Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 25 по 31 июля 2016 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона N 1134735-6
"О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации" в части определения порядка формирования и применения справочника профессий"

Минтруд России предлагает законодательно закрепить статус справочника профессий

Согласно проекту справочник профессий является базовым государственным информационным ресурсом, содержащим информацию о востребованных на рынке труда, перспективных и новых профессиях, который размещается в Единой системе нормативной справочной информации. Предусматривается, что информация, содержащаяся в справочнике профессий, является общедоступной.

Формирование справочника профессий осуществляется с участием объединений работодателей, работодателей, объединений профессиональных союзов, объединений и ассоциаций, представляющих профессиональные сообщества, организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам, научных организаций, федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ. Порядок формирования, ведения и ежегодной актуализации справочника и перечень содержащейся в нем информации будет устанавливаться Правительством РФ.

Информация о востребованных на рынке труда, перспективных и новых профессиях, содержащаяся в справочнике профессий, может применяться:

- при подготовке документов по вопросам обеспечения кадрового потенциала в области развития сфер экономики субъектов РФ;

- при обеспечении непрерывности и сбалансированности процесса подготовки кадров;

- при планировании карьеры, выборе профессии, образовательных программ и направлений самообразования;

- при формировании предложений по разработке и актуализации профессиональных стандартов.

 

Постановление Правительства РФ от 20.07.2016 N 702
"О применении базовых индикаторов при расчете параметров субсидирования процентной ставки за счет средств федерального бюджета по кредитам, облигационным займам и (или) договорам лизинга в зависимости от сроков кредитования, а также определении предельного уровня конечной ставки кредитования, при превышении которого субсидирование процентной ставки не осуществляется"

Ключевая ставка и ставка рефинансирования Банка России, применяемые при расчете параметров субсидирования процентной ставки за счет средств федерального бюджета по кредитам, облигационным займам и договорам лизинга, будут заменены на базовый индикатор

Базовый индикатор определяется как сумма показателей ключевой ставки Банка России и значения кривой бескупонной доходности облигаций федерального займа со сроком погашения 10 лет с учетом корректирующих коэффициентов.

Приводятся правила расчета базовых индикаторов и расчета корректирующих коэффициентов.

Установлено, что с 1 января 2017 года при расчете параметров субсидирования процентной ставки за счет средств федерального бюджета по кредитам, облигационным займам и договорам лизинга вместо ключевой ставки и ставки рефинансирования Банка России применяется базовый индикатор в зависимости от сроков кредитования, если иное не предусмотрено федеральным законом.

 

Постановление Правительства РФ от 23.07.2016 N 714
"О внесении изменения в Правила предоставления пособий на проведение летнего оздоровительного отдыха детей отдельных категорий военнослужащих и сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, погибших (умерших), пропавших без вести, ставших инвалидами в связи с выполнением задач в условиях вооруженного конфликта немеждународного характера в Чеченской Республике и на непосредственно прилегающих к ней территориях Северного Кавказа, отнесенных к зоне вооруженного конфликта, а также в связи с выполнением задач в ходе контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона, пенсионное обеспечение которых осуществляется Пенсионн ым фондом Российской Федерации"

Увеличен размер пособия на проведение летнего оздоровительного отдыха детей отдельных категорий военнослужащих

Речь идет о пособии на проведение летнего оздоровительного отдыха детей военнослужащих, указанных в Постановлении Правительства РФ от 29.12.2008 N 1051, в том числе военнослужащих, проходивших военную службу по призыву и погибших (умерших), пропавших без вести, ставших инвалидами в связи с выполнением задач в условиях вооруженного конфликта немеждународного характера в Чеченской Республике и на непосредственно прилегающих к ней территориях Северного Кавказа, отнесенных к зоне вооруженного конфликта, а также в связи с выполнением задач в ходе контртеррористических операций на территории Северо-Кавказского региона.

Установлено, что с 2016 года размер пособия составляет 22361,4 рубля. Напомним, что с 2015 года пособие выплачивается в размере 20898,5 рубля.

 

Проект Постановления Правительства РФ
"О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации"

Минтрудом России предлагается увязать выплаты стимулирующего характера руководителя с результатами достижения показателей эффективности деятельности учреждения

Проект подготовлен в целях приведения актов Правительства РФ в соответствие с Федеральным законом от 03.07.2016 N 347-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации".

Вносятся изменения в Положение об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждений, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 N 583, с целью увязать выплаты стимулирующего характера, которые осуществляются руководителю с результатами достижения показателей эффективности деятельности федерального учреждения и руководителя, утверждаемыми федеральным государственным органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя этого учреждения, учреждением - главным распорядителем средств федерального бюджета, в ведении которого находится это учреждение.

Кроме того, проектом, в том числе, предусматривается утверждение порядка расчета соотношения среднемесячной заработной платы руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров и среднемесячной заработной платы работников государственных внебюджетных фондов РФ, территориальных фондов обязательного медицинского страхования, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий для определения предельного уровня соотношения среднемесячной заработной платы руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров организаций и работников этих организаций, предусмотренного ТК РФ.

 

Приказ ФСС РФ от 04.07.2016 N 260
"О внесении изменений в приложения N 1 и N 2 к Приказу Фонда социального страхования Российской Федерации от 26 февраля 2015 г. N 59 "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения"
Зарегистрировано в Минюсте России 20.07.2016 N 42919.

Внесены дополнения в порядок заполнения формы 4-ФСС

В соответствии с изменениями:

раздел II приложения N 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование..." к Приказу ФСС РФ от 26 февраля 2015 г. N 59 "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование..." дополнен таблицей 6.1 "Сведения, необходимые для исчисления страховых взносов страхователями, указанными в пункте 2.1 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ";

раздел IV приложения N 2 "Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам..." к указанному приказу дополнен подразделом "Заполнение таблицы 6.1 "Сведения, необходимые для исчисления страховых взносов страхователями, указанными в пункте 2.1 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ".

Изменения применяются при представлении расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения, начиная с момента вступления в силу настоящего приказа.

 

Проект Приказа ФНС России "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость об оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость об оказании иностранными организациями услуг в электронной форме"

ФНС России предложена форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость об оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

Предусмотрено, что налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость об оказании иностранными организациями услуг в электронной форме представляется иностранными организациями, в том числе являющимися налоговыми агентами, в соответствии со статьей 80, пунктом 8 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В приложениях приводится порядок заполнения указанной налоговой декларации, а также формат ее представления.

Предусматривается, что соответствующий приказ будет применяться, начиная с представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость об оказании иностранными организациями услуг в электронной форме за первый налоговый период 2017 года.

 

Проект Приказа ФНС России
"Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме"

ФНС России предложена к утверждению форма расчета по страховым взносам

Проект Приказа подготовлен в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и содержит:

форму расчета по страховым взносам;

порядок заполнения расчета по страховым взносам;

формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме.

Расчет представляется плательщиками страховых взносов:

лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организациями; индивидуальными предпринимателями; физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями);

главами крестьянских (фермерских) хозяйств.

Расчет включает в себя:

- титульный лист;

- лист "Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем";

- раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов";

- приложение 1 раздела 1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование";

- приложение 2 раздела 1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование";

- приложение 3 раздела 1 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации";

- приложение 4 раздела 1 "Расшифровка выплат, произведенных за счет средств, финансируемых из Федерального бюджета";

- ряд приложений, необходимых для применения пониженного тарифа страховых взносов;

- раздел 2 "Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов глав крестьянских (фермерских) хозяйств";

- приложение 1 раздела 2 "Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства";

- раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах".

Плательщик представляет в налоговый орган расчет вместе с документами, если их представление предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

 

Проект Приказа ФСС РФ "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения"

ФСС РФ предложена обновленная форма расчета по страховым взносам (форма 4-ФСС), предполагаемая к применению с I квартала 2017 года

Введение новой формы связано с внесением с 1 января 2017 года изменений в Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", которыми изменяется порядок представления указанной формы.

Форма включает в себя ряд таблиц, в том числе: "Расчет базы для начисления страховых взносов", "Сведения, необходимые для начисления страховых взносов страхователями, указанными в пункте 2.1 статьи 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ", "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", "Численность пострадавших (застрахованных) в связи со страховыми случаями в отчетном периоде", "Сведения о результатах проведенной специальной оценке условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников на начало года".

В приложении приводится порядок заполнения формы 4-ФСС.

 

Указание Банка России от 22.06.2016 N 4050-У
"Об утверждении перечня организаций, осуществляющих учет прав на ценные бумаги, в которых депозитарии вправе открывать счета для учета их прав на представляемые ценные бумаги при осуществлении эмиссии российских депозитарных расписок, а также в которых депозитарии вправе открывать счет лица, действующего в интересах других лиц, для обеспечения учета прав на ценные бумаги иностранных эмитентов в случае их публичного размещения и (или) публичного обращения в Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте России 12.07.2016 N 42815.

Утвержден перечень организаций, осуществляющих учет прав на ценные бумаги, в которых депозитарии вправе открывать счета

Пунктом 3 статьи 27.5-3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" установлено, что эмиссия российских депозитарных расписок допускается при условии, что учет прав депозитария на представляемые ценные бумаги осуществляется на счете, открытом ему как лицу, действующему в интересах других лиц. При этом указанные права должны учитываться организацией, осуществляющей учет прав на ценные бумаги и включенные в перечень, установленный Банком России. Пунктом 9 статьи 51.1 того же Федерального закона установлено, что для обеспечения учета прав на ценные бумаги иностранных эмитентов депозитарии открывают счет лица, действующего в интересах других лиц, в иностранной организации, осуществляющей учет прав на ценные бумаги, включенной в перечень, утвержденный Банком России.

Настоящим указанием утвержден единый перечень организаций, который подлежит использованию в обоих указанных выше случаях.

Одновременно с этим, утратившими силу признаны Приказ ФСФР России от 28.07.2011 N 11-35/пз-н и Приказ ФСФР России от 09.02.2010 N 10-6/пз-н, которыми утверждались указанные перечни ранее.

Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.

 

<Письмо> ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/12929@
<Об отчетности по страховым взносам>

Со следующего года отчетность по страховым взносам будет объединена в один расчет

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, подготовлен проект приказа, которым будет утверждена новая форма расчета по страховым взносам, которая заменит собой действующие в настоящее время 4 формы отчетности:

- ежеквартальный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, представляемый плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (РСВ-1);

- ежеквартальный расчет по начисленным и уплаченным взносам в ПФР, представляемый работодателями, уплачивающими взносы на дополнительное социальное обеспечение (РВ-3);

- годовой расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, представляемый главами КФХ (РСВ-2);

- ежеквартальный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (4-ФСС).

В новой форме также оптимизирован состав показателей, идентифицирующих работника и работодателя, и сокращены лишние и дублирующие показатели.

 

<Письмо> ФНС России от 21.07.2016 N ЕД-4-3/13177@
"О направлении для сведения и использования в работе письма Минфина России от 06.07.2016 N 03-07-15/39436"

Разъяснен порядок уплаты акцизов налогоплательщиками, осуществляющими производство алкогольной продукции из этилового спирта, ввозимого из государств - членов ЕАЭС

Сообщается, в частности, что российский производитель алкогольной продукции, осуществивший ввоз этилового спирта на территорию РФ в целях его использования для производства алкогольной продукции, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенного спирта, должен представить в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 7 июля 2010 года N 69н.

Согласно указанному Порядку показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, отражаются в Разделе 2 декларации "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза". При этом в Приложении к названной декларации осуществляется расчет налоговой базы по виду подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, с указанием соответствующего кода вида подакцизного товара.

 

<Письмо> ФНС России от 21.07.2016 N ЕД-4-3/13182
"О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 27.06.2016) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

По состоянию на 27 июня 2016 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.

 

<Письмо> ФНС России от 21.07.2016 N ЕЛ-4-3/13187
"О направлении письма Минфина России от 11.07.2016 N 03-11-09/40539"

У юридического лица, осуществляющего торговую деятельность, реорганизованного в форме присоединения, отсутствует обязанность представлять уведомление о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора

Сообщается, в частности, что согласно пункту 5 статьи 84 НК РФ в случаях прекращения деятельности российской организации при ликвидации, в результате реорганизации, в иных случаях, установленных федеральными законами, снятие ее с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

У присоединенного юридического лица отсутствует обязанность представлять уведомление о снятии с учета организации в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.

 

<Письмо> ФНС России от 26.07.2016 N БС-4-11/13524@
"О налогообложении доходов физических лиц"

Разъяснены вопросы обложения НДФЛ доходов от продажи квартир, образованных при разделе

Согласно статье 217.1 НК РФ доходы, получаемые от продажи объекта недвижимости, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случае раздела, выдела доли в натуре или других действий с объектами недвижимого имущества в ЕГРИП вносятся новые записи об объектах, образованных в результате этих действий, и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Сообщается, что для целей освобождения от налогообложения НДФЛ доходов от продажи квартир, образованных при разделе объекта недвижимости, моментом возникновения права собственности на них следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходный объект недвижимого имущества.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

25.07.2016 Обзор арбитражной судебной практики для бухгалтера 11 - 23 июля 2016 года

Источник: КонсультантПлюс

ВС РФ: при ускоренном возмещении НДС проценты взыскиваются только после окончания проверки

Инспекция решила возместить юрлицу НДС в заявительном порядке, однако до окончания камеральной проверки поступила уточненная декларация, в которой был указан больший размер возмещения. Инспекция отменила решение и потребовала вернуть возмещенные суммы и уплатить проценты.

Второй раз о применении ускоренной процедуры компания не заявляла. Она полагала: поскольку в уточненной декларации сумма НДС к возмещению не уменьшена, компенсировать потери бюджета от излишней выплаты не нужно, значит, проценты не начисляются. Суд округа с этой точкой зрения не согласился. ВС РФ отменил данное постановление и отметил, что только по итогам проверки налоговый орган может определить, было ли возмещение НДС излишним, и принять решение о взыскании процентов.

Минфин считает, что если в уточненной декларации сумма НДС к возмещению увеличилась или не изменилась, то проценты начисляются на всю сумму налога, которая была возмещена в заявительном порядке.

Документ: Определение ВС РФ от 27.06.2016 N 303-КГ16-657

 ВС РФ: выплата по коллективному договору пособия на погребение взносами не облагается

Работодатель по коллективному договору выплатил сотруднику единовременное пособие на погребение близких родственников, которые в соответствии с Семейным кодексом РФ не признавались членами семьи работника. ВС РФ в пересмотре дела отказал.

Как указано в определении, выплаты на погребение носят социальный характер. Они не имеют стимулирующего характера, не зависят от трудовых успехов и не являются вознаграждением за работу. Следовательно, эти выплаты не включаются в базу для начисления страховых взносов.

Документ: Определение ВС РФ от 28.06.2016 N 304-КГ16-6749

 Страховые взносы, начисленные на необлагаемые выплаты, не учитываются в расходах

Вывод следует из постановления суда. Организация включила в расходы по налогу на прибыль сумму взносов, начисленных на стипендии, которые сотрудники получали по ученическим договорам. Инспекция сочла, что на сумму этих затрат нельзя уменьшить налоговую базу. Суд инспекцию поддержал.

Документ: Постановление АС Московского округа от 29.06.2016 по делу N А40-158373/2014

 Уменьшить размер выплачиваемой потребителю неустойки можно лишь в исключительных случаях

Суд вправе это сделать, только если есть соответствующее заявление ответчика, а также доказательства того, что неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства. Суд также должен указать мотивы, по которым он признал уменьшение неустойки допустимым.

Аналогичная позиция уже неоднократно встречалась в практике ВС РФ и КС РФ. Применив ее вновь, ВС РФ пришел к выводу, что неустойка, которая по закону полагается потребителю, уменьшена неправомерно.

Отметим, спорные правоотношения возникли до того, как были внесены изменения в ст. 333 ГК РФ. Сейчас в ней закреплены в том числе особенности уменьшения неустойки в случае, когда обязательство нарушено лицом, которое ведет предпринимательскую деятельность. В частности, суд может снизить размер неустойки, только если должник заявит об этом.

Документ: Определение ВС РФ от 07.06.2016 N 78-КГ16-15

 НДПИ: плата за загрязнение окружающей среды полностью в расчетную стоимость не включается

Налог на имущество организаций, как и плата за загрязнение окружающей среды, перечисляется независимо от того, добывались ли полезные ископаемые. Значит, эти расходы напрямую не связаны с добычей. Они признаются косвенными и включаются в расчетную стоимость сырья пропорционально прямым расходам.

Документ: Постановление АС Московского округа от 24.06.2016 по делу N А40-145028/2015

Работника можно сократить без выплаты выходного пособия, установленного трудовым договором

Суд решил, что стороны злоупотребили правом, предусмотрев в допсоглашении к трудовому договору несоразмерно высокое выходное пособие, которое должно выплачиваться, например, при сокращении.

Работодатель правомерно отказал сотруднику в этой дополнительной выплате. Среди прочего суд отметил, что она не относится к гарантиям и компенсациям, положенным при увольнении. Такая выплата не предусмотрена, в частности, законом и локальными нормативными актами работодателя. К тому же, ее размер не соответствует системе оплаты труда в организации, носит произвольный характер.

В практике судов встречается и иная позиция, которой придерживается в том числе ВС РФ. Согласно этому подходу, если трудовым договором предусмотрено выходное пособие в повышенном размере, отказать в выплате нельзя.

Документ: Апелляционное определение Московского городского суда от 10.03.2016 по делу N 33-4820/2016

 Организация - заказчик услуг физлиц добилась отмены начисления взносов на травматизм

Между сторонами, по мнению отделения ФСС, существовали трудовые отношения. Вывод был основан, в частности, на том, что сделки заключались на длительное время с одними и теми же лицами. Проверяющие доначислили взносы на травматизм, но суд счел их точку зрения ошибочной.

Суд пришел к выводу, согласно которому отделение ФСС не привело бесспорных доказательств наличия трудовых отношений. Было установлено: по спорным договорам предоставлялись конкретные услуги с указанием на их объем и действия исполнителя. Режим работы и отдыха в контрактах не определялся, оплата перечислялась в фиксированной сумме без учета тарифных ставок и должностных окладов. Выплаты при временной нетрудоспособности и травматизме предусмотрены не были.

Есть практика, когда суды учитывают длительный характер отношений сторон, решая, является ли договор трудовым и, соответственно, нужно ли с выплат по нему начислять взносы на травматизм.

Документ: Постановление АС Поволжского округа от 22.06.2016 по делу N А06-9620/2015

 Нарушение срока камеральной проверки не привело к отмене решения инспекции

Суд, ссылаясь на позицию Президиума ВАС РФ, отметил, что период просрочки минимален, и отказал в удовлетворении требований налогоплательщика. Есть подход судов, согласно которому существенное нарушение срока может повлечь отмену решения, вынесенного по итогам камеральной проверки.

Документ: Постановление АС Поволжского округа от 23.06.2016 по делу N А06-9110/2015

 Фирма при проверке узнала об утрате права на УСН - освобождение от НДС применить можно

По результатам выездной проверки выяснилось, что компания неправомерно применяет УСН. Суды пришли к выводу: она может воспользоваться освобождением по ст. 145 НК РФ, даже если не представила уведомление об освобождении.

По материалам дела на момент, когда организация должна была подтвердить право на освобождение, она не считала, что обязана платить НДС. Значит, компания не могла вовремя подать в инспекцию уведомление об освобождении и подтверждающие документы.

Суды ссылались на мнение ВАС РФ. Он указывал, что НК РФ не предусматривает особых правил освобождения от уплаты НДС для фирм, которые узнали о необходимости перечислить его по результатам налогового контроля. Отсутствие этих правил не означает, что фирмы лишены права применить освобождение.

Также суды приводили другую позицию ВАС РФ, из анализа которой следует вывод: нельзя отказать в праве на освобождение только из-за того, что в установленный срок не представлены уведомление и документы.

Документ: Постановление АС Уральского округа от 29.06.2016 по делу N А50-16528/2015

 Выплаты при однодневных командировках: фирма, сэкономившая на взносах, выиграла суд

Компания не платила взносы с сумм, перечисленных работникам в связи с однодневными командировками. Проведя выездную проверку, управление ПФР пришло к выводам: выплаты не являются суточными, их размер не подтвержден документально, оснований не платить взносы нет. Суд с доначислением не согласился.

Установлено, что командировочные удостоверения оформлялись на один день, работники возвращались к месту жительства в ту же дату. Информацию о сумме компенсации (командировочных расходов) содержали авансовые отчеты. Положения о компенсациях при однодневных командировках и о суточных были предусмотрены в локальных актах.

Приняв во внимание эти обстоятельства, суд счел: спорные суммы возмещают затраты, которые относятся к категории иных расходов, связанных со служебной командировкой и произведенных с ведома работодателя. Компенсация не является доходом работника. Облагать ее взносами не требуется. Суд сослался в том числе на постановление Президиума ВАС РФ, в котором рассмотрен вопрос о начислении НДФЛ на выплаты при однодневной командировке.

Отметим, имеющихся в материалах дела доказательств (приказы, маршрутные листы, командировочные удостоверения, авансовые отчеты) оказалось достаточно, чтобы документально подтвердить расходы работников.

Суды уже не раз указывали: в случае когда работники направляются в однодневную командировку, на суммы выплат взносы начислять не нужно. По мнению компетентных органов, возмещение документально подтвержденных расходов, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции, не облагается взносами. В одном из разъяснений Минтруд также уточнил: если отсутствует документальное подтверждение того, что средства использовались по целевому назначению, теряется их компенсационный характер, поэтому взносы необходимо заплатить.

Документ: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 04.07.2016 по делу N А67-6704/2015

 Компенсация стоимости санаторно-курортных путевок не облагается страховыми взносами

Суд указал, что компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение - выплата социального характера. Она предусмотрена не в трудовом, а в коллективном договоре. Такая выплата не признается стимулирующей и не зависит от квалификации работников.

Минтруд придерживается другой позиции. Ведомство считает: ни компенсация сотруднику стоимости санаторно-курортной путевки, ни расходы работодателя на ее покупку не включены в перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами, следовательно, взносы начисляются. ПФР и ФСС с этим подходомсогласны.

Документ: Постановление АС Поволжского округа от 28.06.2016 по делу N А57-25219/2015

 Заказчик может принять НДС к вычету, не дожидаясь выполнения работ в полном объеме

Правило действует и в том случае, если поэтапное выполнение работ в договоре не предусмотрено. Вывод следует из постановления АС Северо-Кавказского округа.

Чтобы применить вычет, заказчику достаточно иметь счет-фактуру и первичные документы, подтверждающие выполнение работ, а также отразить стоимость работ в бухучете. Эту позицию высказал суд апелляционной инстанции, кассация с ним согласилась.

Суды рассмотрели ситуацию, когда заказчик выполнил перечисленные условия. Представленные им документы не содержали ошибок в оформлении и подтверждали осуществление реальных хозяйственных операций.

Минфин придерживается другой точки зрения. Вычет НДС возможен, если налогоплательщик принял на учет результат выполненных подрядчиком работ в том объеме, какой определен в договоре.

Документ: Постановление АС Северо-Кавказского округа от 27.06.2016 по делу N А32-1590/2013

 Если в договоре указано "без НДС", продавец предъявит налог сверх цены товара

Вывод следует из постановления суда кассационной инстанции, который поддержал суд апелляционной инстанции. По их мнению, продавец, не применяющий УСН, правомерно предъявил покупателю НДС в размере 18% от цены договора, поскольку операции облагались данным налогом.

Документ: Постановление АС Дальневосточного округа от 04.07.2016 по делу N А73-13628/2015

 

Средний заработок, выплаченный за время военных сборов, облагается страховыми взносами

В период военных сборов сотрудники освобождаются от работы, но трудовые отношения с ними не прекращаются. Вывод следует из судебного акта.

Компетентные органы и большинство судов согласны, что на сумму среднего заработка за время военных сборов начисляются взносы. Однако есть постановление ФАС Уральского округа, в которомуказано: такие выплаты являются компенсацией и не облагаются страховыми взносами.

Документ: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.07.2016 по делу N А46-11290/2015

 Компания вправе применить вычет НДС, даже если счет-фактуру выставил контрагент на УСН

Вывод следует из постановления суда кассационной инстанции. Такой же позиции придерживается КС РФ. Однако Минфин и налоговые органы полагают: когда счет-фактуру выставил применяющий спецрежим продавец, покупатель не может принять НДС к вычету.

Документ: Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 08.06.2016 по делу N А78-2859/2015

 Во время конкурсного производства можно увольнять работников из-за ликвидации организации

Конкурсный управляющий вправе расторгать трудовые договоры с сотрудниками организации-должника. При этом он должен соблюдать порядок и условия, предусмотренные трудовым законодательством. Такой вывод ВС РФ касается, в частности, увольнения в связи с ликвидацией организации.

Позиция сформулирована на основе конкретного судебного дела. Кредитная организация находилась в процессе ликвидации, так как у нее была отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Поскольку банк имел признаки несостоятельности, ликвидация проводилась в порядке конкурсного производства. Было признано: не требовалось ждать его завершения, чтобы уволить работников в связи с ликвидацией организации.

В практике судов встречался и иной подход, согласно которому на стадии конкурсного производства увольнять сотрудников в связи с ликвидацией еще рано.

Документ: Обзор судебной практики ВС РФ N 2 (2016), утвержденный Президиумом ВС РФ 06.07.2016 (http://static.consultant.ru/obj/file/doc/vs_120716.pdf)

Размещен на сайте ВС РФ 12 июля 2016 года

Источник: http://www.audit-it.ru

 

28.07.2016 ООО не удалось оспорить переквалификацию договоров ГПХ в трудовые

Страхователям не всегда удается оспорить в суде переквалификацию ФСС гражданско-правовых договоров в трудовые. Так произошло и в деле № А33-16095/2015, по которому АС Восточно-Сибирского округа вынес решение об отказе в кассационной жалобе страхователя.

Фондом социального страхования была проведены выездная и документальная выездная проверки ООО по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В результате проверки были доначислены взносы по двум гражданско-правовым договорам, которые фонд квалифицировал как трудовые.

Суды пришли к выводу, что рассматриваемые договоры фактически обеспечивали выполнение соответствующих трудовых функций личным трудом исполнителей в течение определенного периода времени, что соответствует определению и условиям срочного трудового договора, в частности систематическому характеру договоров, закреплению в предмете договоров трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика), отсутствию в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого результат). Акты выполненных работ к договорам, отчеты агента не содержат необходимых индивидуализирующих признаков и не позволяют установить, какие именно услуги фактически были выполнены исполнителем и приняты заказчиком.

Также суды приняли во внимание, что в штатном расписании ООО предусмотрены должности, в трудовую функцию по которым, исходя из названия должностей, должны входить работы, аналогичные выполняемым по договору оказания услуг.

Отказывая в удовлетворении требований ООО, АС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу о том, что фонд правомерно квалифицировал правоотношения как трудовые и доначислил взносы.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

29.07.2016 Налоговая инспекция доначислила налог на имущество, посчитав складское оборудование недвижимостью, но суд её не поддержал

Налоговая инспекция доначислила налог на имущество, посчитав складское оборудование недвижимостью, но суд её не поддержал.

В ходе налоговой проверки инспекция установила, что складское оборудование было принято к учету как движимое. По мнению ИФНС, имущество (высокостеллажные конструкции), учитываемое в составе объекта основных средств "Складское оборудование", входит в состав объекта недвижимости (производственно-складской комплекс логистический центр), так как для его создания разрабатывалась проектная документация, его владелец получал в установленном законом и иными правовыми актами разрешительную документацию с соблюдением градостроительных норм.

Данный объект имеет общий с недвижимым имуществом фундамент, а его стеллажные конструкции выполняют роль несущего каркаса, то есть объект имеет прочную связь с землей и его невозможно демонтировать без несоразмерного ущерба его назначению и смонтировать в другом месте. В соответствии с представленными обществом на проверку актами о приемке выполненных работ (КС-2) также устанавливался фундамент (фундаментные блоки), т.е. объект имеет прочную связь с землей.

Суд первой инстанции согласился с ООО, оспаривавшем решение налоговой инспекции, однако суд аппеляционной инстанции с доводами налоговиков согласился. При этом суд проигнорировал  положенное в основу решения суда первой инстанции заключение эксперта, в котором содержался вывод о том, что функционирование объекта "высотный стеллаж каркасного типа" возможно отдельно от высокостеллажного склада в другом производственном помещении подходящего типа.

АС Московского округа в постановлении от 14.07.2016 N Ф05-9564/2016, в свою очередь, отменил решение второй инстанции, указав на то, что в отсутствие в деле иного заключения эксперта, не имелось основания для иной оценки доказательств, положенных в основу решения суда первой инстанции, и отмены решения суда первой инстанции. Решение первой инстанции оставлено в силе.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

25.07.2016 Продажа имущества, приобретенного до 01.01.2016 года, облагается по старым правилам

Новый порядок налогообложения продажи недвижимого имущества, установленный Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", применяется к продаже имущества, приобретенного после 1 января 2016 года. Об этом напомнил Минфин в письме № 03-04-05/40616 от 11.07.2016 г. , отвечая на вопрос об обложении НДФЛ продажи имущества физлицом.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

25.07.2016 ФСС готовится к передаче взносов в ведение ФНС

На сайте проектов нормативно-правовых актов размещены приказы Фонда социального страхования, отменяющие старые приказы по отчетности в ФСС и вводящие новую - "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения". Форма получит прежнее название 4-ФСС.

Напоминаем, что с 1 января 2017 года администрирование страховых взносов передается в Федеральную налоговую службу, в ведении ФСС остаются только страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ознакомится с грядущими изменения по страховым взносам можно в статье "Страховые взносы в 2017 году или второе пришествие ЕСН не состоялось".

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.07.2016 Передача имущества в счет погашения долга по займу является реализацией

У организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и передающей имущество в счет погашения долга по договору займа, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций не возникают. Это подтверждает Минфин в письме № 03-11-11/37751 от 28.06.2016 г.

При передаче имущества, в частности оборудования, в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Следовательно, указанная передача имущества признается реализацией.

Таким образом, при передаче организацией-заемщиком физическому лицу - заимодавцу имущества в счет погашения обязательства по договору займа стоимость этого имущества включается в состав доходов от реализации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.07.2016 Физлицо, продавшее право на получение патента на изобретение, НДФЛ должно платить самостоятельно

Организация, выплачивающая вознаграждение по договорам на передачу права на получение патента на изобретение, не признается налоговым агентом по НДФЛ, а физическое лицо, получившее доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса. Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-06/38997 от 04.07.2016 г.

Такой вывод связан с тем, что патент на изобретение является имущественным правом, а согласно статье 228 НК  с доходов, полученных от продажи имущественных прав, физическое лицо должно исчислить и уплатить налог самостоятельно.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.07.2016 ИП как и физлица платят земельный налог на основании налогового уведомления

Оплатить налог нужно до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом

По законодательству физлица уплачивают налог на землю на основании налогового уведомления. Оплатить налог нужно до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. То же самое относится к индивидуальным предпринимателям (ИП), сообщает пресс-служба ФНС.

ИП, которые используют земельные участки как в предпринимательской деятельности, так и в личных целях, за налоговый период 2015 г. не обязаны самостоятельно рассчитывать сумму налога на землю и представлять декларации в налоговые органы. Земельный налог уплачивается ИП в 2016 г. на основании налоговых уведомлений, которые будут направлены налоговиками не позднее середины октября.

Ранее ИП по истечении налогового периода был обязан представлять в налоговую по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Эта норма утратила силу с 1 января 2015 г.

Источник: Российский налоговый портал

 

26.07.2016 Допуслуги в железнодорожном билете относятся к расходам

Так решило Министерство финансов

При проезде в вагонах повышенной комфортности в стоимость железнодорожных билетов включены дополнительные сервисные услуги (набор питания, предметы первой необходимости и гигиены, постельные принадлежности, печатная продукция и услуги по обеспечению личной безопасности).

Так как стоимость дополнительных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду по железной дороге, то Минфин считает, что для целей налогообложения прибыли всю цену билета можно отнести к прочим расходам. Об этом говорится в письме Минфина от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34149.

Источник: Российский налоговый портал

 

27.07.2016 Президент упростил порядок открытия юрлицами и ИП расчетных счетов

Соответствующий закон вступит в силу с 1 сентября 2016 г.

Президент России подписал Федеральный закон от 03.07.2016 № 241-ФЗ, согласно с 1 сентября этого года упрощается порядок открытия счетов в банках юрлицам и ИП, сообщает журнал «Актуальная бухгалтерия».

Отменено требование о предъявлении юрлицами и ИП свидетельств о постановке на учет в налоговой инспекции, поскольку данную информацию кредитные организации могут получить, используя информационные ресурсы (ЕГРЮЛ, ЕГРИП), самостоятельно.

Однако для зарубежных компаний, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, такое требование сохраняется.

Источник: Российский налоговый портал

 

27.07.2016 УПД можно применять при экспорте товаров в ЕАЭС

Федеральная налоговая служба, рассмотрела вопрос, касающийся представления в налоговый орган универсального передаточного документа со статусом "1" (далее - УПД) вместо счета-фактуры и товарной накладной для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров на территорию государств - членов Евразийского экономического союза.

Согласно пункту 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением к договору о ЕАЭС.

Представление счета-фактуры и товарной накладной для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию государства-члена ЕАЭС пунктом 4 Протокола не предусмотрено.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика НДС выставлять счет-фактуру. Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ рекомендована форма УПД, представляющая собой счет-фактуру, дополненный реквизитами первичных учетных документов, подтверждающих передачу товарно-материальных ценностей (имущественных прав), сдачу-приемку работ (услуг). Таким образом, использование налогоплательщиком указанной формы при оформлении операций по реализации товаров, в том числе на экспорт, позволяет соблюсти требования вышеуказанных норм.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.07.2016 Оказание общественной организацией на безвозмездной основе услуг членам этой организации является объектом налогообложения НДС

Оказание общественной организацией на безвозмездной основе услуг членам этой организации является объектом налогообложения НДС. Такой вывод сделан в письме Минфина № 03-04-06/37289 от 27.06.2016 г.

В этом же письме ведомство пишет о том, что в случае оказания российской организацией налогоплательщикам услуг на безвозмездной основе такая организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ. Если организация, помимо оказания налогоплательщикам услуг на безвозмездной основе, производит выплату указанным лицам каких-либо иных доходов в денежной форме, то налог с доходов, полученных физическими лицами в натуральной форме, должен удерживаться организацией из доходов, полученных в денежной форме.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

29.07.2016 При ликвидации ЮЛ необходимо соблюдать срок составления промежуточного ликвидационного баланса

При ликвидации ЮЛ необходимо соблюдать срок составления промежуточного ликвидационного баланса, напоминает УФНС по Орловской области на своем сайте.

За 1 полугодие 2016 года в Межрайонную ИФНС России № 9 по Орловской области (Единый центр регистрации) поступило 336 уведомлений о добровольной ликвидации юридических лиц.
В связи с возникающими вопросами Единый центр регистрации напоминает, что порядок ликвидации юридического лица определен статьями 62 и 63 ГК РФ, в соответствии с которыми орган, принявший решение о ликвидации юридического лица, должен назначить ликвидационную комиссию (ликвидатора) и установить порядок и сроки ликвидации.
Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может составлять менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
Следует учитывать, что уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса не может быть представлено в регистрирующий орган ранее срока:
- предъявления требований кредиторами;
- вступления в законную силу решения суда по делу (иного судебного акта), по которому судом принято к производству исковое заявление, содержащее требования к юридическому лицу, находящемуся в процессе ликвидации;
- окончания выездной налоговой проверки, оформления ее результатов (в том числе рассмотрения ее материалов) и вступления в силу итогового документа по результатам этой проверки в отношении юридического лица, находящегося в процессе ликвидации.
Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

29.07.2016 Выплата компенсации при увольнении по соглашению сторон с точки зрения налога на прибыль

Важный вопрос – учет компенсации работникам, выплаченной на основании соглашения о расторжении трудового договора в расходах, принимаемых для целей исчисления налогооблагаемой прибыли. Понятно, что организации хотели бы учитывать данные затраты в налоговых расходах. К сожалению, суды в настоящее время встают в таких налоговых спорах на сторону контролирующих органов.

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 10.02.2016 г. по делу № А40-67556/2014 судьи указали, что компенсация при увольнении работников по соглашению сторон, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении трудового договора, не может быть признана обоснованной и, соответственно, учтена на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Нужно учитывать, что:

- выплаты увольняемым работникам не связаны с выполнением ими своих трудовых обязанностей;

- выплаты в пользу работников не являются компенсационными начислениями, связанными с режимом работы или условиями труда,

- не связаны с выполнением ими трудовых обязанностей,

- не поставлены в зависимость от достижения ими какого-либо производственного результата, не направлены на стимулирование работников к продолжению трудовых отношений.

Напротив, данные выплаты направлены на их прекращение. В этой связи они не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

НДС

 

Организация применяет освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ с 01.03.2016 и хочет вернуть товар, полученный в декабре 2015 года (поставщик с НДС).
Необходимо ли выставлять в апреле 2016 года корректировочный счет-фактуру и уплачивать НДС в бюджет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Покупателем корректировочные счета-фактуры не выставляются.
При возврате товаров в периоде применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика организация должна выставить обычный счет-фактуру, но без выделения сумм НДС.
НДС, предъявленный поставщиком возвращаемых товаров, должен быть восстановлен в I квартале 2016 года и уплачен в бюджет в порядке, установленном ст. 174 НК РФ, с учетом положений ст. 166 НК РФ.
При возврате товаров в апреле 2016 года организация не исчисляет и не уплачивает в бюджет суммы налога. Обязанность уплатить НДС в бюджет возникнет только в случае выставления при возврате товаров счета-фактуры с выделенной в нем суммы налога.

Обоснование вывода:
Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:
- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст.ст. 465 и 466 ГК РФ);
- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст.ст. 467 и 468 ГК РФ);
- ненадлежащего качества (ст.ст. 469 и 475 ГК РФ);
- в нарушенной таре или упаковке (ст.ст. 481 и 482 ГК РФ);
- несоответствующей комплектации (ст.ст. 479 и 480 ГК РФ).
В соответствии со ст. 421 ГК РФ стороны вправе включать в договор любые условия, не противоречащие действующему гражданскому законодательству, в том числе и условие о возврате товара, соответствующего условиям договора поставки.

НДС при возврате товаров (общий порядок)

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация товаров на территории РФ.
В целях налогообложения реализацией товаров организацией признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Руководствуясь данной нормой, налоговые органы считают, что каждый случай перехода права собственности на товар признается для целей налогообложения реализацией. Если по каким-то причинам покупатель возвращает товар продавцу, это признается как еще один (обратный) переход права собственности, так как покупатель уже приобрел право собственности на возвращаемый товар, а переход права собственности (уже к бывшему собственнику) влечет возникновение всех обязанностей по уплате налогов, а также необходимость отражения в учете операций по реализации товара (письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543). Аналогичное мнение высказано в письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4), письмах УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667, от 19.04.2007 N 19-11/036207.
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров плательщик НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС, выставив соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура, который выставляется при реализации товаров, должен соответствовать требованиям, установленным п.п. 56 ст. 169 НК РФ.
Абзацем 3 п. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Такими документами являются договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров.
Из абзаца 3 п. 3 ст. 168 НК РФ следует, что корректировочный счет-фактуру выставляет только продавец и в случае изменения стоимости отгруженных товаров. Покупатель корректировочные счета-фактуры не выставляет.
Согласно п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137), регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учет товаров.
В отношении операций по возврату товаров специалисты финансового ведомства со ссылкой на п. 3 Правил разъясняют, что при возврате товаров, ранее принятых на учет покупателем, соответствующий счет-фактуру продавцу этих товаров выставляет покупатель, являющийся плательщиком НДС. Такой счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС у продавца в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. В данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются.
Корректировочные же счета-фактуры выставляются продавцами только при возврате части товаров, не принятых покупателем на учет, на стоимость товаров, возвращенных покупателем (письма Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038, от 30.03.2015 N 03-07-09/17466, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@).
Из вопроса следует, что товар был реализован поставщиком в декабре 2015 года, возврат товара производится в апреле 2016 года. Полагаем, что возвращаемый в апреле 2016 г. товар был принят организацией-покупателем на учет.
В письме Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923 разъясняется, что при возврате товаров, принятых покупателем-налогоплательщиком НДС на учет, НДС не восстанавливается на основании пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, а начисляется как при реализации товаров (смотрите также письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2016 N 09АП-10005/16).
В этом случае налоговая база по НДС определяется на основании п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость возвращаемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Из разъяснений, представленных финансовым ведомством в письме Минфина России от 09.02.2015 N 03-07-11/5176, следует, что налоговая база при возврате товаров определяется исходя из стоимости товаров, по которой они были реализованы поставщиком.

НДС при возврате товаров покупателем, применяющим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
При этом речь идет не о календарном квартале, а именно о трех календарных месяцах, которые, во-первых, следуют подряд (например декабрь, январь, февраль), во-вторых, непосредственно предшествуют месяцу, в котором организация подает уведомление об освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС.
Вывод о том, что налогоплательщик может применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика не с начала налогового периода (квартала, ст. 163 НК РФ), следует из п. 8 ст. 145 НК РФ. В рассматриваемой ситуации организация применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика с 01.03.2016, то есть с третьего месяца I квартала.
Соответственно, с этого месяца при совершении операций, подлежащих налогообложению НДС, организация не исчисляет НДС и не уплачивает его в бюджет. При этом необходимо учитывать, что освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС не применяется к налогу, уплачиваемому при таможенном оформлении импортируемых товаров (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, сумму налога на основании п. 1 ст. 168 НК РФ покупателям не предъявляют.
В этом случае согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при осуществлении операций по реализации товаров счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Однако в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, производят уплату в бюджет всей суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (письмаМинфина России от 26.05.2015 N 03-07-14/30264, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@).
В графе "Налоговая ставка" и в графе "Сумма налога, предъявляемая покупателю" счета-фактуры вносится запись "без НДС" (пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
Таким образом, при возврате товаров в период применения организацией освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС она не должна исчислять и уплачивать НДС в бюджет. В этом случае организация должна выставить счет-фактуру в порядке, установленном п. 5 ст. 168 НК РФ.
Обязанность же уплатить НДС в бюджет возникнет только в случае выставления при возврате товаров счета-фактуры с выделенной в нем суммы налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Согласно п. 8 ст. 145 НК РФ суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст.ст. 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение, а в случае, если организация или индивидуальный предприниматель начинает использовать право на освобождение, предусмотренное настоящей статьей, со второго или с третьего месяца квартала восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение.
Напомним, что согласно п. 3 ст. 145 НК РФ уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, для получения права на освобождение от НДС налогоплательщики должны предоставить в налоговый орган по месту своего учета до 20-го числа месяца, начиная с которого предоставляется освобождение.
В рассматриваемой ситуации до начала применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика организация не использовала возвращаемые товары для операций, облагаемых НДС. Причем такое освобождение применяется с третьего месяца I квартала 2016 года. Исходя из положений п. 8 ст. 145 НК РФ, НДС, предъявленный поставщиком этих товаров, должен быть восстановлен в I квартале 2016 года.
Восстановление НДС производится по правилам, установленным пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 25 Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, при приобретении которых НДС был принят к вычету, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Повторного восстановления сумм НДС, принятых ранее к вычету, нормами НК РФ не предусмотрено. В рассматриваемой ситуации на момент возврата товаров в апреле 2016 года суммы НДС, предъявленные поставщиком возвращаемых товаров, должны быть уже восстановлены по состоянию на 31.03.2016, поэтому в связи с возвратом товаров НДС не восстанавливается и, соответственно, не уплачивается в бюджет.
Таким образом, при возврате товаров организация не должна исчислять и уплачивать НДС.
Отметим, что поставщик на основании выставленного Вашей организацией счета-фактуры при возврате товара не сможет принять к вычету НДС, так как счет-фактура выставляется без НДС.
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
В письме ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ разъясняется, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено. Отметим, что п. 5 ст. 171 НК РФ исключений также не предусмотрено и для случаев возврата товаров лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщика.
По мнению налогового ведомства, при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.
При возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.
То есть вычет сумм НДС по частично возвращаемым товарам продавец применяет на основании самостоятельно составленного корректировочного счета-фактуры (смотрите также письма Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/10893, от 19.03.2013 N 03-07-15/8473).
По нашему мнению, аналогичным образом поставщику необходимо действовать и в ситуации, когда товар возвращается покупателем, применяющим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ. Заметим, что разъяснениями уполномоченных органов применительно к ситуации возврата товара в случае применения освобождения по ст. 145 НК РФ мы не располагаем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена


Налог на прибыль

 

О признании задолженности безнадежной в целях налога на прибыль, если должник, в отношении которого было открыто конкурсное производство, исключен из ЕГРЮЛ.

Ответ:

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

При этом датой признания задолженности безнадежной будет дата составления соответствующего документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

В силу статьи 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" конкурсное производство считается завершенным с даты внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр юридических лиц.

Порядок ликвидации юридического лица установлен статьей 63 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, кредитор вправе признать сумму дебиторской задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 июня 2016 г. N 03-03-06/1/32678

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

ЕНВД

 

О постановке на учет (снятии с учета) налогоплательщика ЕНВД.

Ответ:

Пунктом 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) добровольно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.3 Кодекса, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета, если иное не установлено пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса.

При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июня 2016 г. N 03-11-11/35722

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

УСН

 

Об учете для целей налога при УСН сумм налогов, уплаченных в иностранных государствах.

Ответ:

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об избежании двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и на основании норм российского налогового законодательства. При этом согласно международным соглашениям двойное налогообложение организаций устраняется в отношении налогов, на которые распространяются соответствующие соглашения об избежании двойного налогообложения.

Поскольку налог, уплачиваемый в соответствии с главой 26.2 Кодекса, не является идентичным или по существу аналогичным налогам, на которые распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения, нормы соглашений не распространяются на упрощенную систему налогообложения.

Глава 26.2 Кодекса не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения.

Исходя из этого суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 мая 2016 г. N 03-08-13/31219

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

Организация, применяющая УСН, осуществляет продажу товаров через Интернет. Доставка осуществляется почтовыми отправлениями. В ряде случаев товары покупателями не выкупаются и возвращаются поставщику. При возврате поставщик оплачивает почтовые расходы. Также поставщик несет расходы по упаковке нереализованных товаров.

Включаются ли в состав расходов при исчислении налога при УСН расходы на услуги почты по невыкупленным товарам и расходы по упаковке нереализованных товаров? Какими документами отражать операции по передаче товаров покупателям?

Ответ:

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу могут уменьшать полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

В связи с этим расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети, в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками не учитываются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 мая 2016 г. N 03-11-06/2/31125

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс


Разное

 

Работнику установлен сменный режим работы в две смены по 12 часов: с 08.00 до 20.00 и с 20.00 до 08.00 следующего дня. Он сдал кровь и ее компоненты, выполняя донорскую функцию, после ночной смены 11 июля, отработав до 08.00. Смена работника пришлась на два календарных дня: с 20.00 10.07.2016 до 08.00 11.07.2016. Работник не предупреждал работодателя о намерении сдавать кровь 11 июля, на что им было потрачено 8 часов рабочей смены, и не согласовывал с работодателем возможность работы в этот день.
Как нужно отразить 11 июля в табеле учета рабочего времени? В каком размере необходимо оплатить этот день работнику? Необходимо ли предоставить работнику другой день отдыха (помимо дополнительного дня отдыха)? Если да, то по какому основанию?

Гарантии и компенсации работникам, в случае сдачи ими крови и ее компонентов, предусмотрены ст. 186 ТК РФ. Они распространяются на всех работников независимо от установленного им режима рабочего времени.
Согласно части первой ст. 186 ТК РФ в день сдачи крови и ее компонентов (далее - сдача крови), а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови работнику предоставляется дополнительный день отдыха, который может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов (часть четвертая ст. 186 ТК РФ).
Следовательно, по общему правилу работнику в связи со сдачей крови гарантируются два дня отдыха - непосредственно день сдачи крови и дополнительный день отдыха. Причем предоставление дополнительного дня отдыха по смыслу части четвертой ст. 186 ТК РФ не зависит от того, в какое время - рабочее, время отдыха, иное - работник сдавал кровь.
Вместе с тем, в трудовом законодательстве отсутствует определенность относительно того, каким образом работнику должны предоставляться дни отдыха, предусмотренные ст. 186 ТК РФ, если этот работник осуществляет работу в сменном режиме и начало и окончание его рабочей смены приходятся на два разных, следующих друг за другом календарных дня.
Буквальное толкование положений ст. 186 ТК РФ свидетельствует о том, что речь в данной статье идет именно о календарных днях, то есть днях, исчисляемых с 00.00 одного дня до 00.00 другого дня. Ведь в ней не содержится оговорок о том, что при сменном характере работы сотрудника он освобождается от работы в течение всей его смены. Данный вывод находит свое отражение в судебной практике (смотрите, например, определение СК по гражданским делам Ивановского областного суда от 27.08.2014 по делу N 33-1904), а также в разъяснениях Роструда (смотрите Вопрос: Я работаю посменно. Смена - 24 часа. Как в этом случае предоставляются дни отдыха за сдачу крови и ее компонентов? Работодатель приравнивает одну справку к 8 часам, прав ли он? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", сентябрь 2015 г.))*(1).
Из вышеизложенного следует, что если работник сдает кровь в тот календарный день, на который приходится окончание его рабочей смены, то он имеет право на освобождение от работы именно в этот день с 00.00 до 24.00, причем независимо от того, будет ли сдавать он кровь в то время, которое по графику является для него рабочим, либо во время своего междусменного отдыха. От работы в день, на который приходится начало его рабочей смены, он при этом не освобождается.
Таким образом, в рассматриваемом случае работник имел право на освобождение его от работы с 00.00 до 08.00 11 июля 2016 года. Время с 20.00 до 00.00 10 июля должно было быть им отработано.
Однако, как следует из вопроса, работник полностью отработал не только те часы, которые согласно его графику сменности приходились на 10 июля 2016 года, но и те часы, которые приходились на 11 июля того же года. Иными словами, в тот день, когда он имел право на освобождение от работы, он выполнял эту работу в полном объеме.
По общему правилу в том случае, если по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови и ее компонентов вышел на работу (за исключением работ с вредными и (или) опасными условиями труда, когда выход работника на работу в этот день невозможен), ему предоставляется по его желанию другой день отдыха (часть вторая ст. 186 ТК РФ).
Тем не менее в рассматриваемом случае работник сдавал кровь после окончания своей рабочей смены и о намерении выступить в качестве донора заранее работодателя не предупреждал. Соответственно, выход на работу в этот день нельзя расценивать как выход на работу по соглашению с работодателем.
В связи с этим следует отметить, что существует мнение, согласно которому другой день отдыха вместо дня сдачи крови положен только тогда, когда свой выход на работу в день сдачи крови работник согласовал с работодателем (смотрите, например, материал: Сотрудник сдал кровь в нерабочее время (Н.А. Муромцева, "Зарплата", N 5, май 2012 г.)). Данной позиции придерживаются и представители Роструда (смотрите материал, опубликованный на информационном портале Роструда "Онлайнинспекция.РФ", сентябрь 2015 г.).
Однако такой подход представляется нам неверным. Ведь смысл положений ст. 186 ТК РФ состоит в том, чтобы предоставить лицу, осуществляющему социально и общественно значимую сдачу крови в качестве донора, определенные гарантии и компенсации, направленные на восстановление его здоровья после такой сдачи. То есть предоставление таких гарантий и компенсаций обусловлено самим фактом сдачи работником крови, оно не может зависеть ни от времени, в которое работник сдал кровь, ни от наличия соглашения о выходе на работу в день сдачи крови. На это указывают, в частности, норма части третьей ст. 186 ТК РФ, которая гарантирует предоставление работнику по его желанию дня отдыха за день сдачи крови даже в том случае, когда работник сдавал кровь в свои нерабочие дни.
Поэтому, на наш взгляд, если работник в день сдачи крови работал, несмотря на отсутствие соглашения о выходе на работу (например, в результате неуведомления работодателя о намерении сдать кровь в этот день), то в силу части второй и части четвертой ст. 186 ТК такому работнику также должны быть предоставлены два дополнительных дня отдыха. Косвенно, такой вывод подтверждает и судебная практика (смотрите, например, определение СК по гражданским делам Приморского краевого суда от 23.06.2014 по делу N 33-5403, апелляционное определение СК по гражданским делам Вологодского областного суда от 11.01.2013 по делу N 33-57/2013).
Таким образом, в рассматриваемом случае, поскольку работник 11 июля 2016 года отработал время, установленное ему графиком сменности, данный день в табеле рабочего времени следует учесть как рабочий, так как согласно части четвертой ст. 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет рабочего времени, фактически отработанного каждым работником. Тем более, что в ситуации, изложенной в вопросе, часть отработанных сотрудником часов пришлась на ночное время, работа в которое должна оплачиваться в повышенном размере (ст. 154 ТК РФ). За указанный день работнику должна быть выплачена заработная плата в размере, предусмотренном его трудовым договором.
В последующем работнику по его желанию должны быть предоставлены два дополнительных дня отдыха: за работу в день сдачи крови и дополнительный день отдыха, положенный после каждого дня сдачи крови в соответствии с частью четвертой ст. 186 ТК РФ. В данные дни отдыха за работником сохраняется его средний заработок (часть пятаяст. 186 ТК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения