08АП-1571/11). В постановлении Девятого ААС от 27.10.2011 N 09АП-25372/11 отмечено, что факт передачи разменных денежных средств кассиру подтверждается приказом, расходным кассовым ордером, вкладным листом кассовой книги.
Другим вариантом решения проблемы может быть выдача разменной денежной наличности кассирам-операционистам в подотчет на длительный срок.
Согласно п. 6.3 Указания N 3210-У в общем случае выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, производится по письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме денежных средств и о сроке, на который они выдаются, подпись руководителя и дату. При этом подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который денежные средства выданы под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.
Отметим, что в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27.10.2009 N А56-12330/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2008 N Ф04-881/2008(462-А70-43), Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2015 N 09АП-25724/15 приняты решения в пользу налогоплательщиков в ситуациях, в которых денежные средства в качестве разменного фонда выданы кассиру в подотчет.
То есть прямых оснований для нахождения подотчетных средств в операционной кассе (в качестве разменного фонда), на наш взгляд, не имеется. В то же время, как было отмечено выше, считаем, что денежные средства могут выдаваться в подотчет, но только для передачи их в операционную кассу. При этом в общем случае получение денежных средств в центральной кассе и передача их в операционную кассу оформляются, соответственно, расходным и приходным кассовыми ордерами.
По истечении срока, на который получены деньги, кассир должен будет заполнить авансовый отчет и вернуть размен обратно в кассу. В авансовом отчете в графе "Назначение аванса" необходимо указать: "Разменный фонд". Правомерность такого подхода подтверждает, в частности, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2008 N Ф04-881/2008(462-А70-43). В этом случае выданные кассиру суммы отражаются с использованием счета бухгалтерского учета, который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Однако в этом случае остается нерешенной проблема хранения разменного фонда в операционной кассе. Ведь в этом случае они являются деньгами подотчетного лица. Дело в том, что полученные в подотчет денежные средства являются задолженностью физического лица (работника организации) перед организацией (смотрите такжепостановление ФАС Уральского округа от 20.05.2010 N Ф09-3619/10-С2 по делу N А07-13814/2009).
Кроме того, согласно п. 4.7 Типовых правил кассир не должен иметь в кассе личных денег и денег, не учтенных через кассовую машину (кроме денег, выданных перед началом работы) (смотрите также постановление Десятого ААС от 29.04.2011 N 10АП-2576/11).
Учитывая вышесказанное, полагаем, что выдача разменного фонда кассиру торговой точки в подотчет на длительный срок (то есть без ежедневного составления расходных и приходных кассовых ордеров в начале и по окончании смены) и, соответственно, нахождение таких денежных средств в кассовом ящике могут привести к спорам с налоговыми органами. В то же время, учитывая сложившуюся судебную практику, организация имеет шансы отстоять свою правоту в суде.
Отметим, что наличие в ККТ денежных средств в виде размена сверх суммы выручки не является административным нарушением, предусмотренным статьей 15.1 КоАП РФ.
Напомним, что согласно ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ к нарушениям порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций относятся:
- осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;
- накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Как показывает судебная практика, наличие размена в ККТ после сдачи выручки в главную кассу квалифицируется налоговыми органами как неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности. Однако, по мнению судей, несвоевременная сдача в центральную кассу разменного фонда не является административным нарушением, указанным в статье 15.1 КоАП РФ.
Кроме того, исходя из упомянутого выше письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2008 N 22-12/057947 неоприходование (неполное оприходование) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, является следствием неотражения или неполного отражения "в кассовой книге фактических сумм выручки, полученных с применением всех эксплуатируемых в проверяемом периоде ККТ, без документального подтверждения необходимости уменьшения выручки, полученной предприятием, вследствие ошибки кассира-операциониста или правомерно произведенного возврата денежных средств покупателям за возвращенный товар, оформленных надлежащим образом".
Однако размен не является выручкой либо денежными средствами, возвращенными покупателем. Таким образом, исходя из данного письма (как единственного примера разъяснения контролирующего органа по данному вопросу), можно прийти к выводу, что хранение размена в операционной кассе не является нарушением ст. 15.1 КоАП РФ.
Нам не удалось обнаружить каких-либо актуальных (то есть учитывающих положения Указаний N 3210-У) разъяснений компетентных органов или судебной практики, рассматривающих аналогичные вопросы.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РКА Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Организация "Х" передает организации "Y" оборудование с оплатой в рассрочку и по факту полного выкупа право собственности на оборудование перейдет организации "Y". Оборудование приобретено для перепродажи. Право собственности на оборудование у покупателя возникает после окончательной оплаты его стоимости.
Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговая база по налогу на прибыль в отношении операции по реализации оборудования может быть сформирована (и в части доходов, и в части расходов) на дату перехода права собственности на оборудование к покупателю.
НДС начисляется на дату фактической передачи оборудования покупателю.
В бухгалтерском учете фактическую себестоимость оборудования после его отгрузки и до перехода права собственности на него к покупателю (полной оплаты стоимости) следует учитывать по дебету счета 45 "Товары отгруженные". После перехода права собственности на оборудование организации следует отражать выручку от его продажи с одновременным списанием его фактической себестоимости.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые отношения, связанные с куплей-продажей товара, регулирует глава 30 ГК РФ.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В силу п.п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора; условия договора определяются по усмотрению его сторон (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ)).
Исходя из приведенных норм ГК РФ следует, что стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть любой приемлемый для них момент перехода права собственности на товар.
В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором (ст. 491ГК РФ).
Пункт 1 ст. 489 ГК РФ предусматривает возможность заключения договора купли-продажи с рассрочкой платежа, что предполагает оплату товара через некоторое время после передачи покупателю (частями или этапами) (п. 1 ст. 488 ГК РФ). При продаже товара в рассрочку в договоре является обязательным указание цены товара, порядка, сроков и размеров платежей.
Налог на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Согласно п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации ранее приобретенных товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, денежную сумму, причитающуюся организации-продавцу за оборудование согласно заключенному договору (без НДС), следует рассматривать в качестве выручки от реализации товара, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
При применении метода начисления в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ доход от реализации товара учитывается на дату перехода права собственности на него к покупателю.
Таким образом, организация-продавец, применяющая в целях главы 25 НК РФ метод начисления, обязана отразить доход от реализации оборудования на дату перехода права собственности на него к покупателю, определяемую исходя из условий договора купли-продажи (смотрите письма Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700, от 20.07.2006 N 03-03-04/1/598, УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 20-12/102011).
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации право собственности на оборудование переходит к покупателю на дату окончательной оплаты его стоимости, полагаем, что на эту дату организации-продавцу следует отражать доход от реализации оборудования. Основания для признания выручки от реализации оборудования в целях налогообложения прибыли в момент его отгрузки в данной ситуации отсутствуют (смотрите, например, постановления АС Московского округа от 26.11.2014 N Ф05-13593/14 по делу N А40-2430/2014, Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2010 N 09АП-5364/2010).
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для целей деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Иными словами, расходы на приобретение оборудования в рассматриваемой ситуации можно учесть для целей налогообложения не раньше момента его реализации покупателю.
Если право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент полной оплаты его стоимости, то затраты на приобретение этого оборудования можно признать только на эту дату.
Таким образом, в рассматриваемом случае налоговая база по налогу на прибыль в отношении операции по реализации оборудования может быть сформирована (и в части доходов, и в части расходов) только после полной оплаты стоимости оборудования покупателем.
НДС
Реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.п. 3, 7-11, 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- день отгрузки (передачи) товаров;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
НК РФ не содержит понятия отгрузки. Официальные органы разъясняют, что датой отгрузки (передачи) товаров в целях исчисления НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (смотрите письма Минфина России от 17.07.2015 N 07-01-06/41127, от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 28.04.2014 N 03-07-11/19723).
В письме Минфина России от 11.03.2013 N 03-07-11/7135 разъясняется, что если по договору поставки оборудования отгрузка оборудования была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде, то начисление НДС следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка оборудования, независимо от момента перехода права собственности.
Таким образом, возникновение налоговых обязательств по НДС у продавца связано не с переходом права собственности, а с моментом передачи товара. В целях исчисления НДС для поставщика не имеет значения, какой момент перехода права собственности установлен договором. НДС в любом случае должен быть начислен в момент отгрузки (составления первого документа на отгрузку, например, товарной накладной), то есть в том налоговом периоде, в котором произведена такая отгрузка (если раньше не поступила оплата (частичная оплата) от покупателя).
Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость оборудования, исчисленная исходя из цены, указанной в договоре без НДС (абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
При реализации оборудования организация должна выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Оборудование, приобретенное для перепродажи, для целей бухгалтерского учета признается товаром (п.п. 2, 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств") и учитывается на счете 41 "Товары".
В силу п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) выручка от продажи продукции и товаров учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п.п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является свершившийся факт перехода права собственности на товар от организации к покупателю (пп. "г").
В момент признания выручки от продажи товаров в составе расходов по обычным видам деятельности учитывается их фактическая себестоимость (п.п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, в случае, если выручка от продажи товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, для указанных целей используется счет 45 "Товары отгруженные". Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке товаров.
Предъявленный при отгрузке оборудования НДС может отражаться в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На дату перехода права собственности на товар к покупателю организация списывает сумму начисленного к уплате НДС со счета 76 в дебет счета 90, субсчет "НДС".
С учетом вышеизложенного полагаем, что операции по реализации оборудования в такой ситуации могут быть отражены в учете организации следующим образом:
на основании товарной накладной на отгрузку оборудования:
Дебет 45 Кредит 41
- отгружено (передано перевозчику) оборудование;
на основании выставленного счета-фактуры:
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС в момент отгрузки (передачи перевозчику) оборудования;
на основании выписки банка:
Дебет 51 Кредит 62
- получен платеж в счет оплаты стоимости оборудования;
на дату последнего платежа (дату перехода права собственности на оборудование):
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка от продаж"
- признана выручка от продажи оборудования;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45
- списана фактическая себестоимость проданного оборудования;
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 76
- списан начисленный НДС.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Переход права собственности на товар по договору купли-продажи;
- Энциклопедия решений. Учет при реализации товаров с особым переходом права собственности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
НДС
Необходимо ли представление полного пакета документов в отношении оказания услуг по международной перевозке грузов (автомобильным транспортом) после изменений, вступивших в силу с 01.07.2016, внесенных Федеральным законом от 30.05.2016 N 150-ФЗ в главу 21 НК РФ? Каковы сроки представления подтверждающих документов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Нулевая ставка НДС в отношении услуг по международной перевозке товаров подтверждается посредством представления в налоговый орган пакета документов одновременно с налоговой декларацией в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на копиях транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа.
В рассматриваемой ситуации такими документами являются:
- контракт (копия контракта) организации с заказчиком услуг;
- копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа (с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации).
Порядок вычета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для осуществления операций по реализации услуг по международной перевозке товаров, с 1 июля 2016 года не изменился. В отношении суммы НДС по расходам, приходящимся на услуги по международной перевозке, облагаемые по ставке 0%, налоговый вычет может быть заявлен только после сбора указанного пакета документов.
Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации услуг на территории РФ.
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров. В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Перечень документов, представляемых в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией по НДС для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов, предусмотрен ст. 165 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 06.03.2015 N ЕД-4-15/3682).
В норме п. 3.1 ст. 165 НК РФ указано, что при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:
- контракт (копия контракта) организации с заказчиком услуг - с иностранным или российским лицом (пп. 1 п. 3.1 ст. 165 НК РФ);
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), с учетом особенностей, предусмотренных в пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
Так, при вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.
При ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.
Напомним, что Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ, вступившим в силу 1 октября 2011 года, в ст. 165 НК РФ были внесены изменения, согласно которым из перечня документов, обосновывающих право на применение нулевой ставки НДС, в том числе при реализации услуг по международной перевозке, исключены документы, подтверждающие оплату. Следовательно, в настоящее время при оказании организацией услуг по международной перевозке представлять в налоговый орган выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке, в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, не требуется.
Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ, то есть на копиях транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа (абзац шестой п. 9 и п. 10 ст. 165 НК РФ) (смотрите также письмо Минфина России от 11.01.2013 N 03-07-08/02).
Если к этому сроку указанные документы не будут собраны, то организации необходимо будет заплатить НДС в бюджет исходя из ставки налога, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ (18%) (п. 9 ст. 165 НК РФ)*(1).
Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ налоговая база при реализации услуг по международной перевозке товаров определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
При этом независимо от момента определения налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания этих услуг*(2). Смотрите также письмо Минфина России от 20.04.2016 N 03-07-14/22872.
Регистрация такого счета-фактуры в книге продаж производится только в момент определения налоговой базы (как уже сказано, согласно п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих ставку 0%). Поэтому при подтверждении ставки 0% в последний день квартала организация регистрирует счет-фактуру в книге продаж.
При применении ставки 0% организация имеет право на вычеты НДС, предъявленные продавцами приобретенных ею товаров (работ, услуг), использованных для экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ). Согласно этой норме на последнее число квартала, в котором собран полный пакет необходимых документов, производятся налоговые вычеты НДС, относящиеся к услугам по международной перевозке товаров (смотрите также письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-07-08/53164). Тогда же счета-фактуры, полученные от поставщиков товаров (работ, услуг), использованных при оказании услуг по международной перевозке, следует зарегистрировать в книге покупок.
Таким образом, суммы НДС по расходам, приходящимся на услуги, облагаемые по ставке 0%, могут быть приняты к вычету только в периоде, в котором собран полный пакет документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки. То есть указанный вычет можно заявить только после сбора полного пакета документов, которые подтверждают обоснованность использования ставки 0%.
С 1 июля 2016 года положениями Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ (далее - Закон N 150-ФЗ) пункт 3 ст. 172 НК РФ дополнен абзацем, в соответствии с которым вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для использования в операциях по реализации экспортных товаров (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ) (за исключением сырьевых товаров) и драгметаллов (пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ), можно заявлять в общем порядке после принятия на учет указанных приобретений (п. 1 ст. 172 НК РФ)*(3).
При этом порядок вычета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для осуществления операций по реализации, указанных в других подпунктах п. 1 ст. 164 НК РФ, в том числе услуг по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), не изменился. Как уже было отмечено, в отношении суммы НДС по расходам, приходящимся на услуги по международной перевозке, облагаемые по ставке 0%, налоговый вычет (после 01.07.2016 как и ранее) можно заявить только после сбора полного пакета документов, которые подтверждают обоснованность использования ставки 0%.
К сведению:
С 1 октября 2015 года в соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС при оказании услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган вместо отдельных документов их реестры. Приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427@ утверждены формы и форматы реестров, а также порядок их заполнения.
Это связано с организацией электронного информационного обмена между ФТС и ФНС (п. 17 ст. 165 НК РФ).
Налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в реестры.
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС по работам (услугам).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Разное
Если работник бюджетного учреждения находится на больничном, надо ли выплачивать ему аванс в случаях, если он отработал в первой половине месяца 1 день и если он не отработал ни одного дня?
Надо ли выплачивать в день выплаты аванса пособие по временной нетрудоспособности в случаях, если работник представил листок временной нетрудоспособности и если не представил?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В качестве "аванса" работнику необходимо выплатить заработную плату за первую половину месяца пропорционально фактически отработанному за данный период времени. Если в первой половине месяца отработан один день, работнику необходимо выплатить заработную плату за этот день; если в указанном периоде не было отработанного времени, заработная плата работнику не выплачивается.
Работодатель должен назначить пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения работника с необходимыми документами за получением пособия. Выплачивается назначенное пособие в том же порядке, в котором работнику выплачивается заработная плата: выплата производится в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы.
Обоснование вывода:
В силу части шестой ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).
Хотя законодательство не содержит определения понятия "аванс", на практике под авансом понимается заработная плата, выплачиваемая за первую половину месяца (определение Верховного Суда РФ от 22.08.2014 N 59-КГ14-3). При этом ни ТК РФ, ни иными принятыми в соответствии с ним нормативными актами размер аванса не установлен.
Вместе с тем на основании части первой ст. 423 ТК РФ в настоящее время применяются законодательные и иные нормативные правовые акты бывшего Союза ССР постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ. В соответствии c постановлением Совета Министров СССР от 23.05.1957 N 566 "О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца", действующим в части не противоречащей ТК РФ, размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время. Ввиду отсутствия в ТК РФ соответствующих положений необходимо руководствоваться указанной нормой постановления Совета Министров СССР, что подтверждено и Рострудом в письме от 08.09.2006 N 1557-6 "Начисление авансов по зарплате".
Таким образом, размер аванса (заработной платы за первую половину месяца) должен быть не менее части фиксированного размера оплаты труда (оклада, тарифной ставки) работника, причитающейся ему за фактически отработанное время (смотрите также письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6, письма Минтруда России от 05.08.2013 N 14-4-1702 и от 03.02.2016 N 14-1/10/В-660).
Суды придерживаются аналогичной позиции, отмечая, что выплачиваемая сумма аванса зависит от фактически отработанного времени в текущем месяце (смотрите, например, решение Тигильского районного суда Камчатского края от 15.10.2010 N 2-94-2010).
В свою очередь, пособие по временной нетрудоспособности как разновидность страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию призвано компенсировать гражданам утраченный заработок в связи с наступлением временной нетрудоспособности (п. 1 ч. 1 ст. 1.2, п. 1 ч. 2 ст. 1.3, п. 1 ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; далее - Закон N 255-ФЗ).
На основании изложенного можно сделать вывод, что в том случае, если работник в первой половине месяца был временно нетрудоспособен и отработал один день, то в день выплаты "аванса" ему необходимо выплатить заработную плату за фактически отработанное время в указанном периоде, то есть за один день. В том случае, если весь указанный период работник был временно нетрудоспособен, за это время ему заработная плата не полагается.
Работодатель должен назначить пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения работника с необходимыми документами за получением пособия (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ). Выплачивается назначенное пособие в том же порядке, в котором работнику выплачивается заработная плата: выплата производится в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 8 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Трошина Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: