Обстоятельства, свидетельствующие о выборе налогоплательщиком "добросовестного" контрагента

Обстоятельства, свидетельствующие о выборе налогоплательщиком контрагента в соответствии с практикой делового оборота, с соблюдением стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте

Субъекты предпринимательской деятельности должны оценивать, как правило, не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта; а при совершении значимых сделок, например, по поводу дорогостоящих объектов недвижимости, изучают историю взаимоотношений предшествующих собственников и принимают тому подобные меры.

Перечень обстоятельств, свидетельствующих выборе налогоплательщиком контрагента в соответствии с практикой делового оборота, с соблюдением стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте:

- знание информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении производственных, складских, торговых или иных площадей, необходимых для ведения предпринимательской деятельности;

- наличие свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, квалифицированных кадров, имущества, необходимых лицензий, разрешений, свидетельств о членстве в саморегулируемой организации и т.п.), подтверждающих возможность реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;

- знание (владение) соответствующие должностными (ответственными лицами) налогоплательщика информации об обстоятельствах выбора контрагента, заключения сделки и ее исполнения;

- фактическое взаимодействие руководителя (иные должностные лица, ответственные сотрудники) налогоплательщика с уполномоченными лицами контрагента, при обсуждении условий и подписании договора; проверка документальное подтверждение полномочий данных лиц (доверенности, приказы и т.п.);

- совершение действий по получению необходимой информации, которые обычны для деловой практики, осуществление налогоплательщиком анализа сведений о контрагенте, размещенных в том числе на официальном сайте ФНС России в формате открытых данных;

- наличие в открытом доступе информации о контрагенте, свидетельствующей о ведении им реальной экономической деятельности;

- наличие у налогоплательщика информации о способе получения сведений о контрагенте (например, наличие рекламы в СМИ, сайта, рекомендаций партнеров или других лиц);

- совершение сделки с получением необходимого в силу закона или учредительных документов согласия органа юридического лица или государственного органа либо органа местного самоуправления;

- совершение сделки с соблюдением процедуры согласования, соответствие порядка заключения договора внутренним регламентам налогоплательщика (например, заключение договора с проведением публичных торгов либо при обязательности данного порядка в силу закона или практики, установленной у налогоплательщика; наличие в составе конкурсной заявки полного комплекта документов, указание в них достоверных сведений, подлежавших проверке при подготовке торгов);

- совершение сделки в соответствии с бизнес-стратегией налогоплательщика (профильная, нерисковая и т.п.);

- отсутствие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота либо от условий иных аналогичных договоров, заключенных налогоплательщиком (например, условий о длительных отсрочках платежа, о поставке крупных партий товаров без предоставления обеспечения исполнения, о договорной ответственности, размер которой несопоставим с последствиями возможного нарушения, о приобретении товаров (работ, услуг) по цене, которая существенно ниже рыночного уровня и т.п.);

- установление цены приобретения товаров (работ, услуг) в размере, который соответствует ценам по сопоставимым сделкам или на рыночных условиях;

- наличие у налогоплательщиков документов, которые должны были быть составлены исходя из характера исполнения (например, при договоре строительного подряда отсутствует акт о передаче подрядчику строительной площадки, который должен присутствовать);

- отсутствие в договорах и в документах, которыми оформлено исполнение сделки, противоречий в сведениях и неполноты заполнения обязательных реквизитов; наличие ошибок может свидетельствовать, в частности, о подписании документов в нарушение логики бизнес-процесса или ранее момента наступления соответствующих событий;

наличие оплаты контрагенту, отсутствие использования в расчетах "неликвидных" векселей, отсутствие принятия в счет погашения долга права требования к третьему лицу, платежеспособность которого не позволяет получить исполнение по данному требованию в полном объеме;

- совершение налогоплательщиком действий по защите прав, нарушенных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; принятие мер по приостановлению исполнения своего обязательства или заявление отказа от исполнения этого обязательства в случае встречного неисполнения обязательств контрагентом.

Следует также учитывать, что на официальном сайте ФНС России размещаются в формате открытых данных следующие сведения об организациях: о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности и об уплаченных суммах налогов и сборов, а также о среднесписочной численности работников за год, предшествующий году размещений сведений, о нарушениях законодательства о налогах и сборах, в том числе о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам при их наличии; о применяемых специальных налоговых режимах. Открытость этих данных предоставляет дополнительную возможность налогоплательщикам на момент совершения сделки оценить обстоятельства, характеризующие ведение деятельности контрагентом и ее масштабы, с позиции возможности исполнения контрагентом принимаемых на себя обязательств.

случае, если из оценки материалов проверки, а также представленных налогоплательщиком возражений и доказательств, следует, что им проявлена коммерческая осмотрительность и он не знал и не должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию и предоставлении исполнения иным лицом, то в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения.

В данном случае налогоплательщик имеет право на учет расходов и применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость исходя из сведений, отраженных в спорном договоре и документах о его исполнении. Налоговым органам следует доказывать, что налогоплательщик знал о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или иной подконтрольности, либо ввиду установления согласованных действий между указанными лицами, направленных на неуплату налога.

(подготовлено на основании п.15, 20, 21 Письма ФНС России от 10 марта 2021 г. N БВ-4-7/3060@ О ПРАКТИКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 54.1 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ)