Мониторинг законодательства РФ за период с 6 по 12 февраля 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Российским экспортерам предоставлено право зачислять валютную выручку на счета российских поставщиков товаров без ее обязательной продажи
Настоящим указом российским экспортерам, которые осуществляют передачу нерезидентам товаров, поступивших от иных российских поставщиков на основании договоров, заключенных во исполнение межправительственных соглашений, предоставлено право переводить денежные средства в иностранной валюте, поступившие от нерезидентов (за вычетом установленных расходов), на счета российских поставщиков в уполномоченных банках без обязательной продажи иностранной валюты.
Продлена отсрочка уплаты платежей за аренду федерального имущества для предпринимателей, призванных по мобилизации, и добровольцев
Предусмотрено предоставление отсрочки уплаты арендной платы на 90 календарных дней со дня окончания периода прохождения военной службы или оказания добровольного содействия в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ.
В декларацию по УСН внесены уточнения, связанные со сроками уплаты сумм налога (авансовых платежей)
В связи с введением с 1 января 2023 года единого срока уплаты некоторых налогов соответствующие корректировки внесены в декларацию по УСН, формат и порядок ее заполнения.
Кроме того, внесены уточнения в порядок отражения сумм уплаченных страховых взносов в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ.
Декларация с изменениями применяется начиная с ее представления за налоговый период 2023 года.
Обновлены коды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, для применения налогового режима АУСН
В новой редакции изложено приложение N 3 "Коды выплат, не признаваемых объектом обложения страховыми взносами, и выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами" к Приказу ФНС России от 07.06.2022 N ЕД-7-11/473@.
С 1 января 2024 года сведения о государственных воздушных судах и об их владельцах представляются по утвержденной форме
Утверждены форма (формат) и порядок ее заполнения.
Форма заполняется в отношении воздушных судов, зарегистрированных в соответствии с законодательством РФ на физлиц или организации, за исключением воздушных судов, принадлежащих на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, федеральным государственным органам и организациям, находящимся в их ведении, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.
Обновлена форма сообщения, направляемого физлицами в налоговые органы, о наличии имущества - объектов налогообложения
Утверждены новые форма и формат сообщения о наличии у налогоплательщика - физического лица объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, а также порядок заполнения данной формы.
Признан утратившими силу Приказ ФНС от 26.11.2014 N ММВ-7-11/598@.
Приказ вступает в силу с 1 апреля 2023 года.
Минсельхозом утверждены формы уведомлений о подтверждении обоснованности применения вычета и об отказе в подтверждении вычета, уменьшающего сумму сбора за пользование объектами водных биоресурсов
Основания для применения налогового вычета и порядок подтверждения обоснованности его применения установлены статьей 333.4-1 НК РФ.
Уведомления направляются уполномоченным должностным лицом Федерального агентства по рыболовству (его территориального органа) плательщику сбора, представившего заявление о подтверждении обоснованности применения вычета, предусмотренного статьей 333.4-1 НК РФ.
Для целей определения размера налогового вычета утверждены коэффициенты норм расхода добытых (выловленных) водных биоресурсов на единицу произведенной продукции
Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов имеют право уменьшить сумму подлежащего уплате сбора на сумму вычета, установленного статьей 333.4-1 НК РФ.
Настоящим приказом утверждены коэффициенты, применяемые при расчете размера указанного вычета.
ФНС сообщает о неприменении некоторых контрольных соотношений к расчету 6-НДФЛ
Не применяются:
междокументное контрольное соотношение 2.2 - начиная с представления расчета за первый квартал 2023 года;
междокументное контрольное соотношение 3.1 - начиная с представления расчета за 2022 год.
<Письмо> ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1221@
<Об изменениях в пункте 1 статьи 181 НК РФ>
С 1 марта 2023 года не рассматриваются как подакцизные товары электронные системы доставки никотина, а также устройства для нагревания табака
В этой связи начиная с представления отчетности за налоговый период - март 2023 года коды видов подакцизных товаров "470" и "473" в налоговой декларации по акцизам, утвержденной Приказом ФНС от 15.02.2018 N ММВ-7-3/95@, и налоговой декларации по косвенным налогам при импорте товаров, утвержденной Приказом ФНС от 27.09.2017 N СА-7-3/765@, не указываются.
ФНС даны разъяснения о порядке применения в 2023 году кадастровой стоимости земельных участков в качестве налоговой базы по земельному налогу
Разъяснения касаются положений, предусмотренных абзацем восьмым пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ).
Сообщается, в частности, что установленные статьей 391 НК РФ правила применяются налоговыми органами при формировании за 2023 год сообщений об исчисленных суммах налога, направляемых организациям, а также налоговых уведомлений для уплаты налога, направляемых физическим лицам в 2024 году.
ФНС направлены уточненные алгоритмы, учитываемые при заполнении налоговой декларации по УСН
В письме приведены рекомендации по отражению в налоговой декларации отдельных показателей в случае применения в налоговом (отчетном) периоде налоговых ставок, предусмотренных пунктами 1.1 и 2.1 статьи 346.20 НК РФ, в размере 8 процентов и 20 процентов.
<Письмо> ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1232@
<О применении статьи 145 НК РФ>
Налогоплательщикам новых территорий разъяснено применение положений НК РФ об освобождении от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС
Разъяснения касаются применения статьи 145 НК РФ указанными налогоплательщиками в случае реализации права на освобождение с 1 января 2023 года.
ФНС сообщает о сроках уплаты НДФЛ налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами
С учетом новой редакции статьи 226.1 НК РФ, подлежащей применению с 1 января 2023 года, сообщается, что налоговый агент по операциям с ценными бумагами уплачивает НДФЛ в следующие сроки:
удержанный за период с 1 по 22 января 2023 года - не позднее 30 января 2023 года,
удержанный за период с 23 января по 31 января 2023 года - не позднее 28 февраля 2023 года.
Разъяснен также порядок отражения соответствующих сумм в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год.
ФНС разъяснила, как заполнить заявление о переходе на УСН, ЕСХН налогоплательщиками новых территорий
Организации и ИП, которые на день принятия в РФ новых субъектов имели место нахождения на соответствующих территориях, при переходе на уплату ЕСХН, на УСН с 1 января 2023 года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 30 июня 2023 года.
Разъяснены также особенности заполнения Уведомления о переходе на ЕСХН (форма по КНД 1150007), Уведомления о переходе на УСН (форма по КНД 1150001).
ФНС напоминает о введении в действие с 1 января 2024 года формы (формата) представления сведений о государственных воздушных судах и об их владельцах
Приказ издан в целях обеспечения передачи в налоговые органы сведений, содержащихся в Государственном реестре государственных воздушных судов Российской Федерации.
28 февраля 2023 года истечет срок уплаты юрлицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество за 2022 год
Авансовые платежи по этим налогам уплачиваются ежеквартально не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшими отчетными периодами.
С учетом введения единого налогового платежа сообщается о порядке направления уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по ним (уведомлений в виде распоряжений на перевод денежных средств).
<Письмо> Минпросвещения России от 21.12.2022 N 05-2584
"О направлении разъяснений"
Минпросвещения разъясняет преимущества от внедрения инвестиционного налогового вычета в субъектах РФ
Федеральным законом от 04.11.2022 N 430-ФЗ были внесены изменения в статью 286.1 части второй НК РФ, предусматривающие право субъектов РФ устанавливать дополнительное условие предоставления инвестиционного налогового вычета (далее - ИНВ) предприятиям, организациям и их филиалам на суммы безвозмездно переданного имущества учреждениям, реализующим программы среднего профессионального образования, в том числе денежных средств.
Министерство отмечает следующие преимущества от внедрения ИНВ:
- стимулирование прямых инвестиций в основные средства учреждений, реализующих программы среднего профессионального образования, что позволит снизить расходы субъектов РФ на содержание таких учреждений;
- субъекты РФ самостоятельно определяют возможность применения ИНВ и его размер (может быть применен корректирующий коэффициент до 100% от вложенных средств).
Ключевым эффектом установления ИНВ станет вовлечение предприятий, организаций частного бизнеса в процессы подготовки рабочих кадров.
В целях применения данной налоговой льготы на своей территории субъектам РФ необходимо внести изменения в региональное налоговое законодательство и определить предельный размер налогового вычета, предельную стоимость передаваемого колледжам имущества, виды передаваемого имущества, перечень основных образовательных программ, реализуемых колледжами, подпадающими под налоговое регулирование.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
06.02.2023 КС РФ разбирался с обжалованием решений налоговых органов по выделению субсидий
Постановление Конституционного Суда РФ от 2023-01-31 № 5-П
“По делу о проверке конституционности статьи 1, пункта 1 статьи 2 и пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Н.Н. Налевой”
Оспаривались нормы в т. ч. о порядке обжалования ненормативных актов налогового органа. По общему правилу, в суд можно обратиться только после обжалования упомянутого акта в вышестоящий налоговый орган. Со дня, когда стало известно о решении последнего, исчисляют срок на судебное обжалование. Если такое решение не приняли, учитывается дата, до которой это должны были сделать. В деле заявительницы срок на судебное обжалование исчислили иначе. Налоговый орган отказал ей в предоставлении субсидии на антиковидные мероприятия. Именно дату принятия этого решения приняли во внимание, несмотря на то, что гражданка обращалась в вышестоящий налоговый орган. Суды исходили из того, что для такого рода решений не предусмотрен обязательный досудебный порядок обжалования. С учетом этого она пропустила срок для обращения в суд. КС РФ счел положения конституционными. Исходя из их смысла, такой формальный подход, как имел место в деле заявительницы, не допускается. В описанной ею ситуации срок на обращение в суд должны исчислять со дня, когда заявителю стало известно о решении вышестоящего налогового органа или с даты, до которой должны были его принять. Для решений налоговых органов о предоставлении упомянутых субсидий не предусмотрен обязательный досудебный порядок. Однако заявители могут обжаловать такие решения в вышестоящем налоговом органе по Закону о порядке рассмотрения обращений граждан. Реализация такой возможности не должна блокировать перспективы судебного оспаривания. Иной подход приводил бы к нарушению конституционных прав.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.02.2023 Отсутствие у налогоплательщика-гражданина официального статуса ИП на момент реализации имущества (в рамках предпринимательской деятельности) не является основанием для отказа в применении профессионального вычета по НДФЛ
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2022-12-14
Ф02-6145/22 по делу N А78-11159/2021
Налоговый орган доначислил физическому лицу НДФЛ, а в применении профессионального налогового вычета отказал, ссылаясь на то, что на момент реализации имущества налогоплательщик не обладал статусом ИП. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал решение налогового органа недействительным в соответствующей части в связи со следующим. Реализация объекта недвижимого имущества носила характер предпринимательской деятельности, поэтому налогоплательщику должен быть предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере 20% дохода от предпринимательской деятельности. Само по себе отсутствие у налогоплательщика-гражданина официального статуса ИП на момент реализации имущества не является основанием для применения к нему более обременительного режима налогообложения.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.02.2023 Моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок для обращения в суд за взысканием излишне уплаченных сумм страховых взносов, является дата уплаты соответствующих сумм
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 2022-12-13 № Ф03-6072/22 по делу N А04-1593/2022
ИП считает, что ему незаконно отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов, т. к. о переплате ему стало известно только после обращения в ПФР, а значит, срок на обращение в суд начал течь с указанного момента. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией плательщика страховых взносов. Моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно или могло быть известно об излишней уплате взносов. Поскольку страховые взносы, подлежащие уплате за расчетный период, исчисляются плательщиками самостоятельно, а переплата возникла в момент их перечисления, предпринимателем пропущен трехлетний срок на возврат излишне уплаченных сумм.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.02.2023 Обобщили практику КС РФ за прошлый год
Обзор Конституционного Суда России (КС РФ) от 2023-02-06
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за 2022 год"
Подготовлен очередной обзор практики КС РФ, в который включили итоги 86 важнейших решений за 2022 г. Представлены постановления и определения, в которых оценивалась конституционность и выявлялся смысл различных норм публичного и частного права, основ трудового законодательства и соцзащиты, уголовной юстиции.
Источник: http://www.pravovest.ru/
07.02.2023 Если страхователь самостоятельно устранил допущенные ошибки в представленных в ПФР сведениях, а получение им уведомления об ошибках не доказано, то он не может быть привлечен к ответственности за непредставление в срок отчетности
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 2022-12-27 № Ф03-5300/22 по делу N А59-1735/2022
Отделение ПФР обратилось с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов штрафа за непредставление в срок сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией Отделения ПФР. Первоначально отчетность была представлена своевременно. Впоследствии, самостоятельно выявив ошибку, страхователь представил дополнительные сведения. При этом Отделением ПФР не доказано, что страхователь получил направленное ему уведомление о выявленных ошибках. Суд пришел к выводу, что к страхователю не могут быть применены финансовые санкции.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.02.2023 Если по международному соглашению дивиденды могут облагаться налогом в обоих государствах, то общество должно удержать налог на прибыль при выплате дивидендов иностранной организации
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-12-06 № Ф05-29657/22 по делу N А40-35559/2022
Общество полагает, что правомерно не удержало налог на прибыль при выплате дивидендов иностранной организации, т. к. по международному соглашению дивиденды могут облагаться налогом в обоих государствах. То есть сторонам предоставлено право самостоятельного выбора территории Договаривающегося государства, на которой будет уплачен налог. Исследовав материалы дела, суд признал позицию общества необоснованной. Положения международного соглашения не освобождают дивиденды, выплаченные иностранному резиденту, от налогообложения на территории того государства, где находится источник выплаты (в рассматриваемом случае - РФ), однако предусматривают пониженную ставку при налогообложении указанных доходов. Поскольку общество не удержало налог, ему начислены недоимка, пени и штраф.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.02.2023 Реализация продукции общественного питания собственного изготовления на вынос и (или) посредством доставки может облагаться ЕНВД
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2022-12-14 № Ф09-8757/22 по делу N А76-39/2022
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик занизил налоговую базу по УСН на сумму доходов, полученных за доставку продукции собственного изготовления пользователям сервиса онлайн-заказов и не облагаемых в рамках ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. В соответствии с ГОСТом услуги по реализации продукции общественного питания включают, в частности, реализацию продукции общественного питания и покупных товаров на вынос из зала предприятия общественного питания. Поэтому к услугам общественного питания также может быть отнесена реализация готовой кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий на вынос и (или) посредством доставки. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно уплачивал ЕНВД в отношении деятельности по изготовлению продукции общественного питания и доставке ее потребителям на дом, на рабочее и иное место.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
07.02.2023 Суточные за разъездной характер работы не облагаются НДФЛ. Но надо учитывать фактические расходы
Работодатель может установить в своем локальном акте любой размер суточных для сотрудников с разъездным характером работы.
Вся сумма этих суточных не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Но работодатель, устанавливая в своей нормативке размер суточных, должен учитывать оценку затрат работников, а также наличие иных гарантий таким работникам.
Об этом предупреждает Минфин в письме от 30.12.2022 № 03-04-06/129887.
Кроме того, работодатель может возмещать таким разъездным сотрудникам иные расходы, связанные с их служебными поездками.
В этом случае для освобождения от НДФЛ и взносов должно быть документальное подтверждение.
Если нет подтверждающих документов, такие выплаты не считаются компенсационными и будут облагаться НДФЛ и взносами.
Кстати, Минфин разработал законопроект, по которому для суточных при разъездном характере работы установят необлагаемый лимит – 700 рублей, как при обычных командировках.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.02.2023 Бумажные бухгалтерские документы надо хранить в бумажном виде
Бумажные документы бухучета нельзя переводить в электронный вид, чтобы потом хранить их в таком оцифрованном виде.
Об этом сообщает Минфин в письме от 28.12.2022 № 07-01-10/128798.
Ориентироваться надо на ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».
По этому нормативному акту перевод документов, составленных на бумажном носителе, в электронный вид с целью последующего хранения не допускается.
Отметим, что согласно п. 24 ФСБУ 27/2021 документы бухучета должны храниться в том виде, в котором они были составлены.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.02.2023 Для индивидуальной сверки ЕНС надо посетить налоговую инспекцию
Индивидуальная сверка сальдо на ЕНС будет проводиться в формате личного приема.
Об этом сообщает ФНС, отвечая на вопросы налогоплательщиков в своем Telegram-чате.
Для этого налогоплательщику необходимо обратиться в свою инспекцию по вопросу несогласия с сальдо.
По результатам сверки, если это требуется, налоговики могут выдать справку об исполнении обязанности по уплате налогов по состоянию на дату формирования справки с корректными данными.
Ранее в письме от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ ФНС сообщила, что взысканий не будет, пока не пройдут индивидуальные сверки.
Такие сверки по платежам за отчетные периоды до 2023 года будут проводить до 1 марта.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.02.2023 Заявление о зачете фиксированных взносов можно подать в последний день квартала
Все манипуляции с фиксированными взносами и уменьшением на них налога по УСН можно провернуть за один день. Об этом сообщает ФНС.
Один из способов уменьшения налога на взносы – это уплата взносов на ЕНП и подача заявления на зачет по ст. 78 НК РФ.
Но по норме НК налоговики рассматривают заявление один день. То есть, решение о зачете будет на следующий день.
Но ФНС утверждает, что главное – это дата сдачи заявления. Ну и конечно, положительное сальдо ЕНС на сумму взносов.
Можно 31 марта уплатить взносы, подать заявление на зачет и уменьшить аванс по УСН за 1 квартал.
Об этом говорится в брошюре по теме уменьшения налога на взносы, которую выпустила ФНС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.02.2023 Ваше несогласие с актом сверки налоговики будут рассматривать 30 дней
На основании вашего заявления налоговики сформируют акт сверки. Если вы не согласны с суммой, надо направить в свою ИФНС обращение, подтверждающие документы и пояснение.
Такую рекомендацию дает ФНС на своем сайте в разделе ответов на частые вопросы.
Речь идет об акте принадлежности сумм:
перечисленных в качестве ЕНП;
перечисленных не в качестве ЕНП.
Направить обращение и документы по разногласиям налогоплательщик может:
лично (через представителя по доверенности);
почтой (с уведомлением о вручении, описью вложения);
через личный кабинет;
по ТКС.
Налоговики рассмотрят акт сверки с разногласиями и приложенные к нему документы и направят ответ о результатах рассмотрения разногласий в течение 30 календарных дней.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.02.2023 Чтобы исправить сумму в уведомлении по ЕНП, надо подать новое уведомление с правильной суммой
Уведомление по ЕНП с неправильной суммой НДФЛ можно корректировать, но только до того, как сдан расчет 6-НДФЛ.
Такое разъяснение дает ФНС в письме от 31.01.2023 № БС-3-11/1180@.
Если ошибка допущена в сумме НДФЛ, подлежащего уплате, следует в новом уведомлении повторить данные ошибочной строки, а сумму указать новую.
Если надо уточнить иные данные, заполняется уведомление, где повторяются данные ошибочной строки с указанием в сумме 0, а в новой строке указывают верные данные.
Если налоговый агент уже ранее сдал расчет 6-НДФЛ, то сдавать уведомление за этот период не надо.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.02.2023 ЦБ РФ не стал менять ключевую ставку третий раз подряд
Центробанк России сохранил ключевую ставку 7,5% еще как минимум на месяц
Совет директоров ЦБ РФ принял решение сохранить ключевую ставку 7,5%. Это третье подряд заседание, на котором регулятор оставляет ставку неизменной — на уровне в 7,5% она находится с сентября 2022 года.
Последний раз Центробанк также действовал в 2020–2021 годах: во время пандемии ЦБ уменьшил ставку до рекордно низких 4,25% и удерживал данный показатель на протяжении 8 месяцев (с конца июля по 23 апреля).
«Текущие темпы прироста цен возрастают, оставаясь умеренными в части устойчивых компонентов. Инфляционные ожидания населения и бизнеса снизились, но сохраняются на повышенном уровне. Динамика экономической активности складывается лучше октябрьского прогноза Банка России. Хотя население по-прежнему проявляет осторожность в потребительском поведении, появляются признаки восстановления потребительской активности», — сообщил Банк России.
Источник: Российский налоговый портал
11.02.2023 Теперь платежки точно надо делать по новым правилам со статусами 01 или 02
С сегодняшнего дня официально заработали новые правила по платежным поручениям на уплату налогов (поправки в приказ Минфина № 107н).
В платежках больше нет кодов ТП и ЗД. Отменили статус плательщика 08, а статус 13 – это теперь не ИП, а иностранные организации.
Приказ Минфина от 30.12.2022 № 199н вступил в силу 11 февраля.
Теперь в поле 101 статус для всех налогоплательщиков – 01.
Если платежка применяется в качестве уведомления, статус для всех, – 02.
В платежке на ЕНП ОКТМО будет 0, но можно ставить свой ОКТМО.
В полях с периодом и т.д. 106 – 109 указывается 0.
Если платежка = уведомление, то там надо заполнять КБК налога, ОКТМО, период.
Формат периода остался прежним: МС.02.2023, КВ.01.2023 и т. д.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
При переходе на применение ФСБУ 6/2020 организация установила стоимостной лимит для основных средств - 100 000 руб. Но на балансе числятся основные средства ниже данной стоимости, которые используются организацией в работе.
Обязана ли организация перевести данные основные средства в малоценные, или можно продолжать учитывать их как основные средства?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При переходе на ФСБУ 6/2020 у организации имеется возможность учета активов, имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией, в составе основных средств с учетом существенности информации о таких активах.
Обоснование позиции:
Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
имеет материально-вещественную форму;
предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг;
предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам основных средств в бухгалтерском учете ФСБУ 6/2020 не устанавливает.
Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять данный стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками основного средства, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, то есть в отношении "малоценных" активов.
В соответствии с Рекомендациями Минфина России (приложение к письму от 18.01.2022 N 07-04-09/2185) п. 5 ФСБУ 6/2020 должен применяться во взаимосвязи с п. 4 ФСБУ 6/2020. В свою очередь, поскольку в п. 4 ФСБУ 6/2020 идет речь об активе, характеризующемся установленными признаками для его учета в качестве объекта основных средств, а не о группе активов, то названный лимит стоимости должен устанавливаться организацией для единицы такого актива, а не совокупности его единиц. Финансисты поясняют, что по смыслу ФСБУ 6/2020 указание на существенность информации об активах в п. 5 ФСБУ 6/2020 относится к величине лимита стоимости, а не размеру совокупности единиц актива (объекта учета), для которых устанавливается этот лимит.
В то же время согласно мнению специалистов Фонда "НРБУ "БМЦ" для реализации требований п. 5 ФСБУ 6/2020 принципиальное значение имеет лимит стоимости применительно ко всей совокупности объектов, в отношении которых организация принимает решение о неприменении ФСБУ 6/2020. При этом стоимость отдельных объектов в составе этой совокупности значения не имеет (Рекомендация Р-126/2021-КпР).
Следовательно, если совокупность объектов, стоимость которых меньше установленного лимита, будет существенной, то организация продолжает их учитывать в составе основных средств.
Отметим, что возможность продолжать начислять амортизацию по объектам, первоначальная стоимость которых менее установленного организацией лимита, действующего с 2022 года, установлена п. 51 ФСБУ 6/2020 только для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Остальные организации при переводе в состав малоценного имущества в 2022 году объектов, первоначальная стоимость которых менее установленного организацией лимита, должны руководствоваться абзацем 4 п. 49 ФСБУ 6/2020.
В абзаце 4 п. 49 ФСБУ 6/2020 указано, что балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе основных средств, но в соответствии с этим Стандартом таковыми не являются, при переходе на ФСБУ 6/2020 списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.
Следовательно, основные средства стоимостью ниже установленного лимита, представляющие собой в совокупности несущественную информацию для пользователя, следует списать на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в соответствии с п. 14 и п. 15 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" и абзацем 4 п. 49 ФСБУ 6/2020.
Вместе с тем в некоторых случаях ПБУ 1/2008 допускает возможность отходить от требований федеральных стандартов бухгалтерского учета. Так, в п. 7.4 ПБУ 1/2008 указано, что в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пп. 7 и 7.1 ПБУ 1/2008, приводит к формированию несущественной информации, организация вправе выбирать способ ведения бухучета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 ПБУ 1/2008) (смотрите Рекомендацию Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности").
Отметим, что и специалисты Фонда "НРБУ "БМЦ" в Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" отмечают, что цель п. 5 ФСБУ 6/2020 состоит в реализации требования рациональности, что означает возможность максимально упростить порядок учета той части основных средств, информация о которых в силу их незначительной стоимости не влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности, в связи с чем ценность такой информации не оправдывает затрат на ее получение.
Таким образом, п. 7.4 ПБУ 1/2008 предоставляет возможность отражать несущественную информацию в бухгалтерском учете и отчетности либо по правилам бухгалтерского учета, установленным ФСБУ, либо по правилам, самостоятельно разработанным организацией в соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008, если есть более удобный (рациональный) для организации способ.
В связи с вышеизложенным у организации есть возможность продолжать учитывать основные средства менее 100 тыс. руб. на балансе организации, но такое решение должно быть принято исходя из профессионального суждения бухгалтера, основанного на требованиях рациональности, соблюдения баланса выгод и затрат при отражении в отчетности достоверной и добросовестной информации об имуществе организации.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Вопрос: Каков порядок учета малоценных основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020? Можно ли, руководствуясь требованием рациональности, продолжать учитывать основные средства стоимостью ниже лимита в качестве основных средств и амортизировать, если по данным основным средствам продолжает начисляться амортизация в налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2022 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Федорова Ирина
Ответ прошел контроль качества
АО относится к малым предприятиям, но так как является акционерным обществом, то подлежит обязательной аудиторской проверке.
Имеет ли право организация применить альтернативный способ перехода на ФСБУ 6/2020
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе отразить последствия перехода на ФСБУ 6/2020 в отчетности за 2022 год альтернативным способом, предусмотренным п. 49 ФСБУ 6/2020.
Обоснование вывода:
ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - Стандарт, ФСБУ 6/2020) предусматривает два варианта отражения последствий изменения учетной политики, связанного с переходом на новый Стандарт:
1) ретроспективно (т.е. так, как если бы Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (с даты приобретения основных средств, например) (п. 48 ФСБУ 6/2020);
2) поскольку ретроспективный метод является весьма трудоемким, предусмотрен альтернативный (упрощенный) способ. Организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, а вместо этого произвести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) (п. 49 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Любые организации имеют право выбрать один из этих двух вариантов. Каких-либо ограничений новым стандартом не установлено.
Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, предусмотрен еще один вариант перехода на новый Стандарт - перспективно (п. 51 ФСБУ 6/2020) (т.е. применять новые правила учета основных средств только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место с 01.01.2022 (после начала применения Стандарта), без корректировки ранее сформированных данных бухгалтерского учета).
Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в бухгалтерской отчетности за 2022 год, составленной с применением ФСБУ 6/2020.
Применение п. 49 ФСБУ 6/2020
Альтернативный способ, предусмотренный п. 49 ФСБУ 6/2020, заключается в единовременной корректировке балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.
При этом последствия перехода на ФСБУ 6/2020 должны быть впервые отражены в бухгалтерской отчетности за 2022 год (в силу п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
То есть возникшие при применении п. 49 ФСБУ 6/2020 разницы, урегулированные нераспределенной прибылью, отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год - как данные на начало периода.
Поэтому запись о корректировке, связанной с упрощенным переходом на ФСБУ 6/2020 (отнесение разницы на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), вносится датой 31.12.2021, но после формирования и представления заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год.
В таком случае при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2022 год на начало периода будет отражена откорректированная балансовая стоимость ОС. А оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", связанный с переходом на ФСБУ 6/2020, будет отражен в разделе 2 отчета об изменениях капитала за 2022 год ("Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок").
Подробнее об отражении в отчетности последствия перехода на ФСБУ 6/2020 в альтернативном порядке смотрите в ответе на Вопрос: Как влияет на бухгалтерскую отчетность за 2022 переход на ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018 при применении ретроспективного способа отражения последствий изменения учетной политики? В чем отличие от применения альтернативного способа (упрощенного), предусмотренного п. 49 ФСБУ 6/2020, п. 50 ФСБУ 25/2018? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2022 г.)
При применении альтернативного способа необходимо сначала провести анализ состава ОС на предмет:
- отвечают ли они требованиям признания актива в составе ОС (пп. 4 и 5 ФСБУ 6/2020). Не отвечающие требованиям нового Стандарта объекты списываются или отражаются в составе иных активов (инвестиционная недвижимость, например)*(1);
- если да, то отвечают ли их первоначальная стоимость и срок полезного использования требованиям нового стандарта (п. 12 ФСБУ 6/2020).
Для объектов ОС, которые отвечают требованиям нового Стандарта, организации необходимо:
1) определить:
- оставшийся срок полезного использования (СПИ) (определяется в соответствии с п. 9 ФСБУ 6/2020, например, с учетом ожидаемого периода эксплуатации после 01.01.2022);
- ликвидационную стоимость объектов (определяется в соответствии с п. 30 и п. 31 ФСБУ 6/2020);
2) использовать имеющиеся данные о:
- первоначальной стоимости по данным, отраженным в учете в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
- истекшем сроке полезного использования (с момента постановки объекта на учет до 01.01.2021).
После этого осуществляется корректировка балансовой стоимости ОС с учетом элементов амортизации, рассчитанных по новым правилам.
Разница между новой и старой балансовой стоимостью относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на начало периода, в котором применяется новый Стандарт (п. 50 ФСБУ 6/2020).
Все расчеты можно оформить, например, бухгалтерской справкой-расчетом корректировки балансовой стоимости ОС при переходе на ФСБУ 6/2020.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Переход на ФСБУ 6/2020 в "1С:Бухгалтерии 8" (журнал "БУХ.1С", N 9, сентябрь 2021 г.) // Раздел "Упрощенный переход на ФСБУ 6/2020";
- Вопрос: Как с 2022 года в бухгалтерском учете отражаются основные средства с нулевой остаточной стоимостью? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга
Ответ прошел контроль качества
ПСН
ИП оказывает услуги по онлайн-обучению взрослых. ИП зарегистрирован в Москве, клиенты в РФ и в странах бывшего СНГ. Есть сотрудники.
Корректно ли применить в 2023 году патент по Закону г. Москвы?
В первую очередь отметим, что с 1 января 2021 года патентная система налогообложения (далее - ПСН) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ, за исключением видов деятельности, установленных п. 6 ст. 346.43 НК РФ.
Примерный перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ может применяться ПСН, установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
При этом субъекты РФ вправе включать в перечень виды деятельности, предусмотренные ОКВЭД 2 и ОКПД 2 (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Таким образом, перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, с 2021 года является открытым.
Власти субъектов РФ могут самостоятельно определять перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на их территориях может применяться ПСН.
В соответствии со ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" (далее - Закон N 53) определены виды деятельности, а также размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по соответствующему виду деятельности при применении патентной системы налогообложения. Обращаем внимание, что с 01.01.2022 в указанный закон внесены изменения, которые увеличивают потенциально возможный к получению годовой доход.
Согласно п. 16 ст. 1 Закона N 53 при применении патентной системы налогообложения предусмотрен вид экономической деятельности - услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых.
В соответствии с ч. 1 ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в РФ" (далее - Закон N 273-ФЗ) образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности с учетом особенностей, установленных той же статьей. Лицензирование образовательной деятельности осуществляется по видам образования, по уровням образования, по профессиям, специальностям, направлениям подготовки (для профессионального образования), по подвидам дополнительного образования.
Согласно п. 17 ст. 2 Закона N 273-ФЗ образовательной деятельностью является деятельность по реализации образовательных программ.
В свою очередь, под образовательной программой понимается комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты) и организационно-педагогических условий, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, оценочных и методических материалов, а также в предусмотренных Законом N 273-ФЗ случаях в виде рабочей программы воспитания, календарного плана воспитательной работы, форм аттестации (п. 9 ст. 2 Закона N 273-ФЗ).
На основании п. 14 ст. 2 Закона N 273-ФЗ, дополнительное образование - вид образования, который направлен на всестороннее удовлетворение образовательных потребностей человека в интеллектуальном, духовно-нравственном, физическом и (или) профессиональном совершенствовании и не сопровождается повышением уровня образования.
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (принят и введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31 января 2014 г. N 14-ст) предусмотрен код 85.41.9 Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки. Эта группировка включает: образование, которое не определяется квалификационным уровнем, академическое образование, центры обучения, предлагающие коррекционные курсы, курсы по подготовке к экзаменам, обучение языкам, компьютерные курсы. Эта группировка также включает: дальнейшее образование, а также тренинги и курсы для разных профессий, хобби и занятия для личного роста. Эта группировка также включает: лагеря и школы, предоставляющие обучение в областях спорта группам и индивидуально, обучение искусствам, драме или музыке или другое обучение или специальное обучение.
По нашему мнению, для применения ПСН в рассматриваемой ситуации значение имеет соответствие деятельности ИП указанному коду - 85.41.9 Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки.
К сведению:
В редакции, действующей до 1 января 2021 года, рассматриваемый вид деятельности - "услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых" в НК РФ звучал как "услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству". При этом Минфин РФ в своих письмах (письмо Минфина России от 03.02.2020 N 03-11-11/6623, письмо Минфина России от 31.01.2020 N 03-11-11/6174) при рассмотрении вопросов о возможности применения ПСН при оказании услуг по данному виду деятельности делал отсылку к коду 85.41.9.
Также в отношении данного вида деятельности в письме Минфина России от 16.12.2020 N 03-11-11/110218 указано, что применение ПСН в отношении указанной предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица). А также отмечено, что глава 26.5 НК РФ не предусматривает запрета на оказание данных услуг физическим лицам, которые являются нерезидентами РФ, и ограничений на оказание данных услуг с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет. В данном письме также указано, что в отношении предпринимательской деятельности, связанной с продажей записи курса обучения через торговый агрегатор (торговую платформу или сервис), может применяться ПСН в рамках полученного индивидуальным предпринимателем патента, в случае если указанная продажа является составной частью предпринимательской деятельности по обучению (если стоимость записи курса включена в стоимость самого курса онлайн-занятий). Если продажа записи курса обучения не является составной частью предпринимательской деятельности (например, когда стоимость данной записи курса не включена в стоимость самого курса онлайн-занятий), то данная предпринимательская деятельность не подпадает под ПСН и не может осуществляться в рамках полученного индивидуальным предпринимателем патента.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН;
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет патентую систему налогообложения. Вид деятельности: услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых. Фактически услуга состоит в проведении конгрессов, тренингов. Как сформулировать предмет договора (ИП указывает как "организация и проведение тренингов")? Нужно ли указать в договоре следующее: "в целях дополнительного образования взрослых", чтобы была идентификация с видом деятельности, указанным в патенте, с тем чтобы налоговая инспекция не отказала в праве применять патент? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.);
Комментарий к письму Департамента налоговой политики Минфина России от 16 декабря 2020 г. N 03-11-11/110218 (Т.Н. Точкина, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2021 г.);
Вопрос: Привлечение ИП на ПСН услуг третьих лиц, в том числе других ИП и организаций (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Ответ прошел контроль качества
Разное
Обязан ли субъект малого предпринимательства устанавливать в 2023 году лимит остатка кассы? Если да, то как правильно его рассчитать?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если ООО отвечает условиям для признания его субъектом малого предпринимательства, лимит остатка наличных денег в кассе оно может не устанавливать.
Обоснование вывода:
В 2023 году, как и ранее, для ведения кассовых операций юридическое лицо устанавливает лимит остатка наличных денег - максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", далее - Указание N 3210-У).
Лимит устанавливается самостоятельно. Он рассчитывается по одной из двух формул, в соответствии с приложением к Указанию N 3210-У:
- с учетом объема поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Смотрите подробнее в Энциклопедия решений. Определение лимита остатка наличных денег с учетом объема поступлений наличности;
- с учетом объема выдач наличных денег. Смотрите подробнее в Энциклопедия решений. Определение лимита остатка наличных денег с учетом объема выдач наличности.
Между тем абзацем 10 п. 2 Указания N 3210-У определено, что субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются юридические лица, отвечающие условиям, установленным Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
Соответственно, если ООО отвечает данным условиям, то лимит остатка наличных денег в кассе оно может не устанавливать. Смотрите дополнительно письмо ФНС России от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: