Мониторинг законодательства РФ за период с 25 сентября по 1 октября 2017 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Депутаты предлагают учитывать при налогообложении расходы на отдых работников на территории РФ
Налоговый кодекс РФ предлагается дополнить положениями, согласно которым в налоговую базу по налогу на прибыль могут включаться расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, оказанных работнику, его супруге (супругу), а также родителям и детям (до определенного возраста).
Такие услуги могут включать перевозку туристов, проживание и экскурсионное обслуживание, включенные в турпродукт.
Расходы будут учитываться в размере фактических затрат, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период.
Установлен порядок денежной оценки обязательств НПФ для целей определения размера средств, гарантируемых Агентством по страхованию вкладов, в случае аннулирования лицензии либо признания его банкротом
Оценка обязательств для формирования реестра обязательств фонда перед застрахованными лицами осуществляется в срок не позднее 7 рабочих дней:
со дня поступления требования ЦБ РФ сформировать реестр,
с даты аннулирования лицензии ПФР на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию;
с даты признания фонда банкротом и открытия конкурсного производства.
Уточнены показатели формулы определения денежной оценки обязательств по выплате накопительной пенсии, скорректирована формула определения суммы дополнительных обязательств фонда перед застрахованными лицами, а также введена формула определения суммы дополнительных обязательств НПФ перед застрахованными лицами на дату формирования реестра.
25 сентября 2017 года будет размещен дополнительный выпуск облигаций внешних облигационных займов РФ
Всего будет выпущено 7023 облигации номинальной стоимостью 200 000 долларов США. Дата погашения - 23 июня 2027 года. Объем выпуска по номинальной стоимости - 1 404 600 000 долларов США.
Ставка купонного дохода по первому - двадцатому купонам - 4,25 процента годовых каждая. Размер купонного дохода по первому - двадцатому купонам - 4250 долларов США. Выплата купонного дохода будет осуществляться каждые полгода - 23 декабря и 23 июня. Облигации могут быть предъявлены к досрочному погашению в случаях, установленных в глобальных сертификатах, оформляющих выпуск облигаций.
25 сентября 2017 года будет размещен дополнительный выпуск облигаций внешних облигационных займов РФ объемом 2,5 млрд долларов США
Всего будет выпущено 12500 облигаций номинальной стоимостью 200 000 долларов США. Дата погашения - 23 июня 2047 года.
Ставка купонного дохода по первому - шестидесятому купонам - 5,25 процента годовых каждая. Размер купонного дохода по первому - шестидесятому купонам - 5250 долларов США. Выплата купонного дохода будет осуществляться каждые полгода - 23 декабря и 23 июня. Круг потенциальных владельцев - юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты РФ. Облигации могут быть предъявлены к досрочному погашению в случаях, установленных в глобальных сертификатах, оформляющих выпуск облигаций.
Утвержден Рекомендуемый формат представления кредитными организациями информации и документов при информационном взаимодействии с налоговыми органами
Настоящий формат версии 5.01, часть 800.24 описывает требования к XML файлам передачи в налоговые органы перечня автоматических устройств для расчетов в электронной форме.
Утверждена новая годовая статистическая форма N 1-ОПИК, по которой подаются сведения об объектах культурного наследия, действующая с отчета за 2017 год
Указанную форму представляют органы местного самоуправления поселений и городских округов, органы исполнительной власти субъекта РФ, уполномоченные в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия. Срок предоставления - 1 апреля. Возможно предоставление в электронном виде.
Также утверждены указания по заполнению названной формы.
Признается утратившим силу приказ Росстата от 05.03.2015 N 87 "Об утверждении статистического инструментария для организации Министерством культуры Российской Федерации федерального статистического наблюдения за объектами культурного наследия".
Приказ Росстата от 22.09.2017 N 621
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за внутренней торговлей и деятельностью в сфере транспорта"
Росстатом обновлены статистические формы, по которым подаются сведения о внутренней торговле и деятельности в сфере транспорта
Утверждены следующие новые формы:
1) годовая, действующая с отчета за 2017 год:
- N 1-ТОРГ "Сведения о продаже товаров организациями оптовой и розничной торговли";
2) месячные - с отчета за январь 2018 года:
- N 1-нефтепродукт "Сведения об отгрузке нефтепродуктов потребителям";
- N 1-автотранс "Сведения о работе автобусов по маршрутам регулярных перевозок";
3) квартальная - с отчета за январь - март 2018 года:
- N 3-ТОРГ (ПМ) "Сведения об обороте розничной торговли малого предприятия").
Ранее действующие формы, по которым представлялась указанная информация, признаны утратившими силу.
Росстатом обновлена статистическая форма N 1-СОНКО, по которой подаются сведения о деятельности социально ориентированных некоммерческих организаций
При этом новая форма N 1-СОНКО, утвержденная Приказом Росстата от 19.09.2017 N 607, и указания по ее заполнению отменены.
Форму N 1-СОНКО представляют территориальному органу Росстата в субъекте РФ юридические лица, являющиеся социально ориентированными некоммерческими организациями, за исключением государственных и муниципальных учреждений, государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями, некоммерческих организаций, учредителями которых являются органы государственной власти и местного самоуправления. Срок предоставления - не позднее 1 апреля после отчетного года.
ФНС России предложены изменения в действующую форму налоговой декларации по налогу на прибыль
Это связано с многочисленными правками, которые были внесены в Налоговый кодекс РФ (в том числе скорректирован порядок переноса убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, изменен подход к формированию консолидированной налоговой базы КГН, изменены налоговые ставки по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ). Кроме того, анализ правоприменительной практики в части порядка налогообложения КИК показал необходимость внесения корректировок в налоговую декларацию.
В этой связи проектом в новой редакции изложены, в частности: приложение 6б к листу 02 "Доходы и расходы участников консолидированной группы"; приложение 1 к листу 09 "Расчет суммы убытка или части убытка...", листы 04, 08, 09, а также заменены штрихкоды на некоторых страницах.
С учетом указанных изменений предложен новый формат представления декларации в электронной форме и уточнен порядок заполнения налоговой декларации.
ФНС России планирует с 2018 года обновить форму расчета по страховым взносам
Подготовлен проект приказа, содержащий форму расчета по страховым взносам, а также уточнения формата и порядка заполнения расчета.
В числе изменений, внесенных в форму расчета, в частности:
в листе "Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем" отсутствуют поля для указания места жительства в Российской Федерации;
в некоторых приложениях (подразделах) уточнен порядок разбивки показателей по месяцам в расчетном периоде;
скорректировано приложение 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование...", в том числе появились поля для указания кода тарифа плательщика (поле 001) и количества ФЛ, с выплат которым начислены взносы (поле 015), исключены поля 051 - 054.
исключено приложение, для представления сведений о применении пониженного тарифа, установленного на период до 2018 года.
Минфин России сообщает о планируемых изменениях в порядке применения видов расходов классификации расходов бюджетов
Внесение изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н) планируется в целях составления и исполнения бюджетов, начиная с бюджетов на 2018 - 2020 годы.
Приведенные в письме изменения необходимо учитывать при распределении бюджетных ассигнований на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов.
Письмо Минфина России от 16.08.2017 N 03-07-09/52398
Минфином России уточнены разъяснения о заполнении корректировочного счета-фактуры при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)
Корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
Следует отметить, что ранее в Письме Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-09/30177 сообщалось, что при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе в случае изменения цены или уточнения их количества, в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата первого корректировочного счета-фактуры.
Теперь уточнено, что в указанной ситуации в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Письмо Минфина России от 06.09.2017 N 03-15-05/57126
Возмещение расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляют органы ФСС РФ
Превышение суммы произведенных расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над общей суммой исчисленных страховых взносов по данному виду страхования подлежит:
зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей;
или возмещению территориальными органами ФСС РФ в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
Сообщается, что по всем вопросам, связанным с выделением средств на выплату страхового обеспечения, необходимо обращаться в территориальные органы ФСС РФ.
Территориальный орган ФСС РФ выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления всех необходимых документов, перечень которых утвержден приказом Минздрава России от 04.09.2009 N 951н.
Письмо ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391
ФНС России разъяснила, как заполнить расчет 6-НДФЛ в случае начисления и выплаты работнику премии в разных кварталах
Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором, признается последний день месяца, за который был начислен указанный доход.
Например, если премия за производственные результаты выплачена 28.04.2017 по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа от 31.03.2017, то в расчете 6-НДФЛ следует:
в разделе 2 по строке 100 указать 28.02.2017; по строке 110 - 28.04.2017; по строке 120 - 02.05.2017 (с учетом выходных и праздничных дней); по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
Утрата статуса ЮЛ или ИП означает одновременное прекращение статуса плательщика торгового сбора
Сообщается, что у таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора.
Письмо ФНС России от 14.09.2017 N ЕД-4-15/18322
ФНС России напомнила об обязательных реквизитах УПД, применяемого в расчетах по НДС
Форма универсального передаточного документа (УПД), рекомендованная к применению письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, объединяет в себе форму счета-фактуры и информацию первичного учетного документа.
Заполнение всех обязательных реквизитов в УПД, предусмотренных для счета-фактуры, позволяет использовать его при расчетах по НДС.
Следует учитывать, что с 1 октября 2017 года в счет-фактуру вносятся изменения.
В этой связи ФНС России сообщает, что налогоплательщики могут использовать рекомендуемую форму УПД, самостоятельно дополняя ее показателями, в том числе необходимыми для выполнения требований, установленных статьей 169 НК РФ и Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
<Информация> ФНС России
<Об изменении порядка начисления пени для юридических лиц>
ФНС России разъяснила, как с 1 октября 2017 года будут начисляться пени на недоимку юрлиц с учетом новых правил
С указанной даты действует редакция пункта 4 статьи 75 НК РФ, предусмотренная Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ. Изменения коснулись порядка определения процентной ставки для расчета пени.
Сообщается, в частности, что при расчете пени процентная ставка будет применяться в следующих размерах:
1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России на сумму задолженности, сложившейся на 01.10.2017, с учетом ее погашения в последующие периоды;
1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России на сумму недоимки, возникшей после 01.10.2017, за просрочку сроком до 30 календарных дней включительно;
1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России на сумму недоимки, возникшей после 01.10.2017, за просрочку сроком свыше 30 календарных дней.
Казначейством России подготовлены ответы на вопросы УФК по субъектам РФ
С 18 по 22 сентября 2017 г. в г. Сочи проходило Всероссийское совещание по вопросам бюджетного (бухгалтерского) учета и формирования бюджетной (бухгалтерской) отчетности для специалистов УФК по субъектам РФ, финансовых органов субъектов РФ и органов управления государственными внебюджетными фондами РФ.
По результатам рассмотрения вопросов и предложений, поступивших от территориальных органов Федерального казначейства, подготовлена информация, в которой приведены ответы и комментарии, касающиеся, в частности, организации работы, ведения учета, формирования отчетности, доработки программного обеспечения, используемого в работе территориальных органов, и пр.
Выплата дивидендов в адрес "технической" иностранной компании не позволяет применять льготы, предусмотренные международным соглашением
В ходе налоговой проверки было установлено, что российская организация применяла схемы по уклонению от уплаты налога на дивиденды, выплачиваемые в адрес иностранной компании.
Иностранная организация - резидент Республики Кипр не вела предпринимательской деятельности и не обладала полномочиями распоряжаться получаемым доходом, действовала как техническая компания, направляя получаемый доход в оффшорную юрисдикцию.
ФНС России разъяснила, когда льгота по налогу на имущество физлиц предоставляется по одному объекту каждого вида с максимальной суммой налога
Если в собственности физлица, имеющего право на льготу, находится несколько объектов недвижимости одного вида (два жилых дома, квартира и комната, гараж и три машино-места и т.п.), для освобождения от уплаты налога на имущество в налоговый орган направляется уведомление о выбранных объектах недвижимости, по которым предоставляется льгота.
Так, например, разъяснено, что в случае если пенсионер в 2017 году стал собственником двух квартир и до 1 ноября текущего года не направил уведомление в налоговый орган, то при расчете налога за 2017 год ему будет предоставлена льгота на квартиру с наибольшей суммой налога. Сумму налога, исчисленную в отношении второй квартиры, необходимо будет заплатить.
<Информация> ФНС России
<О льготах по налогу на имущество для государственного научного центра>
Льгота по налогу на имущество организаций предприятию со статусом федерального научно-производственного центра положениями НК РФ не предусмотрена
Пунктом 15 статьи 381 НК РФ установлена льгота в отношении имущества организаций, которым присвоен статус государственных научных центров.
В суде рассматривался налоговый спор с участием предприятия, созданного на основании постановления Правительства РФ, с присвоением статуса федерального научно-производственного центра. Судами трех инстанций был сделан вывод о правомерности использования предприятием указанной выше льготы.
Однако Верховный Суд РФ удовлетворил жалобу налогового органа и отменил судебные акты нижестоящих судов. Суд отметил, что в материалах дела отсутствуют сведения о том, что налогоплательщику когда-либо присваивался статус государственного научного центра, при наличии которого можно было бы применять льготу по налогу на имущество организаций.
<Информация> ФСС РФ
<О Приказе ФСС РФ от 11.09.2017 N 416>
ФСС РФ информирует о введении в действие с 15 сентября 2017 года нового сертификата ключа проверки электронной подписи уполномоченного лица фонда для шифрования отчета и проверки квитанции
Для сдачи отчетности по форме 4-ФСС, а также передачи в фонд реестров сведений для назначений и выплаты пособий (пилотные регионы "Прямые выплаты") в электронном виде необходимо заменить старый сертификат на новый в программе для подготовки и отправки отчета. Новый сертификат ключа проверки электронной подписи уполномоченного лица фонда опубликован по адресу http://fss.ru/uc/.
Также сообщается об опубликовании Приказа ФСС РФ от 11 сентября 2017 года N 416 "О внесении изменений в Технологию приема расчетов страхователей по начисленным и уплаченным страховым взносам в системе Фонда социального страхования Российской Федерации в электронном виде с применением электронной подписи, утвержденную Приказом Фонда социального страхования Российской Федерации от 12 февраля 2010 г. N 19". Изменения касаются структуры и форматно-логических соотношений расчета "Форма-4 ФСС" при представлении отчетности в фонд в электронном виде с электронной подписью начиная с III квартала 2017 года.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
26.09.2017 Банк не вправе из-за истечения срока полномочий гендиректора приостанавливать расчетно-кассовое обслуживание организации
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.06.2017 № Ф07-4461/17 по делу N А56-40159/2016
(ключевые темы: расчетно-кассовое обслуживание - договор банковского счета - Общество с ограниченной ответственностью - банки - Доверенность)
Суд округа подтвердил, что банк незаконно приостановил расчетно-кассовое обслуживание юрлица. Он не исполнял распоряжения о перечислении денежных средств из-за того, что истек определенный уставом срок полномочий гендиректора. Однако законодательство не предусматривает, что по истечении срока полномочий единоличного исполнительного органа они автоматически прекращаются. Таким образом, истечение срока полномочий гендиректора и наличие корпоративного конфликта в организации не препятствуют банку исполнять ее распоряжения и проводить операции по ее счетам.
Источник: http://www.pravovest.ru
27.09.2017 Можно ли учесть при налогообложении расходы на пособия из-за утраты профтрудоспобности, выплачиваемого по отраслевому соглашению?
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.06.2017 № Ф01-1060/17 по делу N А29-8605/2014
(ключевые темы: полезные ископаемые - инвентаризация - основные средства - срок полезного использования - увольнение)
Среди прочего суд округа согласился с тем, что организация была не вправе включать в состав расходов при налогообложении прибыли затраты на выплату единовременного пособия. Данное пособие выплачивалось работникам по их личным заявлениям на основании территориального отраслевого соглашения. Оно исчислялось в процентном соотношении к среднемесячному заработку за каждый процент утраты профтрудоспособности. Как пояснил окружной суд, Законом об обязательном соцстраховании от несчастных случаев на производстве подобные пособия не предусмотрены. В трудовых договорах упоминаний о них также не было. Спорные выплаты не связаны с режимом работы или условиями труда. Поэтому они не могут быть учтены в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Источник: http://www.pravovest.ru
27.09.2017 Арбитражная практика за август 2017 года: взносы на премию к празднику, вычеты по НДС, расчет взносов «за себя» у ИП на УСН-15%
Мы изучили арбитражную практику за август и выбрали для обзора наиболее интересные постановления арбитражных судов. В августе суды среди прочего ответили на следующие вопросы. В каком случае премия к празднику не облагается взносами? Прерывается ли срок ведения деятельности в целях получения скидки к тарифу взносов «на травматизм» после реорганизации в форме преобразования? Является ли переоформление счетов-фактур новыми директорами контрагентов основанием для отказа в вычете по НДС? Должен ли ФСС возместить расходы на больничный, если травма была получена работником на спортивных состязаниях в командировке?
Премия к празднику, выплачиваемая всем работникам в одинаковом размере, страховыми взносами не облагается
Суть спора
По случаю празднования Нового года организация выплатила всем работникам денежную премию в размере 15 тысяч рублей. Чиновники из ФСС решили, что спорные выплаты являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. А, поскольку новогодние премии в перечне необлагаемых взносами выплат (ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ) не упомянуты, их стоимость включается в базу для начисления взносов «на травматизм».
Решение суда
Суд счел позицию ФСС ошибочной. Действительно, в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, не включены такие выплаты, как вознаграждение работникам к праздничным датам. Однако сам по себе факт наличия трудовых отношений сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.
В данном случае премии вручались на основании Положения о премировании. Указанным локальным актом предусмотрена выплата единовременных премий производственного характера и премий к праздникам. При этом в документе четко оговорено следующее. «Производственные» премии выплачиваются за добросовестное выполнение работы, рациональное использование материальных ресурсов, эффективность работы и т.п. Размер такой премии зависит от оклада и выполненной работы.
«Праздничные» премии не несут производственного характера и не предусматривают стимулирующего значения; не зависят от квалификации, должности и характера выполнения работы; выплачиваются по решению единственного акционера на основании приказа и за счет чистой прибыли. Размер этой премии является единым для каждого работника, независимо от должности и оклада.
Поскольку премии к праздникам выплачивались всем работникам в одинаковом размере, то начислять на их стоимость взносы «на травматизм» не нужно (постановление АС Центрального округа от 30.08.17 № А08-6402/2016).
После реорганизации в форме преобразования срок ведения деятельности, учитываемый при расчете тарифа взносов «на травматизм», не прерывается
Суть спора
Преобразованная организация обратилась в отделение ФСС с просьбой предоставить ей скидку к тарифу по страховым взносам «на травматизм». Но контролеры ответили отказом. Свою позицию чиновники объяснили так.
Назначение скидки зависит от основных показателей деятельности страхователя за три года, предшествующих текущему (п. 8 Правил установления скидок и надбавок, утв. постановлением правительства РФ от 30.05.12 № 524; подробнее см. «Кто может уменьшить тариф для взносов на травматизм и как это сделать»). При преобразовании возникает новое юридическое лицо. В связи с этим право на скидку у правопреемника возникает только по истечении трех лет с момента регистрации. В данном случае с момента регистрации до года, в котором рассчитывается скидка, юрлицо осуществляло финансово-хозяйственную деятельность менее трех лет. Следовательно, скидка по взносам не предоставляется.
Решение суда
Суд поддержал организацию, указав на следующее. В случае преобразования (изменения организационно-правовой формы), в отличие от других форм реорганизации, права и обязанности реорганизованного юрлица в отношении других лиц не изменяются. Исключение из данного правила касается лишь прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.
Преобразованная организация сохраняет неизменность своих прав и обязанностей, не передавая их другому юридическому лицу. При этом обязанность работодателя как страхователя по начислению взносов в пользу работника после реорганизации сохраняется, а не возникает вновь. Ведь трудовые отношения длятся и в процессе реорганизации, и после ее завершения. Таким образом, утверждение ФСС о том, что период финансово-хозяйственной деятельности реорганизованного юрлица должен определяться именно с момента его регистрации в ЕГРЮЛ, ошибочно (постановление АС Северо-Западного округа от 31.08.17 № А44-9779/2016).
Для регистрации изменений в учредительных документах договор аренды помещения по «юридическому» адресу не требуется
Суть спора
Организация подала в инспекцию заявление о регистрации изменений в учредительных документах, но получила отказ. Налоговики объяснили свое решение тем, что на момент подачи заявления заявитель не находился по указанному адресу, а в комплекте документов не было договора аренды соответствующего помещения. По мнению чиновников, представленные сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица не могут рассматриваться как полные и достоверные.
Решение суда
Суд с позицией ИФНС не согласился. Как указали арбитры, заявитель представил в регистрирующий орган достаточно доказательств того, что сведения об адресе (месте нахождении) юридического лица достоверны. Прежде всего, имелось гарантийное письмо, в котором собственник подтвердил согласие предоставить организации помещение в аренду. То обстоятельство, что на момент подачи заявления не было договора аренды, правового значения не имеет. Кроме того, почта России подтвердила, что простая корреспонденция, а также извещения на заказные и ценные письма, адресованные заявителю, доставляются на проходную по адресу, указанному в заявлении. Таким образом, оснований для отказа в регистрации изменений не было (постановление АС Волго-Вятского округа от 14.08.17 № А43-21130/2016).
Расходы на выплату «золотых парашютов» топ-менеджерам не уменьшают налогооблагаемую прибыль
Суть спора
Заместителю генерального директора, с которым был расторгнут трудовой договор по соглашению сторон, организация выплатила компенсацию в размере шести среднемесячных заработков. Размер «отступных» составил 924 тыс. рублей. Указанная сумма была учтена в расходах на оплату труда.
Проверяющие «сняли» эти расходы и доначислили налог на прибыль. Как заявили налоговики, выплата компенсации (отступных) в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон законодательством не предусмотрена и, соответственно, не является обязанностью работодателя.
Решение суда
Суды трех инстанций признали решение налоговиков обоснованным. Действительно, трудовым договором была предусмотрена выплата компенсации в размере фактического заработка за несколько месяцев в случае увольнения по соглашению сторон. Но из анализа статей 252, 255, 270 НК РФ следует, что не все выплаты, вытекающие из исполнения налогоплательщиком обязательств по трудовым правоотношениям, могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль.
Включение в трудовой договор условия о выплате компенсации в случае увольнения по соглашению сторон не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей, а напротив, направлено на их прекращение. А это противоречит пункту 3 статьи 255 НК РФ (согласно этому пункту, начисления должны быть связаны с режимом работ и условиями труда). Столь значительную сумму компенсации, выплаченную при увольнении, нельзя отнести к разряду обоснованных расходов, поскольку такие затраты не направлены на получение дохода. Ведь генеральный директор увольняется, а значит, в экономической деятельности организации участия больше принимать не будет (постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.08.17 № Ф05-14778/2016).
Переоформление счетов-фактур новыми директорами контрагентов — не повод для безусловного отказа в вычете по НДС
Суть спора
Индивидуальный предприниматель представил в инспекцию декларацию по НДС, заявив к вычету НДС. Однако налоговики сняли вычеты и доначислили налог. Поводом для доначислений стал следующий факт. Хозяйственная операция совершена в 2013 году. Тогда же были выставлены исходные счета-фактуры. В 2014 году счета-фактуры были переоформлены. При этом их подписали новые руководители контрагентов (в 2013 году руководителями являлись другие лица). Поскольку подписи в первичных документах выполнены лицами, не являющимися руководителями контрагентов в периоде совершения сделки, оснований для применения вычета нет, решили в инспекции.
Решение суда
Суд отменил решение инспекции. Контрагенты являются действующими юрлицами, которые состоят на налоговом учете и исполняют налоговые обязательства. Доставка товара предпринимателю подтверждается свидетельскими показаниями. Первичные документы и счета-фактуры были заново оформлены в 2014 году по просьбе предпринимателя (для приведения в соответствие с фактическими данными о количестве поставленных товаров). А Налоговый кодекс не запрещает вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменять его на документ, оформленный в соответствии с действующим законодательством (постановление АС Западно-Сибирского округа от 11.08.17 № А46-12733/2016).
Напомним, что контрагенты могут передавать друг другу юридически значимые счета-фактуры через интернет. В этом случае покупатель получит счет-фактуру от поставщика буквально через несколько секунд. Причем, чтобы начать обмениваться с контрагентами юридически значимыми счетами-фактурами, накладными, и прочими документами через систему «Контур.Диадок», достаточно иметь электронную подпись для налоговой отчетности. Получать документы от контрагентов можно бесплатно всегда. А в рамках акции «Безлимит на 2 месяца» в течение двух месяцев можно бесплатно отправить контрагентам любое количество документов.
Налогоплательщик вправе заявить вычет по НДС в отношении товара, приобретенного за счет заемных средств
Суть спора
Налоговики отказали организации в вычете НДС из-за того, что оплата товара поставщикам произведена за счет заемных средств. Инспекторы решили: поскольку НДС уплачен за счет займа, и он не был погашен в ближайшее время, — значит, организация не понесла фактических расходов. Следовательно, НДС нельзя принять к вычету.
Решение суда
Суд доводы инспекции не принял. Арбитры указали: право выбора источника оплаты приобретенной продукции (имущества) остается за налогоплательщиком. Соответственно, он вправе оплатить товар за счет заемных средств. При этом в Налоговом кодексе отсутствует условие о том, что налоговые вычеты производятся только в случае возврата денег.
Доказательств того, что суммы займов не подлежали возврату в будущем, у инспекции не было. Суд отметил, что, согласно договорам займа, деньги должны быть возвращены до 31 июля и 31 декабря 2014 года. А проверка проводилась за период с ноября 2012 по декабрь 2013 года. То есть в проверяемом периоде срок возврата займа по указанным договорам еще не наступил. В установленный срок долг с начисленными процентами был возвращен. Следовательно, решение об отказе в вычете НДС неправомерно (постановление АС Западно-Сибирского округа от 25.08.17 № А27-16609/2016).
Суд признал травму, полученную работницей на спортивных состязаниях в командировке, страховым случаем
Суть спора
Работница (судебный пристав) отправилась в командировку для участия в спортивных соревнованиях. Во время состязания она получила сотрясение мозга и оформила больничный. Организация выплатила женщине пособие по временной нетрудоспособности и обратилась в ФСС за возмещением расходов.
Чиновники ответили отказом. Причина — полученная травма не может квалифицироваться как несчастный случай на производстве, поскольку участие работницы в названных соревнованиях не связано с исполнением ею трудовых обязанностей судебного пристава.
Решение суда
Суды трех инстанций поддержали работодателя. Статья 229 Трудового кодекса обязывает работодателя созвать комиссию для расследования несчастного случая. Именно ей предоставляется право квалифицировать происшествие как несчастный случай на производстве или как несчастный случай, не связанный с производством (ст. 229.2 ТК РФ). При этом для квалификации несчастного случая на производстве как страхового случая имеет значение только то, что происшествие случилось в рабочее время и в связи с выполнением трудовых обязанностей (ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
В данном случае комиссия признала, что событие произошло в рабочий день в момент нахождения работницы в служебной командировке. Полученная травма была квалифицирована как несчастный случай на производстве, о чем составлен соответствующий акт по форме Н-1. Следовательно, ФСС обязан возместить расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности (постановление АС Дальневосточного округа от 18.08.17 № Ф03-3170/2017).
ИП на УСН «доходы минус расходы» вправе учитывать расходы при расчете страховых взносов «за себя»
Суть спора
Предприниматель на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» исчислил сумму дополнительного страхового взноса в ПФР исходя из дохода, уменьшенного на расходы. Но контролеры из ПФР заявили, что ИП, применяющие УСН, рассчитывают «пенсионные» взносы исходя из полной суммы полученного дохода. В итоге предпринимателю выставили требование об уплате «задолженности» по взносам в размере 44 тыс. рублей. Требование выполнено не было, и ПФР принял решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах плательщика в банке.
ИП обратился в суд, заявив, что решение фонда о списании денег неправомерно. Обоснование — при его вынесении проверяющие не учли постановление Конституционного суда РФ от 30.11.16 № 27-П. Напомним, высокий суд разъяснил, что доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплат физлицам, подлежит уменьшению на сумму документально подтвержденных расходов. Соответственно, ИП на ОСНО может уменьшать доходы на сумму расходов при уплате страховых взносов «за себя» (подробнее см. «Конституционный суд разрешил ИП на ОСНО уменьшать доходы на сумму расходов при уплате страховых взносов «за себя»»).
Однако в фонде заявили, что данное решение КС не касается «упрощенщиков».
Решение суда
Принимая решение в пользу ИП, суды отметили следующее. Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для «упрощенщиков» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Последние уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы. В связи с этим вывод Конституционного суда распространяется и на предпринимателей-«упрощенщиков». Это значит, что «упрощенщик» тоже вправе рассчитывать дополнительные взносы с доходов сверх 300 тыс. руб. с учетом расходов (постановление АС Волго-Вятского округа от 18.08.17 № А82-9308/2016).
От редакции
Напомним, что аналогичная позиция выражена в определении Верховного суда от 18.04.17 № 304-КГ16-16937 (см. «Верховный суд: ИП на УСН может учитывать расходы при расчете страховых взносов “за себя”»).
Бесплатно рассчитывать взносы "за себя", налоги по УСН и ЕНВД, заполнять платежки в веб-сервисе
При этом в Минфине считают, что решение КС РФ применимо только к предпринимателям на ОСНО, то есть уплачивающим НДФЛ. Что касается «упрощенщиков», то величиной их дохода в целях расчета является сумма фактически полученного дохода за расчетный период (см. «Минфин настаивает: ИП на УСН не может учитывать расходы при расчете страховых взносов “за себя”»).
Источник: https://www.buhonline.ru/
Верховным Судом РФ обобщена практика рассмотрения дел, связанных с нарушением прав и законных интересов потребителей финансовых услуг
В целях обеспечения правильного и единообразного применения законов при рассмотрении дел указанной категории сообщается, в частности, что:
- списание банком денежных средств со счета клиента должно осуществляться по тому курсу валюты и тем тарифам, которые действовали в банке на момент списания денег с банковской карты;
- начисление по истечении срока действия договора микрозайма процентов в том размере, который был установлен договором лишь на срок его действия, является неправомерным.
При заключении договора микрозайма до установления Банком России ограничений деятельности микрофинансовых организаций в части начисления процентов за пользование займом соответствующие проценты подлежат исчислению исходя из средневзвешенной процентной ставки по потребительским кредитам, установленным Банком России на момент заключения договора микрозайма;
- снижение судом размера процентов за пользование микрозаймом до размера ставки рефинансирования, то есть ниже, чем по любому из видов предоставляемых кредитными организациями физическим лицам потребительских кредитов, среднерыночные ставки по которым рассчитываются Банком России, является неправомерным;
- выдача (замена) сим-карты является услугой связи. Оператор мобильной связи несет ответственность за неправомерные действия по выдаче дубликата сим-карты с абонентским номером пользователя другому лицу, последствием которых является получение таким лицом доступа к банковским счетам гражданина, использующего этот абонентский номер с подключением к нему услуги "мобильный банк";
- не допускается расторжение в одностороннем порядке по инициативе заемщика договора банковского счета, предназначенного для учета его кредиторской задолженности, если открытие такого счета являлось условием заключения кредитного договора;
- гражданин вправе отказаться от услуги личного страхования по кредитному договору и потребовать возмещения убытков, возникших в связи с непредоставлением в разумный срок надлежащей информации об оказываемой услуге;
- суммы процентов по кредиту и штрафных санкций, уплаченные гражданином в связи с незаконным отказом в выплате страхового возмещения по договору кредитного страхования, являются убытками, подлежащими взысканию со страховой компании;
- передача банком по агентскому договору другой организации персональных данных заемщика без его согласия недопустима;
- привлечение организаций, оказывающих финансовые услуги, к административной ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 14.8 КоАП РФ, за включение в кредитные договоры (договоры займа) условий, ущемляющих права потребителя по сравнению с правилами, установленными законодательством в области защиты прав потребителей, признано правомерным.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
25.09.2017 Депутаты освободили невостребованные дивиденды от налога на прибыль
Соответствующий проект закона принят в третьем чтении
Госдума приняла в третьем чтении законопроект, который предусматривает освобождение не востребованных акционерами дивидендов от налога на прибыль, пишет ТАСС.
Ко второму чтению проект закона был дополнен рядом налоговых новаций по таким налогам, как НДФЛ, НДПИ, налог на имущество организаций и др.
Согласно проекту, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не будут учитываться доходы в виде дивидендов, которые не были востребованы участниками хозяйственного общества или товарищества и были направлены на развитие организаций.
При этом документ предусматривает, что при расчете налоговой базы будут учитываться денежные взносы собственников, необходимые для работы концессионного проекта. Таким образом, такие взносы будут отнесены к доходам, которые облагаются налогом на прибыль.
Источник: Российский налоговый портал
25.09.2017 Пересчет максимальных взносов ИП за 2016 возможен только до конца 2017: УФНС предупреждает
В то время как ФНС выступает против ПФР по вопросу перерасчета максимальных страховых взносов ИП, ее нижестоящие органы в лице УФНС дают разъяснения, идущие вразрез с мнение вышестоящей инстанции.
Так, УФНС по Новосибирской области на своем сайте сообщает предпринимателям, что сдать отчет за 2016 год надо не позднее 31.12.2017. Иначе ИП уже не сможет «отбиться» от взносов, рассчитанных из 8 МРОТ.
В рамках информационного взаимодействия с целью подтверждения полученного самозанятым лицом дохода, налоговые органы передают в территориальные органы ПФР сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом, после указанной даты до окончания текущего года – не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.
Таким образом, сведения о доходах от деятельности ИП за 2016 год будут передаваться в территориальные органы ПФР до окончания 2017 года.
Предпринимателям, не представившим отчет доходах за 2016 год до 31 декабря 2017 года, территориальные органы ПФР в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ исчислят страховые взносы в максимальном размере.
Позиция ПФР исключает возможность перерасчета обязательств в отношении плательщиков страховых взносов, которые представят сведения о доходах за 2016 год после окончания 2017 года.
С целью исключения начисления страховых взносов в завышенном размере ИП необходимо до 31 декабря 2017 года задекларировать доходы за 2016 год, а в случае неосуществления деятельности и отсутствия дохода представить «нулевую» отчетность.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.09.2017 При продаже дисков с программами ЭВМ надо платить НДС
Подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК освобождения от НДС операций по реализации дисков с программами для ЭВМ на основании договора купли-продажи не предусмотрено. В связи с этим налогообложение НДС данных операций производится в общеустановленном порядке.
Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-07-07/56481 от 04.09.2017.
Напомним, на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК от НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.09.2017 Когда доходы физлиц в рамках программы лояльности освобождаются от НДФЛ
Покупателю возвращается на карту частичная стоимость покупки. Облагается ли этот доход покупателя НДФЛ?
Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/57190 от 06.09.2017.
Статья 217 Нк дополнена пунктом 68, предусматривающим освобождение от НДФЛ доходов в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств или полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров или услуг российскими и иностранными организациями, полученных в результате участия в программах этих организаций с использованием банковских или дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг и предусматривающих начисление бонусов (баллов, иных единиц) по основаниям, установленным в соответствующей программе, а также выплату в зависимости от количества начисленных бонусов дохода в денежной или натуральной форме.
Освобождение от НДФЛ, предусмотренное данным пунктом, не применяется в следующих случаях:
при участии налогоплательщика в программах, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;
при присоединении налогоплательщика к программам, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;
при выплате доходов в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (работы, услуги) или материальной помощи.
Таким образом, при выполнении условий, предусмотренных пунктом 68 статьи 217 НК, доходы физлиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются от НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.09.2017 Какие ОС учитывать организации с «обособками» при расчете налога на прибыль
Чтобы посчитать авансовые платежи по налогу на прибыль по каждому обособленному подразделению, необходимо определить удельный вес остаточной стоимости основных средств.
Минфин в своем письме № 03-03-06/1/54410 от 24.08.2017 разъяснил, что удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения статьи 288 НК следует рассчитывать по данным налогового учета исходя из остаточной стоимости амортизируемых основных средств, которые соответствуют определению, установленному статьями 256 и 257 НК.
Пунктом 1 статьи 257 НК установлено, что под основными понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.09.2017 Кто должен регистрироваться в ФСС
Самостоятельно регистрироваться в качестве страхователя в ФСС должны следующие категории плательщиков страховых взносов:
1. Юрлица по месту нахождения их обособленных подразделений, которым для совершения операций открыты счета в банках и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 календарных дней со дня создания такой «обоссобки».
При этом заявителем представляются следующие документы:
а) для регистрации в качестве страхователя - заявление о регистрации в качестве страхователя юрлица по месту нахождения обособленного подразделения, копии документов, подтверждающих наличие открытого счета в банке и начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц;
б) для снятия с учета - заявление о снятии с учета юрлица по месту нахождения обособленного подразделения, копии документов, подтверждающих закрытие счета в банке, либо прекращения полномочий обособленного подразделения по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц;
в) для регистрации (снятия с учета) страхователя в связи с изменением места нахождения обособленного подразделения - заявление о регистрации.
2. Физлица, заключившие трудовой договор с работником - в срок не позднее 30 календарных дней со дня заключения трудового договора с первым из нанимаемых работников.
При этом заявителем представляются следующие документы:
а) для регистрации в качестве страхователя - заявление о регистрации, копия документа, удостоверяющего личность, и копии трудовых книжек нанятых работников или трудовых договоров, заключенных с работниками;
б) для снятия страхователя с учета - заявление о снятии с учета и копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, являющихся основанием для снятия с учета (прекращение действия трудового договора с последним из принятых работников);
в) в случае изменения места жительства страхователя - заявление о регистрации в качестве страхователя в связи с изменением места жительства и копия документа, удостоверяющего личность.
3. Физлица, заключившие гражданско-правовой договор при наличии в нем условий о том, что страхователь обязан уплачивать страховые взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за указанных лиц - на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 календарных дней со дня заключения указанного договора.
При этом заявителем представляются следующие документы:
а) для регистрации страхователя - заявление о регистрации, копия документа, удостоверяющего личность, копии гражданско-правовых договоров с физлицами;
б) для снятия страхователя с учета - заявление о снятии с регистрационного учета и копии документов, подтверждающих расторжение либо окончание срока действия гражданско-правовых договоров (при отсутствии трудовых договоров с нанимаемыми страхователем работниками);
в) в случае изменения места жительства страхователя - заявление о регистрации и копии документа, удостоверяющего личность.
Кроме того, физлица (адвокаты, ИП, члены КФХ, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера) вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС РФ в размере стоимости страхового года.
Такие разъяснения дает на своем сайтеотделение ФСС по Красноярскому краю.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.09.2017 Как получить скидку к тарифу ФСС
До 1 ноября 2017 года страхователи имеют возможность получить скидку к страховому тарифу на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в ФСС.
Заявление на получение скидки к страховому тарифу можно направить в электронном виде через портал госуслуг.
К основным условиям получения скидки к страховому тарифу относятся:
- осуществление страхователем финансово-хозяйственной деятельности в течение не менее 3 лет с момента его госрегистрации до года, в котором рассчитывается скидка;
- своевременная уплата страхователем текущих страховых взносов;
- отсутствие задолженности по страховым взносам на дату подачи заявления об установлении скидки.
При наличии в предшествующем финансовом году страхового случая со смертельным исходом, произошедшего не по вине третьих лиц, страхователю на очередной финансовый год скидка не устанавливается, поясняет отделение ФСС по Брянской области.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.09.2017 Для «детских пособий» через соцзащиту ИП нужна справка из ФСС
В соответствии с Приказом МХСР от 23.12.2009 г. №1012н справка об отсутствии регистрации в качестве страхователя, добровольно уплачивающего страховые взносы в ФСС, выдается Фондом физическому лицу, осуществляющему деятельность в качестве:
- индивидуального предпринимателя,
- адвоката,
- нотариуса,
- иному физлицу, профессиональная деятельность которого в соответствии с федеральными законами подлежит госрегистрации или лицензированию,
Данная справка выдается в случае, если назначение и выплата единовременного пособия при рождении ребенка и ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются органами социальной защиты населения, пояснили в отделении ФСС по Астраханской области.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.09.2017 Если ИП оформил ПСН на аренду, количество арендаторов роли не играет
ПСН на аренду имущества ИП действует в отношении этого имущества, а не в отношении арендаторов. Такие разъяснения дает Минфин в письме от 06.09.2017 N 03-11-09/57325.
ИП могут применять ПСН при осуществлении деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности.
Размер потенциально возможного к получению годового дохода определяется в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).
В патенте на право применения ПСН (форма N 26.5-П), указывается количество показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской деятельности (вид объекта, его наименование и адрес местонахождения, наименование физпоказателя и площадь объекта).
Таким образом, патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду помещений, дач, земельных участков действует в отношении указанных в патенте объектов, сдаваемых в аренду, а не в отношении конкретных арендаторов имущества.
Учитывая изложенное, в случае изменения количества арендаторов указанного в патенте объема имущества, сдаваемого в аренду (внаем), получение нового патента не требуется.
Вышеназванное письмо Минфина было доведено до сведения письмом ФНС № СД-4-3/18316@ от 19.09.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.09.2017 Как рынку встать на учет по торговому сбору
Розничные рынки, являясь плательщиками торгового сбора, сдают в налоговую одно уведомление, в котором указывают площадь всех своих земельных участков.
Объектом осуществления торговли в отношении деятельности по организации розничных рынков в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 413 НК признается объект недвижимого имущества, с использованием которого управляющая рынком компания осуществляет указанную деятельность.
При этом площадь розничного рынка на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов определяется как сумма площадей земельных участков и других объектов недвижимого имущества, с использованием которых осуществляется деятельность по организации розничного рынка.
Налоговым законодательством не предусмотрено представление плательщиком торгового сбора, осуществляющим деятельность по организации розничных рынков, нескольких Уведомлений по форме N ТС-1 в отношении одного розничного рынка.
Таким образом, плательщикам сбора, осуществляющим указанную деятельность, надлежит представлять в налоговый орган единое Уведомление по форме N ТС-1 и отражать в нем общую площадь розничного рынка, включающую в себя все земельные участки и иные объекты недвижимого имущества.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/18459@ от 15.09.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.09.2017 ФНС России изменит форму расчета по страховым взносам
Основные изменения заключаются в удалении излишних показателей в действующей форме расчета
ФНС России разработала проект ведомственного акта, которым предлагается скорректировать форму расчета по страховым взносам, порядок его заполнения, а также формат представления в электронной форме. Основные изменения заключаются в удалении излишних показателей в действующей форме расчета:
изменены штрих-коды страниц;
на стр. 1, где указаны сведения о физлице, не являющемся ИП, удалены строки с элементами адреса места жительства в РФ (почтовый индекс, район, город, населенный пункт, улица и т. д.);
подраздел 1.4 «Расчет сумм страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также для отдельных категорий работников организаций угольной промышленности» стал приложением 1.1 с тем же названием;
в приложении 2 к разделу 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» добавлен новый реквизит «Код тарифа плательщика»;
также в приложении 2 к разделу 1 удалены стр. 051-053, в которых указываются категории физлиц, которым производились выплаты и другие изменения.
Приказ вступит в силу с 1 января 2018 г. и начнет применяться, начиная с представления расчета по страховым взносам за первый расчетный период 2018 г., пишет ГАРАНТ.
Источник: Российский налоговый портал
27.09.2017 При ликвидации ООО и «закрытии» ИП с учета по торговому сбору снимут автоматически
Подавать уведомление о снятии с учета по тороговому сбору не требуется, если происходит ликвидация организации или «закрытие» ИП.
В соответствии с пунктом 4 статьи 416 НК в случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности с использованием объекта осуществления торговли плательщик торгового сбора представляет соответствующее уведомление в налоговый орган (по форме ТС-2).
Между тем в соответствии с пунктом 5 статьи 84 НК в случаях прекращения деятельности российской организации при ликвидации, в результате реорганизации, в иных случаях, установленных федеральными законами, прекращения деятельности физлица в качестве ИП снятие их с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК, осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП.
В связи с этим, утрата статуса юрлица или ИП, осуществлявшего деятельность, подлежащую обложению торговым сбором, означает одновременное прекращение статуса налогоплательщика в качестве плательщика торгового сбора.
Таким образом, у таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о снятии с учета организации или ИП в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-3/18766@ от 20.09.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.09.2017 Когда некредитные финансовые организации должны платить страховые взносы
Минфин в своем письме № 03-15-06/54843 от 25.08.2017 пояснил, что обязанность по уплате страховых взносов с суммы краткосрочных вознаграждений работникам возникает у некредитной финансовой организации при фактическом исполнении обязательств по выплате вознаграждений, то есть при фактическом (реальном) начислении этих выплачиваемых сумм.
Порядок бухучета вознаграждений работникам для некредитных финансовых организаций установлен Положением, утвержденным Банком России 04.09.2015 N 489-П.
К краткосрочным вознаграждениям работникам относятся оплата труда, включая компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты, оплата периодов отсутствия работника на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск, временная нетрудоспособность и др.) и другие вознаграждения, в том числе в иной форме.
При признании обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам некредитной финансовой организацией одновременно признаются обязательства по оплате страховых взносов, которые возникают (возникнут) при фактическом исполнении обязательств по выплате вознаграждений работникам в соответствии с законодательством РФ.
При этом исчисленные для уплаты за календарный месяц страховые взносы должны быть уплачены в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца вне зависимости от фактической выплаты вознаграждений.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.09.2017 Когда изменения в учредительных документах помешают применять льготу по движимому имуществу
Если компания меняет название (чтобы соответствовать нормам главы 4 ГК), то она может не платить налог за движимое имущество, так как это не реорганизация. Если же меняется организационно-правовая форма, то применять льготу нельзя, так как это реорганизация.
В соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК освобождается от налога на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС.
Однако эта льгота не действует в случае принятия на учет ОС при реорганизации или ликвидации юрлиц.
ФНС в письме № БС-4-21/18356@ от 14.09.2017пояснила, что приведение учредительных документов, а также наименования юрлиц в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юрлиц.
Что касается случаев принятия на баланс в качестве ОС движимого имущества в результате преобразования юрлица одной организационно-правовой формы в юрлицо другой организационно-правовой формы, признаваемого в соответствии со статьей 57 ГК РФ одной из форм реорганизации, то основания для неприменения ограничений, установленных абзацами 2 и 3 пункта 25 статьи 381 НК, при определении права на льготу в указанных случаях отсутствуют.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.09.2017 Какой документ надо оформить, чтобы не платить НДС при продаже медицинских изделий
С 1 января 2017 года по 30 июня 2017 года включительно при реализации на территории РФ медицинских изделий, на которые имеются регистрационные удостоверения как на изделия медицинского назначения (медицинскую технику), применяется освобождение от НДС. Такое разъяснения дает Минфин в письме от 28.08.2017 N 03-07-15/55097, которое доведено до сведения письмом ФНС № СД-4-3/17943 от 11.09.2017.
На основании Федерального закона от 7 марта 2017 г. N 25-ФЗ, вступившего в силу с 1 июля 2017 года, освобождение от НДС в отношении медицинских изделий (медицинской техники) применяется при представлении в налоговые и таможенные органы регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕЭС, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством РФ.
В то же время предельный срок замены регистрационных удостоверений старого образца на изделия медицинского назначения (медицинскую технику) продлен до 1 января 2021 года.
Таким образом, регистрационные удостоверения на изделия медицинского назначения и медицинскую технику бессрочного действия, выданные до дня вступления в силу постановления Правительства РФ от 27 декабря 2012 г. N 1416, являются действительными до 1 января 2021 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.09.2017 Предприниматель, оказывающий услуги по посадке растений, вправе применять патент
Главой 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части оказания услуг по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству в жилых и нежилых помещениях
Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по посадке растений и уходу за ними в жилых и нежилых помещениях. Имеет ли ИП право работать на патенте?
Как объяснила Федеральная налоговая служба, при оказании услуг по посадке растений и уходу за ними в жилых и нежилых помещениях (квартирах, жилых домах, офисах, торговых центрах и др.) индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подп. 36 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Согласно подп. 36 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении вида предпринимательской деятельности «Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству».
Письмо ФНС России от 20.09.2017 г. № СД-4-3/18792@
Источник: Российский налоговый портал
27.09.2017 О порядке формирования электронного листка нетрудоспособности рассказал ФСС
Выплата пособия по «больничному» не должна зависеть от формы документа (электронной или бумажной)
Как рассказал Фонд социального страхования, электронный листок нетрудоспособности с 1 июля 2017 года имеет равную юридическую силу с листком нетрудоспособности на бумажном носителе. Основание: Федеральный закон от 01.05.2017 г. № 86-ФЗ «"О внесении изменений в статью 13 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и статьи 59 и 78 Федерального закона «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».
Право выбора формы листка нетрудоспособности остается за застрахованным лицом. По его желанию может быть выдан как листок нетрудоспособности, так и с письменного добровольного согласия сформирован и размещен в Федеральной государственной информационной системе «Единая интегрированная информационная система «Соцстрах» Фонда социального страхования Российской Федерации электронный листок нетрудоспособности.
Обязанность работодателя участвовать в формировании электронного листка законом не установлена. В случае технической неготовности работодателя по формированию электронного листка нетрудоспособности медицинская организация вправе заменить сформированный электронный листок на «бумажный» листок нетрудоспособности.
Письмо ФСС России от 11.08.2017 г. № 02-09-11/22-05-13462
Источник: Российский налоговый портал
28.09.2017 Налоговая служба рассказала о главной особенности заполнения 6-НДФЛ
В разделе № 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода
В ходе заполнения отчета по форме 6-НДФЛ очень часто возникают вопросы относительно заполнения данных по доходам, которые выплачены в одном отчетном периоде, а дата уплаты налога приходится уже на следующий отчетный период. Приведем простой пример – компания начислила и выплатила отпускные работнику 17 сентября 2017 года. Сумма НДФЛ с отпускных должна быть перечислена в бюджет не позднее 30 сентября. Но 30 число попадает на выходной день, и дата уплаты переносится уже на октябрь 2017 года.
Как объяснила налоговая служба, если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором завершена. Операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Например, если работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 28.04.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года по строкам 020, 040, 060. По строке 070 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.
При этом в разделе № 2 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом:
– по строке 100 указывается 28.02.2017;
– по строке 110 – 28.04.2017;
– по строке 120 – 02.05.2017 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
Письмо ФНС России от 14.09.2017 г. № БС-4-11/18391
Источник: Российский налоговый портал
28.09.2017 Расходы до госрегистрации ИП не уменьшают налог по УСН
Если ИП приобрел нежилое помещение до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то расходы на приобретение такого имущества нельзя учесть при расчете налога по УСН.
Эти расходы не были связаны с ведением предпринимательской деятельности, уточняет Минфин в письме № 03-11-11/52240 от 15.08.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.09.2017 Как учитывать входящий НДС при переходе с УСН на ОСНО
Фирма на УСН с объектом «доходы» строила складской комплекс, а к моменту ввода его в эксплуатацию перешла на ОСНО. Принять НДС к вычету нельзя, пояснил Минфин в письме № 03-07-11/56374 от 01.09.2017.
При переходе на ОСНО суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на ОСНО.
Согласно определению КС РФ от 22 января 2014 г. N 62-О урегулирован случай, когда суммы НДС не были отнесены к расходам в рамках УСН при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. В связи с этим налогоплательщики, перешедшие на ОСНО, получили возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении УСН.
Что же касается налогоплательщиков, находящихся на УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, то они не определяют расходы для целей налогообложения, однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка.
Таким образом, эта норма действует в случае, когда организации, применяющие УСН, имели в соответствии с НК возможность отнести суммы НДС к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.
Учитывая изложенное, принятие к вычету сумм НДС, предъявленных организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при строительстве складского комплекса, вводимого в эксплуатацию после перехода этой организации на общий режим налогообложения, Налоговым Кодексом не предусмотрено.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.09.2017 Перевозки пассажиров на основании госконтрактов освобождаются от НДС
Об этом сообщил Минфин России
Услуги по перевозке пассажиров городским общественным транспортом (кроме такси и маршруток), которые оказываются по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, не облагаются НДС, пишет пресс-служба ФНС РФ.
Начиная с первого квартала прошлого года, эти услуги оказываются на основании государственных контрактов, заключенных между перевозчиком и государственным (муниципальным) заказчиком.
Поэтому Минфин РФ пояснил, что «работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок» по регулируемым тарифам на основе такого контракта, приравниваются к услугам по перевозке пассажиров городским общественным транспортом и также не облагаются НДС.
Позиция финансового ведомства доведена до территориальных налоговых органов письмом ФНС РФ.
Источник: Российский налоговый портал
29.09.2017 С 2018 года изменится предельная база для уплаты страховых взносов
Правительство РФ подготовило проект Постановления об изменении предельной величины базы для исчисления страховых взносов на 2018 – 2021 годы
Как указано в проекте, предельная величина базы для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ:
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит индексации с 1 января 2018 г. в 1,080 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 815 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2018 г.;
– на обязательное пенсионное страхование с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2018 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного п. 5 ст. 421 НК РФ на 2018 год в размере 2,0, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 021 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2018 г.
Источник: Российский налоговый портал
29.09.2017 Как в 6-НДФЛ отражать премию
Датой фактического получения дохода в виде премии, относящейся к оплате труда и выплачиваемой организацией своим работникам за производственные результаты, признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход.
Например, доход в виде премии за производственные результаты за февраль 2017 года на основании приказа от 31.03.2017 работнику выплачен 28.04.2017, следовательно, датой фактического получения данного дохода признается 28.02.2017.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором завершена. Операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога.
Таким образом, поскольку работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 28.04.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года по строкам 020, 040, 060. По строке 070 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.
При этом в разделе 2 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом:
по строке 100 указывается 28.02.2017;
по строке 110 - 28.04.2017;
по строке 120 - 02.05.2017;
по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-11/18391 от 14.09.2017.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.09.2017 Как заполнять корректировочные счета-фактуры, если их несколько
При составлении нескольких корректировочных счетов-фактур в каждом последующем указываются данные предыдущего.
Компания обратилась в Минфин за разъяснениями с вопросом: «При наличии нескольких корректировочных счетов-фактур к одному счету-фактуре можно ли указывать в строке 1б данные первичного счета-фактуры, к которому были выставлены все последующие корректировочные счета-фактуры?».
Минфин в письме № 03-07-09/52398 от 16.08.2017 пояснил, что на основании пункта 5.2 статьи 169 НК в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг); разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
Согласно пунктам 1 и 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, а при заполнении граф по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указываются соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.
Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры).
Учитывая изложенное, при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.09.2017 Стал известен размер фиксированных взносов ИП на 2018 год
Правительство внесло в Госдуму законопроект, вносящий поправки в Налоговый кодекс. Среди них есть и правки в главу по страховым взносам, касающиеся индивидуальных предпринимателей.
Взносы «отвяжут» от МРОТ, как и было обещано. Но радоваться рано. Устанавливать размер фиксированной части взносов будут ежегодно, постановлением Правительства. Годовая сумма взносов должна обеспечивать предпринимателю минимум 1 балл индивидуального пенсионного коэффициента.
На 2018 год фиксированная часть страховых пенсионных взносов будет установлена самим законом и составит 26 545 рублей в год (т.е. рассчитана исходя из суммы 8 508 рублей в месяц), на медстрахование надо будет уплатить 5 840 рублей. По взносам виде 1% с доходов свыше 300 тыс.рублей никаких изменений не предусмотрено.
Размер МРОТ с 1 января 2018 года составит 9 489 рублей. Законопроект о его повышении также внесен в Госдуму.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация является микропредприятием и применяет общую систему налогообложения. До 2011 года было действующее производство по выпуску пиломатериалов. В настоящее время часть пиломатериала осталась нереализованной и числится на остатках. Со временем качество пиломатериалов ухудшилось. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не начислялся. Каковы налоговые последствия при продаже этой продукции по цене ниже себестоимости в связи с ухудшением качества товара, если покупателем является организация, признаваемая взаимозависимой по составу учредителей? Как документально оформить такую сделку?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При исчислении налога на прибыль организация признает доход от реализации, исчисленный исходя из договорной цены пиломатериалов.
Доход от реализации уменьшается на прямые расходы, формирующие налоговую себестоимость пиломатериалов в полном объеме.
НДС исчисляется исходя из договорной цены пиломатериалов.
При установлении договорной цены необходимо объективно определить рыночную цену пиломатериалов, что позволит избежать налоговых доначислений.
Обоснование позиции:
Прежде всего отметим, что заключение сделок между взаимозависимыми лицами действующим законодательством не запрещено. Наличие взаимозависимости может повлечь лишь контроль цены сделки со стороны налоговых органов и доначисление сумм налогов в случае ее занижения (завышения) по сравнению с рыночной (ст. 105.3 НК РФ).
По общему правилу исполнение договора, в том числе договора купли-продажи пиломатериалов, оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда законом предусмотрено, что применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления (п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Законодательство не относит продажу пиломатериалов, находящихся в частной собственности организаций (ст. 212, ст. 213 ГК РФ), в частную собственность других лиц к случаям, когда государственные органы могут устанавливать или регулировать цену исполнения такого договора.
Поэтому цена продажи пиломатериалов устанавливается по соглашению сторон договора купли-продажи.
При этом п. 3 ст. 105.3 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы с учетом цены товара, примененной сторонами сделки для целей налогообложения (цена, примененная в сделке, то есть установленная договором), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ. Иными словами, цена товара, указанная в договоре, признается рыночной, если иное не будет установлено налоговой службой.
Исходя из положений ст. 105.3 НК РФ следует, что цена товаров, установленная в договоре, заключенном с взаимозависимым лицом, не должна отличаться от цены, устанавливаемой при схожих условиях на те же товары в договорах с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.
Бухгалтерский учет
Положениями по ведению бухгалтерского учета не предусмотрен особый порядок отражения реализации продукции по цене ниже себестоимости.
На основании п.п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка от реализации продукции признается доходом от обычных видов деятельности в сумме, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем.
Расходы, связанные с изготовлением продукции (себестоимость продукции) и продажей продукции, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Операции по реализации продукции по цене ниже себестоимости отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- признана сумма выручки от продажи пиломатериалов;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость проданных товаров" Кредит 43
- списана себестоимость проданных пиломатериалов;
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90, субсчет "Убыток от продаж"
- отражен убыток от продаж (п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение N 34н).
При этом следует отметить, что для организации-продавца готовая продукция является частью материально-производственных запасов (МПЗ). Поэтому при учете операций, связанных в том числе с движением и выбытием готовой продукции, необходимо учитывать положения ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания) (абзац 5 п. 2 ПБУ 5/01, п. 2 Методических указаний).
Пунктом 25 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости (смотрите также п. 62 Положения N 34н, п. 20 Методических указаний,п. 3, 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений").
С 20 июня 2016 года п. 25 ПБУ 5/01 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В Информационном сообщении Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3, в частности, сказано, что малое предприятие может не создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (ранее - создание таких резервов было обязательным).
При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета остатки сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. ценностей отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими своего первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи.
Полагаем, что организация правомерно не создавала резерв под снижение стоимости пиломатериалов в конце 2016 года.
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ) (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971).
В данном случае операция по реализации пиломатериалов может быть оформлена накладной (например по форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
Кроме того, во избежание претензий со стороны налоговых органов (о чем мы скажем в разделе налоговый учет) в целях обоснования продажи продукции по цене ниже цены ее себестоимости организации целесообразно оформить еще ряд документов, подтверждающих рыночную стоимость пиломатериалов.
Под текущей рыночной стоимостью МПЗ для целей бухгалтерского учета понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов (п. 9 ПБУ 5/01).
Подтвердить текущую рыночную стоимость пиломатериалов может в ряде случаев отчет независимого оценщика (дополнительно смотрите постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2008 N 09АП-3205/2008).
Кроме того, текущую рыночную стоимость пиломатериалов может определить специальная комиссия, созданная в организации, в которую должны входить, в том числе, технические специалисты организации, способные определить качественные характеристики продукции (п. 125, п. 31 Методических указаний).
По результатам проведенных мероприятий по осмотру МПЗ, установлению признаков потери качества и причин, повлекших эти изменение, определения текущей рыночной стоимости запасов комиссии необходимо составить акт об уценке, в котором, кроме прочего, должны быть отражены недостатки, выявленные у пиломатериалов. В этом документе на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ необходимо указать наименование переоцененных МПЗ, их отличительные признаки, количество, старые и новые цены, причины уценки. При разработке такого акта организация может взять за основу форму МХ-15.
Этот акт необходимо представить на утверждение руководителю (п. 126 Методических указаний).
Учитывая изложенное, полагаем, что для обоснования реализации пиломатериалов по цене ниже их стоимости производства организации целесообразно оформить следующие документы (смотрите также постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2012 N 09АП-8952/12):
- приказ руководителя о признании продукции частично потерявшей свое первоначальное качество (например, срок хранения превышает нормативный);
- акт об уценке продукции;
- расчет, подтверждающий, что продажа продукции по сниженным ценам вызвана необходимостью предотвращения еще больших убытков из-за возможной утилизации некондиции.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Глава 25 НК РФ не содержит понятия "реализация по цене ниже себестоимости". В рассматриваемом случае имеет место реализация произведенной продукции с убытком.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, в том числе готовая продукция (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Выручка от реализации товаров собственного производства признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Таким образом, денежную сумму, причитающуюся организации-продавцу за пиломатериалы согласно заключенному договору, следует рассматривать в качестве выручки от реализации товаров, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации.
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Плательщики налога на прибыль, определяющие доходы и расходы по методу начисления, для целей налогообложения расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяет на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ, и этим формируют стоимость остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и товаров отгруженных (п. 2 ст. 318 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации положения п.п. 27, 28 ст. 270 НК РФ не применяются, так как пиломатериалы не реализуются работникам организации и не являются продукцией подсобных хозяйств для организации общественного питания.
Кроме того, нормы НК РФ не ограничивают размер учитываемых для целей налогообложения прибыли расходов, формирующих стоимость готовой продукции в виде пиломатериалов, как, например, для продукции средств массовой информации и книжной продукции (пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Поэтому на момент реализации пиломатериалов организация может учесть прямые расходы, формирующие для целей налогового учета себестоимость продаваемой продукции, в полной сумме.
Глава 25 НК РФ предполагает возможность получения налогоплательщиком убытка. Так, согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Как указано в определениях Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Обоснованность расходов, уменьшающих полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Такая же точка зрения содержится и в п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53).
Как сказано в определениях Конституционного Суда РФ от 01.10.2009 N 1270-О-О, от 16.07.2009 N 950-О-О, законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при детальном и исчерпывающем их нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика, и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в главе 25 НК РФ затраты к расходам в целях налогообложения либо нет.
Причем взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды (учет расходов для целей исчисления налога на прибыль, принятие к вычету НДС) необоснованной (п.п. 1, 6 Постановления N 53, смотрите также определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651).
О том, что реализация товара ниже себестоимости не может служить доказательством отсутствия экономической обоснованности расходов, говорится в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2012 N 09АП-8952/12. Суд указал, что реализация лекарственных средств по цене ниже себестоимости является вынужденной мерой. Она обусловлена с целью предотвращения еще большего убытка, который неизбежно возник бы при истечении срока годности (смотрите также постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.11.2016 N 02АП-8583/16 (постановлением АС Волго-Вятского округа от 22.03.2017 N Ф01-456/17 по делу N А29-833/2016 оставлено без изменения).
В то же время расходы, заведомо направленные на получение убытка, могут быть признаны налоговыми органами и судами экономически необоснованными (постановления АС Северо-Кавказского округа от 09.02.2017 N Ф08-121/17 по делу N А15-1566/2016, от 05.12.2016 N Ф08-9040/16 по делу N А53-28355/2015, Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2014 N 09АП-20242/14).
Как видим, в случае реализации товаров по цене ниже их стоимости приобретения (изготовления) возможны претензии со стороны налоговых органов в части признания для целей исчисления налогооблагаемой прибыли расходов на приобретение (изготовление) реализуемых ценностей.
Поэтому важно документально подтвердить экономическую оправданность такой сделки.
Для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ (письма Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458). При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (смотрите письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).
Полагаем, что рекомендованные выше документы могут являться достаточным основанием для обоснования убытка от реализации в налоговом учёте.
НДС
Реализация готовой продукции на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ).
При реализации готовой продукции налоговая база определяется как ее стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Таким образом, налоговая база по НДС в рассматриваемой ситуации определяется организацией - продавцом исходя из рыночной стоимости готовой продукции (без налога), при этом рыночной стоимостью признается цена, указанная в договоре купли-продажи.
Организация как налогоплательщик при реализации пиломатериалов обязана в адрес покупателя составить счет-фактуру в порядке установленном (ст.ст. 168, 169 НК РФ).
Контроль цены сделки налоговыми органами
ФНС России при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты, в частности, следующих налогов (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):
- налога на прибыль организаций;
- НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС).
В случае выявления занижения сумм указанных налогов или завышения суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, производятся корректировки соответствующих налоговых баз (п. 5 ст. 105.3 НК РФ).
Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, является ФНС России, а не территориальные налоговые органы (п. 1 ст. 30 НК РФ, положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
Из п. 1 ст. 105.17 НК РФ следует, что контроль соответствия цен и проверка полноты и правильности исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится ФНС России только в отношении контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами в рамках специальных проверок. Порядок признания сделок контролируемыми установлен ст. 105.14 НК РФ.
То есть не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми.
Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п.п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, в частности, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
Из приведенных положений следует, что:
- примененная сторонами цена сделки для целей налогообложения в принудительном порядке может быть изменена только в том случае, если непосредственно ФНС России (а не территориальные налоговые органы) докажет, что цена, примененная сторонами сделки, не соответствует рыночной;
- если сделка не признается контролируемой, то проверить такую сделку ФНС России не вправе.
В письме ФНС России от 15.02.2016 N ЕД-4-13/2376@ указано, что налогоплательщик при заключении и исполнении контролируемой сделки, в том числе для целей оформления первичной документации, вправе использовать цены в контролируемых сделках, не соответствующие рыночным ценам. Однако в этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства в связи с применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню, в порядке и сроки, предусмотренные п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
В то же время необходимо учитывать, что, по мнению налоговых органов, контроль соответствия цен по сделкам рыночному уровню может быть предметом налогового контроля также и в том случае, если сами сделки не признаются контролируемыми или не совершены между взаимозависимыми лицами. В случае занижения цен налоговым органом могут быть доначислены доходы от реализации, но для этого необходимо будет не только установить факт несоответствия цен сделки рыночным ценам, но и доказать получение одной из сторон договора необоснованной налоговой выгоды. В целях определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, налоговым органом применяются методы, установленные главой 14.3 НК РФ (п. 1.3.4 "Контроль соответствия цен рыночным" письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@, письмо ФНС России от 30.09.2015 N ЕД-4-2/17078@). Однако такая позиция не бесспорна*(1).
Из методов, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ, приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации при самостоятельном установлении цены реализации пиломатериалов организации целесообразно проанализировать эту цену с применением методов, указанных в главе 14.3 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Организация (общая система налогообложения) выплачивает премию сотрудникам за достижение наивысших производственных показателей в труде. Начисление и выплата премии осуществляются к дню строителя. Размер премии не дифференцирован. В трудовых договорах есть ссылка на возможность премирования согласно Положению о премировании. В Положении о премировании указаны цели премирования: стимулирование сотрудников и т.д., но нет наименования премий, например за достижение производственных показателей в труде.
Возможно ли принять расходы по этому премированию к налоговому учету?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По мнению Минфина России, если выплаты в пользу работников не связаны с производственными результатами, то независимо от их названия эти выплаты не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В соответствии с частью первой ст. 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). То есть, исходя из ст. 129 ТК РФ, вознаграждение за труд состоит из трех частей: основной, компенсационной и стимулирующей.
Законодательством не установлен перечень стимулирующих выплат, порядок и условия их начисления не урегулированы. У каждого работодателя эти вопросы решаются по-своему с учетом специфики работы, финансовых возможностей.
Для того чтобы организация смогла учесть выплачиваемые премии в расходах в целях налогообложения прибыли, должны выполняться прежде всего общие требования, указанные в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно, расходы учитываются при условии их обоснованности и документального подтверждения. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 255 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров, при определении налоговой базы не учитываются.
В соответствии с разъяснениями специалистов Минфина России расходы в виде премий, выплачиваемых на основании положения о премировании работников, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что в трудовых (коллективных) договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение (в нашем случае данное условие выполняется). Кроме того, по мнению чиновников, если согласно положению о премировании премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании, расходы на выплату таких премий можно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и связаны с производственными результатами работников (письма Минфина России от 06.02.2017 N 03-03-06/2/5954, от 14.10.2016 N 03-03-06/3/60013, от 23.09.2016 N 03-03-06/1/55653, от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42954, от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827, от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726, от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288).
Подробные разъяснения о порядке учета в целях налогообложения прибыли выплат в виде премий за результаты хозяйственной деятельности даны в письме ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165.
По мнению представителей налогового органа, для обоснования и документального подтверждения расходов на выплату премий необходимы:
- документы, подтверждающие отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом отношения по оплате труда можно считать установленными, если условиями трудового договора или локальных нормативных актов размер причитающихся к получению работником выплат может быть однозначно определен из согласованных условий. Иными словами, совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные показатели оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда). В противном случае, если условия трудовых договоров или локальных нормативных актов не позволяют однозначно определить причитающуюся к выплате работнику сумму исходя из достигнутых им (или трудовым коллективом) показателей оценки труда, то права и обязанности работника и работодателя в этой части следует считать неустановленными;
- документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученного с привлечением труда доходов и пр.);
- первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.
Таким образом, с учетом официальных разъяснений признать расходами при налогообложении прибыли выплаты в виде премий возможно, если:
- премии имеют производственный характер, то есть удовлетворяют общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457;
- премии, связанные с производственными результатами, выплачиваются в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, закрепленными в нормативных правовых актах, коллективном и трудовых договорах;
- совокупностью документов, определяющих обязанность работодателя по выплате премий, установлен четкий порядок расчета премий, основой для расчета которых являются конкретные показатели оценки труда работников.
По мнению Минфина, если выплаты в пользу работников не связаны с их производственными результатами, то независимо от названия данные выплаты не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций, так как они не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 22.07.2016 N 03-03-06/1/42954).
При этом финансовое ведомство указывает, что выплаты к праздничным датам и персональным юбилейным датам не могут быть приравнены к выплатам стимулирующего характера, так как не связаны с производственными результатами работников и поэтому не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, даже если они предусмотрены условиями коллективного договора (письма Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474, от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208, от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786, письмо УФНС России по Иркутской области от 28.05.2010 N 16-26/010459@, письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038588@).
В свою очередь, суды признают обоснованным включение премий, выплаченных сотрудникам к юбилейным и праздничным датам, в состав расходов на оплату труда при условии, что указанные выплаты предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами.
Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 судьи, вынося решение в пользу налогоплательщика, приняли во внимание дифференцированность установления единовременных поощрений в связи с достижением работниками 50-летнего возраста исходя из стажа работы и среднемесячного заработка и признали выплаты, произведенные к юбилею сотрудника, стимулирующими, способствующими уменьшению текучести кадров, устанавливающими больший размер поощрения в зависимости от конкретно отработанного стажа и соответствующими п. 25 ст. 255 НК РФ (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2011 N Ф07-15050/10).
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 N 09АП-12225/2009 судьи указали, что положения ст. 255 НК РФ содержат "открытый" перечень расходов, которые могут быть отнесены к расходам на оплату труда. Единственным условием является закрепление обязанности работодателя по их выплате в трудовом и (или) коллективном договоре. При этом, учитывая, что деятельность организации направлена на получение прибыли, и тот факт, что сотрудники, получившие премии, принимают непосредственное участие в этой деятельности и добросовестно выполняют свои трудовые обязанности, суд сделал вывод, что данные выплаты (премии к юбилею и празднику) непосредственно связаны с выполнением трудовых функций и получением дохода и входят в установленную на предприятии систему оплаты труда, носили поощрительный и стимулирующий характер и обеспечивали социальные гарантии работников.
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2009 N 09АП-12231/2009 судьи установили, что, несмотря на то, что премии были приурочены к праздникам и юбилейным датам и т.п., они выплачивались именно за добросовестный труд. При таких обстоятельствах суд сделал вывод, что организация правомерно включила в расходы на оплату труда расходы по выплате вознаграждений работникам. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/702-10, ФАС Уральского округа от 30.03.2009 N Ф09-1640/09-С3, ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2008 N А44-3266/2006-9, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008, ФАС Центрального округа от 15.09.2006 N А64-1004/06-11.
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2014 N 09АП-29457/14 суд, принимая сторону налогоплательщика, указал на установление конкретных условий, при наличии которых у работника возникает право на получение премии к юбилейной дате, а размер премирования находится в прямой зависимости от занимаемой должности и стажа трудовой деятельности премируемого работника. При этом было отмечено, что вопрос о правомерности учета премий к юбилеям работников при исчислении налога на прибыль уже являлся предметом оценки судов, данные выплаты признавались стимулирующими, поскольку их величина напрямую зависела от стажа работы и среднемесячного заработка сотрудников (постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 (Определением ВАС РФ от 23.10.2009 N ВАС-13115/09 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
Приведем также аргументацию, которую использовали судьи при рассмотрении одного из подобных споров (постановление АС Московского округа от 05.12.2014 N Ф05-13874/14 по делу N А40-12724/2014). В ходе разбирательства арбитрами было указано, что заявителем были соблюдены все требования ст.ст. 252, 255 НК РФ и расходы по выплатам работникам премий к праздничным дням, к профессиональному празднику и юбилейным датам сотрудников подлежат отнесению к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом было указано, что перечень расходов на оплату труда не является исчерпывающим, что дает возможность учитывать для целей налога на прибыль и иные затраты, которые прямо не перечислены в ст. 255 НК РФ, но связаны с оплатой труда работников и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами.
Ключевым требованием для учета затрат на оплату труда работников в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является упоминание данной выплаты в трудовом и (или) коллективном договорах (прямо или косвенно - со ссылкой на положение об оплате труда, положение о премирование или другой аналогичный по содержанию документ). Кроме того, премирование за достижение производственных показателей является лишь частным случаем оправданных расходов налогоплательщика. Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что любые премии, поименованные в трудовом и (или) коллективном договорах (если только в нем прямо не указано, что они финансируются из прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль ввиду того, что являются частью установленной в организации системы оплаты труда. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158. Подтверждением стимулирующего характера таких выплат является тот факт, что возможность их получения учитывается работниками при оценке целесообразности трудоустройства в Организацию, так как любая премия, вне зависимости от того, как она поименована и (или) к какой дате она приурочена, стимулирует труд работника.
Однако следует признать, что есть примеры и решений с противоположными выводами. Так, например, в постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.02.2014 N 03АП-6712/13 сказано, что в ситуации, когда:
- условия локальных нормативных актов общества о стимулирующих выплатах к праздничным дням не позволяли однозначно определить причитающуюся к выплате сумму, не были связаны с конкретными показателями оценки труда, достигнутыми работниками;
- премирование производилось в связи с праздничными датами;
- премии выплачены всем без исключения работникам вне зависимости от занимаемой должности, вида и стажа работы, производственных показателей, в определенной для всех работников сумме;
- выплаты не были связаны с режимом работы или условиями труда;
- тексты приказов с формулировкой "в целях стимулирования работников к добросовестному отношению к труду, качественному выполнению своих должностных обязанностей, к достижению высоких показателей в работе и в связи с праздником - ..." не содержали указания на то, что рассматриваемые премии выплачивались за определенные трудовые результаты, премирование производилось не по заранее установленным критериям.
В данном случае размер премии не дифференцирован. Поэтому велика вероятность того, что при проверке налоговый орган сочтет необоснованным учет расходов на выплату этой премии при налогообложении прибыли.
Следует отметить, что наличие арбитражной практики свидетельствует о повышенном внимании, которое уделяют налоговые органы вопросу учета непроизводственных премий. Для принятия окончательного решения рекомендуем организации обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Дело в том, что при возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет производственных премий и других стимулирующих выплат;
- Энциклопедия решений. Премии за производственные результаты (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. Учет непроизводственных премий.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Разное
С физическим лицом заключен договор гражданско-правового характера. Оплата по договору будет произведена в следующем месяце после выполнения работ и подписания акта.
В каком месяце должны быть начислены страховые взносы?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация в рассматриваемой ситуации должна осуществить начисление страховых взносов на сумму вознаграждения физического лица - исполнителя работ в месяце отражения операции по начислению указанного дохода в бухгалтерском учете, который в общем случае соответствует месяцу подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ.
Обоснование позиции:
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций, если иное не предусмотрено указанной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ.
База для исчисления страховых взносов для указанной категории плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
При этом нужно учитывать, что на основании пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов в части взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, в общем случае вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу за выполнение работ, следует учитывать при расчете базы для исчисления страховых взносов только в части взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Согласно п. 1 ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками-организациями, определяется как день их начисления в пользу работника или иного физического лица. Однако глава 34 НК РФ, равно как и часть первая НК РФ, не разъясняет, что следует понимать под днем начисления выплат и иных вознаграждений при применении приведенной нормы.
Из письма Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515 прослеживается, что в целях исчисления страховых взносов под указанной датой следует понимать день начисления выплат и иных вознаграждений в бухгалтерском учете организации.
Основанием для начисления в бухгалтерском учете вознаграждения физическому лицу за выполненную им на основании гражданско-правового договора работу является соответствующий первичный учетный документ, которым, как правило, выступает акт сдачи-приемки выполненных работ (ст. 9Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), смотрите также письмо Минфина России от 09.04.2014 N 02-06-10/16186).
В этой связи мы считаем, что организация в рассматриваемой ситуации должна осуществить начисление страховых взносов на сумму вознаграждения физического лица - исполнителя работ в месяце отражения операции по начислению указанного дохода в бухгалтерском учете, который в общем случае соответствует месяцу подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ.
Правомерность выраженной точки зрения подтверждают разъяснения, представленные в письме Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733: вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.
Наряду с этим отметим, что в период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) специалисты УПФР исходили из необходимости начисления страховых взносов с выплат по договорам гражданско-правового характера на дату подписания акта выполненных работ (определение ВС РФ от 13.03.2015 N 310-КГ15-1761).
При этом в постановлении АС Поволжского округа от 08.07.2015 N Ф06-25524/15 по делу N А06-8473/2014 в ситуации, когда начисление исполнителю вознаграждения фактически осуществлялось плательщиком позднее даты подписания акта выполненных работ, судьи указали, что при начислении страховых взносов нужно руководствоваться датой начисления вознаграждения, а не датой подписания акта.
Правила определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений организациями - плательщиками страховых взносов, установленные п. 1 ст. 424 НК РФ, остались прежними (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). Данное обстоятельство указывает на целесообразность учета правовых позиций по анализируемому вопросу, выработанных также и в период исчисления страховых взносов на основании Закона N 212-ФЗ.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам (с 1 января 2017 года);
- Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг;
- Энциклопедия решений. Налогообложение при подряде. Учет у заказчика.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Если на период командировки попадает день, который в силу ст. 112 ТК РФ является нерабочим праздничным, но по графику работы сотрудника является для него рабочим, каким образом такой день должен отражаться в табеле учета рабочего времени и как оплачиваться?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Время выполнения служебного поручения в командировке в праздничные дни оплачивается по правилам ст. 153 ТК РФ вне зависимости от того, являются эти дни для сотрудника рабочими по графику его работы или нет.
В табеле учета рабочего времени отражается и время нахождения сотрудника в командировке, и время выполнения служебного поручения в нерабочие праздничные дни.
Обоснование вывода:
Особенности направления работников в командировки установлены Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение). При решении вопроса об оплате работы в выходные дни, приходящиеся на период командировки, необходимо руководствоваться нормами Трудового кодекса РФ и Положением.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. При этом в соответствии с правилом п. 9 Положения средний заработок сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, которые приходятся как на период нахождения работника в командировке, так и на дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Командирующей, в целях цитируемого Положения, является организация, с которой работник состоит в трудовых отношениях (п. 3 Положения).
В случае если командированный работник привлекается к работе в выходные или нерабочие праздничные дни, то оплата труда должна производиться в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (п. 5 Положения).
Правила оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни установлены ст. 153 ТК РФ. Согласно этой норме работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. При этом работа в праздничный день подлежит оплате в повышенном размере и в случае, если такой день по графику работы является для работника рабочим.
Таким образом, выходные и праздничные дни в командировке, в течение которых работник не отдыхал, а привлекался к выполнению служебного поручения, должны оплачиваться, но не в размере среднего заработка, а по правилам, установленным ст. 153 ТК РФ.
Отметим, что по правилам ст. 153 ТК РФ оплачиваются не только выпадающие на выходные или праздники дни командировки, когда работник выполнял служебное поручение в месте командирования, но и другие выходные и праздничные дни, которые работник не может использовать по своему усмотрению в связи с командировкой (день отъезда, день приезда, дни нахождения в пути) (также смотрите письма Минтруда России от 05.09.2013 N 14-2/3044898-4415 и от 25.12.2013 N 14-2-337, определение Верховного Суда Республики Дагестан от 12.04.2017 N 33-1728/2017, определение Иркутского областного суда от 16.07.2015 N 33-5998/2015, определение Красноярского краевого суда от 15.10.2014 N 33-10015/2014).
В соответствии с частью третьей ст. 153 ТК РФ по желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха взамен выходного дня, в который работник привлекался к работе. В случае если с согласия работника ему был предоставлен другой день отдыха взамен выходного дня, то работа в выходной день подлежит оплате в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Соответственно, если работник не выразил желания взять другой день отдыха, работодатель обязан оплатить работу в выходной (праздник) не менее чем в двойном размере.
Тот факт, что по графику работы сотрудника нерабочий праздничный день является рабочим, на наш взгляд, значения не имеет: средний заработок на период нахождения работника в командировке по п. 9 Положения сохраняется за ним только за те дни, которые являются для него рабочими в соответствии с его графиком работы и которые не являются нерабочими праздничными днями; праздники же оплачиваются по п. 5 Положения даже в том случае, если они являются для сотрудника рабочими. Специалисты Роструда придерживаются аналогичного мнения (смотрите вопрос-ответ с информационного портала Роструда "Онлайнинспекция.РФ"). Нами найдено и судебное решение, в котором суд применяет подобный подход (смотрите решение Северодвинского городского суда Архангельской области от 29.05.2015 по делу N 2-3215/2015); при этом судебных актов, в которых высказывалась бы иная позиция, не обнаружено.
Пункт 5 Положения и ст. 153 ТК РФ не содержат указания на то, сколько часов, приходящихся на исполнение служебного поручения в выходной или в праздник, следует оплатить в двойном размере - только фактически затраченные часы или весь день независимо от количества часов, которые работник затратил на исполнение служебного поручения. К сожалению, официальных разъяснений по данному вопросу пока нет. На наш взгляд, вопрос можно решить следующим образом. Согласно ст. 132 ТК РФ заработная плата каждого работника зависит, в частности, от количества затраченного труда. За выходные и праздники выплачивается, как мы уже выяснили, не средний заработок, а заработная плата в двойном размере. Когда речь идет о выплате заработной платы за исполнение работником трудовых обязанностей, очевидно, что оплачивать необходимо только фактически отработанные сотрудником часы. Поэтому, по нашему мнению, в двойном размере надо оплачивать каждый час в пути и каждый час, потраченный работником на выполнение служебного поручения в месте командирования, которые приходятся на выходной или праздник.
Согласно части четвертой ст. 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 для учета рабочего времени утверждены форма N Т-12 и форма N Т-13. Согласно Указаниям по заполнению этой формы (далее - Указания) затраты рабочего времени учитываются в табеле или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и т.п.).
В графе 4 унифицированной формы табеля верхняя строка применяется для отметки условных обозначений (кодов) затрат рабочего времени (их буквенные обозначения приведены на титульном листе формы N Т-12), а нижняя - для записи продолжительности отработанного или неотработанного времени (в часах, минутах) по соответствующим кодам затрат рабочего времени на каждую дату. При отражении неявок на работу, учет которых ведется в днях, включая служебные командировки, в табеле учета рабочего времени в верхней строке в графах проставляются только коды условных обозначений, а в нижней строке графы остаются пустыми.
Отметки в табеле о причинах неявок на работу производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом. Таким образом, на основании приказа о направлении работника в командировку, в котором зафиксирован период служебной поездки работника в календарных днях, а также проездных документов, в табеле учета рабочего времени формы N Т-12 или N Т-13 в верхней строке графы 4 все дни командировки, включая выходные и нерабочие праздничные дни, отмечаются кодом "К" или "06". Нижняя строка графы 4 табеля формы N Т-13 остается при этом незаполненной.
Выполнение работником служебного поручения в выходные или нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период командировки, работодателю также необходимо отразить в табеле учета рабочего времени. Для этого, заполняя унифицированную форму табеля, следует увеличить количество граф за соответствующее число. Так, работодатель сможет отразить и факт командировки в этот день, и продолжительность выполнения служебного поручения в выходной или нерабочий праздничный день. Указания допускают при необходимости увеличивать количество граф для проставления дополнительных реквизитов по режиму рабочего времени.
Таким образом, если работник в период командировки привлекался к работе в нерабочий праздничный день, в первой графе табеля рабочего времени, как обычно, проставляется код командировки без указания количества часов в нижней строке, а во второй - код работы в выходные и праздники (код "РВ" либо "03") и ее продолжительность в часах (смотрите также п. 2 письма Министерства труда и социальной защиты РФ от 14.02.2013 N 14-2-291). Дни в пути, приходящиеся на выходные и праздники, отмечаются в табеле аналогичным образом.
Отметим, что в настоящее время унифицированные формы табеля учета рабочего времени, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1, не обязательны к применению работодателями, не относящимися к бюджетной сфере (смотрите ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", письмаРоструда от 23.01.2013 N ПГ/409-6-1, от 23.01.2013 N ПГ/10659-6-1, от 14.02.2013 N ПГ/1487-6-1, письмо Минтруда России от 14.05.2013 N 14-1/3030785-2617). Такие работодатели вправе как продолжать использовать унифицированные формы, так и пользоваться формами первичных учетных документов, разработанными ими самостоятельно. Поэтому, если организацией утверждена собственная форма табеля учета рабочего времени и собственные кодовые обозначения, она вправе применять утвержденные ей обозначения. Соответственно, при ведении табеля по самостоятельно утвержденной форме в приведенной ситуации работодателю следует отразить время командировки и время выполнения служебного поручения в нерабочие праздничные дни тем способом (теми обозначениями), который им установлен для этой ситуации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: