Мониторинг законодательства РФ за период с 4 по 10 августа 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Повышены требования к минимальному размеру собственных средств (капитала) кредитных организаций, в которых могут размещаться временно свободные средства ФФОМС
Средства ФФОМС (территориального фонда) могут размещаться на банковские депозиты в кредитных организациях, удовлетворяющих установленным требованиям, в том числе при условии наличия у кредитной организации собственных средств (капитала) в размере не менее 10 млрд. рублей (ранее - 5 млрд. рублей). Альтернативой этому может являться, в частности, нахождение кредитной организации под прямым или косвенным контролем ЦБ РФ.
В зависимости от размера собственных средств (капитала) для каждой кредитной организации рассчитывается лимит размещения средств фонда на банковский депозит по установленной формуле.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур дополнен новыми графами для отражения сведений о посреднической деятельности
Дополнительные графы появились также в формах книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по НДС.
Это связано с тем, что с 1 января 2014 года установлена обязанность лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, вести учет счетов-фактур в случае их выставления и (или) получения при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, а с 1 января 2015 года - обязанность включать соответствующие сведения в налоговую декларацию по НДС (Федеральный закон от 28 июня 2013 г. N 134-ФЗ).
Банком России подготовлен перечень тем экзаменационных вопросов для сдачи квалификационного экзамена для лиц, желающих вступить в саморегулируемые организации актуариев
Физическое лицо, осуществляющее на профессиональной основе актуарную деятельность (в том числе по финансовой оценке рисков и разработке и оценке эффективности методов управления финансовыми рисками), при вступлении в саморегулируемую организацию актуариев подтверждает свое соответствие установленным требованиям, а также сдает квалификационный экзамен.
Утверждены темы квалификационного экзамена, а также перечень НПА и источников, используемых для подготовки программы квалификационного экзамена.
Пенсионным фондом РФ изданы Методические рекомендации по проверке правильности исчисления страховых взносов, а также рекомендации по проверке сочетаний видов стажа, дающего право на досрочное назначение трудовой пенсии
Рекомендации применяется при проверке расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС с 1 января 2014 года. Предусмотрены особенности проверки расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма РСВ-1 ПФР), представляемого в ПФР в электронном виде.
Распоряжение Правления ПФР от 4 марта 2014 года N 88р "Об организации работы Пенсионного фонда Российской Федерации, его территориальных органов по проверке расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам:" признано утратившим силу.
С 1 августа 2014 года вводятся в действие новые Методические рекомендации по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов)
Методические рекомендации определяют последовательность электронного документооборота с использованием соответствующей требованиям электронной подписи при представлении налоговых деклараций (расчетов) и иных документов по ТКС, перечень функций и периодичность их выполнения для каждого участника информационного.
Признаны утратившими силу Методические рекомендации, утвержденные Приказом ФНС РФ от 02.11.2009 N ММ-7-6/534@.
Сертификаты соответствия программного обеспечения оператора электронного документооборота, выданные на основании данного приказа ФНС России, действительны до окончания срока их действия.
Определен рекомендуемый формат заявления в электронном виде о предоставлении налоговому органу почтового адреса для направления документов, используемого налоговыми органами при реализации своих полномочий
Данный формат (версия 5.01, часть DXXXIII) описывает требования к соответствующим XML-файлам и разработан в соответствии с формой "Заявление о предоставлении налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, нотариусом, занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налоговому органу адреса для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах", утвержденной приказом ФНС России от 29.05.2014 N ММВ-7-14/306@.
<Письмо> ФНС России от 30.07.2014 N БС-4-11/14944@
"О налогообложении земельных участков"
ФНС России разъяснены вопросы о применении налоговой ставки земельного налога в случае неиспользования части земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено применение различных налоговых ставок к одному земельному участку.
Поэтому в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, следует применять налоговую ставку в размере, не превышающем 0,3 процента их кадастровой стоимости, а в случае признания земельного участка неиспользуемым для сельскохозяйственного производства - в размере, не превышающем 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении.
Письмо ФНС России от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@
"О направлении разъяснений Минфина России"
В случаях ликвидации организации или утраты статуса индивидуального предпринимателя отсутствует обязанность уведомления налогового органа о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН
Об этом сообщается в письме Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436 по вопросам применения пункта 8 статьи 346.13 главы 26.2 НК РФ, направленном для использования в работе налоговых органов.
Отмечено также, что Налоговым кодексом РФ не предоставлено право налоговым органам определять дату прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН. Такая дата определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Денежные компенсации на лечение, а также за неиспользованную санаторно-курортную путевку, выплачиваемые государственным и муниципальным служащим, подлежат обложению страховыми взносами
Кроме того, по мнению Минтруда России, упомянутые денежные компенсации подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
<Письмо> ПФ РФ от 23.07.2014 N СА-28-19/9364
"О направлении информации"
Пенсионный фонд РФ разъяснил вопросы, касающиеся возможности направления средств материнского капитала на погашение основного долга и уплату процентов по кредитным договорам, заключенным путем направления оферты
Средства материнского (семейного) капитала могут направляться на погашение основного долга и уплату процентов по кредитам или займам, в том числе ипотечным, на приобретение или строительство жилья.
Договор (в том числе кредитный) может быть заключен посредством направления оферты (предложение заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (статья 432 ГК РФ).
В этом случае при обращении владельца государственного сертификата с заявлением о направлении средств материнского капитала на погашение такого кредита (займа) в качестве кредитного договора представляются: предложение на заключение кредитного договора и уведомление о зачислении банком денежных средств владельцу государственного сертификата (супругу владельца государственного сертификата).
<Письмо> ФНС России от 30.07.2014 N ГД-4-3/14877@
"О направлении разъяснений Минфина России"
Согласно позиции контролирующих органов расходы по специальной оценке условий труда не включаются в состав расходов, учитываемых при применении УСН
Данный вывод содержится в письме Минфина России, направленном для использования в работе налоговых органов.
Напомним, что с 1 января 2014 года вместо аттестации рабочих мест по условиям труда введена специальная оценка условий труда. При этом для проведения специальной оценки условий труда необходимо привлечение на основании гражданско-правового договора работодателем специализированной организации или нескольких организаций.
Вместе с тем, перечень расходов, учитываемых при формировании налоговой базы при применении УСН, является закрытым. Расходы по специальной оценке условий труда в данный перечень не включены. В связи с чем сделан вывод о том, что такие расходы не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН.
Минфин России сообщает об издании приказа, вносящего изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации
В настоящее время приказ находится на регистрации в Минюсте России. Электронная версия приказа размещена на официальном сайте Минфина России (http://www.minfin.ru/) в рубрике "Бюджет", подрубрике "Бюджетная классификация Российской Федерации и исполнение бюджетов по доходам и источникам финансирования дефицитов бюджетов", разделе "Бюджетная классификация Российской Федерации".
Разъяснены способы и требования к заверению копий многостраничных документов, представляемых в налоговые органы
По мнению Минфина России, могут быть поддержаны существующие в деловой практике способы заверения многостраничных документов как заверение каждого отдельного листа копии документа, так и прошитие многостраничного документа и заверение его в целом.
При прошивке многостраничного документа необходимо обеспечить, в частности, возможность свободного чтения текста, всех дат, виз, резолюций каждого документа в пошивке, а также возможность свободного копирования каждого отдельного листа документа копировальной техникой.
<Информация> Росфиннадзора
"О выплате заработной платы физическим лицам - нерезидентам"
Возможность выплаты резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы наличными денежными средствами в рублях законодательством не предусмотрена
В соответствии с Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, а также переводами электронных денежных средств. Исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках, предусмотрен частью 2 статьи 14 данного Закона.
Данное требование обусловлено необходимостью обеспечения надлежащего контроля за проводимыми резидентами валютными операциями, в том числе для предотвращения неконтролируемого оттока капитала за рубеж, противодействия незаконным и "сомнительным" финансовым операциям.
Также отмечается, что указанное требование, в том числе в части порядка выплаты юридическими лицами - резидентами физическим лицам - нерезидентам заработной платы, не противоречит Трудовому кодексу РФ.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
06.08.2014 Компании было отказано в регистрации, потому что заявление Р14001 было заполнено синими чернилами
Арбитры также подтвердили факт нарушения требований к оформлению документов
Компания обратилась в налоговый орган с заявлением Р14001, но ей было отказано в регистрации изменений. Причину отказа регистрирующий орган объяснил тем, что заявление было написано чернилам синего, а не черного цвета.
Организация была вынуждена обратиться в суд. Но арбитры поддержали сторону налоговой инспекции. Как отметил ФАС Поволжского округа, форма заявления, уведомления или сообщения заполняется с использованием программного обеспечения либо вручную. При этом заполнение формы заявления вручную осуществляется чернилами черного цвета заглавными печатными буквами, цифрами и символами по предлагаемому образцу.
Суд установил, что заявление заполнено предприятием чернилами синего цвета, то есть с нарушением требований, к оформлению документов представляемых в регистрирующий орган. На этом основании кассационная жалоба компании была оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2014 г. № А12-2104/2014
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
04.08.2014 Какие выплаты при увольнении не облагаются НДФЛ?
Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ
Как объяснил Минфин России, выплаты, производимые при увольнении сотруднику организации на основании соглашения о расторжении трудового договора освобождаются от обложения НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Но, не будет облагаться сумма выплаты, которая не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Письмо Минфина России от 30.04.2014 г. № 03-04-06/20680
Источник: Российский налоговый портал
04.08.2014 Квартира в подарок: налоговые последствия
В случае дарения жилья величина экономической выгоды определяется рыночной стоимостью полученного имущества
Минфин России рассмотрел обращение по вопросам уплаты НДФЛ при получении по договору дарения доли в праве собственности на квартиру. В случае дарения недвижимого имущества величина полученной одаряемым физическим лицом экономической выгоды определяется рыночной стоимостью полученного в дар имущества.
Как оценить подаренную квартиру? Оценка инвентаризационной стоимости квартиры, производимая БТИ, осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки. При этом восстановительная стоимость определяется на основе затрат на воспроизводство объектов.
Как разъяснило финансовое ведомство, инвентаризационная стоимость не учитывает всех факторов, влияющих на рыночную стоимость квартиры и, соответственно, не может достоверно характеризовать экономическую выгоду, получаемую одаряемым физическим лицом.
В случае если гражданин получает в дар квартиру на праве общей долевой собственности, экономическая выгода (доход) определяется с учетом размера этой доли.
Письмо Минфина России от 30.04.2014 г. № 03-04-05/20685
Источник: Российский налоговый портал
04.08.2014 Минфин объяснил, что является основанием для имущественного вычета при покупке жилья в новостройке
Если документ был датирован 2013 годом, вычет предоставляется по «старым» правилам
Гражданин получил акт приема-передачи приобретенной квартиры в 2013 году, а право собственности на жилье было зарегистрировано в 2014 году. По каким правилам в данном случае гражданин будет получатьимущественный вычет?
Как рассказал Минфин РФ, согласно абз. 22 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры. В рассматриваемом случае, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении ему вычета по доходам за тот год, в котором подписан акт о передаче квартиры.
Таким образом, поскольку акт приема-передачи квартиры был подписан в 2013 году, имущественный вычет будет предоставлен по «старым» правилам, которые действовали до 1 января 2014 года.
Письмо Минфина России от 26.05.2014 г. № 03-04-05/24997
Источник: Российский налоговый портал
04.08.2014 Минфин разработал проект закона о введении регионами налога с продаж
В министерстве этот налог видят как копию налога, который был отменен десять лет назад
Минфин России разработал и разослал ведомствам на согласование законопроект о введении регионами налога с продаж . Текст, по информации газеты «Коммерсантъ», практически полностью совпадает с текстом отмененной десять лет назад главы Налогового кодекса России об этом налоге.
Согласно проекту закона, в НК РФ с 1 января будущего года должна появиться новая гл. 30.1 «Налог с продаж». Она установит общие параметры налога, решение о его введении каждый регион будет принимать самостоятельно — принятием отдельного закона.
В новой редакции изменена лишь ставка — 3% с цены товаров и услуг вместо прежних 5% — и убрана норма о том, что налог не взимается с безналичных покупок граждан.
Формальный подход Министерства финансов к написанию документа может свидетельствовать о том, что ведомство хотело привычно использовать идею в спорах о способах балансировки бюджета, но встретило неожиданную поддержку.
Источник: Российский налоговый портал
04.08.2014 Об открытых депозитах банки сообщат в налоговый орган
1 июля 2014 г. вступила в силу новая редакция п. 2 ст. 86 НК РФ, регулирующего порядок предоставления банком справок
Как напомнило УФНС России по Вологодской области, с 1 июля 2014 года банки обязаны сообщать в налоговые инспекции по месту своего нахождения информацию об открытии или закрытии счета, изменении его реквизитов не только организациями, ИП, но и обычными гражданами, которые не являются предпринимателями. Это же касается и открытия или закрытия вкладов (депозитов).
Кроме этого, 1 июля 2014 г. вступила в силу новая редакция п. 2 ст. 86 НК РФ, регулирующего порядок предоставления банком справок о наличии счетов, вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах) организаций и предпринимателей. В соответствии с новой редакцией инспекциям будет предоставлена возможность запрашивать сведения у банка при проведении налоговых проверок указанных лиц.
Источник: Российский налоговый портал
04.08.2014 Налоговая служба обратила внимание, что не все работодатели сдали справки 2-НДФЛ за 2013 год
Налоговым кодексом предусмотрен штраф в размере 200 рублей за каждую не представленную справку
Как сообщило УФНС России по Калининградской области, по состоянию на 1 июля 2014 года не все работодатели (налоговые агенты по НДФЛ) исполнили обязанность по представлению 2-НДФЛ за 2013 год.
Налоговым кодексом предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный в установленный срок документ.
Помимо налоговой ответственности, налоговый агент может быть привлечен к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ в виде наложения штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.
Источник: Российский налоговый портал
04.08.2014 Основные ошибки при заполнении платежных поручений: советы налоговой службы
С 2014 года в платежных поручениях на уплату налогов появился обязательный реквизит – УИН
УФНС по Московской области обратило внимание налогоплательщиков на необходимость правильного заполнения документов на перечисление налоговых платежей. В случае наличия ошибок в поручении на перечисление суммы налога, повлекших не перечисление этой суммы в бюджет, обязанность по уплате налога не признается исполненной.
С 1 января 2014 года вступили в силу новые правила заполнения платежных поручений. Соответствующие изменения были определены приказом Минфина России от 12.11.2013 г. № 107н «Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».
С начала года в платежных поручениях на уплату налогов вместо кода ОКАТО надо ставить код из нового Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО).
Кроме того, изменилось обозначение типа платежа (поле 110 платежного поручения). Если ранее существовало 11 типов платежей: НС – уплата налога или сбора, ВЗ – уплата взносов и т. д., то с нового года типов платежей всего три. Это ПЕ – уплата пени, ПЦ – уплата процентов и 0 – во всех остальных случаях. То есть при перечислении налога, сбора, взносов, штрафов и прочих платежей надо ставить 0. Таким образом, путаницы с типами платежа стало гораздо меньше.
Также с 2014 года в платежных поручениях на уплату налогов появился еще один обязательный реквизит – уникальный идентификатор начислений (УИН). Требование о необходимости указывать его распространяется на распоряжения о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
Источник: Российский налоговый портал
04.08.2014 Мальта будет исключена из «черного» офшорного списка
Минфин принял решение об исключении Мальты в связи с ратификацией правительственного соглашения об избежание двойного налогообложения
Как сообщает РБК, Минфин России исключит Мальту из «черного списка» офшорных зон. Финансовое ведомство приняло данное решение в связи с ратификацией правительственного соглашения об избежание двойного налогообложения.
Напомним, что указанная Конвенция между Россией и Мальтой была подписана правительствами обеих стран в апреле 2013 года, а ратифицирована – в марте 2014 года.
Эта конвенция содержит ряд особенностей. В частности, на Мальте отсутствует налогообложение недвижимого имущества.
Есть отличие и в правилах налогообложения дивидендов. Ставка налога на доходы у источника при их распределении из России в пользу Мальты в отношении дивидендов составит 5%, если лицом, имеющим фактическое право на них, является компания, которая прямо владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды. А также если доля участия в капитале составляет не менее 100 тыс. евро. В остальных случаях будет применяться ставка 10%.
В настоящее время в перечень офшоров, предоставляющих льготный режим налогообложения, входит более 40 территорий и стран.
Источник: Российский налоговый портал
05.08.2014 Зарплата только на банковские карты: миф или реальность?
Удобно ли это будет россиянам?
Как сообщила Российская газета, Ассоциация региональных банков России предложила Центральному банку обязать работодателей выдавать зарплату сотрудникам только на банковские карты.
Глава Ассоциации, зампредседателя комитета Госдумы по финансовому рынку Анатолий Аксаков разъяснил, что новая идея пока обсуждается. На данный момент, по оценкам Аксакова, только 20-30 процентов работодателей перечисляют своим работникам деньги на карты, остальные выдают наличными.
Уровень «серых» зарплат по-прежнему высок. Переход на безналичную заработную плату упростит людям получение кредитов, ипотеки, налоговых вычетов при оплате услуг частных медиков, лекарств, покупке жилья, обучении детей в школах и в вузах.
Источник: Российский налоговый портал
05.08.2014 Москва собирается ввести налог с продаж
Этот налог успешно работает уже много лет за рубежом
Налог с продаж может стать существенным источником пополнения столичной казны, сообщил руководитель департамента экономической политики и развития Москвы Максим Решетников, пишет ПРАЙМ.
Так он прокомментировал инициативу федеральных властей о предоставлении регионам возможности введения налога с продаж со следующего года.
Решетников говорит, что налог с продаж может быть «крепким, стабильным и не зависящим ни от внешней конъюнктуры, ни от складывающейся экономической ситуации источником доходов для регионов». Он также отметил, что за границей накоплен немалый позитивный опыт, который показывает, что данный налог успешно работает уже много лет.
Источник: Российский налоговый портал
05.08.2014 Затраты на подбор персонала: всегда ли они оправданы?
Подбор персонала и/ или мир с бухгалтерией? Дилеммы не будет!
Как сообщает Job Fine, налоговые органы нередко предъявляют претензии к учету расходов на услуги по подбору персонала, оказываемые специализированными организациями: кадровыми агентствами, консультантами-хедхантерами, порталами соответствующей направленности.
Напомним, что такие расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются в целях налогообложения прибыли на основании подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В то же время, пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрены обязательные требования к расходам, соответствие которым позволяет принять к учету в целях исчисления налога на прибыль те или иные расходы. Такими требованиями являются обоснованность расходов, их документальная подтверждённость и очевидная направленность на получение дохода.
Однако «воронка» поиска демонстрирует потери на каждом из этапов: при отборе резюме, приглашении на собеседование, а также – по его итогам, - по различным причинам. Зачастую поиск и вовсе перестаёт быть актуальным, в т.ч. для самого работодателя: функционал перераспределили между сотрудниками отдела, «вырастили» своего специалиста, нашли в альтернативном канале… Как же быть с уже оплаченными счетами, давшими, пусть и не результат «здесь и сейчас», но обширную базу кандидатов на перспективу?
На помощь бухгалтерии приходит уже упомянутый подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ: в соответствии с приведёнными в нём нормами, равно как и другими нормами налогового законодательства РФ, правомерность учёта расходов на подбор персонала не ставится в зависимость ни от факта принятия сотрудников на работу, ни от количества отработанного такими сотрудниками времени после принятия на работу, ни от наличия или отсутствия в штате организации кадровых специалистов, ни от каких-либо других факторов.
А посему, успокойте своего бухгалтера, ищите для компании «звёзд», даже когда нет открытых вакансий!
Источник: Российский налоговый портал
05.08.2014 Компания, в которой 62,5% уставного капитала принадлежит муниципальному образованию, вправе применять УСН
Муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства
Минфин России рассмотрел вопрос применения предприятием «упрощенки» в случае, если, когда 62,5 процента его уставного капитала принадлежит муниципальному образованию. Как объяснило финансовое ведомство, муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в ст. 11 НК РФ определение «организации».
Таким образом, для целей применения подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ участие указанных субъектов в ООО не является основанием, препятствующим применению такими обществами упрощенной системы налогообложения.
Письмо Минфина России от 02.06.2014 г. № 03-11-06/2/26211
Источник: Российский налоговый портал
06.08.2014 Компания на «упрощенке» не все расходы может принять к учету
Перечень расходов по УСН является закрытым
Вправе ли компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, включить в состав расходов затраты на проведение специальной оценки условий труда?
УФНС по Республике Алтай ответило, делая ссылку на письмо Минфина России от 30.06.2014 г. № 03-11-09/31528, расходы по специальной оценке условий труда не включаются в состав расходов по УСН.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы по специальной оценке условий труда в данный перечень расходов не включены, т.к. он является закрытым.
Источник: Российский налоговый портал
06.08.2014 ЦБ РФ сократил в три раза серый отток капитала
Это связано с недавними усилиями регулятора по очистке российского банковского сектора
Серый отток капитала из РФ во втором квартале уменьшился втрое по сравнению с первым кварталом, подсчитали в «Ренессанс Капитал». Экономисты объясняют снижение этого показателя деятельностью Банка России по очистке банковской системы, сообщает РБК.
Серый вывоз капитала из России во II квартале нынешнего года составил $2,5 млрд против $7,7 млрд в I квартале, подсчитал главный экономист «Ренессанс Капитала» Олег Кузьмин на основе сведений Центробанка. По его словам, главная причина – в уменьшении доли операций, не учтенных в платежном балансе: они снизились до $0,9 млрд во II квартале по сравнению с $5,7 млрд в январе-марте. «Мы считаем, что это связано с недавними усилиями ЦБ по очистке российского банковского сектора», – отмечает он.
Источник: Российский налоговый портал
06.08.2014 Сроки регистрации юрлиц и ИП будут сокращены
Правительство подготовило поправки в «дорожную карту» «Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
Минэкономразвития России разработало изменения в «дорожную карту» «Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Согласно документу, сокращаются сроки выполнения ряда мероприятий, которые являются ключевыми для оптимизации процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Из «дорожной карты» исключено мероприятие по созданию института регистрационных агентов как не получившее поддержки бизнеса.
В «дорожную карту» включено мероприятие, которое предусматривает введение обязательного досудебного обжалования решения регистрирующего органа об отказе в государственной регистрации. Кроме того, включено мероприятие, предусматривающее создание официального сайта ФНС РФ с полной информацией о процедурах регистрации юрлиц и ИП, а также сервиса, предоставляющего широкому кругу лиц круглосуточную возможность ознакомления с информацией из государственных реестров и другой информацией о юрлицах и ИП.
При этом изменены содержание и ответственный исполнитель пункта 5 в связи с тем, что реализация этого мероприятия возможна исключительно в рамках сотрудничества ФНС РФ с организациями, которые оказывали услуги по доставке документов.
Источник: Российский налоговый портал
06.08.2014 Расходы по премированию работников можно учитывать в составе затрат
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки
Как напомнил Минфин России, Трудовой кодекс дает возможность работодателю поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии).
При этом расходы на премирование работников, в том числе в виде ценных подарков, связанные с производственными результатами работников и предусмотренные трудовыми договорами, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда.
Письмо Минфина России от 02.06.2014 г. № 03-03-06/2/26291
Источник: Российский налоговый портал
06.08.2014 Смена метода начисления амортизации: советы Минфина
Остаточная стоимость ОС определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации
Минфин России рассмотрел вопрос смены метода начисления амортизации основных средств. Например, при внесении изменений в учетную политику (перехода на линейный метод начисления амортизации), налогоплательщик определяет остаточную стоимость объектов на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.
Норма амортизации для каждого объекта определяется исходя из оставшегося срока полезного использования имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение «нового» метода начисления амортизации.
Если после окончания срока полезного использования у компании останется недоамортизированная часть объекта основных средств, она вправе продолжить начисление амортизации до полного списания его стоимости в налоговом учете.
Письмо Минфина России от 21.07.2014 г. № 03-03-РЗ/35549
Источник: Российский налоговый портал
06.08.2014 Материнский капитал предложено «тратить» на российские автомобили
Получение образования и пенсионные накопления – это отложенные потребности
От законодательного собрания Ростовской области на рассмотрение в Государственную думу поступилзаконопроект № 583192-6 «О внесении изменений в Федеральный закон «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей».
Авторы проекта предлагают направлять средства материнского капитала на покупку отечественных автомобилей. Как отмечается в пояснительной записке к проекту, многие семьи не нуждаются в улучшении жилищных условий, а получение образования для ребенка – это отложенные потребности.
Законопроектом предлагается автомобиль оформлять в общую долевую собственность родителей и ребенка.
Источник: Российский налоговый портал
07.08.2014 Минфин разъяснил порядок уменьшения налога по УСН на сумму страховых взносов
Плательщиками страховых взносов являются ИП, как производящие, так и не производящие выплаты работникам
Как напомнил Минфин России, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты работникам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.
Предприниматели, применяющие УСН (объект налогообложения «доходы»), производящие выплаты физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов. При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются ИП по тарифам, установленным ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Письмо Минфина России от 30.05.2014 г. № 03-11-11/25910
Источник: Российский налоговый портал
07.08.2014 Если компания сдает декларацию по НДС до сих пор «на бумаге», это говорит о ее фиктивности
Сдавать декларацию по НДС в электронном виде стало обязанностью для всех налогоплательщиков
Как напомнило УФНС по Астраханской области, Федеральным законом № 134-ФЗ от 28.06.2013 г. внесены изменения в ст. 174 НК РФ, согласно которым с 1 января 2014 года плательщики НДС обязаны представить декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора электронного документооборота.
Изменения направлены на создание условий для предотвращения, выявления и пресечения финансовых операций, в т. ч. с использованием фирм-однодневок, и легализации преступных доходов, получение коррупционных доходов, уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей, ведущих к вероятным потерям бюджета.
Если налогоплательщики до сих пор не исполняют закон и представляют декларации по НДС на бумаге, этот факт может сигнализировать, по меньшей мере, о наличии в их хозяйственной деятельности определенных налоговых рисков.
Источник: Российский налоговый портал
07.08.2014 Сегодня досудебное урегулирование налоговых споров является обязательной процедурой
Вначале все возможные споры между ИФНС и налогоплательщиком должен рассмотреть вышестоящий налоговый орган
Теперь процедура обязательного досудебного обжалования предусмотрена не только в отношении решений, принятых в порядке ст. 101 и 101.4 НК РФ, но и жалоб на действия (бездействие) налоговых органов. К ним можно отнести вопросы, связанные с правоотношениями, возникающими в процессе осуществления налоговыми органами контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Об этом напомнило УФНС по Ивановской области.
Следует обратить особое внимание на порядок подачи жалоб (апелляционных жалоб). Все жалобы (апелляционные жалобы) подаются в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются.
Источник: Российский налоговый портал
07.08.2014 Действие патента может быть ограничено территорией муниципальных образований
Сейчас, согласно Налоговому кодексу патент действует на всей территории субъекта РФ
Как рассказало УФНС по Новгородской области, 9 июля 2014 года Совет Федерации одобрил Федеральный закон «О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Налоговые органы смогут выдавать патенты, действующие на территории одного или нескольких муниципальных образований. Но, для этого в субъекте РФ должен быть принят соответствующий закон. Сейчас патент действует на всей территории субъекта РФ.
Кроме того, органы субъектов РФ смогут устанавливать различный размер потенциально возможного годового дохода для каждого муниципального образования.
Данные изменения не коснутся патентов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, развозную и разносную розничную торговлю: они по-прежнему будут действовать в рамках всего субъекта РФ.
Также будут введены дополнительные критерии для определения потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, отменен его минимальный размер. Помимо этого, будет установлено положение, согласно которому форму заявления о выдаче патента утверждает ФНС России, незаполнение обязательных полей данной формы повлечет отказ в выдаче патента.
Источник: Российский налоговый портал
07.08.2014 Имущественный вычет для пенсионеров: разъяснения налоговой службы
Какие условия должны быть соблюдены для переноса остатка налогового вычета?
Благодаря поправкам, внесенным в ст. 220 НК РФ, с 1 января 2014 года перенести на предшествующие налоговые периоды остаток имущественного вычета вправе все пенсионеры, в том числе работающие (ранее данное правило распространялось только на тех пенсионеров, у которых отсутствовали доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %). Об этом напомнило УФНС России по Краснодарскому краю.
При этом возможность такого переноса не ставится в зависимость от момента приобретения объекта недвижимого имущества, либо момента его оформления в собственность налогоплательщика.
Таким образом, для переноса остатка имущественного вычета при покупке жилья на предшествующие годы с 1января 2014 годы должны быть соблюдены следующие условия:
– физическое лицо должно получать пенсию в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– у налогоплательщика должно быть право на получение имущественного налогового вычета;
– у налогоплательщика должны быть доходы, облагаемые по ставке 13 %, в тех налоговых периодах, на которые переносится остаток налогового вычета.
Источник: Российский налоговый портал
08.08.2014 Распечатки с сайта контрагента могут стать доказательством должной осмотрительности
При рассмотрении жалоб от налогоплательщиков рассматриваются все представленные документы
Как рассказало УФНС по Краснодарскому краю, в настоящее время в большинстве рассматриваемых в вышестоящих налоговых органах и в ФНС России обращений обжалуются выводы нижестоящих налоговых органов о недобросовестности налогоплательщиков.
При рассмотрении таких жалоб все собранные документы оцениваются и пересматриваются заново.
При этом доказательством проявления должной осмотрительности могут служить имеющиеся у налогоплательщика материалы, подтверждающие выбор поставщика, например: флаерсы, баннеры, журналы, распечатки с сайта контрагента.
Все эти материалы помогут вышестоящим налоговым органам и ФНС России в оценке доказательств и будут свидетельствовать о действиях, которые налогоплательщик предпринял для выбора и оценки исполнения обязательств по договору с конкретным контрагентом.
Источник: Российский налоговый портал
08.08.2014 В каком случае налоговый орган вправе оставить жалобу компании без рассмотрения?
Оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению
УФНС России по Смоленской области напомнило, что инспекция, рассматривающая жалобу, вправе принять решение об оставлении её без рассмотрения полностью или в части. Такое решение принимается в течение пяти дней со дня получения жалобы или заявления об её отзыве.
Далее налоговый орган сообщает в письменной форме о принятом решении в течение трех дней со дня его принятия лицу, подавшему жалобу.
Основания для оставления жалобы без рассмотрения:
1) Жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его представителем либо не представлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание;
2) Жалоба подана после истечения срока подачи жалобы и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;
3) До принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части;
4) Ранее была подана жалоба по тем же основаниям.
Если жалоба компании не была рассмотрена по каким-либо причинам, то налогоплательщик вправе обратиться с жалобой повторно, после устранения ошибок.
Источник: Российский налоговый портал
08.08.2014 Как исчислять земельный налог для участка, который не используется для сельского хозяйства?
Налоговым кодексом не предусмотрено применение различных ставок к одному участку сельхозназначения
Как объяснил Минфин России, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий:
1) Отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах);
2) Использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.
Если участок будет признан неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по налоговой ставке, не превышающей 1,5%.
Письмо ФНС России от 30.07.2014 г. № БС-4-11/14944
Источник: Российский налоговый портал
08.08.2014 Ежегодный отпуск не предоставляется, если сотрудник находится в отпуске по уходу за ребенком
Между отпусками следует сделать «выбор»
Как рассказал Фонд социального страхования ежегодный оплачиваемый отпуск не предоставляется работнику, который находится в отпуске по уходу за ребенком и одновременно получает пособие по уходу за ребенком. Использование двух и более отпусков одновременно Трудовой кодекс не предусматривает (п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 28.01.2014 г. № 1 «О применении законодательства, регулирующего труд женщин, лиц с семейными обязанностями и несовершеннолетних»).
Работник может либо находиться в отпуске по уходу за ребенком и получать соответствующее пособие, либо прервать отпуск по уходу за ребенком для использования ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Прерванный отпуск впоследствии может быть возобновлен, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначено заново.
Письмо ФСС России от 14.07.2014 г. № 17-03-14/06-7836
Источник: Российский налоговый портал
08.08.2014 При выплате дивидендов могут возникать курсовые разницы: порядок их отражения
Расходы следует подтвердить документально
Как отметило УФНС по Челябинской области, расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Основание: письмо ФНС России от 17.07.2014 г. № ГД-4-3/13838@.
При этом если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
Муниципальным унитарным предприятием (МУП) из местного бюджета на основании распоряжения администрации муниципального образования на безвозмездной и безвозвратной основе получена субсидия. Субсидия выдана на пополнение оборотных средств и не связана с оплатой реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Включается ли данная субсидия в состав внереализационных доходов для целей налога на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
МУП вправе не облагать субсидию на пополнение оборотных средств, предоставленную собственником на безвозмездной и безвозвратной основе, налогом на прибыль организаций в силу пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые аспекты
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления (ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"). Унитарные предприятия являются коммерческими организациями (п. 2 ст. 50 ГК РФ).
Статьей 6 БК РФ установлено, что получателями бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) являются: орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.
Таким образом, коммерческая организация (в частности унитарное предприятие) получателем бюджетных средств быть не может.
В то же время согласно ст. 69 БК РФ к бюджетным ассигнованиям (предельным объемам денежных средств, предусмотренным в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств) относятся, в частности, ассигнования на предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям).
Пунктом 1 ст. 78 БК РФ предусмотрено, что субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов), выполнением работ, оказанием услуг.
На основании пп. 3 п. 2 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям, а также субсидий, указанных в п. 7 ст. 78 БК РФ) из местного бюджета предоставляются в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации или актами уполномоченных ею органов местного самоуправления.
Налог на прибыль
В силу ст. 41 НК РФ в целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В общем случае прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 248 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);
- внереализационные доходы.
При этом доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Отметим, что список внереализационных доходов, приведенный в статье 250 НК РФ, является открытым, соответственно, организации учитывают в их составе и другие доходы, не относящиеся к доходам от реализации.
Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Перечень таких доходов является исчерпывающим (письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-11-06/2/18694).
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа. Напомним, собственником имущества муниципального унитарного предприятия является соответствующее муниципальное образование (п. 3 ст. 215 ГК РФ). От имени муниципального образования права собственника осуществляют в том числе органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов (п. 2 ст. 215, п. 2 ст. 125 ГК РФ).
При этом положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении получения унитарным предприятием субсидий следует рассматривать во взаимосвязи со ст. 78 БК РФ.
Как уже указывалось нами выше, субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях финансового обеспечения (возмещения) затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Случаи и порядок предоставления субсидий юридическим лицам, в том числе унитарным предприятиям, устанавливаются законом (решением) о бюджете и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами исполнительных органов власти.
Полагаем, что указанная в вопросе субсидия на пополнение оборотных средств МУП может быть предоставлена в целях финансового обеспечения затрат унитарного предприятия.
Минфин России, разъясняя порядок учета субсидий, полученных унитарными предприятиями от собственника имущества предприятия или уполномоченного им органа, подчеркивает, что положения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе (в соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ). В случае, если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию, например, в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации (смотрите, например, письма Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/4/20240, от 22.11.2012 N 07-02-06/283, от 19.10.2012 N 03-03-06/4/104, от 18.07.2012 N 03-03-06/4/74, от 25.05.2012 N 03-03-06/4/49).
Из Вашего вопроса следует, что субсидия предоставлена собственником МУП безвозмездно и безвозвратно и не связана с оплатой реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
По нашему мнению, при таких обстоятельствах МУП вправе не облагать предоставленную субсидию налогом на прибыль организаций, опираясь на норму пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Обращаем внимание, что изложенная позиция поддерживается судебной практикой (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.12.2013 N Ф04-7083/13 по делу N А81-4208/2012, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2011 N 15АП-3088/11).
Приведем также пример из арбитражной практики, где рассматривалась ситуация аналогичная Вашей.
В постановлении ФАС Уральского округа от 30.06.2011 N Ф09-2890/11 арбитры поддержали позицию унитарного предприятия, которое получило от собственника финансовую помощь на пополнение оборотных средств. Судом установлено и материалами дела подтверждено, что получение финансовой помощи от собственника на пополнение оборотных средств предприятия носило именно безвозмездный характер. Денежные средства, перечисленные предприятию от администрации городского округа, то есть от собственника предприятия, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Учитывая конкретные обстоятельства, судьи пришли к выводу, что на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ указанные доходы не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано определением ВАС РФ от 26.12.2011 N ВАС-13382/11.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
НДС
Организация-экспортер приобрела импортное оборудование, которое будет использоваться для производства продукции как для внутреннего российского рынка, так и для экспорта. При ввозе товаров на территорию РФ был уплачен НДС. Каков порядок применения налогового вычета по НДС при покупке данного оборудования?
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, при условии их приобретения (ввоза) для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. При этом вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п.п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (при наличии соответствующих первичных документов).
В то же время необходимо учитывать, что вычеты сумм НДС, предусмотренных п.п. 1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, но на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 172, п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Отличия в моменте принятия к вычету сумм НДС, относящихся к реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 18% и 0%, создают предпосылки для распределения сумм НДС, относящихся к приобретенным (ввезенным в РФ) основным средствам, предназначенным для производства товаров, реализация которых будет облагаться НДС по ставкам 18% и 0%, согласно методике, закрепленной налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
В отсутствие такого распределения, по нашему мнению, существует вероятность возникновения налогового спора относительно завышения суммы НДС, принятой к вычету в отношении приобретенного (ввезенного в РФ) основного средства в периоде выполнения условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172НК РФ.
При этом, как следует из постановления ФАС Поволжского округа от 26.09.2006 N А55-36946/05-39, налогоплательщик может предусмотреть в учетной политике, что в отношении объектов основных средств, предназначенных для производства товаров, реализация которых будет облагаться НДС по ставкам 18% и 0%, НДС будет приниматься к вычету в общеустановленном порядке, то есть без какого-либо распределения.
Кроме того, в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 485/07 судьи признали неправомерной позицию налогового органа, согласно которой налогоплательщик, осуществляя реализацию продукции на внутреннем и внешнем рынках, вправе указать в налоговой декларации только ту часть суммы налоговых вычетов, относящихся к ввезенным основным средствам, которая соответствует доле реализации продукции на внутреннем рынке, указав, что НК РФ не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным (ввезенным) основным средствам в зависимость от использования их для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Отметим, что на организацию в рассматриваемой ситуации не может возлагаться обязанность по восстановлению НДС, установленная пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку действие данного подпункта не распространяется на основные средства, используемые налогоплательщиком при производстве продукции (товаров), реализация которых облагается НДС с применением налоговой ставки 0%, что следует из решения ВАС РФ от 26.02.2013 N 16593/12 (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571). Данная точка зрения вытекает из буквального толкования положений пп. 5 п. 3 ст. 170НК РФ. Однако полностью исключать вероятность возникновения налогового спора, если организация будет руководствоваться позицией ВАС РФ, все же не следует.
Также рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Восстановление вычетов по НДС при экспорте.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Организация осуществляет реализацию товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, и товаров, не облагаемых НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ - реализация жилых домов). Расходы по операциям, не облагаемым НДС, превышают 5% от общей выручки, поэтому необходимо рассчитать пропорцию для расчета сумм НДС по облагаемым и необлагаемым операциям в целях применения налогового вычета. Кроме выручки от реализации товара, организация получает доходы в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах, а также процентов от предоставленных займов. Учитываются ли доходы, полученные в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах, а также проценты от предоставленных займов для расчета пропорции, указанной в абзаце 4 п. 4 ст. 170 НК РФ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Суммы доходов в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах не должны участвовать в расчете пропорции, указанной в абзаце четвертом п. 4 ст. 170 НК РФ.
При этом проценты по операциям займа учитываются для расчета пропорции для целей п. 4 ст. 170 НК РФ.
Обоснование позиции:
Обязанность по ведению раздельного учета в случае, если налогоплательщик осуществляет облагаемые НДС (далее также - налог) операции и операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, предусмотрена п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
Заметим, что с 1 января 2014 года ст. 170 НК РФ претерпела изменения в связи с вступлением в силу Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 420-ФЗ). Так, изменения внесены в п. 4 ст. 170 НК РФ. Кроме того, ст. 170 НК РФ дополнена пунктом 4.1, конкретизирующим порядок расчета пропорции, указанной в абзаце четвертом п. 4 ст. 170 НК РФ (далее - Пропорция), в отдельных ситуациях (например по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, финансовым инструментам срочных сделок и т.д.).
В то же время общий принцип определения Пропорции не изменился: Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
Иными словами, Пропорция определяется исходя из всех доходов, являющихся выручкой от реализации товаров (работ, услуг), как подлежащих обложению НДС, так и не облагаемых данным налогом. В письме Минфина России от 10.03.2005 N 03-06-01-04/133 отмечено, что такие доходы участвуют в расчете Пропорции вне зависимости от их отражения на счетах бухгалтерского учета (как на счете 90, так и на счете 91).
Согласно разъяснениям Минфина России при определении Пропорции получаемые налогоплательщиком денежные средства, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не учитываются. Такой вывод, в частности, сделан в отношении доходов в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах, дивидендов, денежных средства, получаемых в качестве финансирования (письма Минфина России от 17.05.2012 N 03-07-11/145, от 27.10.2011 N 03-07-08/298, от 03.08.2010 N 03-07-11/339, от 11.11.2009 N 03-07-11/295).
Таким образом, с учетом мнения Минфина России суммы доходов в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах не должны участвовать в расчете Пропорции.
В отношении поступлений от предоставленных организацией займов, представители финансового ведомства придерживаются следующей позиции: поскольку стоимостью услуги по предоставлению займа является размер процентов, взимаемых заимодавцем с заемщика, при предоставлении займов в денежной форме для определения Пропорции следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а сумму самого займа не учитывать (письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-07/27, от 28.04.2008 N 03-07-08/104). Налоговые органы поддерживают позицию Минфина России (письмо ФНС России от 06.11.2009 N 3-1-11/886).
Такая же точка зрения прослеживается в судебной практике: Пропорция должна определяться с учетом процентов, полученных по договорам займа (смотрите, например, определение ВАС РФ от 13.10.2011 N ВАС-12760/11, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 N 04АП-5796/10, ФАС Уральского округа от 10.06.2013 N Ф09-5054/13 по делу N А60-42326/2012).
В постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2013 N 17АП-1872/13 судьи признали правильным вывод налогового органа о завышении налогоплательщиком вычетов по НДС в результате неправильного определения Пропорции исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период ввиду невключения в состав выручки по необлагаемым оборотам сумм начисленных процентов по долговым обязательствам.
Отметим, что в письме от 19.07.2012 N 03-07-08/188 специалисты финансового ведомства указали, что денежные средства, получаемые российской организацией от иностранной организации в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также с изменением процентных ставок и других условий договоров займа, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от обложения НДС, которые при определении Пропорции не учитываются, поскольку не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Тем не менее данные выводы, на наш взгляд, все же не следует рассматривать в контексте изменения ранее выраженной позиции Минфина России относительно необходимости учета процентов за пользование заемными средствами как платы за финансовую услугу при расчете Пропорции.
С учетом изложенного считаем, что организация в рассматриваемой ситуации при определении Пропорции должна учитывать проценты по операциям предоставления займа.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Организация раздельного учета НДС;
- Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Когда физическое лицо сдает помещение в аренду, оно получает за это арендную плату, которая в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ признается доходами. С этих доходов необходимо уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13%. Если арендодатель является несовершеннолетним, является ли он плательщиком НДФЛ? Может ли несовершеннолетний вообще сдавать в аренду помещение под розничную продажу алкогольной продукции?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доход, полученный от сдачи в аренду имущества, принадлежащего ребенку, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.
Возраст собственника имущества (арендодателя) не является препятствием для использования арендованного помещения для розничной торговли алкогольной продукцией.
Обоснование вывода:
Доход, полученный физическим лицом - налоговым резидентом РФ от источников в Российской Федерации, признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц (ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Налоговое законодательство не содержит каких-либо особенностей определения налоговой базы и исчисления НДФЛ в отношении доходов, получаемых детьми (смотрите, например, письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-06/3-102). Обложение НДФЛ обусловлено самим фактом получения дохода и не ограничивается возрастом налогоплательщика. Поэтому доход от сдачи в аренду имущества, принадлежащего ребенку*(1), подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.
При этом следует учитывать, что несовершеннолетние лица являются ограниченно дееспособными: ребенок может иметь имущество в собственности, однако распоряжаться им (заключать соответствующие сделки) он вправе лишь с учетом ограничений, предусмотренных ГК РФ. Так, п. 1 ст. 28 ГК РФ установлено, что за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки (за небольшими исключениями, п. 2 ст. 28 ГК РФ) могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны. Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки, как правило, с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя, за исключением ряда случаев, предусмотренных законом, когда они вправе совершать сделки самостоятельно (п.п. 1, 2 ст. 26 ГК РФ).
Соответственно, в рассматриваемой ситуации несовершеннолетний гражданин не может самостоятельно заключить договор аренды и должен будет действовать через своих законных представителей*(2). В силу п. 1 ст. 64 СК РФ защита прав и интересов детей возлагается на их родителей. Именно родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами.
Что касается возможности использовать арендованное у несовершеннолетнего лица помещение для розничной торговли алкогольной продукцией, то, несмотря на то, что законодательство весьма подробно регламентирует данный вид деятельности (ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции"), каких-либо запретов, вытекающих из возраста собственника помещения (арендодателя), оно не содержит.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
Трудовое право
Может ли организация, расположенная и осуществляющая свою деятельность в г. Москве, принять на работу гражданина Украины, получившего разрешение на временное проживание в Саратовской области?
Особенности осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности на территории РФ регулируются Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ" (далее - Закон N 115-ФЗ).
Процедура трудоустройства временно проживающих в РФ иностранных граждан является менее формализованной, чем предусмотренная для иных категорий иностранцев (в частности, работодателю не требуется разрешение на привлечение иностранных работников, а иностранцу - разрешение на работу (пп. 1 п. 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ)). Однако это не означает, что в отношении временно проживающих в РФ иностранных граждан законодательством не предусмотрено вообще никаких ограничений: например, для них установлен запрет на осуществление трудовой деятельности вне пределов тех субъектов РФ, на территории которых им было разрешено временное проживание (п. 5 ст. 13 Закона N 115-ФЗ). Поскольку город федерального значения Москва и Саратовская область являются разными субъектами РФ (ч. 1 ст. 65 Конституции РФ), то, по общему правилу, лицо, получившее разрешение на временное проживание в Саратовской области, работать в Москве не вправе.
При этом указанное правило имеет некоторые исключения. Так, например, временно проживающие в РФ иностранцы, в случае выполнения ими работ по ряду профессий и должностей (смотрите довольно обширный перечень, приведенный в п. 2 Приложения к приказу Минздравсоцразвития РФ от 28.07.2010 N 564н*(1)), вправе работать за пределами "своего" субъекта РФ:
а) при направлении в служебную командировку. Общая продолжительность трудовой деятельности иностранного гражданина вне пределов указанного субъекта РФ в этом случае не может превышать 40 календарных дней в течение 12 календарных месяцев;
б) если постоянная работа осуществляется работником в пути или носит разъездной характер и это определено его трудовым договором. При этом общая продолжительность трудовой деятельности иностранного гражданина вне пределов указанного субъекта РФ не может превышать 90 календарных дней в течение 12 календарных месяцев.
Таким образом, заключение с гражданином Украины трудового договора, согласно которому его постоянное место работы будет расположено вне пределов субъекта РФ, где ему разрешено временное проживание (Саратовская область), противоречит действующему законодательству РФ.
Что касается ответственности работодателя за прием на работу подобных лиц, то Кодекс РФ об административных правонарушениях в настоящее время не рассматривает данное деяние в качестве самостоятельного состава административного правонарушения (смотрите, например, решение Московского городского суда N 7-745/13). Однако следует учитывать, что имеется правоприменительная практика, которая допускает привлечение к административной ответственности за данное правонарушение на основании ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.01.2014 N Ф07-9398/13 по делу N А56-20639/2013; постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2010 N 09АП-6634/2010). В соответствии с указанной нормой возможно наложение административного штрафа:
- на граждан в размере от двух тысяч до пяти тысяч рублей;
- на должностных лиц - от двадцати пяти тысяч до пятидесяти тысяч рублей;
- на юридических лиц - от двухсот пятидесяти тысяч до восьмисот тысяч рублей либо административное приостановление деятельности на срок от четырнадцати до девяноста суток.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Трошина Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим
Приказ об увольнении сотрудника был издан ранее даты истечения двухмесячного срока предупреждения, однако фактическая дата увольнения соответствует дате окончания указанного срока предупреждения. Сотрудник был ознакомлен с этим приказом, продолжает работать до даты увольнения. В остальном порядок сокращения численности или штата полностью соответствует ТК РФ. Сотрудник обратился в суд с иском о признании приказа незаконным. Какие нарушения в данном случае допущены работодателем?
В соответствии с п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в связи с сокращением численности или штата работников организации. При увольнении по этому основанию работодатель должен соблюдать определенный порядок, установленный ТК РФ. Так, согласно части второй ст. 180 ТК РФ о предстоящем увольнении в связи с сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. Данная норма носит гарантийный характер и является элементом правового механизма увольнения по сокращению численности или штата работников и позволяет работнику заблаговременно узнать о предстоящем увольнении, что необходимо в целях обеспечения наиболее благоприятных условий для последующего трудоустройства (смотрите определение Конституционного Суда РФ от 27.01.2011 N 13-О-О).
Работнику, должность которого сокращается, необходимо также предложить другую имеющуюся работу (вакантную должность) (часть третья ст. 81, часть первая ст. 180 ТК РФ). При этом в силу части третьей ст. 81 ТК РФ увольнение в связи с сокращением численности или штата допускается только в том случае, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. Из положений части третьей ст. 81 и части первой ст. 180 ТК РФ следует, что работодатель должен предлагать подлежащему увольнению работнику другую имеющуюся работу (должность) не только в день предупреждения о предстоящем увольнении, но и на протяжении всего срока предупреждения об увольнении каждый раз, когда появляется вакантная должность (работа). Поскольку мероприятие по сокращению численности (штата) работников заканчивается в день увольнения, то предложить имеющиеся вакантные должности работодатель должен и в этот день (смотрите, например, определение Пермского краевого суда от 03.10.2011 N 33-9870).
В рассматриваемой ситуации трудовые отношения с сотрудником не были прекращены. Он продолжает работать, и ему на протяжении всего периода предупреждения об увольнении по сокращению численности или штата предлагаются вакантные должности. При этом днем увольнения в любом случае является последний день работы сотрудника (ст. 84.1 ТК РФ). Соответственно, в данном случае день издания приказа не является днем увольнения работника. Анализ судебной практики показывает, что суды при решении вопроса о признании незаконным приказа, изданного до истечения двухмесячного срока предупреждения об увольнении по сокращению численности или штата, указывают, что если увольнение работника фактически было произведено по истечении двухмесячного срока с момента предупреждения, то издание приказа ранее срока не является нарушением (смотрите апелляционные определения СК по гражданским делам Красноярского краевого суда от 14.08.2013 по делу N 33-7629/2013, от 30.10.2013 по делу N 33-10391/2013).
При этом риск признания приказа несоответствующим законодательству может возникнуть в ситуации, когда работодателем нарушена сама процедура сокращения численности или штата. Например, в случае издания до истечения двухмесячного срока предупреждения приказа об увольнении и, соответственно, увольнения работника до истечения двухмесячного срока (смотрите, например, кассационное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 08.07.2010 по делу N 33-20544). В ситуации же, когда процедура сокращения численности или штата соблюдена и работник не был уволен до истечения двухмесячного срока предупреждения об увольнении, то издание работодателем приказа в таком случае не является нарушением.
В то же время, поскольку двухмесячный срок предупреждения все же не истек, вполне вероятно у работодателя может появиться вакантная должность, которую в последующем работодатель будет обязан предложить сотруднику, подлежащему сокращению, поэтому в такой ситуации приказ об увольнении будет являться преждевременным. Указанная ситуация, на наш взгляд, может быть расценена как нарушение требований части третьей ст. 81 и части первой ст. 180 ТК РФ и лишение сотрудника законного права на перевод на вакантную должность, поскольку уже заранее предопределено, что он подлежит увольнению. Поэтому во избежание подобной ситуации работодателю все же следует отменить ранее изданный приказ об увольнении. Отметим, что трудовым законодательством не урегулирован порядок действий работодателя в подобных случаях. На практике обычно для того, чтобы отменить изданный приказ, работодатель издает новый приказ о его отмене. Унифицированная форма приказа об отмене не утверждена, поэтому работодатель может его издать в произвольной форме.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Павлова Наталия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
В организации появилась новая вакантная должность "старший бухгалтер". Для того чтобы проверить квалификацию кандидата, создан тест на знание бухгалтерских проводок. Порядок и условия тестирования каким-либо локально-нормативным актом организации не предусмотрены (соискатели при устройстве на работу проходят тест, который создан главным бухгалтером). Обязан ли работодатель принять на работу кандидата, если тестирование пройдено успешно? Обязан ли работодатель принять его без испытательного срока? Вправе ли организация не заключать с ним трудовой договор, если кандидат при приеме на работу отказывается от условия об испытательном сроке?
Тестирование
Прежде всего необходимо отметить, что вопросы тестирования кандидатов при приеме на работу законодательство никак не регламентирует. По нашему мнению, работодатель вправе самостоятельно урегулировать вопросы прохождения указанной процедуры.
При этом полагаем, что успешное прохождение теста не является безусловным основанием для приема кандидата на работу. С одной стороны, действительно, если приему на работу предшествует только тестирование и соискатель его прошел успешно, представляется, что в данном случае цель тестирования достигнута - квалификация кандидата соответствуют ожиданиям работодателя, следовательно, кандидат должен быть принят на работу.
Вместе с тем тестирование может являться только одним из этапов проверки деловых качеств кандидата, соответственно, в данном случае только его успешное прохождение не может гарантировать соискателю прием его на работу.
Кроме того, согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце втором п. 10 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 2), работодатель, в целях эффективной экономической деятельности и рационального управления имуществом самостоятельно, под свою ответственность принимает необходимые кадровые решения (подбор, расстановка, увольнение персонала), заключение трудового договора с конкретным лицом, ищущим работу, является правом, а не обязанностью работодателя. При этом Трудовой Кодекс не содержит норм, обязывающих работодателя заполнять вакантные должности или работы немедленно по мере их возникновения.
В то же время работодателю необходимо учитывать, что частью первой ст. 64 ТК РФ запрещается необоснованный отказ в заключении трудового договора.*(1) Отказ в заключении трудового договора может быть обжалован в суд (часть шестая ст. 64 ТК РФ). Поэтому если работодатель хочет, чтобы тестирование носило законный характер, нужно оформить некоторые документы, которые помогут доказать правомерность действий по тестированию в случае обращения работника в суд с требованием о признании незаконным отказа в приеме на работу. Для этого необходимо принять локальный нормативный акт, например положение о тестировании кандидатов, в котором нужно подробно регламентировать порядок разработки, утверждения и проведения тестов, перечислить ответственных лиц, которые будут проводить тестирование. В этом же локальном акте определяется, каким категориям работников требуется тестирование при приеме на работу. Рекомендуем с особой тщательностью подойти к разработке тестов, так как они должны выявлять только деловые качества работников (ст. 64 ТК РФ). Если при проведении судебных разбирательств будет установлено, что проводились психологические тесты или поставленные вопросы носили личностный характер и не были связаны с деловыми качествами претендента на вакантную должность, то отказ в приеме на работу по их результатам может быть признан незаконным.*(2)
Испытательный срок
Статья 57 ТК РФ не относит испытательный срок к обязательным условиям трудового договора. В то же время частью первой ст. 70 ТК РФ определено, что при заключении трудового договора в нем по соглашению сторон может быть предусмотрено условие об испытании работника в целях проверки его соответствия поручаемой работе.*(3) Если такое условие в трудовом договоре отсутствует, отдельное письменное соглашения об испытательном сроке до начала работы между сторонами не заключалось, согласно части второй ст. 70 ТК РФ работник считается принятым на работу без испытательного срока (смотрите, например, кассационное определение Тульского областного суда от 26.04.2012 по делу N 33-1090).
Таким образом, испытательный срок не является обязательным условием трудового договора и может быть включен в него только по соглашению сторон. Поэтому если работодатель настаивает на включении в трудовой договор указанного условия, а работник возражает против этого, то соответствующее условие не может быть установлено в трудовом договоре (смотрите п. 1 письма Роструда от 17.05.2011 N 1329-6-1).
Однако не следует воспринимать отказ кандидата от установления испытания как ситуацию, влекущую безусловную обязанность работодателя заключить с ним трудовой договор без испытательного срока. Учитывая, что трудовой договор представляет собой соглашение сторон, работодатель не обязан принимать работника на тех условиях, которые диктует последний. Заключение трудового договора с конкретным лицом, ищущим работу, как мы уже отмечали, является правом, а не обязанностью работодателя (п. 10 Постановления N 2). Поэтому, если кандидат возражает против прохождения испытания, а работодатель не намерен это условие из трудового договора исключать, можно говорить о том, что соглашение между сторонами не достигнуто. Соответственно, трудовой договор может быть не подписан.*(4)
Отметим также, что по требованию лица, которому отказано в заключении трудового договора, работодатель обязан сообщить ему причину отказа в письменной форме (часть пятая ст. 64 ТК РФ). Также напомним, что отказ в заключении трудового договора может быть обжалован в суд. Поэтому рекомендуется не указывать в качестве основания отказа в приеме на работу возражения работника по поводу испытания.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
В листке нетрудоспособности нарушена последовательность указания названия организации и организационно-правой формы юридического лица. Можно ли принять такой больничный лист к начислению?
Порядок выдачи и заполнения листка нетрудоспособности утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н (далее - Порядок).
В соответствии с пунктами 57 и 58 Порядка в строке "(место работы - наименование организации)" листка нетрудоспособности врачом медицинской организации указывается полное или сокращенное наименование организации (обособленного подразделения), фамилия и инициалы страхователя - физического лица (с интервалом в одну ячейку).
Абзацем 9 п. 57 Порядка предусмотрено, что медицинский работник, оформляющий листок нетрудоспособности, может получить информацию о наименовании работодателя только со слов самого застрахованного лица. Однако законодательство не возлагает на медицинского работника обязанность проверять достоверность предоставляемых застрахованным лицом сведений о наименовании работодателя во время оформления листка нетрудоспособности. Соответственно, при таких обстоятельствах велика вероятность того, что наименование организации в листке нетрудоспособности будет указано неточно либо будет неполным.
По изложенной ситуации представители ФСС РФ отмечают, что неверное написание в листке нетрудоспособности наименования организации со слов работника нельзя считать ошибкой врачей. Это не требует переоформления листка и не влечет отказа в назначении и выплате пособия. При произвольном сокращении или неверном написании организацию можно также идентифицировать по регистрационному номеру страхователя. Такой номер выдается организации при регистрации в территориальном органе Фонда социального страхования, и эту часть больничного заполняет сам работодатель. Соответственно, больничный может быть принят работодателем к оплате, если есть возможность точно идентифицировать организацию и подтвердить принадлежность к ней работника. При этом у территориального органа ФСС не будет оснований для непринятия к зачету расходов, произведенных на его основании (смотрите ответ ФСС РФ на вопрос: "Возможно ли принять к оплате листок нетрудоспособности при наличии ошибки в наименовании места работы нетрудоспособного гражданина, неточном указании места работы?", с текстом которого можно ознакомиться на сайте: http://fss.ru/ru/faq/117075/index.shtml).
Московское региональное отделение ФСС РФ в своем письме от 26.03.2013 N 10-09/10/7103 "О листках нетрудоспособности" также разъяснило, что в случае, если в листке нетрудоспособности медицинским учреждением неточно написано наименование организации, в территориальном органе ФСС РФ данная организация идентифицируется по регистрационному номеру и такой листок нетрудоспособности может быть принят к оплате (смотрите также абзац 5 письма ФСС РФ от 05.08.2011 N 14-03-11/05-8545; абзац 3 п. 1 письма ФСС РФ от 14.09.2011 N 14-03-11/15-8605).
В судебной практике суды приходят к выводу, что неточное указание названия организации в листах временной нетрудоспособности не может являться основанием для непринятия органом ФСС расходов организации, произведенных на основании таких листов нетрудоспособности, при условии наличия между заявителем и физическими лицами трудовых отношений (смотрите, например, определение СК по гражданским делам Челябинского областного суда от 17.01.2013 по делу N 11-75/2013, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2012 N 09АП-6546/12, постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.04.2012 N Ф03-904/12 по делу N А51-11168/2011, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2011 N 05АП-8349/11, решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.04.2011 по делу N А40-118225/10-112-661).
Исходя из вышеизложенного мы считаем, что в рассматриваемой ситуации листок нетрудоспособности может быть принят работодателем к оплате.
Вместе с тем обращаем Ваше внимание на то, что наше экспертное мнение может не совпадать с точкой зрения проверяющих органов. В своем письме от 30.09.2011 N 14-03-11/15-11575 ФСС России рекомендует в случае возникновения у страхователя сомнений в правильности оформления листка нетрудоспособности обращаться в региональные отделения ФСС России.
К сведению:
Во избежание подобных ситуаций, полагаем, работодателю целесообразно документально закрепить, например в приказе, наименование организации, которое необходимо указывать в листках нетрудоспособности, и ознакомить с этим документом всех работников. Аналогичной позиции придерживается и заместитель начальника правового отдела столичного отделения ФСС России Е. Бреева (смотрите, например, материал: "Страхуемся от "страховых" ошибок" (интервью с Е. Бреевой, заместителем начальника правового отдела столичного отделения ФСС РФ) (В. Хвориков, "Московский бухгалтер", N 1, январь 2012 г.)).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Першина Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: