Мониторинг законодательства РФ за период с 6 по 12 июля 2015 г.
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Взимание НДС со страховой выплаты в связи с нарушением покупателем обязательств по оплате товара (работ, услуг) в случае, если НДС был уплачен поставщиком при отгрузке товара (работ, услуг), приводит к двойному налогообложению одной и той же операции
Положение подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ признано не соответствующим Конституции РФ в той мере, в какой по смыслу, придаваемому правоприменительной практикой, оно позволяет требовать от налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг), заключившего договор страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем, включения в налоговую базу по НДС помимо стоимости реализованных товаров (работ, услуг) суммы страховой выплаты, полученной им в связи с нарушением покупателем обязательства по уплате товаров (работ, услуг), если такой налогоплательщик исчислил (уплатил) налог с операции по реализации данных товаров (работ, услуг) в момент их отгрузки.
В соответствии с положением подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на сумму полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения. По мнению судов, не имеет юридического значения тот факт, что налогоплательщик уже исчислил (уплатил) в полном объеме НДС с операций по реализации товара после отгрузки его покупателю, поскольку страховое возмещение и реализация товара имеют различную правовую природу, поэтому требование об уплате НДС в каждом из этих случаев в отдельности соответствуют закону.
Конституционный суд указал, в частности, что налоговая обязанность, среди прочего, должна пониматься как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом, в котором определены все существенные элементы налогового обязательства. Кроме того, нормативно-правовое регулирование не должно приводить к двойному налогообложению одного и того же экономического объекта.
Конституционный суд РФ подчеркнул также, что правило о включении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя в налоговую базу по НДС было обусловлено тем, что в период прежнего регулирования, предусматривавшего при определении налогоплательщиком учетной политики возможность выбора момента образования налоговой базы по НДС, создавалась возможность уклонения от уплаты НДС в установленном законом размере. Действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности одновременного применения двух вариантов учетной политики (по отгрузке и по оплате), налогоплательщики лишены права самостоятельного определения даты реализации товара в своей учетной политике, следовательно обжалуемое законоположение фактически утратило свое прежнее значение. Получение страхователем страховой выплаты по договору страхования предпринимательского риска не является поводом для обложения ее НДС, поскольку не возникает како й-либо дополнительной, добавочной стоимости.
Законопроект о поправках в НДС и ставках акцизов на 2016 - 2018 годы принят ГД ФС во втором чтении
Проектом статья 165 НК РФ дополняется положением, предусматривающим требования к форме заключенного контракта, подтверждающего право налогоплательщика на получение возмещения НДС при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.
Кроме того проект содержит ставки акцизов на 2016 - 2018 годы. Согласно проекту ставки акцизов на 2016 и 2017 годы сохраняются в ранее утвержденных размерах. На 2018 год ставки проиндексированы на 5 процентов к ставкам, установленным на 2017 год.
Скорректирован перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при их ввозе в Россию
В Перечень включены, в частности, такие позиции, как: жевательная резинка без сахара (сахарозы) и/или с использованием заменителя сахара 2106 90 980 1; вода морская и солевые растворы 2501 00 100 0; средства для маникюра или педикюра 3304 30 000 0; шампуни 3305 10 000 0.
Некоторые позиции изложены в новой редакции (в частности, в отношении приспособлений для компенсации дефекта органа или его неработоспособности), и исключены позиции (в частности, классифицируемые кодами ТН ВЭД ТС 9018, 9019 20 000 0, 9020 00 000 0).
Сокращен срок полезного использования фото- и киноаппаратуры для целей налогообложения
Поправками в Классификацию основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) указанная аппаратура отнесена к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех, но не более пяти лет).
Ранее данная позиция находилась в пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно).
Связано это с тем, что современная цифровая фото- и киноаппаратура - это сложные электронные устройства, как правило, состоящие из нескольких ЭВМ, объединенных общей системой управления. При этом срок полезного использования для электронных вычислительных машин составляет 2 - 3 года, а для электронных измерительных и лабораторных приборов - 3 - 5 лет. С учетом этого сокращен срок полезного использования указанной аппаратуры с 7 - 10 лет до 3 - 5 лет.
Обновлена форма справки о состоянии расчетов по налогам и сборам
Налоговый орган обязан по запросу налогоплательщика предоставить ему справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам.
ФНС России утвердила форму такой справки, а также порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 21.04.2014 N ММВ-7-6/245@, в настоящее время регламентирующий аналогичные вопросы.
Приказ Минфина России N 90н, вносящий изменения в порядок применения бюджетной классификации, вводится в действие со дня его подписания - 8 июня 2015 года
Данный приказ признан Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации, в связи с чем вводится в действие со дня его подписания.
Напомним, что вносимые поправки коснуться кодов классификации доходов бюджетов, классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов и порядка применения классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).
ФНС России рекомендована типовая форма заявления физического лица о предоставлении льготы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогу
Для получения льготы по имущественным налогам гражданам необходимо предоставить в налоговые органы заявление и документы, подтверждающие соответствующее право.
В целях стандартизации порядка представления имущественных льгот физическим лицам разработана типовая форма заявления от налогоплательщиков.
Порядок представления налоговой льготы по налогу на имущество ФЛ установлен статьей 407 НК РФ. Предусмотрено, в частности, что налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
Сообщается, что до утверждения формы уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых представляется льгота, соответствующие сведения могут быть представлены в свободной форме.
ФНС России разработала рекомендуемую форму заявления на применение ПСН для налогоплательщиков, применяющих льготную ставку налога
Пониженные ставки налога при применении ПСН могут вводиться законами субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:
на территориях Крыма ставка налога может быть уменьшена в отношении периодов 2015 - 2016 годов - до 0 процентов, в отношении 2017 - 2018 годов - до 4 процентов;
для впервые зарегистрированных ИП, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, ставка налога может установлена в размере 0 процентов.
В указанных случаях рекомендовано применять форму заявления на применение ПСН, приведенную в приложении к настоящему письму. Данная форма применяется до внесения необходимых изменений в форму заявления, утвержденную Приказом ФНС России от 18.11.2014 N ММВ-7-3/589@.
Разработан формат направления в электронном виде рекомендуемой формы заявления на получение патента
ФНС России письмом от 01.07.2015 N ГД-4-3/496@ представила рекомендуемую форму заявления на получения патента, подготовленную в связи с изменениями в Налоговом кодексе РФ, предусматривающими возможность установления пониженной ставки налога при применении ПСН в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.
Для целей направления указанного заявления в электронном виде разработан формат, описывающий требования к XML файлам.
<Письмо> ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11067@
"О налоге на добавленную стоимость"
В налоговой декларации по НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении рекомендовано указывать код операции 1011417
Операции по реализации услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, осуществленные в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2016 года включительно, подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 0 процентов.
Сообщается, что до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС налогоплательщики вправе в 4 разделе, а также в разделах 5 и 6 налоговой декларации отразить указанную операцию под кодом 1011417.
Заполнить Уведомление о постановке на учет плательщика торгового сбора можно с помощью программного средства "Налогоплательщик ЮЛ", размещенного на сайте http://www.nalog.ru в разделе "Программные средства"
Программное средство позволяет организациям и индивидуальным предпринимателям сформировать уведомление как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
Обращено внимание на то, что в случае представления уведомления в налоговый орган уполномоченным представителем налогоплательщика необходимо учитывать, что полномочия представителя должны быть документально подтверждены.
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя) осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной.
Разъяснен порядок налогообложения добычи полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, отвалах или отходах перерабатывающих производств
Сообщается, что в случае осуществления лицензированной добычи полезных ископаемых, оставшихся в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения из вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, отвалах или отходах перерабатывающих производств, налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке за исключением объемов полезных ископаемых, добытых из указанных вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, отвалов или отходов перерабатывающих производств, в пределах нормативов содержания в них полезных ископаемых, утверждаемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Разъяснены вопросы об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС индивидуальными предпринимателями, утратившими право на ПСН
Лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, должны представить уведомление и подтверждающие документы в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Согласно выводам арбитражных судов в силу закона такое уведомление может быть подано и после начала применения освобождения. Поэтому лицам, фактически использовавшим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не может быть отказано в реализации данного права только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.
С учетом изложенного сделан вывод о том, что налоговый орган должен учесть заявление индивидуального предпринимателя о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, представленное за период, в котором им утрачено право на применение ПСН и определить наличие у него данного права на основании представленных документов.
Новая декларация по НДПИ предусматривает специальные строки для отражения сумм корректировок по сделкам между взаимозависимыми лицами
В случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, налогоплательщики вправе произвести самостоятельные корректировки налоговой базы по НДПИ и сумм этого налога.
Форма налоговой декларации, утвержденная приказом ФНС России от 14.05.2015 N ММВ-7-3/197@, предусматривает в Разделе 4 дополнительные строки 120 и 150, а также в Разделе 5 дополнительные строки 110 и 160 в которых указываются, соответственно, скорректированные на основании пункта 6 статьи 105.3 НК РФ выручка от реализации добытого полезного ископаемого и сумма исчисленного налога.
Сообщается также о неприменении с 01.07.2015 письма ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4303@, в котором предусмотрены рекомендации по порядку отражения сумм корректировок в старой налоговой декларации.
По состоянию на 21 мая 2015 года подготовлен реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
Даны разъяснения по порядку налогового учета суммовых (курсовых) разниц с учетом изменений, вступивших в силу с 1 января 2015 года
Порядок признания доходов (расходов) в виде суммовой разницы был установлен в пункте 7 статьи 271 и пункте 9 статьи 272 НК РФ. Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ указанные положения отменены с 1 января 2015 года.
Сообщается, в частности, что в случае, если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при их дооценке (уценке) необходимо учитывать в виде суммовой разницы.
Если сделки совершены после 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде курсовой разницы.
Поскольку суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям, следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой возникают эти требования и обязательства (это может быть заключение соглашения, в результате которого у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя - право требовать поставить товар, так и отгрузка товара (у поставщика возникает право требовать оплатить товар, а у покупателя - обязанность по оплате).
<Письмо> ФНС России от 03.07.2015 N БС-4-11/11644@
"О социальном налоговом вычете"
Социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни предоставляется по суммам, которые уплачивались начиная с 1 января 2015 года
С указанной даты вступили в силу поправки в НК РФ, предусматривающие возможность получения социального налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни на срок не менее пяти лет, заключенным в свою пользу, в пользу супруга, родителей (усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
Согласно разъяснению ФНС России возможность получения социального вычета предусматривается не только в отношении договоров, заключенных после 1 января 2015 год, но также и в отношении договоров, заключенных до этой даты, но распространяется на суммы взносов, уплаченных после 1 января 2015 года.
СРО аудиторов призваны оказывать методическую помощь своим членам в осуществлении мер по противодействию подкупу иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок
Такая поддержка может осуществляться, в частности, в следующих формах: методические издания по данной тематике, информационная работа, обучение аудиторов, консультационная помощь, контроль выполнения требований в отношении противодействия подкупу иностранных должностных лиц.
Приведен перечень вопросов по тематике противодействия подкупу иностранных должностных лиц для включения в программу внешнего контроля качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, в частности:
установлен ли в аудиторской организации порядок документирования аудиторских процедур по выявлению случаев подкупа иностранных должностных лиц;
как определяется и учитывается риск подкупа иностранных должностных лиц при подготовке и осуществлении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
проверяется ли в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности наличие у аудируемого лица, клиента системы противодействия подкупу иностранных должностных лиц.
Лицам, зарегистрированным на портале gosuslugi.ru, личный кабинет налогоплательщика-физлица на сайте ФНС России доступен без необходимости посещения налоговой инспекции
Такой доступ к личному кабинету данным лицам предоставляется, если они ранее обращались лично для идентификации в один из уполномоченных центров регистрации Единой системы идентификации и аутентификации (ЕСИА), отделение Почты России, МФЦ России, центр обслуживания клиентов "Ростелекома" и другие уполномоченные организации.
Ранее подключиться к личному кабинету можно было только с помощью логина и пароля, полученного в любой налоговой инспекции, а также с помощью усиленной квалифицированной электронной подписи/универсальной электронной карты.
Личный кабинет позволяет пользователю дистанционно:
- получать актуальную информацию об объектах имущества и транспортных средствах, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат, о задолженности по налогам перед бюджетом;
- контролировать состояние расчетов с бюджетом;
- получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей;
- оплачивать налоговую задолженность и налоговые платежи (до наступления срока уплаты);
- заполнять в режиме онлайн декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ и направлять ее в налоговый орган;
- отслеживать статус камеральной проверки налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ;
- обращаться в налоговые органы без личного визита.
Кроме того сообщается, что с 1 июля физические лица могут бесплатно получить усиленную неквалифицированную электронную подпись для направления через личный кабинет декларации по форме 3-НДФЛ с приложениями и другие документы.
<Информация> ФНС России
"О порядке предоставления сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП"
С 30 июня 2015 года предоставление государственным органам и судам выписок из ЕГРЮЛ и ЕГРИП в бумажном виде прекращено
С вышеуказанной даты начинает действовать новый Административный регламент предоставления ФНС России сведений и документов из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, утвержденный Приказом Минфина России от 15.01.2015 N 5н.
Теперь сведения и документы из ЕГРЮЛ и ЕГРИП предоставляются органам государственной власти и местного самоуправления, органам государственных внебюджетных фондов и судам на электронном носителе, по Интернету или с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
06.07.2015 Хищение государственных денег в Крыму привело к высокопоставленным сотрудникам ФНС
Замглавы Административно-контрольного управления ФНС Денис Гусев обвиняется в хищении 100 млн руб.
Басманный суд города Москвы продлил арест замглавы Административно-контрольного управления ФНС Дениса Гусева, который обвиняется уже в трех эпизодах хищения бюджетных средств, выделенных на осуществление работы налоговых инспекций в Крыму, сообщает Росбалт.
Суд продлил на два месяца сроки заключения Денису Гусеву и предпринимателю Ивану Дряблову. В данный момент в материалах дела фигурируют уже три эпизода хищения бюджетных средств в размере порядка 100 млн руб.
Следователи считают, что ряд компаний получали от налоговой службы контракты и деньги из бюджета на налаживание работы налоговых инспекций в Крыму. В первую очередь речь шла о ремонте помещений, установке систем кондиционирования и т. д. На самом деле, как считает следствие, большинство организаций почти ничего не делали, денежные средства похищались, причем большая часть денег могла идти высокопоставленным сотрудникам налоговой службы.
Стоит отметить, что эта сумма в ходе дальнейшего расследования может вырасти.
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
06.07.2015 Перед налоговиками раскрылось 3203 владельца иностранных активов
Это в пределах ожиданий, сообщили чиновники
Первый результат антиофшорной кампании — 3203 организаций и физлиц, которые рассказали ФНС о наличии долей в контролируемых иностранных компаниях. В правительстве сообщили, что это в пределах ожиданий, пишет РБК.
Уведомления об участии в зарубежных компаниях их собственники — российские резиденты должны были подать до 15 июня этого года. Всего было подано 1004 уведомлений от компаний и 2199 от граждан.
«Результат в пределах ожиданий», — заявил чиновник правительства, отметив, что на большее рассчитывать было бы неправильно, беря во внимание «очень высокий» критерий контроля в нынешнем году и «символические» штрафы за неуведомление.
Источник: Российский налоговый портал
06.07.2015 Судебный прецедент по «делу фармацевтов» напугал зарубежные фирмы
Голландская «Астеллас Фарма» проиграла судебный спор налоговикам
Рекламируя лекарства в интересах дистрибьютора, представительство голландской компании «Астеллас Фарма» недоплатило налоги. Так решили в налоговой службе и выиграли суды. Это ставит под угрозу распространенную схему работы иностранцев в РФ.
На дело, которое организация проиграла в конце мая, обратила внимание Ассоциация европейского бизнеса. В ассоциации считают, что созданный в суде прецедент создал риски для всех зарубежных фирм, российские представительства которых тратят средства на поддержку сбыта произведенных за рубежом товаров.
Подробнее читайте в статье, опубликованной в РБК.
06.07.2015 Страны ОЭСР перенимут опыт работы ФНС России с налогоплательщиками в интернете
Российские налоговики и ОЭСР проведут совместный семинар
Практика электронного налогового администрирования, активно внедряемая в РФ налоговой службой, может быть учтена Организацией экономического сотрудничества и развития при разработке общих подходов к налоговой «цифровизации», передает газета «Коммерсантъ».
Доклад по этой теме будет представлен сегодня председателем ФНС России Михаилом Мишустиным на двухдневном семинаре форума по налоговому администрированию ОЭСР в Москве.
Одним из вопросов семинара станет работа налоговых инспекторов в социальных сетях — обсуждается возможность использовать их не только для широкого информирования, но такжеи для мониторинга и непосредственной связи с налогоплательщиками.
Источник: Российский налоговый портал
06.07.2015 «Справедливая Россия» предлагает не облагать НДФЛ доходы менее 120 тыс. руб. в год
Соответствующий законопроект внесен в Госдуму
Председатель фракции «Справедливая Россия» Сергей Миронов и его заместитель Олег Нилов внесли в Государственную думу РФ новую редакцию проекта закона о введении прогрессивной шкалы НДФЛ в России, которая предусматривает введение нулевой ставки налога для тех, кто зарабатывает до 10 тысяч рублей в месяц, сообщает газета «Коммерсантъ».
Данная сумма, как говорится в документе, является сейчас средним уровнем прожиточного минимума для трудоспособного населения в РФ.
Стоит отметить, что ранее депутаты от «Справедливой России» вносили разные редакции подобного проекта закона, но Госдума отклонила их.
Кроме того, предлагается ввести ставки подоходного налога в отношении доходов от 120 тыс. до 12 млн руб. в год в размере 13%, по доходам от 12 млн руб. до 100 млн руб. — 18%. Для доходов от 100 млн руб. до 500 млн руб. предусмотрена ставка налога в размере 23%, а по доходам более 500 млн руб. — 28%.
Источник: Российский налоговый портал
06.07.2015 Верховный суд запретил удерживать с расходов НДФЛ
Налоговые инспекторы должны обнаружить сами источники доходов
Пленум Верховного суда выпустил обзор практики судов, в том числе по налогам. В обзоре отмечается, что нельзя удерживать подоходный налог с расходов граждан, если они превышали их официальные доходы, пишет газета «Ведомости».
Таким способом взыскать НДФЛ неоднократно пользовались белгородские налоговые инспекторы. По двум делам они даже заручились поддержкой судов: налоговики начислили Олегу Антропову и гражданке Л. (в решении имя нет) 13% на сумму, уплаченную ими за землю и за автомобиль соответственно. У ФНС не было информации о доходах этих людей, и без проведения проверки они обратились в суд. Налоговый орган выиграл процессы в двух инстанциях. Суд Белгородской области решил, что сам факт приобретения имущества говорит о получении дохода, а налогоплательщики «не приняли меры к его легализации». Информацию о зарплате, которую представили ответчики, суд не поверил: их работодатели не дали справки о доходах по форме 2-НДФЛ.
Стоит отметить, что это не единичные случаи, рассказывал. Еще два решения были приняты в 2013 г., одно — в мае 2014 г.
Но Верховный суд России призвал суды пересмотреть практику. Приобретение имущества говорит только о затратах, но не свидетельствует о доходах, указано обзоре. А получение доходов должен доказать сами налоговики в силу презумпции невиновности налогоплательщика.
Источник: Российский налоговый портал
06.07.2015 Россияне смогут отчитываться о доходах без посещения налоговых инспекций с 2016 г.
Об этом сообщил глава ФНС
Граждане России смогут отчитываться о доходах в налоговую службу без посещения инспекций уже со следующего года, заявил глава ФНС России Михаил Мишустин на семинаре Форума по налоговому администрированию ОЭСР, пишет ТАСС.
«С 2016 года все граждане смогут отчитываться о своих доходах, не посещая налоговых инспекций, через портал налоговой службы. ФНС первая из федеральных органов исполнительной власти внедрила бесплатную электронную подпись для физических лиц для решения всех налоговых вопросов из любой точки, где есть доступ в интернет», - сообщил он.
Источник: Российский налоговый портал
06.07.2015 КС РФ избавил от НДС страховые выплаты при неоплате товаров клиентом
Существовавшая норма позволяла взимать НДС дважды
Конституционный суд России решил, что страховые выплаты, которые были получены за неоплату покупателем поставленных ему товаров, не должны облагаться НДС, пишет газета Ведомости. Стоит отметить, что существовавшая до сегодняшнего дня норма, по сути, позволяла взимать НДС дважды.
Поводом для рассмотрения дела стала жалоба ООО «Сони мобайл коммюникейшнз рус», который занимается оптовой торговлей. Организация заключала договоры поставки товаров с отсрочкой платежа и страховала риск неисполнения договорных обязательств покупателями. При этом фирма, осуществляя отгрузку товаров покупателям, платила в казну НДС с указанных операций в полном объеме. Но в 2010 г. «Сони мобайл» получила страховую выплату по одному из договоров. ФНС обвинила организацию в невключении в декларации страховых выплат, которые были получены в качестве возмещения за неоплату поставленных товаров. Доначисленный НДС с учетом штрафа и пеней составил порядка 50 млн руб.
Проверке подлежала норма НК РФ, согласно которой налоговая база по НДС вырастает на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств. В жалобе компания отмечала, что применение нормы приводит к двойному налогообложению и нарушению принципа равенства налогоплательщиков.
Источник: Российский налоговый портал
07.07.2015 Депутаты отложили принятие законопроекта по акцизам на осень
Законопроект необходимо серьезно доработать
Государственная дума России отложила окончательное принятие поправок по акцизам в Налоговый Кодекс России на осеннюю сессию, в частности и решение по введению акциза на судовое и печное топливо, пишет Росбалт со ссылкой на ТАСС.
Парламентарии не согласились с предложением российского правительства сделать средние дистилляты новым подакцизным товаром. Проект закона нуждается в существенной доработке, заявил глава комитета ГД по бюджету и налогам Андрея Макарова.
«Нельзя не учитывать проблемы северного завоза. Увеличение налоговой нагрузки нарушит экономический баланс. Поправкам необходимо финансово-экономическое обоснование », — отметил он
Источник: Российский налоговый портал
07.07.2015 В Подмосковье введено в эксплуатацию централизованное архивное хранилище ФНС России
Централизация уменьшает расходы на хранение бумажных документов на 25-30%
В Истринском районе Московской области введен в эксплуатацию первый корпус объединенного специализированного архивного хранилища Федеральной налоговой службы РФ. С 1 июля 2015 г. на его базе стартовал пилотный проект по апробации организационных и технических решений и освоению технологии централизованного хранения документов. В проекте участвуют налоговики всех регионов Центрального федерального округа и Москвы, а также почти все МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Объект передан в оперативное управление ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России, сообщает пресс-служба ФНС.
В ходе проекта налоговиками будут освоены технологии централизованного приема-передачи, хранения и управления архивными документами налоговой и бухгалтерской отчетности, документами, истребованными в рамках проведения контрольных проверок, а также некоторыми другими видами налоговых документов.
Централизация уменьшает затраты на хранение бумажных документов на 25-30%. Стоит отметить, что освобождение налоговых инспекторов от выполнения рутинных сервисно-технических функций и переориентирование на аналитическую работу позволит улучшить качество обслуживания налогоплательщиков.
По результатам пилотного проекта 5 октября этого года функции централизованного хранения документов, которые возникают во время налогового администрирования, будут полностью переданы в ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России. Ввод в эксплуатацию в будущем году второго, третьего и четвертого корпусов хранилища позволит полностью завершить данный процесс.
Источник: Российский налоговый портал
07.07.2015 В компании, близкой к самарскому депутату, прошли обыски по налоговому делу
Она подозревается в применении схемы незаконного возмещения НДС
В Самаре компания подозревает в применении схемы незаконного возмещения НДС. Ущерб бюджету правоохранительные органы пока оценивают в 135 млн руб. Сообщило региональное ГУ МВД РФ. Речь идет о компании, близкой депутату Самарской губернской думы Александру Милееву, пишет газета «Коммерсантъ».
Полицейские во время обысков изъяли финансово-хозяйственную документацию организации. Компания применяла схему незаконного возмещения НДС, полученные деньги в дальнейшем перечислялись на счета фирм-однодневок, а затем обналичивались.
Источник: Российский налоговый портал
08.07.2015 Как россияне могут законно использовать иностранные банковские счета
Азбука российского валютного контроля для физических лиц
Автор: Александр Захаров, партнер Paragon Advice Group, кандидат юридических наук
Использование иностранного банковского счета для большинства россиян может являться реальной необходимостью, без которой сложно обойтись. Например, когда россияне приобретают недвижимость за границей, у них возникает необходимость оплачивать расходы по ЖКХ, местные налоги на недвижимость.
Другой распространенной ситуацией является открытие счетов россиянами переехавшими за границу для прохождения учебы или в связи с наймом на работу. Без иностранного счета точно не обойтись.
И, конечно, иностранный счет может стать отличной возможностью сохранить свои сбережения, например, в государствах-членах ЕС обязательной защите и полному возмещению подлежит вклад в размере 100 тысяч евро, тогда как в России только сумма в размере 1 миллиона 400 тысяч рублей. Хотя и процентные ставки по депозитам в России выше где-либо, однако сильные колебания курса национальной валюты заставляют переживать сильнее о сохранности накоплений.
Для того, чтобы исключить риски утраты своих денежных средств при ненадлежащем использовании иностранных счетов, необходимо знать достаточно сложные ограничения накладываемые на российских граждан, признанных валютными резидентами России, законом «О валютном регулировании и валютном контроле».
Прилагаемая Презентация поможет Вам понять основы «правил игры» российских пользователей иностранных банковских счетов.
Источник: Российский налоговый портал
08.07.2015 Депутаты хотят отменить НДС с авансовых платежей
Бюджет из-за этой льготы потеряет 400 млрд руб.
Депутаты Государственной думы России задумали провести налоговую реформу — они хотят отменить НДС с авансовых платежей. Для бизнеса это будет большой льготой, но правительство выступает против данной инициативы — казна недосчитается 400 млрд руб., пишет РБК.
Стоит отметить, что инициатором обсуждений выступает руководитель думского комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров.
«Решения по вопросу нет. Минфин выступает против. Позиция ФНС «интегрирована» в позицию Минфина», — заявил чиновник финансово-экономического блока правительства. В данный момент участники консультаций взяли паузу, которая необходима для того, чтобы предложить альтернативные варианты, пояснил один из них.
Источник: Российский налоговый портал
08.07.2015 Пенсионный фонд рассказал о порядке страхования иностранных граждан
С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.
Как сообщил ПФР, с 1 января 2015 года граждане Республики Беларусь и Республики Казахстан и со 2 января 2015 года граждане Республики Армения с первого дня работы на территории России (независимо от своего статуса) являются застрахованными в системе обязательного социального страхования Российской Федерации, в том числе в системе обязательного медицинского страхования. Это происходит наравне с гражданами Российской Федерации и, соответственно, плательщики должны уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Письмо ПФР от 28.05.2015 г. № БГ-30-26/6868
Источник: Российский налоговый портал
08.07.2015 Проценты по кредиту уменьшают доход от продажи имущества
Расходы на погашение процентов по целевым займам, фактически израсходованным им на приобретение жилья, должны быть связаны с приобретением налогоплательщиком указанного имущества.
Как объяснил Минфин России, гражданин, который продал квартиру, вправе уменьшить доход от продажи на имущественный вычет. Размер такого вычета может быть двух видов: это 1 млн руб., и сумма расходов, связанных с приобретением ранее этого имущества. Но применить вычет в форме расходов можно в том случае, если есть на руках подтверждающие документы.
Кроме того, важно помнить, что расходы налогоплательщика на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным им на приобретение жилья, могут быть учтены в составе документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Об этом напомнило УФНС по Краснодарскому краю.
Источник: Российский налоговый портал
08.07.2015 Чиновники решили взимать налоги за бесплатный фитнес
Расходы на здоровый образ жизни работников нельзя списать на расходы
Занятия фитнесом или подготовка к сдаче нормативов ГТО за счет работодателя является доходом физлица, с которого он обязан заплатить НДФЛ. При этом данные расходы организациям нельзя списать на затраты и тем самым понизить свой налог на прибыль. Об этом сообщил Минфин в письме «Об учете для целей налога на прибыль компенсации работникам оплаты занятий спортом», которое было разослано для применения налоговиками. Минфин считает, что оплата работнику спортивных секций — это для него доход в натуральной форме, сообщает газета «Известия».
«Оснований для освобождения от налогообложения сумм компенсаций организациями работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях статья 217 Налогового кодекса не содержит, — утверждает в письме замдиректора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Андрей Кизимов. — Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Следовательно, указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке».
Также в ст. 270 Налогового кодекса России прямо прописан запрет на учет подобных расходов при расчете налога на прибыль, отмечает Кизимов.
Источник: Российский налоговый портал
09.07.2015 Прокатчики просят Путина не вводить НДС на зарубежные фильмы
Иначе начнется массовое закрытие кинотеатров
Сообщество национальных кинотеатральных организаций «Киноальянс» обратилось к главе государства Владимиру Путину по поводу планов властей ввести НДС на кинобилеты на зарубежные фильмы.
В обращении к главе государства прокатчики отмечают, что голливудские производители не пострадают от данной меры, а вот экономике кинотеатров будет нанесен удар, пишет РБК со ссылкой на газету «Коммерсантъ». Введение НДС вынудит сети либо повысить стоимость билетов, либо закрыть убыточные кинотеатры, которые в данный момент «балансируют на грани рентабельности» после падения российской валюты.
Саму инициативу дополнительного налога в июне озвучил премьер-министр России Дмитрий Медведев. По его словам, таким образом российское кино получит дополнительный источник средств. Соответствующие поручения он направил Минкультуры и Минэкономразвития.
Источник: Российский налоговый портал
09.07.2015 Регионы РФ смогут устанавливать для малого бизнеса льготные налоговые режимы
Соответствующий закон одобрили сенаторы
Совет Федерации одобрил закон, который предусматривает возможность введения в регионах и муниципалитетах специальных налоговых режимов для малого бизнеса, пишет Росбалт.
Для упрощенцев регионы РФ смогут устанавливать налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Представительным органам муниципальных образований предоставлено право уменьшать в пределах с 15% до 7,5% ставку ЕНВД.
В Крыму и Севастополе налоговая ставка может быть снижена до 3% на период 2017-2021 гг., «если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов».
По нулевой налоговой ставке в сфере бытовых услуг смогут работать впервые зарегистрированные ИП на УСН и предприниматели-новички на патенте.
Кроме того, расширяется с 47 до 63 список видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на патентную систему налогообложения.
Источник: Российский налоговый портал
09.07.2015 Россия предложит странам БРИКС меры стимуляции к «белой зарплаты»
Об этом заявил президент РФ Владимир Путин
РФ готовит предложения для членов БРИКС по комплексу мер, которые простимулируют работодателей к выплате «белой зарплаты». Об этом сообщил глава государства Владимир Путин сегодня на встрече с представителями профсоюзных объединений стран БРИКС, передает ПРАЙМ.
«Первостепенное значение для стран БРИКС имеет проблема дальнейшего снижения неофициальной «серой заработной платы» … российское представительство готовит предложения по комплексу мер, которые стимулировали бы работодателя платить «белую зарплату» и социальные налоги», — отметил президент.
По его словам, нужно увеличить уровень профессионального образования и разработать новую систему профстандартов. Президент напомнил, что в России работает Агентство стратегических инициатив, «которое с успехом реализует комплекс проектов по стимулированию молодежи к получению профессионального образования».
Источник: Российский налоговый портал
09.07.2015 От принятия закона об НДС на зарубежные фильмы все только выиграют
Об этом заявил глава Министерства культуры
Проект закона о введении НДС на билеты на зарубежное кино в разработке, в случае принятия закона он не должен ущемлять интересы российского кинобизнеса. Об этом сообщил глава Минкультуры Владимир Мединский сегодня на брифинге, передает Интерфакс.
«Документы находятся в процессе разработки, есть несколько разных подходов. Мы исходим из того, что в случае внесения соответствующего законопроекта, пострадавших сторон в российском кинобизнесе быть не должно. Должны быть только выигравшие стороны и соответствующие идеи у нас сейчас совместно с министерством экономики проговариваются», — отметил министр.
По его словам, он был удивлен фактом обращения владельцев кинотеатров по этому поводу. «Это обращение говорит о глубокой человеческой некомпетентности и суетливости. Они против того, чего нет. Нет ни законопроекта, ни даже предложение еще не опубликовано», — отметил чиновник.
Сегодня крупнейшие кинопрокатные сети России написали письмо президенту России с просьбой убедить правительство не вводить НДС на зарубежные фильмы. Ранее предложение о введении такого налога высказал премьер-министр Дмитрий Медведев. Минкультуры его поддержало.
Источник: Российский налоговый портал
09.07.2015 Депутаты не поддержали закон о «глобальной лицензии»
Они считают недопустимым пополнение бюджета РСП за счет обычных пользователей
Комитет Государственной думы по информационной политике, информационным технологиям и связи вынес отрицательное заключение на проект закона о введении «глобальной лицензии», которая подразумевает «авторский сбор» со всех пользователей Интернета, пишет газета «Известия».
Глава комитета Леонид Левин заявил, что защита прав авторов, как считают в комитете, не должна осуществляться в ущерб простым гражданам.
Депутаты к возможности продвижения инициативы «глобальной лицензии» через парламент отнеслись крайне скептически. Профильный комитет выразили свое явное неодобрение документу.
Напомним, что в конце июня администрация главы государства сняла с контроля поручение разработать проект закона, который направлен направленный на реализацию «глобальной лицензии», отметив, что дальнейшая работа над ее концепцией (как инструмента управления правами интеллектуальной собственности) не имеет смысла.
Источник: Российский налоговый портал
10.07.2015 30 тысяч московских торговцев раскрылись перед ФНС
Срок регистрации неофициально продлен
За отведенные семь дней июля в столице зарегистрировалось чуть менее 30 тысяч плательщиков торгового сбора. Срок регистрации неофициально продлен: ранее власти рассчитывали обложить сбором 150–200 тысяч объектов, пишет РБК.
О первых результатах регистрации плательщиков торгового сбора сообщил глава департамента экономической политики Москвы, сославшись на информацию УФНС по Москве. Он отметил, что пока речь идет о чуть менее 30 тыс. бизнесменов. Данное число еще увеличится, как минимум за счет уведомлений, которые были направлены в налоговые органы по почте.
Напомним, что торговый сбор столичное правительство ввело с 1 июля, на регистрацию бизнесу было отведено семь дней. Наибольшее количество заявлений пришлось на последний день официального приема заявок, хотя налоговики специально работали еще и в субботу, 4 июля, отмечает представитель налогового органа: если на 6 июля зарегистрировалось всего 20 тыс. плательщиков, то на 7 июля их уже было 29 тыс.
Источник: Российский налоговый портал
10.07.2015 Кудрин предложил «безболезненный» вариант увеличения возраста выхода на пенсию
Он допустил использование средств Фонда национального благосостояния
Бывший глава Минфина Алексей Кудрин допустил использование средств Фонда национального благосостояния в случае принятия решения об увеличении пенсионного возраста. Он считает, что это позволит сделать переход безболезненным, передает РБК.
«Если бы сейчас было принято решение о повышении пенсионного возраста и мы бы понимали график улучшения баланса Пенсионного фонда, я бы пошел на частичные расходы Фонда национального благосостояния, для того чтобы обеспечить безболезненный переход на этот пенсионный возраст», — сказал Кудрин в эфире телеканала «Россия 24».
Источник: Российский налоговый портал
10.07.2015 ФНС отказалась признавать реализованным инвестпроектом фабрику ЗАО «Готэк-Центр» за 1,5 млрд руб.
В компании от такого решения налоговиков «недоумевают»
В Тульской области налоговые инспекторы отказались признавать реализованным инвестиционным проектом фабрику по производству гофрокартона ЗАО «Готэк-Центр» за 1,5 млрд руб. (фирма входит в группу предприятий «Готэк», производящую упаковку в Курской, а Ленинградской и Тульской областях), передает газета «Коммерсантъ».
По мнению ФНС, компания не является инвестором, поскольку реализация проекта осуществлялась по договору лизинга между «Готэк-Центр» и взаимозависимым ЗАО «Универсальный лизинг», которое вложило в строительство порядка 1 млрд руб.
В организации от такого решения налоговиков «недоумевают», так как «право на льготу было изначально подтверждено самими налоговыми органами». Аналитики сомневаются в перспективах оспаривания решений налоговой службы.
ФНС потребовала от компании 56 млн руб. налогов, которые не были уплачены с января 2009 по декабрь 2011 гг., 19,2 млн пени и 11,1 млн руб. штрафа. Представители организации попытались оспорить решение налоговиков в суде, но областной арбитраж и вся судебная вертикаль поддержали налоговиков. Они отменили только штраф, постановив взыскать остальную сумму — 75,2 млн руб.
Источник: Российский налоговый портал
10.07.2015 Мордовского бизнесмена будут судить за уклонение от уплаты 36,7 млн руб. налогов
Он вносил в налоговые декларации заведомо ложные данные
Генеральная прокуратура сообщила, что первым зампрокурора Республики Мордовия Александром Максимовым утверждено обвинительное заключение по уголовному делу в отношении директора саранского ООО «ЭнергоТехКомплект» Николая Цыбусова. Бизнесмен обвиняется в неуплате 36,7 млн руб. налогов (ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса России)., передает газета «Коммерсантъ».
Следствие считает, что предприниматель с января 2011 по февраль 2013 гг. включал в декларации по НДС за 2009 и 2010 гг. заведомо ложную информацию о расходах и полученных налоговых вычетах. Материалы уголовного дела направлены в Пролетарский районный суд Саранска.
Источник: Российский налоговый портал
10.07.2015 Теперь стоимость патента можно рассчитать онлайн
ФНС России запустила на своем сайте новый электронный сервис
На официальном сайте ФНС России начал работу новый электронный сервис «Налоговый калькулятор – расчет стоимости патента». Сервис предназначен для ИП и физлиц, планирующих стать предпринимателями с использованием патентной системы налогообложения, пишет пресс-служба ФНС.
Данный сервис позволяет рассчитать сумму налога по патентной системе налогообложения. Для этого нужна выбрать из списка территорию и вид предпринимательской деятельности, а также заполнить в открывшемся окне необходимые для расчета реквизиты.
По результатам расчета можно увидеть предполагаемую к уплате сумму налога для определенного вида предпринимательской деятельности и установленные сроки уплаты налога.
Источник: Российский налоговый портал
10.07.2015 С 2015 года можно получить вычет НДФЛ договору добровольного страхования жизни
Важно, чтобы договор был заключен на срок не менее пяти лет
Минфин России рассказал о порядке предоставления социального вычета по НДФЛ в сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договору страхования жизни с 2015 года. Новый вычет введен Федеральным законом от 29.11.2014 г. № 382-ФЗ, который внес дополнения в подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Положения Федерального закона № 382-ФЗ вступили в силу с 1 января 2015 года.
Таким образом, с 2015 года налогоплательщик имеет право на получение указанного социального вычета в сумме уплаченных им начиная с 2015 года страховых взносов по договору добровольного страхования жизни (если такой договор заключен на срок не менее пяти лет) вне зависимости от даты заключения такого договора.
Возможность получения указанного социального вычета в сумме уплаченных страховых взносов по договору добровольного страхования жизни до вступления в силу указанного Федерального закона Налоговым кодексом не предусмотрена.
Письмо Минфина России от 17.06.2015 г. № 03-04-05/34970
Источник: Российский налоговый портал
10.07.2015 Порядок предоставления сведений из ЕГРЮЛ изменен
После 30 июня 2015 года органам государственной власти, иным государственным органам, органам государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления и судам предоставление выписок из ЕГРЮЛ и ЕГРИП на бумаге не предусмотрено
Как рассказало УФНС по Краснодарскому краю, с 30 июня 2015 года сведения и документы из ЕГРЮЛ и ЕГРИП предоставляются органам государственной власти, иным государственным органам, органам государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления и судам на электронном носителе, передаются по интернету или с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия.
Соответствующие изменения вступили в силу в соответствии с приказом Минфина России от 18.02.2015 г. № 25н «Об утверждении Порядка ведения Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, исправления технической ошибки в записях указанных государственных реестров, предоставления содержащихся в них сведений и документов органам государственной власти, иным государственным органам, органам государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления и судам».
Источник: Российский налоговый портал
10.07.2015 С 2016 года все граждане смогут отчитываться о своих доходах, не посещая налоговых инспекций
ФНС первая из федеральных органов исполнительной власти внедрила бесплатную электронную подпись для физических лиц
Россияне смогут отчитываться о доходах в ФНС без посещения инспекций с 2016 года. Об этом сообщило УФНС по Амурской области.
С 2016 года налогоплательщики смогут отчитываться о своих доходах через портал налоговой службы. ФНС России первая из федеральных органов исполнительной власти внедрила бесплатную электронную подпись для физлиц для решения всех налоговых вопросов из любой точки, где есть доступ в интернет. Об этом глава службы Михаил Мишустин сообщил на семинаре Форума по налоговому администрированию (FTA) ОЭСР.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
Организация оплачивает сотрудникам обучение английскому языку в языковом центре. Языковой центр имеет соответствующую лицензию на осуществление образовательной деятельности. Обучение производится в интересах организации-работодателя.
Какими налогами облагаются данные расходы? Могут ли они быть учтены в составе затрат при расчете налога на прибыль? Какими документами необходимо подтвердить данные расходы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае суммы, уплаченные организацией за обучение сотрудников, не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами, а также могут быть учтены в составе затрат при расчете налога на прибыль.
Обоснование вывода:
Налог на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Так, согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 264 НК РФ установлено, что рассматриваемые затраты учитываются при одновременном выполнении следующих условий:
- обучение проводится на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, которые имеют соответствующий статус;
- обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
Иных критериев, которым должны соответствовать расходы на обучение работников (в том числе зависимость учета указанных расходов от количества часов обучения), главой 25 НК РФ не установлено (письма Минфина России от 17.02.2012 N 03-03-06/1/90, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676, от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42, от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, письмо ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14488).
Вместе с тем любые расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны быть прежде всего экономически обоснованными и направленными на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
В этой связи обращаем внимание на письмо Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/2/200, в котором говорится, что расходы по оплате курсов изучения иностранного языка, понесенные на основании договора со специализированным учреждением, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом исходя из подробного текста вопроса следует вывод, что финансовое ведомство позволяет учесть расходы на обучение работников иностранному языку только при условии, что знание этого языка необходимо им для работы в организации, направившей их на обучение (необходимость в обучении иностранному языку связана с исполнением работниками своих трудовых обязанностей).
В письме УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@ отмечено, что в случае, если знания и опыт работы, полученные сотрудником в связи с повышением квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, направленной на получение доходов, расходы на повышение квалификации сотрудника (в том числе обучение иностранным языкам) организация не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли.
В письме от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137 финансовое ведомство разъяснило, что документальным подтверждением расходов на обучение могут служить: договор с образовательным учреждением, распорядительный документ руководителя (приказ, распоряжение и др.) о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий прохождение обучения, акт об оказании услуг (смотрите также письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77, УФНС по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077572).
В рассматриваемой ситуации сотрудники направляются на обучение английскому языку в связи с производственной необходимостью (необходимость в изучении английского языка возникла в связи с исполнением работниками своих должностных обязанностей на предприятии), кроме того, у обучающей организации имеется соответствующая лицензия. Данные обстоятельства, на наш взгляд, позволяют организации учесть понесенные затраты на обучение сотрудников в целях налогообложения на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Вместе с тем нельзя забывать, что помимо критерия экономической обоснованности ст. 252 НК РФ для признания тех или иных расходов в налоговом учете необходимо их документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ). В силу п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отметим, что налоговое законодательство не содержит требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика (смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2012 N 08АП-5947/12, ФАС Центрального округа от 21.03.2011 N Ф10-740/2011 по делу N А23-3022/10А-13-146). По смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе подтверждать расходы любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (постановление ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/6056-10 по делу N А40-86367/09-127-459).
В рассматриваемом случае в качестве документального подтверждения расходов на обучение сотрудников могут выступать такие документы, как приказ о направлении работников на обучение, договор с образовательной организацией, имеющей лицензию, копия лицензии образовательного учреждения, программы обучения, акты оказания услуг, сертификаты и др.
В качестве дополнительных документов, подтверждающих обоснованность расходов на обучение иностранному языку, могут выступать коллективный договор, соглашение, трудовой договор, в которые включены пункты об обучении работников английскому языку за счет работодателя, а также должностные инструкции работников, предусматривающие такое требование, как владение соответствующим иностранным языком (в частности английским) (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@).
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом доходом на основании ст. 41 НК РФ для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Вместе с тем ст. 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Так, в силу п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Отметим, что для применения данной льготы по НДФЛ не имеют значения ни форма обучения, ни наличие либо отсутствие трудовых отношений, ни вид получаемого образования, ни способ (форма) оплаты. Смотрите письма Минфина России от 15.04.2014 N 03-04-06/17104, от 17.04.2013 N 03-04-05/6-379, от 02.04.2012 N 03-04-06/6-88, от 20.01.2011 N 03-04-06/6-6, от 27.12.2010 N 03-04-05/9-754, от 16.04.2013 N 03-04-06/12870, от 28.02.2013 N 03-04-06/5826, от 04.10.2012 N 03-04-06/6-295, от 15.02.2011 N 03-04-06/6-28; Министерства образования и науки РФ от 01.12.2008 N 03-2495.
Таким образом, доход в виде платы за обучение физического лица освобождается от НДФЛ при условии, что обучение проводит образовательное учреждение, имеющее соответствующую лицензию (п. 2 письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/2/200, письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-02/50). В рассматриваемой ситуации это условие соблюдается, соответственно, доходов, облагаемых НДФЛ, у сотрудников, направляемых на обучение иностранному языку, не возникает.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
В части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений.
Согласно части 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и является исчерпывающим.
В соответствии с п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Аналогичная норма представлена в пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
О том, что оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами, указано в п. 2.1 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, п. 5 письмаМинздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, в письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 (Вопрос. Включаются ли в объект для начисления страховых взносов суммы оплаты за обучение работников на курсах английского языка?).
С учетом изложенного считаем, что в рассматриваемом случае объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Суммы платы за обучение работников, не облагаемые страховыми взносами;
- Энциклопедия решений. Расходы на обучение работников в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Учет расходов на обучение работников;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты организацией обучения физического лица.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Налог на имущество организаций
В соответствии с Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 22.06.2015 наименование ОАО приведено в соответствие с законодательством.
Облагается ли после такого изменения движимое имущество, принятое обществом на учет в качестве основных средств ранее 01.01.2013, налогом на имущество организаций?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Движимое имущество, принятое обществом на учет в качестве основных средств ранее 01.01.2013 (за исключением основных средств, включенных в соответствии с Классификацией в первую или во вторую амортизационную группу), облагается налогом на имущество в общем порядке.
Обоснование вывода:
В соответствии с положениями Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2015 освобождается от налогообложения движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, кроме полученного в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ, письма Минфина России от 06.04.2015 N 03-05-05-01/19071, от 02.04.2015 N 03-05-05-01/18413, от 18.03.2015 N 03-05-05-01/14636, от 25.02.2015 N 03-05-05-01/9217, от 16.01.2015 N 03-05-05-01/503, от 16.01.2015 N 03-05-05-01/676, ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/111, от 01.06.2015 N БС-4-11/9319@ и др.).
Согласно ч. 7 ст. 3 Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 99-ФЗ) учредительные документы, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Закона N 99-ФЗ, подлежат приведению в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ при первом изменении учредительных документов таких юридических лиц.
Перерегистрация ранее созданных юридических лиц (в том числе акционерных обществ) в связи с вступлением в силу изменений не требуется (ч. 10 ст. 3 Закона N 99-ФЗ, письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-05-05-01/5111).
При этом финансовое ведомство отмечает, что приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Закона N 99-ФЗ, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц (письмо Минфина России от 13.05.2015 N 03-05-05-01/27322).
Согласно вопросу движимое имущество принято на учет ранее 01.01.2013. То есть условия для применения льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, у общества не выполняются.
Кроме того, обращаем Ваше внимание, что основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) (далее - Классификация), не признаются объектом налогообложения с 01.01.2015 вне зависимости от даты их постановки на учет в качестве основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-05-04-01/17031).
Таким образом, движимое имущество, принятое обществом на учет в качестве основных средств ранее 01.01.2013 (за исключением основных средств, включенных в соответствии с Классификацией в первую или во вторую амортизационную группу), облагается налогом на имущество в общем порядке.
К сведению:
Если организацией у лица, не признаваемого взаимозависимым, приобретено до 01.01.2013 оборудование, требующее монтажа, то организация вправе использовать налоговую льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, если указанное оборудование, начиная с 01.01.2013, учтено в составе основных средств (письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-05-05-01/13717).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Торговый сбор
Организация занимается производством бланков под заказ (типография), которые она затем реализует покупателям (типографией заключаются договоры купли-продажи). Деятельность организации осуществляется на территории г. Москвы.
Должна ли организация платить торговый сбор?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Реализация по договорам купли-продажи изготавливаемых под заказ бланков торговым сбором в г. Москве не облагается.
Обоснование позиции:
Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ (далее - Закон N 382-ФЗ) раздел X "Местные налоги и сборы" НК РФ дополнен главой 33 "Торговый сбор", вступившей в силу с 01.01.2015. Положения этой главы предусматривают установление торгового сбора (далее также - сбор) на территории муниципальных образований, а также городов федерального значения, включая Москву. На основании п. 1 ст. 410 НК РФ на территории г. Москвы сбор установлен и вводится в действие с 01.07.2015 Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон N 62).
В соответствии с п. 1 ст. 412 НК РФ объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (далее - объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
Сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли (п. 1 ст. 413 НК РФ). В целях главы 33 НК РФ к торговой деятельности относятся виды торговли, перечисленные в п. 2 ст. 413 НК РФ, в том числе:
- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
- торговля через объекты нестационарной торговой сети;
- торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
- торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
В отношении видов торговли, перечисленных в п. 2 ст. 413 НК РФ, объектом осуществления торговли признаются здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор (пп. 1 п. 4 ст. 413 НК РФ).
В целях главы 33 НК РФ под торговлей понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ).
Обращаем Ваше внимание, что п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ) определяет торговую деятельность (торговлю) как вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. То же определение приведено в п. 1 ст. 2 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения" (утвержден приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст, далее - ГОСТ Р 51303-2013). В связи с этим специалисты полагают, что деятельность по продаже продукции собственного производства, в отличие от торговли покупными товарами, объектом обложения торговым сбором не является*(1).
Вместе с тем такой правовой подход не является очевидным. В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ в контексте норм этого кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под реализацией товаров понимается передача права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). Эти нормы не позволяют исключить из понятия "товар" продукцию собственного производства. В отличие от определения понятия розничной торговли для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения (соответственно ст. 346.27 и пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), нормы главы 33 НК РФ не содержат указания на то, что к торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Наконец, правила этой главы не содержат отсылку к понятиям, определения которых приводятся в Законе N 381-ФЗ, а в силу п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины других отраслей законодательства применяются в налоговых правоотношениях в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства лишь при условии, что иное не предусмотрено НК РФ. Между тем из пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ прямо не следует, что в целях главы 33 НК РФ к торговле товарами относится только продажа покупных товаров, но не продукции собственного производства (изготовления). В то же время ст. 413 НК РФ определяет, что торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады. Если исходить из того, что продажа товаров должна предваряться их закупкой, то реализация продукции собственного производства к понятию торговли для целей применения главы 33 НК РФ не относится.
В связи с этим мы полагаем, что исходя из буквального смысла понятия торговли (пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ), применимого в отношениях, связанных с обложением торговым сбором деятельности налогоплательщика, сбор в связи с реализацией продукции собственного производства, в большинстве случаев предполагающего ее отгрузку со склада, уплачиваться не должен. Вместе с тем, если речь идет о реализации продукции собственного производства через специально созданные производителем объекты организации торговли, взимание торгового сбора возможно.
Однако окончательно этот вопрос может быть прояснен только официальными разъяснениями контролирующих органов и правоприменительной практикой, которая по данному вопросу еще не сложилась.
В настоящее время нами обнаружено разъяснение представителя финансовых органов (смотрите материал: Вопрос: 1 января 2015 года вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 382-Ф3), который расширил перечень местных налогов и сборов: к земельному налогу и налогу на имущество физических лиц добавлен торговый сбор. Означает ли это, что налоговая нагрузка на налогоплательщиков, в том числе на "упрощенцев", увеличится? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2015 г.)). Разъяснено, что введение сбора не означает увеличение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков. Сказано, в частности, что торговый сбор уплачивается лишь в отношении осуществления торговой деятельности на объектах торговли. К торговой деятельности отнесены четыре вида торговли, а также к ней приравнена деятельность по организации розничных рынков. Таким образом, торговый сбор является обязательным платежом только для налогоплательщиков, которые осуществляют торговую деятельность в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе и не применяют ПСН и систему налогообложения в виде ЕСХН.
Также отметим, что НК РФ не содержит понятие склада как объекта осуществления торговли, относящегося к объектам обложения торговым сбором, а также не конкретизирует понятие отпуска товаров со склада. Как уже отмечено, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Ряд понятий, используемых в главе 33 НК РФ или соотносящихся по смыслу с понятиями, используемыми в этой главе, приведен в нормативных правовых актах, относящихся к законодательству о техническом регулировании.
Так, ст. 50 ГОСТ Р 51303-2013 дает определение магазина-склада, под которым понимается предприятие торговли, в котором по методу самообслуживания осуществляют продажу физическим лицам и (или) хозяйствующим субъектам продовольственных и непродовольственных товаров непосредственно из транспортной упаковки (ящиков, контейнеров и др.) или в транспортной упаковке. Вместе с тем в примечании к п. 3.2 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51773-2009 "Услуги торговли. Классификация предприятий торговли" (утвержден приказом Росстандарта от 15.12.2009 N 771-ст) товарные склады и магазины-склады отнесены к различным типам предприятий оптовой торговли (причем именно оптовой, о розничной торговле в этой норме не упоминается).
Согласно п. 3 ст. 415 НК РФ ставка сбора, установленного по торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также по торговле, осуществляемой путем отпуска товаров со склада, устанавливается в расчете на 1 квадратный метр площади торгового зала. Как предусмотрено п. 5 той же статьи, площадь торгового зала определяется в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, который, в свою очередь, определяет ее как часть магазина, павильона, занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Исходя из п. 2, пп.пп. 1, 2 п. 4 ст. 413, п. 3 ст. 415 ГК РФ для целей главы 33 НК РФ товарный склад не относится к объектам стационарной торговой сети, вместе с тем он имеет торговый зал. Заметим, что это не вполне соответствует понятиям, используемым в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", который подразделяет торговые объекты на стационарные и нестационарные (п.п. 4-6 ст. 2 этого Закона), не выделяя склады (товарные) в качестве отдельного вида торговых объектов.
Тем не менее по смыслу приведенных норм объект обложения торговым сбором при осуществлении торговой деятельности, виды которой перечислены в п. 2 ст. 413 НК РФ, возникает тогда, когда налогоплательщик использует здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговую точку непосредственно для совершения сделок купли-продажи. Учитывая правила пп. 5 п. 3 ст. 346.43, п.п. 3, 5 ст. 415 НК РФ, можно прийти к выводу о том, что использование товарного склада является объектом обложения торговым сбором, если помещение товарного склада имеет торговый зал и используется именно для совершения сделок купли-продажи, то есть в контексте норм главы 33 НК РФ понятие "склад" ("товарный склад") используется в значении, аналогичном понятию магазина-склада, приведенному в п. 50 ГОСТ Р 51303-2013. При этом вывоз покупателем со склада товара, в отношении которого уже был заключен договор купли-продажи (без использования склада как объекта обложения торговым сбором), а также доставка со склада покупателю приобретенного им товара не приводят к возникновению объекта обложения сбором.
Обращаем Ваше внимание, что в ст. 2 Закона N 62 торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада, как вид предпринимательской деятельности, в отношении которого установлена ставка сбора, не упомянута. Поэтому формально есть основания полагать, что в отношении этого вида торговли сбор на территории г. Москвы не установлен. В то же время считаем нужным отметить, что нельзя исключить вероятность и иного истолкования контролирующими органами или судами норм ст. 2 Закона N 62, в частности, предполагающего квалификацию товарного склада как разновидности объекта стационарной торговой сети, который законодатель по какой-либо причине не выделил в отдельную категорию объектов осуществления торговли для целей этого Закона. Однако напрямую из норм Закона N 62 это не следует. Кроме того, заметим, что этот Закон является актом законодательства субъекта РФ о налогах и сборах (п. 4 ст. 1 НК РФ), а п. 7 ст. 3 НК РФ предусматривает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Также напоминаем, что передача покупателю производимых товаров является элементом договора поставки (ст. 506 ГК РФ).
Учитывая вышесказанное, мы полагаем, что реализация по договорам купли-продажи (поставки) изготавливаемых под заказ бланков торговым сбором в г. Москве не облагается.
В то же время в связи с отсутствием разъяснений официальных органов по рассматриваемой ситуации рекомендуем организации на основании п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 34.2 НК РФ, п. 1, пп. 6.34. п. 6 положения о Департаменте финансов г. Москвы (утверждено постановлением Правительства Москвы от 22.02.2011 N 43-ПП) воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Департамент финансов г. Москвы или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Разное
Грузоотправитель применяет общий режим налогообложения, заключен договор на организацию перевозок, заявками согласуется перевозка конкретных партий грузов (товаров). При перевозке сторонами составляются транспортные накладные.
Может ли налоговый орган признать неправомерным учет расходов на перевозку груза при том, что у грузоотправителя отсутствуют (утеряны) заявки на перевозку?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Наличие заявки на перевозку груза не является необходимым условием принятия затрат на перевозку к учету при налогообложении прибыли грузоотправителя.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что такие расходы экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Исчерпывающего перечня документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы для целей исчисления налога на прибыль, НК РФ не содержит, что свидетельствует об отсутствии ограничений в выборе способов доказывания осуществленных хозяйственных операций для целей налогообложения (определение Конституционного Суда РФ от 24.09.2012 N 1543-О, смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2013 N Ф09-5261/13). Поэтому необходимость и достаточность тех или иных документов для подтверждения расходов налогоплательщика, учитываемых при налогообложении прибыли, определяется в зависимости от конкретной ситуации и, в частности, от возможности подтвердить имеющимися документами реальность хозяйственных операций, в связи с совершением которых признаются такие расходы (смотрите также определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2009 N 938-О-О).
Согласно п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч.ч. 1, 2 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007. N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - УАТ), абзацу второму п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом (утверждены постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, далее - Правила перевозок) заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной по форме согласно приложению N 4 к Правилам перевозок.
В соответствии с ч. 5 ст. 8 УАТ договор перевозки груза может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозок грузов - заявки грузоотправителя. Аналогичное правило предусмотрено абзацем первым п. 6 Правил перевозок. Однако из п. 7 тех же правил следует, что заявка на перевозку груза предназначена для согласования между грузоотправителем и перевозчиком условий перевозки груза и заполнения с этой целью транспортной накладной. Заявка грузоотправителя сама по себе не подтверждает ни заключение, ни исполнение договора перевозки, ее наличие не является основанием для оплаты услуг перевозчика.
В ряде разъяснений по вопросам применения налогового законодательства Минфин России обратил внимание, что для подтверждения заключения договора перевозки груза необходимо оформление транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению N 4 к Правилам перевозок (письма от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15213, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14014, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/36).
Кроме того, в некоторых письмах контролирующих органов отмечается, что документом, подтверждающим в целях налогообложения прибыли факт осуществления затрат на перевозку грузов автомобильным транспортом, может быть транспортная накладная (письма Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123, ФНС России от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@, УФНС России по г. Москве от 04.08.2011 N 16-15/076716@).
Поэтому, на наш взгляд, наличие заявки на перевозку груза не является необходимым условием подтверждения затрат на перевозку для целей их учета при налогообложении прибыли. Такие расходы могут быть подтверждены надлежащим образом оформленной транспортной накладной.
Отметим, что судебная практика связывает правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму оплаты услуг перевозчика с наличием документов, подтверждающих реальность хозяйственных операций (смотрите, например, постановления Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2015 N 16АП-1544/15 и от 15.04.2015 N 16АП-330/15). Поскольку заявка грузоотправителя сама по себе не подтверждает реальность осуществления перевозки и несения затрат грузоотправителем, соответствующие затраты, по нашему мнению, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли и в отсутствие этого документа. Напротив, наличие заявки на перевозку еще не свидетельствует о реальности финансово-хозяйственных операций по приобретению услуг перевозки, которая подлежит оценке с учетом совокупности имеющихся документов и обстоятельств конкретной ситуации (определение ВС РФ от 13.11.2014 N 305-КГ14-3543).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Организация не является транспортным предприятием, применяет общий режим налогообложения.
Каков порядок заполнения маршрута в путевом листе служебного автомобиля в целях налогового учета? Нужно ли указывать все пункты назначения маршрута движения служебного автомобиля?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для подтверждения экономической обоснованности расходов на содержание служебного автомобиля в путевом листе целесообразно указывать маршрут следования автомобиля с указанием адреса и наименования организации (учреждения).
Отсутствие в путевом листе данных о маршруте движения служебного автомобиля может привести к претензиям со стороны налоговых органов в части экономической обоснованности расходов на ГСМ.
Обоснование вывода:
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По мнению Минфина и ФНС России, основным документом, который подтверждает использование автотранспорта в производственных целях, является путевой лист (письма Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129, УФНС России по г. Москве от 30.06.2010 N 16-15/068679@, от 13.10.2009 N 16-15/107268, от 07.07.2008 N 20-12/064123.2, от 14.11.2006 N 20-12/100253, от 13.11.2006 N 20-12/100253).
Из разъяснений уполномоченных органов также следует, что организация, не являющаяся автотранспортной, вправе самостоятельно разработать форму путевого листа с учетом требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и приказа Минтранса России от 18.09.2008 N 152 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов" (далее - Приказ N 152) и закрепить ее в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6700, от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 20.09.2005 N 03-03-04/1/214, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139308).
Отметим, что сказанное не противоречит положениям ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, на основании которых организация самостоятельно разрабатывает и закрепляет в учетной политике формы используемых первичных учетных документов (письмо ФНС России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6700).
Как указано в п.п. 9, 10 Приказа N 152, путевой лист следует оформлять на каждый автомобиль, используемый хозяйствующим субъектом в служебных целях, на один день или срок, не превышающий одного месяца (письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77).
Заметим, что среди обязательных реквизитов путевого листа, перечисленных в разделе 2 Приказа N 152, отсутствует маршрут движения транспортного средства.
Однако, по мнению контролирующих органов, форма путевого листа в обязательном порядке должна содержать информацию о маршруте следования автомобиля. При отсутствии этого реквизита расходы на ГСМ не могут быть признаны (письма Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129, от 01.08.2005 N 03-03-04/1/117, УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064123.2, от 13.11.2006 N 20-12/100253, от 14.11.2006 N 20-12/100253).
Представители Росстата в письме от 03.02.2005 N ИУ-09-22/257 по вопросу о порядке применения путевых листов легкового автомобиля также сообщают, что маршрут следования в путевом листе, связанный с выполнением перевозок или служебного задания, записывается по всем пунктам следования автомобиля.
Арбитражная практика свидетельствует о том, что в большинстве случаев суды приходят к выводу, что путь следования автомобиля, а также адрес в маршруте обязательными реквизитами путевых листов не являются (постановления ФАС Поволжского округа от 21.05.2013 N Ф06-3255/13 по делу N А55-23291/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.09.2013 N Ф04-3922/13 по делу N А46-29337/2012, ФАС Московского округа от 29.02.2012 N Ф05-653/12 по делу N А40-63465/2011, от 12.11.2010 N КА-А40/13642-10 по делу N А40-10103/10-140-109, от 30.12.2010 N КА-А40/16200-10-Б по делу N А40-18485/09-142-85).
Однако есть примеры судебных решений, в которых указывается, что путевые листы при отсутствии в них информации о маршруте не могут подтверждать расходы на ГСМ.
Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 21.05.2013 N Ф06-3255/13 указано, что путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов информацию о конкретном месте следования автомобиля с указанием наименования организации и адреса, а также о пробеге автомобиля, не может подтверждать расходы на ГСМ.
Смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 20.06.13 N А55-26509/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2012 N Ф04-1869/12 по делу N А27-10606/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2010 по делу N А33-10451/2009, ФАС Центрального округа от 05.03.2007 N А14-15515/2005/631/34 и др.
Таким образом, отсутствие в путевом листе информации о маршруте следования автомобиля может привести к спорам с налоговыми органами.
Об этом свидетельствует наличие обширной арбитражной практики.
На наш взгляд, во избежание споров с налоговыми органами организации целесообразно включать в путевые листы маршруты следования служебного автомобиля с указанием наименования организации (учреждения) и адреса местонахождения пункта назначения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет горюче-смазочных материалов;
- Энциклопедия решений. Учет расходов на содержание служебного транспорта;
- Энциклопедия решений. Расходы на содержание служебного транспорта (в целях налогообложения прибыли).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Ответ прошел контроль качества
Организация (общий режим налогообложения) принимала участие в конкурсе подготовки сельскохозяйственной техники к сезону и выиграла грант. Источником выплаты денежной суммы является бюджет. Данные денежные средства не носят целевой характер, не требуют отчета об их расходовании, выполнения в адрес источника выплаты каких-либо работ, оказания услуг, поставки товаров. Указанные денежные средства после получения были выплачены сотрудникам, непосредственно участвовавшим в конкурсе, в качестве премии. Выплата премий предусмотрена трудовыми договорами.
В каком порядке данные суммы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Средства, полученные Вашей организацией из бюджета за призовое место в конкурсе подготовки сельскохозяйственной техники к сезону, по своему статусу не могут быть признаны грантом в целях налогообложения, являются премией и, следовательно, признаются в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом и подлежат обложению налогом на прибыль.
Премии работникам являются их доходом, который включается в налоговую базу по НДФЛ и для начисления страховых взносов.
Обоснование позиции:
1. Получение денежных средств из бюджета в качестве приза за участие в конкурсе
Налоговый учет
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются (ст. 248 НК РФ):
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Напомним, что деньги, в соответствии со ст. 128 ГК РФ, признаются имуществом.
Отметим, что в перечне не облагаемых налогом доходов, установленных ст. 251 НК РФ, премии или иные вознаграждения от органов власти прямо не поименованы.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.
К таким целевым средствам, в частности, относятся доходы в виде полученных грантов. Однако в целях главы 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;
- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
Таким образом, премия за призовое место, выплаченная из бюджета организации по итогам конкурса, по своему статусу не может быть признана грантом в целях налогообложения.
Не могут быть отнесены рассматриваемые выплаты и к другим видам дохода, перечисленным в ст. 251 НК РФ.
Следовательно, премия, полученная организацией за призовое место в конкурсе, признается в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом и подлежит обложению налогом на прибыль организаций.
В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Активы, полученные безвозмездно, в бухгалтерском учете организации на основании п. 8 ПБУ 9/99 признаются прочими доходами.
Таким образом, премии, носящие поощрительный характер и не требующие от получающих их организаций отчета о направлениях и суммах их расходования, учитываются в качестве прочих доходов и отражаются записью:
Дебет 50 (51) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражен доход в сумме безвозмездно полученных денежных средств.
2. Дальнейшее расходование денежных средств, полученных из бюджета в качестве приза за участие в конкурсе, на выплату премий сотрудникам
Налог на прибыль организаций
После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика (письмо Минфина России от 29.06.2009 N 03-03-06/1/431).
Организации, применяющие общий режим налогообложения, учитывают расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.
Наиболее полно тема документального оформления выдачи премий освещена в письме ФНС от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165. Чиновники указывают, что для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения необходимо наличие:
- документов, подтверждающих отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом отношения по оплате труда можно считать установленными, если условиями трудового договора или локальных нормативных актов размер причитающихся к получению работником выплат может быть однозначно определен из согласованных условий. Иными словами, совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять систему отношений по выплате премий за труд, то есть однозначный порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные показатели оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда);
- документов, подтверждающих достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.);
- первичных документов о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленных в соответствии с законодательством.
Отметим, что в одном из последних своих разъяснений Минфин России (письмо от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291) высказался следующим образом: расходы на премирование работников, в том числе в виде ценных подарков, связанные с производственными результатами работников и предусмотренные трудовыми договорами, могут быть учтены при исчислении налоговой базы в составе расходов на оплату труда.
Налог на доходы физических лиц
Исходя из п. 1 ст. 210 НК РФ премия является доходом работника, который включается в налоговую базу по НДФЛ.
В соответствии с нормами ст. 226 НК РФ организации исполняют обязанности налоговых агентов при выплате дохода своим работникам.
Премия, выплачиваемая работнику - налоговому резиденту РФ, облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Минфин России в письме от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383 указал: премии за достигнутые производственные результаты, согласно положениям ст. 129 ТК РФ, являются стимулирующими выплатами, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности.
Следовательно, дата фактического получения дохода в виде премии определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (а не на основании п. 2 ст. 223 НК РФ - как последний день месяца, за который доход был начислен).
Обязанность налогового агента удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов при их фактической выплате установлена п. 4 ст. 226 НК РФ.
Следует обратить внимание, что работодатель удерживает НДФЛ с премии при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет сотрудника в банке.
Страховые взносы
Выдача работодателем премий (выплат стимулирующего характера и выплат, зависящих от уровня профессионального мастерства, трудовых достижений и иных подобных показателей сотрудников) осуществляется в рамках трудовых отношений.
Следовательно, такие выплаты признаются объектом обложения и формируют базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и п.п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: