Мониторинг законодательства РФ за период с 6 по 12 ноября 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Минфином России подготовлен проект закона о представлении экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган
Проект направлен на исключение дублирования функций государственных органов по получению бухгалтерской (финансовой) отчетности и обусловлен планирующейся передачей с 1 января 2019 года налоговым органам полномочий по ведению государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ко второму чтению подготовлен законопроект о международном автоматическом обмене информацией в налоговых целях
Законопроект разработан в целях реализации Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам. В рамках Конвенции предусматривается заключение международных соглашений между компетентными органами сторон, определяющих порядок обмена информацией, а также может предусматриваться участие компетентного органа иностранного государства в осуществлении налогового контроля и налогового мониторинга.
Законопроектом в новой редакции изложен раздел Налогового кодекса РФ, посвященный взаимозависимым лицам и международным группам компаний, а также включена глава "Представление документации по международным группам компаний".
Госдумой в первом чтении рассмотрен проект поправок в Налоговый кодекс РФ об инвестиционном налоговом вычете, акцизах на средние дистилляты и ставках акцизов на топливо
Операции по получению средних дистиллятов (приобретение в собственность), а также операции по их оприходованию в результате оказания услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащих организации на праве собственности, отнесены к объектам налогообложения акцизами. Уточнено определение средних дистиллятов, установлен порядок применения налоговых вычетов по операциям со средними дистиллятами.
Кроме того, НК РФ дополняется положениями об инвестиционном налоговом вычете. Предусматривается право налогоплательщиков, в соответствии с законами субъектов РФ, на уменьшение исчисленной суммы налога на прибыль организаций на сумму расходов, связанных с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств, - инвестиционный налоговый вычет, с учетом установленных условий.
Законопроектом, помимо прочего, предусматривается новый порядок определения суммы фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (без привязки к МРОТ), а также увеличение ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо.
Расширен перечень заявлений в форме электронных документов по вопросам, связанным с формированием пенсионных накоплений, при подаче в ПФ РФ которых осуществляется установление личности и проверка подлинности подписи застрахованного лица
Предусмотрено, что Пенсионным фондом РФ осуществляются установление личности и проверка подлинности подписи застрахованных лиц, подавших в территориальный орган ПФ РФ с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая ФГИС "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)", также следующие заявления в форме электронных документов, подписанные УКЭП:
о досрочном переходе из ПФ РФ в НПФ, осуществляющий деятельность по обязательному пенсионному страхованию;
о досрочном переходе из НПФ, осуществляющего деятельность по обязательному пенсионному страхованию, в ПФ РФ;
о досрочном переходе из одного НПФ, осуществляющего деятельность по обязательному пенсионному страхованию, в другой НПФ;
уведомление застрахованного лица о замене выбранного им страховщика по ОПС (инвестиционного портфеля (управляющей компании), указанного в заявлении застрахованного лица о переходе.
Скорректирована формула расчета денежной оценки обязательств ПФР по выплате накопительной пенсии
Уточнен порядок определения показателя "Одоп" - суммы дополнительных обязательств Фонда, участвующий в расчете денежной оценки обязательств по выплате накопительной пенсии.
Данный показатель теперь учитывает обязательства Фонда вследствие прекращения (приостановления) выплат, которые могут быть восстановлены (возобновлены) по основаниям, предусмотренным Федеральным законом "О накопительной пенсии".
Внесены поправки в План счетов бюджетного учета
В плане счетов скорректированы наименования некоторых счетов и исключены, в частности, счета 20451 "Активы в управляющих компаниях", 20661 "Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения" и 21551 "Вложения в управляющие компании".
Изменения, внесенные в Инструкцию, уточняют в частности: порядок учета отдельных операций с объектами нефинансовых активов, операций с активами в драгоценных металлах, драгоценных камнях, ювелирных и иных изделиях из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также скорректированы требования к учету ценностей Госфонда России (Госфонда субъекта РФ).
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Налоговики будут использовать дополнительный сервис (СМЭВ 3) для информирования банков о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков
СМЭВ 3 - это единая система межведомственного электронного взаимодействия (версия 3) вида сведений "Сведения о наличии приостановления (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 НК РФ.
Вводятся в действие формы представления сведений в налоговые органы Росреестром, Роспатентом, ПФР
Утверждены формы и форматы представления в налоговые органы соответствующих сведений:
"Сведения о членах саморегулируемых организаций арбитражных управляющих";
"Сведения о членах саморегулируемых организаций оценщиков";
"Сведения о занимающихся частной практикой патентных поверенных";
"Сведения о регистрации (снятии с регистрационного учета) застрахованных лиц в органах Пенсионного фонда Российской Федерации".
Приказ Росстата от 07.11.2017 N 723
"Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N МП(микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия"
С отчета за 2017 год обновляются указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N МП(микро)
Указанная форма, утвержденная Приказом Росстата от 21.08.2017 N 541 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий", подлежит представлению коммерческими организациями и потребительскими кооперативами, являющимися микропредприятиями. Индивидуальные предприниматели форму не предоставляют. В форму включаются сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям данного лица независимо от их местонахождения.
Заполненная форма предоставляется юридическим лицом в территориальные органы Росстата по месту нахождения юридического лица. В случае, когда юридическое лицо не осуществляет деятельность по месту своего нахождения, форма предоставляется по месту фактического осуществления деятельности.
Сведения по форме предоставляются за отчетный год.
Утратившим силу признается Приказ Росстата от 02.11.2016 N 704 "Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N МП(микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия".
ФНС России сообщила о распространенных ошибках при заполнении формы 6-НДФЛ
Причинами нарушений при заполнении расчета являются, в частности: несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета, несоблюдение порядка заполнения, а также разъяснений ФНС России.
В таблице представлено описание нарушений, причины их возникновения и разъяснения правильного отражения соответствующих показателей расчета.
ФНС России сообщила о необходимости разграничения правонарушений при несоблюдении налогоплательщиком требований налогового органа на основании статьи 93.1 НК РФ
При вынесении решений о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение налоговым органам необходимо учитывать следующее:
на основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, у лиц, располагающих этими документами (информацией). Отказ от представления документов или непредставление их в установленные сроки является правонарушением, ответственность за которое предусмотрена статьей 126 НК РФ;
на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ документы (информация) относительно конкретной сделки могут запрашиваться вне рамок проведения налоговых проверок у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке. В случае нарушения требований налогового органа лицо подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей 129.1 НК РФ.
<Письмо> ФНС России от 05.10.2017 N СА-4-7/20116
<О применении статьи 54.1 НК РФ>
ФНС России разъяснила порядок применения положений статьи 54.1 НК РФ, посвященной "необоснованной налоговой выгоде"
Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ (далее Закон N 163-ФЗ) Налоговый кодекс РФ дополнен в том числе статьей 54.1 и пунктом 5 статьи 82 НК РФ, положения которого применяются:
к камеральным проверкам налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после дня вступления в силу Закона N 163-ФЗ;
к выездным налоговым проверкам и проверкам полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены после дня вступления в силу Закона N 163-ФЗ.
В этой связи ФНС России обращает внимание на недопустимость ссылок на положения статьи 54.1 НК РФ в ходе судебных разбирательств, а также при подготовке процессуальных документов, при оспаривании решений налоговых органов по результатам камеральных и выездных налоговых проверок, начатых до вступления в силу Закона N 163-ФЗ.
Налоговым органам даны рекомендации по сбору доказательственной базы в отношении фактов использования налогоплательщиком "агрессивных" механизмов налоговой оптимизации
Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен новой статьей 54.1, определяющей конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).
Данная статья не содержит положений о расширении полномочий налоговых органов по сбору доказательственной базы. В НК РФ сохраняет силу принцип презумпции добросовестности налогоплательщика.
По результатам налоговых проверок налоговые органы должны правильно квалифицировать выявленные обстоятельства со ссылкой на конкретный пункт статьи 54.1 НК РФ.
В рекомендациях, в частности, приведены характерные примеры искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности в целях уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика и т.д., а также обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях налогоплательщика.
Банк России разъяснил порядок представления некредитными финансовыми организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности
Некредитные финансовые организации составляют годовую и промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с Положением Банка России от 03.02.2016 N 532-П.
Сроки представления годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями в Банк России устанавливаются нормативными актами Банка России отдельно по каждому виду их деятельности в сфере финансового рынка.
Указано, в частности, что отчетность за 2017 год по формам, установленным Положением N 532-П с учетом внесенных изменений Указанием Банка России от 07.09.2017 N 4520-У, представляется в Банк России в сроки, установленные:
Указанием Банка России от 24.03.2017 N 4323-У "О формах, порядке и сроках составления и представления в Банк России отчетов акционерными инвестиционными фондами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов";
Указанием Банка России от 03.11.2016 N 4177-У "О содержании отчетности кредитного рейтингового агентства, форме, сроках и порядке ее составления и представления в Банк России".
Сообщается также о размещении на официальном сайте Банка России проектов нормативных актов по представлению отчетности за первый квартал 2018 года.
Налогоплательщики, желающие зарегистрироваться в качестве ИП, могут воспользоваться льготой при оплате госпошлины на сайте ФНС России
В случае подачи электронного заявления и выборе безналичного расчета при оплате государственной пошлины через сервис "Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" на сайте ФНС России размер госпошлины будет автоматически снижен на коэффициент 0,7 и составит 560 рублей.
Данную услугу ФНС России предоставляет также через Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций).
Справку о доходах (2-НДФЛ) теперь можно получить не только в бухгалтерии по месту работы, но и через личный кабинет на сайте nalog.ru
Теперь такую справку можно скачать на свой компьютер в виде файлов в формате PDF и XML, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью ФНС России в разделе "Налог на доходы ФЛ и страховые взносы" при нажатии на ссылку "Выгрузить с электронной подписью".
Информация Банка России
"Контрольные соотношения показателей отчетности по форме 0420162 "Сведения о деятельности страховщика" за девять месяцев 2017 года"
При формировании отчетности по форме 0420162 "Сведения о деятельности страховщика" необходимо обеспечить соблюдение контрольных соотношений показателей
Разработанные Банком России контрольные соотношения подлежат применению при составлении отчетности за девять месяцев 2017 года.
В информации сообщены также общие требования к формированию файлов описания страховщика в части заполнения обязательных реквизитов и отражению показателей отчетности.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
07.11.2017 Если налог уплачивается досрочно через "проблемный" банк при наличии р/с в иных кредитных организациях...
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.10.2017 № Ф06-24311/17 по делу N А65-24344/2016
Суд округа счел, что не установлено однозначных оснований для вывода о недобросовестности налогоплательщика. Так, последний незадолго до отзыва лицензии у банка направил платежные поручения на списание денег с его р/с для уплаты налога досрочно (до окончания отчетного периода). При этом у данного налогоплательщика имелись иные счета в других кредитных организациях. Как указал окружной суд, надо было оценить доводы о том, что налогоплательщик практикует подобную досрочную уплату в течение продолжительного времени. При этом, совершая спорный налоговый платеж, он достоверно знал величину складывающейся налоговой базы. Об осведомленности налогоплательщика о неспособности банка обеспечить перечисление налогов в бюджетную систему должны свидетельствовать прямые или совокупность косвенных доказательств. Кроме того, как уже ранее пояснялось, квалифицирующим признаком досрочного исполнения обязанности по уплате налога является направление поручения в банк до истечения времени для платежа. При этом налог должен уплачиваться в размере, который соответствует величине налоговой обязанности, возникшей по итогам отчетного (налогового) периода, т. е. нет переплаты. Как правило, такая досрочная уплата имеет место в период между истечением отчетного (налогового) периода (когда сформирована вся совокупность налогозначимых операций (фактов), имевших место в течение этого периода) и наступлением срока платежа. Вместе с тем не исключается досрочная уплата и ранее окончания отчетного (налогового) периода в тех случаях, когда налогоплательщику уже известны все налогозначимые факты, которые состоялись (должны состояться) до окончания соответствующего периода.
Источник: http://www.pravovest.ru
07.11.2017 При банкротстве не является текущим требование об уплате должником авансовых платежей по налогу
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2017 № Ф05-19306/16 по делу N А40-17434/2016
Не может признаваться текущим при банкротстве требование об уплате должником сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Такую позицию поддержал суд округа, отметив в т. ч. следующее. До момента окончания налогового периода платежи носят авансовый, предварительный характер и не могут быть включены в состав текущих требований. Причина - сумма таких платежей может измениться в сторону не только увеличения, но и уменьшения. Т. к. текущие требования подлежат удовлетворению вне общей очередности, установленной реестром кредиторов, законодатель предусмотрел включение в их состав только бесспорных и однозначных требований, которые четко зафиксированы и не могут измениться (например, зарплата, начисления на нее, почтовые, канцелярские и иные аналогичные расходы). В противном случае под угрозой оказывались бы интересы всех кредиторов, чьи требования включены в реестр (в т. ч. кредиторов первой очереди), т. к. удовлетворение текущих требований всегда приводит к уменьшению конкурсной массы.
Источник: http://www.pravovest.ru
07.11.2017 При каких условиях компенсации при увольнении работников по соглашению сторон уменьшают налогооблагаемую прибыль?
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 26.10.2017 № 305-КГ17-9814
Состоявшиеся судебные акты по иску о признании недействительным решения налоговой инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по эпизоду, связанному с включением в состав расходов по налогу на прибыль организаций расходов по выплате денежных компенсаций при увольнении работников общества по соглашению сторон, отменены, дело в этой части передано на новое рассмотрение, поскольку суд не установил такого существенного обстоятельства, как соответствие произведенных истцом расходов требованиям налогового законодательства
Компенсации, выплачиваемые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут учитываться при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда. Но лишь при условии, что они являются экономически оправданными. К таким выводам пришла Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ. По ее мнению, для признания этих расходов экономически оправданными достаточно установить, во-первых, достижение цели - фактическое увольнение конкретного работника. А во-вторых, соблюдение баланса интересов сторон, при котором выплаты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации при увольнении и не служат исключительно цели личного обогащения сотрудника. Лишь при значительном размере таких сумм, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия налогоплательщик должен раскрыть доказательства, обосновывающие природу произведенных выплат и их экономическую оправданность. При этом налоговый орган не вправе оценивать экономическую целесообразность этих расходов.
Источник: http://www.pravovest.ru
08.11.2017 Вышестоящий налоговый орган вправе в порядке контроля за нижестоящим отменить его решение, принятое в пользу налогоплательщика
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31.10.2017 № 305-КГ17-5672
Состоявшиеся судебные акты по иску о признании недействительным решения ФНС РФ в части отмены решения налоговой инспекции оставлены без изменения, поскольку вышестоящий налоговый орган вправе отменить решение нижестоящего налогового органа в случае его несоответствия действующему законодательству
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ подтвердила, что ФНС России вправе в порядке контроля отменить решение своего регионального управления, принятое в пользу налогоплательщика. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих в случае их несоответствия Конституции РФ, федеральным законам и иным нормативным правовым актам. Отменить можно и решение нижестоящего налогового органа о предоставлении налоговых льгот (преимуществ, вычетов). В таком случае предусматривается право государства (вышестоящего налогового органа), выявившего ошибку в определении налоговой обязанности, исправить ее по своей инициативе. При этом вышестоящий орган вправе реализовать указанные полномочия в пределах трех лет, исчисляемых с момента окончания контролируемого налогового периода.
Источник: http://www.pravovest.ru
08.11.2017 Если дата выдачи больничного приходится на фактически отработанный день...
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 01.09.2017 № Ф09-4776/17 по делу N А76-23412/2016
Сотруднику, который уже отработал смену, в тот же день был открыт больничный лист. За этот день он получил зарплату, а за остальные дни - пособие по временной нетрудоспособности. Причем за 2 дня, следующих за датой открытия больничного листа, - за счет работодателя. Суд округа подтвердил, что это не является нарушением. По закону за первые 3 дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств страхователя. А за остальной период начиная с 4-го дня - за счет средств ФСС РФ. При этом зарплата и указанное пособие не могут выплачиваться одновременно. Если больничный лист выдан за фактически отработанный день, то за этот день выплачивается либо зарплата, либо пособие по временной нетрудоспособности (как решит работодатель). Однако период нетрудоспособности все равно начинается с даты открытия больничного листа. Таким образом, первые 3 дня нетрудоспособности оплачиваются за счет работодателя (зарплата или пособие), остальные дни - за счет средств ФСС РФ.
Источник: http://www.pravovest.ru
09.11.2017 Определение Верховного Суда РФ от 02.11.2017 N 306-КГ17-9355 по делу N А55-12793/2016
Верховный Суд РФ поддержал позицию налогоплательщика - резидента ОЭЗ, применившего пониженную ставку налога на прибыль в отношении внереализационного дохода
Обществу был доначислен налог с суммы внереализационного дохода, возникшего из-за курсовых разниц при приобретении обществом валюты для закупки производственного оборудования.
Налоговая инспекция и суды трех инстанций (со ссылкой на сложившуюся судебную практику) пришли к выводу, что условия применения льготной налоговой ставки по налогу на прибыль обществом не соблюдены, поскольку полученные доходы от курсовых разниц не относятся к производственной деятельности.
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ отменила решения нижестоящих судов и признала недействительным решение налоговой инспекции, указав при этом следующее.
Резидент особой экономической зоны не только ведет промышленно-производственную деятельность, но, прежде всего, осуществляет инвестиции и капитальные вложения, необходимые для ведения указанной деятельности.
При этом значение имеет объективная связь рассматриваемых доходов (расходов) с деятельностью налогоплательщика в особой экономической зоне.
Иной подход, фактически сформированный судами при рассмотрении настоящего дела, приводит к невозможности применения пониженной налоговой ставки на стадии осуществления инвестиций и к ограничению области ее применения только прибылью от реализации товаров (работ, услуг), что не соответствует целям поощрения, государственной поддержки инвестиций.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
10.11.2017 Невозможность привлечения работника к полной материальной ответственности сама по себе не исключает возможность его привлечения к ответственности ограниченной
Определение Конституционного Суда РФ от 28.09.2017 № 2057-О
Конституционный Суд РФ высказался по вопросу применения п. 5 части первой ст. 243 ТК РФ. Согласно указанной норме в случае причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда, на работника возлагается материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Как указал суд, приведенное правовое регулирование не исключает возможности привлечения работника, причинившего ущерб работодателю, к материальной ответственности по общим правилам.
Так, согласно ст. 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.
Отметим, что Пленум Верховного Суда РФ в своих разъяснениях указывал, что невозможность привлечения работника к полной материальной ответственности по п. 5 части первой ст. 243 ТК РФ не исключает право работодателя требовать от этого работника и полного возмещения причиненного ущерба по иным основаниям (п. 11 постановления от 16.11.2006 N 52).
Источник: http://www.pravovest.ru
10.11.2017 Оспаривание решений налоговых органов: что учитывать?
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20.07.2017 № Ф02-3387/17 по делу N А78-11733/2016
ИП обратился в суд с целью оспорить вынесенное по итогам проверки решение налогового органа в части отдельных выводов. Так, относительно статуса ИП в решении указывалось, что данное лицо не осуществляет реальную предпринимательскую деятельность. Как указал ИП, такие выводы затрагивают его личные неимущественные права и умаляют деловую репутацию налогоплательщика. Суд округа не согласился с этим и подчеркнул следующее. Приведенные выводы не послужили основанием для доначисления налогоплательщику налогов, пеней, применения налоговых санкций либо возложения на него других обязанностей или негативных последствий, а значит, они не нарушают его прав и интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Источник: http://www.pravovest.ru
10.11.2017 Юрлицо вправе иметь сокращенное фирменное наименование на иностранном языке без сокращенного фирменного наименования на русском
Постановление Суда по интеллектуальным правам от 01.11.2017 № С01-846/2017 по делу N А26-553/2017
Суд оставил без изменения принятые по делу судебные акты об отказе в обязании ответчика изменить фирменное наименование, поскольку спорное фирменное наименование соответствует закону
Суд по интеллектуальным правам подтвердил, что юрлицо вправе иметь сокращенное фирменное наименование на иностранном языке, не имея его на русском. Избрание сокращенного фирменного наименования как на русском, так и на любом другом языке является правом юрлица. Поэтому возможность иметь сокращенное фирменное наименование на иностранном языке не обусловливается одновременным наличием сокращенного фирменного наименования на русском. Таким образом, юрлицо, имеющее полное фирменное наименование на русском и сокращенное фирменное наименование на английском языке, не нарушает законодательство.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
06.11.2017 Факт угона автомобиля, чтобы не начислялся транспортный налог, надо подтвердить
Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства
В 2013 году у гражданина был угнан автомобиль. Но в 2016 году ему пришло уведомление на уплату транспортного налога на угнанный автомобиль. Как правильно поступить и какие документы надо предоставить в налоговую инспекцию?
Как объясняет Минфин России, не являются объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (п. 7 ст. 358 НК РФ).
В налоговую инспекцию надо представить справку об угоне автомобиля. При представлении такой справки, транспортное средство, находящееся в розыске, не рассматривается как объект налогообложения.
Следовательно, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства. Прекращение взимания транспортного налога предусмотрено НК РФ в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах, а также при подтверждении факта угона (кражи) транспортного средства.
Письмо Минфина России от 03.10.2017 г. № 03-05-06-04/64192
Источник: Российский налоговый портал
06.11.2017 Вновь зарегистрированный ИП вправе выбрать «упрощенку»
Подать уведомление о переходе на УСН предприниматель должен не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе
Как известно, вновь зарегистрированный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
В этом случае ИП признается налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Минфин объяснил, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. При этом срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
В связи с этим срок для подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.13 НК РФ, исчисляется в календарных днях.
Письмо Минфина России от 10.10.2017 г. № 03-11-11/66025
Источник: Российский налоговый портал
07.11.2017 ИП обязан уплачивать страховые взносы до момента исключения из ЕГРИП
Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, но не осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны уплачивать страховые взносы до тех пор, пока они не поменяют свой статус. Об этом напоминает Управление ФНС по Карачаево-Черкесской Республике. Правда, ссылаются налоговики при этом почему-то на недействующий ныне закон 212-ФЗ, а не на главу 34 Налогового кодекса.
Уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса ИП и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве ИП. Не предприняв этих действий, предприниматель сохраняет статус ИП и обязан уплачивать страховые взносы.
На обязанность уплачивать взносы не влияет тот факт, что ИП не вел деятельности и не получал предпринимательских доходов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.11.2017 Как облагается выплата возмещения расходов на жилье для иногородних работников
Организация в целях привлечения высококвалифицированных иногородних сотрудников возмещает им расходы на наем жилых помещений.
Облагаются ли такие выплаты НДФЛ, взносами и как их учитывать для налога на прибыль Минфин разъяснил в письме№ ГД-4-11/20938@ от 17.10.2017.
Суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов по найму жилого помещения, предусмотренные трудовым договором и производимые исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом, с учетом пункта 3 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, не признаются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
Что касается взносов, то вне зависимости от основания принятия на работу иногороднего работника (на общих основаниях или в порядке переезда работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность) суммы возмещения такому работнику расходов по найму жилого помещения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Если расходы работодателя на возмещение затрат иногородних работников по найму жилого помещения являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14.09.2016 N 03-04-06/53726, от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66710.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.11.2017 Как у ИП на ПСН облагается реализация вторсырья
ИП применяет ПСН при оказании услуг по приему стеклопосуды и вторсырья, за исключением металлолома. УФНС и ИФНС дает ИП разные консультации по вопросу налогообложения реализации этого вторсырья. По мнению УФНС, этот доход относится к ПСН. По мнению ИФНС, доход к ПСН не относится.
В этой связи ИП обратился в Минфин, где ответили, что доходы от реализации принятого вторичного сырья относятся к доходам от предпринимательской деятельности, облагаемым в рамках ПСН.
В письме Минфина № СД-4-3/21231@ от 20.10.2017 также отмечается, что предпринимательская деятельность по обработке (переработке) вторсырья и производству продукции из вторсырья, облагается в рамках ОСНО или УСН.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 27.09.2017 N 03-11-09/62742, которое доведено письмом ФНС № СД-4-3/21589@ от 25.10.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.11.2017 Для пониженных взносов надо сдать уточненки РСВ
Плательщики УСН, осуществляющие определенные виды деятельности, имеют право на пониженные взносы при одновременном соблюдении условий о доле доходов от реализации по данному виду деятельности в общем объеме доходов организации (не менее 70 %) и предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн. руб.).
Если у организации по итогам деятельности за отчетный период (например по итогам полугодия 2017 года) отсутствуют доходы от указанного вида деятельности, следовательно, не соблюдается условие о необходимой доле доходов, страховые взносы уплачиваются такой организацией в общеустановленном порядке по полным тарифам.
В случае, если организация по итогам деятельности за следующий отчетный период (в рассматриваемой ситуации, 9 месяцев 2017 года) подтвердит соответствие упомянутому условию о доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, а также критерию об общей сумме доходов за налоговый период от всех видов деятельности, такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода.
В случае, если по итогам деятельности за отчетный период организация подтвердила свое право на пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, такой организации следует представить уточненные расчеты, заполнив, в том числе, соответствующие показатели приложения № 6 к разделу 1 РСВ.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-4-11/21611@ от 25.10.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.11.2017 Как адвокату считать фиксированные взносы, если он является руководителем бюро
ФНС обратилась в Минфин с просьбой разъяснить вопрос начисления взносов на доходы адвоката, полученные им за работу в качестве руководителя адвокатского образования, которая осуществляется на условиях трудового договора.
Минфин в письме от 18.10.2017 03-15-07/68138 пояснил, что согласно положениям пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности.
При этом адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования.
Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 432 НК, адвокаты признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов исходя из своего дохода от профессиональной деятельности.
Поскольку работа адвоката в качестве руководителя адвокатского образования связана с его статусом адвоката и, соответственно, с адвокатской деятельностью, то вознаграждения, полученные за такую работу, включаются в сумму фактически полученного адвокатом дохода от его деятельности, если только его работа в качестве руководителя адвокатского образования осуществляется не в рамках трудового договора.
Учитывая изложенное, адвокат самостоятельно производит расчет сумм страховых взносов исходя из упомянутого общего дохода от его деятельности.
Вышеназванное письмо Минфина было доведено до сведения письмом ФНС № ГД-4-11/22042@ от 30.10.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.11.2017 Депутаты приняли закон об особенностях налогообложении имущества граждан в Крыму
Документ был инициирован Госсоветом Крыма
Депутаты Госдумы приняли в третьем чтении законопроект, который уточняет особенности обложения налогом на имущество физлиц в Крыму, пишет ТАСС.
В данный момент в отношении объектов налогообложения, права на которые возникли до дня вступления в силу закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», налог на имущество физлиц исчисляется на основании данных о правообладателях, которые были представлены в налоговые органы до 1 марта 2013 года.
При этом на территории полуострова до 1 марта 2013 г. по объективным причинам не взимался налог на имущество физлиц согласно законодательству России, и реестр правообладателей недвижимого имущества не предоставлялся в ФНС, из-за чего отсутствует база для исчисления данного налога.
В связи с этим проект закона вносит поправки в НК РФ, согласно которому на объекты недвижимого имущества, которое расположено в Крыму, не применяется норма по исчислению налога на основании сведений о правообладателях, которые представлены в установленном порядке в ФНС до 1 марта 2013 г.
Источник: Российский налоговый портал
08.11.2017 Оплатить госпошлину за регистрацию ИП на сайте ФНС можно со скидкой
Для этого необходимо соблюсти все необходимые условия
Налогоплательщики, которые хотят зарегистрироваться в качестве ИП, могут воспользоваться льготой при оплате госпошлины на сайте ФНС России.
Льготные условия оплаты госпошлины заключаются в применении коэффициента 0,7 к размеру установленной госпошлины и представляются в соответствии со статьей 333.35 части второй НК РФ физлицам, которые подали заявление на регистрацию в электронном виде и уплатили госпошлину в безналичной форме.
Чтобы воспользоваться льготой, физлицу нужно:
выбрать на сайте ФНС России сервис «Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
авторизоваться по учетной записи портала госуслуг;
заполнить электронное заявление и подписать усиленной квалифицированной электронной подписью;
при оплате госпошлины выбрать безналичный расчет.
При соблюдении всех условий, при уплате размер госпошлины автоматически индексируется на коэффициент 0,7 и составит 560 руб.
Эту услугу налоговая служба предоставляет не только через сайт ФНС, но и через Единый портал государственных и муниципальных услуг.
Источник: Российский налоговый портал
09.11.2017 Как считать доход по контролируемой сделке при агентском договоре
На основании п. 3 ст. 105.14 НК сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.
Как следует учитывать доход по агентским договорам? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-12-11/1/67243 от 13.10.2017.
Доходы, предусмотренные статьей 251 НК, в составе доходов для целей контролируемых сделок не учитываются. В частности, в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 указанной статьи при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, при определении суммового критерия для целей признания сделок контролируемыми необходимо руководствоваться совокупностью положений раздела V.1 и главы 25 НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.11.2017 При заполнении 6-НДФЛ налоговые агенты совершают ошибки
26 самых распространенных ошибок озвучила ФНС в письме № ГД-4-11/22216@ от 01.11.2017.
Среди ошибок – в том числе несовпадение данных 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в части начисленного дохода, исчисленного налога и количества физлиц.
Кроме того, иногда налоговые агенты заполняют раздел 1 формы 6-НДФЛ не нарастающим итогом, указывают там доходы, которые вообще не облагаются НДФЛ.
Кроме того, есть у налоговиков претензии и к строке 070. Некоторые налоговые агенты ошибочно указывают там сумму налога, которая будет удержана только в следующем отчетном периоде (например, зарплата за март, выплаченная в апреле).
Ошибаются бухгалтеры и при заполнении строки 080 – ошибочно указывают там сумму налога с заработной платы, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде (периоде представления), то есть, когда срок исполнения обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ не наступил. Кроме того, в строке 080 иногда указывают разницу между исчисленным и удержанным налогом.
Между тем там должна отражаться общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
Что касается раздела №2, то там допускаются такие ошибки:
- заполнение нарастающим итогом;
- указываются сроки за пределами отчетного периода;
- неверно указываются срок перечисления НДФЛ (вместо нормативных – фактические);
- неверно отражается дата в строке 100 по зарплате и премии.
Подробнее об ошибках при заполнении формы 6-НДФЛ читайте в статьях:
«Какие ошибки бухгалтеры допускают при заполнении формы 6-НДФЛ: построчный анализ»
«Учимся на чужих ошибках: как и куда правильно сдавать 6-НДФЛ»
«Данные в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ должны совпадать. В чем ошибаются бухгалтеры».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.11.2017 Новую декларации по косвенным налогам надо будет сдавать уже за декабрь
ФНС России приказом от 27.09.2017 N СА-7-3/765@ утвердила форму налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Евразийского экономического союза, формат ее представления в электронной форме, а также порядок заполнения.
Какие же новшества ждут бухгалтеров в обновленной декларации:
с титульного листа декларации убран код вида экономической деятельности, но добавлен код реорганизации (ее формы) и ликвидации, а также новое поле для ИНН и КПП реорганизованного юрлица;
в разделе 1 изменения в строке 034 - нужно будет вносить еще и сумму налога, исчисленную в бюджет по товарообменному договору или бартерному контракту;
существенные изменения внесены в раздел 2 и добавлен раздел 3. В разделе 3 нужно будет указывать данные, касающиеся акциза по спирту, а в разделе 2 - сведения об акцизах по всем остальным товарам. Есть и другие изменения, в частности, необходимо будет указывать не только общую сумму акциза, но и суммы по каждому коду подакцизного товара отдельно.
Форма налоговой декларации по косвенным налогам при импорте товаров с территорий государств-членов ЕАЭС вступит в силу с 20 декабря 2017 года, применять ее следует начиная с отчетности за декабрь 2017 года. Такую информацию приводит на своем сайте УФНС Московской области.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.11.2017 Имущественный вычет можно получить по процентам, даже если ранее он использовался при покупке квартиры
В 2007 году налогоплательщик приобрел квартиру и воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета. Затем после 2014 года приобрел другую квартиру в ипотеку. Может ли он получить вычет по процентам? Да, ответил Минфин в письме № 03-04-05/68237 от 19.10.2017.
С 1 января 2014 года внесены существенные изменения в статью 220 НК, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества. При этом данные применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных после 1 января 2014 года.
В отношении жилья, приобретенного до 1 января 2014 года, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов на проценты предоставлялся только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества.
Вместе с тем в случае приобретения другой квартиры с привлечением кредитных средств налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам, фактически израсходованным им на ее приобретение, если ранее расходы на погашение процентов по кредиту в отношении квартиры, приобретенной в 2007 году, не заявлялись в состав имущественного налогового вычета.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.11.2017 Как в 2-НДФЛ и РСВ отразить удержание за неотработанный отпуск при увольнении. Спойлер: никаких минусов
При увольнении работника до окончания того года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, налоговый агент производит удержание сумм отпускных за неотработанные дни отпуска, что влечет возврат сумм НДФЛ.
Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 НК.
По итогам налогового периода 2-НДФЛ заполняется с учетом уточнения налоговых обязательств, произведенных в течение данного налогового периода.
В случае корректировки базы для исчисления страховых взносов за предшествующие периоды плательщиком представляется уточненный РСВ за предшествующий период.При этом в текущем периоде сумма произведенного перерасчета за предшествующий период не отражается в Расчете.
Кроме того, отрицательных значений при заполнении показателей строк РСВ не предусмотрено.
В случае если ранее плательщиком был представлен в налоговый орган РСВ с отрицательными значениями, то нужно представить уточненный Расчет.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-4-11/20479 от 11.10.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.11.2017 Какие услуги по ремонту машин и оборудования переводятся на ПСН
Деятельность по ремонту моечного и компрессорного оборудования может осуществляться в рамках ПСН, пояснила ФНС в письме № СД-4-3/21857@ от 27.10.2017.
На основании подпункта 9 пункта 2 статьи 346.НК ПСН применяется предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования.
Согласно ОКВЭД 2 эта деятельность отнесена к подклассу 45.2 «Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств», а также к группе 33.12 «Ремонт машин и оборудования», которая, в частности, включает:
- ремонт и обслуживание двигателей, кроме автомобильных;
- ремонт и обслуживание насосов, компрессоров и подобного оборудования;
- ремонт и обслуживание гидравлической аппаратуры;
- ремонт и обслуживание универсальных машин.
Таким образом, в отношении указанных видов предпринимательской деятельности, в том числе предпринимательской деятельности по ремонту моечного и компрессорного оборудования, ИП вправе применять ПСН.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.11.2017 Как удержать с сотрудника стоимость его обучения
Сотрудник решил уволиться, не отработав срок, указанный в ученическом договоре. Как удержать с него стоимость обучения, рассказал Минтруд в письме № 14-2/В-935 от 18.10.2017.
Статьей 249 ТК установлено, что в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.
Действующее трудовое законодательство не содержит исчерпывающего перечня таких уважительных причин. Поэтому вопрос о том, является ли указанная работником причина уважительной или нет, решается в каждом отдельном случае с учетом конкретных обстоятельств.
В соответствии со статьей 248 ТК взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указанный в части первой статьи 140 ТК срок выплатить не оспариваемую им сумму.
Кроме того, в письме Минтруд также разъяснил особенности заключения срочного трудового договора.
На время исполнения обязанностей отсутствующего работника заключается срочный трудовой договор, который прекращается с истечением срока его действия.
Если в срочном трудовом договоре было оговорено, что он заключен на время нахождения работника на листке нетрудоспособности, он подлежит расторжению на следующий рабочий день после закрытия листка нетрудоспособности основного работника.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.11.2017 Работодатель «переплатил» пособие по временной нетрудоспособности: налоговые последствия
Пособие выплачивается в определенном размере, установленном Федеральным законом от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»
Компания оплатила своему сотруднику сумму больничного листа в сумме большей, чем это было необходимо (результат счетной ошибки). Обязан ли работодатель включить сумму излишка по больничному листу в базу по страховым взносам?
Минфин России объяснил, что сумма ошибочно произведенной излишней оплаты периода временной нетрудоспособности подлежит обложению страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя.
Письмо Минфина России от 19.10.2017 г. № 03-15-06/68336
Источник: Российский налоговый портал
10.11.2017 Вправе ли ИП, оказывающий парикмахерские услуги, применять ЕНВД?
Коды видов деятельности определяются Правительством Российской Федерации
Как объяснил Минфин РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении предпринимательской деятельности, в частности, в сфере оказания бытовых услуг.
Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации.
Согласно приложению № 1 к распоряжению Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 г. № 2496-р в Перечень кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)), относящихся к бытовым услугам, включены в том числе следующие услуги:
– «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты» (код 96.02),
– «Предоставление парикмахерских услуг» (код 96.02.1),
– «Предоставление косметических услуг парикмахерскими и салонами красоты» (код 96.02.2).
Письмо Минфина России от 24.10.2017 г. № 03-11-06/3/69440
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала ("сгорание" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При реализации организацией собственных подарочных сертификатов полученные от их покупателей суммы рассматриваются в качестве предварительной оплаты услуг, впоследствии приобретаемых держателями сертификатов.
Соответственно, при реализации подарочного сертификата организацией-эмитентом в кассовом чеке указывается наименование товара (предмета расчета) - подарочный сертификат, а признак способа оплаты - аванс. Бухгалтерский учет ведется в порядке, аналогичном порядку учета при получении авансов в денежной форме. При этом особенности бухгалтерского учета операций с подарочными сертификатами изложены ниже.
Обоснование вывода:
Особенности применения ККТ при продаже собственных подарочных сертификатов
1. Правила применения ККТ при осуществлении расчетов на территории РФ определены Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ), а также иными принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами.
Согласно п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ. Указанные организации или индивидуальные предприниматели именуются "пользователями". В свою очередь, под "расчетами" понимаются прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа, в частности, за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
При этом Законом N 54-ФЗ не предусмотрено освобождение организаций от обязанности использования ККТ в случае реализации собственных подарочных сертификатов. Равно как и не установлено какого-либо конкретного порядка действий пользователя при осуществлении операций с подарочными сертификатами.
Представители официальных органов неоднократно разъясняли, что применять ККТ в общеустановленном порядке и выдавать кассовый чек необходимо как в день продажи подарочных сертификатов, так и в момент оплаты товаров (работ, услуг) посредством подарочных сертификатов (смотрите письмаМинфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, ФНС России от 09.11.2016 N АС-4-20/21227@, УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 N 17-15-098018, от 04.08.2009 N 17-15/080428).
2. Законодательство не дает прямого определения подарочным сертификатам (подарочным картам) и прямо не регулирует их оборот. Статьей 128 ГК РФ в качестве объектов гражданских прав подарочные сертификаты не предусмотрены. В связи с чем точная квалификация их правовой природы затруднительна.
На практике под подарочным сертификатом принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, или иного лица, указанного в сертификате, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, либо на иную сумму с вычетом из цены такого товара, работы, услуги всей суммы, указанной в сертификате, или ее части, оформляемым как зачет или скидка. Как правило, приобретение подарочных сертификатов у эмитента рассматривается как особая форма предварительной оплаты товаров, работ, услуг (например,письма Минфина России от 28.07.2014 N 03-04-06/36994, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609)*(1).
Указанная позиция поддержана определением СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.12.2014 N 305-КГ14-1498, внесшего некоторую определенность в квалификации подарочных сертификатов (смотрите также письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ (раздел "Налог на прибыль"), информацию ФНС России от 13.01.2015).
Как отмечено начальником Управления оперативного контроля ФНС России г-ном Будариным А. (смотрите Интервью с начальником Управления оперативного контроля ФНС России Будариным А. "О нюансах перехода на новый порядок применения ККТ" (ГАРАНТ.РУ, 26 октября 2016 г.)), каждый предприниматель по своему усмотрению определяет правовой режим подарочных сертификатов. Кто-то - как самостоятельный товар или право на получение будущей скидки, кто-то - как предварительный договор на определенную сумму и т.д. Все зависит от того, какой смысл вкладывает предприниматель в этот объект, как его использование отражается в налоговом и бухгалтерском учете.
При этом, принимая во внимание приведенное выше письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, представитель ФНС России считает, что самым правильным способом отражения средств, полученных от реализации подарочных сертификатов, не вызывающим вопросов от проверяющих органов, является их зачисление в качестве оплаты по предварительному договору. Поскольку предмет договора при реализации подарочного сертификата, как правило, не может быть определен, то по своей сути и природе это предварительный договор. Если таким образом отражена реализация подарочной карты, то дальнейшее ее использование при реализации товаров не представляет сложности.
Так, в кассовом чеке нужно будет указать, что товар реализован путем погашения ранее внесенного аванса. Таким образом, не произойдет "задвоения" выручки, а оплата будет зафиксирована как погашенный аванс. Это не вызовет никаких вопросов у налоговых органов.
3. С учетом изложенного в рассматриваемом случае при реализации организацией собственных подарочных сертификатов полученные от их покупателей суммы могут быть рассмотрены в качестве предварительной оплаты услуг, впоследствии приобретаемых держателями сертификатов.
При осуществлении расчетов в виде аванса и предоплаты, в том числе с использованием подарочных сертификатов, следует учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ разработан приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию", предусматривающий три версии форматов фискальных документов, а также соответствующие признаки способа расчета при авансах.
По разъяснениям налоговой службы, при реализации подарочного сертификата пользователем ККТ в кассовом чеке указывается наименование товара - подарочный сертификат, а признак способа оплаты - аванс. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, а также признак способа расчета - "полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета" ("полный расчет") (Вопрос: Каким образом налогоплательщику осуществить расчет с покупателем, если за покупку товара покупатель полностью рассчитывается подарочным сертификатом? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", август 2017 г.), письмо Минфина России от 27.01.2017 N 03-01-15/4114).
Конкретные примеры формирования кассовых чеков при осуществлении аванса и предоплаты, а также операций с подарочными сертификатами (их продажа, варианты последующей оплаты покупки с использованием ранее приобретенной подарочной карты, в том числе в случаях, когда стоимость покупки больше или меньше номинала подарочного сертификата) описаны в методических рекомендациях по описанию формирования кассовых чеков, размещенных на сайте ФНС России в разделе "Форум по новому порядку применения контрольно-кассовой техники"*(2).
В случае, если объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты (при получении предоплаты и (или) рассрочке платежа), на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) указываются "аванс" и фактически полученные денежные средства. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, а в сумме оплаты наличными и (или) электронными средствами платежа за реализуемые товары, работы, услуги указываются фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям, при этом сумма ранее полученного аванса не отражается (письмо Минфина России от 31.08.2017 N 03-01-15/55893, Вопрос: Как правильно оформить предоплату (аванс)? Что необходимо указывать в кассовом чеке, если в момент оплаты невозможно определить объем и список товаров (работ, услуг)? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", август 2017 г.).
Бухгалтерский учет
Сама по себе реализация подарочного сертификата покупателю (рассматриваемая как получение предварительной оплаты за услуги), не образует ни доходов ни расходов у организации-эмитента (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации")*(3). Единственное, в случае учета подарочных сертификатов на забалансовом счете в условной оценке (к примеру, на счете 006 или ином специально открытом для этих целей счете) при их передаче покупателю отражается его выбытие с забалансового учета (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Учитывая, что организация, применяющая УСН, не признается плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), в бухгалтерском учете продажу подарочного сертификата и последующий его обмен на услуги можно отразить следующим образом:
Кредит 006
- сертификат передан покупателю;
Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет "Полученные авансы" (76)
- получены денежные средства от покупателя подарочного сертификата;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена выручка от реализация услуг;
Дебет 62, субсчет "Полученные авансы" (76) Кредит 62
- номинал предъявленного сертификата зачтен в оплату оказанных услуг.
В случае, если стоимость оказанных услуг превышает номинал предъявленного сертификата:
Дебет 50 (51) Кредит 62
- получена оплата за услуги в части, не покрытой номиналом сертификата.
При указанных в вопросе условиях выпуска подарочного сертификата в случае, если стоимость оказанных услуг окажется меньше его номинала, оставшаяся непогашенной сумма будет продолжать числиться в качестве аванса. Отметим, учитывая, что законодательно вопрос обращения подарочных сертификатов не урегулирован, не определен и конкретный период, в течение которого может действовать подарочный сертификат. Поэтому подарочный сертификат вполне может быть бессрочным, но, на наш взгляд, это нецелесообразно.
В случае, когда эмитентом установлен срок, в течение которого может быть предъявлен подарочный сертификат, либо если условиями его выпуска предусмотрено, что номинал в части, превышающей стоимость оказанных услуг, погашается при предъявлении сертификата, оставшаяся сумма аванса подлежит учету организацией в составе прочих доходов:
Дебет 62, субсчет "Полученные авансы" (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- неиспользованный покупателем аванс по подарочному сертификату учтен в составе доходов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
19 октября 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
------------------------------------------------------------------------
*(1) Вместе с тем в отдельных случаях подарочные сертификаты могут быть отнесены к товарам (письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/65746). На наш взгляд, подарочный сертификат может быть определен как товар только покупателем в случае его приобретения с целью дальнейшей перепродажи, что согласуется и с понятиями бухгалтерского и налогового учета (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Для эмитента собственный подарочный сертификат не может выступать в качестве товара, ведь у организации, выпустившей такой сертификат, существует обязанность его принять в оплату (обмен) реализованных товаров, оказанных услуг, выполненных работ (в соответствии с условиями выпуска сертификата). То есть в таком случае подарочный сертификат считается своеобразным средством платежа и удостоверяет обязанность организации принять его в оплату товаров (работ, услуг) по номиналу наравне с денежными средствами (смотрите такжепостановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 N 13АП-9454/14).
*(2) В частности, смотрите "Методические рекомендации. Часть 2. Подарочная карта", https://forum.nalog.ru/index.php?showtopic=782330.
*(3) Расходы на изготовление бланков подарочных сертификатов могут быть единовременно учтены организацией-эмитентом в качестве расходов, связанных с продажей услуг (счет 44 "Расходы на продажу").
НДС
В счёте-фактуре от поставщика в строке "ИНН/КПП продавца" указан КПП обособленного подразделения, а в книге покупок был указан по этому счёту-фактуре КПП головной организации. Может ли это служить отказом в вычете НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указание в книге покупок номера КПП продавца, не соответствующего номеру КПП, указанному в счете-фактуре, не может являться основанием для отказа в вычете НДС, если все условия для применения организацией-покупателем вычета по такому счету-фактуре соблюдены.
Вместе с тем само наличие примеров судебной практики по подобным ситуациям говорит о том, что полностью исключить риск возникновения налогового спора в ситуациях, схожих с рассматриваемой, нельзя.
Обоснование вывода:
На основании п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики НДС ведут книгу покупок, форма и правила ведения которой (далее - Правила ведения книги покупок) приведены в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Покупатели товаров (работ, услуг) регистрируют в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке (п. 1 Правил ведения книги покупок).
Согласно пп. "н" п. 6 Правил ведения книги покупок в графе 10 книги покупок указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика-продавца.
В рассматриваемой ситуации организация при регистрации в книге покупок счета-фактуры поставщика допустила техническую ошибку (указала КПП, не соответствующий КПП, указанному в счете-фактуре).
Налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, при одновременном выполнении следующих условий:
- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях - иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит.
Исходя из этого можно сделать вывод, что ошибки, допущенные при заполнении книги покупок, не препятствуют применению налогоплательщиком налогового вычета по НДС, если все условия, необходимые для получения права на вычет, выполнены.
Вместе с тем судебная практика показывает, что случаи отказа налоговым органом налогоплательщику в принятии к вычету НДС, предъявленного поставщиком, при допущении ошибок в заполнении книги покупок имеют место. При этом многие суды считают претензии инспекций неправомерными и выносят решение в пользу налогоплательщиков.
Так, например, в постановлении АС Северо-Западного округа от 01.09.2017 N Ф07-7152/17 судьи пришли к выводу, что нормами НК РФ не установлено, что неверное ведение книги покупок может служить основанием для отказа налогоплательщику в принятии к вычету НДС, предъявленного поставщиком (из-за ошибки бухгалтера в книге покупок неверно были указаны номера счетов-фактур).
Право на налоговые вычеты по НДС возникает у налогоплательщика при соблюдении им условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ. При этом из норм главы 21 НК РФ усматривается, что право на вычет не связано с правильностью заполнения книги покупок, поскольку такое условие не указано в п. 1 ст. 172 НК РФ в качестве оснований принятия налога к вычету.
В постановлении АС Поволжского округа от 02.11.2016 N Ф06-13869/16 по делу N А12-936/2016 было сказано, что налоговое законодательство не содержит положения о том, что ведение книг покупок и книг продаж с нарушением установленного порядка влечет безусловный отказ в применении налоговых вычетов (здесь поводом для отказа налогоплательщику в вычете послужило, в частности, то, что часть счетов-фактур, полученных от контрагента, была отражена в книге покупок без указания ИНН и (или) КПП). Смотрите также постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2014 N 10АП-1862/14 (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 05.06.2014 N Ф05-4685/14 по делу N А41-7289/2013), ФАС Московского округа от 21.02.2013 N Ф05-489/13 по делу N А40-39377/2012.
Аналогичная позиция прослеживается и в более ранних судебных материалах.
Например, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2011 N 13АП-3104/11 указано, что действующее законодательство не содержит норм, запрещающих принятие к вычету НДС по ГТД в случае неверного указания ее номера при регистрации в книге покупок.
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2010 N 09АП-9476/2010 рассматривалась апелляционная жалоба налоговой инспекции, в которой было указано на то, что в книге покупок обществом отражены неверные номера ИНН и КПП контрагента. Это послужило одним из оснований для отказа обществу в вычете НДС.
Однако суд не согласился с этим и оставил без удовлетворения апелляционную жалобу инспекции. Как было отмечено судом, ошибки, допущенные обществом при отражении в книгах покупок счетов-фактур, являются техническими, и некорректное отражение заявителем данных счетов-фактур в книге покупок не повлияло на размер налоговой базы по НДС, не привело к нарушению законодательства РФ о налогах и сборах. Согласно ст.ст. 171, 172 НК РФ налог принимается к вычету на основании счетов-фактур, а не на основании книги покупок. Книга покупок не является обязательным к представлению документом для подтверждения правомерности налоговых вычетов.
Смотрите дополнительно постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2012 N 11АП-15396/12, ФАС Поволжского округа от 11.05.2010 по делу N А12-19205/2009, ФАС Московского округа от 01.12.2009 N КА-А40/12907-09 и от 23.12.2008 N КА-А40/11620-08-П-3.
Обратим также внимание на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2016 N 12АП-5525/16, в котором было отмечено, что вычет по счету-фактуре правомерен даже в том случае, если он не зарегистрирован в книге покупок, так как закрытый перечень условий для применения вычетов установлен ст.ст. 169, 171 и172 НК РФ, а неотражение счета-фактуры в книге покупок отнесено к нарушению правил ее ведения, но не является основанием для отказа в вычетах*(1).
С учетом позиции судов считаем, что указание в книге покупок номера КПП продавца, не соответствующего номеру КПП, указанному в счете-фактуре, не может являться основанием для отказа в вычете НДС, если все условия для применения организацией-покупателем вычета по такому счету-фактуре соблюдены.
Очевидно, что ошибка в номере КПП не влияет на сумму НДС, предъявляемую к вычету. Поэтому в данном случае нет необходимости подавать уточненную декларацию по НДС (второй абзац п. 1 ст. 81 НК РФ).
Вместе с тем обратим внимание, что при камеральной проверке представленных налогоплательщиками деклараций по НДС предусмотрены их сверка и перекрестный анализ (п.п. 6.1-6.6 Типового положения о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по камеральному контролю (Приложение N 7 к приказу Минфина России от 17.07.2014 N 61н).
Полагаем, допущенная организацией ошибка, выразившаяся в неверном указании номера КПП продавца, может быть выявлена в результате данных мероприятий. В подобной ситуации налоговый орган имеет право запросить у налогоплательщика представление письменных пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).
В заключение отметим, что НК РФ не предусмотрена ответственность за неправильное ведение книги покупок и книги продаж. В то же время существует арбитражная практика, показывающая, что у налогового органа возникают претензии при неправильном ведении книги покупок, книги продаж с привлечением налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ. При этом суды указывают, что неправильное заполнение книги покупок, книги продаж не может являться основанием для привлечения к ответственности по данной норме, так как эти документы не являются регистрами бухгалтерского учета, а предназначены только для регистрации счетов-фактур (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 N А79-15564/2005, ФАС Поволжского округа от 18.01.2005 N А55-8024/04-44, ФАС Уральского округа от 30.11.2004 N Ф09-5093/04АК).
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Представление налогоплательщиком пояснений при проведении камеральной налоговой проверки.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Разное
Комитент применяет общую систему налогообложения, а комиссионер - УСН. При этом комиссионер реализует также и собственные товары (работы, услуги). Каким образом отражается в чеке ККТ продажа товара комитента комиссионером?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Комиссионер при реализации товаров комитента обязан применять ККТ и учитывать требования Закона N 54-ФЗ, в частности выдавать покупателю кассовый чек, содержащий все обязательные реквизиты.
При этом для целей внесения в фискальные документы данных о том, что при расчете пользователь осуществляет расчет, являясь комиссионером, предусмотрены дополнительные реквизиты:
- реквизит "признак агента". При осуществлении расчета с покупателем (клиентом) пользователем, являющимся комиссионером, этот реквизит в фискальном документе в печатной форме принимает значение "КОМИССИОНЕР";
- реквизит "признак агента по предмету расчета" (в случае, если предметом расчета выступает товар (работа, услуга) комитента).
Также необходимо заполнять реквизиты "данные поставщика" и "ИНН поставщика", в которых указываются данные комитента (наименование и телефон поставщика, его ИНН).
В кассовом чеке, который покупателю выдает комиссионер при расчете за реализованный товар комитента, указывается система налогообложения комиссионера. Однако в кассовом чеке, выдаваемом при расчете за комиссионный товар, необходимо указывать ставку и сумму НДС в отношении этого товара, принадлежащего комитенту, применяющему общую систему налогообложения.
Обращаем внимание, что каких-либо разъяснений уполномоченных органов по вопросу особенностей применения ККТ и оформления кассовых чеков при осуществлении расчетов комиссионером, нами не обнаружено. Минфин России по вопросам технической реализации расчетов, о применении реквизитов и форматов кассовых чеков, а также о формировании кассовых чеков в зависимости от различных условий рекомендует обращаться в ФНС России.
Обоснование позиции:
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Иными словами, в отношениях с покупателями именно комиссионер выступает в качестве продавца.
Соответственно, все необходимые действия, связанные с продажей комиссионного товара покупателям, включая оформление документов, сопровождающих сделку, счетов-фактур в установленных законодательством случаях, а также применение контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при расчетах с покупателями, осуществляет именно комиссионер (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ)).
В письме Минфина России от 20.07.2017 N 03-01-15/46225 указано, что при реализации товаров комиссионером ККТ применяется в обязательном порядке (смотрите также письма Минфина России от 26.06.2017 N 03-01-15/39998, от 20.12.2016 N 03-01-15/76178, от 11.06.2009 N 03-01-15/6-310, ФНС России от 20.06.2005 N 22-3-11/1115)*(1).
При этом комиссионер при расчетах обязан выполнять требования Закона N 54-ФЗ, в том числе установленные п.п. 2, 6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ:
- выдать при осуществлении расчета кассовый чек или бланк строгой отчетности (БСО) покупателю;
- обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением ККТ, в налоговые органы.
Оформление чеков комиссионером
Требования к кассовому чеку определены ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ. К числу обязательных реквизитов, которые в общих случаях должны содержаться в кассовом чеке, отнесены в том числе (интересующие нас в рассматриваемой ситуации) (п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ):
- применяемая при расчете система налогообложения;
- наименование товаров, платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС);
- сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС).
Кроме того, в соответствии с абзацем двенадцатым п. 4, абзацем шестым п. 5 статьи 4.1 Закона N 54-ФЗ приказом ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ (далее - Приказ) утверждены дополнительные реквизиты фискальных документов (Приложение 1) и форматы фискальных документов (Приложение 2), обязательные к использованию.
Обращаем внимание, что не все реквизиты указываются непосредственно в кассовом чеке (в печатной форме), однако они вносятся пользователем в ККТ для формирования и передачи фискальных данных в электронной форме.
Кассовый чек (БСО) должен содержать реквизиты, указанные в таблице 19 (п. 24 Приложения 2). При этом из анализа Приказа (пп. "о" п. 3 Приложения 1, таблицы 4, 5, 10, 21, 23 Приложения 2) можно выделить следующие реквизиты, относящиеся к комиссионной торговле:
- реквизит "признак агента", значения которого приведены в таблице 10. В примечании к данной таблице указано, что в кассовом чеке (БСО) соответствующий бит ("5" для комиссионера) реквизита "признак агента" должен указывать, что пользователь осуществляет расчет, являясь соответствующим агентом.
При осуществлении расчета с покупателем (клиентом) пользователем, являющимся комиссионером, этот реквизит в фискальном документе (далее - ФД) в печатной форме принимает значение "КОМИССИОНЕР"*(2);
- реквизит "признак агента по предмету расчета", значения которого приведены в таблице 21. При осуществлении расчета с покупателем (клиентом) пользователем, являющимся комиссионером, указывается "КОМИССИОНЕР";
- реквизит "данные поставщика", значения которого приведены в Таблице 23. В нем указываются данные лица, являющегося комитентом в соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ, а именно, наименование и телефон поставщика;
- реквизит "ИНН поставщика" (п. 11 Примечаний к Таблице 20).
Отметим, что Приказ не содержит конкретных указаний о применении тех или иных реквизитов в различных ситуациях. Разъяснений уполномоченных органов по вопросу особенностей применения ККТ при осуществлении расчетов комиссионером нами не обнаружено. Отметим, что Минфин России по вопросам технической реализации расчетов, о применении реквизитов и форматов кассовых чеков, а также о формировании кассовых чеков в зависимости от различных условий считает целесообразным обращаться в ФНС России (письма Минфина России от 21.04.2017 N 03-01-15/24306, от 27.01.2017 N 03-01-11/4154, от 01.03.2017 N 03-01-15/11618, от 16.03.2017 N 03-01-15/15260, от 21.04.2017 N 03-01-15/24312, от 12.05.2017 N 03-01-15/28914)*(3).
В частности, нет достаточной ясности в порядке указания и различий реквизитов "признак агента" и "признак агента по предмету расчета".
При этом реквизит "признак агента по предмету расчета" является частью реквизита "предмет расчета", структура данных которого указана в таблице 20 Приказа. В то время как реквизит "признак агента" не привязан к предмету расчета, при этом указывается один раз в кассовом чеке (не может повторяться), в отличие от реквизита "признак агента по предмету расчета", который указывается каждый раз в составе данных о предметах расчета - реализуемых товарах (работах, услугах).
Исходя из п. 2 Примечаний к таблице 19 можно предположить, что реквизит "признак агента" (вместе с реквизитом "телефон поставщика") включается в состав кассового чека, который содержит сведения о расчетах пользователя, являющегося комиссионером в случае реализации товаров (работ, услуг) только комитента (то есть без реализации собственных товаров (работ, услуг) пользователем).
Если же пользователь осуществляет расчет за несколько предметов расчета, в том числе исполняя обязанности агента (комиссионера) - например, при реализации собственного товара и товара комитента одному покупателю, то в ФД указывается реквизит "признак агента по предмету расчета", относящийся к описанию предмета расчета. Отметим, что именно таким образом оформлен кассовый чек в примере, приведенном в Методических рекомендациях "Продажа комиссионером собственных и комиссионных товаров", разработанных специалистами ФНС России*(3).
Как видим, Приказом предусмотрена возможность формирования фискальных документов (в том числе кассового чека) с учетом особенностей осуществления комиссионной торговли. При этом в налоговые органы будут передаваться фискальные документы, сформированные онлайн-кассой при осуществлении расчетов в рамках исполнения договора комиссии.
Применяемая система налогообложения
В Законе N 54-ФЗ не указано, чья система налогообложения указывается в кассовом чеке - комиссионера или комитента. Однако исходя из текста Приказа можно прийти к выводу, что в кассовом чеке, который покупателю выдает комиссионер (пользователь ККТ) при расчете за реализованный товар комитента, указывается система налогообложения комиссионера.
Так, в п. 7 Примечаний к таблице 7 указано, что реквизит "системы налогообложения" должен содержать сведения о системах налогообложения, которые могут применяться пользователем при применении регистрируемого экземпляра ККТ, в соответствии правилами, указанными в таблице 9.
В кассовом чеке, БСО, кассовом чеке коррекции и БСО коррекции может быть указана только одна из применяемых пользователем систем налогообложения (таблица 5).
Под пользователем для целей Закона N 54-ФЗ понимается организация или индивидуальный предприниматель, применяющие ККТ при осуществлении расчетов (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ). В рассматриваемой ситуации пользователем признается комиссионер.
Ставка НДС
По смыслу положений п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ ставка и сумма НДС, указываемая в кассовом чеке, относится именно к продаваемому товару (предмету расчета). Таким образом, кассовый чек должен содержать указание на ставку и сумму НДС, относящуюся к товару (работе, услуге), за который производится расчет.
При продаже комиссионных товаров переход права собственности происходит непосредственно от комитента к покупателю (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Соответственно, объект обложения НДС при реализации комиссионных товаров (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ) возникает у комитента, являющегося налогоплательщиком НДС, а не у комиссионера.
Следовательно, при реализации товаров комитента, осуществляемой комиссионером, применяющим УСН, обязанность по исчислению и уплате НДС у последнего не возникает.
В рассматриваемой ситуации комитент, применяющий общую систему налогообложения (ОСН), признается плательщиком НДС в отношении реализуемых комиссионером, применяющим УСН, товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, в данном случае покупателям предъявляется сумма НДС к оплате (п.п. 1, 4, 6 ст. 168 НК РФ). В связи с этим необходимо указывать в кассовом чеке, выдаваемом при расчете за комиссионный товар, ставку и сумму НДС в отношении этого товара, принадлежащего комитенту.
При этом при реализации товаров комитента, облагаемых НДС, и выставлении покупателям соответствующих счетов-фактур у комиссионера не возникает обязанности по уплате выделенного в таких счетах-фактурах НДС и по представлению в налоговый орган декларации по НДС (письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290). Полагаем, то же самое можно сказать и в отношении кассовых чеков, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.
К сведению:
Приказом предусмотрен также реквизит "признак предмета расчета", который зависит от вида предмета расчета - товар, работа, услуга и т.п. Значения реквизита "признак предмета расчета" и перечень оснований для присвоения соответствующих значений реквизиту, а также формат данных этого реквизита фискального документа в печатной форме указаны в таблице 29 (п. 34 Приложения 2).
В случае осуществления расчета с комитентом за оказанные услуги по договору комиссии (получения вознаграждения) с применением ККТ в реквизите "признак предмета расчета" комиссионер указывает "АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ" или "АВ".
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налогообложение комиссионера, реализующего товары комитента.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Организации необходимо открыть обособленное подразделение (далее - ОП), которое не будет филиалом либо представительством ООО. Находиться будет в том же субъекте РФ, что и организация, но в другом муниципальном образовании.
Полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц ОП наделяться не будет. ОП не будет иметь отдельный баланс, расчетный счет в банке. По месту нахождения недвижимости нет.
Организация применяет общий режим налогообложения.
Каков порядок открытия ОП? Какие изменения в налогообложении произойдут для организации после открытия ОП?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В связи с принятием решения исполнительным органом юридического лица о создании обособленного подразделения организация представляет (в течение одного месяца со дня создания ОП) в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение по форме N С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@.
НДФЛ, относящийся к суммам дохода работников, следует перечислять отдельно по головной организации и обособленному подразделению. Сведения по форме 2-НДФЛ и Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), представляются отдельно по головной организации и обособленному подразделению.
Организация будет производить уплату страховых взносов и представлять расчеты по страховым взносам по месту своего нахождения.
Уплата страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и представление отчетности в ФСС РФ будет производиться головной организацией.
Уплату налога на прибыль (авансовых платежей), а также декларирование можно производить по месту нахождения головной организации (без распределения на ОП) при представлении в налоговый орган соответствующего уведомления.
Уплата НДС и налога на имущество, а также их декларирование производятся по месту нахождения головной организации без распределения по ОП.
Обоснование вывода:
Обязанности организации в связи с созданием обособленного подразделения
1. Исходя из содержания ст. 55 ГК РФ в гражданском законодательстве под обособленным подразделением юридического лица понимается подразделение, расположенное вне места нахождения юридического лица, которое осуществляет все его функции или их часть, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ, руководитель которого назначается юридическим лицом и действует на основании выданной юридическим лицом доверенности.
Помимо филиалов и представительств юридические лица вправе создавать иные территориально обособленные подразделения. Процедура создания обособленных подразделений (в отличие от филиалов, представительств) законодательством не урегулирована. Решения о создании обособленных подразделений принимаются исполнительным органом юридического лица в рамках текущего управления. Вместе с тем в уставе или иных внутренних документах общества может быть установлено согласование открытия таких обособленных подразделений с иными органами управления: общим собранием участников (акционеров), советом директоров общества, либо определяться, что открытие таких обособленных подразделений производится в рамках программ развития общества, утверждаемых органами управления общества, и т.п.
Для целей законодательства о налогах и сборах под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ). Организации обязаны сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ, об изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях и обо всех обособленных подразделениях, которые закрываются этой организацией (пп.пп. 3 и 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений, не являющихся филиалами или представительствами, осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (п. 4 ст. 83 НК РФ). Такие сообщения представляются организацией в налоговый орган по месту своего нахождения в течение одного месяца со дня создания обособленных подразделений (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ) по форме N С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@).
В свою очередь, на основании п. 2 ст. 84 НК РФ налоговый орган в течение 5 дней со дня получения указанного сообщения от организации обязан осуществить постановку на учет этой организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации в связи с принятием решения исполнительным органом юридического лица о создании ОП следует представить (в течение одного месяца со дня создания ОП) в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение по форме N С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@.
2. В соответствии с пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ на плательщиков страховых взносов возлагается обязанность сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ после 1 января 2017 года, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий). Форма сообщения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц утверждена приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@.
Как сообщено в письмах Минфина России от 04.04.2017 N 03-15-06/19684, ФНС России от 09.03.2017 N БС-4-11/4211@, вопрос о необходимости наделения ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу работников относится к организационным вопросам ведения организацией своей финансово-хозяйственной деятельности, и, соответственно, решения по ним принимаются организацией самостоятельно.
Как разъяснено в письме ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2748@, обязанность сообщать в налоговые органы о создании обособленного подразделения без наделения его указанными выше полномочиями у плательщиков страховых взносов отсутствует.
Поскольку в Вашем случае головная организация не наделяет ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (то есть начисление выплат в пользу работников (как организации, так и ОП) производится централизованно), обязанность направить в налоговый орган соответствующее сообщение у вашей организации не возникает (смотрите также письма Минфина России от 02.03.2017 N 03-15-06/11948, от 02.03.2017 N 03-15-06/11940, от 27.02.2017 N 03-15-06/10920).
3. Кроме того, действуя как страхователи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, юридические лица обязаны сообщать в территориальные органы ФСС РФ о создании, ликвидации, изменении адреса (места нахождения) и (или) наименования обособленных подразделений, которым для совершения операций открыты счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (пп. 2 п. 1 ст. 6, пп. 13 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), смотрите также письмо ФСС РФ от 08.02.2017 N 02-09-14/05-02-980).
Поскольку созданное Вашей организацией обособленное подразделение не имеет счета в банке и не начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то оно не регистрируется в органе ФСС по своему местонахождению.
4. Полагаем также, что в целях уплаты налога на прибыль через головную организацию следует подать в налоговый орган по месту учета организации соответствующее Уведомление (смотрите письмо ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986 "Об уведомлениях по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации").
5. Согласно абзацу четвертому п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У) обособленному подразделению, сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном Указанием N 3210-У для юридического лица. При этом юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу юридического лица, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этим обособленным подразделениям (абзац пятый п. 2 Указания N 3210-У).
Таким образом, если ОП не будет самостоятельно сдавать деньги в банк либо в кассу организации, то устанавливать лимит остатка наличных денег ОП не следует.
НДФЛ
Пунктом 7 ст. 226 НК РФ установлено, что сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у физического лица, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего ОП. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.
То есть по общему правилу НДФЛ должен перечисляться отдельно по головной организации и обособленному подразделению. НДФЛ, относящийся к суммам дохода работников ОП, должен перечисляться по месту нахождения (месту постановки на учет) этого ОП.
ФНС России в письмах от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@, от 03.08.2011 N АС-4-3/12547 разъяснила, что при перечислении НДФЛ за работников ОП следует оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному ОП с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ. Производить уплату налога централизованно, одним платежным поручением по месту нахождения головной организации как за работников головной организации, так и за работников ОП, по мнению ФНС, нельзя (письма УФНС по г. Москве от 28.04.2007 N 28-11/040726, от 01.07.2010 N 20-15/3/068888).
Представление сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ
На основании четвертого абзаца п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты, имеющие ОП, представляют сведения по форме 2-НДФЛ и Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) в отношении работников ОП в налоговый орган по месту учета ОП, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета ОП, заключивших такие договоры (смотрите также письма ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@, от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@, письма Минфина России от 19.11.2015 N 03-04-06/66970, ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@).
В письме ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900 сообщено, что в случае заполнения расчета по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, в поле "КПП" указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.
В письме Минфина России от 23.12.2016 N 03-04-06/77778 специалисты финансового ведомства отмечают: обязанность налоговых агентов представлять расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган как по месту своего учета, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода (смотрите также письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
Таким образом, представлять сведения по форме 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ необходимо отдельно по головной организации и по обособленному подразделению (письма ФНС России от 09.11.2016 N БС-4-11/21223@, от 02.11.2016 N 03-04-06/64099).
Страховые взносы
В соответствии с п. 1 ст. 30 НК РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов осуществляют налоговые органы.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.
В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики (организации), указанные в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, представляют расчет по страховым взносам (не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом):
- в налоговый орган по месту нахождения организации;
- по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения, а также формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - Приказ N ММВ-7-11/551@), который вступил в силу с 01.01.2017 и применяется начиная с представления расчета по страховым взносам за первый расчетный (отчетный) период 2017 года (п. 2 Приказа N ММВ-7-11/551@, смотрите также письмо ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/12929@).
Согласно пп. 11 ст. 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями:
- по месту их нахождения;
- по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если иное не предусмотрено п. 14 ст. 431 НК РФ.
Таким образом, при наличии у организации обособленных подразделений уплата страховых взносов и представление расчетов по ним производятся организацией по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (независимо от наличия у обособленных подразделений отдельного баланса, наличия открытого расчетного счета в банке).
Поскольку в рассматриваемой ситуации организация не наделяет полномочиями обособленное подразделение по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, то организации следует производить уплату страховых взносов и представлять расчеты по страховым взносам по месту нахождения организации. Данный вывод следует в том числе из писем Минфина России от 08.02.2017 N 03-15-06/6671, от 06.03.2017 N 03-15-10/12652, от 02.03.2017 N 03-15-06/11948.
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Согласно п. 11 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ обособленные подразделения страхователей - юридических лиц, которым для совершения операций открыты счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и обязанности по представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено п. 14 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.
Как уже было отмечено, если обособленные подразделения не имеют банковского счета и самостоятельно не начисляют вознаграждения в пользу физических лиц, то организации не требуется производить регистрацию организации по месту нахождения обособленных подразделений в качестве страхователя в органе ФСС РФ (пп. 2 п. 1 ст. 6Закона N 125-ФЗ). Соответственно, в этом случае уплата страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и представление отчетности в ФСС РФ возлагаются на головную организацию.
Налог на прибыль организаций
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены ст. 288 НК РФ.
Налогоплательщики - российские организации, в состав которых входят обособленные подразделения, производят исчисление и уплату:
- сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате в федеральный бюджет, - по месту нахождения головной организации без распределения этих сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);
- сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, - по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Перечислять налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений нужно независимо от того, есть ли у них доходы и расходы, формирующие налоговую базу (письмо Минфина России от 10.10.2011 N 03-03-06/1/640).
Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения (первый абзац п. 1 ст. 289 НК РФ) в том числе и в ситуации, когда суммы налога на прибыль к уплате нет (письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-03-06/1/20).
В то же время если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений, до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Уведомления (смотрите письмо ФНС от 30.12.2008 N ШС-6-3/986) представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога. При этом подразделением, "ответственным" за уплату налога, может быть и сама головная организация.
Как неоднократно указывали представители финансового ведомства и налоговой службы, если организация и все ее ОП находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе уплачивать налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все свои ОП через головную организацию. То есть подразделением, "ответственным" за уплату налога, может быть и головная организация (письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22, от 12.03.2009 N 03-03-06/1/130, ФНС России от 19.12.2012 N ЕД-4-3/21580@, от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5651@, от 26.01.2011 N КЕ-4-3/935, УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 16-15/076180@, от 07.08.2012 N 16-15/071669@, от 20.06.2012 N 16-15/053947@, от 23.12.2009 N 16-15/136064).
В случае, когда налог перечисляется только через головную организацию или ответственное обособленное подразделение, декларацию по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, подавать не требуется (смотрите письма Минфина России от 18.02.2016 N 03-03-06/1/9188, от 25.11.2011 N 03-03-06/1/781, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22, от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127, ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5651@).
Поскольку в рассматриваемой ситуации организация и её ОП находятся в одном субъекте РФ, то уплата налога на прибыль (авансовых платежей) правомерно может производиться только по месту нахождения головной организации без распределения на ОП. Если организация решит, что налог на прибыль будет уплачиваться головной организацией за созданное ОП, то, как уже было замечено выше, об этом надо уведомить налоговый орган.
НДС
НДС целиком уплачивается в федеральный бюджет. В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, но не филиалы, представительства или обособленные подразделения.
Организации, создавшие обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту постановки их на учет без распределения налога по обособленным подразделениям. Налоговые декларации по НДС представляются в налоговый орган по месту учета головной организации. Обязанность представления декларации по НДС в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации ст. 174 НК РФ не предусмотрена (письма УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237, УМНС по г. Москве от 10.01.2003 N 11-14/1719).
Таким образом, уплата НДС и декларирование производятся по месту нахождения головной организации без распределения по обособленному подразделению.
Налог на имущество
В соответствии со ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Таким образом, обязанность организации по уплате налога по месту нахождения обособленного подразделения возникает только в отношении имущества, учитываемого подразделением на его отдельном балансе (письма Минфина России от 01.02.2016 N 03-07-11/4411, от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 26.03.2008 N 03-05-05-01/20, от 20.12.2007 N 03-05-06-01/145, от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177, от 19.01.2006 N 03-06-01-04/07, УФНС России по г. Москве от 23.09.2010 N 16-15/00102). Однако в рассматриваемом случае, как мы поняли из вопроса, обособленное подразделение не будет выделяться на отдельный баланс.
При этом ст. 385 НК РФ определено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.
Это значит, что если подразделение головной организации, находящееся вне ее места нахождения, не выделено на отдельный баланс и наделено только движимым имуществом, то такое имущество должно учитываться при определении налоговой базы головной организации. Исчисление и уплата налога (авансовых платежей), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) должны производиться по месту нахождения головной организации. Такой вывод представлен в письмах Минфина России от 20.03.2012 N 03-05-05-01/16, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17, от 26.03.2008 N 03-05-05-01/20, от 20.12.2007 N 03-05-06-01/145 и др., ФНС России от 13.03.2012 N БС-4-11/4175.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Иные обособленные подразделения;
- Энциклопедия решений. Обособленное подразделение для целей налогового контроля (учета);
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения;
- Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата страховых взносов обособленными подразделениями организации с 1 января 2017 года;
- Энциклопедия решений. Страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Регистрация страхователей;
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на прибыль при наличии обособленных подразделений;
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на имущество организаций при наличии обособленных подразделений;
- Энциклопедия решений. Лимит остатка наличных денег в обособленных подразделениях.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: