Мониторинг законодательства РФ за период с 26 мая по 1 июня 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Представляемый в Росстат обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности должен сопровождаться контактной информацией
Помимо этого, с учетом изменений, внесенных в законодательство о бухгалтерском учете, новый Порядок предусматривает обязательное представление в Росстат аудиторского заключения в случаях, если годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту.
Срок представления экземпляра отчетности - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
Аудиторское заключение представляется вместе с отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
Признан утратившим силу Приказ Росстата от 29.12.2012 N 670 "Об утверждении Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности".
Налоговым органам на присоединенных территориях предписано организовать взаимодействие с органами ЗАГС для обеспечения возможности с 1 января 2015 года постановки на налоговый учет граждан Крыма
Создаваемые на территориях Республики Крым и города Севастополя органы ЗАГС обязаны с 1 января 2015 года представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о фактах рождения и смерти физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 85 НК РФ.
Для представления сведений в электронном виде направлены необходимые форматы файлов.
По состоянию на 16 апреля 2014 года подготовлен реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу httр://minsvyaz.ru/ru/directions/?direction=52.
Если банкомат позволяет осуществлять наличные денежные расчеты, то он должен быть оборудован ККТ
Устройство, позволяющее осуществлять наличные денежные расчеты в целях Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники:", признается платежным терминалом.
ФНС России сообщает, что в случае если банкомат помимо функций, перечисленных в статье 1 указанного Федерального закона, позволяет осуществлять наличные денежные расчеты в автоматическом режиме без участия уполномоченного лица организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих наличные денежные расчеты, то такой банкомат следует оборудовать ККТ.
ФНС России рекомендованы коды для отражения необлагаемых НДС операций в налоговой декларации
В НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми не подлежат налогообложению НДС, в частности, операции по передаче олимпийских объектов на безвозмездной основе в государственную (муниципальную) собственность; по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений; операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности, и др.
До внесения изменений в порядок заполнения налоговой декларации налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпунктах:
9.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ - под кодом 1010818;
9.2 пункта 2 статьи 146 НК РФ - под кодом 1010819;
13 пункта 2 статьи 146 НК РФ - под кодом 1010820;
28 пункта 2 статьи 149 НК РФ - под кодом 1010226;
29 пункта 2 статьи 149 НК РФ - под кодом 1010227;
30 пункта 2 статьи 149 НК РФ - под кодом 1010228;
15.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ - под кодом 1010229.
Обращено также внимание, что не является нарушением использование кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления указанных выше кодов.
В целях единообразия действий налоговых органов и налогоплательщиков разъяснена процедура аннулирования извещения об уплате авансового платежа акциза и представления нового (скорректированного) извещения
Подробно прописаны процедуры замены извещения об уплате авансового платежа акциза для случаев:
замены поставщика этилового спирта;
закупки этилового спирта, частично недопоставленного поставщиком по первичному извещению, у иного поставщика;
отсутствия закупки этилового спирта, частично недопоставленного по первичному извещению, у иного поставщика;
отсутствия закупки этилового спирта в период действия первичного извещения;
возврата поставщику всего объема закупленного по первичному извещению этилового спирта;
частичного возврата поставщику закупленного по первичному извещению этилового спирта;
потерь этилового спирта, допущенных в процессе его транспортировки, хранения и последующей технологической обработки, в результате чего фактический объем закупленного спирта определяется в размере, меньшем указанного в извещении;
поставки этилового спирта в объеме, меньшем указанного в первичном извещении, либо в связи с отсутствием закупки спирта;
фактического ввоза этилового спирта в РФ с территорий государств - членов Таможенного союза в объеме, отличном (полностью или частично) от указанного в первичном извещении, а также в случае изменения наименования поставщика.
Письмо также содержит разъяснения по вопросу уведомления налоговым органом банка, выдавшего гарантию, о его освобождении от обязательств по ней.
Реализация оказываемых за пределами территории РФ услуг по осуществлению мероприятий по подготовке и проведению концертных программ НДС не облагается
Это относится в том числе к организациям, которые сами проведение концертных программ не осуществляют.
Если местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации, они облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Также отмечено, что не подлежат налогообложению НДС услуги организаций культуры по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим данную деятельность, а также услуги, оказываемые в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия.
Для целей освобождения от обязанностей плательщика НДС размер выручки от реализации рассчитывается только по операциям, облагаемым НДС
Соответствующее разъяснение дано с учетом позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в постановлении от 27.11.2012 N 10252/12: институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг). В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от НДС, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.
Следует отметить, что ранее контролирующие органы в своих разъяснениях придерживались иной точки зрения, согласно которой в выручку должны включаться все суммы, полученные от операций по реализации, в том числе не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), а также не образующих объекта налогообложения по НДС.
Передача недвижимого имущества в счет выплаты учредителю дивидендов является объектом налогообложения НДС
Данная позиция ФНС России согласована с Минфином России и обоснована тем, что при передаче имущества происходит переход права собственности на объект недвижимого имущества к учредителю общества, что в соответствии со статьями 39, 146 НК РФ является объектом налогообложения НДС.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
26.05.2014 Ошибочное удвоение цифры в ИНН не помешает вычету НДС
Ошибка не стала препятствием к идентификации продавца
Выставленный от имени общества НПЦ «Импульс» счет-фактура помешал компании «Уралэлектромедь» получить возмещение НДС в размере 90 тыс. 900 руб. Ошибка документа заключалась в удвоении цифры «2» в идентификационном номере (соответственно, код состоял не из 10 цифр, а из 11). Как пояснили налоговики, такая «оплошность» равняется отсутствию ИНН, не позволяющему достоверно идентифицировать продавца. Суды единогласно признали правоту компании.
Согласно положениям абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 30.07.2012 г. № 03-07-09/94, не все ошибки повлекут отказ в признании вычетов. Ошибки, не препятствующие идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленного покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
В данном случае удвоение цифры «2» в ИНН не повлекло невозможности определить, какая организация выставляла счет-фактуру. Жалоба инспекции была отклонена.
Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2014 г. № Ф09-1691/14
Источник: Российский налоговый портал
26.05.2014 Если возникла ошибка в расчете НДС, о ней не всегда можно заявить в период выявления
Суды объяснили, что ошибки в налоговой базе по НДС и вычеты – не то же самое
В 2012 году общество «Самаранефтепродукт» представило «уточненку» по НДС за IV квартал 2011 года, в которой уменьшило подлежащий уплате в бюджет НДС на 26 тыс. руб. В инспекции налогоплательщику отказали в возврате переплаты. Дело в том, что ошибка допущена в периодах 2009 года, поскольку в этот период осуществлялись необлагаемые НДС операции.
При обнаружении ошибок, допущенных в прошлом периоде, но зафиксированных в текущем, перерасчет производится за период совершения ошибок (ст. 54 НК РФ). Суд заметил, что перерасчет в текущем периоде возможен, но только если: невозможно определить момент совершения ошибки и (или) ошибки привели к излишней уплате налога. Но указанное правило не применяется к вычетам НДС, заметил ФАС Поволжского округа.
Судьи объяснили это тем, что налоговый вычет – уже результат исчисления налоговой базы (возвращается сам налог), тогда как ст. 54 НК РФ говорит об ошибках в самой налоговой базе. При этом ст. 88 и 93 НК РФ не запрещают налоговому органу проводить полноценную камеральную проверку уточненной декларации в полном объеме. Жалоба общества была оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2014 г. № А55-15154/2013
Источник: Российский налоговый портал
26.05.2014 Если вы отдельно не уведомили инспекцию о переходе с УСН на общий режим, последствий не будет
Отказать в вычетах НДС на основании применения спецрежима вам не смогут
В инспекции утверждали о том, что ИП не переходил с 1 января 2012 года с УСН на общую систему налогообложения. В результате проверки налоговый орган выявил «недоимку» в виде вычетов НДС в сумме 5, 3 млн руб. ИП обратился в суд, где его доводы и доказательства оценили в полной мере.
Тот факт, что он не уведомил налоговиков о смене режиме в порядке п. 6 ст. 346.13 НК РФ, не говорит о необоснованном декларировании вычетов. Применял ли он ОСНО, получал ли счета-фактуры и «первичку», сдавал ли он отчетность по общепринятой налоговой системе – на все эти вопросы суды ответили утвердительно.
Указанное сообщение о смене режиме носит уведомительный характер. Действующее налоговое законодательство не предусмотрело никаких правовых последствий в случае его непредставления. Жалоба инспекции была отклонена.
Определение ВАС РФ от 30.04.2014 г. № ВАС-1687/14
Источник: Российский налоговый портал
26.05.2014 В инспекции знали о незадекларированных расходах, но предпочли их не учитывать
Налоговики нарушили порядок формирования базы по налогу на прибыль, сказал суд
Реализовав автомобиль марки LEXUS LX570, общество «Янтарь» не задекларировало полученный доход – показала налоговая проверка деятельности компании. В инспекции утверждали о том, что расходы (понесенные в связи с реализацией авто) не задекларированы, поэтому проверяющими не учтены при расчетах налога на прибыль.
Общество обратилось в арбитраж. Такой подход инспекторов противоречит ст. 247 и 252 НК РФ, поскольку понесенные расходы в обязательном порядке должны вычитаться из доходов в случае их экономической обоснованности и документальной подтвержденности.
Общество использовало данное имущество в предпринимательской деятельности, его использование было продиктовано стремлением получить доход. В налоговом органе о расходах знали, но при подсчете налога их не анализировали и не учитывали. Жалоба инспекции была отклонена.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.05.2014 г. № А78-6686/2013
Источник: Российский налоговый портал
27.05.2014 При передаче имущества акционером с более чем 50% участием облагаемого дохода не возникает
В данном случае прощения долга не было, а займ возвращен
Между обществом «Сонгрим Рус» (получатель внереализационного дохода в результате «прощения» долга по договору займа) и компанией «Сонгрим Пром» (доля участия в обществе «Сонгрим Рус» составляет 60%) заключен договор займа. Сумма займа впоследствии была погашена, как подтвердили суды и представленные доказательства. По итогам проверки общества «Сонгрим Рус» был доначислен налог на прибыль.
Как выяснилось, никакого «прощения» долга по договору займа не было – инспекцию «смутила» ошибка в бухгалтерском учете налогоплательщика (по ошибке в качестве компании, возвращающей заемные средства, указано общество «Сонгрим Индустрия»). Доля участия этой компании составляла уже 40%.
Согласно статье 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Поскольку дохода общество не получало, требования налоговиков были отклонены.
Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 г. № А41-56705/13
Источник: Российский налоговый портал
27.05.2014 Полученная оплата в следующем году возвращена: нужно ли при кассовом методе учитывать ее в доходах?
ИП пояснил, что поставка товара сорвалась
В 2010 году ИП получил на свой расчетный счет предварительную оплату за товары. Поскольку поставка товара не состоялась, и стороны расторгли соглашение, в 2011 году оплата возвращена. В инспекции при доначислении НДФЛ исходили из того, что кассовый метод учета доходов/расходов обязывает учитывать выручку в момент ее поступления (ст. 210 НК РФ).
В суде уже выяснилось, что в первоначальной декларации ИП задекларировал доход, но налог впоследствии возвращен ему на основании «уточненки». Дата фактического получения дохода в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, заметили в кассации.
Судьи пояснили, что указанный порядок применяется независимо от того, выбран ли кассовый метод либо метод начисления. Сам ИП не заявлял о том, что учитывает выручку по методу начисления. Требования предпринимателя были отклонены.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.05.2014 г. № А05-7404/2013
Источник: Российский налоговый портал
27.05.2014 Транспортно-экспедиторские услуги и 0% НДС: заключение соглашений с перевозчиками необязательно
Компания являлась экспедитором и выполнила все возложенные на нее задачи
Обществу «Лукойл-Черноморье» вменялось незаконное использование ставки НДС 0% в качестве исполнителя по транспортно-экспедиционной деятельности (ст. 164 и 165 НК РФ). Сам налогоплательщик рассказал, что на основании договоров о транспортно-экспедиторском обслуживании на него были возложены ряд функций: организация подачи грузов за пределы Российской Федерации и Таможенного союза, оформление всей необходимой (предусмотренной п. 3.1 ст. 165 НК РФ) документации, непосредственное «общение» с таможенным органом и заинтересованными юридическими лицами.
Налоговики доначислили организации НДС, поэтому она обратилась в суд. Общество представило документы с указанием порта разгрузки за пределами таможенной территории России, заверенные капитаном судна (подписью и печатью); копии поручений на погрузку товаров с отметками таможни «погрузка разрешена»; таможенные декларации; счета-фактуры и другие документы.
Анализ ст. 41, 801 и 805 ГК РФ, ФЗ от 30.06.2003 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» показал, что для квалификации деятельности по организации международной перевозки в качестве таковой не обязательно заключение лично налогоплательщиком договоров с перевозчиком (или личное осуществление перевозки). Со своей задачей экспедитора общество справилось, а право на 0% НДС подтвердило. Требования налогового органа были отклонены.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2014 г. № А32-1714/2012
Источник: Российский налоговый портал
27.05.2014 Проведение почерковедческой экспертизы по копиям является незаконным
На одной «непричастности» гендиректора к организации налоговый орган свою позицию не отстоял
Проверка деятельности ИП показала, что тот учел в расходах затраты, применил вычеты НДС по операциям уборки территории ТК «Наш Городок». По документам работы выполнены обществом «Эмирана», что поставлено налоговиками под сомнение. Подписи на документах (счета-фактуры) выполнены не руководителем контрагента ИП, выявила почерковедческая экспертиза и допрос директора. Как показало судебное разбирательство, на момент взаимодействия предпринимателя и компании «Эмирана» каких-либо поводов усомниться в ее правоспособности не было.
Налоговый орган не проверял соблюдение процедуры открытия счета данной организации и не сверял образцы подписей. В исследовании эксперта, как заметил суд, отсутствуют ссылки на конкретный «документ», который представлялся им для сравнения подписи директора. Поскольку проведена экспертиза подписи руководителя общества, суды обратили внимание, что Постановлением Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 г. № 66 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе» проведение такой экспертизы на основании копий документов (ксерокопии заявлений о выдаче паспорта) не предусмотрено.
«Голое» утверждение о том, что руководитель не имел отношения к созданию и руководству организацией, без иных доказательств принято быть не может. Другие арендаторы помещений ТЦ подтвердили, что работы по уборке выполнялись. Иные доводы инспекторов не подтвердились, их жалоба была отклонена.
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.04.2014 г. № А55-28879/2012
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2014 «Неудачная» сделка с поставщиком помешала принять НДС к вычету
Общество и его контрагенты создали формальный документооборот в целях получения необоснованной налоговой выгоды
Компания решила увеличить расходную часть путем заключения договора с поставщиком на оказание транспортных услуг. Казалось бы, расходы на доставку товара могут уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли. Но в ходе проверки документов налоговики увидели ошибку – поставщик был зарегистрирован в более позднем периоде, чем тот период, в котором он, якобы, оказывал услуги по транспортировке.
Налогоплательщик пытался отстоять свои права в суде, но ФАС Волго-Вятского округа, рассматривавший его жалобу, уточнил, что общество и его контрагенты создали формальный документооборот в целях получения необоснованной налоговой выгоды. В удовлетворении иска организации было отказано.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.05.2014 г. № А79-4906/2013
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2014 Премия вне рамок трудового договора не должна облагаться взносами в ФСС
Фонд считает, что Федеральный закон № 212-ФЗ не ставит возникновение объекта обложения по взносам в зависимость от источника финансирования
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. К такому выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа, рассматривавший спор между МКДОУ «Детский сад № 80» и Фондом социального страхования.
Детское учреждение выплатило премию своему сотруднику, как победителю городского конкурса «Профи-2010». При проверке документов сотрудниками Фонда было отмечено, что на данную премию надо было начислять взносы. В связи с неуплатой в добровольном порядке указанной задолженности, Фонд обратился в арбитражный суд с заявлением о ее взыскании.
Однако, судьи поддержали позицию компании и отметили, что выплаченная денежная сумма зависела не от трудового вклада, а от набранного в конкурсе количества баллов и получена сотрудницей вне рамок трудовых отношений. Следовательно, такая выплата не является объектом для начисления страховых взносов.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.05.2014 г. № А43-14957/2013
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2014 Мировым соглашением утверждена договоренность компенсировать убытки: когда признавать расход по налогу на прибыль?
На дату указал ВАС РФ, согласившись в «отказном» определении с другими судами
На какую дату должны быть признаны расходы по налогу на прибыль в виде возмещения контрагенту гражданско-правового ущерба? Партнер компании «Кубань-Лада» обратился в суд, чтобы принудить общество к выплате убытков. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2011 г. спор был разрешен: суд утвердил мировое соглашение согласно нормам АПК РФ, согласно которому общество «Кубань-Лада» обязалось погасить долг.
Проанализировав положения ст. 250, 252, 265, 272 НК РФ, три инстанции согласились с тем, что именно на дату утверждения мирового соглашения (вступления в силу решения суда апелляционной инстанции) нужно относить внереализационный расход по налогу на прибыль в виде убытков. Компания применяла при учете доходов/расходов метод начисления.
Поскольку убытки должны были быть отражены по итогам 2011 года, 41, 8 млн руб. налога на прибыль были доначислены налогоплательщику правомерно, заключил ВАС РФ и не стал инициировать пересмотр дела в Президиуме.
Определение ВАС РФ от 08.05.2014 г. № ВАС-4930/14
Проанализировав положения ст. 250, 252, 265, 272 НК РФ, три инстанции согласились с тем, что именно на дату утверждения мирового соглашения (вступления в силу решения суда апелляционной инстанции) нужно относить внереализационный расход по налогу на прибыль в виде убытков. Компания применяла при учете доходов/расходов метод начисления.
Поскольку убытки должны были быть отражены по итогам 2011 года, 41, 8 млн руб. налога на прибыль были доначислены налогоплательщику правомерно, заключил ВАС РФ и не стал инициировать пересмотр дела в Президиуме.
Определение ВАС РФ от 08.05.2014 г. № ВАС-4930/14
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2014 Когда должность создается специально для выплаты пособия по беременности, ФСС РФ в компенсации откажет
Суд рассудил, были ли отношения ИП-работодателя и его супруги формальными
ИП обратился в суд, чтобы доказать, что принятие на работу сотрудника за два месяца до страхового случая, уход впоследствии работника в отпуск по беременности и родам, а также выплата пособия по беременности и родам не являются свидетельством «формальности» отношений работодателя и работника. За компенсацией расходов в размере 120 тыс. руб. пособия по беременности и родам, 41 тыс. руб. пособия по уходу за ребенком до возраста 1, 5 лет предприниматель обратился в ФСС РФ. Там он получил отказ со ссылкой на злоупотребление своими правами.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 14 ФЗ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»). При этом необходимо, чтобы работник был официально принят на работу, с ним был заключен трудовой договор. Указанные выплаты производятся за счет средств ФСС РФ, но механизм таков, что работодатель после выплаты пособия обращается за компенсацией расходов к чиновникам.
Если те увидят нарушения закона, в компенсации могут отказать. Так и произошло в этом случае. Супруга предпринимателя принята на работу в мае 2011 года с окладом 35 тыс. руб. на ранее несуществующую должность коммерческого директора. Но уже в августе ей выдан листок нетрудоспособности. Экономическую целесообразность создания новой (единственной) должности ИП объяснить не сумел. Больше ни с кем плательщик трудовых договоров не заключал, после ухода супруги в отпуск должность так и осталась вакантной, заметили судьи. Свое право на компенсацию от ФСС предприниматель не доказал, даже не смог пояснить, чем на новой должности занималась его жена. Его требования были отклонены.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2014 г. № А61-1008/2013
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2014 Ошибка в платежном поручении при уплате налога «помешала» получить лицензию на алкоголь
На дату поступления заявления о выдаче лицензии имелась задолженность по уплате налогов, сборов, пеней
Компания была вынуждена обратиться в суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа, в результате которых Министерство потребительского рынка получило недостоверную информацию о наличии у заявителя задолженности по налогам. В результате чего Министерство отказало в выдаче лицензии на розничную продажу алкогольной продукции.
Как оказалось, компания по ошибке при перечислении НДФЛ указала неверные реквизиты получателя платежа. Таким образом, с учетом того, что на дату поступления в лицензирующий орган заявления о выдаче лицензии имелась задолженность по уплате налогов, Министерством законно принято решение об отказе в выдаче лицензии.
ФАС Московского округа оставил кассационную жалобу предприятия без удовлетворения.
Постановление ФАС Московского округа от 15.05.2014 г. № А41-26220/13
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2014 30 мая 2014 года Пленум ВАС РФ должен принять обобщающее Постановление по НДС
Документ будет состоять из 29 пунктов, рассказал Виктор Бациев, (судья, председатель 5-го судебного состава, член Президиума ВАС РФ).
30 мая 2014 года будет принято Постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», рассказал сегодня на втором дне VIII Всероссийского Налогового КонгрессаВиктор Бациев, (судья, председатель 5-го судебного состава, член Президиума ВАС РФ). Документ будет рассмотрен завтра, ему будет присвоен номер, документ будет состоять из 29 пунктов.
Пока еще в Проекте, прослеживается подход, согласно которому налоговые органы должны определять должный размер налоговой обязанности, поскольку часто, «доначисляя обороты по НДС, налоговый орган, тем не менее, не учитывал сопутствующие расходы» – отметил председатель 5-го судебного состава.
Речь, в частности, идет о тех случаях, когда налогоплательщик не согласен с совершенной налоговым органом переквалификацией сделок. «Он не будет подавать декларацию по налогу на добавленную стоимость и заявлять вычеты, если он полагает, что соответствующие хозяйственные операции (по которым доначислялся налог) не подлежат налогообложению» – пояснил ситуацию Виктор Бациев.
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2014 Родитель или законный представитель может получить вычет НДФЛ за несовершеннолетнего ребенка
Теперь такая норма закреплена и в главе 23 НК РФ
Гражданка приобрела квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком. В заявлении мать просила у инспекции предоставить ей вычет НДФЛ в полном объеме (без учета распределения вычета по долям). Налоговый орган аргументов налогоплательщика не принял и отказал в предоставлении вычета в соответствующей части.
Налоговики заметили, что до этого была продана доля другой квартиры (которая принадлежала ребенку), средства от продажи которой и были направлены на покупку новой недвижимости. Указанный подход не соответствует позиции КС РФ, выраженной в Постановлении от 13.03.2008 г. № 5-П. Несовершеннолетний, как правило, не имеет собственных средств на покупку квартиры.
Он также не имеет и доходов, за счет которых мог бы получить имущественный вычет, заметил суд. Напомним, что сегодняшняя редакция п. 6 ст. 220 НК РФ позволяет родителям, приобретающим жилую недвижимость в собственность своих детей, получить вычет НДФЛ. Размер вычета равняется общим понесенным расходам, с учетом ограничения 2 млн руб. Расходы должны быть понесены за счет собственных средств родителя. В рамках данного дела налоговики обратного не доказали. Их жалоба была отклонена.
Апелляционное определение Пермского краевого суда от 24.03.2014 г. № 33-2309
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2014 После получения документов по жалобе от инспекции вышестоящий орган не уведомил налогоплательщика
Чем и нарушил право общества на участие в рассмотрении материалов проверки
Общество «Атум» решило пожаловаться на действия налоговиков и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий орган. Компания была не согласна с доначислениями налогов. УФНС по Магаданской области не раз переносило сроки рассмотрения жалобы.
В очередной раз назначив дату нового заседания, Управление запросило в нижестоящей инспекции дополнительные документы, дополнительное заключение по жалобе общества, а также перерасчеты сумм налогов, пеней, штрафов. С указанными документами налогоплательщик ознакомлен не был.
Вышестоящий налоговый орган «утвердил» доначисление налогов в размере 1, 3 млн руб. Управление не обеспечило должным образом участие компании в рассмотрении материалов проверки, чем нарушило ее права ( п. 14 ст. 101 НК РФ) – такой однозначный вывод сделал суд. Не учитывались налоговиками и имеющиеся смягчающие ответственность обстоятельства. Жалоба чиновников была отклонена.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.05.2014 г. № Ф03-1352/2014
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
26.05.2014 Какой код ОКТМО следует указывать в платежном поручении на уплату налога?
При уплате налога на основании декларации в реквизите «105» указывается код ОКТМО в соответствии с декларацией
Минфин России рассмотрел вопрос указания кода Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО) в реквизите «105» при составлении платежного поручения на уплату налогов.
В реквизите «105» распоряжения о переводе денежных средств указывается код ОКТМО территории, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога, сбора и иного платежа. В данном случае денежные средства мобилизуются на территории городского поселения муниципального района.
Следует отметить, что при уплате налогового платежа на основании налоговой декларации (расчета) в реквизите «105» указывается код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом).
Письмо Минфина России от 01.04.2014 г. № 02-08-12/14334
Источник: Российский налоговый портал
27.05.2014 Компания не обязана сообщать в ИФНС об открытии транзитных валютных счетов и вкладов
Транзитный валютный счет и вклад (депозит) открываются не на основании договора банковского счета
Минфин России рассказал, что транзитный счет открывается клиенту без учета его волеизъявления в целях идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и учета валютных операций. Основание: п. 2 Информационного письма Банка России от 24.10.2008 г. № 14.
Поскольку открытие транзитного валютного счета осуществляется на основании нормативного акта (в частности, в соответствии с п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 г. № 111-И), то указанный счет относится к внутрибанковским счетам.
Счет по вкладу (депозиту) открывается согласно ст. 834 Гражданского кодекса Российской Федерации на основании договора банковского вклада (депозита).
Следовательно, подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ не предусмотрено сообщение налогоплательщиками-организациями в налоговые органы об открытии (о закрытии) транзитных валютных счетов и вкладов (депозитов).
Письмо Минфина России от 26.02.2014 г. № 03-02-07/1/8191
Источник: Российский налоговый портал
27.05.2014 Зачет НДФЛ: о чем важно помнить?
Сумма дохода, превышающая размер вычетов, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов
Имеет ли право гражданин зачесть налог, если он продал квартиру в одному году, а купил новое жилье в следующем году?
Как объяснил Минфин России, если продажа одной квартиры и оформление свидетельства о государственной регистрации права собственности на другую квартиру произведены в одном налоговом периоде (календарный год), то налогоплательщик имеет право на получение одновременноимущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.
В такой ситуации гражданин уменьшит сумму дохода, полученного от продажи квартиры, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного при приобретении квартиры. Но в случае, когда сделки по покупке и продаже жилья были совершены в разных периодах – зачесть подоходный налог нельзя.
Напомним, что сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных вычетов, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов.
Письмо Минфина России от 16.04.2014 г. № 03-04-05/17287
Источник: Российский налоговый портал
27.05.2014 Минфин повысит налог на имущество для устаревших производств
Сейчас министерство прорабатывает этот вопрос
Налоговая нагрузка на компании, которые используют устаревшее оборудование, будет увеличена. Вопрос повышения ставок налога на имущество прорабатывает Министерство финансов РФ, заявил глава Минфина Антон Силуанов, передает газета «Учет.Налоги.Право».
О том, что налоговое бремя на компании, которые используют устаревшее оборудование, должна быть увеличена, ранее говорил глава государства Владимир Путин. Данная мера направлена на то, чтобы предприятиям было невыгодно использовать старое оборудование и «грязные» технологии, сказал он. Соответствующие решения правительству поручено разработать до конца года.
Глава Минфина Антон Силуанов отметил, что вопрос увеличения налога уже прорабатывается. Какие компании будут платить налог по повышенной ставке, пока неизвестно.
Источник: Российский налоговый портал
27.05.2014 Обязан ли предприниматель на УСН применять кассовый аппарат?
Для организаций и ИП, применяющих упрощенную систему, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций
Минфин России рассмотрел обращение по вопросам, связанным с порядком применения системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Как объяснило финансовое ведомство, контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Основание: п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Для организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, такие налогоплательщики не освобождаются от обязанностей, установленных Законом № 54-ФЗ.
Письмо Минфина России от 10.04.2014 г. № 03-11-11/16411
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2014 Получение субсидии плательщиком ЕНВД: как учесть доходы?
Бюджетным кодексом предусмотрены субсидии юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам
Минфин России рассмотрел письмо ФНС России от 10.01.2014 г. № ГД-4-3/154@ по вопросу налогообложения субсидий, выделяемых из бюджетов разного уровня плательщикам ЕНВД, и сообщил:
1) Полученные из бюджета субсидии на возмещение затрат в связи с реализацией товаров, выполнением работ в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения, не должны;
2) Субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам ЕНВД на цели, не связанные с возмещением затрат или недополученных доходов, подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Письмо Минфина России от 17.02.2014 г. № 03-11-09/6276
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2014 Доход, полученный от продажи жилого дома, находившегося в собственности с 1972 г., не облагается НДФЛ
Право собственности на жилье, возникшее до 31 января 1998 г., не подлежит обязательной регистрации
Гражданин владел домом с 1972 года. При этом право собственности на жилье не было зарегистрировано. Если налогоплательщик будет продавать дом, то как правильно рассчитать срок владения недвижимостью?
Как объяснил Минфин России, право собственности на недвижимое имущество, возникшее до 31 января 1998 г., не подлежит обязательной регистрации. Моментом возникновения права собственности на жилой дом будет являться дата первоначальной регистрации права на данное имущество (1972 г.) вне зависимости от даты «новой» регистрации.
Таким образом, доход, полученный гражданином при продаже жилого дома, находившегося в его собственности более трех лет (с 1972 г.), не подлежит налогообложению НДФЛ.
Напомним, что порядок регистрации права собственности на недвижимость определен Федеральным законом от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», который вступил в силу 31 января 1998 г.
Письмо Минфина России от 11.04.2014 г. № 03-04-05/16537
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2014 Как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, если работники находятся в декрете?
Некоторые работники не включаются в среднесписочную численность
Как правильно предпринимателю уменьшить сумму налога по ЕНВД на страховые взносы, если часть работников (сотрудниц) находятся в декрете?
Минфин России объяснил, что если у ИП есть наемные работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, такой предприниматель вправе уменьшить сумму данного налога на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы единого налога на вмененный доход при условии отсутствия других наемных работников.
Напомним, что:
1) ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога;
2) ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшать сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, не вправе.
Письмо Минфина России от 10.04.2014 г. № 03-11-11/16434
Источник: Российский налоговый портал
28.05.2014 Порядок получения имущественного вычета при наследовании земельного участка: разъяснения Минфина
Воспользоваться правом на налоговый вычет можно только при условии, если гражданин понес расходы
Имеет ли право налогоплательщик вернуть НДФЛ при получении земельного участка по наследству? Если да, то какой размер имущественного вычетаему положен?
Как рассказал Минфин России, если гражданин не нес расходы на приобретение земельного участка, переданного ему в дальнейшем в порядке наследования, то указанный имущественный вычет не может быть предоставлен.
Напомним, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение вычета в размере фактически произведенных расходов на покупку жилья (земельного участка), но не более 2 млн руб.
Письмо Минфина России от 14.04.2014 г. № 03-04-05/16847
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2014 Механизм уплаты имущественных налогов физическими лицами изменен
Функции по расчету суммы налогов и направлению налоговых уведомлений как и прежде сохраняются за налоговыми органами
Как сообщает Федеральная налоговая служба, граждане, не получающие налоговые уведомления и не уплачивающие имущественные налоги по имеющимся у них объектам недвижимого имущества и транспортным средствам, начиная с 1 января 2015 года, обязаны представить сведения о таком имуществе. Сделать это необходимо один раз.
В случае если физическое лицо получало налоговое уведомление или не получало в связи с предоставлением налоговой льготы в отношении имеющихся у него объектов недвижимого имущества или транспортных средств, сведения о таких объектах в налоговый орган не представляются.
Функции по расчету суммы имущественных налогов и направлению налоговых уведомлений как и прежде сохраняются за налоговыми органами.
Кроме того, до 1 января 2017 года предусмотрен переходный период, позволяющий гражданам, заявившим о наличии объектов налогообложения, в отношении которых имущественный налог не уплачивался, начать уплачивать налог с того налогового периода (года), в котором гражданином заявлено о наличии объекта.
С 1 января 2017 года заканчивается переходный период, и в случае получения сведений о таких объектах из внешних источников, исчисление налогов в отношении этих объектов будет производиться за три предыдущих года, а также взиматься штраф за непредставление соответствующих сведений в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Данная мера призвана привлечь максимальное количество граждан, владеющих имуществом и не уплачивающих налоги, самостоятельно заявить в налоговые органы об имеющемся имуществе именно в переходный период.
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2014 Информация о конкретном юридическом лице или ИП будет стоить 200 рублей
Изменения вступают в силу с 29 мая 2014 года
УФНС России по Самарской области проинформировало налогоплательщиков об изменениях, которые вступают в силу с 29 мая 2014, касающиеся Постановления Правительства РФ № 462 от 19.05.2014 г. «О размере платы за предоставление содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведений и документов и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ».
Так, за предоставление содержащихся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП сведений взимается плата в следующих размерах:
– за предоставление сведений о конкретном юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе (за исключением предоставления сведений юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю о нем самом) – 200 рублей;
– за предоставление сведений о конкретном юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления запроса в регистрирующий орган – 400 рублей;
– за однократное предоставление сведений (за исключением предоставления сведений о конкретном юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе) в электронном виде – 50000 рублей (за однократное предоставление обновленных сведений – 5000 рублей);
– за предоставление сведений (за исключением предоставления сведений о конкретном юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе) в электронном виде в форме годового абонентского обслуживания одного рабочего места – 150000 рублей;
– за предоставление справки – 200 рублей (за срочное предоставление справки – 400 рублей);
– за предоставление документа о конкретном юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе – 200 рублей (за срочное предоставление документа – 400 рублей).
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2014 Бизнес просит уменьшить стоимость «входного билета» в Крым
Плата за резидентство в ОЭЗ показалась предпринимателям чересчур высокой
Плата за резидентство в особой экономической зоне в Крыму, которая была предложена Минэкономразвития, показалась бизнесу чересчур высокой. Поэтому еще до ее создания власти думают, как удешевить «входной билет» стоимостью 150 млн руб., по крайней мере для некоторых компаний, заявил министр по делам Крыма Олег Савельев, сообщает РБК.
Конкретные предложения по цифрам озвучила в среду организация «Деловая Россия», предложив дифференцировать плату по размеру организаций. Для малых компаний это 20 млн руб. капитальных вложений за три года, для средних - 70 млн. Крупным организациям предложено оставить планку в 150 млн руб., и такой же взнос для портфельных инвесторов.
У Минкрыма иной подход. «Есть предложение, чтобы сделать градацию по порогам инвестиций для гринфилдов в зависимости от отраслей», - отметил он. Однако в одном власти с предпринимателями согласны: сейчас плата за резидентство довольно высока.
Цифра в 150 млн руб. появилась из российского законодательства об ОЭЗ, сообщил Савельев. Но для сельского хозяйства, например, это дорогой порог. «А мы рассчитываем, что это будет одна из базовых отраслей в Крыму, поэтому, возможно, будут разные пороги, при которых наступает счастье, связанное со льготами», - говорит он.
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2014 С июня гривна в Крыму станет иностранной валютой
Все расчеты компаний и предпринимателей будут проходить по законодательству РФ
Рассчитываться в наличной и безналичной форме гривнами на территории Крыма и Севастополя разрешено до 1 июня 2014 г. Начиная с этой даты, гривна для жителей полуострова станет иностранной валютой, сообщает «Главбух».
Все расчеты организаций и предпринимателей будут проходить по российскому законодательству. Это предусмотрено в Федеральном законе от 27.05.2014 г. № 7-ФКЗ.
Источник: Российский налоговый портал
29.05.2014 Страховые взносы для индивидуальных предпринимателей повысились в четыре раза
Чиновники хотели уменьшить нагрузку на ИП, но в итоге ее только повысили
Газета «Известия» пишет, что индивидуальных предпринимателей в России ждет досадная неожиданность. Новая формула расчета их страховых взносов в ПФР, оказывается, берет за точку отсчета не их прибыль, а выручку — то есть издержки не учитываются. В результате большинство ИП будут вынуждены платить по максимальному тарифу —138,6 тыс. руб., а не 32,5 тыс. руб., как предполагал прежний подход. В ПФР и Минтруда этого не отрицают, однако пока не могут объяснить, почему так парадоксально получилось. Ведь новые формулы принимали для поддержки бизнеса — изменения в законы о страховых взносах и обязательном пенсионном страховании летом прошло года преподносились как облегчение нагрузки.
Стоит отметить, что такое неприятное открытие сделали в общественной организации малого и среднего предпринимательства «Опора России». В письме в Минтруда организация выразила обеспокоенность ситуацией и указала, что ей поступают обращения предпринимателей в связи с «вопросом об определении дохода, исходя из величины которого определяется сумма страховых взносов».
Речь идет об обязательных платежах в Пенсионный фонд со стороны предпринимателей, адвокатов, нотариусов и других лиц, которые занимаются частной практикой. До этого года сумма страховых взносов для ИП была одинаковой для всех. Но с начала 2014 г. введена дифференциация при расчете пенсионных отчислений, и теперь размер платежа зависит от дохода предпринимателя.
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2014 Минфин ужесточит механизм взимания налогов с нераспределенных доходов иностранных структур россиян
Пострадают владельцы не только офшоров
На этой неделе Министерство финансов внесло в Правительство и отправило на межведомственное согласование законопроект об иностранных контролируемых лицах (CFC), передает газета «Ведомости».
Документ обяжет российских налогоплательщиков (компании и физлица) платить налог с нераспределенной прибыли своих зарубежных структур, если их доля превышает 10% или если они иным образом контролируют компанию (в частности, трасты). В одной из первоначальных версий проект закона предлагалось брать налог только с организаций из стран, которые включены Минфином в специальный черный перечень.
Согласно последней версии законопроекта, механизм будет распространяться на CFC из всех стран, не включенных в один из двух белых списков. От налога освобождаются CFC с постоянным нахождением в странах Евразийского экономического союза и из стран, которые обмениваются информацией с РФ. Список данных государств подготовит налоговая служба, при этом эффективная ставка налога на прибыль CFC не должна составлять более 15%.
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2014 Квартира после перепланировки: как рассчитать срок владения недвижимостью?
В результате объединения двух квартир возникнет новый объект права собственности
Мать и сын приватизировали квартиру в 1999 г., в 2001 г. была куплена мужем и женой соседняя квартира. В 2006 г. квартиры перепланированы, и в 2012 г. указанные квартиры объединены в одну с выделением долей по 1/3 каждому собственнику. В 2013 г. объединенная квартира была продана.
Как рассчитать сумму НДФЛ, обязаны ли владельцы ее платить? Как узнать срок владения недвижимостью?
Минфин России объяснил, что в результате объединения двух квартир возникнет новый объект права собственности. Право собственности на новую квартиру возникнет с момента государственной регистрации права собственности на данную квартиру.
Поскольку данная квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, он имеет право на получение имущественного вычета в сумме, не превышающей 1 млн руб.
Письмо Минфина России от 10.04.2014 г. № 03-04-05/16457
Источник: Российский налоговый портал
30.05.2014 Обязанность составлять счета-фактуры при осуществлении операций, не облагаемых НДС, отменена
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики
Как объяснил Минфин России, с 1 января 2014 г. налоговые агенты имеют право не составлять счета-фактуры в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС.
Напомним, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ). А обязанность налогоплательщика составлять счета-фактуры при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, с 1 января 2014 г. отменена. Данное правило распространяется и на налоговых агентов.
Письмо Минфина России от 19.03.2014 г. № 03-07-09/11822
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Кредиторская задолженность возникла в 2010 году - организацией были получены, но не оплачены товары. НДС ранее был принят к вычету. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить списание кредиторской задолженности?
Перечень ситуаций, при которых налогоплательщик обязан полностью или частично восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень имеет закрытый характер и не подлежит расширенному толкованию. Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по полученным товарам (работам, услугам), при списании с учета кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.
Таким образом, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет.
Налог на прибыль
Отметим, что по общему правилу срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251НК РФ, а именно за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней и бюджетами государственных внебюджетных фондов.
Следовательно, если кредитор организации не потребовал возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник обязана включить данную задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121646).
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Поскольку при списании кредиторской задолженности организация-покупатель не оплачивает продавцу предъявленный в составе стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС, то, по нашему мнению, кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов с учетом НДС.
В то же время пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.
Если исходить из буквального смысла норм пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, а также учитывать положения п. 7 ст. 3 НК РФ, то, на наш взгляд, организация вправе учесть сумму НДС по списанной кредиторской задолженности в составе внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Однако отдельные эксперты придерживаются следующей позиции: если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к этой задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в данном случае НДС не учитывается в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Следует отметить, что в случае, если по результатам выездной налоговой проверки Вашей организации налоговым органом не предъявлено претензий относительно занижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму НДС по списанной кредиторской задолженности, то выдвинуть такие претензии представляется возможным только при проведении повторной выездной налоговой проверки, которая может проводиться в случаях, предусмотренных п. 10 ст. 89 НК РФ. При этом, если при проведении повторной выездной налоговой проверки будет выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (абз. 7 п. 10 ст. 89 НК РФ).
Согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ доход в виде кредиторской задолженности признается в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а именно в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (смотрите письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, УФНС России по г. Москве от 03.10.2011 N 16-15/095568@, а также постановление ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008).
Бухгалтерский учет
Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)).
В соответствии с положениями п. 10.4 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Следовательно, при списании кредиторская задолженность отражается в составе прочих доходов в полной сумме непогашенного обязательства (то есть с учетом суммы НДС).
Списание кредиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Можно ли при выставлении счета-фактуры объединить одинаковые позиции из товарной накладной (в товарной накладной один товар указан с разбивкой на две позиции)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае счет-фактура не может рассматриваться как составленный с нарушением требований НК РФ, приводящим к отказу налоговым органом в принятии к вычету предъявленных продавцом сумм налога.
Обоснование вывода:
На основании п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.
Если счета-фактуры не соответствуют перечисленным требованиям, то по таким счетам-фактурам налоговые органы могут отказать покупателю в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должны быть указаны, в частности:
- наименование поставляемых (отгруженных) товаров и единица измерения (при возможности ее указания) (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ);
- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) (пп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ).
На основании пп. "а" и "в" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в графе 1 указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров, а в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров.
В рассматриваемом случае все необходимые требования, предъявляемые к счету-фактуре, соблюдены, показатели счета-фактуры соответствуют данным товарной накладной, а расхождения имеются лишь в способах отражения одноименного товара (в счете-фактуре он указан одной позицией, в товарной накладной - с разбивкой на две позиции).
В письме ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103 налоговые органы указали, что счет-фактура выставляется после оформления отгрузочных документов, предусмотренных нормативно-правовыми актами Российской Федерации, в том числе товарно-транспортных накладных или товарных накладных. В связи с этим в части наименования товаров, их количества, цены и стоимости счет-фактура должен соответствовать отгрузочному документу, на основании которого выставлен.
Финансовые органы в своих разъяснениях отмечают, что в случае, если в графе 1 "Наименование товара" указана неполная информация о товаре, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-09/10, от 08.02.2010 N 03-07-09/08).
Анализ сложившейся арбитражной практики по схожим вопросам также показывает, что суды поддерживают налогоплательщиков, признавая подобного рода недостатки в графе 1 "Наименование товара" формальными, позволяющими идентифицировать приобретенный товар (постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2012 N 10АП-1853/12, ФАС Московского округа от 25.10.2011 N Ф05-9882/11 по делу N А41-29365/2010).
По нашему мнению, объединение товара одного и того же наименования, указанного в товарной накладной с разбивкой на несколько позиций, в одну позицию в счете-фактуре не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Синельникова Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Надо ли облагать НДС штрафы и пени за нарушение обязательств по договору, например за: просрочку оплаты; несоблюдение сроков выполнения работ (оказания услуг, доставки товара); некачественное выполнение работ; нарушение дисциплины во время выполнения работ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если установление сторонами договора неустойки не относится к элементу формирования цены договора, а является исключительно мерой гражданско-правовой ответственности, то налогоплательщик-продавец не должен начислять НДС при получении от покупателя сумм неустойки, в том числе за просрочку оплаты. Однако при наличии оснований полагать, что предусмотренные договором суммы неустойки являются элементом формирования цены договора, специалисты налоговых органов, вероятнее всего, будут исходить из необходимости учета налогоплательщиком-продавцом полученных от покупателя сумм неустойки при формировании налоговой базы по НДС.
Что касается налогоплательщика-покупателя, то любые полученные им суммы неустойки по договору, в том числе за несоблюдение сроков выполнения работ (оказания услуг, доставки товара), некачественное выполнение работ, нарушение дисциплины во время выполнения работ, не должны принимать участия в расчете налоговой базы по НДС.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня) представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательств, определенный законом или договором; денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Сам по себе факт получения неустойки по договору не приводит к возникновению у налогоплательщика-кредитора объекта обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Несмотря на это, длительное время специалисты финансового ведомства и налоговых органов исходили из необходимости учета налогоплательщиком-продавцом сумм неустойки при формировании налоговой базы по НДС на основании п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799).
Судьи же исходят из того, что взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств независимо от формы (денежной или неденежной) этих обязательств и является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств. Поэтому суммы неустойки не связаны с оплатой в смысле ст. 162 НК РФ и, соответственно, не подлежат обложению НДС (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московского округа от 25.04.2012 N Ф05-3330/12 по делу N А40-71490/2011, от 01.12.2011 N Ф05-12728/11, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09).
С учетом сложившейся арбитражной практики Минфин России в письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ доведено до нижестоящих налоговых органов) указал, что в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07. В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 19.08.2013 N 03-07-11/33756.
Таким образом, если установление сторонами договора неустойки не относится к элементу формирования цены договора, а является исключительно мерой гражданско-правовой ответственности, то налогоплательщик-продавец не должен начислять НДС при получении от покупателя сумм неустойки, в том числе за просрочку оплаты. Однако при наличии оснований полагать, что предусмотренные договором суммы неустойки являются элементом формирования цены договора, специалисты налоговых органов, вероятнее всего, будут исходить из необходимости учета налогоплательщиком-продавцом полученных от покупателя сумм неустойки при формировании налоговой базы по НДС.
Что касается налогоплательщика-покупателя, то к нему не могут быть применены положения п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, следовательно, любые полученные им суммы неустойки по договору, в том числе за несоблюдение сроков выполнения работ (оказания услуг, доставки товара), некачественное выполнение работ, нарушение дисциплины во время выполнения работ, не должны принимать участия в расчете налоговой базы по НДС. Подтверждают данный вывод разъяснения Минфина России и налоговых органов (смотрите, например, письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363, письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309), а также материалы арбитражной практики (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9025/07-С2).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Бухгалтерский учет
Организацией (заемщик) заключен договор беспроцентного займа, во исполнение которого заимодавцем переданы беспроцентные векселя Сбербанка. Векселя переданы поставщику в погашение задолженности. Сумма займа, указанная в договоре, равна сумме номиналов векселей Сбербанка, полученных организацией, величина задолженности организации перед поставщиком также равна сумме номиналов векселей Сбербанка, полученных организацией. Как отразить в бухгалтерском учете эти операции?
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Основываясь на нормах ст. 75 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, вексель можно отнести к индивидуально определенным вещам, поскольку он должен содержать определенные реквизиты. Такими реквизитами являются: наименование; простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму; наименование того, кто должен платить (плательщика); указание срока платежа; указание места платежа; наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; указание даты и места составления векселя; подпись векселедателя.
Отметим, что в отличие от индивидуально-определенных вещей, родовые вещи, которые могут являться предметом договора займа, не имеют индивидуальных признаков, а характеризуются лишь количественно и имеют общие признаки для всех вещей данного рода.
Таким образом, вексель не может выступать предметом договора займа, соответственно, договор нельзя считать заключенным. Такой договор займа не влечет правовых последствий для сторон, поскольку его условия о предмете займа противоречат ст. 807 ГК РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-1975/2007(33097-А70-8).
В то же время в п. 36 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" указывается, что в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила.
Учитывая изложенное, полагаем, что сделку, описанную в вопросе, следует рассматривать как операцию по купле-продаже беспроцентного векселя с отсрочкой платежа.
Аналогичная позиция высказывается в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2007 N А26-11747/2005-23.
Поскольку в соответствии с гражданским законодательством сделка предоставления займа векселем недействительна и должна рассматриваться как купля-продажа ценной бумаги, при рассмотрении бухгалтерского учета операции по получению векселя мы исходили из того, что Ваша организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи. Одновременно рекомендуется "переоформить" передачу векселя от сторонней организации соответствующим законодательству образом.
Бухгалтерский учет
Приобретение беспроцентного векселя
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02) долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя), относятся к финансовым вложениям организации при условии, если эти ценные бумаги соответствуют всем условиям, перечисленным в п. 2 ПБУ 19/02.
В частности, приобретенный организацией вексель третьего лица включается в состав финансовых вложений, если он обладает способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
В рассматриваемой ситуации беспроцентные векселя третьего лица (Сбербанка) приобретены Вашей организацией по номиналу. При этом при погашении задолженности Вашей организации перед поставщиком указанные векселя также будут переданы по номиналу. Соответственно, данные векселя не способны принести Вашей организации экономические выгоды в виде процентов или прироста стоимости.
Учитывая приведенные обстоятельства, приобретенные векселя не могут быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, их стоимость следует отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Таким образом, в данном случае при приобретении векселей в бухгалтерском учете следует сделать следующую запись:
Дебет 76, субсчет "Векселя полученные" Кредит 76, субсчет "Расчеты с продавцом векселя"
- приобретенные векселя приняты к учету.
Передача векселя поставщику
Напомним, что по общему правилу поступления и расходы, связанные с выбытием векселя, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Однако, как указывалось нами ранее, в данном случае приобретение векселей, равно как их передача поставщику в качестве оплаты за приобретенные товары не приводит к возникновению у Вашей организации экономических выгод в виде процентов или прироста стоимости.
В связи с указанным обстоятельством полагаем, что при отражении операции по передаче Вашему поставщику векселей в качестве оплаты за приобретенные товары предпочтительнее использовать только счета расчетов (без участия счета 91 "Прочие доходы и расходы"). То есть отразить в учете передачу векселей в соответствии с рекомендациями, приведенными в письме Минфина России от 31.10.1994 N 142.
Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете операции по передаче поставщику векселей в счет оплаты за приобретенные товары рекомендуется сделать следующую проводку:
Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Векселя полученные"
- переданные векселя Сбербанка учтены в погашение задолженности перед поставщиком.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлюк Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: