Мониторинг законодательства РФ за период с 5 по 11 сентября 2022 года

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

Приказ ФНС России от 26.08.2022 N ЕД-7-14/784@
"Об утверждении рекомендуемых форматов документов, используемых для представления сведений о банковских счетах (вкладах, электронных средствах платежа (ЭСП)) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в электронной форме"

Для представления физлицами (не ИП) в налоговые органы сведений о банковских счетах (вкладах, ЭСП) разработаны рекомендуемые форматы

Приказ содержит следующие рекомендуемые форматы:

представления сведений об открытых банковских счетах (вкладах, электронных средствах платежа (ЭСП)) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в электронной форме;

представления сведений о банковских счетах (вкладах, электронных средствах платежа (ЭСП)) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в электронной форме;

рекомендуемый формат представления запроса на получение сведений о банковских счетах (вкладах, электронных средствах платежа (ЭСП)) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Приказ ФНС России от 05.09.2022 N ЕД-7-26/810@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@"

Внесены изменения в Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов

Установлено, что размер любого файла в транспортном контейнере не должен превышать 900 мегабайт. Суммарный объем всех исходных файлов, zip-архивы которых содержатся в транспортном контейнере, не должен превышать 1 гигабайт.

В новой редакции изложены:

раздел IX приложения N 1 к унифицированному формату;

таблица 16.5 приложения N 16 к унифицированному формату.

Приказ ФНС России от 05.09.2022 N ЕД-7-21/813@
"О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 03.02.2022 N БВ-7-21/84@"

С 1 ноября 2022 года будут применяться новые версии (5.03) форматов передачи сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного, земельного налогов и налога на имущество организаций

В новой редакции изложены приложения, утвержденные Приказом ФНС России от 03.02.2022 N БВ-7-21/84@.

Приказ Росстата от 29.07.2022 N 533
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий"

Установлены новые формы ФСН для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий

В частности, утверждены следующие годовые формы с указаниями по их заполнению и введены в действие с отчета за 2022 год: N 1-кооператив "Сведения о деятельности перерабатывающего сельскохозяйственного потребительского кооператива"; N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации"; N МП (микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия"; N МП (микро) - натура "Сведения о производстве продукции (товаров, работ, услуг) микропредприятием".

С введением в действие новых форм признаны утратившими силу отдельные положения приказов Росстата, регулирующие аналогичные правоотношения.

Приказ Росстата от 06.09.2022 N 619
"Об утверждении формы федерального статистического наблюдения N 5-З "Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)" для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий"

С отчета за январь - март 2023 года введена в действие новая форма ФСН N 5-З "Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)"

Форму предоставляют юрлица (кроме субъектов малого предпринимательства, государственных, муниципальных учреждений, банков, страховых и прочих финансовых и кредитных организаций).

С введением в действие новой формы признан утратившим силу Приказ Росстата от 15.07.2015 N 320.

Проект Приказа ФНС России "Об утверждении форм, порядков их заполнения, а также форматов представления расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах в электронной форме"

Подготовлен проект нового расчета по страховым взносам (РСВ) и формы персонифицированных сведений о физлицах

Проект приказа содержит формы и форматы указанных документов, а также требования к порядку их заполнения.

Обновление форм отчетности связано с созданием единого Фонда пенсионного и социального страхования и внесением поправок в НК РФ, устанавливающих с 2023 года единые тарифы страховых взносов по видам обязательного страхования.

Предполагается, что новые формы будут применяться начиная с представления расчета по страховым взносам за первый квартал 2023 года, персонифицированных сведений о физлицах за январь 2023 года.

С утверждением приказа утратит силу Приказ ФНС России от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875@.

Письмо ФНС России от 03.08.2022 N СД-4-22/10067@
"Об исключении случаев необоснованного истребования"
(Извлечение)

Налоговые органы вправе затребовать документы от третьего лица, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, только через налоговый орган, в котором данное лицо состоит на учете

Сообщается, что направление писем/запросов напрямую в адрес крупнейших налогоплательщиков (владельцев автоматизированных информационных систем, операторов связи и других), располагающих необходимыми документами (информацией), минуя указанный порядок, является недопустимым.

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

05.09.2022 Доход от выполнения строительных отделочных работ не подлежит налогообложению в рамках патента по виду деятельности «Ремонт жилья и других построек»
Определение Верховного Суда РФ от 27 июня 2022 г. N 304-ЭС21-7307 по делу N А75-20919/2019 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налоговый орган полагает, что предприниматель неправомерно применял патентную систему налогообложения по виду деятельности "Ремонт жилья и других построек" при фактическом выполнении строительных работ. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Установлено, что после получения разрешения на ввод в эксплуатацию и до осуществления ремонта предпринимателем объекты в эксплуатации не были; при выполнении работ какие-либо эксплуатационные характеристики объектов налогоплательщиком не восстанавливались, а создавались. Суд пришел к выводу об осуществлении на объектах не ремонтных, а строительных отделочных работ, которые не подлежат налогообложению в рамках полученного предпринимателем патента.

Источник: http://www.pravovest.ru/

05.09.2022 Включение налоговой задолженности в реестр требований кредиторов налогоплательщика само по себе не предоставляет конкурсному кредитору право обжаловать решение налогового органа о доначислении спорной суммы
Определение Верховного Суда РФ от 27 июня 2022 г. N 305-ЭС22-10564 по делу N А40-160729/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Общество полагает, что решение, вынесенное по результатам выездной проверки налогоплательщика, и решение вышестоящего налогового органа должны быть признаны недействительными, т. к. затрагивают права конкурсных кредиторов налогоплательщика. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Выездная налоговая проверка была проведена не в отношении общества, а отношении иного лица - налогоплательщика. Данными действиями и ненормативными правовыми актами налоговых органов права и законные интересы общества не нарушены, обязанности совершить какие-либо действия на него не возложено. Доводы относительно того, что решением управления затрагиваются права кредитора в связи с включением недоимки в реестр требований кредиторов, отклонены. Данное обстоятельство само по себе не подтверждает нарушения прав общества с учетом предмета спора (оспаривание решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика).

Источник: http://www.pravovest.ru/

05.09.2022 Поскольку приобретенные НМА не использовались в производстве продукции, суд признал правомерным признание их стоимости в составе расходов единовременно в соответствии с учетной политикой
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28 июня 2022 г. N Ф10-3755/20 по делу N А35-3796/2019

Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик неправомерно отразил в составе расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение патента и прав на научно-техническую документацию, поскольку данные затраты подлежат учету через амортизацию. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Согласно учетной политике налогоплательщиком избран линейный метод начисления амортизации. Спорные НМА не были использованы им в производстве продукции до окончания срока полезного использования, и они не способны приносить экономические выгоды в будущем. Следовательно, приобретенные НМА перестали быть объектом амортизируемого имущества, в связи с чем их недоамортизированная стоимость единовременно включается во внереализационные расходы. То обстоятельство, что налогоплательщиком на НМА с момента их приобретения амортизация не начислялась, не привело к потерям бюджета при уплате налога на прибыль. В связи с вышеизложенным суд признал решение налогового органа неправомерным и удовлетворил требования налогоплательщика.

Источник: http://www.pravovest.ru/

06.09.2022 Суд признал, что фактический доход налогоплательщика превысил лимит для применения УСН с учетом выручки, полученной взаимозависимым субподрядчиком, т. к. работы выполнял сам налогоплательщик или иные привлеченные им организации

Определение Верховного Суда РФ от 29.06.2022 № 309-ЭС22-9687 по делу N А76-713/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислены налоги по ОСН с учетом выручки, полученной другой, самостоятельной организацией. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Совокупность доказательств свидетельствует о направленности действий налогоплательщика на сохранение УСН путем привлечения взаимозависимой организации в качестве субподрядчика при фактическом выполнении работ самим налогоплательщиком либо с привлечением иных организаций. Суд пришел к выводу, что инспекцией представлены достаточные доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентом. Поскольку фактический доход налогоплательщика превысил лимит для применения УСН, суд признал доначисление налогов обоснованным.

Источник: http://www.pravovest.ru/

06.09.2022 В случае бездоговорного пользования имуществом налогоплательщика в сумму неосновательного обогащения, взыскиваемого с пользователя, включается сумма НДС

Определение Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 303-ЭС22-2946 по делу N А37-2829/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Ответчик полагает, что в сумму взыскиваемого с него неосновательного обогащения не подлежит включению сумма НДС. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию ответчика необоснованной. Установлено, что ответчик без договора аренды пользовался объектами, принадлежащими истцу, в связи с чем с ответчика взыскано неосновательное обогащение в виде сбереженной арендной платы. Передача имущества в пользование в целях налогообложения рассматривается как реализация услуги. Тот факт, что пользование вещью носило бездоговорный характер, не влияет на налогообложение; приоритет имеет экономическое содержание отношений, а не их оформление. В данном случае посредством взыскания неосновательного обогащения по сути владелец вещи получил плату за ее пользование, данные суммы включаются в налоговую базу по НДС. Таким образом, выделение НДС в структуре взысканных сумм обоснованно.

Источник: http://www.pravovest.ru/

07.09.2022 Если экспорт товара фактически не состоялся, но НДС и акциз были уплачены, то при возврате товара в процедуре реимпорта общество имеет право на возврат уплаченных налогов

Определение Верховного Суда РФ от 30.06.2022 № 305-ЭС22-10187 по делу N А40-244028/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Общество полагает, что таможенный орган должен возвратить суммы излишне уплаченных налогов (НДС, акциз) при помещении товара под таможенную процедуру реимпорта. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества обоснованной. Установлено, что экспорт товара фактически не состоялся; при его возврате обществу товар помещен под процедуру реимпорта. При этом ставка НДС 0% не была подтверждена, освобождение от акциза не применялось, и налоги уплачены в полном объеме. Суд пришел к выводу, что общество имеет право на возврат спорных сумм. Отклоняя довод таможни о том, что при ввозе товара общество не представило документ из налогового органа, подтверждающий право на применение полного освобождения от уплаты налогов, суд указал на то, что факт неприменения ставки 0% и отсутствие освобождения от уплаты акциза подтверждается документами, представленными компанией налоговому органу одновременно с налоговыми декларациями. При этом инспекция представила в материалы дела сведения о том, что при расчете налоговой базы по ставке 0% в отношении рассматриваемого товара документы, подтверждающие право на применение ставки 0% по НДС и акцизу, не представлялись, обращений за возмещением из бюджета соответствующих сумм НДС и акциза не было.

Источник: http://www.pravovest.ru/

07.09.2022 В случае непредставления налогоплательщиком первичных документов его налоговые обязательства по УСН могут быть определены на основании данных об операциях по расчетному счету и документов, полученных в ходе встречных проверок контрагентов

Определение Верховного Суда РФ от 30.06.2022 № 306-ЭС22-9739 по делу N А06-1049/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что налоговым органом неправомерно определены доходы по УСН исходя только из выписки банка по операциям расчетного счета без проведения других мероприятий налогового контроля. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что налогоплательщик по требованиям в ходе камеральной проверки не исполнил обязанность по представлению первичной и иной документации. Поэтому налоговым органом правомерно рассчитаны действительные налоговые обязательства на основании данных об операциях по расчетному счету налогоплательщика и документов, полученных в ходе встречных проверок его контрагентов, что не противоречит положениям НК РФ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

08.09.2022 Денежные средства, поступившие управляющей компании от собственников помещений в доме, включаются в налоговую базу по УСН, если компания не является посредником и расходует эти суммы по своему усмотрению

Определение Верховного Суда РФ от 30.06.2022 № 301-ЭС22-11318 по делу N А28-1594/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налоговый орган полагает, что налогоплательщик (управляющая компания) неправомерно не включил в состав доходов по УСН денежные средства, полученные от реализации собственникам помещений в многоквартирном доме коммунальных услуг и ресурсов, а также в качестве субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с пересмотром размера подлежащей внесению платы граждан за коммунальные услуги. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. В данном случае налогоплательщик является исполнителем коммунальных услуг, а не агентом (посредником) между ресурсоснабжающими организациями и собственниками помещений. Денежные средства за коммунальные услуги поступали от собственников на расчетные счета налогоплательщика в общей сумме платежей без разбивки на суммы по оплате за содержание и ремонт общего имущества и по оплате за коммунальные услуги. Эти суммы являлись собственными средствами налогоплательщика по основному виду деятельности и расходовались по его усмотрению. Субсидия предоставлена налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов, по своему экономическому содержанию она является частью выручки (недополученной за реализованные коммунальные услуги по уменьшенному тарифу). Суд согласился с выводом инспекции о том, что денежные средства, поступившие от собственников помещений, а также субсидия, подлежат включению в налоговую базу.

Источник: http://www.pravovest.ru/

09.09.2022 Некоммерческая организация не вправе учесть расходы на приобретение ценных бумаг (впоследствии реализованных), понесенные за счет средств бюджетной субсидии, выделенной для этой цели
Определение Верховного Суда РФ от 30 июня 2022 г. N 309-ЭС22-9746 по делу N А76-11588/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком (некоммерческой организацией) занижена налоговая база по налогу на прибыль за счет расходов, произведенных за счет бюджетных средств. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Установлено, что полученная налогоплательщиком субсидия имеет целевую направленность и израсходована на цели, которые определены Министерством области при ее выдаче. Налогоплательщиком были приобретены и впоследствии реализованы ценные бумаги, убыток учтен для целей налогообложения. Суд пришел к выводу о том, что расходы, понесенные за счет указанных денежных средств (на приобретение ценных бумаг), не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Источник: http://www.pravovest.ru/

09.09.2022 Предприниматель не вправе применять освобождение от НДС при реализации услуг в сфере культуры и искусства, поскольку у него отсутствует статус «организации культуры и искусства»
Определение Верховного Суда РФ от 1 июля 2022 г. N 310-ЭС22-7391 по делу N А35-3877/2020 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Предприниматель полагает, что правомерно применил освобождение от НДС при реализации услуг в сфере культуры и искусства. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты НДС только в отношении юридических лиц, в связи с чем у предпринимателя отсутствует право на применение указанной льготы, поскольку у него отсутствует статус "организации культуры и искусства". Суд отметил, что НК РФ четко определен перечень организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, операции по реализации услуг которых освобождаются от обложения НДС. Соответствующая норма расширительному толкованию не подлежит.

Источник: http://www.pravovest.ru/

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

05.09.2022 ИП на ПСН платит фиксированные взносы в ИФНС по месту прописки

ИП регистрируется в налоговой инспекции по месту жительства. Но работать на ПСН можно в другом городе или регионе. Для уплаты фиксированных взносов это значения не имеет.

ИП уплачивает страховые взносы в ИФНС по месту своей госрегистрации (по месту жительства) независимо от места осуществления своей деятельности.

Такое разъяснение дает Минфин в письме от 27.07.2022 № 03-15-05/72522.

Уплатить взносы надо:

в фиксированном (минимальном) размере — до 31 декабря текущего года;

в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. рублей — до 1 июля следующего года.

Кстати, сейчас в личном кабинете у многих ИП до сих пор числится переплата по 1-процентным взносам за 2021 год. Волноваться по этому поводу не стоит.

Дело в том, что для некоторых сфер бизнеса срок уплаты перенесли на год (до 3 июля 2023 года).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

05.09.2022 Уменьшить налог по УСН на фиксированные взносы будущего года нельзя

Если ИП в 2022 году уплатит фиксированные взносы сразу за 2022 и 2023 годы, в вычет по налогу на УСН пойдут только взносы за текущий год.

Обсуждение этого вопроса затеяли участники нашего форума.

Чтобы уменьшить налог по УСН за этот год, ИП хотел бы заранее уплатить часть 1-процентных взносов за 2023 год.

Но так делать нельзя, пояснили коллеги.

Уменьшить налог можно на уплаченные взносы, но в пределах начисленных.

Можно уменьшить налог на прошлогодние взносы, уплаченные в этом году. Но вот на взносы за будущий год, уплаченные в текущем — нельзя.

А вот 1-процентные взносы, уплаченные заранее, но за текущий год, учесть при расчете налога можно. Этот вопрос ранее поднимался на нашем форуме.

ИП планирует до 30 сентября уплатить взносы в размере 1% от дохода, который он планирует получить только в октябре. На эти взносы он хочет уменьшить авансовый платеж за 3 квартал.

Так можно. Но коллеги предупреждают:

— Но если в 4 квартале вы не заработаете запланированной суммы, то в декларации должны указать за 9 месяцев сумму взносов, которая правильная, а не ту, которая перечисленная. И, соответственно, у вас будет недоплата авансового платежа за 9 мес. и пени

Кстати, некоторые ИП сомневаются, можно ли вообще уменьшать налог на 1-процентные взносы. Можно, поясняет Минфин в письме от 09.12.2020 № 03-11-11/107597.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

06.09.2022 Прощенный иностранной фирмой заем не облагается налогом, даже если он возник из-за новации долга за товары

Заем, который российскому бизнесу простила иностранная фирма, в 2022 году не облагается налогом на прибыль. Это касается займов, полученных до 1 марта 2022 года.

Минфин в письме от 14.07.2022 № 03-03-07/67936 рассмотрел ситуацию, когда изначально долг был по договору поставки. А потом произошла новация долга – он превратился в долг по займу.

То есть обязательства по поставке новированы в обязательства по займу.

По статье 414 ГК обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами (новация).

Минфин уклонился от четких разъяснений, указав, что не уполномочен разъяснять нормы ГК.

Но если в правовом смысле договор займа будет квалифицирован именно как заем, то списание долга по нему не надо облагать налогом.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

06.09.2022 Если для МПЗ нет норм естественной убыли, то учесть потери от порчи нельзя

Компания не сможет учесть потери от порчи и недостачи по тем видам материально-производственных запасов, по которым не утвердили нормы естественной убыли.

Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли можно учесть в расходах (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК).

Кто должен утверждать нормы естественной убыли, сказано в постановлении Правительства от 12.11.2002 № 814. Это Минздрав, Минпромторг, Минстрой, Минсельхоз и т.д.

Если для какого-то вида МПЗ так и не утвердили номы естественной убыли, то потери учесть в расходах нельзя.

К такому мнению пришел Минфин (письмо от 05.08.2022 № 03-03-06/1/75975).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

06.09.2022 При АУСН можно учесть в расходах торговый сбор и агентский НДС, а НДФЛ и страховые взносы – нельзя

Компании и ИП на АУСН, не начисляют на выплаты работникам страховые взносы. За себя ИП их тоже не платят. А раз обязанности платить их нет, то и учитывать их в расходах нельзя (если вдруг зачем-то уплатили).

ФНС выпустила методичку, в которой дала рекомендации по разделению операций автоматических упрощенцев на принимаемые и не принимаемые для расчета налога.

В частности, при описании нюансов по налогам, там дан перечень налогов, которые учитывают и не учитывают в расходах.

Смотрите их в нашей таблице.

Применять АУСН можно с 1 июля 2022 года в 4 регионах. Но это право пока есть только у нового бизнеса.

Кстати, этим летом кроме нового спецрежима внедрили еще (пока добровольно) ЕНП, ввели новые льготы по налогу на прибыль и НДС.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

07.09.2022 Самозанятым разрешат сдачу апартаментов в качестве жилья

Владимир Путин распорядился внести это предложение в перечень поручений

Президент общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «Опора России» Александр Калинин обратился к главе государства Владимиру Путину с просьбой разрешить самозанятым сдавать в аренду апартаменты в качестве жилья, а также легализовать теневой сектор туризма. Президент Росси распорядился внести предложения в список поручений, пишет ТАСС.

Калинин на заседании президиума Госсовета по вопросу развития туризма в России, который проходит на площадке Восточного экономического форума, заявил, что в сфере туризма очень большой теневой сектор: 50% работают либо в серой зоне, либо в темной; нелегальные объекты туристического жилья предлагают свои услуги через цифровые платформы и составляют конкуренцию легальному бизнесу, при этом не получая регистрацию как туристический объект и не уплачивая налог. При этом он отметил, что в части регионов построено большое количество апартаментов, которые самозанятые не могут легально сдавать в аренду, поскольку им не разрешено сдавать нежилые помещения. «Если бы им разрешили, они бы смогли сдавать апартаменты легально, и хотя бы какую копеечку платить в региональный бюджет», — поведал он.

«Я согласен, какая разница квартиру сдает или апартаменты, экономического смысла это разделять не вижу. <...> Давайте мы отметим в перечне поручений, которые сейчас готовим», — ответил Путин на этой предложение Калинина.

Источник: Российский налоговый портал

07.09.2022 При передаче авто между обособками транспортный налог в новую ИФНС платят со следующего месяца

Налоговики начисляют бизнесу транспортный налог, ориентируясь на данные ГИБДД о постановке на учет и снятии с учета автомобиля. В том числе при его «миграции» между разными обособками одной организации.

Разъяснение дает ФНС в письме от 31.08.2022 № БС-4-21/11473@.

В НК не описана особая процедура начисления налога при перерегистрации авто на другую обособку. Надо придерживаться норм о гибели (уничтожении) и изъятии авто.

При передаче из одной обособки в другую налог платят по старому месту, в том числе, за месяц передачи, потому что на 1 число этого месяца автомобиль все еще стоял на старом учете.

Со следующего месяца начисление налога пойдет по месту нахождения другой обособки.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

08.09.2022 Обесценивание ОС по ФСБУ 6/2020 учитывают при расчете налога на имущество

Чтобы посчитать налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости, нужно учитывать стоимость ОС по данным бухучета, то есть с применением ФСБУ 6/2020. По этому федеральному стандарту организация проверяет основные средства на обесценение.

При этом изменение балансовой стоимости ОС вследствие обесценения учитывают в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

То есть организация применяет методику расчета обесценения активов. Она должна обосновать результаты обесценения.

Причем у налоговиков нет полномочий подтверждать правомерность применения этой методики, заявляет ФНС в письме от 31.08.2022 № БС-4-21/11468@.

За нормативное регулирование в сфере бухучета отвечает Минфин. Если компании что-то непонятно в МСФО 36, надо обращаться туда.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

09.09.2022 Заявление Р26001 на закрытие ИП надо будет заполнять по новой форме

Внесли изменения в формы документов для регистрации бизнеса. Изменились заявление № Р18002 о регистрации международной компании и заявление № Р26001 о прекращении деятельности ИП.

Приказ ФНС опубликован на официальном портале правовой информации.

В форме № Р18002 добавлен новый код — 6, для создания международного наследственного фонда.

В форме № Р26001 теперь подпись ИП может заверить работник исправительного учреждения.

Такую норму ввели Федеральным законом от 11.06.2022 № 167-ФЗ.

По ней подозреваемые или обвиняемые ИП могут подать заявление на закрытие бизнеса без заверения нотариусом.

Заверить заявление № Р26001 теперь может не только нотариус, но и начальник исправительного учреждения, где находится бизнесмен.

Это касается ИП, которые являются:

подозреваемыми;

обвиняемыми;

содержащимися под стражей;

осужденными;

отбывающими наказание в виде лишения свободы.

При этом домашний арест и тюрьма не освобождают ИП от взносов (письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-15-07/22334). Поэтому таким людям важно оперативно закрыть ИП, чтобы взносы не «капали» каждый день при отсутствии дохода.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Бухгалтерский учёт

Организацию исключили из реестра субъектов МСП. Что должно измениться у нее в налоговом и бухгалтерском учете? Какую отчетность необходимо сдавать?

Субъектами малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) являются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям (п. 1 ст. 3 Закона N 209-ФЗ).
Отметим, что Закон N 209-ФЗ не устанавливает какой-либо обязательной процедуры подтверждения субъектами МСП своего статуса и не вводит обязательной государственной регистрации таких субъектов. Однако положениями данного закона предусмотрено ведение реестра субъектом МСП. Так, ч. 1 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ предусматривает, что сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам МСП, установленным ст. 4 этого федерального закона, вносятся в единый реестр субъектов МСП в соответствии с указанной статьей. Реестр формируется автоматически, путем присвоения статуса МСП хозяйствующим субъектам, сведения о которых уже содержатся в информационных системах, находящихся в ведении федеральных органов исполнительной власти, без введения административных процедур, связанных с предоставлением такими хозяйствующими субъектами дополнительных документов. Иными словами, статус МСП хозяйствующим субъектам присваивается автоматически (письмо Минэкономразвития России от 09.09.2016 N Д05и-1025).
Пунктом 5 ч. 5 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ установлено, что содержащиеся в едином реестре субъектов МСП сведения о юридических лицах, об ИП исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года, в частности, в случае, если такие юридические лица, ИП не соответствуют условиям, установленным ст. 4 Закона N 209-ФЗ. Норм, обязывающих хозяйствующего субъекта сообщать в какие-либо органы о факте исключения его из реестра субъектов МСП, Закон N 209-ФЗ и другие нормативно-правовые акты РФ не содержат. Обязанностей, связанных с постановкой на учет в каких-либо ведомствах на основании факта потери статуса субъекта МСП, законодательством РФ также не предусмотрено.
С точки зрения налогообложения потеря статуса субъекта МСП прежде всего влечет за собой потерю права на применение пониженных тарифов страховых взносов (смотрите п. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ). Так, ФНС России разъясняет, что в случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с первого числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП. Смотрите письма ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@, от 28.04.2020 N БС-4-11/7155@, от 02.06.2020 N БС-4-11/9090@, от 26.02.2021 N СД-17-11/65@.Такого же мнения придерживается и Минфин России, смотрите письмо от 06.04.2021 N 03-03-07/25152. Т.е. в данном случае организация с 1 июля 2022 года обязана исчислять страховые взносы по общим тарифам, смотрите п. 2 ст. 325 НК РФ.
Кроме того, потеря статуса субъекта МСП лишает организацию прав на некоторые иные налоговые преференции, смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Льготы по налогам и взносам для субъектов МСП.
Также следует учитывать, что субъекты МСП, относящиеся к категории малых предприятий, в соответствии с абзацем десятым п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" могут не устанавливать лимит остатка наличных денег в кассе (смотрите также письмо ФНС России от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338). Потеря статуса малого предприятия, соответственно, влечет за собой и потерю данного права. Смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Упрощенный порядок ведения кассовых операций субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами.
Что касается отчетности, то в целом обязанности представлять какие-либо дополнительные отчеты на хозяйствующих субъектов, не являющихся субъектами МСП, налоговым и бухгалтерским законодательством не возложено. В то же время, на основании ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), некоторые субъекты малого предпринимательства вправе применять, если иное не установлено данной статьей, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. При этом в Законе N 402-ФЗ не перечислены упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, а также состав упрощенной отчетности. Из анализа действующих нормативных актов следует, что суть упрощенного способа ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность) заключается, в частности: в отказе (частичном отказе) от применения отдельных ПБУ и в составлении бухгалтерской отчетности в сокращенном объеме (состав и содержание форм упрощенной бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н - пп. 6, 6.1 (смотрите п. 27 информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016). Смотрите также Энциклопедию решений. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, Энциклопедию решений. Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность).
Очевидно, что если организация использовала такие права, то после исключения из реестра субъектов МСП применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность она не сможет.
Помимо этого, хозяйствующие субъекты, не являющиеся субъектами МСП, не могут представлять в упрощенном порядке статистическую отчетность (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2007 N 282-ФЗ; третий абзац п. 3 Положения..., утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.08.2008 N 620). Смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Представление статистической отчетности субъектами малого и среднего предпринимательства.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Субъекты малого и среднего предпринимательства.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Арендатором произведены неотделимые улучшения арендованного имущества.
Договором аренды предусмотрено условие, что произведенные арендатором неотделимые улучшения являются собственностью арендодателя. После прекращения действия договора стоимость неотделимых улучшений возмещается арендатору при заявлении им соответствующего требования арендодателю. В договоре нет ссылки на разрешение арендодателя на реконструкцию.
Договор заключен в 2019 году на срок 11 мес. с условием ежегодной пролонгации. Стороны вправе подписывать дополнительное соглашение о пролонгации неограниченное количество раз. Неотделимые улучшения проведены арендатором в 2022 году силами подрядной организации.
Каков порядок отражения неотделимого улучшения арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете арендатора?
Каков срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете арендатора в целях амортизации?
Какими документами оформляется принятие на учет на счет 01 неотделимое улучшение арендованного основного средства как объект основных средств?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Произведенные улучшения арендованного основного средства изначально включаются в состав капитальных вложений, а по их завершении - формируют самостоятельное основное средство.
Основные средства в виде неотделимых улучшений арендованного имущества подлежит амортизации в учете арендатора в течение действия договора аренды.
В бухгалтерском учете, если по договору аренды определить оставшийся срок аренды имущества не представляется возможным, СПИ неотделимых улучшений может быть установлен, исходя из предполагаемого срока их использования на основе СПИ арендуемого объекта основных средств, в котором произведены улучшения или технических условий, или рекомендаций изготовителей имущества, используемого для осуществления улучшений.
В налоговом учете СПИ определяется в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Обоснование позиции:
В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ).
Законодательство не содержит понятий, объемов и видов неотделимых улучшений, в результате которых изменяется предмет аренды (постановление АС Дальневосточного округа от 11.03.2015 N Ф03-164/15 по делу N А04-1336/2014). Понятие улучшений, не отделимых без вреда от арендованного имущества, используется в гражданском законодательстве для целей определения прав и обязанностей сторон договора аренды (определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 04.03.2021 N 305-ЭС20-10335 по делу N А40-191009/2018).
Имеющаяся судебная практика по критериям отделимости улучшений имущества, произведенных арендатором, противоречива. Поэтому целесообразно оговорить в договоре необходимость выполнения арендатором улучшений, перечень и стоимость улучшений.

Бухгалтерский учет

Федеральные стандарты по учету основных средств и аренды не устанавливают порядка учета неотделимых улучшений арендованного основного средства.
По нашему мнению, учет неотделимых улучшений арендованного имущества зависит от момента осуществления затрат. Смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет арендатором капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020.
Если работы по улучшению предмета аренды произведены арендатором после получения предмета аренды и до начала его фактического использования, то такие работы следует включать в фактическую стоимость права пользования активом, как затраты по доведению предмета аренды до состояния, пригодного к использованию (подп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018).
Если же работы по улучшению арендованного основного средства осуществлены уже во время использования предмета аренды, то, по нашему мнению, такие улучшения можно рассматривать в качестве самостоятельных основных средств.
В п. 4 ФСБУ 6/2020 нет упоминания о праве собственности на имущество. Таким образом, производимые арендатором во время использования арендованного имущества неотделимые улучшения могут отвечать условиям, названным в п. 4 ФСБУ 6/2020. В связи с этим арендатор вправе учесть такие неотделимые улучшения в составе основных средств.
В соответствии с ФСБУ 6/2020 при принятии к учету объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которой признается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).
Считаем, что такой порядок учета не противоречит положениям п. 7 ФСБУ 6/2020, который указывает, что особенности бухгалтерского учета предметов договоров аренды устанавливаются ФСБУ 25/2018.
Понятие капитальных вложений устанавливает ФСБУ 26/2020. Это затраты организации на приобретение, создание, улучшение, а также на восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).
Затраты, которые могут быть отнесены к капитальным вложениям, и состав фактических затрат при признании капитальных вложений перечислены в п. 5 и п. 10 ФСБУ 26/2020.В состав капитальных вложений включаются и иные затраты, связанные с созданием основных средств и отвечающие условиям признания капитальных вложений в соответствии с п. 6 ФСБУ 26/2020. В частности, в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений по создающимся объектам основных средств могут включаться суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией подрядчику при осуществлении капитальных вложений (подп. "а" п. 10 ФСБУ 26/2020).
Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6 ФСБУ 26/2020):
- понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.
К капитальным вложениям (затратам капитального характера) в виде неотделимых улучшений в арендованные основные средства относятся результаты работ, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества (постановление Второго ААС от 27.05.2022 N 02АП-1861/22 по делу N А17-204/2020).
Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (письмо Минфина России от 24.09.2020 N 03-05-05-01/83771).
Поэтому есть основания считать, что произведенные улучшения арендованного основного средства изначально включаются в состав капитальных вложений, а по их завершении формируют самостоятельное основное средство.
Основные средства в виде неотделимых улучшений арендованного имущества подлежат амортизации в учете арендатора.
Начисление амортизации по основным средствам в виде неотделимых улучшений арендованного имущества происходит исходя из его стоимости, срока полезного использования (далее - СПИ), ликвидационной стоимости, а также выбранного способа амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).
При определении СПИ неотделимых улучшений арендованного основного средства в бухгалтерском учете можно руководствоваться следующим.
Произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия в качестве основных средств (письмо Минфина России от 30.07.2018 N 03-05-05-01/53470).
Под выбытием указанных капитальных вложений можно понимать:
- окончание договора аренды;
- возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (за исключением случая возмещения стоимости произведенных арендатором улучшений посредством установления соответствующей величины арендной платы);
- передачу по акту приемки-передачи капитальных вложений арендодателю;
- срок досрочного прекращения договора аренды;
- иные условия договора аренды и т.д. (письма Минфина России от 24.09.2020 г. N 03-05-05-01/83771, от 03.07.2019 N 03-05-05-01/48970).
В общем случае СПИ неотделимых улучшений арендованного имущества возможно установить равным оставшемуся сроку аренды имущества, определенному в соответствии с договором аренды.
Если по договору аренды определить оставшийся срок аренды имущества не представляется возможным, СПИ неотделимых улучшений может быть, на наш взгляд, установлен, исходя из предполагаемого срока их использования на основе:
- СПИ арендуемого объекта основных средств, в котором произведены улучшения;
- технических условий или рекомендаций изготовителей имущества, используемого для осуществления улучшений.
Также, в силу п. 9 ФСБУ 6/2020, срок полезного использования объекта основных средств определяется в том числе исходя из ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта.
Таким образом, полагаем, что для возможности квалификации арендатором неотделимых улучшений, произведенных по договору аренды сроком в 11 месяцев, в качестве капитальных вложений необходимо в том числе учитывать намерения руководства организации в отношении использования объекта, по которому произведены неотделимые улучшения.
На основании п. 9 ФСБУ 25/2018 срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей). При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки и условия и намерения реализации таких возможностей. Таким образом, при квалификации договора аренды требуются не только данные о сроке аренды, но и профессиональное суждение, учитывающее намерение руководства использовать объект аренды в течение длительного срока, а также наличие такой возможности (условие в договоре аренды о возможности продления). Смотрите также Рекомендацию Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение".
В рассматриваемом случае договор аренды заключен на 11 месяцев, но по истечении 11 месяцев планируется ежегодно пролонгировать договор на этот же объект аренды. Полагаем, что дополнительным подтверждением намерения руководства на длительное использование объекта аренды может служить наличие вложений в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений.
Кроме того, практика заключения договора аренды на срок менее 12 месяцев широко распространена. При этом пролонгация договора с тем же предметом аренды свидетельствует о долгосрочных отношениях арендодателя и арендатора. По нашему мнению, в таком случае у арендатора есть основания самостоятельно определить СПИ по объекту неотделимых улучшений с учетом ожидаемого периода их эксплуатации. Смотрите также Вопрос: Бухгалтерский учет неотделимых улучшений у арендатора при условии возмещения арендодателем 50% стоимости неотделимых улучшений, в т.ч. при передаче неотделимых улучшений от арендатора к арендодателю (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.); Вопрос: Бухгалтерский и налоговый учет арендатором расходов на неотделимые улучшения (стеклянные перегородки, зонирующие пространство) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.).
Что считать ликвидационной стоимостью, отражено в абзаце 2 п. 30 ФСБУ 6/2020. Случаи, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, приведены в п. 31 ФСБУ 6/2020. В частности, ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств в конце срока полезного использования (подп. а п. 31 ФСБУ 6/2020). Поэтому при определении ликвидационной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества может быть учтено, будут ли расходы на осуществление улучшений арендованного имущества возмещаться арендодателем.
Отметим, Минфин России в письме от 15.02.2022 N 07-01-10/10291 поясняет, что ФСБУ 6/2020 не содержит ограничений в отношении допустимых способов определения ликвидационной стоимости основных средств. Однако избранный экономическим субъектом способ должен отвечать требованиям к формированию в бухгалтерском учете информации, установленным Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, и ФСБУ 6/2020 (письмо ФНС России от 27.06.2022 N БС-4-21/7907).
Амортизация по основным средствам, СПИ которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020).
По учету основных средств в виде неотделимых улучшений у арендатора могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет 08 Кредит 60 (76) - учтены расходы на создание неотделимых улучшений;
Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиками;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19 - сумма НДС принята к вычету;
Дебет 01 Кредит 08 - осуществленные неотделимые улучшения приняты на учет в качестве объекта основных средств;
Дебет 20 (26) Кредит 02 - начислена амортизация по объекту основных средств в виде неотделимых улучшений.
Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету основных средств в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, являются:
- договор аренды;
- приказ о проведении неотделимых улучшений;
- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, форму которого можно разработать на основании формы N ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (далее - Постановление N 7);
- при списании неотделимых улучшений составляется акт, форму которого можно разработать на основании формы ОС-4, утвержденной Постановлением N 7.
На объект капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендатор открывает отдельную инвентарную карточку, форму которой можно разработать на основании формы ОС-6, утвержденной Постановлением N 7.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Налоговый учет

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль организаций капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Из прямого прочтения норм ст. 256 и 258 НК РФ следует, что в целях налогообложения учитывается стоимость неотделимых улучшений, которые осуществлены с согласия арендодателя.
Расходы капитального характера на неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные без согласия арендодателя и им не возмещаемые, не учитываются для целей налогообложения прибыли у организации-арендатора в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ (письма УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/25161, от 17.03.2006 N 18-11/20791, от 16.03.2006 N 18-11/1/20791).
В письме от 03.05.2011 N 03-03-06/1/280 Минфин России указывает, что специальных положений, когда неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя, НК РФ не предусматривает. По мнению Минфина России, полученные безвозмездно по окончании срока аренды неотделимые улучшения, произведенные без согласия арендодателя, после окончания срока аренды учитываются в составе внереализационных доходов арендодателя в качестве безвозмездно полученных работ. Так как полученные безвозмездно по окончании срока аренды неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя, то с учетом положений п. 1 ст. 256 НК РФ после окончания срока аренды их стоимость не влияет на первоначальную стоимость основных средств, в отношении которых они произведены. Смотрите также письмо Минфина России от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986.
Если договор аренды не содержит ссылки на разрешение арендодателя на проведение улучшений объекта аренды, оно может быть получено иным документом в письменной форме См. Примерная форма согласия арендодателя на улучшение арендуемого имущества за счет средств арендатора (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
Далее в своем ответе мы исходим из того, что согласие арендодателя на улучшение арендуемого имущества за счет средств арендатора получено.
Порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств зависит от условия возмещения их стоимости арендатором (абзац 4 п. 1 ст. 258 НК РФ):
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ (абзац 5 п. 1 ст. 258 НК РФ);
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (абзац 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, письма Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66913, от 23.05.2022 N 03-03-06/1/47515, от 13.01.2022 N 03-03-06/1/1123).
По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения прибыли организаций (письма Минфина России от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66913, от 23.05.2022 N 03-03-06/1/47515, от 13.01.2022 N 03-03-06/1/1123).
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В налоговом учете срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом Классификации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться кодами Классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов".
В рассматриваемой ситуации договор аренды заключен на 11 месяцев и осуществляется его неоднократная пролонгация. В подобном случае Минфин России считает, что после прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу (письмо от 21.11.2012 N 03-03-06/1/601).
При этом возможности продолжить начисление амортизации капитальных вложений в объекты арендованных основных средств в случае заключения нового договора аренды данных основных средств НК РФ не предусмотрено.
Вместе с тем, в случае внесения изменений в договор аренды в части продления срока аренды в порядке, установленном главой 29 ГК РФ, арендатор вправе начислять амортизацию по указанным капитальным вложениям в течение срока действия договора аренды с учетом изменения его срока действия. Смотрите Энциклопедию решений. Амортизация капитальных вложений в арендованные (полученные в пользование) основные средства в целях налогообложения прибыли.
При этом отмечено, что в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
В случае, если после внесения изменений в договор аренды здания (помещения) или сооружения его срок становится больше срока, определенного п. 2 ст. 651 ГК РФ, такой договор, по мнению Минфина России, также подлежит государственной регистрации.
Также следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 621 ГК РФ, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.
При этом возобновленный на неопределенный срок договор аренды следует рассматривать как новый заключенный договор аренды. Смотрите письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174, от 21.11.2012 N 03-03-06/1/601, письмо ФНС от 13.07.2009 г. N 3-2-06/76, постановление Пятнадцатого ААС от 11.06.2020 N 15АП-6654/20 по делу N А32-47721/2019.
Следует отметить, что в письме от 03.05.2011 N 03-03-06/2/75 Минфин России указывает, что в случае если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается заключенным на неопределенный срок, а арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды. Такие же выводы позднее представлены в письмах Минфина России от 31.07.2018 N 03-03-06/1/53831, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75487, от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578. Смотрите также Энциклопедию решений. Амортизация капитальных вложений в арендованные (полученные в пользование) основные средства в целях налогообложения прибыли; Энциклопедию решений. Учет капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств.
Как видим, в письмах не учтен вывод о том, что при продлении договора аренды здания, заключенного на срок менее одного года, на такой же срок после окончания первоначального срока аренды отношения сторон регулируются новым договором аренды, который не подлежит государственной регистрации в силу п. 2 ст. 651 ГК РФ (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59).
Таким образом, согласно ст. 258 НК РФ арендатор имеет право амортизировать капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений в течение действия договора аренды. Но квалификация пролонгации договора аренды (заключен новый договор или продлен прежний) не исключает претензий со стороны налоговых органов.
Следует обратить внимание на то, что, если улучшения в арендованном имуществе имели вид достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, но арендованный объект возвращен арендодателю без получения встречного предоставления за произведенные в него капитальные вложения, расходы налогоплательщика в части, оставшейся не списанной через амортизационные отчисления в течение срока аренды, по общему правилу не могут быть учтены при налогообложении, как не отвечающие критерию экономической оправданности. Однако при определенных условиях арендатор по окончании договора аренды все же может единовременно учесть в составе расходов остаточную стоимость произведенных неотделимых улучшений. Смотрите Вопрос: Налоговый учет остаточной стоимости неотделимых улучшений в арендованное имущество при расторжении договора аренды (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.).

НДС

Прекращение договора аренды предполагает передачу неотделимых улучшений арендатором арендодателю (ст. 622 ГК РФ). Если арендодатель не компенсирует капитальные вложения арендатору, то неотделимые улучшения передаются арендатором безвозмездно.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В связи с этим передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного недвижимого имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения НДС (письма Минфина России от 07.12.2021 N 03-07-11/99211, от 17.11.2020 N 03-07-11/100059, постановление Второго ААС от 27.05. 2022 N 02АП-1861/22 по делу N А17-204/2020, постановление АС Уральского округа от 30.09.2021 N Ф09-7212/21 по делу N А76-10767/2020).
Вместе с тем имеют место судебные решения, согласно которым при передаче арендодателю затрат в виде стоимости неотделимых улучшений арендованного объекта не возникает операций, признаваемых объектом обложения НДС. Смотрите Энциклопедию решений. НДС с капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества.

Налог на имущество

Если объект аренды признается недвижимым имуществом, то организация, имеющая такое имущество, признается плательщиком налога на имущество (ст. 373 НК РФ).
Неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимости представляют собой неотъемлемую составную часть этого объекта. Следовательно, неотделимые капитальные вложения в объекты, которые являются недвижимым имуществом, учитываемые у российской организации-арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора. Смотрите письмо ФНС от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@, письмо Минфина России от 09.07.2019 N 03-05-05-01/50498, решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11, постановление Девятого ААС от 22.12.2021 N 09АП-48149/21 по делу N А40-549/2019.
При этом если организацией-арендатором произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, то есть по среднегодовой стоимости (письмо ФНС от 28.12.2018 N БС-4-21/25917, письма Минфина России от 03.09.2014 N 03-05-05-01/44118, от 01.04.2014 г. N 03-05-05-01/14322).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств;
- Энциклопедия решений. Амортизация капитальных вложений в арендованные (полученные в пользование) основные средства в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. НДС с капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества;
- Вопрос: Учет неотделимых улучшений арендованного имущества при установке в помещении перегородок из алюминиевого профиля (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.);
- Вопрос: Признание неотделимых улучшений в составе амортизируемого имущества в течение срока аренды. Определение налоговой базы по НДС при передаче неотделимых улучшений от арендатора к арендодателю (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.);
- Вопрос: Облагается ли налогом на имущество трубопровод технологический? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
- Арендатор произвел неотделимые улучшения в арендованное имущество (Е.Л. Ермошина, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2021 г.);
- Неотделимые улучшения арендованной недвижимости с 2022 года: о налоге на имущество организаций (А.М. Рабинович, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чупракова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

НДФЛ

1. Сотрудник российской компании работает по трудовому договору, в котором указана возможность дистанционной (удаленной) работы (место работы в договоре не указано). Сотрудник с июня живет в Словении и планирует там остаться до конца года. Соответственно, он потеряет статус налогового резидента РФ.
Какие возникают ставки НДФЛ? Как можно убедиться в налоговом статусе сотрудника? Является ли компания источником дохода вне РФ (согласно письму Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-05/13207)?
2. Сотрудник находится в длительной служебной командировке (более шести месяцев) за границей. Статус налогового резидента РФ он потеряет.
Каким образом организация должна выплатить ему доход: это будет вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей или средний заработок (по суточным все понятно)? Как доход работника будет облагаться НДФЛ? Почему доход, который выплачивает российская организация, трактуется как доход от источников за пределами РФ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
На российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате сумм налога, исчисленных в соответствии со ст. 225 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Уплата НДФЛ зависит от налогового статуса сотрудника (является он налоговым резидентом РФ или нет) и источника дохода (в РФ и за пределами РФ).
Подробнее ситуация изложена по тексту ответа.

Обоснование вывода:
Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
На российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате сумм налога, исчисленных в соответствии со ст. 225 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (ст. 209 НК РФ).
Из прямого прочтения норм НК РФ следует, что уплата НДФЛ зависит от налогового статуса сотрудника (является он налоговым резидентом РФ или нет) и источника дохода (в РФ и за пределами РФ).
По вопросу о том, почему доход, который выплачивает российская организация, трактуется как доход от источников за пределами РФ, отметим, что такой доход за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ определен законодателем в подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ в качестве дохода от источников за пределами РФ. Также Минфин России сообщал, что "отнесение получаемого физическим лицом вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей к тому или иному источнику дохода не зависит от источника финансирования расходов на выплату такого вознаграждения, а определяется исключительно территориальным нахождением места, где соответствующие обязанности выполняются" (письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-05-01-04/254).
Но стоит сказать, что нами обнаружено иное мнение судей, представленное в апелляционном определении СК по гражданским делам Московского областного суда от 28.09.2020 по делу N 33-24474/2020. Речь шла о выплатах административному директору, работающему дистанционно в иностранном государстве, причем трудовыми договорами было предусмотрено условие об удержании из заработной платы работника НДФЛ в соответствии с действующим законодательством РФ. Судьи указали, что ссылка в апелляционной жалобе на положения подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, предусматривающего, что к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ, несостоятельны, поскольку в данном случае вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей было получено истцом не от источника за пределами РФ, под которым в силу положений ст. 11 НК РФ понимается организация, от которой налогоплательщик получает доход, а в период дистанционной работы ответчик выплачивал истцу заработную плату из фонда заработной платы последнего на условиях заключенных между сторонами трудовых договоров. Как видим, суд дал иное толкование, чем представлено в приведенном выше письме Минфина России от 31.08.2006 N 03-05-01-04/254 (позиция финансового ведомства представляется более обоснованной, поскольку основана на норме ст. 208 НК РФ).
Также с позиции налогового законодательства РФ для определения налогового статуса лица не является принципиальным вопрос о наличии или отсутствии у него статуса налогового резидента конкретного иностранного государства в рамках НК РФ. Лицо либо признается налоговым резидентом РФ, либо нет (исходя из количества дней пребывания лица на территории РФ), остальные обстоятельства в этом случае правового значения не имеют (смотрите Вопрос: Статус налогового резидента РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2022 г.)). Этот же подход, на наш взгляд, следует применять и в случае, если в договоре с дистанционным работников не указано место работы в каком-то конкретном государстве: на каждую дату выплаты дохода определяется статус физического лица - резидент или нерезидент РФ.
1. О ситуации, когда сотрудник выполняет работу, проживая на территории Словении, можем пояснить следующее.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, за исключением лиц, отдельно упомянутых в ст. 207 НК РФ. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).
При этом факт постоянной регистрации по месту проживания, гражданство физического лица или членов его семьи, иные критерии для целей установления наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации в гл. 23 НК РФ не используются (письмо ФНС России от 04.10.2017 N ГД-3-11/6542@). Вид на жительство не является документом, подтверждающим фактическое время его нахождения на территории страны (письмо Минфина России от 25.12.2014 N 03-04-05/67311).
При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году) (письма Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-331, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176).
При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в РФ, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и дни отъезда (письма Минфина России от 15.02.2022 N 03-04-06/10462, от 15.02.2017 N 03-04-05/8334).
Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода физическим лицом (письма Минфина России от 02.02.2021 N 03-04-06/6361, от 08.12.2020 N 03-04-05/107251).
Налоговый агент в соответствии с п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей, предусмотренных пп. 3 и 3.1. ст. 24 НК РФ, несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
В этой связи ответственность за правильность определения налогового статуса физических лиц - получателей доходов лежит на организации, являющейся налоговым агентом в отношении указанных доходов. В этих целях организация вправе запрашивать у физических лиц все необходимые документы (письма Минфина России от 02.02.2021 N 03-04-06/6361, от 08.12.2020 N 03-04-05/107251).
При этом документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ, НК РФ не установлены. Это может быть документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, выданный ФНС России на основании заявлении физического лица по форме согласно приказу ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@. На сайте ФНС России работает онлайн-сервис "Подтверждение статуса налогового резидента РФ", позволяющий получить данный документ.
Для указанных целей могут использоваться любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и позволяющие установить количество календарных дней пребывания лица на территории РФ. Документами, подтверждающими фактическое нахождение физического лица на территории РФ, являются, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы. В случаях, когда упомянутые документы представить невозможно, в качестве таких документов выступают сведения из табеля учета рабочего времени, данные миграционных карт, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ (письмо ФНС России от 06.09. 2016 N ОА-3-17/4086, письмо Минфина России от 15.08.2016 N 03-08-05/47797).
В случае, если физическое лицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому физическому лицу доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами (письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676). Смотрите также материалы: Энциклопедия решений. Определение периода в 183 календарных дня для целей НДФЛ, Энциклопедия решений. Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц), Энциклопедия решений. Определение периода в 12 месяцев для целей НДФЛ.
При этом с 1 января 2016 года для подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина. Если такие документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в РФ, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Россией заключен международный договор по вопросам налогообложения. Подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык (п. 6 ст. 232 НК РФ, смотрите Энциклопедию решений. Устранение двойного налогообложения по НДФЛ физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).
Налоговая ставка в отношении доходов, получаемых налоговыми резидентами РФ от источников на территории РФ и за ее пределами, применяется в следующих размерах:
- если сумма налоговых баз (перечислены в п. 2.1 ст. 210 НК РФ) за налоговый период равна или менее 5 млн рублей, - 13%;
- если сумма налоговых баз за налоговый период более 5 млн рублей - 650 тысяч рублей и 15% от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налоговая ставка в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением ряда доходов, указанных в п. 3 ст. 224 НК РФ, устанавливается в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).
Перечни доходов от источников в РФ и за ее пределами содержит ст. 208 НК РФ.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Минфин России в письме от 25.02.2022 N 03-04-05/13207 разъясняет, что порядок налогообложения доходов сотрудника зависит от того, как трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника: на территории РФ или на территории иностранного государства.
В письме Роструда от 17.04.2021 N ПГ/08368-6-1 сказано, что дистанционная работа, как правило, предполагает возможность работника самостоятельно определять свое место нахождения, место выполнения работы, его независимость в этой части от воли работодателя. Трудовым договором дистанционному работнику может быть определено конкретное место выполнения должностных обязанностей (рабочее место) вне места нахождения организации.
Вместе с тем трудовой договор о дистанционной работе должен включать в себя обязательные условия в соответствии с ч. 2 ст. 57 ТК РФ, а также условия, устанавливаемые в соответствии с гл. 49.1 ТК РФ, в частности, место работы. Смотрите также материалы: Энциклопедия решений. Содержание трудового договора о дистанционной работе, Энциклопедия решений. Место работы дистанционного работника.
При этом трудовым законодательством не раскрыто понятие места работы и не урегулирован вопрос о работающем за пределами РФ дистанционном работнике. Под местом работы дистанционного работника следует понимать место, в котором он непосредственно исполняет обязанности, возложенные на него трудовым договором (письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 14.05.2021 N 77/7-13019-21-ОБ/10-17963-ОБ/18-1356, со ссылкой на письмо Роструда от 07.10.2013 N ПГ/8960-6-1).
В качестве места работы дистанционного работника указываются организации-клиенты и их места нахождения, а также при необходимости можно указать место выполнения работы (адрес места жительства) (письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 04.03.2021 N 77/10-6600-ОБ/18-1299).
В письме Роструда от 15.07.2021 N ПГ/19582-6-1 сказано, что местом работы дистанционного работника является место его нахождения (место исполнения трудовых обязанностей). С учетом позиции Верховного Суда РФ, приведенной в Обзоре, утвержденном 26.02.2014, представляется достаточным конкретизировать место работы до населенного пункта. По смыслу ст. 57 ТК РФ под местом работы, которое обязательно должно быть указано в трудовом договоре, следует понимать именно населенный пункт.
В письме Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-05/13207 даны разъяснения по вопросу обложения НДФЛ доходов сотрудника организации, направляемого за пределы РФ. Из прямого прочтения следует, что речь идет о случаях, когда сотрудник выполняет работу за пределами РФ по инициативе работодателя.
Что касается вопроса обложения НДФЛ выплат, производимых организацией, находящейся на территории РФ, по трудовым договорам о дистанционной работе в пользу граждан РФ, находящихся за пределами территории РФ, то Минфин России в письме от 14.04.2021 N 03-04-06/27827 сообщает следующее. В случае, если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору согласно подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников за пределами РФ. Смотрите также письма ФНС России от 15.07.2021 N БС-4-11/9947@, Минфина России от 01.08.2018 N 03-04-06/54321, от 24.01.2019 N 03-04-05/3585, от 18.07.2019 N 03-04-06/53227, Энциклопедию решений. НДФЛ с доходов дистанционных работников.
В данной ситуации, как мы поняли, место работы дистанционного сотрудника менялось в течение года.

Дистанционный работник выполняет свои обязанности на территории РФ

На основании подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
Таким образом, доходы сотрудника организации - налогового резидента РФ, выполняющего работы по трудовому договору дистанционно на территории РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если такой сотрудник не признан налоговым резидентом РФ, указанные доходы подлежат налогообложению по ставке 30% (за некоторыми исключениями) (п. 3 ст. 224 НК РФ) (смотрите письма Минфина России от 23.07.2021 N 03-04-05/59244, от 20.01.2021 N 03-04-06/2495, от 12.05.2017 N 03-04-06/28634, от 22.02.2017 N 03-04-05/10518, от 22.02.2017 N 03-04-06/10460, от 07.11.2016 N 03-04-06/65550, от 20.02.2016 N 03-04-06/9783).
В обоих случаях организация, производящая выплаты дистанционным работникам, признается налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Дистанционный работник выполняет свои обязанности за пределами РФ

Доходы сотрудника организации - налогового резидента РФ, выполняющего работы по трудовому договору дистанционно за пределами РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 2 ст. 208 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (смотрите также письма Минфина России от 23.11.2021 N 03-04-05/94568, от 20.04.2021 N 03-04-06/29535, от 14.04.2021 N 03-04-06/27827, от 01.08.2018 N 03-04-06/54321, от 21.02.2018 N 03-04-05/10825, от 19.02.2018 N 03-04-06/10125, от 03.08.2017 N 03-03-06/1/49710 и др.).
Доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом РФ, полученные от источников за пределами РФ, на основании п. 2 ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в России (смотрите письма Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-06/15886, от 23.11.2021 N 03-04-05/94568, от 20.04.2021 N 03-04-06/29535, от 14.04.2021 N 03-04-06/27827, от 30.07.2020 N 03-04-06/66831, от 01.08.2018 N 03-04-06/54321, от 21.02.2018 N 03-04-05/10825, от 19.02.2018 N 03-04-06/10125, от 18.01.2018 N 03-04-05/2325 и др.).
Как следует из вопроса, в данном случае место работы в трудовом договоре не определено как расположенное в иностранном государстве. Можно допустить, что работник в январе-мае исполнял свои обязанности дистанционно на территории РФ. В июне он уезжает в Словению и свои трудовые обязанности будет исполнять в иностранном государстве. Поскольку в РФ он возвращаться не планирует, по окончании налогового периода его статус резидента сменится на статус нерезидента РФ.
При этом статус работника организации следует определять на каждую дату выплаты дохода (за 30, июня, 31 июля, 31 августа и т.д.). Причем статус резидента от утратит не сразу по выезде из РФ, а, скорее всего, статус нерезидента будет определен на дату выплаты дохода в ноябре-декабре.
Вознаграждение физического лица, полученное от российской организации за выполненную работу на территории Словении, признается в целях обложения НДФЛ доходом, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Смотрите п. 1 ст. 15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Люблян, 29 сентября 1995 г.), письмо Минфина России от 13.03.2020 N 03-08-05/19240.
Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 207 НК, полученные от источников за пределами РФ, с учетом положений ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письма Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-06/15886, от 25.02.2022 N 03-04-05/13207).
В таком случае, поскольку начиная с июня доходы работника считаются полученными от источников за пределами РФ, такие доходы до момента, пока он будет признаваться в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 (15) процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом согласно подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 2 ст. 228 НК РФ). Но если в течение налогового периода статус сотрудника организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, он в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ не признается плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате НДФЛ в РФ такое лицо не имеет (смотрите письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-43, от 30.11.2011 N 03-04-05/6-966). Указанный порядок применяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, вне зависимости от положений какого-либо соглашения об избежании двойного налогообложения доходов (письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-06/6-360).
Общая сумма налога исчисляется налоговым агентом по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 24 НК РФ).
Как уже сказано выше, если в течение налогового периода статус физических лиц - налоговых резидентов РФ меняется на нерезидентов и остается таким до конца налогового периода, такие лица в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса не признаются плательщиками НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ с начала налогового периода. Налог с доходов, полученных от источников в РФ, при утрате статуса налогового резидента подлежит перерасчету налоговым агентом по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ с начала налогового периода (письмо Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/381, письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121898, письма ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@, от 13.08.2021 N СД-4-11/11455@. Поскольку доходом от источников в РФ в данном случае являются доходы, полученные работником в период, пока он еще выполнял дистанционно трудовые обязанности в Российской Федерации, полагаем, что такой пересчет следует сделать в отношении доходов, полученных за январь-май (то есть до отъезда в Словению).
То есть в данном случае, как мы полагаем, просматриваются несколько этапов в течение налогового периода:
1. Работник - резидент, дистанционно трудится в РФ, получает доходы от источников в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) - организация является налоговым агентом, удерживает налог по ставке 13 (15) процентов (январь-май).
2. Работник уехал в Словению. Пока является резидентом, но доходы получает уже от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Налог по ставке 13 (15) процентов (как резидент) должен самостоятельно задекларировать и уплатить в РФ по окончании года (предположим, за июнь-ноябрь). Налоговый агент НДФЛ из доходов работника не удерживает.
3. Работник получил в налоговом периоде статус нерезидента (предположим, в декабре). Доходы нерезидента от источников за пределами РФ НДФЛ (за период июнь-декабрь) в Российской Федерации не облагаются. Их нужно задекларировать в Словении. Поскольку статус резидента по итогам года утрачен, подавать декларацию в РФ (как описано в этапе 2) не нужно.
4. Налоговый агент при получении работником статуса нерезидента в декабре пересчитывает доходы, выплаченные ему за период январь-май, по ставке 30 процентов. То есть получается, что такие доходы от источников в РФ получило лицо, не являющееся в налоговом периоде резидентом РФ. Соответственно, они облагаются по ставке 30 процентов.

К сведению.
В настоящее время проходит оценку регулирующего воздействия проект Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" (в части реализации положений Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации)" (подготовлен Минфином России 25.07.2022). Как указано в Пояснительной записке к проекту, в налоговом законодательстве закрепляются особенности налогообложения вознаграждений при исполнении трудовых обязанностей дистанционно за пределами РФ. Предлагается установить, что выплачиваемые российскими организациями - работодателями вознаграждения за исполнение таких обязанностей относятся в целях налогообложения к доходам от источников в РФ. Предполагается дополнить п. 1 ст. 208 НК РФ подпунктом 6.2 следующего содержания: вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного с обособленным подразделением российской организации, зарегистрированным за пределами РФ), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ. Также предполагается дополнить п. 1 ст. 208 НК РФ подпунктом 6.3. Смотрите информацию Минфина России от 27.07.2022 "Разъяснения особенностей налогообложения выплат дистанционным сотрудникам российских компаний, работающим за рубежом".
2. По вопросу выплаты дохода и обложения его НДФЛ физическому лицу при направлении его в служебную командировку за пределы РФ Минфин России в письме от 25.02.2022 N 03-04-05/13207 разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 167 ТК при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка, Таким образом, в период нахождения за пределами РФ организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка. Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ.
С учетом п. 3 ст. 224 НК РФ указанные доходы, полученные физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30%, за исключением предусмотренных случаев. Смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ при зарубежных командировках.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Место работы дистанционного работника;
- Энциклопедия решений. Когда гражданин России - не налоговый резидент РФ;
- Энциклопедия решений. Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц);
- Энциклопедия решений. Учет оплаты труда налоговых резидентов РФ и нерезидентов РФ;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками, направляемыми в командировку;
- Кожемякина Е. 4 варианта оформить на работу находящегося сегодня за рубежом сотрудника (ГАРАНТ.РУ, 27 ноября 2020 г.);
- Может ли дистанционный работник трудиться за рубежом? (В.В. Симоненко, журнал "Законодательство", N 9, сентябрь 2021 г.)
- Вопрос: НДФЛ при выплате вознаграждения по договору ГПХ бывшему работнику, который на момент получения дохода утратил статус резидента РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.);
- Вопрос: Налогообложение доходов физического лица при переезде за границу (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чупракова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые ^* обязательны для заполнения.

Автор *

E-mail *

Сайт

Комментарий *

Проверочный код