Мониторинг законодательства РФ за период с 5 по 11 декабря 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Установлены размеры госпошлин за госрегистрацию соглашений об изменении или о расторжении договора аренды, зарегистрированного в ЕГРН
С 1 января 2023 года размер госпошлины составит: для физлиц - 350 рублей; для организаций - 1 000 рублей.
Данные размеры госпошлин значительно ниже размеров госпошлин, взимаемых в настоящее время за совершение аналогичных юридически значимых действий.
Предлагается освободить от НДФЛ доход в виде прощения в 2022 - 2023 годах долга заемщика по ипотечному кредиту
Соответствующим положением предлагается дополнить пункт 65 статьи 217 НК РФ.
Законопроект направлен на снижение долговой нагрузки на граждан в текущей экономической ситуации.
Пилотный проект по внедрению системы "tax free" продлен на 2023 год
В рамках проводимого пилотного проекта осуществляется компенсация иностранным гражданам сумм НДС, уплаченных ими при покупке товаров на территории России, при их последующем вывозе за пределы ЕАЭС.
С 1 января 2023 года применяется новая форма уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов
В соответствии с НК РФ в случае, когда налоги и другие обязательные платежи уплачиваются до подачи налоговой декларации (расчета) либо без их представления, необходимо подать в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах.
Настоящим приказом утверждены новые форма, формат и порядок заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 02.03.2022 N ЕД-7-8/178@.
Обновлены форма и формат представления согласия на представление сведений, составляющих налоговую тайну, иному лицу или признание таких сведений общедоступными
Приказом утверждены также порядок представления согласия в налоговые органы и порядок представления налоговым органом сведений, составляющих налоговую тайну, иному лицу.
Признан утратившим силу приказ ФНС России от 15.11.2016 N ММВ-7-17/615@.
Обновлен перечень юрисдикций, осуществляющих с ФНС обмен финансовой информацией в автоматическом режиме
В перечень включены Казахстан, Мальдивы и Оман, а также исключены Швейцария и Острова Кайман.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 27.05.2022 N ЕД-7-17/450@.
С 1 января 2023 года действует новый перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения
В числе изменений, в частности:
включены: Канада, Острова Кайман,
исключены: Андорра, Барбадос, Бахрейн, Гибралтар, Коста-Рика, Специальный административный регион Китая Макао, Фарерские острова.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 11.10.2019 N ММВ-7-17/511@.
С 1 января 2023 г. вступают в силу новые указания по заполнению форм ФСН, содержащих сведения о финансовом состоянии и деятельности организации, о производстве и отгрузке товаров и услуг, об инвестициях в нефинансовые активы, о численности и заработной плате работников
Речь идет о формах N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".
Признается утратившим силу Приказ Росстата от 24 ноября 2021 г. N 832, регулирующий аналогичные правоотношения.
С 1 января 2023 г. вступают в силу новые указания по форм ФСН N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"
Признается утратившим силу Приказ Росстата от 29 ноября 2021 г. N 844, которым утверждены аналогичные указания.
ФНС сообщает о порядке постановки на налоговый учет на новых территориях
Постановка на учет осуществляется со дня принятия Указа от 24.11.2022 N 175-у с учетом особенностей, изложенных в письмах ФНС России от 21.10.2022 N КВ-4-14/14189@, а также от 18.11.2022 N КВ-4-14/15640@.
Для налогоплательщиков УСН при переходе на применение АУСН перерегистрация ККТ не требуется
Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на применение АУСН, действует общеустановленный порядок регистрации ККТ.
При этом отмечено, что форма заявления о регистрации ККТ включает в себя подачу сведений из отчета о регистрации ККТ.
Отчет включает реквизит "система налогообложения" (тег 1062). Поскольку перечень типов систем налогообложения, приведенных в таблице 6 приказа, не содержит кода для АУСН, до внесения изменений в отчете рекомендуется указывать код для упрощенной системы налогообложения (УСН).
ФНС сообщает о доработке ПО в программном комплексе АИС "Налог-3", обеспечивающего реализацию экстерриториального принципа при представлении документов, связанных с применением УСН, ЕСХН
Доработка ПО включает в себя возможность представления документов, приведенных в письме, в любой территориальный налоговый орган, без привязки к месту нахождения организации или месту жительства ИП.
С 1 января 2023 года на новых территориях начнут действовать специальные налоговые режимы
Нормативные правовые акты, вводящие возможность их применения, подписаны главами новых субъектов.
Приведена краткая характеристика данных налоговых режимов, а также сообщено о возможности ознакомиться с особенностями налогообложения и регистрации бизнеса на специальной странице на сайте ФНС России в блоке "Часто задаваемые вопросы".
<Информация> Минспорта России от 02.12.2022 "Минспорт России определил перечень физкультурно-спортивных организаций и индивидуальных предпринимателей для получения физлицами налогового вычета за занятия спортом"
Составлен перечень, включающий около 4,5 тысячи организаций и ИП, для целей получения налогового вычета по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги
С 2022 года граждане могут получать социальный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на физкультурно-оздоровительные услуги. Для его получения необходимо, чтобы организации, предоставляющие такие услуги, были включены в специальный перечень.
Сообщается, что указанный перечень утвержден и размещен на официальном сайте Минспорта.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
05.12.2022 Услуги визовой поддержки и транспортировки экипажей морских судов, оказанные иностранной компании от ее имени и по поручению (посреднические крюинговые услуги), не освобождаются от обложения НДС
Практика высших судебных органов
Определение Верховного Суда РФ от 2022-10-03 № 307-ЭС22-17201 по делу N А05-4492/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что оказанные им иностранной компании услуги по подбору и предоставлению российского экипажа в целях укомплектования судов, плавающих под иностранным флагом, не облагаются НДС. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что в рамках договора налогоплательщиком осуществляется визовая поддержка и транспортировка экипажей от имени и по поручению иностранной компании. Не предусмотрено право налогоплательщика заключать и оформлять от имени судовладельца трудовые договоры с членами экипажа судна. Суд пришел к выводу, что данные услуги (посреднические крюинговые услуги) не подпадают под освобождение от налогообложения. Также не подтверждено оказание иных услуг, поименованных в Перечне услуг по техническому управлению морскими судами, реализация которых на территории РФ не подлежит налогообложению. Кроме того, нет доказательств, достоверно подтверждающих отнесение иностранной компании к лицам, эксплуатирующим морские суда и суда смешанного (река - море) плавания, зарегистрированные в судовых реестрах иностранных государств.
Источник: http://www.pravovest.ru/
05.12.2022 Суд отказал в удовлетворении иска заказчика об обязании подрядчика выставить счет-фактуру (для вычета по НДС), т. к. не доказано, какие именно права заказчика нарушены и могли бы быть восстановлены в случае удовлетворения иска
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-09-21 № Ф05-17044/22 по делу N А40-182684/2021
Заказчик (истец) считает, что подрядчик (ответчик) должен направить ему счет-фактуру, т. к. он необходим для применения вычетов по НДС, а обязанность по его выставлению лежит на ответчике. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию истца необоснованной. Выполнение ответчиком оговоренных работ было установлено в рамках другого дела. Суд пришел к выводу, что истец не доказал, какие именно его права нарушены и могли бы быть восстановлены в случае удовлетворения заявленных исковых требований. В связи с этим суд отказал в удовлетворении иска об обязании ответчика выставить счет-фактуру исходя из того, что истцом выбран ненадлежащий способ защиты права.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.12.2022 Суд признал, что используемое ИП помещение не является объектом обложения торговым сбором, т. к. ИП оказывает услуги населению; наличие в помещении кассового аппарата само по себе не свидетельствует о продаже товаров
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-09-27 № Ф05-19413/22 по делу N А40-275235/2021
Департамент экономической политики и развития города полагает, что используемое предпринимателем помещение является объектом обложения торговым сбором: в этом помещении ИП ведет торговлю, установлена ККТ. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию Департамента необоснованной. Установлено, что предприниматель не осуществляет торговую деятельность, а оказывает услуги, соблюдая требования ГОСТа, определяющего услуги населению. Продажа товара в помещении не осуществляется. Наличие кассового аппарата не может свидетельствовать о торговом виде деятельности, поскольку он должен использоваться при любых расчетах с физическими лицами. При формировании чека предприниматель указывает наименование услуги. Оборудование, находящиеся в помещении, размещено в отсутствие какой-либо ценовой информации. Вопрос о том, используется ли рассматриваемое помещение для отпуска товара со склада, департаментом не исследовался.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.12.2022 Физическое лицо без статуса ИП, осуществляющее предпринимательскую деятельность, вправе применить профессиональный вычет по НДФЛ, только если его расходы в рамках этой деятельности подтверждены надлежащими документами
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-09-26 № Ф05-3646/21 по делу N А41-31644/2020
Предприниматель полагает, что вправе применить профессиональный вычет по НДФЛ, если его деятельность по передаче помещений в аренду в период отсутствия у него статуса ИП была признана предпринимательской. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию предпринимателя необоснованной. Заявитель не может быть лишен права на учет экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов, что дает право на получение профессиональных налоговых вычетов. Однако представленные ИП документы, обосновывающие фактически произведенные им расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, на которые предоставляется вычет, суд не признал надлежащими, поскольку не подтверждают, что расходы понесены именно ИП в рамках предпринимательской деятельности как арендодателя.
Источник: http://www.pravovest.ru/
06.12.2022 Срок на подачу заявления о возврате налоговой переплаты может быть исчислен с даты акта сверки расчетов с бюджетом, только если налогоплательщик, самостоятельно исчисляющий налоги, не мог выявить переплату иными способами
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2022-09-27 № Ф05-21705/22 по делу N А41-77078/2021
Налогоплательщик полагает, что ему должна быть возвращена переплата по налогам, о которой он узнал в результате проведенной налоговым органом сверки расчетов с бюджетом. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорная переплата образовалась более трех лет назад, и налогоплательщиком, самостоятельно исчисляющим налоги, пропущен срок подачи заявления на возврат (зачет) излишне уплаченных налогов. Акт сверки мог быть положен в основу начала отсчета срока давности лишь в том случае, если только из него налогоплательщик узнал о наличии переплаты впервые, и ранее она не могла быть выявлена другими способами. Кроме того, документы, обосновывающие размер и момент возникновения переплаты, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного определения момента начала течения трехлетнего срока, налогоплательщиком не представлены.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.12.2022 Договор найма помещения в отсутствие иных первичных документов сам по себе не подтверждает несение расходов на проживание работников для целей налога на прибыль
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2022-10-18 № Ф10-5436/20 по делу N А83-10890/2019
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик неправомерно отнес на расходы по налогу на прибыль компенсацию расходов работникам за проживание в связи с переездом на работу в другую местность. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов необходимо исходить из того, подтверждаются ли они соответствующими документами. Налогоплательщиком представлен только договор найма помещения, который не подтверждает сам факт несения расходов. Иные первичные документы не представлены. Суд пришел к выводу об отсутствии доказательств, подтверждающих наличие оснований для выплаты компенсаций по найму жилых помещений.
Источник: http://www.pravovest.ru/
08.12.2022 Наличие у налогоплательщика статуса сельскохозяйственного производителя само по себе не предоставляет права учитывать по нулевой ставке налога на прибыль проценты по банковскому счету
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2022-10-03 № Ф10-3547/22 по делу N А35-10402/2020
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на прибыль, включив полученные проценты на остаток по банковскому счету в состав доходов от сельскохозяйственной деятельности с применением ставки 0%. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Нулевая налоговая ставка может применяться сельскохозяйственными товаропроизводителями только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной или переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. При этом сам по себе статус организации сельхозпроизводителя не означает, что любая деятельность, которая осуществляется в силу этого статуса, является деятельностью по реализации сельхозпродукции. Суд установил, что начисление и выплата банком процентов налогоплательщику производились в результате размещения денежных средств на банковском счете, в связи с чем пришел к выводу, что получение данных сумм не связано с сельскохозяйственной деятельностью. Соответственно, к этим доходам не применяется налоговая ставка 0%.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.12.2022 Установив, что по своему функциональному назначению спорный автомобиль предназначен для использования в предпринимательской деятельности, суд признал правомерным доначисление налога по УСН
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2022-09-27 № Ф10-3710/22 по делу N А35-2644/2021
Предприниматель посчитал, что не должен учитывать при исчислении налога по УСН доход от реализации автомобиля, т. к. он был приобретен до регистрации в качестве ИП, а также не использовался в последующем в предпринимательской деятельности. Суд, исследовав обстоятельства дела, с доводами налогоплательщика не согласился. Возможность использования автомобиля в личных целях не исключает возможности использования его и при осуществлении предпринимательской деятельности. Доказательств того, что ИП был необходим именно пассажирско-грузовой автомобиль для использования в личных целях, не представлено. Суд пришел к выводу, что доход, полученный от реализации такого автомобиля, связан с осуществлением предпринимательской деятельности, в связи с чем подлежит налогообложению в рамках УСН.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
06.12.2022 Для перехода на АУСН с 2023 года надо направить уведомление до 9 января
Для перехода на АУСН с нового года надо подать уведомление до 31 декабря предыдущего года. Но в этом году 31.12 – выходной. Поэтому срок переносится.
Направить уведомление о переходе на АУСН с 2023 года можно до 9 января 2023 года включительно.
Такое разъяснение дает УФНС по Московской области в письме от 30.11.2022 № 16-12/080915@.
Новый бизнес может перейти на АУСН в течение 30 дней после регистрации компании или ИП.
Подать уведомление можно через личный кабинет.
Ранее ФНС разъясняла, как избавиться от УСН при переходе на АУСН: надо поставить соответствующий признак в экранной форме уведомления.
Перейти на АУСН может бизнес из следующих регионов:
Москва;
Московская область;
Калужская область;
Татарстан.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.12.2022 Стало известно, как налоговики считают среднюю зарплату IT-компаний для аккредитации
Одно из условий получения аккредитации IT-компанией – средняя зарплата в компании не ниже средней по региону или по стране. Показатель считают по данным РСВ. Продолжительность рабочего дня значения не имеет. Полставочники идут как полные единицы.
Разъяснение дает ФНС в письме от 28.11.2022 № ЗГ-3-11/13312@.
Алгоритм расчета средней зарплаты описан в пп. «б» п. 4 и п. 5 положения о госаккредитации, утвержденного постановлением Правительства от 30.09.2022 № 1729.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
07.12.2022 Госдума приняла МРОТ-2023
С 1 января 2023 года МРОТ составит 16 242 рубля.
Закон сегодня приняла Госдума в третьем чтении.
Нельзя платить сотрудникам меньше МРОТ, если они работают на полную ставку. От МРОТ также зависят взносы в малом бизнесе, размер добровольного взноса ИП на соцстрахование, стоимость страхового года для больничных работников по ГПХ.
Открыли набор на курс про пять новых ФСБУ.
Новую минималку установили с учетом темпа роста МРОТ, превышающего на 3% темп роста прожиточного минимума трудоспособного населения по отношению к прошлогоднему показателю.
Закон, которым утвержден прожиточный минимум на 2023 года, принят на днях.
В нем прописано такое значение ПМ в целом по РФ:
на душу населения – 14 375 рублей;
для трудоспособного населения – 15 669 рублей;
для пенсионеров – 12 363 рубля;
для детей – 13 944 рубля.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
08.12.2022 Выходное пособие в размере 3 окладов не облагается НДФЛ
Компенсации, установленные законодательством (в пределах норм), в том числе, при увольнении освобождаются от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ. Но не все.
Если речь идет о выходном пособии, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главбуху, то необлагаемая сумма – 3-кратный размер среднего месячного заработка. Для Крайнего Севера – 6-кратный.
Все, что свыше, облагается НДФЛ.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 15.11.2022 № 03-04-06/111246.
Такие пособия прописаны в ТК РФ. Но работодатель может устанавливать и другие пособия или повышенные размеры пособий.
Но от НДФЛ освобождают только те пособия, которые предусмотрены:
законодательством РФ;
законодательными актами субъектов РФ;
решениями представительных органов местного самоуправления.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.12.2022 Госдума совершенствует институт единого налогового счета
Депутаты приняли законопроект о совершенствовании института единого налогового счета
Госдума России приняла в первом чтении законопроект о совершенствовании института единого налогового счета (ЕНС), передает ПРАЙМ.
Законопроект подготовлен в целях совершенствования налогового законодательства с учетом первых результатов пилотного проекта по апробации нового механизма уплаты налогов с использованием ЕНС и их учета ФНС, который проводится с 1 июля 2022 года на добровольной основе.
Документом исключаются такие понятия, как «суммы излишне уплаченных и излишне взысканных» налогов, так как они не применимы к институту ЕНС, отмечают авторы законопроекта. Кроме того, уточняются отдельные нормы НК РФ, которые регулируют вопросы формирования совокупной обязанности налогоплательщика, возврата денег, формирующих положительное сальдо ЕНС.
В частности, уточняется порядок расчета пеней в случае доначисления сумм налогов за периоды до 1 января 2023 года по решению ФНС и в случае предоставления налогоплательщику отсрочки или рассрочки, а также предусматривается возврат денег в размере положительного сальдо ЕНС в случае смерти его владельца.
Источник: Российский налоговый портал
09.12.2022 При продаже недвижимости базу по НДФЛ можно уменьшить на 1 млн или на 250 тыс. рублей
Имущественный вычет при продаже недвижимости в размере 1 млн рублей можно заявить только для определенных объектов (жилье, земля). Для остальной недвижимости – вычет 250 тыс. рублей.
Разъяснение дает Минфин в письме от 16.11.2022 № 03-04-05/111762.
Налог будет, если продать недвижимость, которой вы владели менее минимального срока (3 года или 5 лет). Но базу по НДФЛ можно уменьшить на имущественный вычет.
Вычет в 1 млн руб. применяют для такой недвижимости:
жилые дома;
квартиры;
комнаты;
садовые дома;
земельные участки.
Если проданная вами недвижимость не входит в этот перечень, то вычет будет 250 тыс. рублей.
Например, при продаже гаража вычет в 1 млн руб. не дадут.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.12.2022 Можно будет бесплатно запросить из ЕГРЮЛ копии учредительных документов
Предоставление копии содержащегося в ЕГРЮЛ учредительного документа юрлица станет бесплатной услугой.
Внесут поправки в закон о госрегистрации № 129-ФЗ. Проект опубликован на федеральном портале.
Сейчас сведения и документы из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также справки выдают за плату.
Но можно бесплатно получить электронные сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП о конкретном юрлице или конкретном ИП.
Теперь бесплатно можно будет получить в электронном виде еще и копию содержащегося в ЕГРЮЛ учредительного документа.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.12.2022 В 2023 году бухгалтерам по-прежнему придется считать НДФЛ 15% отдельно по зарплате и дивидендам
В 2021 и 2022 годах НДФЛ с дохода свыше 5 млн рублей налоговые агенты считали отдельно по каждой налоговой базе, а налоговики потом все пересчитывали. В 2023 году этот квест должен был прекратиться. Но нет.
Сроки перехода на расчет НДФЛ с совокупности налоговых баз сдвинули еще на год.
Такая поправка внесена ко второму чтению правительственного законопроекта.
То есть, бухгалтеры и в 2023 году продолжат считать НДФЛ отдельно по зарплате и дивидендам.
Налоговые базы прописаны в статье 210 НК РФ. Из всего 11. Зарплата – это одна база (основная), дивиденды – другая.
Если зарплата и дивиденды по отдельности меньше 5 млн рублей, а в сумме – больше, ставка НДФЛ будет 13%. Но потом налоговики все пересчитают и попросят уплатить налог до 1 декабря.
Поэтому в 2023 году также будет актуален совет: заранее предупредите директора-учредителя, что по итогам года ему придется доплатить НДФЛ по ставке 15%.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Некоммерческая организация (применяет УСН 6%) десять лет назад приобрела мебель (товарно-материальные ценности) для использования в уставных целях стоимостью 5000 рублей. В 2022 году принято решение о реализации мебели за 1000 рублей в связи с нецелесообразностью дальнейшего использования.
Каков порядок реализации товарно-материальных ценностей (мебель), учтенных на забалансовом счете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Доход от выбытия мебели в связи с ее реализацией отражается на счете 91 в корреспонденции со счетом 62 с одновременным списанием ее с забалансового счета. Стоимость мебели уже полностью списана на расходы, поэтому при ее продаже в бухгалтерском учете отражается только прочий доход в сумме, оговоренной в договоре купли-продажи.
В налоговом учете признается доход в сумме средств, полученных от покупателя (1000 рублей).
При реализации целесообразно составить договор и документ на передачу (акт или накладную).
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Согласно п. 4 утратившего силу с 1 января 2022 года ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются указанные в этом пункте условия, в частности, если объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
При этом НКО принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подп. "б" и "в" п. 4 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 18.12.2013 N 03-05-05-01/55682).
Как было определено п. 5 ПБУ 6/01, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могли отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен был быть организован надлежащий контроль за их движением.
Для этого в учетной политике следовало установить, что в организации применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01 и утвержден соответствующий лимит.
Суммовой критерий 40 000 рублей действовал начиная с отчетности за 2011 год. До этой даты суммовой критерий равнялся 20 000 рублей.
Но в любом случае, учитывая, что мебель была приобретена 10 лет назад и стоимость приобретения составила 5000 рублей, мы полагаем, что организация применила нормы п. 5 ПБУ 6/01 и учитывала объекты мебели в составе запасов. Смотрите также Энциклопедию решений. Учет приобретения "малоценных" основных средств, учитываемых в качестве МПЗ, до 31 декабря 2021 года, Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет "малоценных" основных средств до 31 декабря 2021 года.
Для осуществления контроля за движением и наличием "малоценных" объектов учетной политикой устанавливается порядок учета таких объектов после ввода их в эксплуатацию. Данный контроль в отношении "малоценных" основных средств мог быть реализован посредством (смотрите Энциклопедию решений. Учет "малоценных" основных средств):
- ведения количественного учета с отражением имущества за балансом;
- применения соответствующих первичных документов по учету таких активов.
В данном случае учет объектов мебели ведется на забалансовом счете.
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год для учета МПЗ применяется ФСБУ 5/2019 "Запасы". Смотрите также Энциклопедию решений. Учет "малоценных" основных средств. А с 1 января 2022 года обязателен к применению ФСБУ 6/2020 "Основные средства". На основании п. 5 ФСБУ 6/2020 "малоценные" активы со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев можно учитывать как основные средства или единовременно списывать в расходы.
Согласно п. 5 ФСБУ 5/2019 затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этих запасов.
В соответствии с п. 16 ФСБУ 5/2019 если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин:
а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;
б) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.
В данном случае, как мы полагаем, п. 15 ФСБУ 5/2019 не применяется по причине того, что объекты мебели не являются безвозмездно полученными (в свое время они были оплачены), а п. 16 ФСБУ 5/2019 не подлежит применению в силу того, что ценности не образовались от выбытия ОС и не извлечены в процессе их ремонта, текущего содержания и пр.
Таким образом, ни ПБУ 6/01, ПБУ 5/01, ни ФСБУ 5/2019 не содержат оснований для восстановления в бухгалтерском учете и принятия на баланс стоимости ценностей, ранее учтенных за балансом, при их последующей продаже.
Поэтому мы считаем, что основания для восстановления стоимости объектов в бухгалтерском учете отсутствуют.
При продаже активов НКО применяют счет 91 (в силу абзаца 2 п. 1 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, абзаца 2 п. 1 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В данной ситуации десять лет назад при передаче мебели в эксплуатацию ее стоимость была полностью списана на затраты. Таким образом, сейчас при реализации данных МТЦ расходов не возникает (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В учете организации отражается только прочий доход в сумме, оговоренной в договоре купли-продажи (п. 7, п. 10.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В рассматриваемой ситуации операции, связанные с реализацией МТЦ, в учете некоммерческой организации могут быть отражены следующими записями:
Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- реализована мебель (1000 рублей);
Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)
- погашена задолженность покупателем (1000 рублей);
одновременно оформляется проводка по списанию МТЦ с забалансового счета
Кредит 012
- имущество списано с забалансового учета (на основании первичного учетного документа, которым оформляется реализация).
Налоговый учет
При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" налоговой базой признается денежное выражение доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Указанные доходы определяются в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения "доходы" учитываются:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Так, согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации:
- товаров (работ, услуг) собственного производства;
- ранее приобретенных товаров (работ, услуг);
- имущественных прав.
Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются при расчете налогооблагаемой базы при применении УСН. Так, не учитываются в доходах целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Использованные не по целевому назначению имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Доходы признаются в момент фактического использования целевых средств не по целевому назначению либо в момент нарушения условий, на которых они предоставлялись (п. 14 ст. 250, подп. 9 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Таким образом, доходы налогоплательщиков, признаваемые для целей налогообложения, определяются в соответствии с вышеуказанными положениями НК РФ.
В рассматриваемой ситуации при продаже имущества организация, применяющая УСН (с объектом налогообложения "доходы") признает доход в размере полученных от покупателя денежных средств (или в размере обязательств покупателя, погашенных иным способом (взаимозачет, например)) (ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 19.09.2016 N 03-11-11/54526).
При этом для целей признания доходов от реализации тот факт, что имущество было приобретено на целевые средства, не имеет значения (поскольку иное не установлено в НК РФ). Дальнейшее направление средств от продажи мебели на уставные цели НКО не влияет на порядок учета доходов, полученных от реализации имущества (письмо Минфина России от 31.08.2015 N 03-03-06/4/50052).
Смотрите также Энциклопедию решений. Учет доходов при УСН (ноябрь 2022 г.); Вопрос: Некоммерческая организация (далее - НКО) (применяет УСН 6%) в 2007 году на целевые средства приобрела автомобиль (ОС) для использования в уставных целях. Автомобиль использовался в деятельности НКО в течение всего установленного срока полезного использования. В 2020 году принято решение о реализации автомобиля в связи с нецелесообразностью дальнейшего его содержания и использования. Как рассчитывается доход для целей налогообложения в данном случае? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.)
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Организация реализовала материалы, стоимость которых была ранее списана на затраты. Товарно-материальные ценности учтены на забалансовом счете (речь идет о "малоценном" основном средстве). Нужно ли восстанавливать эту стоимость в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли указывать стоимость реализованных материалов в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли отражать восстановление и списание в декларации по налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.)
- Вопрос: Организация приобрела светильники первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей, которые были учтены в составе материально-производственных запасов и полностью списаны в расходы после передачи их в эксплуатацию. Теперь бывшие в употреблении светильники планируется продать. Каков порядок бухгалтерского учета в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2010 г.)
- Вопрос: Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета, отчетность НКО при применении УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.);
- Энциклопедия решений. Учет реализации материалов за плату;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет малоценных основных средств в качестве МПЗ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимашевская Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
НДС
Российская организация покупает основное средство у китайской организации. Услуги по монтажу оборудования, пусковым работам, обучению, которые окажет поставщик на территории РФ, включены в стоимость по договору. С данных услуг российская организация должна удержать НДС по ставке 20% как налоговый агент? Возникают ли у организации обязанности по уплате налога на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Российская организация, выступая заказчиком работ по монтажу, пуску и наладке оборудования, находящегося на территории РФ, признается налоговым агентом. В ее обязанности входит исчисление и уплата НДС с суммы дохода, полученного иностранной организацией, не имеющей своего представительства на территории РФ.
При этом у российской организации не возникает обязанности исчислять и удерживать налог на прибыль на стоимость таких работ. Иностранная организация уплачивает налог на доходы в соответствии с законодательством КНР.
В то же время выплачиваемый иностранной организации доход по монтажу оборудования, пусковым работам, обучению подлежит отражению в Налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Обоснование вывода:
Налог на добавленную стоимость
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача ею права собственности на товары, результатов выполненных работ другому лицу, оказание ею услуг другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен ст. 148 НК РФ.
В данном случае поставщиком оборудования является китайская организация.
Согласно ч. 4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.
Соответственно, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные налоговым законодательством РФ, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).
В настоящее время действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 13.10.2014 (в редакции Протокола от 08.05.2015).
Однако указанное Соглашение не применяется в отношении НДС (подп. "б" п. 3 ст. 2 Соглашения). Следовательно, при определении порядка обложения НДС в данном случае нужно применять нормы российского налогового законодательства.
Как следует из подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории РФ, то местом реализации этих работ (услуг) признается территория РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание*(1). Притом если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ).
Как видим, место реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, зависит от места нахождения этого имущества, а не от того, кто является заказчиком и исполнителем таких работ (услуг). При этом перечень работ (услуг) носит открытый характер.
Поскольку в рассматриваемой ситуации пусконаладочные и монтажные работы непосредственно связаны с оборудованием, находящимся в РФ, считаем, что местом их реализации признается территория РФ.
Таким образом, указанные работы, выполняемые по договорам подряда, заключенным между российской (заказчик) и китайской (подрядчиком) организацией, признаются объектом обложения НДС*(2).
В анализируемой ситуации организация-подрядчик не имеет представительства (филиала) на территории РФ.
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при выполнении работ, местом реализации которых является территория РФ, иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ с учетом НДС. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом главы 21 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 161 НК РФ при выполнении работ на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС по данным операциям исчисляют и уплачивают налоговые агенты, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 174.2 НК РФ.
Ввиду того, что российская организация является заказчиком рассматриваемых работ, то она в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ является налоговым агентом. Соответственно, именно российская организация обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС (п. 4 ст. 173 НК РФ).
Каких-либо исключений из данного правила в случаях, когда стоимость признаваемых объектом налогообложения работ отдельно в контракте не выделяется, законом не предусмотрено. При этом не разъясняется и то, каким образом в подобных ситуациях налоговый агент должен определять налоговую базу, то есть сумму дохода от реализации пусконаладочных работ с учетом НДС.
Необходимо учитывать, что при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020).
Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
Порядок учета и формирования информации о капитальных вложениях организации устанавливается ФСБУ 26/2020. Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение, а также восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по доставке этих ценностей на склады организации (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Как видим, затраты по монтажу оборудования в фактическую стоимость оборудования не включаются.
При передаче в монтаж стоимость оборудования списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом затраты по монтажу оборудования также отражаются по дебету счета 08.
Принимая во внимание вышеизложенное, полагаем, что стоимость монтажных и пусконаладочных работ, выполненных после перехода к покупателю права собственности на приобретенное оборудование, отраженная на счете счета 08, не должна включаться в стоимость этого оборудования, первоначально отраженного на счете счета 07.
Момент возникновения расходов, связанных с оплатой пусконаладочных работ, связан с датой подписания акта выполненных работ. Это является дополнительным аргументом в пользу отдельного указания стоимости работ и стоимости оборудования.
То есть в интересы организации входит выделение из стоимости по договору той его части, которая непосредственно связана с выполнением работ по монтажу оборудования, пусковым работам, обучению для того, чтобы с этой стоимости начислить косвенный налог про правилам 21 НК РФ.
В противном случае (в условиях невозможности выделения стоимости монтажа оборудования, пусковых работ, обучения) организации безопаснее уплатить НДС с рыночной стоимости монтажных и пусконаладочных работ, неуплату НДС со стоимости пусконаладочных работ организация должна быть готова отстаивать в суде. Оценить перспективы такого судебного разбирательства мы не можем*(3). Однако проще будет уплатить НДС с договорной стоимости работ, выделенной в контракте отдельно.
Минфин России в письме от 05.12.2016 N 03-07-08/72092 также исходил из необходимости выполнения российской организацией функций налогового агента в ситуации, аналогичной рассматриваемой. При этом на вопрос относительно порядка определения налоговой базы финансовое ведомство не ответило (смотрите также письма Минфина России от 30.03.2018 N 03-08-05/20508, от 24.06.2016 N 03-07-08/37026).
Далее отметим, что налоговая база в целях исчисления НДС определяется налоговым агентом по общим правилам, установленным п. 1 ст. 167 НК РФ, - на наиболее раннюю из следующих дат:
1) день передачи работ;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ.
В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 20% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (то есть 20/120).
Уплата НДС должна быть произведена налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (абзац второй п. 4 ст. 174 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 01.02.2012 N 03-01-08/26, от 13.05.2011 N 03-07-08/149). То есть по общему правилу сумма дохода иностранного лица от оказания услуг на территории РФ, зафиксированная в договоре, должна учитывать сумму НДС*(4).
Вместе с тем на практике стоимость работ, указанная в договоре с иностранным контрагентом, может не учитывать подлежащую уплате в бюджет РФ сумму налога. В этом случае российской организации - налоговому агенту следует самостоятельно определить налоговую базу для целей НДС, то есть увеличить стоимость работ на сумму НДС по ставке 20%, и уплатить налог в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу, является суммой налога, удержанной из потенциально возможного дохода иностранного лица (письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 04.02.2010 N 03-07-08/32, от 13.11.2008 N 03-07-08/254, от 28.02.2008 N 03-07-08/47, от 26.10.2004 N 03-04-08/93)*(5).
При исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налоговый агент составляет счет-фактуру в порядке, установленном пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом нормами Правил заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), определены некоторые особенности заполнения выставляемых агентом счетов-фактур (смотрите, например, абзац второй подп. "в", абзац второй подп. "г", абзац второй подп. "д", абзац пятый подп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (Раздел II Приложения N 1 к Постановлению N 1137), дополнительно смотрите Энциклопедию решений. Составление счетов-фактур налоговыми агентами).
Налог на прибыль организаций
Иностранные организации входят в число плательщиков по налогу на прибыль (п. 1 ст. 246, п. 2 ст. 11 НК РФ).
Статьей 247 НК РФ предусмотрено, что у иностранной организации возникают обязанности уплатить налог на прибыль в российский бюджет в случаях:
1) осуществления коммерческой деятельности в РФ, приводящей к образованию постоянного представительства;
2) получения от российской организации доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, но которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 310 НК РФ).
Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены ст. 309 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 309 НК РФ определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом, в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Следовательно, доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации.
Исходя из п. 1 ст. 7 Соглашения, прибыль китайской организации подлежит налогообложению только в Китае, если только эта организация не осуществляет предпринимательскую деятельность в России через находящееся здесь постоянное представительство.
С учетом этого, выплачиваемые иностранной организации и признаваемые доходами от источников в Российской Федерации доходы, связанные с монтажом оборудования, пусковыми работами, обучением, подлежат отражению в Налоговом расчете (письма Минфина России от 07.08.2019 N 03-08-05/59549, от 07.09.2017 N 03-08-05/57611, от 15.07.2015 N 03-08-13/40642, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/334, ФНС России от 12.04.2022 N СД-4-3/4421@, от 12.11.2020 N СД-4-3/18617@, от 06.02.2020 N СД-4-3/1911@, от 29.01.2020 N СД-4-3/1351@, от 16.01.2019 N СД-4-3/431@, от 30.05.2018 N СД-4-3/10443@, от 17.10.2016 N СД-4-3/19671@)*(6).
То есть российская организация как налоговый агент должна представить в налоговый орган в установленном порядке Налоговый расчет даже в случае, если она не будет удерживать Налог из дохода иностранного контрагента в отношении монтажа оборудования, пусковых работ, обучения (письма Минфина России от 10.10.2016 N 03-08-05/58776, от 30.09.2016 N 03-08-13/56982, письмо ФНС России от 05.07.2017 N СД-4-3/13048@).
К сведению:
Ввоз товаров на территорию РФ является самостоятельной налогооблагаемой операцией для целей исчисления НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой является таможенная стоимость ввозимого товара (п. 1 ст. 160 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами;
- Энциклопедия решений. Вычеты НДС налоговыми агентами - покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций;
- Вопрос: Организация приобретает импортное оборудование по внешнеторговым контрактам у иностранных компаний из дальнего зарубежья (далее - поставщики). Работы по пусконаладке оборудования выполняют поставщики на территории России. В контрактах фигурирует общая сумма, без разделения на цену собственно оборудования (товара) и пусконаладочных работ. Таможенная стоимость оборудования сформирована исходя из общей суммы оплаты по контракту. Могут ли налоговые органы при проверке доначислить организации НДС, который она должны была уплатить в качестве налогового агента за услуги поставщиков по пусконаладке оборудования? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.);
- Энциклопедия решений. Учет оборудования к установке;
- Энциклопедия решений. Учет работ по монтажу оборудования.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Организация дарит подарок сотруднику за участие в конкурсе в виде отдыха в отеле на выходные. Заказ отеля для сотрудника будет производиться через поставщика услуг, оплата будет произведена в безналичном порядке.
Нужно ли начислять НДС по ставке 20% на стоимость переданного подарка в виде услуги, как это происходит при безвозмездной передаче сотрудникам и их детям подарков?
При безвозмездной передаче подарков начисляется НДС по ставке 20% на их покупную стоимость без НДС, при этом суммы НДС, предъявленного продавцами подарков при их приобретении, организация вправе принять к вычету?
Если куплен подарок на сумму 3000 руб. без НДС, то в этом случае на сумму 3000 руб. должны начислить 20% НДС сверху?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поскольку сама организация-работодатель непосредственно каких-либо услуг не оказывает, а лишь оплачивает их для своего сотрудника, то можно говорить о том, что объекта обложения НДС не возникает. Однако риск спора с налоговыми органами присутствует. При оплате отдыха в отеле организация получила право на получение услуг проживания в данном отеле и передала данное право сотруднику безвозмездно, что может быть квалифицировано в качестве объекта обложения НДС. Поэтому вопрос о начислении НДС в подобном случае является спорным.
При приобретении подарка у поставщика - неплательщика НДС при передаче подарка сотруднику НДС начисляется "сверху".
Если приобретаемые услуги используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, суммы НДС принимаются к вычету.
Обоснование позиции:
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях исчисления НДС реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Дарение для целей налогообложения рассматривается как безвозмездная передача. Следовательно, передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 16.12.2021 N 03-07-11/102497, Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя (ноябрь 2022)).
В данной ситуации организация-работодатель в качестве подарка заказывает и оплачивает услуги отеля для сотрудника. При этом сама организация данные услуги не получает и, главное, не оказывает, а говорить о том, что организация реализует услугу третьих лиц, не представляется возможным.
В письмах Минфина России от 19.02.2016 N 03-07-07/9546, от 03.06.2014 N 03-07-11/26545 указано, что оплаты организацией туристских путевок, оформленных на работников организации, не являются реализацией товаров (работ, услуг) для целей налога на добавленную стоимость. В данных письмах подразумевается, что факт реализации товаров (работ, услуг) от одного лица (организации, только лишь оплатившей путевки) другому лицу (работникам) отсутствует.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15664/05 суд отметил, что непосредственными получателями услуг, оформленных путевками, были работники общества. Передача обществом своим работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации не создает объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Аналогичная позиция выражена и некоторыми арбитражными судами (постановления ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/6932-08, от 10.07.2008 N КА-А40/6157-08, ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 N А56-26935/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37)): Общество не оказывало и не получало услуг санаторно-курортных организаций, следовательно, при отсутствии реализации у Общества не возник объект налогообложения.
По нашему мнению, данное утверждение можно распространить и на оплату услуг отеля для сотрудника. Смотрите также Энциклопедию решений. Облагается ли НДС предоставление соцпакета работникам (оплата жилья, питания, проезда, обучения, медицинских расходов, страхования, путевок, занятий спортом и др.)? (пункт 6), Энциклопедию решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей (НДС), Вопрос: В организации принято решение наградить лучших сотрудников туристическими путевками, которые будут приобретены за счет работодателя. Также за счет работодателя будут оплачены сопутствующие расходы (расходы на получение визы и прочее). Награждение сотрудников путевками предусмотрено Положением о награждении организации, в трудовых договорах награждение путевками не предусмотрено. Могут ли затраты, связанные с приобретением туристических путевок (а также сопутствующие расходы), быть учтены в расходах в целях налогообложения налогом на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2017 г.). Судебных решений по аналогичным ситуациям нам обнаружить не удалось.
В постановлении АС Центрального округа от 09.09.2016 г. N Ф10-3124/16 по делу N А09-9704/2015 была рассмотрена иная, но тоже заслуживающая внимания ситуация. Общество арендовало базу отдыха. Согласно договору Общество принимает в аренду строение для отдыха по рекреационной деятельности, для использования в целях оказания услуг по организации отдыха. При этом оно обязуется использовать объект исключительно по прямому назначению. Согласно пояснениям налогоплательщика, арендованные помещения используются для проведения маркетинговых, корпоративных мероприятий, организации системы досуга и отдыха заслуженных сотрудников. Суд указал, что использование имущества для собственных целей, - поощрение сотрудников Общества не относится к операциям, подлежащим обложению НДС. Смотрите также постановление Двадцатого ААС от 29.08.2018 N 20АП-4713/18.
Вместе с тем организация, заказывая и оплачивая услуги отеля, передает право на получение данных услуг сотруднику.
Относительно передачи сотрудникам подарочных сертификатов, подтверждающих право на получение товаров (работ, услуг), специалисты отмечают, что организация, очевидно, столкнется с коллизией налогового законодательства. Дело в том, что, получая от организации подарочный сертификат, сотрудник получает не право собственности на вещь (имущество), а имущественное право, заключающееся в праве требования у лица, указанного в сертификате, товара (услуги) стоимостью, равной номиналу сертификата. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация имущественных прав облагается НДС. Однако передача имущественных прав на безвозмездной основе в абзаце 2 данного подпункта не названа. Таким образом, порядок налогообложения для данной ситуации не регламентирован (Новогоднее "конфетти" (О.П. Гришина, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2012 г.). См. также о спорности ситуации с безвозмездной передачей имущественных праве в Энциклопедия решений. НДС по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации на безвозмездной основе, при передаче права собственности на предмет залога, при передаче товаров в оплату труда в натуральной форме (ноябрь 2022) (НДС при безвозмездной передаче имущественных прав).
Согласно письмам Минфина России от 28.12.2020 N 03-07-11/114871, от 09.06.2022 N 03-07-11/54735, от 14.03.2022 N 03-07-11/18542, организации, передающей безвозмездно третьим лицам подарочные сертификаты, удостоверяющие право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги, следует исчислять налог на добавленную стоимость при такой передаче. Данная обязанность возникает по причине того, что операции по безвозмездной передаче подарочных сертификатов не поименованы в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренном п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ.
Таким образом, несмотря на то, что организация не оказывает услуги самостоятельно, а лишь передает право на получение услуг при предъявлении сертификата, по мнению Минфина России, налогооблагаемая база все же возникает. Смотрите также письмо Минфина России от 11.04.2019 N 03-07-07/25647.
Учитывая сказанное, признаем, что вопрос о необходимости обложения НДС передачи в качестве поощрения права на отдых в отеле может стать спорным.
Что касается передачи подарков, то налоговая база по НДС в этом случае в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость этих подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. Смотрите также письма Минфина России от 30.11.2016 N 03-07-11/70848, от 22.01.2009 N 03-07-11/16.
При этом согласно п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 164 НК РФ НДС будет исчисляться на момент вручения подарков по ставке 20% (письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136). Налог начисляется с рыночной стоимости подарков, в качестве которой может выступать стоимость их покупки, указанная в первичных учетных документах поставщика (письмо Минфина России от 04.10.2012 г. N 03-07-11/402).
Суммы НДС, предъявленного продавцами подарков при их приобретении, организация вправе принять к вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ на основании счета-фактуры продавца, поскольку они используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (письма Минфина России от 18.08.2017 N 03-07-11/53088, письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).
Нормы НК РФ не устанавливают каких-либо особенностей при определении налоговой базы при безвозмездной передаче товаров, приобретенных от поставщиков, которые не являются плательщиками НДС. Соответственно, НДС начисляется со всей стоимости безвозмездно передаваемых работникам подарков вне зависимости от того, приобретены ли они от поставщиков, являющихся плательщиками НДС или не являющихся таковыми.
Так, например, если в первичных документах поставщик (неплательщик НДС) указал цену 3000 руб. без НДС и если цена признана рыночной, то налоговая база по НДС при передаче подарка составит 3000 руб. Таким образом, со стоимости подарка в момент его передачи сотруднику необходимо начислить НДС, размер которого составит 600 рублей (3000 руб. х 20%) (смотрите Вопрос: Наша организация (общая система налогообложения) закупила у организации, применяющей УСН, новогодние подарки для клиентов - пледы стоимостью 1000 руб. каждый (без НДС). НДС мы не возмещали. Должна ли наша организация в момент передачи подарка исчислить НДС? Как правильно рассчитать НДС? Должна ли организация уплатить НДС в бюджет, если подарки списаны за счет прибыли на счет 91.02? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет подарков работникам (ноябрь 2022);
- Вопрос: В организации принято решение наградить лучших сотрудников туристическими путевками, которые будут приобретены за счет работодателя. Также за счет работодателя будут оплачены сопутствующие расходы (расходы на получение визы и прочее). Награждение сотрудников путевками предусмотрено Положением о награждении организации, в трудовых договорах награждение путевками не предусмотрено. Могут ли затраты, связанные с приобретением туристических путевок (а также сопутствующие расходы), быть учтены в расходах в целях налогообложения налогом на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2017 г.);
- Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения и осуществляет свою деятельность в районе Крайнего Севера (далее - РКС). Нормативными актами организации предусмотрена компенсация стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно сотрудникам и неработающим членам их семей один раз в два года. Организация оплатила проезд некоторым сотрудникам за границу в период пребывания их в отпуске, помимо того что был оплачен проезд к месту проведения отпуска и обратно. Какие налоги должна исчислить организация? Как это отразить в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.);
- Вопрос: Руководство предприятия решило поощрить сотрудников в честь 20-летия организации поездкой на 4 дня за границу. Каков порядок обложения налогом на прибыль, НДС, НДФЛ, страховыми взносами и взносами на травматизм стоимости путевок, если путевки являются подарками, передаваемыми по договору дарения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2012 г.);
- Нюансы налогообложения стоимости путевок для работников (И.Е. Иванова, журнал "Руководитель автономного учреждения", N 5, май 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: