Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 19 по 25 ноября 2018 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона N 497452-7 "О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" (текст закона, направляемого в Совет Федерации)

Законопроект о создании государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности направлен в Совет Федерации

Совокупность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, обязанных составлять такую отчетность, а также аудиторских заключений о ней в случаях, если такая отчетность подлежит обязательному аудиту, будет составлять государственный информационный ресурс.

Обязанность по формированию и ведению ресурса предлагается возложить на ФНС России.

Законопроектом от представления обязательного экземпляра отчетности освобождаются:

организации государственного сектора;

Банк России;

религиозные организации;

организации, представляющие бухгалтерскую (финансовую) отчетность в Банк России;

организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне;

организации в случаях, установленных Правительством РФ.

За предоставление информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе, будет взиматься плата, размер и порядок взимания которой установит Правительство РФ.

Законопроектом также предусматривается, что Росстат с 1 января 2020 года прекратит осуществление полномочий по сбору обязательных экземпляров отчетности, в том числе пересмотренной, а также аудиторских заключений о ней за отчетный период 2018 года и отчетные периоды, истекшие до 1 января 2018 года.

 

Проект Федерального закона N 497382-7 "О внесении изменений в статью 23 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (текст закона, направляемого в Совет Федерации)

В Совет Федерации направлен законопроект о новом порядке представления бухгалтерской отчетности

В настоящее время разработан пакет законопроектов, изменяющих порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Данным законопроектом уточняется порядок представления в налоговый орган по месту нахождения организации годовой бухгалтерской отчетности.

Установлено, что в налоговый орган по месту нахождения представляется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, у которой отсутствует обязанность ее представления в государственный информационный ресурс в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Одновременно предусмотрены исключения для случаев, когда организация:

не обязана вести бухгалтерский учет;

является религиозной организацией;

является организацией, представляющей в Банк России годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Предусмотренный срок вступления законопроекта в силу - 1 января 2020 года.

 

Проект Федерального закона N 442400-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (текст закона, направляемого в Совет Федерации)

Законопроект, вносящий многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ, направлен в Совет Федерации

Положения законопроекта направлены на устранение неопределенностей и формирование единообразного подхода налогообложения в отношении некоторых операций, связанных, в частности, с выходом из обществ и их ликвидацией, а также уточнение правил налогообложения контролируемых иностранных компаний и применения концепции фактического права на доход.

Законопроектом в числе прочего:

конкретизирован перечень случаев, когда лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации;

доход в сумме, превышающей взнос участника (акционера), полученный при его выходе из организации (при распределении имущества ликвидируемой организации), предлагается признать дивидендами и облагать в соответствии с правилами налогообложения дивидендов;

уточняется порядок признания убытков акционерами (участниками, пайщиками) при ликвидации хозяйственных обществ;

предлагается упростить порядок признания физических лиц и отдельных категорий организаций фактическими получателями дохода.

Законопроектом ограничивается сумма начисленной пени размером недоимки.

В части уплаты конкретных налогов можно отметить, в частности, следующие поправки.

НДС: к операциям, не подлежащим налогообложению НДС, отнесена реализация услуг по техническому управлению морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания, оказываемых иностранным лицам; уточняется порядок определения налоговой базы по НДС при реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры; в новой редакции изложены положения, касающиеся применения налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Налог на прибыль: уточнены правила применения пониженных ставок, установленных субъектами РФ, а также скорректированы некоторые положения о налогообложении прибыли иностранных организаций.

НДФЛ: исключено условие о налоговом резидентстве РФ при освобождении от НДФЛ доходов от продажи недвижимого имущества; скорректированы правила получения имущественного налогового вычета.

Акцизы: дополняются условия, при соблюдении которых осуществляется выдача свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья.

НДПИ: уточняется порядок налогообложения в отношении участков недр, расположенных полностью или частично в границах Тюменской области, Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, Ямало-Ненецкого автономного округа, Республики Коми, а также вводится особый порядок применения положений налогового законодательства, изменяющих условия налогообложения в отношении организаций, участвующих в реализации инвестиционных проектов.

 

Постановление Правительства РФ от 15.11.2018 N 1375
"О размерах минимальной и максимальной величин пособия по безработице на 2019 год"

Пособие по безработице на 2019 год повышено более чем на 70 процентов

В настоящее время минимальная величина пособия по безработице составляет 850 рублей, а максимальная - 4900 рублей. Указанные величины пособия по безработице были установлены в 2009 году и с тех пор не повышались.

Согласно Постановлению минимальная величина пособия по безработице составит 1500 рублей, максимальная - 8000 рублей.

Установлена также максимальная величина пособия по безработице в размере 11280 рублей для лиц предпенсионного возраста (с 1 января 2019 года - это период в течение пяти лет до наступления возраста, дающего право на страховую пенсию по старости, в том числе назначаемую досрочно).

Постановление вступает в силу с 1 января 2019 года.

 

Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 N 595
"Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2019 год"
Зарегистрировано в Минюсте России 15.11.2018 N 52690.

Для целей налогообложения утверждены коэффициенты-дефляторы на 2019 год

Коэффициенты-дефляторы установлены в следующих размерах:

для целей применения НДФЛ - 1,729;

для исчисления ЕНВД - 1,915;

для налога на имущество ФЛ - 1,518;

для целей уплаты торгового сбора - 1,317;

для применения ПСН - 1,518;

для целей применения УСН - 1,518 (при этом необходимо учитывать, что действие положений абзаца второго пункта 2 статьи 346.12 и абзаца четвертого пункта 4 статьи 346.13 НК РФ приостановлено до 1 января 2020 г., в связи с чем величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перейти на УСН, не подлежит индексации на указанный коэффициент-дефлятор).

 

Приказ Минфина России от 30.10.2018 N 220н
"О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте России 16.11.2018 N 52703.

На территории РФ вводится в действие документ МСФО "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" в стандартах МСФО

Данный документ МСФО вступает в силу:

для добровольного применения - со дня его официального опубликования;

для обязательного применения - в сроки, определенные в этом документе.

 

Приказ ФНС России от 22.10.2018 N ММВ-7-20/609@
"О внесении изменений в приложение N 2 к Приказу Федеральной налоговой службы от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@"
Зарегистрировано в Минюсте России 19.11.2018 N 52712.

В связи с повышением ставки НДС уточнены реквизиты чеков ККТ (БСО) и их форматы

Приказ ФНС России, которым утверждены дополнительные реквизиты фискальных документов (ФД) и форматы фискальных документов (ФФД), обязательные к использованию, приведен в соответствие с законодательством РФ.

Большая часть поправок связана с изменением ставки НДС (с 1 января 2019 года общая ставка НДС повысится с 18 до 20 процентов).

Вносятся уточнения, касающиеся использования электронных средств платежа (слова "электронными" заменены на "безналичными)", а также указание кода товарной номенклатуры заменено кодом товара.

Помимо этого, в новой редакции изложена таблица 20 "Структура данных реквизита "предмет расчета" (тег 1059) и скорректированы требования к формированию значений реквизита "номер версии ФФД" (тег 1209).

 

"Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" в стандартах МСФО"
(введены в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 30.10.2018 N 220н)

В связи с принятием "Концептуальных основ представления финансовых отчетов" внесены поправки в ряд МСФО

"Концептуальные основы финансовой отчетности" являются одним из документов в системе МСФО, которым устанавливаются принципы, лежащие в основе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения.

Теперь принят документ МСФО с поправками к ссылкам на "Концептуальные основы" в стандартах МСФО, в том числе: МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций"; МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов"; МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"; МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

Документ устанавливает порядок применения внесенных поправок. Допускается досрочное их применение при условии, что организация одновременно также применяет все прочие поправки, внесенные документом.

 

Указание Банка России от 12.11.2018 N 4966-У
"О применении отдельных нормативных актов Банка России по вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности"

Определены новые сроки начала применения нормативных актов Банка России, регулирующих бухгалтерский учет в НФО

Указанием установлен перечень нормативных актов Банка России, а также определены сроки начала их применения некоторыми НФО.

Одновременно утрачивает силу аналогичный порядок, утвержденный Указанием Банка России от 7 декабря 2017 года N 4641-У.

Новый порядок устанавливает более поздний срок начала применения указанных нормативных актов (начиная с 2022 года).

В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.

 

Указание Банка России от 25.10.2018 N 4943-У
"О внесении изменений в Указание Банка России от 2 октября 2014 года N 3409-У "О порядке ведения единого реестра ответственных актуариев"
Зарегистрировано в Минюсте России 19.11.2018 N 52714.

Внесение сведений об актуариях в реестр Банка России: теперь не только на основании документов на бумажном носителе, но и в электронной форме

В соответствии с поправками:

документы, на основании которых в единый реестр ответственных актуариев вносятся сведения об ответственном актуарии, представляются заказным почтовым отправлением на бумажном носителе с уведомлением о вручении либо в форме электронных документов в порядке, предусмотренном Указанием Банка России от 03.11.2017 N 4600-У;

заявление о внесении изменений в реестр и документы, подтверждающие изменения в сведениях, содержащихся в реестре, представляются ответственным актуарием в форме электронных документов в порядке, предусмотренном данным Указанием.

Кроме того:

уточнены содержание реестра (в том числе в него включены сведения о СНИЛС и ИНН актуария), а также перечень документов, являющихся основанием для внесения сведений об актуарии в реестр;

предусмотрен порядок подтверждения сведений, содержащихся в реестре, после истечения пятилетнего срока со дня включения актуария в реестр;

сокращены сроки включения изменений в сведения об актуарии в реестр, а также исключения сведений из него;

установлена обязанность размещения Банком России сведений, содержащихся в реестре, на официальном сайте Банка России в сети Интернет.

Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.

 

Проект Приказа Минфина РФ "О порядке ведения юридическим лицом, крестьянским (фермерским) хозяйством, индивидуальным предпринимателем, получающими средства на основании государственных (муниципальных) контрактов, контрактов (договоров) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, подлежащих казначейскому сопровождению, раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности"

Минфином России представлен проект порядка ведения раздельного учета получателями бюджетных средств, определяющий правила проведения проверок контрактов (договоров), подлежащих казначейскому сопровождению

Согласно проекту получатель целевых средств осуществляет раздельный учет доходов, расходов, активов (в том числе денежных средств, имущественных прав, материальных запасов, основных средств, нематериальных активов, дебиторской задолженности) и обязательств (кредиторская задолженность), а также иных объектов учета в соответствии с учетной политикой.

Основанием для осуществления записей в регистрах аналитического учета являются первичные (сводные) учетные документы, фиксирующие факты хозяйственной жизни, в том числе первичные (сводные) учетные документы, разработанные самостоятельно получателем целевых средств.

Орган Федерального казначейства при проведении санкционирования операций по оплате обязательств получателя целевых средств осуществляет проверку документов-оснований, представленных получателем целевых средств, а также Расходной декларации.

В приложении к порядку приведен рекомендуемый образец Расходной декларации для раскрытия структуры цены государственного контракта, договора, в которой отражается информация о показателях доходов, расходов, результатов финансово-хозяйственной деятельности получателя целевых средств, планируемых при определении структуры цены договора, а также осуществляемых при его исполнении.

При открытии лицевого счета получателю целевых средств орган Федерального казначейства обязан осуществлять проверку Расходной декларации в части плановых показателей.

Орган Федерального казначейства при проведении платежа в целях окончательного расчета по контракту (договору) осуществляет проверку соответствия показателей Расходной декларации данным раздельного учета.

 

Письмо ФНС России от 14.11.2018 N БС-4-21/22148@
"Об основаниях прекращения исчисления налога на имущество физических лиц в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения"

Налоговый орган вправе прекратить начисление налога в отношении объекта недвижимости на основании заявления налогоплательщика о гибели или уничтожении объекта

Согласно общему правилу налог на имущество исчисляется на основании сведений из ЕГРН, представленных в налоговые органы Росреестром.

Факт гибели (уничтожение) объекта является основанием для снятия его с государственного кадастрового учета с внесением об этом записи в ЕГРН. Подтверждением данного факта является акт обследования, проведенного кадастровым инженером по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

После этого сведения о снятии объекта с кадастрового учета (о госрегистрации прекращения права на такой объект и расположенные в нем помещения), передаются в налоговые органы.

Данная процедура может занять довольно продолжительный период времени, в течение которого налог на имущество будет продолжать начисляться.

Верховный Суд РФ в Определении от 20.09.2018 N 305-КГ18-9064 указал, что налогообложение прекратившего существование объекта недвижимости является неправомерным, независимо от момента снятия такого объекта с кадастрового учета и государственной регистрации прекращения права на него.

В этой связи сообщается, что наряду с общим основанием для прекращения исчисления налога, в качестве дополнительного основания налоговым органом может рассматриваться заявление налогоплательщика (его представителя), содержащее информацию о гибели или уничтожении объекта, и документы, подтверждающие данный факт.

В приложении к письму приведена форма заявления налогоплательщика о гибели или уничтожении объекта недвижимости физических лиц.

 

<Письмо> ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-20-15/146
"О направлении информации"

ФНС России отменила свое письмо о возможности завершения камеральной проверки декларации по НДС раньше трехмесячного срока в связи с его неактуальностью

Речь идет о письме ФНС России от 13.07.2017 N ММВ-20-15/112@, в котором сообщалось, в частности, что камеральная проверка декларации по НДС может быть завершена ранее установленного срока (3 месяца), если программным комплексом "АСК НДС-2", позволяющим применить риск-ориентированный подход при проведении камеральных налоговых проверок, присвоен низкий или средний уровень налогового риска.

В связи с тем, что изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ, установлен новый, двухмесячный, срок проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС, указанное выше письмо утратило свою актуальность.

 

Письмо ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@
"О рекомендациях по вопросам представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций начиная с налогового периода 2019 года"

ФНС России разработала специальную форму уведомления о порядке представления единой налоговой декларации по налогу на имущество

Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ с 1 января 2019 года изменяется порядок представления отчетности по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).

В целях реализации новых требований ФНС России согласовала с Минфином России рекомендации, касающиеся в том числе:

применения кода 281 (для случаев представления налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества в пределах территории соответствующего субъекта РФ) и кода 214 (при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком);

представления единой налоговой отчетности для случаев, когда налогоплательщики состоят на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ (предусмотрена возможность уведомления налогового органа о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу по рекомендуемой форме).

Обращено также внимание на то, что письма ФНС России от 16.01.2018 N БС-4-21/530@ и от 14.03.2018 N БС-4-21/4786 применяются в части, не противоречащей действующим нормативным правовым актам.

 

<Информация> ФНС России
<О применении патентной системы налогообложения при выполнении работ по техническому обслуживанию домофонов и систем видеонаблюдения>

Для применения ПСН техобслуживание, ремонт и диагностику домофонов и систем видеонаблюдения нельзя классифицировать как монтажные и электромонтажные работы

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получил патент на право применения ПСН по виду деятельности "Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ".

Инспекция доначислила налог по УСН и оштрафовала предпринимателя, посчитав, что полученные им доходы не относятся к деятельности, на которую распространяется патент.

Суды также подтвердили незаконность применения ПСН, указав, что данные работы не могут быть отнесены к монтажным и электромонтажным на основании ОКВЭД ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и ГОСТ Р 56203-2015.

При этом они отметили, что с 1 января 2016 года предприниматели, занимающиеся техническим обслуживанием домофонов, вправе применять ПСН по виду деятельности "Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования", в соответствии с пп. 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

 

<Информация> ФНС России
<О применении ставок для расчета пеней за неуплаченные налоги прошлого периода>

Инспекция неправомерно начислила пени по новой ставке на задолженность по налогу за 2013 год

По результатам выездной налоговой проверки в 2018 году инспекция доначислила организации сумму налога на имущество за 2013 год и пени.

Пени рассчитывались с учетом пункта 4 статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ:

с 2013 года и по дату вынесения решения - в соответствии с ранее действовавшим порядком, исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России;

с даты, следующей за днем вынесения решения, и до даты погашения задолженности по налогу - в соответствии с новым порядком, исходя из ставки 1/300 (за первые 30 календарных дней), а с 31 дня исходя из 1/150 ставки рефинансирования Банка России.

ФНС России в ответе на обращение налогоплательщика указала, что по закону новая ставка для расчета пеней применяется к задолженности, образовавшейся с 1 октября 2017 года. Задолженность образуется, когда налогоплательщик впервые не уплатил положенный налог. В данном случае это было в 2013 году, а не в 2018 году, когда инспекция это обнаружила. Поэтому у инспекции не было оснований для начисления пени по новой ставке.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

19.11.2018 Нельзя применять ПСН при техобслуживании, ремонте и диагностике домофонов и систем видеонаблюдения

Определение Верховного Суда РФ от 05.10.2018 № 309-КГ18-15132 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Верховный Суд подтвердил, что ИП был не вправе применять ПСН в отношении техобслуживания, ремонта и диагностики домофонов и систем видеонаблюдения. Это не монтажные и электромонтажные работы, относящиеся к первоначальной установке оборудования, поэтому выручка от них должна быть включена в доход по УСН, которую ИП применял наряду с ПСН. Налоговая инспекция правомерно доначислила налог по УСН и обязала ИП заплатить штраф и пени.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

20.11.2018 Находящийся на УСН агент, который включал в свое вознаграждение сумму НДС, вернет ее как неосновательное обогащение

Определение Верховного Суда РФ от 26.10.2018 № 305-ЭС18-18262 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Сотовый оператор заключил с организацией агентский договор о распространении телекоммуникационных услуг. Потом она перешла на УСН и перестала быть плательщиком НДС, но при этом включала в причитающееся ей агентское вознаграждение сумму НДС. Поэтому оператор просил взыскать с нее неосновательное обогащение. Суды трех инстанций признали, что иск нужно удовлетворить, а судья Верховного Суда не нашел оснований для пересмотра дела. Для сотового оператора НДС, начисленный на агентское вознаграждение, - необоснованно выплаченная сумма по агентскому договору, а для агента - неосновательное обогащение.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

20.11.2018 Вышел еще один обзор практики Верховного Суда РФ

Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14 ноября 2018 г.)

Президиум Верховного Суда утвердил очередной обзор судебной практики (N 3, 2018 г.). Он содержит правовые позиции Президиума и судебных коллегий Верховного Суда по широкому кругу вопросов. Это страхование, защита прав потребителей, долевое строительство, банкротство, налоги, административная ответственность и многое другое. Одно из дел - спор между бывшими супругами, имеющими жилье в долевой собственности. Один из них потратился на ремонт, чтобы привести квартиру в пригодное для жизни состояние. В таком случае он вправе требовать от второго сособственника компенсацию соразмерно его доле. Гражданам будет полезно знать, что нотариус не вправе навязывать дополнительные услуги правового или технического характера. Отказ оплачивать такие услуги - не основание для отказа в совершении нотариального действия. Еще одно интересное дело касается получения человеком, который знает о своем усыновлении, данных о биологической матери. ЗАГС не вправе отказываться предоставить такому гражданину сведения о его происхождении, поскольку они нужны в т. ч. для раскрытия генетической истории семьи и выявления наследственных заболеваний.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

22.11.2018 Подать документы для подтверждения основного вида деятельности можно и после того, как ФСС сам установил тариф на травматизм

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 12.11.2018 № 304-КГ18-9969 
Суд отменил принятые ранее судебные акты и направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции дело об отмене уведомления о размере страховых взносов, поскольку заявитель представлял доказательства своей позиции относительно основного вида экономической деятельности, но судами данные документы не оценивались

Тариф страховых взносов на производственный травматизм зависит от того, какому классу профессионального риска соответствует основной вид деятельности. Работодатель ежегодно не позднее 15 апреля подает документы, чтобы подтвердить основной вид своей деятельности. Иначе ФСС установит ему тариф по той деятельности из числа указанных в ЕГРЮЛ, у которой наиболее высокий класс риска. Верховный Суд подчеркнул, что право Фонда самостоятельно установить тариф - не санкция за нарушение работодателем срока подачи документов. Это лишь гарантия для работников. Работодатель может представить документы Фонду и после того, как тот установил ему тариф. Фонд должен их оценить и определить размер тарифа с учетом этих документов. Отказ Фонда можно обжаловать в суд. Доказывать в суде обоснованность заявленного тарифа должен именно работодатель. Подход, согласно которому установленный Фондом тариф можно пересмотреть только по итогам выездной проверки, неверен.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

23.11.2018 Определение Верховного Суда РФ от 21.11.2018 N 306-КГ18-10607 по делу N А65-26432/2016 (резолютивная часть)

Верховный Суд РФ поддержал налоговиков в споре о "налоговой амнистии"

Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ предусмотрена возможность списания недоимки по некоторым налогам и задолженности по пеням и штрафам, образовавшимся на 1 января 2015 года.

Согласно позиции налогового органа долги, образовавшиеся до 1 января 2015 года, но обнаруженные после этой даты, нельзя списать по налоговой амнистии.

По мнению налогоплательщика, дата обнаружения задолженности не должна влиять на возможность применения амнистии, поскольку в этом случае применение амнистии ставится в зависимость от действий налоговых органов.

Суд кассационной инстанции встал на сторону налогоплательщика, указав, что критерием для определения безнадежности задолженности являются исключительно налоговые периоды до 2015 г.

Налоговая инспекция настаивала на том, что в случае, если недоимка за прошлые налоговые периоды вследствие недобросовестных действий налогоплательщика по уклонению от уплаты налога выявлена после 01.01.2015, то положения указанного Федерального закона применению не подлежат.

Эту позицию представители ФНС России отстаивали и в ходе судебного заседания в ВС РФ.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ решение кассационной инстанции отменила, оставив в силе решения первой и второй инстанций, которые были приняты в пользу налоговой инспекции.

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

23.11.2018 <Информация> ФНС России
<О решении о принятии обеспечительных мер>

Верховный Суд РФ: запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества организации без согласия налогового органа не нарушает права налогоплательщика

По результатам выездной проверки инспекция доначислила организации налоги, пени и штраф. Чтобы обеспечить их поступление в бюджет, инспекция вынесла решение о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества организации без согласия налогового органа.

Организация обратилась в суд, посчитав, что данное решение налогового органа нарушает ее права как собственника, который может свободно распоряжаться своим имуществом.

Суды трех инстанций в удовлетворении заявления организации отказали, указав при этом, что решение налогового органа не ограничивает права налогоплательщика по распоряжению принадлежащим ему имуществом, так как предусматривает возможность его реализации, но с согласия налогового органа. Принятая мера не влечет изъятия из оборота организации денежных средств и не препятствует владеть и пользоваться по своему усмотрению имуществом в текущей производственной деятельности.

Организация обратилась в Верховный Суд РФ, который отказал ей в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения.

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

19.11.2018 При продаже автомобиля, принадлежавшего владельцу более трех лет, декларацию 3-НДФЛ предоставлять не нужно

Если транспортное средство находилось в собственности менее трех лет, то полученный доход от продажи подлежит декларированию

Физическое лицо в 2018 году продает автомобиль, который был приобретен ранее в 2014 году. Обязан ли налогоплательщик заплатить налог с продажи и сдать декларацию 3-НДФЛ?

Как объяснил Минфин РФ, налогоплательщик вправе не представлять налоговую декларацию по доходам от продажи транспортного средства, принадлежавшего налогоплательщику более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.

Если транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то полученный налогоплательщиком доход от продажи указанного имущества подлежит декларированию в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 21.09.2018 г. № 03-04-05/67661

Источник: Российский налоговый портал

 

19.11.2018 Можно сотруднику предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск авансом?

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя

Как правильно сделать удержания из зарплаты работника при его увольнении до окончания рабочего года, в счет которого ему предоставлен отпуск авансом?

Минтруд объяснил, что когда работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель может произвести за неотработанные дни отпуска удержание из заработной платы работника для погашения его задолженности перед работодателем (абзац 5 части 2 статьи 137 ТК РФ).

В соответствии со статьей 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику.

Таким образом, работодатель не вправе удержать более 20% от выплат, причитающихся работнику при увольнении.

Письмо Минтруда России от 22.10.2018 г. № 14-1/ООГ-8142

Источник: Российский налоговый портал

 

19.11.2018 ИП, оказывающий услуги по установке программ для ЭВМ, вправе применять патент

По патент попадает и услуга по обслуживанию сайтов

Индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги в сфере обслуживания сайтов, вправе работать на патентной системе налогообложения. Об этом рассказал Минфин России.

Как отметило финансовое ведомство, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по разработке программ для ЭВМ и по обслуживанию сайтов, при соблюдении положений главы 26.5 НК РФ вправе применять патентную систему налогообложения в отношении данного вида предпринимательской деятельности.

Письмо Минфина России от 26.10.2018 г. № 03-11-12/77089

Источник: Российский налоговый портал

 

19.11.2018 Как рассчитываются пени по старым налоговым долгам

Пени за неуплаченные налоги прошлого периода, доначисленные инспекцией во время действия новой ставки, рассчитываются по ставке, которая применялась к такой прошлой задолженности. К такому выводу пришла ФНС России при рассмотрении жалобы налогоплательщика в решении от 05.10.2018 № СА-4-9/19520@.

Компания занизила сумму налога на имущество организаций за 2013 год. По результатам выездной проверки в 2018 году инспекция доначислила ей соответствующие суммы налога и пени. При этом пени рассчитывались следующим образом:

с 2013 года и по дату вынесения решения – по норме пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса в редакции, действующей до внесения в нее изменений Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России (старая ставка);

с даты, следующей за днем вынесения решения, и до даты погашения налогоплательщиком задолженности по налогу - по норме пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ – 30 календарных дней исходя из ставки 1/300, а с 31 дня исходя из 1/150 ставки рефинансирования Банка России (новая ставка).

Налогоплательщик не согласился с расчетом пеней по новой ставке, посчитав, что Федеральный закон № 401-ФЗ вступил в силу после образования задолженности по налогу и ухудшает его положение, а значит в данном случае применяться не может. Он обратился с жалобой в ФНС России.

По закону новая ставка для расчета пеней применяется к задолженности, образовавшейся с 1 октября 2017 года (часть 9 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Поэтому инспекция рассчитала часть пени по новой ставке к задолженности по налогу на имущество организаций за 2013 год, полагая, что она возникла в 2018 году по решению о доначислении налога. ФНС России при рассмотрении жалобы налогоплательщика отметила, что задолженность образуется, когда налогоплательщик впервые не уплатил положенный налог. В данном случае, это было в 2013 году, а не в 2018-м, когда инспекция это обнаружила. Поэтому у инспекции не было оснований для начисления пени по новой ставке (1/150) на задолженность по налогу за 2013 год. Пеня по такой задолженности рассчитывается по старой ставке (1/300).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

19.11.2018 А вы уже провели СОУТ?

До конца 2018 все работодатели должны провести спецоценку условий труда, если раньше они этого не сделали.

Причем результаты ранее проведенной аттестации рабочих мест могут использоваться до окончания срока их действия, но не позднее чем 31 декабря 2018 года.

За непроведение СОУТ наложат штраф на должностное лицо – от 5 до 10 тысяч рублей, на юрлицо – от 60  до 80 тысяч рублей.

В случае повторно выявленного правонарушения для должностного лица штраф составит от 30 до 40 тысяч рублей или дисквалификация на срок от 1 года до 3-х лет, для юрлица – от 100 до 200 тысяч рублей или административное приостановление деятельности сроком до 90 суток.

Наши читатели на форуме и в блогах «Клерка» активно обсуждают этот вопрос. Кто-то в спешном порядке готовится провести СОУТ и ищет контакты соответствующих фирм, а кто-то отмахивается от этой проблемы, надеясь, что проверяющие до них не доберутся.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

19.11.2018 Как в составе расходов учитывать затраты на содержание столовой для рабочих

Минфин в письме № 03-03-06/1/74674 от 17.10.2018 разъяснил, как для целей налога на прибыль учитывать расходы, связанные с осуществлением деятельности с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Согласно подпункту 48 пункта 1 статьи 264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания,обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК.

Положения указанного подпункта применяются в случае, если столовая находится на территории предприятия и обслуживает только работников этого предприятия.

В случае если столовая, числящаяся на балансе организации, оказывает услуги как своим работникам, так и сторонним лицам, налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно в соответствии с положениями статьи 275.1 НК.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

19.11.2018 Пособия беременным и мамам с детьми в 2019 году увеличатся

В 2019 году увеличится МРОТ до 11280 руб., что приведет к увеличению минимального пособия по беременности и родам.

Кроме того, для расчета пособий учитывается зарплата за 2 предыдущих года с учетом предельной базы по взносам. «Предел» за 2017 и 2018 годы составляет 755 тыс. и 815 тыс. рублей соответственно.

Таким образом, максимальный размер пособия по уходу за ребенком в 2019 году составит 26152,27 руб.

Напомним, в этом году максимальное пособие по уходу за ребенком составляет 24 536,57 руб.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком, исчисленное из МРОТ, в 2019 году составит 4 512 руб.

Минимальный размер пособия по беременности и родам за 140 дней отпуска с 1 января 2019 составит 51 919 рублей.

Максимальный размер пособия по беременности и родам за 140 дней отпуска составит 301095,20 рублей.

Напомним, в текущем году он составляет 282493,40 руб.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

19.11.2018 Минфин сменил гнев на милость: при расчете НДФЛ от цессии можно учесть расходы

Физлицо приобрело право требования. Потом должник погасил свою задолженность. Как считать НДФЛ?

Разъяснения на этот счет дал Минфин в письме № 03-04-05/76618 от 25.10.2018. Примечательно, что чиновники поменяли свою позицию по этому вопросу благодаря сложившейся судебной практике.

Теперь Минфин считает, что при определении налоговой базы по НДФЛ доходы, полученные от погашения ранее приобретенного права требования по договору займа, можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого права требования по договору уступки права требования.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

20.11.2018 Как при УСН учесть расходы на перепланировку

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК в случае реализации приобретенных (сооруженных) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Минфин в письме № 03-11-06/2/79041 от 02.11.2018 уточнил, что в случае переустройства и (или) перепланировки нежилого помещения положения подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 НК не применяются.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

21.11.2018 С 2019 года вводятся новые льготы по имущественным налогам для граждан и организаций

Официально опубликованы федеральные законы, устанавливающие с 2019 года новые льготы по имущественным налогам, сообщает пресс-служба ФНС РФ.

Так, к перечню лиц, освобождаемых от уплаты налога на имущество организаций, Федеральный закон от 30.10.2018 № 373-ФЗ отнёс фонды, управляющие компании и их дочерние общества, признанные таковыми в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ об инновационных научно-технологических центрах. Кроме того, организации, получившие статус участника проекта, освобождаются от уплаты этого налога в отношении имущества, учитываемого на балансе и расположенного на территории инновационного научно-технологического центра, в течение десяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем его постановки на учет.

Также этот закон с 2019 года освобождает организации, признаваемые фондами в соответствии с законодательством об инновационных научно-технологических центрах, от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, входящих в состав территории таких центров.

С 2019 года для лиц предпенсионного возраста, соответствующих определенным законодательством РФ условиям, необходимым для назначения пенсии на 31.12.2018 г., Федеральный закон от 30.10.2018 № 378-ФЗ вводит налоговые льготы. Эти лица будут иметь право на льготы по земельному налогу в виде вычета на величину кадастровой стоимости 6 соток одного земельного участка (ст. 391 НК РФ), а также по налогу на имущество физлиц в виде освобождения от уплаты налога по одному объекту определённого вида (ст. 407 НК РФ).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

21.11.2018 С 2019 года все плательщики, применяющие ЕСХН, становятся плательщиками НДС

С 1 января 2019 года утрачивают силу положения Налогового кодекса РФ об освобождении налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, от уплаты налога на добавленную стоимость.  Об этом еще раз напоминает УФНС Орловской области.

Все плательщики ЕСХН становятся плательщиками НДС со всеми вытекающими обязанностями в виде составления и представления в налоговые органы декларации по НДС; выставления счетов-фактур; учета полученных счетов-фактур; ведения книги покупок; ведения книги продаж.

Плательщики ЕСХН (при отсутствии фактов реализации подакцизных товаров) могут получить право на освобождение от уплаты НДС на бессрочной основе. Реализовать это право можно в случае, если сумма полученного за предшествующий налоговый период дохода (без учета НДС) от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется ЕСХН, не превысила установленные законом предельные значения: за 2018 год - 100 млн рублей; за 2019 год - 90 млн рублей; за 2020 год - 80 млн рублей; за 2021 год - 70 млн рублей; за 2022 год и последующие годы - 60 млн рублей.

Документы, подтверждающие доход, и (или) уведомление необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Плательщики ЕСХН, воспользовавшиеся правом на освобождение от уплаты НДС, не смогут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Право будет считаться утраченным начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение суммы выручки либо осуществлялась реализация подакцизных товаров. Возможности повторно реализовать право на освобождение от уплаты НДС уже не будет.

По истечении 12 последовательных календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца, воспользовавшиеся правом на освобождение от НДС налогоплательщики должны представить в налоговые инспекции документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Кроме того, лицо, применяющее освобождение на основании ст. 145 НК РФ, обязано исчислить и заплатить НДС, если выставило покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

21.11.2018 В каком случае страховой агент обязан применять ККТ?

Предприниматели, оказывающие услуги населению, вправе работать без онлайн кассы до 1 июля 2019 года

Страховая компания оказывает услуги населению и проводит работу через своих страховых агентов. В каком случае страховая компания обязана применять ККТ? Необходимо ли приобрести онлайн кассы страховым агентам?

Минфин России рассказал, что страховщик при оказании страховых услуг населению, в том числе в случае осуществления расчетов со страхователями с участием страховых агентов (не являющихся организациями или ИП), вправе не применять контрольно-кассовую технику и, соответственно, не направлять кассовые чеки (бланки строгой отчетности) в электронной форме страхователям до 01.07.2019 при условии выдачи бланков строгой отчетности в указанном порядке.

Письмо Минфина России от 30.10.2018 г. № 03-01-15/78073

Источник: Российский налоговый портал

 

21.11.2018 Стандартный вычет на ребенка за те месяцы, когда сотрудник не работал, не предоставляется

Стандартный вычет предоставляется при исчислении налоговой базы нарастающим итогом

Сотрудница компании уволилась в середине года. Положен ли ей стандартный вычет за оставшиеся месяцы года, если у нее есть маленький ребёнок?

Как рассказал Минфин, установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ стандартный вычет предоставляется работодателем при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику.

Если же выплата дохода, начиная с какого-либо месяца, полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется, и поэтому стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не предоставляется.

Письмо Минфина России от 30.10.2018 г. № 03-04-05/78020

Источник: Российский налоговый портал

 

22.11.2018 Как зарегистрировать работника в системе персонифицированного учета

В соответствии с действующим законодательством РФ первичная регистрация работников в системе персонифицированного учёта производится страхователем. Это его прямая обязанность.

Об этом напоминает отделение ПФР по Ярославской области.

Итогом этой регистрации для работника является получение пенсионного страхового свидетельства (СНИЛС). Также работник может обратиться к работодателю для осуществления обмена и восстановления СНИЛСа и работодатель может выступить третьей стороной взаимоотношений между ПФР и работником.

При приёме на работу работника, не зарегистрированного в системе ОПС, страхователь представляет на это лицо анкету в ПФР в течение двух недель с даты заключения трудового договора или договора ГПХ.

В анкете застрахованного лица в качестве адреса регистрации пишут тот, по которому работник официально зарегистрирован. В случае если анкета заполняется на гражданина иностранного государства – пишут адрес, который зафиксировала миграционная служба при регистрации данного гражданина.

Работодатель передаёт анкету застрахованного лица по форме АДВ-1 в сопровождении описи документов, передаваемых страхователем в ПФР, по форме АДВ-6-1 в ПФР по месту регистрации организации.

Анкету можно сдать как по телекоммуникационным каналам связи, так и на бумажном носителе.

ПФР в течение 5 рабочих дней со дня получения анкеты застрахованного лица открывает лицевой счет и оформляет страховое свидетельство, после чего передаёт его вместе с сопроводительной ведомостью страхователю.

Страхователь в течение недели после получения страхового свидетельства выдаёт его работнику. Работник проверяет правильность содержащихся в страховом свидетельстве сведений и расписывается в сопроводительной ведомости в получении страхового свидетельства.

Если страхователь не имеет возможности выдать страховое свидетельство в связи с длительным (свыше одного месяца) нахождением в командировке застрахованного лица, его длительной болезнью или по иной причине, страхователь проверяет правильность содержащихся в страховом свидетельстве сведений, расписывается за застрахованное лицо в сопроводительной ведомости и принимает меры к передаче страхового свидетельства застрахованному лицу.

В случае неверного указания в страховом свидетельстве фамилии, имени, отчества, даты рождения, места рождения работник (или работодатель в случае длительного отсутствия работника) заполняет заявление об обмене по форме АДВ-2, в котором указывает правильные сведения.

Страхователь в месячный срок после получения в территориальном органе ПФР страховых свидетельств возвращает в ПФР сопроводительную ведомость, а также страховые свидетельства, которые не были выданы застрахованным лицам по причинам невостребования или наличия в них ошибок.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

22.11.2018 Как посчитать компенсацию неиспользованного отпуска

Положена ли КНО работнику, отработавшему меньше года, и в каком размере?

Разъяснения по этому вопросу дал Минтруд в письме № 14-2/ООГ-8717 от 02.11.2018.

Рабочий год составляет 12 полных месяцев и в отличие от календарного года исчисляется не с 1 января, а со дня поступления работника на работу к конкретному работодателю. Данное правило было заложено более 70 лет назад в Правилах об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.1930, действующих в настоящее время в части, не противоречащей ТК.

В соответствии со ст. 127 НК при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Принцип пропорциональности выплаты компенсации за неиспользованные дни отпуска при увольнении в случае, когда рабочий год полностью не отработан, закреплен в вышеназванных Правилах.

В соответствии с пунктом 35 Правил в случае, когда рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Право на получение полной компенсации за срок полного отпуска должно быть предоставлено работникам, проработавшим у данного работодателяне менее 11 месяцев, и работникам, проработавшим у данного работодателя свыше пяти с половиной месяцев в году, уволенным в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов, а также по некоторым другим причинам.

По мнению Минтруда, полная компенсация за срок полного отпуска должна быть предоставлена работникам, проработавшим у данного работодателя не менее 11 месяцев как в первом рабочем году, так и в последующие годы.

Количество дней неиспользованного отпуска определяется в следующем порядке: определяется стаж работника (в полных месяцах), дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск, и определяется количество дней отпуска, соответствующее продолжительности стажа работника, путем деления установленной работнику продолжительности отпуска на 12 месяцев и умножения на количество месяцев, включенных в стаж.

При определении количества календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате при расчете компенсации за неиспользованный отпуск, округление их законодательством не предусмотрено.

Вместе с тем организация может округлить дробное количество календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате при расчете компенсации за неиспользованный отпуск, но только в пользу работника.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

22.11.2018 ФНС изменила реквизиты и форматы кассовых чеков

ФНС приказом от 22.10.2018 № ММВ-7-20/609@ внесла изменения в реквизиты чеков (БСО) и их форматы.

Изменения связаны в основном в связи с повышением ставки НДС до 20%. Однако есть и другие поправки. В частности, слова «электронные» заменены на «безналичные», а код товарной номенклатуры на код товара.

Приказ вступит в силу с 1 января 2019 года.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

22.11.2018 Как облагать НДФЛ вознаграждение гражданину Белоруссии

ООО заключило договор авторского заказа с гражданином Белоруссии, который проживает на территории Республики Беларусь и не является налоговым резидентом РФ.

Что с НДФЛ? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-04-06/79939 от 07.11.2018.

При оказании физическим лицом организации услуг по гражданско-правовому договору на территории иностранного государства получаемое им вознаграждение за оказание услуг, предусмотренных данным договором, относится к доходам от источников за пределами РФ.

Если физическое лицо - получатель указанных доходов признается налоговым резидентом РФ, применяются положения подпункта 3 пункта 1 статьи 228 НК, в соответствии с которыми физлица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Если такое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то его доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по указанному гражданско-правовому договору не являются объектом обложения НДФЛ в РФ.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

22.11.2018 Как облагается продажа автомобиля фирмой на ЕНВД

Если организация на ЕНВД реализует автотранспортное средство (даже если это разовая сделка), такая операция осуществляется вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и является иной деятельностью.

В данном случае организация обязана исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения либо в рамках УСН.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/80654 от 09.11.2018.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

23.11.2018 С июля 2019 водители автобусов будут применять ККТ

С 01.07.2019 при продаже водителем или кондуктором в салоне транспортного средства проездных документов (билетов) организации и ИП будут обязаны применять ККТ и, соответственно, выдавать (направлять) покупателю (клиенту) кассовый чек (бланк строгой отчетности).

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-01-15/76375 от 24.10.2018.

На сайте ФНС можно скачать бесплатное мобильное приложение, которое позволит клиенту получать и хранить фискальные документы в электронном виде, проверять их легальность, а также сообщать о нарушениях в ФНС.

Таким образом, с 01.07.2019, используя указанное мобильное приложение, вы сможете проверить легальность кассового чека (бланка строгой отчетности) и сообщить о нарушении в ФНС, в том числе в случае, если водитель транспортного средства его не выдал.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

23.11.2018 Дивиденды для учредителя (нерезидента): по какой ставке считать НДФЛ?

Для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации НК РФ относит, в частности, дивиденды, полученные от российской организации

Компания выплачивает своим учредителям дивиденды. По какой ставке следует считать НДФЛ, если среди учредителей есть резиденты Республики Беларусь?

Минфин России подробно разъяснил, по какой ставке производить расчет, и на каком основании. Как подчеркнуло финансовое ведомство, дивиденды, выплачиваемые российской компанией своим учредителям – нерезидентам Российской Федерации, подлежат налогообложению в Российской Федерации по ставке в размере 15 процентов.

Письмо Минфина России от 01.11.2018 г. № 03-08-05/78625

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Организация приобретает билеты и выдает их работнику, который является жителем другого региона. В трудовой договор с данным работником включен пункт об оплате проезда до места проживания 3 раза в месяц. Расходы на приобретение билетов работник не компенсирует. Место работы по договору и место жительства работника не совпадают.
Как отразить в бухгалтерском учете оплату билетов?
Включается ли в расходы в целях исчисления налога на прибыль стоимость билетов? Следует ли удерживать НДФЛ и облагать страховыми взносами стоимость билетов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете стоимость билетов учитывается в составе прочих расходов.
Если следовать разъяснениям уполномоченных органов, то стоимость билетов следует включить в налогооблагаемые НДФЛ доходы работника и обложить страховыми взносами.
Расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии, что они являются частью системы оплаты труда.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации поездки работника не связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В этой связи затраты организации по приобретению билетов следует отнести к прочим расходам, то есть на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Полагаем, что в Вашем случае в учете могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 76 Кредит 51
- оплачены билеты для работника;
Дебет 50, субсчет "Денежные документы" Кредит 76
- билеты приняты к учету;
Дебет 73 Кредит 50, субсчет "Денежные документы"
- билеты выданы работнику;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 73
- в составе прочих учтены расходы на приобретение билетов.

НДФЛ

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, которые полностью или частично не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Это означает, что доходы, не поименованные в ст. 217 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ.
В рассматриваемой ситуации иногородний работник получает от российской организации доход в виде оплаты организацией за него стоимости услуг по перевозке.
Данные доходы прямо в ст. 217 НК РФ не поименованы.
При этом на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Однако в данном случае отъезд работника к месту жительства и обратно к месту работы нельзя назвать командировкой в понимании ст. 166 ТК РФ, служебной поездкой при разъездном характере работы (ст. 168.1 ТК РФ), а также переездом на работу в другую местность, когда трудовое законодательство обязывает работодателя возмещать расходы по проезду работнику.
Положениями ТК РФ не установлена обязанность работодателя оплачивать проезд работников от места работы к месту жительства и обратно.
По мнению специалистов финансового ведомства, оплата организацией проезда работников при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признается их доходом, полученным в натуральной форме (письмо Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15198).
Аналогичный вывод был сделан и в отношении оплаты работодателем проезда от места жительства до места работы и обратно сотрудникам, работающим вахтовым методом. Причем, как следует из обращения налогового агента, обязанность работодателя оплачивать указанный проезд работникам была установлена трудовым договором (письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-06/5379).
Разъяснениями уполномоченных органов и арбитражной практикой применительно к анализируемому случаю мы не располагаем. Однако логика приведенных выше писем Минфина России свидетельствует о том, что стоимость билетов, приобретенных работнику, может быть расценена как его доход в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Если придерживаться данной позиции, то Ваша организация в качестве налогового агента должна исчислить сумму НДФЛ, удержать его из доходов работника и перечислить в бюджет (п. п. 12 ст. 226 НК РФ).
Поскольку Ваша организация самостоятельно оплачивает билеты для работника, то данный налогоплательщик получит доход в натуральной форме на дату оплаты организацией билетов (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этом случае НДФЛ необходимо удержать за счет любых доходов, которые организация будет выплачивать работнику в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить удержанный НДФЛ в бюджет необходимо будет не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания налога.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым. Так, в силу п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
При этом на основании п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Из уже упомянутого выше письма Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15198 следует, что расходы на оплату проезда к месту работы работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в законодательстве РФ о налогах и сборах в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль, только если они являются частью системы оплаты труда.
Учитывая изложенное, считаем, что в Вашем случае расходы на оплату проезда работника к месту жительства и обратно к месту работы могут быть учтены в расходах в целях налогообложения прибыли при условии, что они являются частью системы оплаты труда.
В пользу признания данных расходов также свидетельствует письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/1/773.

Страховые взносы

Подпункт 1 п. 1 ст. 420 НК РФ устанавливает, что объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим.
Так, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ предусматривает, что не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей (за некоторыми исключениями).
Вместе с тем выше мы пришли к выводу, что обязанность работодателя оплачивать проезд работника к месту жительства и к месту работы не установлена ТК РФ.
Таким образом, можно сделать вывод, что на стоимость билетов, приобретаемых для работника, требуется начислять страховые взносы.
Разъяснений уполномоченных органов непосредственно по рассматриваемому вопросу, данных после вступления в силу главы 34 НК РФ, нам обнаружить не удалось. В то же время, например, в письмах Минфина России от 12.01.2018 N 03-03-06/1/823 и п. 2 письма ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@ разъясняется, что выплаты в виде сумм возмещения иногороднему работнику расходов по найму жилого помещения (или оплаты организацией за него арендной платы) подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. При этом чиновники руководствуются тем, что положения пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ к указанным выплатам не применяются.
На наш взгляд, выводы, содержащиеся в указанных письмах чиновников, говорят в пользу исчисления страховых взносов со стоимости билетов.
Отметим, что в периоде действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ) судьи высказывали мнение, что компенсация плательщиком расходов на оплату проезда к месту работы и обратно лицам, проживающим в другом населенном пункте, не является объектом обложения страховыми взносами, так как не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой им работы, трудового стажа, не является стимулирующей выплатой либо трудовым вознаграждением (смотрите, например, постановления Семнадцатого ААС от 14.12.2017 N 17АП-17157/17, АС Дальневосточного округа от 23.11.2015 N Ф03-4877/15 по делу N А59-92/2015, АС Уральского округа от 25.03.2015 N Ф09-1169/15 по делу N А07-14920/2014).
Однако, как указано в письмах ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312, от 23.08.2017 N БС-4-11/16742@, сложившаяся судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Закона N 212-ФЗ, применению налоговыми органами в настоящее время не подлежит.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

 

Обязано ли общество с ограниченной ответственностью, имеющее статус малого предприятия, применять ПБУ 18/02 в 2017-2018 гг.?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Общество с ограниченной ответственностью, имеющее статус субъекта малого и среднего предпринимательства, имеет право не применять ПБУ 18/02 в случае, если оно вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такие способы ведения учета имеют право применять субъекты малого и среднего предпринимательства, которые не поименованы в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ - в частности, если бухгалтерская (финансовая) отчетность такого общества не подлежит обязательному аудиту.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) субъекты малого предпринимательства*(1) вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если они не указаны в перечне субъектов, перечисленных в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ*(2).
В частности, не имеют права применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность:
- организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ*(3);
- юридические консультации (п. 1 ст. 20ст. 24 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").
Если субъект малого предпринимательства не относится к исключениям, перечисленным в ч. 5 ст. 6Закона N 402-ФЗ, то он может применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Для таких субъектов утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств (п. 6п. 6.1 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", п. 18 информации Минфина России от 03.06.2015 N ПЗ-3/2015).
Кроме того, лица, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут не применять отдельные положения по бухгалтерскому учету, в том числе ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (в силу п. 2 данного ПБУ) (также могут не применять ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", п. 2.1 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" и др.), а также применять упрощенный порядок учета, предусмотренный для таких организаций иными ПБУ (смотрите, например, п. 6.1п. 15.1 ПБУ 1/2008, п. 19 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", п. 9 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности").

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
Энциклопедия решений. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

 

НДС

 

Иностранная организация оказывает ежемесячно информационные услуги.
НДС со 100-процентной предоплатой организация уплатила в 2018 году. По договору услуги оказываются с октября 2018 года по март 2019 года. Услуги закрываются по ежемесячным актам.
В связи с изменением ставки НДС с 18 до 20 процентов следует ли организации доплатить недостающую сумму НДС? Какая ставка НДС должна быть указана в актах за январь-март 2019 года?
По какой ставке и в какой момент принимается НДС к вычету?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Перерасчет ставки НДС не производится. Доплачивать сумму НДС организации не нужно.
В актах указывается сумма НДС, исчисленная налоговым агентом и подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет. В данном случае в актах за январь, февраль, март указывается сумма НДС, рассчитанная как частное от деления уплаченной суммы НДС в бюджет на шесть (количество месяцев оказания услуг) (то есть исходя из ставки 18%, действующей на дату перечисления оплаты и удержания налога из дохода иностранной организации).
Если в 2018 году была перечислена 100-процентная предоплата контрагенту с учетом НДС по ставке 18/118, этот налог принимается к вычету пропорционально стоимости оказанной услуги в 2019 году.
Исчисленную, удержанную и фактически уплаченную в бюджет сумму НДС организация - налоговый агент вправе принять к вычету при соблюдении следующих условий:
- организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС;
- у организации имеются оформленные в установленном порядке платежные документы, подтверждающие перечисление в бюджет суммы НДС, удержанного налоговым агентом;
- услуги приобретены у иностранной организации для их использования в деятельности, облагаемой НДС;
- услуги приняты к учету;
- у организации имеется счет-фактура, который должен быть составлен самим налоговым агентом.

Обоснование позиции:
Налогоплательщиками НДС признаются в том числе иностранные организации (п. 2 ст. 11п. 1 ст. 143 НК РФ). Объектом налогообложения признается, в частности, реализация работ, услуг на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ. В пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ перечислены работы (услуги), место реализации которых определяется по месту осуществления деятельности покупателя. С 1 января 2017 года в этот список добавлены услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ. Это значит, что если покупателем услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, является российское лицо, местом реализации таких услуг признается территория РФ, и они облагаются НДС в соответствии с положениями главы 21 НК РФ.
Сумма НДС, перечисленная российской организацией в бюджет в данном случае, в дальнейшем может быть принята ею к вычету при условии, что приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил налог в бюджет в соответствии с главой 21НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ). Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Вычеты НДС налоговыми агентами - покупателями товаров (работ, услуг) у иностранных организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. В общем случае это договорная стоимость, включающая НДС. Причем на основании п. 3 ст. 153 НК РФ в случае, когда стоимость выражена в иностранной валюте, налоговая база пересчитывается налоговым агентом в рубли по курсу на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов (письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-08/303).
Уплата налога в рассматриваемом случае производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (абзац 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, письма Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467, ФНС России от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22643@).
Таким образом, исчисление суммы налога налоговым агентом, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, производится при оплате товаров (работ, услуг), т.е. либо в момент перечисления предварительной оплаты, либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).
При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет оплаты, ранее перечисленной налоговым агентом, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, момент определения налоговой базы у такого налогового агента не возникает.
Таким образом, расчетная ставка в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, применяемая налоговым агентом, должна соответствовать налоговой ставке, действующей на дату перечисления денежных средств налогоплательщику (18/118 или 20/120).
Учитывая изложенное, если оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых с 01.01.2019, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 01.01.2019, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением налоговой ставки 18/118 процента. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг) в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится (смотрите письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (пункты 2.1 (Налоговые агенты, указанные в статье 161 Кодекса) и 2.2 (Иностранные организации, указанные в статье 174.2Кодекса)).
Аналогичная точка зрения была высказана в письме ФНС России от 19.03.2004 N 03-1-08/729/15 (в письме изложены выводы о применении ставки НДС в переходный период, когда ставка менялась с 20 процентов на 18, ознакомиться с ним можно в сети Интернет). Если перенести выводы, изложенные в письме, на сегодняшний переходный период, то получим аналогичные выводы.
Таким образом, если в 2018 году была перечислена 100-процентная предоплата контрагенту с учетом НДС по ставке 18/118, этот налог принимается к вычету пропорционально стоимости оказанной услуги в 2019 году соответственно в январе, феврале и марте. Применяемая при вычете ставка - 18 процентов.
Соответствующая сумма НДС, исчисленная налоговым агентом и подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет, как мы полагаем, указывается в первичных учетных документах (в вашем случае - в актах).
На основании п. 3 ст. 168 НК РФ налоговый агент, приобретающий услуги у иностранной компании, обязан составлять счета-фактуры в порядке, установленном п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Данный счет-фактура будет являться основанием для применения налоговым агентом, являющимся налогоплательщиком НДС, налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 171 НК РФ. Налоговые вычеты производятся после принятия на учет приобретенных услуг и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ) (письмо Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418). Правомерность такого подхода подтверждена решением ВАС РФ от 12.09.2013 N ВАС-10992/13.
Указанные положения применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил НДС в соответствии со ст. 173 НК РФ.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации организация уплатила НДС в бюджет при перечислении аванса иностранному контрагенту в 2018 году, то принять сумму НДС к вычету будет возможно только после принятия к учету оказанных контрагентом услуг (в 2018 г. и частично в 2019 г.) и при наличии соответствующих первичных документов.
Исчисленную, удержанную и фактически уплаченную в бюджет сумму НДС организация - налоговый агент вправе принять к вычету при соблюдении следующих условий:
- организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- у организации имеются оформленные в установленном порядке платежные документы, подтверждающие перечисление в бюджет суммы НДС, удержанного налоговым агентом (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приобретены у иностранной организации для их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ) и приняты к учету (то есть оказаны);
- у организации имеется счет-фактура, который должен быть составлен самим налоговым агентом по общим правилам, определенным ст. 169 НК РФ и в порядке, установленном постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) (п. 1 ст. 172 НК РФ) (смотрите письма Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 13.01.2011 N 03-07-08/06письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, смотрите также постановление АС Московского округа от 03.09.2014 N Ф05-9345/14 по делу N А40-149702/2013).
Учитывая сказанное, приходим к заключению, что ваша организация не должна доплачивать сумму НДС.

К сведению:
Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ в ст. 174.2 НК РФ (а также в иные положения главы 21 НК РФ) внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2019 года. Так, с этой даты обязанность по исчислению НДС будет возлагаться непосредственно на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем - физическое лицо, ИП или юридическое лицо (смотрите информацию ФНС России от 05.12.2017). В соответствии с положениями ст. 174.1 НК РФ, вступающими в силу с 1 января 2019 года (в предусмотренной на сегодняшний день редакции), налоговыми агентами в отношении услуг, указанных в этой статье, могут являться только посредники (организации и ИП). Непосредственные покупатели таких услуг налоговыми агентами признаваться не будут. Смотрите также письмо Минфина России от 24.10.2018 N 03-07-08/76139.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

 

Как правильно зарегистрировать счет-фактуру, если он содержит НДС 0% и НДС, не принимаемый к возмещению (речь идет, к примеру, о железнодорожном билете, в котором выделена сумма НДС по ставке 18% (по питанию, не принимаемая налогоплательщиком к вычету) и по ставке 0% (по услугам перевозок))?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанный счет-фактуру или железнодорожный билет регистрировать в книге покупок не требуется (ни по покупкам, облагаемым по ставке 0%, ни в части налога, не принимаемого к вычету).

Обоснование вывода:
Правила ведения книги покупок, обязанность по ведению которой возложена на налогоплательщиков НДС, установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила) (п.п. 3,8 ст. 169 НК РФ).
Исходя из п. 1 Правил, книга покупок применяется покупателями при расчете по НДС и предназначена для регистрации счетов-фактур и документов (чеков) для компенсации суммы НДС, выставленных (оформленных) продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
При приобретении услуг, в частности, по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (п. 18 Правил). При приобретении железнодорожных билетов для проезда сотрудников организации к месту служебной командировки и обратно к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в железнодорожном билете (в контрольном купоне электронного проездного документа) (письма Минфина России от 07.09.2018 N 03-07-11/63996, от 26.02.2016 N 03-07-11/11033 и др.).
Согласно п. 2 Правил в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, полученные от продавцов, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
В свою очередь, налоговые вычеты представляют собой суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ (либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ), на которые при определенных условиях уменьшается исчисленная налогоплательщиком общая сумма налога (п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172НК РФ). Стоит отметить, что применение налоговых вычетов - это право налогоплательщика (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, исчисленная исходя из применяемых ставок, указывается в графе 16 книги покупок (пп. "у" п. 6 Правил). При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению НДС, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ (смотрите такжеписьмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-11/14238).
Именно по графе 16 за каждый налоговый период ( квартал ) в книге покупок подводятся итоги, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС (п.п. 55.1 ст. 174 НК РФ, смотрите также п.п. 45, 45.3, 45.4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
То есть в книге покупок регистрируются счета-фактуры, показатели которых (при наличии у налогоплательщика права на вычет) могут повлиять на итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Налогоплательщик-продавец предъявляет к оплате покупателю сумму налога, исчисленную как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены (тарифа) реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 166п.п. 12 ст. 168 НК РФ). Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. Общая ставка на сегодняшний день составляет 18%, ставка 0% применяется в отношении операций, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ*(1).
Поскольку сумма налога, исчисленного по налоговой ставке 0%, будет равна нулю, то организация в отношении соответствующих услуг (в частности, по перевозке железнодорожным транспортом) НДС к вычету не принимает. Соответственно, в расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, эта операция участвовать не будет (п. 1 ст. 173 НК РФ). Исходя из приведенных выше положений и общих правил ведения книги покупок, регистрация счета-фактуры в отношении таких покупок не требуется (в графе 16 был бы ноль). Поэтому счет-фактура, полученный от продавца при приобретении товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по разным налоговым ставкам, включая 0%, регистрируется в книге покупок только в части налога, рассчитанного по иной ставке, уменьшающего общую сумму исчисленного налогоплательщиком за налоговый период НДС.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации сумма НДС, предъявленная продавцом по услугам, облагаемым по ставке 18%, к вычету налогоплательщиком также не принимается (смотрите также письмо Минфина России от 06.10.2016 N 03-07-11/58108), что не позволяет в книге покупок регистрировать счет-фактуру в части, относящейся к этим услугам.
Учитывая изложенное, считаем, что указанный счет-фактуру или железнодорожный билет регистрировать в книге покупок не следует (ни по услугам, облагаемым по ставке 0%, ни в части НДС по ставке 18%, не принимаемого к вычету).
Поскольку официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено, напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями в территориальный налоговый орган (пп. 1 п. 1 ст. 21пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 25 Правил).

К сведению:
До 14.08.2014 форма книги покупок предусматривала регистрацию в ней всех полученных от продавцов счетов-фактур с разбивкой по стоимости покупок, облагаемых разными налоговыми ставками (18%, 10%, 0%, 20%) и стоимость покупок, освобождаемых от налога. При этом не требовалось включать в налоговую декларацию по НДС сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (смотрите п. 5.1 ст. 174 НК РФ, вступивший в силу с 1 января 2015 года). Поэтому в этот период оснований не включать в книгу покупок счета-фактуры по покупкам, облагаемым по ставке 0%, не было, несмотря на то, что при заполнении декларации данные такого счета-фактуры не учитывались*(2).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Вычеты НДС по командировочным расходам на проезд и проживание;
Энциклопедия решений. Книга покупок.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

ИП подает заявление на получение патентов для осуществления деятельности (розничная торговля), осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. В одном регионе - 1 магазин, потом через месяц - еще 1 магазин, потом в другом регионе - еще 2 магазина.
Какую численность сотрудников нужно указывать в заявлении на получение патента - среднюю по всем торговым точкам или по каждой торговой точке отдельно?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При изменении количественных показателей налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на получение нового патента, где будут указаны только новые объекты и дополнительно заявленная численность.
Информация, указанная в патенте одного субъекта РФ, не учитывается при оформлении патента в другом регионе.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
Согласно пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли. Если площадь торгового зала превышает 50 кв. м по объекту, то ПСН в отношении этого объекта не применяется.
Статьей 346.45 Кодекса установлено, что документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который в нем указан.
Патент действует на всей территории субъекта РФ, за исключением случаев, когда законом субъекта РФ определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ (четвертый и пятый абзацы п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Соответственно, информация, указанная в патенте одного субъекта РФ, никак не учитывается при оформлении патента в другом регионе. То есть указываются только объекты, расположенные в этом другом регионе, и соответствующая им численность.
Деятельность в сфере розничной торговли налогоплательщик может осуществлять через один или несколько объектов торговли. Как указано в письмах Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-12/23294, от 14.12.2012 N 03-11-11/378, если ИП получил патент на осуществление деятельности в сфере розничной торговли с использованием магазинов (павильонов) на территории конкретного субъекта РФ и площадь торгового зала в каждом из них составляет не более 50 кв. м, то такой патент будет действовать в отношении всех указанных в патенте торговых объектов на территории указанного субъекта РФ.
Иными словами, патент может быть выдан на несколько объектов сразу. Получать отдельный патент на каждый объект не нужно. Если в патенте указано определенное число показателей (количество (площадь) объектов и т.п.), а в течение налогового периода появились новые объекты, то для целей применения ПСН в отношении таких новых объектов индивидуальный предприниматель обязан получить патент на указанные объекты или применять в отношении предпринимательской деятельности с использованием этих объектов иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-11/36170).
По мнению Минфина России (письмо от 28.02.2013 N 03-11-09/5820), если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т.п.), которые в течение налогового периода увеличились, "_то для целей налогообложения деятельности с использованием новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить патент на новый налоговый период...".
На наш взгляд, из системного анализа приведенных норм НК РФ и разъяснений уполномоченных органов следует, что при изменении количественных показателей налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на получение нового патента, где будут указаны только новые объекты и дополнительно заявленная численность. То есть, если в патенте уже была указана численность 3 человека и необходимо дополнительно заявить еще 3 (три) человека, то указывать надо именно 3 (три), а не 6 (шесть).
К сожалению, нормами налогового законодательства подобная ситуация не урегулирована; официальных разъяснений по данной проблеме, как и примеров судебной практики, нам не удалось обнаружить. В этой связи хотим напомнить, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах подлежат толкованию в пользу налогоплательщика.
В любом случае, учитывая отсутствие четко обозначенной позиции по данному вопросу в законодательстве о налогах и сборах и официальных комментариев компетентных органов, рекомендуем воспользоваться своим правом налогоплательщика и на основании п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации для разъяснения.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
Энциклопедия решений. ПСН. Патент.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения