О налогообложении физлиц, работающих удаленно за пределами РФ

Вопрос 1: Работник российской организации - гражданин РФ, находится за пределами РФ более 6-ти месяцев, работает удаленно. Налоговые последствия для этого нерезидента.

Ответ:

1.1. НДФЛ

Если иное не установлено международным договором, то в соответствии с п. 2 ст. 208 НК РФ удержать НДФЛ у нерезидента следует только с тех доходов, которые получены им от источников в России.

Для целей налогообложения НДФЛ доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, относятся на основании п.п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Выше указанные доходы, согласно ст. 209 НК РФ, признаются объектом налогообложения по НДФЛ только для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В случае если в трудовом договоре предусмотрено место работы в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, за пределами Российской Федерации по такому договору согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Минфин России в Письме от 14 апреля 2021 г. N 03-04-06/27827 указал, что доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 НК РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений статьи 209 НК РФ не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации. (Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 16 сентября 2022 г. N 03-04-06/89789, от 7 июля 2022 г. N 03-04-05/65409, от 4 марта 2022 г. N 03-04-06/15886 и т.д.)

ФНС России в Письме от 15 июля 2021 г. N БС-4-11/9947@ указало, что «доходы от источников за пределами Российской Федерации, полученные работником, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Указанные доходы подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с законодательством данного иностранного государства».

Справочно:

Необходимо учитывать позицию Минтруда России, который в своих разъяснениях указывает, что Трудовой кодекс РФ не предусматривает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе с гражданином РФ, с иностранным гражданином или лицом без гражданства, осуществляющими трудовую деятельность за пределами территории РФ, в связи с тем, что работодателю не представляется возможным обеспечить безопасные условия труда для дистанционных работников, работающих за пределами РФ, кроме того, нормы трудового права действуют только на территории РФ. (Письмо Минтруда России от 07.12.2016 N 14-2/ООГ-10811). Специалисты ФНС России придерживаются иной точки зрения. Так советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Е.С. Григоренко (Консультация эксперта, ФНС России, 2021, Номер в ИБ 204082) указал, что «по совокупности норм ТК РФ отсутствуют ограничения и запреты, направленные на возможность заключения или продления трудового договора о дистанционной работе с работниками при выполнении работы за пределами территории РФ».

Государственная инспекция труда в г. Москве так же не столь категорична. В письме от 14.05.2021 N 77/7-13019-21-ОБ/10-17963-ОБ/18-1356 она отметила, что трудовым законодательством не урегулирован вопрос о работающем за пределами РФ дистанционном работнике.

Суды тоже допускают заключение трудового договора с дистанционным работником, который трудится за границей. Так, АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 24.12.2020 N Ф08-10403/2020 по делу N А20-4914/2019 указал, что Трудовой кодекс не предусматривает запрета на заключение трудового договора о дистанционной работе с иностранным гражданином, осуществляющим трудовую деятельность за пределами территории РФ. А Санкт-Петербургский городской суд в Апелляционном определении от 02.06.2020 N 33-8432/2020 по делу N 2-5677/2019 разъяснил, что Трудовым кодексом предусмотрена возможность дистанционной работы и гражданин, проживая в США, не лишен права на трудоустройство на дистанционную работу к работодателю, расположенному в РФ.

Иные виды доходов работника-нерезидента (например, компенсация аренды жилья, пользование Интернетом, оплата медицинской страховки и др.) могут рассматриваться в качестве мер социальной поддержки и относится к доходам от источников в РФ. Вместе с тем, в случае, когда выплаты на возмещение расходов являются составной частью оплаты труда, предусмотрены трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда, такие выплаты работнику, выполняющем трудовые обязанности за пределами Российской Федерации, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации на основании пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ (то есть иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации) (Письма Минфина России от 19.08.2019 № 03-04-06/63007, от 24.12.2019 № 03-04-06/101012). В случае, когда доходы в виде компенсации аренды, использования компьютера, страховки и т.д. не являются частью оплаты труда и возмещаются работодателем, они являются доходами от источников в РФ и учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ. При этом ст. 7 НК РФ определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Вывод: Доходы физического лица, которое в течение календарного года не являлось налоговым резидентом Российской Федерации, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, за пределами Российской Федерации, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Указанные доходы подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с законодательством данного иностранного государства.

1.2. Страховые взносы

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно положений п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, в том числе по трудовым договорам о дистанционной работе, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.

Вывод: Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией, находящейся на территории РФ, в рамках трудовых отношений в пользу работника, являющегося гражданином РФ и выполняющих свои обязанности по трудовому договору о дистанционной работе за пределами территории РФ, облагаются страховыми взносами в общеустановленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке.