Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 31 марта по 6 апреля 2014 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  3. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 02.04.2014 N 52-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Налогоплательщики, применяющие УСН и ЕНВД, будут платить налог на имущество

Установлена обязанность указанных налогоплательщиков уплачивать налог на имущество в отношении недвижимости, налоговая база по которым определяется как ее кадастровая стоимость. Соответствующие поправки вносятся в статьи 346.11 и 346.26 НК.

Кроме того, физические лица, не получившие уведомление на уплату налога на имущество, обязаны сообщить в налоговые органы о наличии у них недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Соответствующее дополнение внесено в статью 23 Налогового кодекса РФ (сообщение с приложением копий правоустанавливающих документов должно представляться в налоговый орган по месту жительства однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом).

За непредставление (несвоевременное представление) указанных сведений введена налоговая ответственность, предусматривающая взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

 

Федеральный закон от 02.04.2014 N 59-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части сокращения сроков регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в государственных внебюджетных фондах и признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

Срок регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей во внебюджетных фондах сокращен до трех дней

Срок снятия с учета во внебюджетных фондах также будет сокращен с пяти до трех дней.

Кроме того, согласно закону, информацию о своей регистрации индивидуальные предприниматели смогут получать через Интернет, получая ее на адрес электронной почты, указанный при представлении документов, а также через единый портал государственных услуг.

 

Постановление Правительства РФ от 29.03.2014 N 248
"Об особенностях постановки на учет в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации международных организаций, расположенных за пределами территории Российской Федерации"

Постановка на учет международных организаций в качестве плательщиков страховых взносов на ОПС осуществляется Отделением ПФР по г. Москве и Московской области

Международная организация, расположенная за пределами РФ, признается плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в случае, если международным договором предусмотрено пенсионное обеспечение граждан РФ, работающих в такой организации, в соответствии с пенсионным законодательством РФ. Такая организация подлежит постановке на учет в качестве страхователя и обязана осуществлять отчисления на указанные цели в Пенсионный фонд РФ.

 

Приказ ФНС России от 23.01.2014 N ММВ-7-6/19@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@"
Зарегистрировано в Минюсте России 25.03.2014 N 31725.

В форму акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам внесены поправки

В название и текст данного документа включено упоминание процентов, а также поля для отражения новых кодов ОКТМО, введенных в бюджетный процесс с 1 января 2014 года (при этом уточнено, что за период до 31.12.2013 года указывается код ОКАТО, а с 01.01.2014 года - ОКТМО).

 

<Письмо> ФНС России от 24.03.2014 N БС-4-11/5295
"О доведении Порядка сопоставления сведений об объектах недвижимости"

ФНС России разработала порядок сопоставления сведений об объектах недвижимости, содержащихся в базах территориальных налоговых органов, со сведениями ЕГРП и государственного кадастра недвижимости

Такое сопоставление сведений проводится территориальными органами Росреестра в отношении объектов недвижимости, права на которые, согласно базам данных налоговых органов, возникли до вступления в силу Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", а также в отношении объектов, сведения о государственной регистрации которых в базах налоговых органов отсутствуют.

Налоговым органам было поручено не позднее 28 марта 2014 года сформировать и передать в территориальные органы Росреестра исходный список объектов недвижимости для сопоставления.

Отчеты о ходе проведения работ по сопоставлению сведений об объектах недвижимости должны быть представлены в ФНС России не позднее 28 апреля 2014 года. Форма отчета будет доведена до УФНС России по субъектам РФ дополнительно.

 

Письмо ФНС России от 02.04.2014 N СА-4-14/6035
"О регистрации и перерегистрации юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей в переходный период"

Внесение в ЕГРЮЛ сведений о государственных и местных учреждениях, предприятиях и организациях, функционирующих на территориях Крыма и Севастополя, будет осуществляться после урегулирования их правового статуса

Сообщается также, что государственная регистрация создаваемых юридических лиц, а также государственная регистрация физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП) на указанных территориях осуществляется в соответствии с законодательством РФ посредством внесения территориальными органами ФНС по Республике Крым и г. Севастополю в ЕГРЮЛ или ЕГРИП соответствующих сведений.

Государственная пошлина при государственной регистрации юридических лиц и ИП до 1 января 2015 г. не взимается.

До создания нотариальной палаты Республики Крым и нотариальной палаты города федерального значения Севастополя нотариальные действия на их территориях совершаются лицами, уполномоченными на это в соответствии с законодательством Украины.

 

Письмо ФНС России от 31.03.2014 N ГД-4-3/5751@
"По вопросам уплаты утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси)"

ФНС России даны разъяснения по вопросам уплаты утилизационного сбора, в том числе при достройке транспортных средств на базовом транспортном средстве (шасси)

Сообщается, в частности, что сумма ранее уплаченного утилизационного сбора (УС) при ввозе на территорию РФ транспортного средства, на базе которого впоследствии была осуществлена достройка, может быть определена по копии паспорта ТС (шасси) с отметкой ФТС России об уплате сбора и копии одобрения типа ТС (шасси).

Однократное представление копии одобрения типа ТС (шасси) (далее - ОТТС, ОТШ) целесообразно, если представленные сведения распространены на неограниченное количество ТС (шасси), изготовленных и выпущенных в обращение в период действия ОТТС, ОТШ.

Отмечено также, что ОТТС, ОТШ является документом, достаточным для подтверждения соответствия ТС (шасси) требованиям Технического регламента. Дополнительного представления сертификата соответствия в этом случае не требуется.

Также, в частности, разъяснено, что ТС, не относящиеся к колесным транспортным средствам (не имеющие ОТТС) - комбайны, самоходные машины и др., - не предназначены для использования на дорогах общего пользования, и, следовательно, не являются объектом уплаты утилизационного сбора.

Помимо этого, не уплачивается

 

Информационное сообщение Минфина России
"Об открытии Горячей линии Минфина России по вопросам бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого предпринимательства"

Об особенностях ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и составления ими отчетности можно узнать на Горячей линии Минфина России

Телефон Горячей линии - 8 (495) 983-38-97 - предназначен для информирования предпринимательского сообщества о законодательных и иных нормативных правовых актах, устанавливающих особенности ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и составления ими отчетности, методических, информационных и иных документах по указанным вопросам.

По телефону Горячей линии не разъясняется законодательство Российской Федерации и практика его применения, практика применения нормативных правовых актов Минфина России, не проводится экспертиза договоров, учредительных или иных документов организаций, оценка конкретных хозяйственных ситуаций, не разъясняются вопросы, не связанные с особенностями ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства.

 

Информационное сообщение Минфина России
"Об открытии специального сайта Минфина России
"Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малого предпринимательства"

Минфином России открыт специальный сайт "Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малого предпринимательства" buhuchet.minfin.ru

Специальный сайт предназначен для информирования предпринимательского сообщества о законодательных и иных нормативных правовых актах, устанавливающих особенности ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и составления ими отчетности, методических, информационных и иных документах по указанным вопросам.

УС в отношении ТС, производимых в РФ, на которые не выдаются ПТС и которые реализуются на экспорт.

 

Информация ФНС России 
<О разъяснении порядка досудебного урегулирования налоговых споров>

С 2014 года все налоговые споры подлежат обязательному досудебному урегулированию в вышестоящем налоговом органе

В связи с этим, прежде чем обратиться в суд с заявлением об обжаловании акта налогового органа ненормативного характера или действий (бездействия) его должностного лица, налогоплательщику необходимо пройти процедуру досудебного обжалования.

При этом статьей 140 Налогового кодекса РФ вышестоящему налоговому органу предоставлено право при рассмотрении апелляционной жалобы, в случае установления существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся основанием для отмены решения, рассмотреть материалы проверки с соблюдением прав лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, устранить выявленные нарушении, отменить решение нижестоящего налогового органа и принять по делу новое решение.

Если, по мнению налогоплательщика, его права нарушены в связи с несоблюдением инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, то такие доводы необходимо указать в жалобе, направляемой в вышестоящий налоговый орган.

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

31.03.2014 ИП при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессионального вычета

Товары считаются реализованными на дату фактического получения дохода, то есть на дату их оплаты

Как напомнил Минфин России, индивидуальные предприниматели при исчислении НДФЛ имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом следует помнить, что суммы расходов учитываются в составе профессиональных вычетов при наличии их документального подтверждения. А также товары (работы, услуги) считаются реализованными на дату фактического получения дохода, то есть на дату их оплаты.

Письмо Минфина России от 20.02.2014 г. № 03-04-05/7199

Источник: Российский налоговый портал

 

31.03.2014 Прокат автомобилей: какую систему налогообложения применять?

Индивидуальный предприниматель вправе применять патент

Как объяснил Минфин России, индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по прокату легковых автомобилей, может применять патентную систему налогообложения.

Напомним, что в соответствии с подп. 40 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по прокату.

Письмо Минфина России от 24.02.2014 г. № 03-11-11/7576

Источник: Российский налоговый портал

 

31.03.2014 В платежных поручениях введен новый реквизит

УИН расшифровывается как уникальный идентификатор начислений

Как сообщило УФНС по Краснодарскому краю, с 31 марта 2014 года в платежном поручении на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а также платежей за государственные и муниципальные услуги, должны указываться, в том числе, следующие идентификаторы:

– в реквизите 108 платежного поручения – идентификатор сведений о физическом лице (далее – ИП);

– в реквизите 22 «Код» платежного поручения – уникальный идентификатор начислений (далее – УИН).

В переходный период с 1 января 2014 г. до 31 марта 2014 г. в платежном поручении на оплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а также платежей за государственные и муниципальные услуги, могут указываться следующие идентификаторы:

– в реквизите 108 платежного поручения может указываться ИП;

– в реквизите 24 «Назначение платежа» платежного поручения может указываться УИН.

В случае невозможности указать конкретное значение показателя УИН и ИП в соответствующих полях (графах) платежных документов, предназначенных для указания смыслового значения данных показателей, проставляется ноль («0»).

Источник: Российский налоговый портал

 

01.04.2014 Налоговая служба создала территориальные органы и межрегиональную инспекцию в Крыму

Будет обеспечен безболезненный переход на российские стандарты исчисления налогов

Федеральная налоговая служба РФ создала территориальные органы по Республике Крым и городу Севастополю, а также межрегиональную инспекцию по Крымскому федеральному округу, пишет РБК.

И. о. руководителя инспекции назначена Елена Николаенко, ранее занимавшая должность руководителя УФНС по Брянской области.

Кроме того, была создана рабочая группа, которая должна обеспечить безболезненный переход на российские стандарты исчисления налогов.

Также на сайте налоговой службы планируется открыть раздел, посвященный вопросам налогообложения в Республике Крым и Севастополе. Предполагается, что здесь будет публиковаться сведения о тех проблемах, которые возникают у налогоплательщиков в связи с переходом на российскую систему исчисления налогов. «Надо сделать так, чтобы налаживание процессов налогового администрирования никак не отразилось в негативном смысле на интересах налогоплательщиков. Граждане должны понимать, что происходит, и получать достоверную информацию», - сообщил глава ФНС Михаил Мишустин.

Источник: Российский налоговый портал

 

01.04.2014 О порядке досудебного урегулирования налоговых споров рассказала налоговая служба

Налогоплательщику, прежде чем обратиться в суд, необходимо пройти процедуру досудебного обжалования

Как рассказало УФНС России по Краснодарскому краю, Федеральным законом от 02.07.2013 г. № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, согласно которым с 2014 года все налоговые споры подлежат обязательному досудебному урегулированию в вышестоящем налоговом органе.

Таким образом, налогоплательщику, прежде чем обратиться в суд с заявлением об обжаловании акта налогового органа ненормативного характера или действий (бездействия) его должностного лица, необходимо пройти процедуру досудебного обжалования.

Пленум ВАС РФ в пунктах 68 и 69 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что если налогоплательщиком в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган, не были заявлены доводы о нарушении инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, такого рода доводы могут быть не приняты судами во внимание при рассмотрении заявления налогоплательщика.

Таким образом, если, по мнению налогоплательщика, его права нарушены в связи с несоблюдением инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, то такие доводы необходимо указать в жалобе, направляемой в вышестоящий налоговый орган.

Источник: Российский налоговый портал

 

01.04.2014 Сведения по форме 2-НДФЛ налоговые агенты должны представить не позднее 1 апреля 2014 года

В 2013 году были приняты поправки, касающиеся порядка представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц

До 1 апреля 2014 года все налоговые агенты обязаны представить сведения о доходах физических лиц за 2013 год, источником которых они являлись, и начисленных, удержанных и перечисленных суммах в бюджетную систему Российской Федерации за этот период налогов. Об этом сообщило УФНС России по г. Москве.

При этом в 2013 году были приняты поправки, касающиеся порядка представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц.

Данные поправки вступили в силу с 1 января 2014 года, как и введенная ст. 226.1 НК РФ, которая определяет налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц:

– при осуществлении налогоплательщиком операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;

– при осуществлении выплат по ценным бумагам;

– при осуществлении налогоплательщиком операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

– при осуществлении налогоплательщиком операций займа ценными бумагами.

Вместе с тем, представление в 2014 году (т. е. после вступления в силу названных изменений) налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2013 год, по которым налоговая база определялась налоговым агентом в соответствии с действовавшими в 2013 году редакциями статей 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ, должно осуществляться по форме и в порядке, которые действовали в 2013 году, то есть по форме 2-НДФЛ.

Источник: Российский налоговый портал

 

01.04.2014 В Москве налоговая нагрузка на малый бизнес не будет увеличена

На днях ряд СМИ распространил заявление общественной организации «Опора России» о якобы ожидаемом едва ли не двукратном росте налоговой нагрузки на малый бизнес

Такое заявление было сделано в связи с принятием Федеральным собранием РФ законопроекта, вносящего изменения в Налоговый кодекс РФ.  Данная инициатива регулирует порядок применения упрощённой системы налогообложения (УСН) и единого налога на вменённый доход.  В частности, порядок освобождения организаций, применяющих эти режимы налогообложения, от уплаты налога на имущество организаций. Об этом сообщила пресс-служба Департамента экономической политики и развития города Москвы.

Департамент экономической политики и развития Москвы квалифицирует подобное заявление как не соответствующее действительности и дезинформирующее население и бизнес-сообщество о налоговых инициативах органов государственной власти Российской Федерации.

Предусмотренные законопроектом нормы не ведут к увеличению налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства и добросовестных налогоплательщиков из числа представителей среднего бизнеса. Они представляют собой сугубо техническую корректировку действующих норм законодательства с целью более точного согласования норм различных глав Налогового Кодекса РФ и устранения возможности применения недобросовестными предпринимателями «серых» схем для уклонения от уплаты налогов.

Суть  предложенных законопроектом поправок заключается в том, что применяющие УСН и ЕНВД организации более не освобождаются от уплаты налога на имущество объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая, а не балансовая стоимость.  К таким объектам относятся исключительно торговые и офисные центры, объекты общественного питания и бытового обслуживания  площадью свыше 5 000 м – в случае перехода к соответствующему порядку налогообложения на уровне субъекта федерации. Во всех остальных случаях организации, применяющие УСН и ЕНВД, по-прежнему  освобождаются от уплаты вышеназванного налога в полном объёме.

Указанные поправки также не касаются индивидуальных предприни-мателей, которые, в принципе, не являются плательщиками налога на иму-щество организаций.

Анализ правоприменительной практики за первый квартал 2014 г. на примере Москвы (одном из 3 субъектов Федерации, перешедших с 2014 г. на новый порядок налогообложения крупной торговой и офисной недвижимости) показал крайне незначительную численность субъектов малого бизнеса, использовавших УСН и ЕНВД в 2013 году.

Московское законодательство распространяет режим налогообложения имущества  исходя из кадастровой стоимости исключительно на отдельно стоящие здания соответствующего назначения площадью свыше 5 000 кв. м, одновременно предусматривая для субъектов малого предпринимательства дополнительный налоговый вычет в 300 кв. м в отношении такой недвижимости и помещений в ней.

«Ответственно заявляю, что введение в действие обсуждаемых по-правок не окажет негативного влияния на совокупную налоговую нагрузку субъектов малого предпринимательства ни напрямую, ни косвенно, через рост арендной платы», – указал в этой связи Министр Правительства Москвы, руководитель Департамента экономической политики и развития города Максим Решетников.

Источник: Российский налоговый портал

 

02.04.2014 Ставка НДФЛ для высококвалифицированного специалиста установлена 13%

Налоговый статус не оказывает влияние на размер налоговой ставки

Как напомнил Минфин России, для доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности установлена ставка НДФЛ в размере 13 процентов.

При этом доходы от осуществления трудовой деятельности сотрудника организации:высококвалифицированного специалиста подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов независимо от его налогового статуса.

Письмо Минфина Рjccbb от 18.02.2014 г. № 03-04-06/6773

Источник: Российский налоговый портал

 

02.04.2014 Деятельность по благоустройству земельных участков может быть переведена на ЕНВД

Определение кода вида деятельности возлагается на налогоплательщика

Как объяснил Минфин России, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием физическим лицам (населению) услуг в сфере благоустройства земельных участков, находящихся в частной собственности данных физических лиц, может быть переведена на систему ЕНВД. Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. № 163, к бытовым услугам отнесены услуги по благоустройству придомовых территорий (код 016301 ОКУН).

Следует помнить, что определение кода вида деятельности в целях применения системы налогообложения ЕНВД, в том числе в целях заполнения налоговой декларации, возлагается на налогоплательщика.

Письмо Минфина России от 21.02.2014 г. № 03-11-11/7507

Источник: Российский налоговый портал

 

02.04.2014 Депутаты приняли законопроект об упрощении налогового учета

Документ был принят в третьем чтении

Государственная дума России во вторник приняла в третьем чтении поправки в Налоговый кодекс России, которые направлены на упрощение налогового учета и сближение правил исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и правил определения финансового результата в бухучете, пишет ПРАЙМ.

Законопроект унифицирует правила бухгалтерского и налогового учета, которые касаются обязательств и требований, выраженных в условных единицах. Упраздняется не используемое в бухучете понятие «суммовая разница» и расширяется практика применения курсовой разницы при учете доходов (расходов), выраженных в иностранной валюте.

Документ устанавливает, что убытки от уступки прав требования после наступления срока платежа учитываются на дату уступки (сейчас  – 50% на дату уступки, 50% - через 45 дней с даты уступки).

Уточняются методы списания в расходы стоимости материально-производственных запасов. Также устанавливается возможность списания в налоговом учете стоимости малоценного имущества в течение более чем одного отчетного периода в зависимости от учетной политики налогоплательщика. Из списка возможных методов оценки расходов, которые списанные в производство, исключается метод оценки по стоимости последних по времени приобретений.

Кроме того, налогоплательщики НДС освобождаются от обязанности вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур. При реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого имущества покупателю. Устанавливается, что счета-фактуры могут подписываться лицом, уполномоченным доверенностью от имени ИП.

Источник: Российский налоговый портал

 

03.04.2014 ИП может заплатить фиксированный платеж единовременно, либо по частям

Окончательная уплата страховых взносов должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года

Как напомнил Минфин России, индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.

В каком порядке следует платить фиксированный платеж? Финансовое ведомство уточнило. что ИП, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 тыс. руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 тыс. руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Письмо Минфина России от 21.02.2014 г. № 03-11-11/7515 

Источник: Российский налоговый портал

 

03.04.2014 В ФНС разъяснили наиболее важные аспекты заполнения уведомлений о контролируемых сделках

Состоялся вебинар, посвященный вопросам заполнения уведомлений о контролируемых сделках

На этой неделе состоялся вебинар, который был посвящен вопросам заполнения уведомлений о контролируемых сделках за 2013 г. и основным новациям налогового законодательства в области контроля цен для целей налогообложения. В качестве эксперта онлайн-мероприятия, организованного журналом «Налоговая политика и практика», выступил начальник Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества Федеральной налоговой службы РФ Дмитрий Вольвач, пишет пресс-служба ФНС.

Подводя итоги кампании по приему уведомлений о контролируемых сделках за 2012 г., он сообщил, что сегодня специализированный информационный ресурс ФНС России содержит сведения о 5 тыс. уведомлений за 2012 г., большая часть которых поступила от крупнейших налогоплательщиков. Абсолютное большинство представленных сведений (98%) поданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Кроме того, Вольвач разъяснил наиболее важные аспекты заполнения уведомлений о контролируемых сделках, напомнил о переходных положениях, которые нужно учитывать при подготовке уведомления о контролируемых сделках за прошлый год, а также рассказал об изменениях налогового законодательства, связанных с контролем цен для целей налогообложения.

Источник: Российский налоговый портал

 

03.04.2014 Оператором национальной платежной системы может стать некоммерческая организация

Создание НПС позволит уменьшить зависимость российского карточного рынка от международных систем

Банк России предлагает сделать оператором национальной платежной системы некоммерческую организацию, которую он сам учредит вместе с банками и платежными системами, в частности зарубежными. Об этом говорится в отзыве на поправки в закон об НПС, которые был подписан первым зампредом ЦБРФ  Алексеем Симановским. По его словам, создание НПС с 1 января 2015 г. позволит уменьшить зависимость российского карточного рынка от международных систем: даже перенос их операционных центров на территорию РФ не отменяет возможного прекращения обслуживания, пишет газета «Ведомости».

Кроме того, целесообразно ввести в периметр регулирования Центробанка передачу сведений с участием SWIFT, заявил глава Минфина Антон Силуанов.

Стоит отметить, что проект закона об НПС, который подготовлен комитетом Думы по финансовым рынкам, стал реакцией на действия Visa и MasterCard, которые в конце марта заблокировали карты банка «Россия» и «СМП банка».

Суть изменений состоит в том, чтобы ни оператор системы, ни оператор ее инфраструктуры, ни расчетные центры не могли отказаться от перевода средств. Исключение — нарушение правил платежной системы или требования российских законов. Предлагается запретить размещение операционных и платежных клиринговых центров за границей.

Источник: Российский налоговый портал

 

03.04.2014 Началась регистрация юрлиц и ИП на территории Республики Крым и Севастополя

С 3 апреля 2014 г. территориальные органы ФНС России начали осуществлять государственную регистрацию

Как сообщает Федеральная налоговая служба России, территориальные органы ФНС России начали осуществлять регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на территории Республики Крым и города Севастополя.

С 3 апреля 2014 г. на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя территориальные органы ФНС России – Управление ФНС России по Республике Крым и Управление ФНС России по г. Севастополю – начали осуществлять государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем, государственная регистрация (перерегистрация) юридических лиц, зарегистрированных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, будет осуществляться после определения правового статуса указанных юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.  

Государственная регистрация создаваемых на указанных территориях юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также последующее внесение сведений о них в Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Документы, необходимые для государственной регистрации представляются по следующим адресам:

– при регистрации на территории Республики Крым – 295053, Республика Крым, г. Симферополь, ул. М. Залки, д. 1/9;  

– при регистрации на территории г.Севастополь – 299011, г. Севастополь, ул. Кулакова, д. 37

Источник: Российский налоговый портал

 

04.04.2014 Стали известны основные положения национального плана по противодействию неуплате налогов

План рассчитан на ужесточение режима обязательного раскрытия бенефициаров

Как пишет газета «Коммерсантъ», стали известны основные положения внесенного Росфинмониторингом в марте в правительство «Национального плана по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных владельцев компаний».

План рассчитан на ужесточение во втором полугодии нынешнего года режима обязательного раскрытия бенефициаров любых организаций, введение в законодательство запрета на злоупотребление правами при уплате налогов, объявление контролируемыми всех сделок с офшорами, а также обсуждение вопроса о запрете передачи в траст российских активов.

Стоит отметить, что сам по себе план является лишь подготовкой к широкому обсуждению и подготовке пока еще не существующей «Концепции развития системы противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в РФ до 2020 года».

По замыслу Росфинмониторинга, план делится на два этапа: первый намечен на июнь 2014 г., второй на декабрь. В течение первого этапа должен быть решен вопрос о национальном реестре «бенефициарных собственников2 компаний и режиме доступа к нему госорганов. К июню 2014 г. также должна быть решена судьба инициативы по обязанности всех российских налоговых резидентов полностью указывать в налоговых декларациях все свои зарубежные аффилированные организации. Тогда же должны появиться и предложения по введению в законодательство общих правовых оснований для привлечения к ответственности разного вида бенефициарных собственников российских АО и ООО.

К этому же времени план предусматривает решение еще двух старых проблем. Первая - изучение вопроса о целесообразности введения уголовной ответственности юрлиц за совершение действий, которые связаны с отмыванием доходов и уклонением от уплаты налогов. В июне 2014 г. Центробанк России с заинтересованными ведомствами также должен решить вопрос о взаимном доступе кредитных организаций к базам данных клиентов, в отношении которых принимались «антиотмывочные» санкции.

«Промежуточным» этапом плана предполагается обсуждение в июне-ноябре 2014 г. трех крайне серьезных и довольно спорных содержательных инициатив Росфинмониторинга и Минфина. В июне предполагается решить вопрос о дополнении Налогового кодекса РФ положениями о «контролируемых иностранных компаниях» и вопрос об ужесточении санкций за злоупотребления международными налоговыми соглашениями.

Второй момент - предложения Минфина, Минпромторга, Минэкономики и Банка России по расширению безналичного денежного оборота и, соответственно, ограничению наличного. Данные инициативы, в частотности возможную обязанность для крупных торговых сетей принимать к оплате платежные карты, в Белом доме предлагается обсуждать в сентябре этого года. Наконец, в ноябре Министерство финансов собирается обсудить теоретическую новеллу в российском законодательстве - введение в законодательство прямого запрета на злоупотребление правами в сфере налогообложения, таможенных платежей и страховых взносов.

Источник: Российский налоговый портал

 

04.04.2014 Президент подписал закон об ограничении размера «золотых парашютов»

Размер этих выплат ограничивается трехкратным размером среднего месячного заработка

Президент России вчера подписал закон об ограничении размера так называемых «золотых парашютов».

Речь о компенсациях и выходных пособиях для увольняемых руководителей госкомпаний и госкорпораций, государственных и муниципальных унитарных предприятий, государственных и муниципальных учреждений, государственных внебюджетных фондов и хозяйственных обществ, свыше 50% акций (долей) в уставном капитале которых находится в государственной или муниципальной собственности.

Как пишет РБК, документ предлагает ограничить размер выплат трехкратным размером среднего месячного заработка. Соответствующие изменения будут внесены в Трудовой кодекс России.

Источник: Российский налоговый портал

 

04.04.2014 Путин обязал россиян сообщать налоговикам о неучтенной недвижимости и авто

Информацию можно предоставлять в ФНС по месту жительства или по месту нахождения объекта

Глава государства Владимир Путин подписал Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». В частности, документ обязывает россиян информировать налоговиков о наличии у них недвижимого имущества и транспортных средств, которые признаются объектами налогообложения, если они не получают уведомления об уплате соответствующего налога, сообщает Интерфакс.

Закон был принят Госдумой 21 марта 2014 г. и одобрен Советом Федерации 26 марта.  

Согласно документу, с 2015 г. граждане России обязаны сообщать налоговой службе о наличии у них объектов недвижимости или транспортных средств, которые подлежат налогообложению, в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении этих объектов за период владения ими. Сведения можно предоставлять налоговой по месту жительства или по месту нахождения объекта.

Подлежащий уплате налог исчисляется не более чем за три налоговых периода, которые предшествовали календарному году, в котором было направлено налоговое уведомление.

До 1 января 2017 г., если налогоплательщиком направлялось указанное сообщение о наличии объектов налогообложения, исчисление суммы налога производится начиная с того налогового периода, в котором такое сообщение было направлено.

Стоит отметить, что сообщать ничего не надо, если физлицо получало уведомления в отношении конкретного объекта или если не получал уведомление в связи с предоставлением льготы.

За непредставление или несвоевременное представление такого сообщения с 2017 г. будет взыскиваться штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Источник: Российский налоговый портал

 

04.04.2014  «Упрощенцев» обязали платить налог на имущество с кадастровой стоимости

Соответствующий закон подписал глава государства Владимир Путин

В среду президент России Владимир Путин подписал закон, который обязывает «упрощенцев» платить налог на имущество с кадастровой стоимости. Сейчас организации на УСН полностью освобождены от уплаты налога на имущество, передает газета «Ведомости».

У регионов появился дополнительный источник наполнения собственных бюджетов — именно региональные власти должны определить, кто в результате будет платить налог. Они получили данное право осенью прошлого года, когда в Налоговый кодекс России были внесены изменения, которые позволяют взимать налог на имущество с кадастровой стоимости. Этим правом в этом году воспользовались только власти Москвы, Московской и Амурской областей, а остальные регионы не успели принять свои законы. В столице налог повысился для владельцев торговых центров и офисов площадью более 5000 кв. м.

Инициатива заставить платить увеличенные налоги и малый бизнес принадлежит московскому правительству. С этого года собственники некоторых торговых центров и офисов начали дробить права собственности: владение переоформляется на несколько малых компаний на «упрощенке». Это делается исключительно для уклонения от уплаты налогов.

На устранение данных серых схем и направлен закон, подписанный Путиным, отмечается в официальном заявлении главы департамента экономической политики и развития Москвы Максима Решетникова. На владельцев зданий площадью менее 5000 кв. м налоговая нагрузка не повысится, говорит чиновник.

По словам представителя налоговой службы, настоящий малый бизнес не пострадает, регионы могут ввести дополнительные налоговые льготы.

Источник: Российский налоговый портал

 

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

«Зарплатные» налоги

 

В каком случае и в каких размерах организация (общий режим налогообложения) вправе учесть при налогообложении прибыли расходы по добровольному медицинскому страхованию сотрудников и договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней? Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами суммы платежей по указанным договорам?

Согласно ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-I) добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. При этом правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с ГК РФ и Законом N 4015-1 и содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о сроке осуществления страховой выплаты, а также исчерпывающий перечень оснований отказа в страховой выплате и иные положения.

Объекты страхования поименованы в ст. 4 Закона N 4015-I.

Так, согласно ст. 4 Закона N 4015-I (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 234-ФЗ) объектами страхования от несчастных случаев и болезней могут быть имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (страхование от несчастных случаев и болезней) (п. 2 ст. 4 Закона N 4015-I), а объектами медицинского страхования могут быть имущественные интересы, связанные с оплатой организации и оказания медицинской и лекарственной помощи (медицинских услуг) и иных услуг вследствие расстройства здоровья физического лица или состояния физического лица, требующих организации и оказания таких услуг, а также проведения профилактических мероприятий, снижающих степень опасных для жизни или здоровья физического лица угроз и (или) устраняющих их (медицинское страхование) (п. 3 ст. 4 Закона N 4015-I).

Объекты, указанные в п.п. 1-3 ст. 4 Закона N 4015-I, относятся к личному страхованию (п. 7 ст. 4 Закона N 4015-I).

Согласно п. 1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью в результате несчастного случая или болезни, а также имущественные интересы, связанные с оплатой медицинских услуг для конкретного застрахованного лица (работника организации), полагаем, что можно говорить именно о добровольном личном страховании (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 17.12.2010 N 03-04-06/6-311).

Налог на прибыль организаций

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, принимаемые для целей исчисления налога на прибыль, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255ст. 263 и ст. 291 НК РФ.

1. Договор добровольного медицинского страхования. Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются, в том числе, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников и заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (смотрите также письма Минфина России от 22.08.2012 N 03-04-05/8-983, от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65).

Отметим, что в соответствии с абзацем 1 ст. 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Следовательно, затраты организации на добровольное медицинское страхование работников, учитываемые в расходах на оплату труда, должны быть предусмотрены в трудовых договорах (или) коллективном договоре.

Таким образом, из буквального прочтения п. 16 ст. 255 НК РФ следует, что организация вправе признать в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы взносов по договорам, заключенным в пользу работников организации (смотрите также письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-03-06/1/284, ФНС России от 03.07.2012 N ЕД-4-3/10859@). При этом должны выполняться следующие условия:

- добровольное медицинское страхования работников должно быть предусмотрено трудовым (коллективным) договором;

- договор добровольного медицинского страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен быть заключен на срок не менее одного года;

- страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ.

2. Договор добровольного страхования от несчастных случаев и болезней. Пунктом 16 ст. 255 НК РФ также установлено право организации признать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, к которым, по нашему мнению (смотрите также формулировку п. 2 ст. 4 Закона N 4015-I), можно отнести и рассматриваемые расходы по договору добровольного страхования сотрудников от несчастных случаев и болезней (смотрите также письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-06/2/59, от 21.03.2011 N 03-11-06/2/35).

При этом взносы по указанному договору включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ). При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные этой нормой (смотрите также письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-06/2/59, от 13.05.2008 N 03-03-06/1/307). Для расчета названного лимита общую годовую сумму взносов по указанному договору нужно разделить на число застрахованных работников, а потом сравнить полученную величину с предельной (15 000 руб.).

При этом, как разъяснили представители Минфина России в письме от 21.05.2010 N 03-03-06/2/97, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций могут учитываться расходы в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица по любой причине и в любое время.

Повторимся, что в силу абзаца 1 ст. 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются, в частности, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, по нашему мнению, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования сотрудников от несчастных случаев и болезней могут быть учтены организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:

- добровольное медицинское страхование работников должно быть предусмотрено трудовым (коллективным) договором;

- страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

При методе начисления расходы по договорам добровольного страхования признаются в порядке, установленном п. 6 ст. 272 НК РФ.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования определены в ст. 213 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Из приведенной нормы следует, что суммы страховых взносов (страховых премий) по договорам добровольного личного страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников, не подлежат обложению НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 28.04.2008 N 03-04-06-01/109, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, от 23.07.2008 N 03-04-06-01/226, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@ и др.).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма страховых взносов, уплаченная организацией как по договору добровольного медицинского страхования, так и по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней, не подлежит обложению НДФЛ. При этом ограничений по размеру таких взносов НК РФ не предусмотрено (письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@).

Страховые взносы

На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ содержит закрытый перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. В частности, согласно п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождаются от обложения страховыми взносами:

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Минздравсоцразвития России в письме от 07.05.2010 N 10-4/325233-19 разъяснило, что при оплате организацией добровольного медицинского страхования и добровольного личного страхования работников страховыми взносами не будут облагаться только суммы платежей (взносов) по договорам, удовлетворяющим вышеприведенным условиям.

Таким образом, полагаем, что взносы работодателя, уплаченные по договору добровольного медицинского страхования работников, а также по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней не облагаются страховыми взносами. При этом суммы платежей по договору, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, не облагаются страховыми взносами в случае, если договор с медицинской организацией заключен на срок не менее одного года, а медицинская организация имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ.

Аналогичные суждения, по нашему мнению, применимы и в отношении страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как в соответствии с нормами п. 2 ст. 20.1 и пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению страховыми взносами, в частности:

суммы платежей страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных;

суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда здоровью застрахованного.

То есть в рассматриваемом случае суммы взносов по договорам не облагаются страховыми взносами от НС и ПЗ.

Ограничений по размеру перечисляемых страховым организациям сумм Законы N 212-ФЗ и N 125-ФЗ не содержат.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Брижанева Дарья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

УСН

 

Организация в период применения УСН приобрела имущество, учтя расходы при исчислении подлежащего уплате налога. В бухгалтерском учете имущество амортизировалось в установленном порядке. Организация перешла на общую систему налогообложения, и на этот момент имущество имело остаточную стоимость. После смены режима налогообложения амортизация продолжала начисляться. Формируется ли в этом случае временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом? Если да, то каким образом?

Согласно п. 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02) разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

При этом из письма Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/220 следует, что положения ПБУ 18/02 распространяются только на организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль.

В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Иными словами, постоянная разница - это сумма дохода или расхода, которая признается только в бухгалтерском или налоговом учете, а в другом учете не будет признана никогда.

На основании п. 7 ПБУ 18/02 наличие постоянной разницы приводит к возникновению постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива - сумме налога, которая приводит к увеличению или уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств, осуществленные в периоде применения УСН, признаются для целей налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода за отчетные периоды равными долями.

Следовательно, после перехода со следующего налогового периода на общую систему налогообложения, амортизация в налоговом учете начисляться не будет.

Учитывая изложенное выше, величина амортизации, признаваемая в этом периоде расходом в целях бухгалтерского учета, является постоянной разницей, которая, в свою очередь, приводит к возникновению постоянного налогового обязательства.

Абзац 2 п. 7 ПБУ 18/02 указывает, что постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Таким образом, считаем, что в рассматриваемом случае постоянное налоговое обязательство будет возникать на каждую дату начисления амортизации по данному основному средству в бухгалтерском учете в течение оставшегося срока его полезного использования.

Поясним на примере. Допустим, что величина амортизации, признаваемая ежемесячно расходом в бухгалтерском учете, составляет 1 000 руб. В этом случае в учете Вашей организации целесообразно сделать следующие записи:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02

- 1 000 руб. - начислена амортизация;

одновременно

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 200 руб. (1 000 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Пункт 24 ПБУ 18/02 определяет, что постоянные налоговые обязательства отражаются в отчете о прибылях и убытках (с 01.01.2013 отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах). Данная информация подлежит отражению по строке 2421 отчета как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

 

Бухгалтерский учет

 

Земельный участок, относящийся к землям сельскохозяйственного назначения и приобретенный организацией в 2012 году, временно ею не используется. Запланированное использование земельного участка - добыча полезных ископаемых. Земля была приобретена заранее, так как перевод земель, относящихся к землям сельскохозяйственного назначения, в категорию земель промышленности является длительным процессом (включая разработку проекта рекультивации земель и другое), который будет завершен ориентировочно в 2018 году.
Каким образом в бухгалтерском учете организации отражается данный земельный участок до перевода в категорию земель промышленности? Возможен ли учет данного земельного участка в составе основных средств в настоящее время?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Для учета активов в составе основных средств имеет значение готовность объекта к его использованию в запланированных целях, а не его фактическая эксплуатация. Следовательно, если земельный участок полностью готов к использованию, то он подлежит учету в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" вне зависимости от того, осуществлен или нет перевод земель в другую категорию.

Если земельный участок не приведен в состояние, пригодное к использованию (требуются какие-либо затраты капитального характера по доведению участка до состояния, пригодного к использованию), то его следует учитывать в составе капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Обоснование позиции:

Порядок бухгалтерского учета основных средств установлен ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

В бухгалтерском учете земельные участки, удовлетворяющие критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, относятся к объектам основных средств (п. 5 ПБУ 6/01) и принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на покупку участка (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Земельные участки не подлежат амортизации, как объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01). Расходы на покупку земельного участка в бухгалтерском учете могут быть учтены при его продаже (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Актив (в том числе земельный участок) принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Исходя из формулировок пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01 для принятия актива к учету в качестве объекта основных средств достаточно того, чтобы объект был предназначен для целей использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а не фактически использовался для этих целей (смотрите также письма Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-02/41, ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@, определение ВАС РФ от 17.03.2010 N ВАС-2759/10, постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2007 N Ф09-2222/07-С3).

Положения ПБУ 6/01 и Методических указаний не ставят возможность принятия недвижимого имущества к учету в качестве объекта основных средств в зависимость от факта государственной регистрации права собственности на него. При этом согласно п. 52 Методических указаний объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.10.2000 N 94, затраты организации на приобретение в собственность земельного участка аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков". Принятие земельного участка к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации соблюдены все четыре условия для принятия земельного участка к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, установленные п. 4 ПБУ 6/01, в том числе его предназначенность для использования в деятельности организации (планируется добыча полезных ископаемых).

Вместе с тем необходимо учитывать, что перевод затрат на счет 01 "Основные средства" может быть осуществлен только после того, как по указанному объекту основных средств будет окончательно сформирована его первоначальная стоимость и объект будет готов к эксплуатации в запланированных целях (не требуется дополнительных затрат капитального характера) (п. 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160)*(1).

В рассматриваемой ситуации запланированной целью использования земельного участка является извлечение (добыча) полезных ископаемых.

В Земельном кодексе Российской Федерации (далее - ЗК РФ) закреплен принцип целевого характера землепользования, согласно которому назначение является основанием деления земель на категории и основным способом определения прав и обязанностей участников земельных правоотношений (ст. 178ЗК РФ). Земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на категории, установленные п. 1 ст. 7 ЗК РФ (в данном списке указаны в том числе земли сельскохозяйственного назначения и земли промышленности). При этом земли, указанные в данном пункте, должны использоваться в соответствии с установленным для них целевым назначением (п. 2 ст. 7 ЗК РФ).

Статьей 7 Федерального закона от 21.12.2004 N 172-ФЗ "О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую" (далее - Закон N 172-ФЗ) установлены особенности перевода земель сельскохозяйственных угодий или земельных участков в составе таких земель из земель сельскохозяйственного назначения в другую категорию.

Так, одним из исключительных случаев, при возникновении которых допускается перевод земель сельскохозяйственного назначения в другую категорию, является добыча полезных ископаемых при наличии утвержденного проекта рекультивации земель (п. 8 части 1 ст. 7 Закона N 172-ФЗ, письмоМинэкономразвития от 03.07.2009 N Д23-2053). То есть такому переводу должны предшествовать разработка и утверждение проекта рекультивации, в соответствии с которым после выработки месторождения необходимо обеспечить восстановление нарушенных земель.

На основании изложенного полагаем, что, если земельный участок полностью готов к использованию в запланированных целях (не требуется каких-либо затрат капитального характера по доведению участка до состояния, пригодного к использованию), участок должен быть учтен в составе основных средств (на счете 01), даже если к этому моменту не будет осуществлен перевод земель в другую категорию.

Документы, подтверждающие перевод земельных участков в категорию промышленности (в том числе проект рекультивации земель), на наш взгляд, необходимы организации для возможности использования земли по ее целевому назначению (для осуществления работ по добыче полезных ископаемых, т.е. для фактического использования участка в запланированных целях). Сам участок к этому времени может быть уже пригоден к такому использованию, и, соответственно, при соблюдении условий п. 4 ПБУ 6/01 должен быть учтен в качестве основного средства.

Если земельный участок не приведен в состояние, пригодное к использованию, то его следует учитывать в составе капитальных вложений на счете 08.

К сведению:

Следует обратить внимание на то, что земельные участки не подпадают под обложение налогом на имущество (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ) независимо от того, на каком счете бухгалтерского учета они учтены.

Земельный налог уплачивается организациями, обладающими земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона N 122-ФЗ от 21.07.1997 "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, подтверждающий зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок (смотрите, например,письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-05-04-02/23, от 20.04.2009 N 03-05-05-02/19, от 11.07.2008 N 03-05-05-02/49, от 25.04.2007 N 03-05-06-02/38).

При этом, как было отмечено ранее, земельный участок может быть учтен в составе основных средств (на 01 счете) и до получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на него. Следовательно, порядок бухгалтерского учета земельного участка (на счете 08 или на счете 01) не повлияет на уплату организацией земельного налога (в данном случае имеет значение наличие правоустанавливающего документа).

В целях налогообложения земля не подлежит амортизации (не является амортизируемым имуществом на основании п. 2 ст. 256 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

 

Разное

 

У банка отозвана лицензия на осуществление операций, работает временная администрация. ИФНС, ПФ и другие фонды оповещены о сложившейся ситуации. 
С какого момента прекращаются начисление и уплата налогов (налога на имущество, транспортного налога, налога на прибыль и налогов с заработной платы)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

До момента ликвидации (внесения об этом записи в ЕГРЮЛ) все налоги и сборы кредитная организация исчисляет и уплачивает в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон "О банках") после отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций кредитная организация должна быть ликвидирована в соответствии с требованиями ст. 23.1 Закона "О банках", а в случае признания ее банкротом - в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций".

Согласно ст. 23 Закона "О банках" ликвидация кредитной организации считается завершенной, а кредитная организация - прекратившей свою деятельность после внесения об этом записи уполномоченным регистрирующим органом в ЕГРЮЛ.

В свою очередь, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ). При этом обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со ст. 49 НК РФ (пп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).

НК РФ не предусмотрено прекращение обязанности налогоплательщика-организации по уплате налогов (пеней, штрафов) в период нахождения ее в стадии ликвидации.

Таким образом, у налогоплательщиков - ликвидируемых организаций по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций и другим налогам обязанность по уплате соответствующих налогов прекращается с ликвидацией, если иное не предусмотрено НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-02-07/1-410).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

 

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган для ознакомления повторно запросил оригиналы документов. 
Можно ли повторно запрашивать оригиналы документов при проведении выездной налоговой проверки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Запрос налогового инспектора правомерен.

Обоснование вывода:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Пунктом 12 ст. 89 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Отметим, что с 01.01.2010 ст. 93 НК РФ дополнена пунктом 5, устанавливающим запрет на повторное истребование у налогоплательщика документов, ранее представленных им налоговому органу в ходе проведения мероприятий налогового контроля. Однако указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Из приведенных норм следует вывод, что повторное истребование налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки подлинников документов, ранее ему представленных и затем возращенных налогоплательщику, законодательству не противоречит.

Соответственно, запрос налогового инспектора в данной ситуации правомерен.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Аксенов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

 

Основным видом деятельности ООО (общий режим налогообложения) является издательская деятельность. ООО отдавало на рецензирование две книги (стоимость рецензирования - 10 тыс. руб. и 1 тыс. руб.), оплата произведена через расчетный счет (есть договор, счет-фактура, акт выполненных работ от 30.12.2013). Наличие рецензии является обязательным условием для опубликования книги. Ввиду сложившихся обстоятельств книги в 2013 году и I квартале 2014 года не издавались. Одна из книг (стоимость рецензирования которой - 1 тыс. руб.), возможно, будет издана в конце 2014 года. Учет доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете ведется по начислению. Как отразить в бухгалтерском и налоговом (налог на прибыль) учете затраты на рецензирование книг в описанной ситуации?

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

При этом расходами по обычным видам деятельности являются, в частности, расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99).

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99). Что касается издательской деятельности, то основные подходы к бухгалтерскому учету расходов по обычным видам деятельности изложены в Методических рекомендациях по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, утвержденных МПТР России 25.11.2002 (далее - Методические рекомендации).

Исходя из содержания указанных Методических рекомендаций, можно сделать вывод, что предприятиям, занимающимся издательской деятельностью, следует все производимые расходы группировать в соответствии с ПБУ 10/99.

Вами сообщено, что наличие рецензии является обязательным условием для опубликования книги. Иными словами, затраты на рецензирование возможно включить в состав расходов, формирующих себестоимость отдельного издания. Причем в силу технологического процесса книгоиздания рецензия на книгу должна быть подготовлена до того, как будет начат непосредственно процесс ее издания.

В соответствии с п. 2.9 Методических указаний для целей планирования бухгалтерского учета издательские расходы, в зависимости от способа отнесения на себестоимость, делятся на прямые и косвенные. При этом прямыми расходами называются те, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость определенного издания (заказа). Косвенными расходами называются расходы, которые не могут быть отнесены на конкретные названия (заказы): общеиздательские, доли редакционных расходов и расходов на продажу, не связанные с конкретными названиями.

Учитывая изложенное, полагаем, что затраты на рецензию можно отнести непосредственно на себестоимость определенного издания, то есть включить в состав прямых расходов.

Однако в данном случае одна из книг, отданных на рецензию, не будет опубликована. Иными словами, процесс производства данной книги не будет завершен. Принимая во внимание указанное обстоятельство, полагаем, что в периоде, когда организацией принято решение не издавать одну из книг, следует переквалифицировать затраты на услуги сторонней организации по рецензированию данной книги и отразить их в составе прочих расходов (п.п. 4, 12 ПБУ 10/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция) прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, учитываются на счете 20 "Основное производство". В целях отражения на счете 20 информации о себестоимости отдельных книг целесообразно использовать отдельные субсчета (аналитические признаки) к данному счету. Прочие расходы отражаются на счете 91, субсчет "Прочие доходы и расходы".

По общему правилу, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п.п. 17, 18 ПБУ 10/99).

Что касается затрат основного производства, то, учитывая нормы Инструкции, они признаются в составе расходов организации на дату реализации продукции, в себестоимости которой они были учтены.

Таким образом, для отражения в учете рассматриваемых операций следует сделать следующие записи.

31.12.2013 (дата оказания услуг по рецензированию):

Дебет 20, субсчет "Книга 1" Кредит 60 (76)

- 10 000,00 руб. - отражены затраты на рецензию книги;

Дебет 20, субсчет "Книга 2" Кредит 60 (76)

- 1 000,00 руб. - отражены затраты на рецензию книги.

На дату принятия решения не издавать одну из книг:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 20, субсчет "Книга 1"

- 10 000, 00 руб. - затраты на рецензию книги, которая не будет издана, отражены в составе прочих расходов.

На дату (даты) реализации тиража книги, которая будет издана:

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20, субсчет "Книга 2"

- списана себестоимость реализованного тиража (в виду отсутствия информации в предлагаемой корреспонденции счетов мы не приводим проводки по формированию себестоимости готовой продукции).

Вместе с тем отдельными авторами высказывается мнение, что затраты на рецензирование оригиналов, не принятых к изданию, входят в редакционные расходы, которые, в свою очередь, относятся к группе общепроизводственных расходов (смотрите статью Отраслевые особенности калькулирования себестоимости издательской продукции и учета затрат на ее производство и продажу (Е.М. Мерзликина, Л.К. Никандрова, "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 3, март 2011 г.)). Однако в указанной статье речь идет об учете затрат на рецензирование, которое проводится отдельным подразделением самой организации, которая занимается издательской деятельностью.

Налог на прибыль

По общему правилу, расходами для целей главы 25 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) организацией (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль расходами могут быть признаны любые затраты, соответствующие приведенным критериям, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для целей корректного формирования налоговой базы по налогу на прибыль расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

При этом к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых организацией в течение отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Напомним, что согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

По нашему мнению, на услуги сторонней организации по рецензированию книги в данном случае могут быть учтены в целях главы 25 НК РФ на основании нормы пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В приведенном в ст. 318 НК РФ перечне прямых расходов расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, прямо не поименованы. Однако указанный перечень является открытым, и организация вправе самостоятельно определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Ранее специалисты Минфина России считали, что организация может относить материальные расходы, не поименованные в пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, к косвенным расходам, если это закреплено учетной политикой организации для целей налогообложения (смотрите, например, письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79, от 09.09.2010 N 03-03-06/4/86, от 26.08.2010 N 03-03-06/4/78).

Однако в письме ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, рекомендованном к применению налоговым органам и налогоплательщикам, указывается, что "механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели". Аналогичная позиция высказывается и в письмах Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/637, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834 и др.

Учитывая сообщенную Вами информацию, полагаем, что расходы на рецензирование книги, которая будет издана, следует включить в состав прямых расходов и учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль по мере реализации тиража данной книги.

Принимая во внимание вышеприведенные разъяснения, полагаем, что включение в состав косвенных расходов услуг сторонних организаций, предусмотренных пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, если такие услуги могут быть обоснованно отнесены к прямым расходам, может привести к спорам с налоговой инспекцией. В то же время нет прямого запрета на включение в состав косвенных расходов затрат, прямо не поименованных в п. 1 ст. 318 НК РФ. Поэтому исходя из способности отстоять свою позицию и обосновать тот или иной выбор, организации следует принять решение самостоятельно.

Что касается затрат на рецензирование книги, которая не будет издана, полагаем, что при условии их квалификации в качестве прямых расходов они могут быть отнесены к затратам на производство, не давшее продукции, и в полном объеме включены в состав внереализационных расходов. Признание затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов организации, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В разъяснениях официальных органов указывается, что для признания расходов в качестве затрат на производство, не давшее продукции, необходима экономическая обоснованность в таких расходах, наличие у организации соответствующих первичных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью организации, направленной на получение доходов (письма Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163, от 14.11.2011 N 03-03-06/1/754).

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 N А56-3652/2007 обращается внимание, что возможность включения затрат на производство, не давшее продукции, в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставится в зависимость от наличия или отсутствия заказчика и, как следствие, от отказа заказчика от договорных обязательств.

Учитывая общий порядок признания расходов в целях главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ), полагаем, что данные затраты следует учесть в том отчетном периоде, когда Вашей организацией было принято решение не издавать книгу (смотрите также постановление ФАС Западно-Сибирского округа в от 09.08.2004 N Ф04-5376/2004(А27-3439-14)).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Самойлюк Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычУправляющая компания "КМ/Ч"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотажUz-Daewoo"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения