О налогообложении НДФЛ сделок по купле-продаже ценных бумаг, осуществляемых индивидуальным предпринимателем

ИП применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы. Основные виды осуществляемой деятельности – заключение свопов, опционов и других срочных сделок (код 64.99.4), вложения в ценные бумаги (код 64.99.1), консультационная деятельность. Сделки по купле-продаже ценных бумаг носят систематический характер. В 2019 году ИП приобретает акции АО, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Акции приобретены по цене, ниже рыночной стоимости (расчетной цены, определяемой в соответствии с п. 9-11 Приказ ФСФР РФ от 09.11.2010 N 10-66/пз-н «Об утверждении Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации»). Цель приобретения акций – владение (с целью получения дохода в виде дивидендов ) и последующая продажа акций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 августа 2004 г. N 3009/04, согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Из вышесказанного следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ. Так, статья 210 главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" определяет, что материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, учитывается при определении налоговой базы по этому налогу в соответствии со статьей 212 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ). При этом статьей 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг.

Вопрос: Необходимо ли ИП, применяющему УСН, рассчитывать материальную выгоду и уплачивать НДФЛ в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст.212 НК РФ при приобретения акций АО, в рамках осуществления предпринимательской деятельности.

Письмо УФНС России по Воронежской области

от 05.04.2019 г. № 12-17/02/09331@

Рассмотрев Ваше обращение по вопросу начисления налога при применении упрощенной системы налогообложения, УФНС России по Воронежской области сообщает следующее.

Согласно ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом применение индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения предусматривает в частности его освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.2 и п.5 ст.224 Кодекса.

Таким образом, Ваша деятельность, связанная с совершением сделок по купле-продаже ценных бумаг относится к предпринимательской и должна облагаться налогом в рамках упрощенной системы налогообложения. Порядок применения данной системы налогообложения регламентируется гл.26.2 Кодекса, а соответственно ссылки в обращении на порядок применения гл.23 Кодекса «Налог на доходы физических лиц» безосновательны.

При применении упрощенной системы налогообложения в соответствии со ст. 346.15 Кодекса в целях налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном ст.247 Кодекса. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст.249 Кодекса, согласно которой доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом следует учитывать, что согласно п.3 ст.38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В соответствии с п.2 ст.130 Гражданского кодекса Российской федерации вещи, не относящиеся к недвижимости, включай деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Согласно ст.39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

С учетом изложенного, доход, полученный от реализации ценных бумаг, в полном объеме относится к выручке от реализации и облагается налогом в рамках упрощенной системы налогообложения. Соответственно у индивидуального предпринимателя не имеется оснований для применения норм ст.212 Налогового кодекса.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса С.Л. Тыняная